Bộ giáo dục đào tạo Trường đại học kinh tế quốc dân Trần thị thu hường Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất xi măng việt nam Chuyên ngành: Kế toán (Kế toán, kiểm toán phân tích) Mã số: 62340301 Hà nội, năm 2014 CễNG TRèNH C HON THNH TI: TRNG I HC KINH T QUC DN Ngi hng dn khoa hc: pgs.ts Nguyễn Ngọc Quang Pgs.ts Phạm Thị Gái Phn bin: PGS.TS Minh Thnh PGS.TS Nghiờm Vn Li TS V ỡnh Hin Lun ỏn s c bo v trc Hi ng chm lun ỏn cp nh nc ti Trng i hc Kinh t quc dõn H Ni Vo hi 9h ngy 12 thỏng 11 nm 2014 Cú th tỡm hiu lun ỏn ti: Th vin quc gia Th vin trng i hc kinh t quc dõn LI M U TNH CP THIT CA TI Trong giai on phỏt trin hin ca nn kinh t Vit Nam, cỏc doanh nghip phi i mt vi sc ộp cnh tranh ca cỏc n v kinh doanh cựng ngnh ngh nc v cỏc cụng ty cú u t nc ngoi Cỏc doanh nghip Vit Nam cn phỏt huy mt cỏch hiu qu nht cỏc ngun lc hin cú v tn dng ti a nhng nh hng tt t ngoi lc l cỏc chớnh sỏch h tr ca Nh nc nh cỏc chớnh sỏch h tr v tớn dng, chớnh sỏch u t cho cỏc ngnh trng im Tuy nhiờn, vic phỏt huy cỏc yu t ni lc l nhng gii phỏp c ỏnh giỏ cú hiu qu hn doanh nghip cú th ch ng nh hng phỏt trin ca mỡnh Phỏt huy hiu qu cụng tỏc qun tr doanh nghip nh phỏt huy ngun lc ngi, phỏt huy ngun cht xỏm l chỡa khúa cú th tip tc phỏt huy cỏc ngun lc vt cht doanh nghip cụng tỏc qun tr doanh nghip t hiu qu t ũi hi i vi doanh nghip l dng tt cụng c qun lý nh th no? Cụng tỏc k toỏn núi chung, k toỏn qun tr núi riờng úng vai trũ trng yu cung cp thụng tin hu ớch cho nh qun tr qun lý cỏc yu t ngun lc v a cỏc quyt sỏch phự hp nht Ngnh sn xut xi mng Vit Nam phỏt trin gn lin vi tng bc i lờn v tc ụ th húa rt nhanh ca t nc Sau mt thi gian tng trng mnh, t nm 2010 n nay, cỏc doanh nghip SX xi mng Vit Nam ng trc tỡnh trng cung vt cu Hng lot dõy truyn, nh mỏy mi chy cm chng, thua l, ngng sn xut bi chi phớ tng cao, sn phm lm khụng tiờu th c Khú khn ca ngnh xi mng bt u vo thi im nm 2010 Xi mng Vit Nam cú giỏ bỏn thp nht khu vc ASEAN luụn mc di 50 USD/tn giỏ xi mng trung bỡnh khu vc l 65-75 USD/tn Vi nhim v bỡnh n th trng v giỏ v ngun cung, gúp phn kim ch lm phỏt, n nh kinh t v mụ, t nm 2008 n giỏ xi mng ch tng khong 30% giỏ than nhiờn liu chớnh sn xut xi mng ó tng gp ln, giỏ in, xng, du cng iu chnh liờn tcCõu hi t i vi cỏc nh qun lý l phi lm phỏt huy c cỏc ngun lc hin cú, nõng cao nng lc cnh tranh cú th tn ti v phỏt trin c giai on khú khn ny Phỏt huy vai trũ cung cp thụng tin ca k toỏn qun tr i vi quỏ trỡnh quyt nh ca cỏc nh qun lý ni b cỏc doanh nghip sn xut xi mng l mt nhng gii phỏp hiu qu Mt khỏc, tỏc gi mun phỏt trin ng dng ca k toỏn qun tr bi cnh c th ca cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam t ú phỏt trin lý thuyt (Cỏc nhõn t tỏc ng thit k mụ hỡnh k toỏn qun tr) v la chn mụ hỡnh hin i dng phự hp vi cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam T nhng lý trờn õy, tỏc gi ó la chn ti: Xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam lm ti lun ỏn tin s ca mỡnh cú th phỏt trin nng lc nghiờn cu khoa hc ng thi giỳp cho ngnh sn xut xi mng phỏt trin hn na cụng tỏc qun tr chi phớ TNG QUAN TI NGHIấN CU Cỏc cụng trỡnh nghiờn cu ó cp n cỏc cn bn ca k toỏn qun tr chi phớ Cỏc nh khoa hc ó i sõu nghiờn cu cỏc phng phỏp mang tớnh tỏc nghip gii cu cho nhng khú khn kim soỏt chi phớ mt cỏch riờng bit ó cú cụng trỡnh nh hng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ tng loi hỡnh doanh nghip, ó chng minh vic thit k mụ hỡnh k toỏn qun tr cho cỏc doanh nghip núi chung cn da vo cỏc nhõn t tỏc ng trc tip nh: C cu t chc; S ph thuc ln gia cỏc phũng ban; Nhu cu thụng tin v chi phớ ca cỏc CFO; Quy trỡnh k thut sn xut; C s vt cht thc hin cụng vic k toỏn; Trỡnh ca nhõn viờn k toỏn; Mụi trng phỏp lý i vi ngnh sn xut Cỏc cụng trỡnh nờu trờn mi ch gii quyt c hai gúc l nh hng khỏi quỏt cho mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ cn phự hp vi cỏc iu kin c th ca doanh nghip, cỏc nhõn t tỏc ng trc tip nờu trờn Cỏc cụng nghiờn cu ca cỏc nh khoa hc nc ngoi i sõu khai thỏc cỏc ni dung dng cỏc phng phỏp qun tr hin i vo doanh nghip nh ABC, ABM, BSC, cỏc phng phỏp xỏc nh chi phớ nh mc, cỏc mụ hỡnh phõn b chi phớ sn xut chung Cỏc cụng trỡnh nghiờn cu nc trung khai thỏc t chc ni dung k toỏn qun tr chi phớ cho cỏc doanh nghip gn lin vi cỏc ngnh kinh doanh c thự theo hng b khuyt Cỏc ni dung c xõy dng nh: xõy dng b mỏy k toỏn QTCP, lp d toỏn v nh mc chi phớ, phng phỏp xỏc nh chi phớ thc hin, phõn tớch bin ng chi phớ Tuy nhiờn, cha cú cụng trỡnh no nghiờn cu thit k mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ vi cỏc yu t cu thnh cho mt doanh nghip hay mt ngnh kinh doanh c th T khong trng nghiờn cu ca cỏc cụng trỡnh v ngoi nc tỏc gi mun tip tc khai thỏc phỏt huy tớnh hu hiu ca k toỏn qun tr cụng tỏc qun tr V mt lý lun, tỏc gi gn kt mi quan h gia khoa hc k toỏn qun tr v khoa hc qun tr doanh nghip thụng qua phõn tớch nhu cu thụng tin cn thit ca cỏc cp qun tr doanh nghip, l c s xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ dng cho cỏc doanh nghip V mt thc tin, qua nghiờn cu v thc trng k toỏn qun tr chi phớ ti cỏc doanh nghip sn xut xi mng hin nay, nhu cu thụng tin ca cỏc cp qun tr doanh nghip, tỏc gi hon thin mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ cho cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam vi hai nhõn t cu thnh l mụ hỡnh b mỏy k toỏn QTCP kt hp vi cụng ngh sn xut thụng tin v chi phớ (Cỏc ni dung v quy trỡnh thc hin KTQT CP v cỏc phng phỏp, k thut KTQT CP) sn phm khoa hc s mang tớnh ng dng cao MC CH V PHM VI NGHIấN CU 3.1 Mc ớch nghiờn cu Mc ớch nghiờn cu ca lun ỏn l tng hp cỏc lý lun ca k toỏn qun tr chi phớ cỏc doanh nghip v c im ca cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam t ú xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ dng cho cỏc doanh nghip sn sut xi mng Vit Nam 3.2 Phm vi nghiờn cu Tỏc gi ó iu tra thụng tin v k toỏn qun tr chi phớ t cỏc doanh nghip SX xi mng Vit Nam trờn phm vi ton quc vi mu i din l 71 doanh nghip Cỏc doanh nghip c la chn i din theo khu vc a lý, quy mụ doanh nghip, loi hỡnh s hu Vi cỏc s liu chi tit, tỏc gi trung nghiờn cu sõu ti cỏc doanh nghip xi mng i din cho cỏc hỡnh thc s hu v mụ hỡnh b mỏy qun lý, loi cụng ngh sn xut xi mng gm: Cụng ty c phn xi mng Nghi Sn; Cụng ty c phn xi mng Bm Sn Cụng ty c phn xi mng Tam ip; Cụng ty c phn xi mng Tiờn Sn H Tõy; Cụng ty xi mng Hi Phũng; Cụng ty TNHH 27/7 Ninh Bỡnh Phm vi thi gian ca ti c gii hn nm (T 2009 n 2013) ghi nhn nhng c im mi nht k toỏn qun tr chi phớ ti cỏc doanh nghip 4.I TNG V PHNG PHP NGHIấN CU 4.1 i tng nghiờn cu: Nghiờn cu v mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ ti cỏc doanh nghip sn xut núi chung v cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam 4.2 Phng phỏp nghiờn cu Phng phỏp nghiờn cu: thc hin vic thu thp thụng tin cho quỏ trỡnh nghiờn cu tỏc gi s dng cỏc phng phỏp nghiờn cu nh tớnh c th cho tng ni dung nghiờn cu nh sau: *Phng phỏp tra cu ti liu: Tỏc gi s dng phng phỏp tra cu ti liu nghiờn cu lý lun v liờn quan ti ni dung nghiờn cu t cỏc ngun: H thng sỏch chuyờn mụn, sỏch chuyờn kho c biờn dch, trớ chuyờn ngnh v ngoi nc, cụng trỡnh nghiờn cu khoa hc khỏc nh lun ỏn, lun vn, ti khoa hc * Phng phỏp thu thp thụng tin s cp: Cỏc thụng tin s cp s c thu thp thụng qua iu tra kho sỏt cỏc DN Kho sỏt: Cỏc phiu kho sỏt c thit k thu thp thụng tin t cỏc DN v: Quy mụ v c im b mỏy qun lý, thm quyn v quy trỡnh kim soỏt thụng tin v chi phớ; c im dõy truyn cụng ngh sn xut; Mụ hỡnh t chc sn xut Thc trng k toỏn qun tr chi phớ cỏc doanh nghip: Mụ hỡnh b mỏy k toỏn qun tr chi phớ; thc trng cỏc ni dung v phng phỏp k toỏn qun tr nh d toỏn chi phớ Tham ý kin chuyờn gia: Tham ý kin chuyờn gia s c thc hin thụng qua tham ý kin chuyờn gia cú trỡnh chuyờn mụn sõu v lý lun (Cỏc chuyờn gia l nh nghiờn cu cú am hiu sõu sc v k toỏn qun tr chi phớ) hỡnh thnh h thng lý lun v mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ cho cỏc doanh nghip sn xut v mụ hỡnh c th cho ngnh xi mng - Phng phỏp tng hp, x lý thụng tin + Cỏc thụng tin, ti liu thu thp c sp xp theo tng ni dung nghiờn cu v phõn thnh nhúm: lý lun, thc tin h thng v trin khai vit ni dung lý lun v thc trng ca ngnh + Cỏc thụng tin, ti liu thu thp c t cỏc phiu kho sỏt v phng sõu l c s t ú tỏc gi s dng phng phỏp thng kờ i vi tng ni dung sau ú mụ t thc trng h thng k toỏn qun tr chi phớ ti cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam S liu thu thp c t phiu iu tra tỏc gi s phõn tớch t ú khng nh cỏc nhõn t nh hng v s phự hp ca mụ hỡnh la chn i vi cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam Cỏch tip cn cỏc ni dung nghiờn cu: cú th thc hin c mc tiờu nghiờn cu tỏc gi s thc hin nghiờn cu theo quy trỡnh cụng vic nh sau: Tỏc gi nghiờn cu tng quan cỏc cụng trỡnh nghiờn cu v c s lý lun v chi phớ, k toỏn qun tr chi phớ T ú xõy dng khỏi quỏt mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ núi chung cho cỏc doanh nghip, a quan im v cu trỳc mụ hỡnh gm cỏc yu t cu thnh c th Sau ú, tỏc gi nghiờn cu v kho sỏt thc trng k toỏn qun tr chi phớ ti cỏc doanh nghip sn xut xi mng hin Nhng c trng v cỏc yu t qun lý ni b ca cỏc doanh nghip xi mng Vit Nam l nh hng tỏc gi la chn mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ phự hp cho cỏc doanh nghip SX xi mng Vit Nam NHNG ểNG GểP CA LUN N Lun ỏn d kin nhng úng gúp sau: V mt lý lun: Lun ỏn ó trỡnh by v mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ doanh nghip sn xut t mi quan h vi chc nng qun tr chi phớ doanh nghip v nhu cu thụng tin v chi phớ ca cỏc nh qun tr Lun ỏn trỡnh by dng mụ hỡnh KTQT CP l mụ hỡnh tỏch bit, mụ hỡnh kt hp v mụ hỡnh hn hp ng thi ó nờu rừ mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ v mt lý thuyt c cu thnh t cỏc yu t: Mụ hỡnh b mỏy k toỏn qun tr chi phớ v cụng ngh sn xut thụng tin v chi phớ V mt thc tin: Tỏc gi ó trỡnh by thc trng k toỏn qun tr chi phớ ti cỏc doanh nghip SX xi mng Vit Nam vi nhng ni dung KTQT CP ang c thc hin, cỏc phng phỏp ang dng; Cỏc nhõn t nh hng nh mụ hỡnh t chc b mỏy qun lý, c im quy trỡnh cụng ngh sn xut xi mng T ú, tỏc gi xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ phự hp vi cỏc DN SX xi mng Vit Nam B CC CA LUN N Ngoi b cc khỏc theo quy nh, lun ỏn c kt cu chng Chng 1: C s lý lun v mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ cỏc doanh nghip sn xut Chng 2: Thc trng k toỏn qun tr chi phớ ti cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam Chng 3: Xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ cho cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam CHNG 1: C S Lí LUN V Mễ HèNH K TON QUN TR CHI PH TI CC DOANH NGHIP SN XUT 1.1 Quan im v bn cht mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ 1.1.1 Quan im v mụ hỡnh T khỏi nim v mụ hỡnh theo t in Ting Vit, mụ hỡnh cu trỳc c dng nhiu lnh vc nghiờn cu t chc sn xut, kinh doanh Theo quan im ca tỏc gi, mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ thuc loi mụ hỡnh cu trỳc khỏi quỏt húa cỏc yu t cu thnh ng b l cụng c kim soỏt chi phớ sn xut kinh doanh m doanh nghip cú th dng 1.1.2 Bn cht ca mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ doanh nghip sn xut kinh doanh(SXKD) lun gii bn cht ca mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ tỏc gi i theo hng tip cn t : Chc nng qun tr chi phớ doanh nghip t ú xỏc nh nhu cu thụng tin v chi phớ ca cỏc nh qun tr l c s xõy dng quỏ trỡnh k toỏn qun tr chi phớ Mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ th hin khỏi quỏt hai yu t cu thnh gm s phi hp ca b mỏy nhõn s thc hin k toỏn qun tr chi phớ v ni dung, quy trỡnh cựng cỏc phng phỏp, k thut KTQT chi phớ dng nhm thc hin mc tiờu cung cp thụng tin chi phớ cho cỏc cp qun tr ni b n v T khỏi nim a trờn õy cho thy mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ gm hai yu t cu thnh c bn l Mụ hỡnh b mỏy k toỏn qun tr chi phớ v cụng ngh sn xut thụng tin v chi phớ (cỏc ni dung cụng vic, quy trỡnh thc hin, cỏc phng phỏp k thut k toỏn qun tr chi phớ) 1.2 Yờu cu v nguyờn tc xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ 1.2.1 Yờu cu xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ Mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ xõy dng doanh nghip cn m bo cỏc yờu cu nh sau: - Cung cp kp thi v y cỏc thụng tin theo yờu cu ca cỏc cp QT ni b - Cung cp chớnh xỏc cỏc thụng tin theo yờu cu qun lý ca nh qun tr - Cỏc thụng tin k toỏn qun tr cung cp phi m bo tớnh chi tit 1.2.2 Nguyờn tc xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ Mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ cn thc hin theo cỏc nguyờn tc: Nguyờn tc khỏch quan: Thụng tin k toỏn qun tr cung cp phi phn ỏnh thc t v cỏc nghip v kinh t phỏt sinh n v Nguyờn tc phự hp: Thit k mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ c bit l b mỏy nhõn s thc hin phi phự hp vi c im sn xut kinh doanh cng nh trỡnh qun lý ca nh qun tr Nguyờn tc tit kim v hiu qu: Vn dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ doanh nghip cn xem xột tớnh tit kim quỏ trỡnh t chc b mỏy nhõn s, tn dng nhng iu kin hin cú doanh nghip Nguyờn tc phi hp: B phn m nhim k toỏn qun tr chi phớ v cỏc b phn khỏc doanh nghip cn trao i thụng tin thng xuyờn cú th cung cp thụng tin cho k toỏn qun tr 1.3 Nhõn t nh hng n mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ Mụi trng phỏp lý gm h thng cỏc bn phỏp lut, quy nh ca Nh nc c th l Lut k toỏn, chun mc k toỏn v cỏc thụng t hng dn nh hng cho hot ng k toỏn doanh nghip Cỏc nhõn t bờn l nhng nhõn t quyt nh n vic doanh nghip s la chn mụ hỡnh nh: Nhõn t ngnh ngh kinh doanh; Nhõn t b mỏy qun lý; Nhõn t quy trỡnh cụng ngh; Nhõn t trỡnh v nng lc nhõn s; Nhõn t trỡnh v nng lc nhõn s 1.4 Mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ cỏc doanh nghip Nh ó khng nh ni dung trc, bn cht ca mụ hỡnh KTQT CP trờn gúc qun tr chi phớ thc cht l cỏc dng thc t chc k toỏn qun tr chi phớ c cu thnh t mụ hỡnh b mỏy k toỏn qun tr chi phớ v cụng ngh sn xut thụng tin v chi phớ S phi hp ca yu t ny cú th c thc hin qua dng thc c th l: Mụ hỡnh kt hp l mụ hỡnh m h thng KTTC v h thng KTQT kt hp vi cựng h thng k toỏn ca DN c v b mỏy k toỏn v cụng tỏc k toỏn Mụ hỡnh tỏch bit l mụ hỡnh m h thng KTTC v h thng KTQT tỏch bit v b mỏy k toỏn v cụng tỏc k toỏn Mụ hỡnh hn hp l mụ hỡnh m h thng k toỏn va cú phõn h KTTC, va cú phõn h KTQT c v b mỏy k toỏn v cụng tỏc k toỏn 1.4.1 Mụ hỡnh b mỏy k toỏn qun tr chi phớ Cỏc mụ hỡnh t chc b mỏy KTQTCP *Mụ hỡnh t chc b mỏy k toỏn qun tr chi phớ dng kt hp: õy l mụ hỡnh kt hp h thng KTQT v h thng KTTC cựng mt h b mỏy k toỏn ca n v V mt t chc b mỏy k toỏn theo mụ hỡnh ny khụng phõn chia thnh b phn k toỏn ti chớnh v k toỏn qun tr riờng bit m ch chia thnh cỏc b phn k toỏn thc hin tng phn hnh cụng vic k toỏn theo nhim v c phõn cụng Mụ hỡnh ny cú u im l tin li, d iu hnh, gn nh * Mụ hỡnh t chc b mỏy k toỏn qun tr chi phớ tỏch bit Mụ hỡnh t chc KTQT tỏch bit vi KTTC c v b mỏy k toỏn v cụng tỏc k toỏn B mỏy k toỏn doanh nghip theo mụ hỡnh ny s gm hai b phn chớnh l b phn k toỏn ti chớnh v k toỏn qun tr Hai b phn ny cú th cựng mt phũng v cng cú th thnh hai phũng chc nng *Mụ hỡnh t chc b mỏy k toỏn QTCP dng hn hp Mụ hỡnh l s kt hp cỏch thc t chc ca hai mụ hỡnh kt hp v mụ hỡnh tỏch bit Vi mụ hỡnh ny thỡ mt s b phn k toỏn qun tr c t chc tỏch bit vi k toỏn ti chớnh, mt s b phn khỏc li t chc kt hp 1.4.2.Cụng ngh v phng phỏp, phng tin sn xut thụng tin v chi phớ õy l yu t th hai ca mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ, l quy trỡnh, ni dung k toỏn qun tr chi phớ, cỏc phng phỏp k toỏn v k thut c thự ca k toỏn qun tr c dng thc hin mc tiờu kim soỏt chi phớ v cung cp thụng tin chi phớ cho quỏ trỡnh quyt nh ti doanh nghip 1.4.2.1 Phõn loi chi phớ cỏc doanh nghip sn xut Phõn loi chi phớ theo chc nng hot ng: Theo cỏch phõn loi ny, chi phớ c chia thnh chi phớ sn xut v chi phớ ngoi sn xut Cỏch phõn loi ny c s dng thng xuyờn k toỏn ti chớnh tớnh giỏ thnh sn phm nhng vi cỏch phõn loi ny k toỏn cú th d dng kim soỏt chi phớ phỏt sinh cỏc giai on sn xut khỏc t ú xỏc nh chi phớ theo tng im phỏt sinh cú th gn trỏch nhim ca nh qun lý n v vi tng a im phỏt sinh Phõn loi chi phớ theo yu t chi phớ ( theo tớnh cht kinh t): Cn c vo tớnh cht kinh t ca chi phớ phõn loi, chi phớ c chia thnh cỏc yu t chi phớ sau: Chi phớ nguyờn vt liu, cụng c dng c; Chi phớ nhõn cụng; Chi phớ khu hao TSC; Chi phớ dch v mua ngoi; Chi phớ khỏc bng tin Cỏch phõn loi ny cho phộp doanh nghip cú th kim soỏt chi phớ theo tng ngun lc vt cht v phi vt cht tiờu dựng quỏ trỡnh sn xut v t ú ỏnh giỏ hiu qu s dng tng ngun lc cú quyt nh iu chnh kp thi Phõn loi chi phớ theo mi quan h gia chi phớ vi mc hot ng: Theo cỏch phõn loi ny, cỏc chi phớ phỏt sinh c chia thnh: nh phớ, bin phớ v chi phớ hn hp Cỏch phõn loi chi phớ ny da trờn mi quan h ca quy mụ cỏc loi chi phớ phỏt sinh vi bin ng mụ hot ng sn xut kinh doanh ca doanh nghip Phõn loi chi phớ theo mc hot ng l c s a cỏc quyt nh iu hnh cỏc hot ng SXKD doanh nghip Phõn loi chi phớ theo mi quan h gia chi phớ vi i tng hp chi phớ: C cu chi phớ theo cỏch phõn loi ny bao gm: Chi phớ trc tip v chi phớ giỏn tip Cỏch phõn loi ny giỳp cho k toỏn thu thp, x lý thụng tin chi phớ c phự hp Vi nhng chi phớ trc tip, k toỏn xỏc nh trc tip ton b cho i tng chu chi phớ ú; i vi cỏc chi phớ giỏn tip K toỏn cn t chc hp chung cho cỏc i tng chu chi phớ v sau ú la chn tiờu thc phõn b phự hp cho tng i tng chu chi phớ Phõn loi chi phớ theo mi quan h gia chi phớ vi bỏo cỏo ti chớnh: Phõn loi chi phớ theo tiờu thc ny, chi phớ bao gm: Chi phớ sn phm v chi phớ thi k õy l cỏch phõn loi chi phớ cú tỏc dng ỏnh giỏ mi quan h ca chi phớ vi bỏo cỏo ti chớnh Cỏch phõn loi ny cho thy khụng phi mi chi phớ phỏt sinh l nh hng n lói, l ca k phỏt sinh chi phớ Cỏch phõn loi cho phộp ỏnh giỏ tng quỏt v giỏ tr ca ti sn v tỡnh hỡnh hot ng sn xut kinh doanh ca doanh nghip mt k, ỏnh giỏ kt qu hot ng sn xut kinh doanh cỏc k tng lai Phõn loi chi phớ cn c vo mc kim soỏt ca nh qun tr: Theo cỏch phõn loi ny, cỏc chi phớ doanh nghip bao gm: Chi phớ kim soỏt c v chi phớ khụng kim soỏt c Phõn loi chi phớ theo cỏch ny cú ý ngha quan trng i vi trỏch nhim qun lý ca tng b phn t ú doanh nghip cú th ỏnh giỏ nng lc qun lý, trỏch nhim ca tng cỏ nhõn i vi cỏc chi phớ phỏt sinh ca b phn mỡnh kim soỏt Phõn loi chi phớ phc v vic phõn tớch, so sỏnh quyt nh la chn phng ỏn kinh doanh ti u: phc v thụng tin cho quỏ trỡnh quyt nh ca cỏc cp qun tr doanh nghip, chi phớ cũn c tớnh toỏn n cỏc loi chi phớ khỏc nh: Chi phớ c hi; Chi phớ chờnh lch; Chi phớ chỡm õy l nhng chi phớ cú nh hng n nhng quyt nh kinh doanh ca doanh nghip, cỏc cp qun tr cõn nhc la chn cỏc phng ỏn kinh doanh 1.4.2.2 Xõy dng nh mc v d toỏn chi phớ doanh nghip sn xut nh mc chi phớ nh mc chi phớ l tiờu chun kim soỏt chi phớ v l c s t chc k toỏn trỏch nhim vỡ nh mc chi phớ l mt nhng thc o ỏnh giỏ kt qu thc hin ca trung tõm trỏch nhim, cỏc trung tõm chi phớ nh mc thc t c s dng so sỏnh kt qu thc hin, nhng chờnh lch gia thc hin v nh mc thc t bỏo hiu nhng sai lch nm ngoi iu kin hot ng bỡnh thng nh hng cho cỏc nh qun lý kim tra li cỏc cụng on tỡm nguyờn nhõn chớnh xỏc nhm khc phc nhng sai lc bt li nh mc thc t l c s lp d toỏn nh mc lý tng ch cú th t c iu kin tt nht, mỏy múc khụng cú s hng húc no, ngi lao ng cú tay ngh v k nng lm vic hiu qu nht [16, tr139] Xõy dng nh mc chi phớ: nh mc chi phớ l cụng c hu hiu kim soỏt chi phớ Xõy dng nh mc chi phớ phi cú c s l h thng nh mc kinh t- k thut m bo tớnh tiờn tin v hin thc ca doanh nghip Trin khai xõy dng h thng nh mc chi phớ cú th dng phng phỏp thng kờ kinh nghim hoc phng phỏp kinh t k thut 11 dng phự hp vi iu kin cỏ bit ca tng doanh nghip, tng ngnh ngh Tỏc gi la chn gii thiu mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ ti cỏc quc gia in hỡnh cú nhiu cụng trỡnh nghiờn cu v dng thc tin ti cỏc DN v KTQT CP T ú rỳt bi hc kinh nghim, nh hng xõy dng cỏc mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ c th cho cỏc doanh nghip Vit Nam CHNG 2: THC TRNG K TON QUN TR CHI PH TI CC DOANH NGHIP SN XUT XI MNG VIT NAM 2.1.Tng quan v ngnh sn xut xi mng ca Vit Nam 2.1.1 Lch s hỡnh thnh v phỏt trin ca ngnh Sn xut xi mng l mt nhng c s sn xut cụng nghip c hỡnh thnh v phỏt trin sm nht Vit Nam Sau ngy 30/4/1975 ngoi nh mỏy xi mng Hi Phũng vi mt s c s xi mng lũ ng, ngnh xi mng cũn tip qun nh mỏy xi mng H Tiờn vi cụng sut 300.000 tn/nm, sn xut theo phng phỏp t ó c xõy dng t thi M - Ngy Sau ú Bc cú hai nh mỏy xi mng hin i, cụng sut ln l Bm Sn (Thanh Húa) v Hong Thch (Hi Dng) c xõy dng v i vo sn xut nm 1981 v 1983 Chng ng phỏt trin ca ngnh xi mng ó khng nh qua s lng cỏc doanh nghip sn xut xi mng tri di t Bc ti Nam vi s lng n thi im nm 2013 l 91 doanh nghip Quỏ trỡnh phỏt trin ca ngnh SX xi mng v cỏc doanh nghip xi mng gn lin vi s phỏt trin ca cụng ngh SX xi mng Cỏc doanh nghip SX xi mng hin 100% l doanh nghip cú quy mụ ln v cụng ngh hin i 2.1.2 Khỏt quỏt v c im hot ng sn xut kinh doanh v t chc b mỏy qun lý ca cỏc doanh nghip sn xut xi mng nghiờn cu v thc trng v c im hot ng sn xut kinh doanh ca cỏc doanh nghip SX xi mng Vit Nam, tỏc gi ó tin hnh chn mu gm 71 doanh nghip trờn tng s 91 (chim 78%) Ni dung kho sỏt ti cỏc doanh nghip tỡm hiu c im chung v thc trng k toỏn qun tr chi phớ ti doanh nghip (ph lc 2.2) Hin 100% cỏc doanh nghip SX xi mng l nhng n v sn xut kinh doanh cú quy mụ ln v s dng cụng ngh lũ quay phng phỏp khụ Do ú tỏc gi la chn cỏc doanh nghip phỏt phiu kho sỏt vi tiờu l khu vc a lý v loi hỡnh s hu 2.1.2.1 c im hot ng sn xut kinh doanh ca cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam Ngnh sn xut xi mng l ngnh cụng nghip cú dõy truyn sn xut phc tp, ch bin liờn tc Cỏc doanh nghip sn xut xi mng l nhng n v cú quy mụ ln õy l ngnh SX c thự ch cú th t chc sn xut nhng a im cú iu kin t nhiờn gn lin vi vựng cung cp nguyờn liu l nỳi ỏ vụi, t sột, qung Do ú cỏc doanh nghip sn xut xi mng cú mt trung 12 ln cỏc tnh nh Thanh Húa, Ninh Bỡnh v di dỏc mt s a phng nh Hi Phũng, H Tõy, Tõy Ninh Hin cỏc nh mỏy ang hnh dõy truyn sn xut xi mng theo phng phỏp khụ cụng ngh lũ quay õy l dõy truyn sn xut hin i, t ng húa cao tiờu th ớt nng lng v nhiờn liu, tn ớt nhõn cụng hnh quỏ trỡnh sn xut Quy trỡnh sn xut ũi hi cỏc DN phi kim soỏt chi phớ ti tng cụng on sn xut: Nghin nguyờn liu; Nung clinhker; Nghin xi mngCỏc chi phớ nguyờn vt liu, chi phớ nhõn cụng, nhiờn liu cn c theo dừi tỏch bit kim soỏt hiu qu cụng vic v giỏ thnh ca tng cụng on sn xut 2.1.2.2 c im b mỏy qun lý Vi quy mụ sn xut ln (s lao ng cỏc doanh nghip sn xut xi mng hin ang hnh dõy truyn sn xut c nhp t Liờn Xụ v Phỏp cú s lao ng khong hn 1000, vi cỏc doanh nghip hnh theo cụng ngh mi s lao ng khong 500 n 700), quy trỡnh sn xut phc Mt nhng nhõn t quan trng quyt nh n s thnh cụng ca cỏc n v l vic t chc b mỏy qun lý ton cụng ty phự hp vi ngnh ngh kinh doanh, quy mụ t chc sn xut kinh doanh, trỡnh v nng lc nhõn s Theo s liu kho sỏt t 71 doanh nghip SX xi mng Vit Nam cho thy 100% cỏc doanh nghip sn xut xi mng u t chc b mỏy qun lý theo mụ hỡnh trc tuyn chc nng 2.1.2.3.c im mụ hỡnh t chc b mỏy k toỏn Kt qu kho sỏt ti 71 doanh nghip SX xi mng cho thy cỏc doanh nghip sn xut xi mng cú b mỏy k toỏn c t chc ch yu ti cỏc doanh nghip l mụ hỡnh trung, ton b cụng vic k toỏn c thc hin trung ti phũng k toỏn ca doanh nghip Ti cỏc b phn, n v trc thuc khụng cú b phn k toỏn riờng m ch b trớ cỏc nhõn viờn lm nhim v ghi chộp hch toỏn ban u sau ú chuyn chng t v phũng k toỏn ca doanh nghip, phũng k toỏn ca doanh nghip s tin hnh tng hp s liu v lp cỏc bỏo cỏo cn thit B mỏy k toỏn cỏc doanh nghip c s h tr ca cỏc phn mm k toỏn v mt s phn mm ng dng ó giỳp cho cụng tỏc k toỏn ghi nhn c cỏc nghip v kinh t phỏt sinh tt hn 2.2 Thc trng k toỏn qun tr chi phớ ca cỏc DNSX xi mng Vit Nam 2.2.1 Thc trng t chc b mỏy k toỏn qun tr chi phớ Qua s liu kho sỏt cho thy 100% cỏc doanh nghip sn xut xi mng c iu tra khụng t chc b mỏy k toỏn qun tr riờng Trong doanh nghip ch t chc nht b phn k toỏn chi phớ v tớnh giỏ thnh sn phm lm ng thi cỏc cụng vic ca k toỏn ti chớnh v cung cp thụng tin v chi phớ v giỏ thnh cho k toỏn trng cú yờu cu Cỏc n v khụng t chc b mỏy k toỏn qun tr riờng m nhng ngi lm cụng vic ca k toỏn ti chớnh thc hin hp chi phớ v tớnh giỏ thnh m nhim luụn cụng vic ca k 13 toỏn qun tr chi phớ 2.2.2 Thc trng phõn loi chi phớ cỏc DNSX xi mng Cụng tỏc phõn loi chi phớ l c s cho vic ghi nhn v kim soỏt chi phớ, s dng s liu phõn tớch thụng tin chi phớ cho quỏ trỡnh quyt nh cỏc doanh nghip sn xut xi mng Theo s liu kho sỏt t 71 doanh nghip sn xut xi mng cho thy, hin cụng tỏc phõn loi chi phớ ang c tin hnh theo cỏc tiờu thc nh: Theo chc nng hot ng, theo tớnh cht kinh t Vi cỏch phõn loi chi phớ sn xut kinh doanh ti cỏc doanh nghip sn xut xi mng mi ch ỏp ng c thụng tin cho cụng tỏc hch toỏn chi phớ sn xut kinh doanh v xỏc nh giỏ thnh sn phm ca k toỏn ti chớnh, xỏc nh kt qu kinh doanh, lp bỏo cỏo ti chớnh cui k Cỏch phõn loi ny cha phc v thụng tin trc tip cho cụng tỏc phõn tớch thụng tin ca k toỏn qun tr CP 2.2.3 Thc trng xõy dng nh mc v lp d toỏn chi phớ 2.2.3.1 Thc trng xõy dng h thng nh mc ti cỏc DNSX xi mng Vit Nam i vi cỏc cụng ty l thnh viờn Tng cụng ty xi mng u thc hin theo h thng nh mc kinh t k thut chung ca ngnh sn xut xi mng Tng cụng ty xi mng Vit nam cung cp Tuy nhiờn phự hp vi iu kin sn xut cỏ bit ti n v cỏc doanh nghip u xõy dng h thng nh mc riờng cho n v mỡnh cú cn c huy ng ngun lc v kim soỏt cỏc chi phớ thc t phỏt sinh k Trong quỏ trỡnh hnh hot ng sn xut kinh doanh, cỏc doanh nghip c kho sỏt s dng h thng nh mc (nh mc chi phớ NVL; nh mc chi phớ nhõn cụng ) l c s xut vt t phc v sn xut Cui k, nh mc chi phớ l c s k toỏn cỏc cụng ty so sỏnh chi phớ thc t t ú a cỏc quyt nh iu chnh tỡnh hỡnh sn xut phự hp 2.2.3.2 Thc trng lp d toỏn chi phớ ti cỏc DNSX xi mng Vit Nam Kt qu kho sỏt cho thy cỏc DNSX xi mng Vit Nam lp d toỏn chi phớ cho c nm ti chớnh, cỏc loi d toỏn chi phớ ang c lp ti cỏc DNSX xi mng Vit Nam c tng h ti bng 2.7 u k cỏc cụng ty xõy dng k hoch tng th v tiờu th v sn xut chi tit cho tng thỏng nm Cn c vo k hoch sn xut v tiờu th cỏc doanh nghip lp d toỏn bỏn hng cho c k T d toỏn bỏn hng v k hoch sn xut kt hp vi nh mc nhõn cụng v nh mc tiờu hao vt t k toỏn s lp d toỏn cỏc loi chi phớ sn xut nh: D toỏn chi phớ nguyờn vt liu trc tip, d toỏn chi phớ nhõn cụng trc tip, d toỏn chi phớ sn xut chung Cỏc d toỏn chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip cha c lp nờn cũn thiu cn c cú th so sỏnh kt qu thc hin vi d toỏn u k 2.2.4 Thc trng xỏc nh chi phớ sn xut sn phm Chi phớ sn xut ti cỏc cụng ty xi mng u c tớnh v hp theo phng phỏp chi phớ thc t (Chi phớ phỏt sinh doanh nghip c phõn loi theo tiờu thc l chc nng hot ng v tớnh cht kinh t ca cỏc yu t sn xut) Do quy trỡnh sn xut xi mng phc v liờn tc nờn ch yu cỏc cụng ty u theo dừi v 14 hp chi phớ sn xut theo tng cụng on ca quỏ trỡnh sn xut Cui thỏng, phũng k toỏn thc hin hp chi phớ sn xut tớnh giỏ thnh sn phm hon thnh v lờn bỏo cỏo k toỏn v giỏ thnh sn phm Tt c cỏc chi phớ trờn u c hp trờn ton doanh nghip v chi tit cho tng b phn thc hin nhim v sn xut Bng 2.8 th hin i tng hp chi phớ ca tng b phn sn xut minh cho quỏ trỡnh hch toỏn chi phớ sn xut tỏc gi trỡnh by quy trỡnh ti cỏc doanh nghip c kho sỏt v phng sõu v thu thp s liu c th l in hỡnh chung cho cỏc DNSX xi mng Vit Nam * K toỏn chi phớ nguyờn vt liu trc tip Chi phớ nguyờn vt liu trc tip bao gm chi phớ v nguyờn vt liu chớnh, nguyờn vt liu ph, nhiờn liu phc v trc tip cho vic sn xut sn phm ti DN Vic kim soỏt chi phớ nguyờn vt liu phỏt sinh cỏc doanh nghip sn xut xi mng ó theo cỏc tiờu thc khỏc nhm cung cp thụng tin cho cụng tỏc qun lý chi phớ ti cỏc DN * K toỏn chi phớ nhõn cụng trc tip Chi phớ nhõn cụng trc tip bao gm cỏc khon tin lng, ph cp, tin lm thờm, cỏc khon trớch theo lng phi tr cho cụng nhõn sn xut trc tip ti cỏc phõn xng sn xut xi mng Thc t cho thy ch yu cỏc doanh nghip sn xut xi mng dng phng thc tr lng theo lng sn phm hon thnh Cui thỏng, cn c vo lng v cht lng sn phm hon thnh (Sn lng t c thỏng) k toỏn tớnh lng cho lao ng sn xut trc tip tng phõn xng sn xut Hỡnh thc tr lng cho cụng nhõn sn xut theo sn phm * K toỏn chi phớ sn xut chung Chi phớ sn xut chung l chi phớ phc v cho cụng tỏc qun lý sn xut ti cỏc phõn xng, t sn xut Ch yu cỏc doanh nghip phõn b chi phớ sn xut chung theo t trng chi phớ nguyờn vt liu trc tip ca tng i tng hp chi phớ v tớnh giỏ thnh sn phm Tuy nhiờn, cũn 10 doanh nghip s dng t trng chi phớ nhõn cụng trc tip phõn b chi phớ sn xut chung phỏt sinh ton doanh nghip Cỏc doanh nghip sn xut xi mng hp chi phớ tớnh giỏ thnh cho cỏc sn phm sn xut i tng tớnh giỏ thnh sn xut cỏc doanh nghip l bỏn thnh phm- clinker ó hon thnh sau giai on nung v xi mng thnh phm ó hon thnh sau giai on sn xut Chi phớ bỏn hng phỏt sinh ti cỏc trung tõm tiờu th, cỏc chi nhỏnh c hp theo a im phỏt sinh Chi phớ bỏn hng c chi tit theo cỏc yu t chi phớ gm: Chi phớ nhõn viờn bỏn hng, chi phớ vt liu cho hot ng tiờu th, chi phớ khu hao TSC, chi phớ qung cỏo Cui k, chi phớ bỏn hng c tng hp cho ton doanh nghip tớnh kt qu hot ng kinh doanh Chi phớ qun lý doanh nghip l cỏc chi phớ phỏt sinh ti h thng cỏc phũng ban chc nng: Phũng k hoch; Phũng t chc lao ng; Phũng vt 15 tCỏc chi phớ c theo dừi chi tit theo tng yu t chi phớ nh chi phớ bỏn hng ti cỏc a im phỏt sinh l cỏc phũng ban chc nng Cui k chi phớ qun lý c tng hp cho ton doanh nghip xỏc nh kt qu kinh doanh Chi phớ ti chớnh cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam cú quy mụ ln vay chim ắ kinh doanh ca cỏc doanh nghip õy l khon chi phớ c cỏc doanh nghip rt quan tõm vỡ nh hng rt ln n kt qu kinh doanh ca n v Cỏc chi phớ sn xut v chi phớ ngoi sn xut hin ang c cỏc doanh nghip kim soỏt theo tng a im phỏt sinh v cỏc yu t chi phớ õy l c s thụng tin nh qun tr quyt nh 2.2.5 Thc trng bỏo cỏo k toỏn qun tr chi phớ Qua kho sỏt ti cỏc cụng ty xi mng v h thng bỏo cỏo k toỏn núi chung v bỏo cỏo k toỏn qun tr núi riờng, kt qu s liu cho thy 100% cỏc cụng ty u lp bỏo cỏo k toỏn v c th l bỏo cỏo ti chớnh nh k i vi bỏo cỏo k toỏn qun tr ch cú 45/71 cụng ty xi mng lp nh k hoc cú yờu cu ca cỏc cp qun tr ni b Cỏc loi bỏo cỏo k toỏn qun tr c lp cui k k toỏn phc v nhu cu thụng tin qun lý H thng bỏo cỏo c k toỏn cỏc phn hnh chi phớ, giỏ thnh lp vo thi im cui k v bỏo cỏo cho k toỏn trng Khi giỏm c doanh nghip cn thụng tin v chi phớ v giỏ thnh s yờu cu k toỏn trng cung cp Hin nay, quỏ trỡnh cung cp thụng tin cho cỏc cp lónh o doanh nghip ch c lp ti thi im cui nm Khi hot ng sn xut kinh doanh c xỏc nh kt qu, k toỏn hp thụng tin lp bỏo cỏo theo yờu cu ca giỏm c doanh nghip 2.2.6 Thc trng phõn tớch thụng tin chi phớ cho vic qun tr ni b v chi phớ ca DN * Phõn tớch mi quan h gia chi phớ, sn lng, li nhun Khi kho sỏt cỏc cụng ty xi mng thụng qua phiu iu tra v ni dung cỏc n v ó thc hin phõn tớch mi quan h chi phớ- sn lng- li nhun, 100% cỏc n v u tr li l ó thc hin Nhng phng sõu tỡm hiu thc t thụng qua 10/71 cụng ty(cụng ty CP xi mng Tiờn Sn H Tõy, cụng ty CP xi mng Bm Sn, Cụng ty CP xi mng FICO Tõy Ninh, cụng ty c phn xi mng Tam ip) kt qu cho thy l ngc li Ti cỏc n v ó thc hin phõn tớch v chi phớ, sn lng sn xut v li nhun riờng bit tng ch tiờu m khụng t chỳng mi quan h tỏc ng qua li Nguyờn nhõn ca thc trng trờn l lónh o chu trỏch nhim chớnh ti cỏc n v u cha bit n cụng c phõn tớch ca k toỏn qun tr Cui nm ti chớnh, k toỏn ti cỏc n v u thc hin so sỏnh ngang v cỏc ch tiờu: chi phớ nguyờn vt liu trc tip; chi phớ nhõn cụng trc tip; chi phớ sn xut chung; chi phớ bỏn hng; chi phớ qun lý doanh nghip; giỏ thnh sn phm; doanh thu; li nhun Qua so sỏnh tỡm chờnh lch v bin ng so vi k trc v s liu k hoch t ú tỡm nguyờn nhõn ca bin ng So sỏnh mi quan h gia cỏc ch tiờu ch mt chiu: T sn 16 lng n chi phớ phỏt sinh v li nhun t c Thụng tin phõn tớch ch mang tớnh cht phn ỏnh quỏ kh (kt qu thc hin c k) * Phõn tớch thụng tin thớch hp cho vic quyt nh ngn hn Ti cỏc DNSX xi mng Vit Nam, cỏc quyt nh di hn l quyt nh u t cú quy mụ ln nh u t dõy truyn cụng ngh mi, nõng cp v thay th cn bn dõy truyn cụng ngh v thit b sn xut Cỏc quyt nh di hn gn lin vi cỏc k hoch chin lc v nh hng hot ng kinh doanh mang tớnh di hi Hng nm, quyt nh kinh doanh ca cỏc doanh nghip c lp trờn c s k hoch c lp cn c vo kt qu kinh doanh ca k trc v d oỏn bin ng th trng phỏt sinh k xỏc nh quy mụ sn xut Cỏc quyt nh kinh doanh ngn hn ca cỏc nh qun tr u ly s liu t phũng k toỏn k toỏn trng cung cp Thụng tin liờn quan n chi phớ v giỏ thnh k toỏn phn hnh chi phớ, giỏ thnh ca doanh nghip cung cp 2.3 ỏnh giỏ thc trng k toỏn qun tr chi phớ ca cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam hin 2.3.1 B mỏy qun lý v kim soỏt thụng tin v chi phớ Vi quy mụ v c im quy trỡnh sn xut xi mng ti cỏc ti cỏc DN SX xi mng Vit Nam, cỏc doanh nghip t chc qun lý theo mụ hỡnh trc tuyn chc nng l phự hp Mụ hỡnh ny cho phộp giỏm c kim soỏt c ton b cỏc hot ng thụng sut t trờn xung cỏc n v sn xut, kinh doanh- a im phỏt sinh chi phớ Cỏc n v sn xut chớnh c chia theo cụng on sn xut m bo vic qun lý phự hp i vi dõy truyn sn xut khộp kớn Mụ hỡnh qun lý phự hp cho vic hỡnh thnh cỏc trung tõm trỏch nhim n v rt rừ Mi phõn xng sn xut hỡnh thnh cỏc trung tõm chi phớ sn xut, cỏc trung tõm tiờu th hỡnh thnh trung tõm doanh thu õy l c s cho vic xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ m bo phự hp vi ngnh sn xut xi mng Vit Nam 2.3.2 ỏnh giỏ k toỏn qun tr chi phớ ti cỏc doanh nghip SX xi mng Vit Nam Mụ hỡnh b mỏy k toỏn v b phn thc hin k toỏn qun tr chi phớ: Cỏc doanh nghip SX xi mng t chc b mỏy k toỏn theo mụ hỡnh trung, ti cỏc phõn xng v cỏc chi nhỏnh cú nhõn viờn k toỏn hp chng t v chuyn v phũng k toỏn trung tõm tng hp Trong 71 n v c kho sỏt cú 04 n v t chc theo mụ hỡnh va trung va phõn tỏn, nhng chi nhỏnh cú quy mụ phự hp c hch toỏn v lờn bỏo cỏo chuyn v phũng k toỏn trung tõm K toỏn qun tr chi phớ ti cỏc n v cha c thc hin bi bn Vai trũ tham mu cho giỏm c doanh nghip v cỏc thụng tin cn thit cho quỏ trỡnh quyt nh ph thuc ton b vo k toỏn trng v k toỏn phn hnh chi phớ, giỏ thnh Quy trỡnh sn xut thụng tin k toỏn qun tr chi phớ Tin thc hin quy trỡnh sn xut thụng tin v chi phớ cn thit theo nhu cu qun tr ni b, cỏc doanh nghip ó dng cỏc phng phỏp phõn loi chi phớ nhn din cỏc chi phớ sn xut kinh doanh phỏt sinh: Phõn loi 17 chi phớ theo chc nng v phõn loi chi phớ theo yu t õy l hai cỏch phõn loi ch yu phc v cho vic ghi nhn ca k toỏn ti chớnh, tớnh giỏ thnh sn phm Cỏc bỏo cỏo v chi phớ c lp cng da trờn cỏch phõn loi ny nhm kim soỏt chi phớ theo yu t Cỏc n v cha thc hin phõn loi chi phớ theo cỏc phng phỏp hin i nh: Phõn loi chi phớ theo mc kim soỏt chi phớ ca nh qun tr DN; phõn loi chi phớ phc v quỏ trỡnh quyt nh Lp tiờu chun kim soỏt CP- Xõy dng nh mc chi phớ, d toỏn chi phớ v cỏc d toỏn khỏc: Cỏc DN ó xõy dng nh mc chi phớ cn c vo nh mc kinh t k thut ca Tng cụng ty xi mng Vit Nam v iu kin sn xut riờng ca DN mỡnh õy l tiờu chun c s dng o lng chi phớ thc t phỏt sinh ca quỏ trỡnh sn xut kinh doanh H thng d toỏn c lp ti cỏc doanh nghip vo u nm nh hng cho quỏ trỡnh sn xut v kinh doanh sut nm ti chớnh H thng d toỏn c lp cỏc doanh nghip l h thng d toỏn tnh Doanh nghip d kin cho mc hot ng cn c vo kt qu kinh doanh ca k trc v iu kin sn xut kinh doanh c th ca k tng lai Trong giai on th trng cnh tranh nh hin nhng cha cú doanh nghip no dng d toỏn linh hot ng phú vi nhng bin ng th trng Nhn din v o lng chi phớ, kt qu hot ng- Vn dng cỏc phng phỏp xỏc nh chi phớ, xỏc nh i tng hp CP; Xỏc nh kt qu cỏc hot ng v cỏc b phn: Ti cỏc doanh nghip SX xi mng Vit Nam, i tng hp chi phớ l cỏc phõn xng sn xut chớnh gn lin vi cỏc giai on sn xut sn phm i tng tớnh giỏ thnh l cỏc sn phm xi mng v bỏn thnh phm cú th tiờu th trờn th trng nh Clinhker ghi nhn chi phớ cỏc doanh nghip dng phng phỏp chi phớ thc t Cỏc k toỏn ti cỏc phõn xng hp cỏc chng t v chi phớ phỏt sinh hp theo cỏc ni dung chi phớ sn xut v chi phớ ngoi sn xut Vi phng phỏp xỏc nh chi phớ thc t, giỏm c ch cú thụng tin v chi phớ hon thnh quỏ trỡnh sn xut sn phm Do vy, bỏo cỏo v chi phớ ch c lp vo cui k k toỏn Lp bỏo cỏo b phn- Thit k thụng tin cung cp thụng qua bỏo cỏo k toỏn: Cn c vo nhu cu thụng tin ca cỏc cp qun tr, c th doanh nghip xi mng l giỏm c doanh nghip, k toỏn phn hnh chi phớ, giỏ thnh lp bỏo cỏo v chi phớ chuyn n k toỏn trng bỏo cỏo giỏm c DN Cỏc bỏo cỏo ó c lp ti cỏc doanh nghip l bỏo cỏo chi phớ theo cỏc yu t chi phớ theo tng giai on sn xut, bỏo cỏo chi phớ cho tng thỏng hot ng Thc hin phõn tớch chi phớ, kt qu v hiu qu hot ng- Thc hin phõn tớch theo cỏc trung tõm chi phớ, phõn tớch thụng tin cho quỏ trỡnh quyt nh: Quỏ trỡnh quyt nh ti cỏc doanh nghip c cn c vo bỏo cỏo k toỏn k toỏn chi phớ, giỏ thnh lp v trỡnh k toỏn trng bỏo cỏo lờn giỏm c Cỏc bỏo cỏo dng thc n gin Cỏc doanh nghip cha thc hin phõn tớch thụng 18 tin t mi quan h gia chi phớ- sn lng- li nhun a cỏc phng ỏn kinh doanh ti u cho tng thi im ca doanh nghip CHNG 3: XY DNG Mễ HèNH K TON QUN TR CHI PH CHO CC DOANH NGHIP SN XUT XI MNG VIT NAM 3.1 Chin lc phỏt trin di hn ca cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam Theo trung tõm thụng tin ca B Xõy dng, tớnh n ht nm 2013, c nc cú 129 dõy chuyn SX xi mng ó c u t v i vo khai thỏc vi cụng sut thit k l 83,4 triu tn D kin n nm 2020, sn lng xi mng nc sn xut khong 112 triu tn, cao hn nhu cu 19 triu tn Nh vy vi ngnh sn xut xi mng cỏc nm ti, kh nng cung vt cu, vỡ vy B xõy dng ó cú bn ngh UBND cỏc tnh, TP trc thuc Trung ng khụng ng ký thờm cỏc d ỏn xi mng giai on t n nm 2020 V d bỏo nhu cu xi mng ca nc ta n nm 2020 ca nhiu chuyờn gia vi cỏc s a cú khỏc nhau, nhiờn mc chờnh lch khụng ln, nhỡn chung d bỏo mc tiờu th th trng xi mng nc ta thi gian ti theo cỏc vựng th hin qua bng 3.2 V u t: u t phỏt trin cụng nghip xi mng bn vng, gúp phn phỏt trin kinh t - xó hi, s dng ti nguyờn hp lý, bo v mụi trng sinh thỏi, di tớch lch s húa, cnh quan v bo m an ninh, quc phũng u tiờn cỏc d ỏn xi mng u t cỏc tnh phớa Nam; cỏc d ỏn u t m rng; cỏc d ỏn cụng sut ln, cụng ngh hin i, tiờu hao nguyờn liu v nng lng thp Cỏc d ỏn xi mng thuc danh mc u t kốm theo Quyt nh ny, ch c phộp u t xõy dng cụng on nghin xi mng cú cụng sut tng ng vi nng sut lũ nung clinhke; khụng u t cỏc trm nghin c lp, riờng l V cụng ngh: S dng cụng ngh tiờn tin vi mc t ng húa cao, tit kim ti a nguyờn liu, nng lng sn xut La chn thit b phự hp nhm m bo sn xut n nh, sn phm cht lng cao, giỏ thnh hp lý, tng sc cnh tranh iu kin hi nhp kinh t khu vc v quc t u t ng b h thng thit b tn dng nhit khớ thi cỏc nh mỏy xi mng phỏt in V quy mụ cụng sut: Phỏt trin cỏc nh mỏy cú quy mụ cụng sut ln, cỏc d ỏn u t mi, cụng sut ti thiu 2.500 tn clanhke/ngy i vi cỏc d ỏn vựng sõu, vựng xa v cỏc d ỏn chuyn i cụng ngh sn xut xi mng lũ ng sang cụng ngh sn xut xi mng lũ quay cú th ỏp dng quy mụ cụng sut phự hp Khuyn khớch hỡnh thnh cỏc t hp sn xut xi mng ln t cỏc d ỏn hin cú bng cỏc hỡnh thc phự hp V b trớ quy hoch: u tiờn u t cỏc d ỏn xi mng cỏc tnh phớa Nam, cỏc vựng cú iu kin thun li v nguyờn liu, cú iu kin phỏt trin cụng nghip, cú iu kin h tng giao thụng Hn ch u t cỏc d ỏn xi mng 19 nhng vựng cú khú khn v nguyờn liu, nh hng n cỏc di sn húa, phỏt trin du lch 3.2 Xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ cho cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam Trong iu kin sn xut v nhõn s ca cỏc doanh nghip SX xi mng hin nay, tỏc gi xut thit k mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ theo mụ hỡnh kt hp vi phng hng: Phỏt huy nhng yu t sn cú, cỏc ni dung cụng vic ang c thc hin ti n v v hon thin, b sung cỏc yu t cn thit phự hp vi nhu cu kim soỏt chi phớ ti doanh nghip Quỏ trỡnh thit k mụ hỡnh c da trờn c s b mỏy qun lý sn xut v mụ hỡnh kim soỏt chi phớ hin cú ti cỏc doanh nghip T ú, tỏc gi thit k mụ hỡnh b mỏy k toỏn qun tr chi phớ dng kt hp gn kt vi quy trỡnh sn xut thụng tin v chi phớ 3.2.1 T chc b mỏy k toỏn qun tr chi phớ Sau quỏ trỡnh nghiờn cu v mụ hỡnh k toỏn núi chung v mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ núi riờng Kho sỏt nhu cu thc t quy mụ v trỡnh ngun nhõn lc ca b phn k toỏn Tỏc gi thy rng mụ hỡnh kt hp gia k toỏn qun tr chi phớ v k toỏn ti chớnh cựng mt b mỏy k toỏn cú th k tha thụng tin v cỏc cụng vic t k toỏn ti chớnh cung cp Nhõn s ca phũng k toỏn ngoi cụng vic ca k toỏn ti chớnh cú th m nhim thờm cỏc cụng vic k toỏn qun tr chi phớ cung cp thụng tin cho cỏc cp qun lý ni b i vi cỏc cp qun lý k toỏn qun tr chi phớ cn c xem nh mt chc nng b sung ca b phn k toỏn Vi mụ hỡnh ny quỏ trỡnh kim soỏt chi phớ c thc hin phõn cp theo mc trỏch nhim: i vi chi phớ sn xut: Qun c phõn xng sn xut chu trỏch nhim kim soỏt chi phớ phỏt sinh phm vi phõn xng mỡnh ph trỏch v bỏo cỏo lờn phú giỏm c ph trỏch sn xut Giỏm c s nhn thụng tin v chi phớ t cỏc phú giỏm c i vi chi phớ bỏn hng: Chi phớ phỏt sinh ti cỏc trung tõm tiờu th v cỏc chi nhỏnh thuc quyn kim soỏt ca giỏm c trung tõm v chi nhỏnh Giỏm c trung tõm tiờu th hoc chi nhỏnh bỏo cỏo thụng tin v chi phớ liờn quan ti khõu tiờu th cho phú giỏm c ph trỏch kinh doanh Giỏm c doanh nghip nhn bỏo cỏo t phú giỏm c kinh doanh i vi chi phớ qun lý: Chi phớ qun lý phỏt sinh ti cỏc phũng ban chu s kim soỏt ca trng phũng v bỏo cỏo trc tip lờn giỏm c doanh nghip Quy trỡnh sn xut thụng tin chi phớ c thc hin cỏc v trớ cụng vic doanh nghip * K toỏn trng: L ngi ng u b mỏy k toỏn ca cụng ty, chu trỏch nhim v ton b cỏc hot ng ca b phn k toỏn trc giỏm c 20 v phỏp lut, ph trỏch chung cỏc cụng vic ca k toỏn ti chớnh v k toỏn qun tr * K toỏn chi phớ, giỏ thnh (Ghi nhn cỏc thụng tin quỏ kh v tng lai): * K toỏn ti cỏc phõn xng sn xut (Chu trỏch nhim ghi nhn cỏc thụng tin quỏ kh 3.2.2 Phõn loi chi phớ cỏc doanh nghip sn xut xi mng Cỏc doanh nghip phõn loi chi phớ theo mc hot ng thnh nh phớ v bin phớ Cỏch phõn loi ny l c s xỏc nh im hũa vn, la chn phng ỏn kinh doanh ti u õy chớnh l khõu tin k toỏn qun tr chi phớ cú th phõn tớch thụng tin k toỏn qun tr cỏc tỡnh cú bin ng ca cỏc yu t chi phớ nh giỏ in sn xut tng, chi phớ qung cỏo tngbng cỏc k thut phõn tớch mi quan h C-V-P cú th a cỏc quyt nh v giỏ c sn phm, kim soỏt v iu chnh kt cu chi phớ t ú a cỏc gii phỏp hp lý Vi mụ hỡnh qun lý v kim soỏt chi phớ theo cỏc trung tõm chi phớ cn b sung cỏch phõn loi chi phớ thnh chi phớ kim soỏt c v chi phớ khụng kim soỏt c Phõn loi chi phớ thnh chi phớ kim soỏt c v chi phớ khụng kim soỏt c gn trỏch nhim kim soỏt chi phớ cho tng trung tõm chi phớ Chi phớ sn xut phỏt sinh cỏc phõn xng sn xut chớnh c phõn loi theo thm quyn ca cỏc qun c phõn xng õy l c s dng phng phỏp chi phớ mc tiờu (Target Cost) v phng phỏp Kaizen, kim soỏt gim chi phớ ti a quỏ trỡnh thc hin hot ng sn xut kinh doanh ti cỏc doanh nghip Ngoi ra, nhng tỡnh c th cụng ty cú th dng cỏch phõn loi chi phớ phc v thụng tin quyt nh qun tr ni b nh: Chi phớ chỡm, chi phớ c hi cú th tớnh toỏn a cỏc quyt nh phự hp nht 3.2.3 Xõy dng nh mc chi phớ Cỏc doanh nghip sn xut xi mng ó thc hin xõy dng h thng nh mc gm: nh mc chi phớ nguyờn vt liu trc tip; nh mc chi phớ nhõn cụng trc tip; nh mc chi phớ sn xut chung Quy trỡnh xõy dng nh mc chi phớ cn c trờn nh mc k thut ca cỏc DNSX xi mng m bo tớnh hin thc v tiờn tin Theo tỏc gi kim soỏt chi phớ theo cỏc trung tõm chi phớ cn lp b sung nh mc chi phớ bỏn hng cỏc chi phớ qun lý doanh nghip nh mc chi phớ bỏn hng l tiờu chun ỏnh giỏ quỏ trỡnh thc hin kim soỏt chi phớ ti cỏc chi nhỏnh, trung tõm tiờu th nh mc chi qun lý doanh nghip cn lp cho tng phũng ban chc nng Cỏc DN SX xi mng cú cỏc nh mc chi phớ l c s lp d toỏn chi phớ cho tng b phn 3.2.4 Lp h thng d toỏn chi phớ Theo tỏc gi doanh nghip cn lp c d toỏn chi phớ linh hot m c s l nh mc v mt lng ca cỏc yu t u vo, cú s bin ng v giỏ c cỏc yu t u vo qua cỏc thỏng nm cú th iu chnh cho phự hp vi thay i cú th phn ỏnh thc t hn k hoch c th tng thi im Hoc 21 tỡnh doanh nghip nhn c cỏc n hng b sung, thay i sn lng sn phm sn xut thỡ cú th iu chnh d toỏn linh hot cho phự hp vi iu kin th trng cú nhiu bin ng bt thng nh hin 3.2.5 Xỏc nh chi phớ sn xut sn phm Trong giai on hin nay, khng hong kinh t ton cu v th trng Vit Nam, cu ca cỏc hng húa b tht cht, lng cu i vi xi mng nm 2010 v 2011 gim so vi nhng nm trc Nhiu doanh nghip ca Vit Nam nhn thy rừ tỏc dng ca cỏc cụng c qun tr hin i, ó s dng kim soỏt hot ng sn xut kinh doanh ca mỡnh Tỏc gi cho rng cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam vi quy mụ ln v dõy truyn cụng ngh sn xut hin i ang hng ti t ng húa cao cn la chn nhng cụng c qun lý hin i, ng b dng vt qua nhng khú khn hin Qua nghiờn cu tỏc gi nhn thy vi c thự iu kin sn xut kinh doanh ca cỏc doanh nghip hin cú th dng kt hp hai phng phỏp l phng phỏp chi phớ mc tiờu (Target Cost) v phng phỏp Kaizen t c hiu qu quỏ trỡnh qun tr chi phớ doanh nghip t ú em li hiu qu sn xut kinh doanh ó d kin 3.2.6 Bỏo cỏo k toỏn qun tr chi phớ T mụ hỡnh qun lý doanh nghip v quy trỡnh kim soỏt chi phớ ca cỏc doanh nghip theo cỏc trung tõm chi phớ tỏc gi xut h thng bỏo cỏo k toỏn qun tr ca cỏc DN SX xi mng cn chia thnh nhúm: Bỏo cỏo b phn c lp ti cỏc trung tõm chi phớ v bỏo cỏo k toỏn v chi phớ c lp chung ti phũng k toỏn doanh nghip Ti cỏc trung tõm chi phớ lp bỏo cỏo kim soỏt v ỏnh giỏ chi phớ phỏt sinh trung tõm lờn cỏc cp qun lý theo quy nh Ti phũng k toỏn, k toỏn chi phớ, giỏ thnh lp bỏo cỏo tng hp ton doanh nghip phõn tớch thụng tin chi phớ v quyt nh kinh doanh Xõy dng h thng bỏo cỏo k toỏn qun tr chi phớ mang tớnh h thng, khoa hc cn phi ng b húa cỏc thụng tin chi phớ ng thi, nhng quy nh v cỏc ni dung trờn õy u phi c bn húa v thc hin mt cỏch chớnh thc mang tớnh ng b ton cụng ty 3.2.7 Phõn tớch thụng tin chi phớ phc v qun tr ni b doanh nghip Quỏ trỡnh hnh quy trỡnh sn xut kinh doanh ti doanh nghip khụng th ch s dng thụng tin ca k toỏn ti chớnh, cỏc thụng tin phn ỏnh cỏc thụng tin quỏ kh a cỏc quyt nh nh hng tng lai Khi doanh nghip ó dng phng phỏp phõn loi chi phớ theo mc hot ng ca doanh nghip thnh hai b phn l chi phớ bin i (chi phớ kh bin) v chi phớ c nh (nh phớ) doanh nghip cú th dng k thut phõn tớch mi quan h gia chi phớ- sn lng- li nhun cú th la chn cỏc phng ỏn kinh doanh ti u iu kin sn xut c th ca doanh nghip Vic ng b húa quy trỡnh lp k hoch v h thng d toỏn ban u doanh nghip cú th dng phng phỏp phõn tớch C-V-P xỏc nh sn lng cn sn xut t c li nhun k vng t ú nh hng s 22 phi hp gia cỏc khõu, cỏc cụng on ca quỏ trỡnh sn xut t ú hon thnh k hoch v li nhun, doanh thu v chi phớ mt cỏch hi hũa, ng b Phõn tớch thụng tin chi phớ cho vic quyt nh ngn hn Trong iu kin cnh tranh nh hin nay, cỏc DN SX xi mng phi t gii quyt nhng khú khn theo cỏc hng: Kim soỏt gim chi phớ sn xut, chi phớ hnh chớnh, ỏp dng tin b khoa hc cụng ngh hin i vo sn xut, tỡm hng xut khu sn phm gii quyt lng tn v tip tc y mnh tiờu th ni a Ngnh xi mng i tỡm s h tr t Chớnh ph v chớnh sỏch vay vi lói xut thp v ch trng xõy dng ng bờ tụng bng xi mng Tuy nhiờn, nhng gii phỏp t chớnh cỏc doanh nghip s l li thoỏt quan trng nht tng doanh nghip gii quyt bi toỏn khú khn ca chớnh mỡnh Cỏc cp qun tr cn thụng tin cho quỏ trỡnh quyt nh ngn hn l rt cn thit Phõn tớch ỏnh giỏ kt qu hot ng ca cỏc trung tõm chi phớ kim soỏt chi phớ sn xut kinh doanh ton doanh nghip, tỏc gi ngh cn xõy dng cỏc trung tõm chi phớ theo mụ hỡnh qun tr dng trc tuyn chc nng doanh nghip Cỏc trung tõm chi phớ c hỡnh thnh theo nhúm: Trung tõm chi phớ thuc sn xut; Trung tõm chi phớ thuc kinh doanh; Trung tõm chi phớ thuc qun lý T ú xõy dng h thng ch tiờu v phng phỏp ỏnh giỏ trung tõm, lp h thng bỏo cỏo ỏnh giỏ trung tõm chi phớ 3.2.8 ỏnh giỏ hiu qu v phõn tớch thụng tin quyt nh Trong cỏc chc nng quan trng ca qun tr doanh nghip dng trin khai hot ng sn xut kinh doanh: Lp k hoch->T chc thc hin k hoch->Kim tra quỏ trỡnh thc hin-> ỏnh giỏ quỏ trỡnh thc hin Giai on ỏnh giỏ quỏ trỡnh thc hin t ú iu chnh k hoch ca k sau cú vai trũ vụ cựng quan trng Cụng tỏc ỏnh giỏ cn m bo tớnh khỏi quỏt kt hp vi chi tit ca cỏc ni dung chi phớ, gn kt qu ỏnh giỏ vi ch trỏch nhim (thng, pht) i vi cỏc cỏ nhõn v b phn liờn quan 3.3 iu kin thc hin mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ cho cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam 3.3.1 i vi cỏc doanh nghip cỏc doanh nghip cú th nhn thc tt c iu ny cn thit phi cú s thay i thc s t chớnh cỏc doanh nghip Th nht, cn thay i t ca cỏc nh qun tr v vic dng cỏc cụng c qun tr hin i giai on hin l iu kin tiờn quyt Vic thay i nhn thc ca cỏc nh qun tr thay th cỏch lm truyn thng, ch quan c thụng qua cỏc kờnh thụng tin hu hiu Th hai, cú th dng c mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ thỡ vic nõng cao trỡnh chuyờn mụn ca cỏn b phũng k toỏn v cỏc b phn phi hp liờn quan cng vụ cựng quan trng S phi hp ng b ca cỏc b phn, cỏc chc nng doanh nghip cn phi khoa hc, hiu qu 23 Th ba, quỏ trỡnh sn xut phi linh hot thay i phự hp vi mc tiờu chung ca doanh nghip l kim soỏt chi phớ t c mc tiờu li nhun Th t, ng b húa cụng c qun lý, kt ni thụng tin t ng gia cỏc b phn doanh nghip l iu kin thc hin mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ Hin nay, ó cú nhiu doanh nghip ln Vit Nam s dng cụng c ERP ng b húa s phi hp ca cỏc chc nng v cỏc phũng ban DN, m bo c mc tiờu hoch nh chung Cỏc DNSX xi mng cú iu kin cú th dng h thng ERP l yu t tỏc ng tớch cc cho cỏc tỏc nghip ca k toỏn qun tr chi phớ Th nm, r soỏt li b mỏy qun lý v chc nng ca cỏc phũng ban doanh nghip 3.3.2 i vi Nh nc Nh nc to mt mụi trng tt cỏc doanh nghip cú iu kin tip cn v nhn thc ỳng t ú cú th dng doanh nghip ca mỡnh cng ht sc quan trng Th nht, Nh nc cn to mụi trng thụng tin m cỏc doanh nghip cú th tip cn v bit rng cú cụng c k toỏn qun tr chi phớ cú th giỳp cung cp thụng tin hu ớch cho cỏc cp qun tr ni b doanh nghip Th hai, K toỏn ti chớnh ó c lut húa quy nh cỏch lm chun chung cho cỏc doanh nghip ton nn kinh t nhng i vi k toỏn qun tr mi ch cú thụng t 53/2006/TT-BTC quy nh ht sc c bn chung v k toỏn qun tr, ni dung ca k toỏn qun tr Cn u t ban hnh cỏc hng dn dng c th nhng m i vi cỏc doanh nghip cú th tham kho v dng cho phự hp i vi n v Th ba, cỏc trng o to ngnh k toỏn cn chuyờn sõu hn na i vi hc phn k toỏn qun tr coi ngang bng vi k toỏn ti chớnh trng cú th thc hin c cỏc k thut k toỏn qun tr vo cỏc n v c th 24 KT LUN Nn kinh t Vit Nam giai on khng hong hin ũi hi cỏc doanh nghip phi phỏt huy ni lc dng linh hot cỏc gii phỏp vt qua cỏc khú khn, thỏch thc Qun lý cỏc hot ng sn xut, kinh doanh doanh nghip mt cỏch bi bn bng cỏc quyt nh sc bộn giỳp doanh nghip gii quyt c cỏc bi toỏn kinh t nhm t c hiu qu kinh doanh Trong bi cnh chung ca nn kinh t quc dõn, cỏc doanh nghip sn xut xi mng ang lõm vo tỡnh cnh vụ cựng khú khn nh hng trc tip ca ngnh xõy dng nc Kim soỏt chi phớ hng ti mc tiờu li nhun l mt cụng c hu hiu ó c khng nh qua kinh nghim qun lý doanh nghip ti cỏc nc phỏt trin c bit l Nht Bn, Phỏp, M Phỏt huy vai trũ ca cụng c qun lý kinh t l k toỏn qun tr chi phớ c dng cỏc doanh nghip sn xut xi mng gii quyt cỏc khú khn cỏc doanh nghip l mong mun ca tỏc gi Do ú, tỏc gi ó la chn ti nghiờn cu ca lun ỏn l xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ cho cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam nghiờn cu v dng gii quyt nhng khú khn mang tớnh c thự ngnh sn xut xi mng bng cụng c k toỏn qun tr chi phớ Trong phm vi ni dung ca lun ỏn tỏc gi ó gii quyt c cỏc c th sau õy: Lun ỏn ó lun gii cỏc quan im v mụ hỡnh t ú la chn v khng nh quan im v bn cht ca mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ núi riờng Lun ỏn ó trỡnh by tng hp kt qu kho sỏt thc trng k toỏn qun tr chi phớ hin ang c t chc v dng ti cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam t ú khng nh nhng vic ó lm c v nhng cũn tn ti, nguyờn nhõn ca nhng tn ti cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam Lun ỏn ó xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ vi cỏc yu t cu thnh, cỏc ni dung ca mụ hỡnh phự hp vi c thự ca cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam Trong phm vi lun ỏn, tỏc gi ó c gng dng nhng kin thc v kinh nghim nghiờn cu hon thnh Tuy nhiờn, nhng kt qu t c cũn nhng hn ch cn gúp ý hon thin tỏc gi mong nhn c ý kin ca thy cụ v cỏc bn lun ỏn cú th hon thin hn./ NHNG CễNG TRèNH CA TC GI CễNG B LIấN QUAN N TI LUN N 1, Trn Th Thu Hng, Phõn tớch cỏc nhõn t nh hng n thit k, Tp Kinh t Phỏt trin, (182(II)), 64-68 2, Trn Th Thu Hng, Xõy dng h thng bỏo cỏo k toỏn qun tr cho cỏc doanh nghip sn xut xi mng, Tp nụng nghip v phỏt trin nụng thụn, (Thỏng 9/2012), 204-207 3, Trn Th Thu Hng, Vn dng mụ hỡnh ABC tớnh giỏ thnh sn phm DN ch bin thc n chn nuụi, Tp nụng nghip v phỏt trin nụng thụn, (Thỏng 9/2012), 166-168 4, Trn Th Thu Hng, Kt hp gii phỏp k thut v gii phỏp kinh t nhm nõng cao hiu qu hiu qu hot ng sn xut kinh doanh ti cỏc doanh nghip xi mng, Tp khoa hc trng H Hng c, (11), 126-131 5, Trn Th Thu Hng, Thc trng v gii phỏp ỏp dng k toỏn qun tr vic cung cp thụng tin cho cụng tỏc qun lý cỏc doanh nghip ti, Tp khoa hc trng H Hng c, (11), 45-47 6, Trn Th Thu Hng, Xõy dng h thng d toỏn chi phớ linh hot cho cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam, Tp khoa hc trng H Hng c, (18), 63-67 7, Trn Th Thu Hng, Xõy dng trung tõm trỏch nhim chi phớ nhm qun tr chi phớ ti cỏc doanh nghip sn xut, Tp Cụng Thng, (S 1Thỏng 6/2014), 61-64