1 LỜI MỞ ĐẦU Cùng với xu hội nhập dịch vụ kế toán, kiểm toán với khu vực quốc tế, đòi hỏi từ thực tiễn quản lý đặt yêu cầu phải nâng cao chất lƣợng dịch vụ cung cấp công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Một yếu tố quan trọng góp phần nâng cao chất lƣợng kiểm tốn đánh giá khoa học chuẩn xác trọng yếu rủi ro kiểm tốn Tuy nhiên, thực tế cơng việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nhiều điểm chƣa hồn thiện Chính vậy, nghiên cứu việc hồn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC vấn đề cấp bách Hiện nay, Việt Nam có cơng trình nghiên cứu kiểm tốn đƣợc cơng bố Tuy nhiên chƣa có đề tài sâu vào lĩnh vực đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập, đặc biệt quan hệ với việc nâng cao chất lƣợng kiểm toán Do đó, Tác giả chọn Đề tài cho Luận án Tiến sĩ là: “Nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam” Luận án tập trung nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán, sâu vào nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán với việc nâng cao chất lƣợng kiểm tốn đối tƣợng nghiên cứu luận án Phạm vi nghiên cứu Đề tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam (không bao gồm công ty kiểm tốn độc lập 100% vốn nƣớc ngồi) 2 CHƢƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN VỚI VIỆC NÂNG CAO CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN 1.1.1 Lý luận trọng yếu Trọng yếu, xét quan hệ với nội dung kiểm toán, khái niệm chung rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm tốn có ảnh hƣởng tới tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tƣợng kiểm tốn việc sử dụng thơng tin đánh giá để đƣa định quản lý Trên góc độ ngƣời sử dụng thơng tin, thông tin đƣợc coi trọng yếu cần phải đƣợc trình bày BCTC có khả ảnh hƣởng tới định ngƣời sử dụng Trong khái niệm trọng yếu bao hàm hai mặt liên quan tới nhận thức đối tƣợng: Quy mô hay tầm cỡ (mặt lƣợng) vị trí hay tính hệ trọng (mặt chất) phần nội dung 1.1.2 Lý luận rủi ro kiểm toán 1.1.2.1 Khái niệm rủi ro kiểm tốn Có nhiều cách định nghĩa khác kiểm tốn, khác câu chữ nhƣng bao hàm rủi ro kiểm tốn nhận xét khơng xác đáng, chủ yếu theo hƣớng KTV kết luận BCTC khách hàng đƣợc trình bày trung thực, hợp lý chúng có sai phạm trọng yếu Những sai phạm ảnh hƣởng trọng yếu tới ngƣời sử dụng thông tin BCTC 1.1.2.2 Phân loại rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán bao gồm ba phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Thứ nhất, Rủi ro tiềm tàng: khả tồn sai phạm trọng yếu thân đối tƣợng kiểm tốn (chƣa tính đến tác động hoạt động kiểm soát kể kiểm soát nội bộ) Rủi ro tiềm tàng khả BCTC có sai phạm trọng yếu với giả thiết đơn vị khơng có hoạt động kiểm soát nội Thứ hai, Rủi ro kiểm soát: khả HTKSNB đơn vị kiểm tốn khơng phát hiện, ngăn ngừa sửa chữa kịp thời sai phạm trọng yếu Đây rủi ro liên quan đến yếu HTKSNB Thứ ba, Rủi ro phát hiện: rủi ro liên quan đến khả thủ tục kiểm toán KTV tiến hành nhƣng không phát đƣợc sai phạm trọng yếu 3 1.1.2.3 Mối quan hệ loại rủi ro - Mơ hình rủi ro kiểm tốn Mối quan hệ rủi ro kiểm toán phận rủi ro cấu thành đƣợc thể qua mơ hình rủi ro kiểm toán: AR = IR x CR x DR Trong đó: - AR: Rủi ro kiểm tốn; - IR: Rủi ro tiềm tàng - CR: Rủi ro kiểm soát - DR: Rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát tồn độc lập, khách quan với thử nghiệm kiểm toán Ngƣợc lại, KTV kiểm sốt đƣợc rủi ro phát thông qua việc điều chỉnh nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm kiểm toán 1.2 ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN VỚI VIỆC NÂNG CAO CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN 1.2.1 Đánh giá trọng yếu Quá trình đánh giá trọng yếu gồm bƣớc cơng việc khái qt qua Sơ đồ: Ƣớc lƣợng ban đầu trọng yếu Phân bổ mức ƣớc lƣợng ban đầu trọng yếu cho khoản mục Lập kế hoạch phạm vi thử nghiệm kiểm tốn Ƣớc tính tổng số sai sót cho khoản mục Ƣớc tính sai số kết hợp toàn BCTC So sánh sai số tổng hợp ƣớc tính với mức ƣớc lƣợng ban đầu (hoặc điều chỉnh) trọng yếu Đánh giá kết Bước I: Ước lượng ban đầu mức trọng yếu Mức ƣớc lƣợng ban đầu trọng yếu lƣợng sai lệch tối đa BCTC nhƣng chƣa ảnh hƣởng đến định ngƣời sử dụng thơng tin tài Nói cách khác, sai sót chấp nhận đƣợc toàn BCTC Trên thực tế, để hỗ trợ cho KTV việc đánh giá mức trọng yếu này, cơng ty kiểm tốn thƣờng đƣa hƣớng dẫn việc lựa chọn tiêu làm số gốc tỷ lệ tính trƣờng hợp cụ thể KTV dựa vào hƣớng dẫn để tính đƣợc mức ƣớc lƣợng ban đầu trọng yếu Bước II: Phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục Sau KTV có đƣợc mức ƣớc lƣợng ban đầu trọng yếu cho toàn BCTC, mức ƣớc lƣợng cần đƣợc phân bổ cho khoản mục BCTC Đó sai số chấp nhận đƣợc khoản mục Bước III: Ước tính tổng số sai phạm khoản mục Trong trình thực kiểm toán khoản mục, phận BCTC, thủ tục kiểm toán áp dụng, KTV phát sai phạm Tổng sai phạm khoản mục đƣợc dùng để so sánh với sai phạm bỏ qua (chính mức trọng yếu đƣợc phân bổ cho khoản mục Bƣớc II) nhằm định khả chấp nhận thông tin khoản mục phải tiếp tục tiến hành thêm thủ tục kiểm tốn thích hợp Bước IV: Ước tính sai số kết hợp tồn báo cáo tài Trên sở ƣớc tính tổng sai phạm khoản mục, KTV tổng hợp sai phạm khoản mục BCTC Tổng cộng sai phạm chƣa đƣợc sửa chữa bao gồm sai phạm mà KTV phát ảnh hƣởng sai phạm phát trình kiểm toán kỳ trƣớc nhƣng chƣa đƣợc sửa chữa ƣớc tính KTV sai phạm khác khơng đƣợc xác định cụ thể Bước V: So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu (hoặc điều chỉnh) trọng yếu Việc so sánh cho phép đánh giá toàn sai phạm khoản mục có vƣợt giới hạn mức trọng yếu chung cho toàn BCTC hay không Nếu sai số kết hợp lớn mức ƣớc lƣợng trọng yếu chung BCTC khơng đƣợc chấp nhận tồn phần 5 1.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán 1.2.2.1 Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn (AR) Rủi ro kiểm toán mong muốn đƣợc xác định cách chủ quan phụ thuộc vào hai yếu tố bản: Một là, Mức độ tin tƣởng vào BCTC ngƣời sử dụng bên ngồi KTV dựa vào số yếu tố: Quy mơ đơn vị đƣợc kiểm tốn; Quyền sở hữu; Bản chất quy mô công nợ Hai là, khả khách hàng gặp khó khăn tài sau báo cáo kiểm tốn cơng bố Có thể dựa vào số yếu tố sau để dự đoán kiện này: Khả hoán chuyển thành tiền mặt; Các khoản lãi (lỗ) năm trƣớc; Các biện pháp nhằm gia tăng trình tài trợ; Bản chất hoạt động công ty khách hàng 1.2.2.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng (IR) Một là: Đánh giá rủi ro tiềm tàng toàn BCTC Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng toàn BCTC, KTV thƣờng dựa vào số yếu tố ảnh hƣởng: Đặc điểm ban giám đốc; Trình độ kinh nghiệm chun mơn kế tốn trƣởng, nhân viên kế toán chủ yếu; Những áp lực bất thƣờng ban giám đốc, kế toán trƣởng, hoàn cảnh thúc đẩy ban giám đốc, kế tốn trƣởng phải trình bày BCTC khơng trung thực; Đặc điểm hoạt động đơn vị… Hai là: Đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư tài khoản loại nghiệp vụ Đánh giá rủi ro tiềm tàng số dƣ tài khoản loại nghiệp vụ phụ thuộc vào yếu tố: Mức rủi ro tiềm tàng đánh giá tồn BCTC, tính chất khoản mục, nhân tố tác động tới rủi ro tiềm tàng số dƣ tài khoản loại nghiệp vụ sở hiểu biết KTV, bao gồm nhân tố: Bản chất kinh doanh khách hàng; Kết lần kiểm toán trƣớc; Các nghiệp vụ kinh tế khơng thƣờng xun; Các ƣớc tính kế tốn; Quy mơ số dƣ tài khoản 1.2.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát (CR) Rủi ro kiểm soát đƣợc KTV đánh giá khoản mục trọng yếu BCTC thơng qua việc tìm hiểu HTKSNB khách hàng theo quy trình gồm bƣớc thể qua Sơ đồ: Bƣớc Bƣớc Tìm hiểu HTKSNB Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục Rủi ro kiểm sốt có đƣợc đánh giá dƣới mức tối đa khơng Khơng Có Bƣớc Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Bƣớc Đánh giá lại rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm sốt có đƣợc đánh giá nhƣ dự kiến ban đầu không Không Thực thử nghiệm với số lƣợng tăng cƣờng Có Thực thử nghiệm với số lƣợng Bước 1: Thu thập hiểu biết HTKSNB mô tả chi tiết HTKSNB giấy tờ làm việc Trong giai đoạn này, KTV tìm hiểu yếu tố cấu thành kiểm sốt nội (mơi trƣờng kiểm sốt, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát kiểm toán nội bộ) đơn vị hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soát nội bao gồm thiết kế quy chế kiểm soát thiết kế máy kiểm sốt; hoạt động liên tục có hiệu lực kiểm soát nội Bước 2: Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục Sau thu thập đƣợc hiểu biết cách thiết kế vận hành HTKSNB, KTV đƣa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát cho mục tiêu kiểm soát chi tiết Nếu HTKSNB đƣợc thiết kế vận hành hữu hiệu rủi ro kiểm sốt đƣợc đánh giá thấp ngƣợc lại Bước 3: Thực thử nghiệm kiểm soát Bƣớc đƣợc thực giai đoạn thực kiểm tốn Mục đích việc thực thử nghiệm thu thập chứng hữu hiệu quy chế thủ tục kiểm soát để giảm bớt thử nghiệm số dƣ nghiệp vụ Thử nghiệm kiểm soát đƣợc thực với phƣơng pháp khác tuỳ thuộc trƣờng hợp cụ thể Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát Dựa thông tin tiêu chuẩn đánh giá HTKSNB đƣợc tổng hợp qua bƣớc trên, KTV thực đánh giá lại rủi ro kiểm soát Việc tổng hợp kết khảo sát HTKSNB thực qua việc lập Bảng đánh giá kiểm soát nội hình thức khác tuỳ thuộc vào xem xét KTV kiểm toán cụ thể 1.2.2.4 Xác định rủi ro phát (DR) KTV xác định rủi ro phát theo công thức: AR DR = (IR x CR) 1.2.3 Chất lƣợng kiểm toán Chấ t lƣơ ̣ng kiể m toán cần đƣơ ̣c hiể u tồn đặc tính dịch vụ kiể m toán tuân thủ chuẩ n mƣ̣c nghề nghiê ̣p nhằ m đem la ̣i tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán ; đồng thời thoả mãn yêu cầu ngƣời sử dụng kết kiểm toán hiê ̣u quả mang la ̣i, thời gian định trƣớc với giá phí hợp lý 1.2.4 Mối quan hệ đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán với việc nâng cao chất lƣợng kiểm toán Để hiểu rõ mối quan hệ đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán tới chất lƣợng kiểm toán cần phải xem xét tổng thể kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn có ảnh hƣởng tới số yếu tố: Đánh giá khả chấp nhận hợp đồng kiểm toán; Xác định giá phí kiểm tốn hợp lý; Xác định nội dung, trình tự phạm vi thử nghiệm kiểm tốn; Xác định quy mơ mẫu chọn số lƣợng chứng kiểm toán cần thu thập Trong giai đoạn thực kiểm toán, rủi ro kiểm toán tỷ lệ nghịch với số lƣợng chất lƣợng chứng kiểm tốn thu đƣợc Ngồi ra, giai đoạn này, có nhân tố ảnh hƣởng tới mức ƣớc lƣợng ban đầu trọng yếu mức trọng yếu phải điều chỉnh lại cao thấp Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn cịn có quan hệ trực tiếp đến việc đánh giá kết đƣa kết luận kiểm toán Mối quan hệ đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán với chất lƣợng kiểm tốn cịn đƣợc thể qua chiều ngƣợc lại, thực kiểm soát chất lƣợng tốt giúp cơng ty kiểm tốn hồn thiện đƣợc kỹ thuật kiểm tốn có kỹ thuật đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán 1.2.5 Các nhân tố tác động đến đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán chất lƣợng kiểm toán Chất lƣợng kiểm toán việc đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ biện chứng nên nhân tố tác động đến chúng có đan xen phụ thuộc lẫn Do chất lƣợng kiểm toán vấn đề tổng hợp chịu ảnh hƣởng từ nhiều nhân tố bên (quản lý chất lƣợng) bên ngồi (tổ chức mơi trƣờng…) nên hầu hết nhân tố tác động đến đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn có tác động trực tiếp gián tiếp đến chất lƣợng kiểm toán Về tổng quan, nhân tố ảnh hƣởng tới đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhƣ chất lƣợng kiểm tốn khái qt qua Sơ đồ sau: Các nhân tố ảnh hƣởng tới chất lƣợng kiểm tốn Nhóm nhân tố tổ chức Nhóm nhân tố thuộc chủ thể kiểm tốn Nhóm nhân tố thuộc khách thể kiểm tốn Nhóm nhân tố nghiệp vụ chuyên môn - Chuẩn mực quy định pháp lý kiểm toán - Các hƣớng dẫn kỹ thuật kiểm toán cơng ty kiểm tốn - Hoạt động kiểm tốn kiểm sốt chất lƣợng Hồn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn - Hồn thiện ƣớc lƣợng phân bổ trọng yếu Đổi phƣơng pháp tiếp cận rủi ro Hoàn thiện đánh giá rủi ro số dƣ tài khoản loại nghiệp vụ Hoàn thiện đánh giá rủi ro kiểm soát - Tăng cƣờng sử dụng lƣu đồ đánh giá rủi ro Nâng cao chất lƣợng kiểm toán Sơ đồ Mối quan hệ đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán với việc nâng cao chất lượng kiểm tốn Nhóm nhân tố tổ chức lại đƣợc chia thành nhân tố thuộc chủ thể kiểm toán nhân tố thuộc khách thể kiểm toán Trong số nhân tố thuộc chủ thể kiểm tốn có tác động tới việc nâng cao chất lƣợng kiểm toán trên, có nhân tố ảnh hƣởng tới việc hồn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán, qua nâng cao đƣợc chất lƣợng kiểm tốn, nhƣ: Nguồn nhân lực kiểm tốn; hình thức sở hữu trách nhiệm chủ sở hữu công ty kiểm toán; tham gia tổ chức kiểm toán quốc tế; xây dựng văn hoá doanh nghiệp, thƣơng hiệu uy tín cơng ty kiểm tốn… Những nhân tố 10 thuộc đối tƣợng nghiên cứu Luận án Các nhân tố thuộc khách thể kiểm toán, bao gồm: Chất lƣợng HTKSNB, Nhu cầu kinh tế hoạt động kiểm tốn Nhóm nhân tố kỹ thuật toàn hệ thống cơng nghệ kiểm tốn có liên quan đến lập kế hoạch kiểm toán, thực phƣơng pháp kỹ thuật thu thập chứng đƣa kết luận kiểm toán Các nhân tố kỹ thuật nhân tố quan trọng tác động tới việc hoàn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán, từ nâng cao chất lƣợng kiểm tốn CHƢƠNG II: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN VỚI VIỆC NÂNG CAO CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM 2.1 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM VỚI CHỌN MẪU NGHIÊN CỨU 2.1.1 Đặc điểm hình thành phát triển cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Nhiều cơng ty kiểm tốn thuộc thành phần kinh tế lần lƣợt đời Tính đến 31/12/2009 có 156 cơng ty kiểm tốn độc lập thuộc đủ thành phần kinh tế Bên cạnh phát triển số lƣợng cơng ty kiểm tốn, nhiều cơng ty kiểm tốn có bƣớc phát triển mạnh quy mơ Số lƣợng KTV cơng ty kiểm tốn tăng nhanh Chọn mẫu cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam để nghiên cứu Đề tài Để tìm hiểu thực trạng đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán thực trạng chất lƣợng kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam mối liên hệ với đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán, Tác giả tiến hành khảo sát, thu thập thơng tin qua hình thức gửi phiếu điều tra tới cơng ty kiểm tốn đơn vị đƣợc kiểm toán Trong số 82 phiếu điều tra đƣợc gửi tới 36 cơng ty kiểm tốn, thu đƣợc 47/82 phiếu điều tra 22/36 công ty kiểm toán Tác giả thu thập đƣợc kết điều tra 22 cơng ty kiểm tốn độc lập 11 2.1.2 Đặc điểm hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Cùng với phát triển nhanh số lƣợng quy mô công ty kiểm tốn, tình hình hoạt động cơng ty kiểm tốn thời gian qua có phát triển đáng kể Bên cạnh đó, Hệ thống Pháp lý Nhà nƣớc ban hành tạo sở pháp lý cho việc thành lập hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập Tuy nhiên, so với yêu cầu phát triển hoạt động kiểm toán độc lập điều kiện kinh tế thị trƣờng phát triển mạnh nhƣ nay, Hệ thống sách bộc lộ số điểm bất cập 2.2 TÌNH HÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN VỚI VIỆC NÂNG CAO CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐN CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM 2.2.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Kết điều tra Bảng hỏi cho thấy, hầu hết câu trả lời cho để đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn, KTV phải tiến hành thu thập thơng tin sở khách hàng Thông tin sở đƣợc cơng ty kiểm tốn Việt Nam thu thập tập trung vào: loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh, cấu tổ chức máy quản lý, quy trình cơng nghệ, tình hình hoạt động khách hàng, vƣớng mắc khách hàng với quan pháp luật… 2.2.2 Đánh giá trọng yếu Bước I: Ước lượng ban đầu mức trọng yếu Trên thực tế, để hỗ trợ cho KTV việc đánh giá mức trọng yếu này, công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thƣờng dựa quy định Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam dựa kinh nghiệm học hỏi đƣợc từ hãng kiểm toán quốc tế để xây dựng hƣớng dẫn việc lựa chọn tiêu làm Số gốc tỷ lệ tính trƣờng hợp cụ thể Hầu hết cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam xây dựng đƣợc hƣớng dẫn chi tiết để làm sở cho KTV việc xác định mức ƣớc lƣợng ban đầu tính trọng yếu Cũng giống nhƣ hãng kiểm toán độc lập giới, tiêu đƣợc cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam lựa chọn làm Số gốc là: Tổng tài sản, tổng doanh thu, thu nhập trƣớc thuế, tổng nguồn vốn chủ sở hữu,… Tuy nhiên, cách thức sử dụng Số gốc tỷ lệ áp dụng để tính mức ƣớc lƣợng 12 ban đầu trọng yếu công ty kiểm tốn lại khác Một số cơng ty có hƣớng dẫn xác định mức trọng yếu tỷ lệ tính xác theo số tiêu làm Số gốc (13 tổng số 22 công ty kiểm tốn đƣợc khảo sát) Một số cơng ty khác lại đƣa khoảng tỷ lệ tính theo tiêu làm số gốc (9 tổng số 22 công ty kiểm tốn đƣợc khảo sát) Sau đó, KTV kinh nghiệm xét đốn mình, kết hợp với việc xem xét số yếu tố định tính khác để đƣa mức trọng yếu hợp lý cho kiểm tốn Bước II: Phân bổ mức ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục BCTC Việc phân bổ ƣớc lƣợng ban đầu trọng yếu cho khoản mục BCTC đƣợc thực khác công ty Tuy nhiên, tất công ty thực phân bổ Một số Công ty nhƣ Delloite Việt Nam, IFC, VAAC, VNFC AUDIT, AACC, AnPhu, VFA, CPA Việt Nam, VIA,… sau xác định đƣợc mức trọng yếu cho kiểm toán, giá trị đƣợc ký hiệu PM (Planning Material) Nhƣng để thận trọng kiểm toán, mức trọng yếu đƣợc KTV điều chỉnh giảm xuống 80% - 90% mức độ trọng yếu ban đầu PM Giá trị đƣợc gọi giá trị trọng yếu chi tiết MP (Monetary Precision) Mức trọng yếu PM giá trị trọng yếu chi tiết MP đƣợc xác định giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Tuy nhiên, q trình thực hành kiểm toán, KTV phát thêm nhân tố ảnh hƣởng tới mức trọng yếu KTV điều chỉnh lại cho phù hợp Một số công ty khác thực theo hƣớng dẫn Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam: mức trọng trọng yếu sau tính đƣợc phân bổ cho khoản mục BCTC Tuy nhiên, cách thức cụ thể việc phân bổ công ty lại khác Bước III: Ước tính tổng số sai phạm khoản mục Công việc đƣợc tiến hành sau KTV hồn tất việc thực thử nghiệm kiểm tốn đƣợc thiết kế Một số công ty không thực phân bổ mức ƣớc lƣợng trọng yếu cho khoản mục BCTC Để ƣớc tính tổng số sai phạm khoản mục cơng ty có hƣớng dẫn chung sai phạm bỏ qua (sử dụng độ chênh lệch bỏ qua) Một số cơng ty kiểm tốn khác chƣa có quy định cụ thể để xác định giá 13 trị chênh lệch bỏ qua hay chấp nhận đƣợc mà công việc phụ thuộc vào xét đoán KTV Sau cùng, với sai phạm không đƣợc điều chỉnh, KTV tổng hợp theo khoản mục Bước IV: Ước tính tổng sai phạm tồn BCTC Trên sở ƣớc tính tổng sai phạm khoản mục, KTV tổng hợp sai phạm khoản mục BCTC Số tổng hợp đƣợc dùng để so sánh với ƣớc lƣợng ban đầu trọng yếu ƣớc lƣợng ban đầu đƣợc điều chỉnh Bước V: So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu (hoặc điều chỉnh) mức trọng yếu Trƣớc thực công việc so sánh này, KTV công ty thực xem xét lại mức độ xác mức ƣớc lƣợng ban đầu trọng yếu tiến hành điều chỉnh lại mức ƣớc lƣợng ban đầu trọng yếu theo thông tin thu thập thêm Sau thực so sánh với sai số tổng hợp đƣợc ƣớc tính cho tồn BCTC 2.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán 2.2.3.1 Đánh giá rủi ro kiểm tốn tồn BCTC Thứ nhất: Thiết lập mức rủi ro kiểm toán mong muốn Trên thực tế, số cơng ty kiểm tốn Việt Nam thực xác định mức rủi ro kiểm tốn mong muốn Các cơng ty đánh giá mức rủi ro kiểm toán mong muốn dựa yếu tố: quy mô khách hàng, số lƣợng ngƣời sử dụng BCTC, quy mô công nợ, khả toán, tốc độ tăng doanh thu, lực ban quản trị… dựa kinh nghiệm KTV Tuy nhiên thực tế, có thực phân tích sơ BCTC nhƣng cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam chƣa trọng tới việc thiết lập mức rủi ro kiểm toán mong muốn Trong kiểm tốn, cơng ty xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn mức thấp chấp nhận đƣợc Thứ hai: Đánh giá rủi ro tiềm tàng toàn BCTC Các cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực đánh giá rủi ro tiềm tàng toàn BCTC dựa yếu tố chủ yếu đƣợc hƣớng dẫn Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 400 Hầu hết công ty xây dựng sẵn Bảng câu hỏi để tìm hiểu thơng tin khách hàng 14 Thứ ba: Đánh giá rủi ro kiểm sốt tồn BCTC Hầu hết cơng ty kiểm tốn có sử dụng bảng hỏi để tìm hiểu thơng tin mô tả HTKSNB khách hàng Các câu hỏi đƣợc thiết kế xoay quanh vấn đề HTKSNB nhằm đánh giá yếu tố HTKSNB, bao gồm: Mơi trƣờng kiểm sốt, Hệ thống kế toán, Thủ tục kiểm soát Kiểm toán nội (nếu có) đƣợc tiến hành KTV có nhiều kinh nghiệm để xem xét yếu tố rủi ro bảng câu hỏi diện hay không yếu tố bổ sung cần thực nhƣ Để có đƣợc câu trả lời bảng hỏi, KTV thực thủ tục nhƣ: vấn ban giám đốc, kế toán trƣởng ngƣời có liên quan; quan sát trực tiếp đơn vị; xem xét hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán; xem xét biên họp hội đồng quản trị, hội đồng cổ đơng; xem xét hồ sơ kiểm tốn năm trƣớc;… Cùng với việc trả lời câu hỏi Bảng hỏi, thu thập thông tin HTKSNB, hệ thống kế toán khách hàng, KTV thƣờng kết hợp mô tả hệ thống kế toán HTKSNB dƣới dạng Bảng tƣờng thuật Tuy nhiên, đánh giá rủi ro kiểm soát, hầu hết cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam dừng lại bƣớc thu thập thông tin HTKSNB, mô tả chúng giấy tờ làm việc, sau đƣa đánh giá ban đầu HTKSNB rủi ro kiểm soát Trên thực tế, việc đánh giá HTKSNB thực thử nghiệm kiểm soát nhằm giảm bớt thử nghiệm chƣa đƣợc cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam quan tâm mức Thứ tư: Xác định mức rủi ro phát toàn BCTC Về nguyên tắc, rủi ro phát đƣợc xác định sở rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá đƣợc Tuy nhiên, thực tế, chƣa trọng thực quy trình đánh giá rủi ro tiền tàng đặc biệt rủi ro kiểm soát nên hầu hết cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam xác định rủi ro phát cho kiểm tốn mức trung bình nhƣng khơng có thể sở đánh giá giấy tờ làm việc mà việc đánh giá hồn tồn mang tính chủ quan KTV 2.2.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán số dư tài khoản loại nghiệp vụ Sau xác định đƣợc mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho toàn BCTC, mức rủi ro đƣợc áp dụng cho khoản mục chủ yếu BCTC Do đó, 15 việc đánh giá rủi ro kiểm toán số dƣ tài khoản loại nghiệp vụ bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát cho khoản mục xác định mức rủi ro phát tƣơng ứng cho khoản mục Kết khảo sát thực tế cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam phân chia thành trƣờng hợp nhƣ sau: Trường hợp thứ nhất, Một số cơng ty có hƣớng dẫn đánh giá tách rời rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát số dƣ tài khoản loại nghiệp vụ, đồng thời việc đánh giá đƣợc thực cho sở dẫn liệu theo nhƣ hƣớng dẫn Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” Trường hợp thứ hai, Một số cơng ty khác có đánh giá tách rời rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát nhƣng kết luận lại kết luận chung mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá cho khoản mục mức cao, trung bình hay thấp mà khơng rõ sở dẫn liệu có khả bị sai phạm Trường hợp thứ ba: Hầu hết công ty lại khơng đánh giá tách rời rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát số dƣ tài khoản mà xác định ln rủi ro kiểm tốn có khoản mục Theo cách đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam thấy cơng ty chƣa trọng đến việc đánh giá rủi ro kiểm toán liên quan đến sở dẫn liệu khoản mục 2.2.4 Thực trạng chất lượng kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam mối liên hệ với đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán 2.2.4.1 Ý kiến đánh giá tổng hợp từ phiếu điều tra chất lượng kiểm toán Một là, Việc đánh giá rủi ro để định chấp nhận hợp đồng kiểm toán chƣa đƣợc quan tâm mức Việt Nam Nhiều cơng ty kiểm tốn chạy theo doanh thu lợi nhuận chấp nhận mức rủi ro cao Việc xem xét, đánh giá mức độ rủi ro thực đƣợc thực cơng ty kiểm tốn có quy mơ lớn Hai là, Có khác biệt quan điểm ngƣời trực tiếp đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng (ngƣời quản lý, kiểm soát kiểm toán) với KTV trực tiếp thực Điều cho thấy việc đánh giá mức rủi ro chƣa thực sát thực với tình hình đơn vị đƣợc kiểm tốn Ba là, Việc đánh giá rủi ro để định kiểm tốn chƣa đƣợc quan tâm mức có tác động tiêu cực đến chất lƣợng kiểm toán, làm gia tăng xu hƣớng đƣa ý kiến từ chối 16 Bốn là, Việc đánh giá rủi ro phát phân bổ trọng yếu bất cập dẫn đến việc bố trí nhân thời gian kiểm tốn chƣa phù hợp, giảm hiệu chất lƣợng kiểm toán Năm là, Việc đánh giá dựa vào HTKSNB chƣa đƣợc quan tâm mức dẫn đến việc gia tăng thời gian chi phí kiểm tốn Ngồi ra, điều làm giảm tính chuyên nghiệp hoạt động kiểm tốn, khơng tạo đƣợc mối quan hệ trao đổi thông tin, nghiệp vụ với máy kiểm tra, giám sát đơn vị Sáu là, Các công ty kiểm toán chƣa trọng nhiều đến hoạt động gia tăng ngồi kiểm tốn hoạt động đƣợc trì sở kinh nghiệm KTV 2.2.4.2 Phân tích thực trạng chất lượng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Đề tài sử dụng phần mềm phân tích thống kê SPSS để phân tích số liệu thu thập đƣợc từ 47 Phiếu điều tra liên quan đến qui trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam với phƣơng pháp phân tích chủ yếu: (1) Thống kê mơ tả; (2) Xác định hệ số tƣơng quan; (3) Kiểm định tham số trung bình hai mẫu (hai mẫu độc lập) thử nghiệm t-test Kết phân tích cho thấy cơng ty kiểm tốn có quy mơ lớn, thành viên hãng kiểm tốn quốc tế, có số năm hoạt động nhiều có số lƣợng nhân viên có chứng KTV lớn có chất lƣợng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán tốt 2.2.4.3 Các dấu hiệu sai phạm đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Ngồi sai phạm đƣợc Ủy ban Chứng khoán Nhà nƣớc, Bộ Tài chính, Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam phát có biện pháp xử lý, thời gian qua ghi nhận nhiều tồn việc đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam dẫn đến chất lƣợng kiểm tốn khơng đáp ứng đƣợc u cầu ngƣời sử dụng thông tin Các tồn kiểm soát rủi ro kiểm toán quản lý chất lƣợng hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thể hai điểm sau: 17 Thứ nhất: Khơng thực đánh giá đầy đủ rủi ro kinh doanh qui trình đánh giá rủi ro kiểm tốn, chí khơng cảnh bảo đƣợc rủi ro khả hoạt động liên tục khách hàng dẫn đến doanh nghiệp bị phá sản khả toán sau kiểm tốn (Tập đồn kinh tế Vinashin, Cơng ty cổ phần Bông Bạch Tuyết) Thứ hai: Sử dụng “biện pháp kỹ thuật” kiểm tốn để phịng ngừa rủi ro cho cơng ty kiểm tốn bảo vệ lợi ích khách hàng (sử dụng ý kiến ngoại trử) 2.3 NHẬN XÉT CHUNG VỀ TÌNH HÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN VỚI VIỆC NÂNG CAO CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐN CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM 2.3.1 Những kết đạt đƣợc công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Thứ nhất, Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn cơng việc địi hỏi tính chun mơn cao nhƣ khả xét đốn KTV Chính vậy, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thƣờng phân công công việc cho trƣởng nhóm kiểm tốn thực kiểm toán cụ thể Thứ hai, vận dụng hƣớng dẫn Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế đƣợc chấp nhận Việt Nam vào đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Thứ ba, đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn đƣợc trình bày giấy tờ làm việc 2.3.2 Những hạn chế, tồn công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Thứ nhất, vấn đề phân bổ mức ƣớc lƣợng ban đầu trọng yếu cho khoản mục BCTC Đối với vấn đề này, công ty kiểm tốn độc lập Việt Nam khơng có thống việc thực phân bổ Ngồi ra, khơng có thống cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam việc hƣớng dẫn KTV thực phân bổ Thứ hai, việc sử dụng phƣơng pháp tiếp cận mơ hình đánh giá rủi ro kiểm toán theo rủi ro kinh doanh khách hàng: Hầu hết cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam sử dụng cách đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán theo cách tiếp cận truyền thống dựa đánh giá kết luận khoản mục cụ thể 18 BCTC Trong đó, Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế ban hành hầu hết tập đồn kiểm tốn lớn giới đổi cách tiếp cận kiểm toán theo rủi ro kinh doanh khách hàng đánh giá rủi ro kiểm toán Thứ ba, vấn đề đánh giá rủi ro kiểm toán số dƣ tài khoản loại nghiệp vụ chi tiết cho sở dẫn liệu Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát số dƣ tài khoản loại nghiệp vụ, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam chƣa quan tâm đến việc đánh giá chi tiết tới sở dẫn liệu Thứ tư, vấn đề đánh giá rủi ro kiểm soát Các cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam có tìm hiểu HTKSNB nhƣng thƣờng khơng tin tƣởng HTKSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát mức tối đa nên bỏ qua thử nghiệm kiểm soát mà chủ yếu thực thử nghiệm Thứ năm, vấn đề mô tả HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt Trong thực tế kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam, phƣơng pháp sử dụng lƣu đồ để mô tả HTKSNB chƣa đƣợc coi trọng Một số cơng ty có tìm hiểu HTKSNB mơ tả dƣới dạng bảng tƣờng thuật bảng câu hỏi HTKSNB 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế Thứ nhất, vấn đề chất lƣợng đội ngũ KTV: Số lƣợng chất lƣợng đội ngũ KTV cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam năm vừa qua có bƣớc cải thiện đáng kể Tuy nhiên số lƣợng KTV thiếu so với nhu cầu Thứ hai, soát xét chất lƣợng kiểm toán nói chung sốt xét chất lƣợng cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn nói riêng số công ty chƣa thể đủ cấp (chủ yếu có Giám đốc thực sốt xét tài liệu tổng hợp kết kiểm toán) Thứ ba, mức phí kiểm tốn: Tình trạng cạnh tranh cách giảm giá phí kiểm tốn chi lại hoa hồng nhiều làm ảnh hƣởng đến việc thực đầy đủ thủ tục kiểm toán chất lƣợng kiểm tốn Thứ tư, quy mơ cơng ty kiểm tốn độc lập: Hầu hết cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ vừa nên có khó khăn chung 19 số lƣợng KTV hành nghề ít, làm bán thời gian, KTV trợ lý kiểm toán công ty lại thƣờng xuyên biến động, xáo trộn… Do đó, chất lƣợng kiểm tốn cơng ty chƣa đạt yêu cầu Thứ năm, trách nhiệm chủ sở hữu cơng ty kiểm tốn: Hầu hết cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam hoạt động dƣới hình thức cơng ty TNHH trách nhiệm chủ sở hữu cơng ty kiểm toán vấn đề liên quan tới rủi ro kiểm tốn khơng cao Thứ sáu, hệ thống pháp lý nhà nƣớc tổ chức hoạt động kiểm toán độc lập chƣa đầy đủ CHƢƠNG III: PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN VỚI VIỆC NÂNG CAO CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐN CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM 3.1 TÍNH TẤT YẾU VÀ PHƢƠNG HƢỚNG HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1.1 Tính tất yếu phải hồn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực - Sƣ̣ tất yế u phát triển kinh tế kỹ thuật xu hƣớng hội nhập quốc tế dịch vụ kế toán kiểm toán Việt Nam - Chiến lƣợc phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam 3.1.2 Phƣơng hƣớng hoàn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lƣợng kiểm toán kiểm toán độc lập Việt Nam Thứ nhất, phải hƣớng đến yêu cầu hội nhập dịch vụ với nƣớc khu vực giới Thứ hai, phải phù hợp với xu tin học hố cơng tác kế tốn doanh nghiệp Việt Nam Thứ ba, việc đƣa giải pháp cần phải tính đến đặc điểm riêng có Việt Nam, phải xem xét đến tính khả thi giải pháp, trình độ nhân viên hiệu cơng tác nâng cao theo hƣớng tiết kiệm thời gian, chi phí nhân lực 20 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐN CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM 3.2.1 Nhóm giải pháp kỹ thuật nghiệp vụ 3.2.1.1 Hoàn thiện phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Các cơng ty kiểm tốn độc lập cần có hƣớng dẫn cụ thể hợp lý việc phân bổ ƣớc lƣợng ban đầu trọng yếu cho khoản mục Cơ sở để KTV thực phân bổ mức trọng yếu bao gồm: Mức trọng yếu tổng thể đƣợc ƣớc lƣợng cho tồn BCTC; Bản chất, quy mơ khoản mục; Mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá khoản mục; Kinh nghiệm KTV chi phí kiểm tốn khoản mục Không nên sử dụng tỷ lệ cố định để tính mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục 3.2.1.2 Tăng cường sử dụng phương pháp tiếp cận mơ hình đánh giá rủi ro kiểm toán theo rủi ro kinh doanh khách hàng Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế ban hành hầu hết tập đồn kiểm tốn lớn giới đổi cách tiếp cận kiểm toán theo rủi ro kinh doanh khách hàng đánh giá rủi ro kiểm tốn Vì vậy, cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam nên sử dụng phân tích chiến lƣợc kinh doanh khách hàng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao hiệu giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, từ nâng cao đƣợc chất lƣợng kiểm tốn BCTC Việc đánh giá rủi ro kinh doanh khách hàng nguồn liệu quan trọng việc đánh giá rủi ro trọng yếu BCTC KTV 3.2.1.3 Hồn thiện đánh giá rủi ro kiểm tốn số dư tài khoản loại nghiệp vụ chi tiết cho sở dẫn liệu Thực đánh giá chi tiết rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu khoản mục giúp KTV có đƣợc kết luận xác rủi ro cho khoản mục, đồng thời giúp KTV thiết kế đƣợc thử nghiệm kiểm tốn có hiệu theo hƣớng giảm bớt thử nghiệm khoản mục có hoạt động kiểm sốt tốt nhằm giảm bớt chi phí kiểm tốn 3.2.1.4 Hồn thiện đánh giá rủi ro kiểm sốt 21 Để kết luận rủi ro kiểm soát mức thấp mức tối đa KTV phải đặt niềm tin vào HTKSNB khách hàng Muốn làm đƣợc điều địi hỏi KTV phải thực thử nghiệm kiểm soát để kiểm tra HTKSNB mức cao Trong điều kiện trƣớc mắt, KTV khơng đủ thời gian để tiến hành kiểm tra HTKSNB cho toàn phần hành tiến hành với phần hành đƣợc đánh giá trọng yếu Khi đó, phạm vi thử nghiệm áp dụng cho phần hành đƣợc giảm tiết kiệm đƣợc chi phí kiểm tốn 3.2.1.5 Tăng cường sử dụng lưu đồ đánh giá rủi ro kiểm soát Trong trƣờng hợp nhƣ khơng bị sức ép thời gian chi phí cơng ty kiểm tốn nên khuyến khích KTV sử dụng cách mô tả HTKSNB lƣu đồ Phƣơng pháp lƣu đồ thuận lợi chủ yếu cung cấp nhìn tổng quát HTKSNB khách hàng, có ích KTV có tác dụng nhƣ cơng cụ phân tích đánh giá 3.2.2 Nhóm giải pháp tổ chức 3.2.2.1 Giải pháp nâng cao trách nhiệm chủ sở hữu công ty kiểm tốn đơc̣ lập Trên giới, hình thức phổ biến tổ chức kiểm tốn cơng ty hợp danh doanh nghiệp tƣ nhân dƣới dạng văn phịng kiểm tốn Các chủ sở hữu doanh nghiệp thƣờng phải chịu trách nhiệm vô hạn (bằng tồn tài sản mình) khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác công ty Điều đảm bảo an tồn cho xã hội cho khách hàng đƣợc kiểm toán Do đó, nhà nƣớc nên bổ sung tiêu chí cho việc thành lập cơng ty kiểm tốn theo hƣớng cho phép cơng ty hoạt động theo hình thức công ty TNHH đáp ứng đƣợc đầy đủ yêu cầu Việc thắt chặt điều kiện để thành lập cơng ty kiểm tốn dƣới hình thức cơng ty TNHH khuyến khích thành lập cơng ty kiểm toán hợp danh tƣ nhân giúp tăng cƣờng trách nhiệm chủ sở hữu kết luận kiểm tốn đƣa Từ đó, giúp cơng ty kiểm tốn thực đầy đủ hồn thiện kỹ thuật kiểm tốn, có kỹ thuật đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn, từ nâng cao đƣợc chất lƣợng kiểm toán 22 3.2.2.2 Giải pháp để trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế Trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế việc làm để khẳng định uy tín, chất lƣợng kiểm tốn cơng ty đạt đến chuẩn quốc tế Để trở thành thành viên, công ty kiểm toán phải đáp ứng đủ điều kiện theo yêu cầu hãng quốc tế lực nhân viên (trình độ chun mơn, tính chun nghiệp ), có cấu tổ chức quản lý ban lãnh đạo, danh sách khách hàng khả phục vụ khách hàng ; Ngƣợc lại, lợi ích lớn đem lại từ việc trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế lớn danh tiếng cơng nghệ kiểm tốn Có thể nói cách làm tắt để sớm xây dựng thƣơng hiệu cho công ty kiểm toán tiếp cận với kỹ thuật kiểm tốn tiên tiến, từ giúp cơng ty kiểm tốn hồn thiện tốt kỹ thuật đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lƣợng kiểm tốn 3.2.2.3 Giải pháp xây dựng văn hóa doanh nghiệp, thương hiệu uy tín cho cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Đối với cơng ty kiểm tốn, vấn đề văn hóa doanh nghiệp, uy tín thƣơng hiệu ln vấn đề sống cịn, định thành bại cơng ty lẽ kiểm toán ngành nghề địi hỏi nhiều niềm tin ngƣời sử dụng thơng tin, ln cần đƣợc kiểm sốt quy định chặt chẽ chất lƣợng dịch vụ Để trì đƣợc thƣơng hiệu, uy tín sắc doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn lại phải nỗ lực xây dựng gìn giữ hình ảnh, giảm thiểu rủi ro phát sinh làm ảnh hƣởng đến uy tín cơng ty Đây áp lực giúp cơng ty kiểm tốn phải trì hệ thống quản lý chất lƣợng kiểm soát rủi ro kiểm tốn cách có hiệu 3.2.2.4 Giải pháp ứng dụng công nghệ thông tin vào việc đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Việc áp dụng phần mềm tin học vào hoạt động kiểm tốn đặc biệt cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán làm cho hiệu kiểm toán đƣợc nâng lên nhiều lần mặt giảm chi phí thời gian, cơng sức với độ tin cậy cao kết kiểm tra, từ nâng cao đƣợc chất lƣợng kiểm tốn Chính thế, thời gian tới, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam cần nghiên cứu triển khai ứng dụng phần mềm kiểm toán cơng tác kiểm tốn nói chung việc đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm tốn nói riêng 23 3.2.2.5 Giải pháp phát triển nguồn nhân lực kiểm toán Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán phức tạp, phụ thuộc nhiều vào xét đốn chủ quan KTV Chính thế, ngồi hƣớng dẫn cụ thể mặt kỹ thuật kiểm toán, cơng việc địi hỏi phải có đội ngũ KTV thực có nhiều kinh nghiệm có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao Hơn nữa, để hội nhập dịch vụ kế toán, kiểm toán với nƣớc khu vực quốc tế nhƣ lịch trình hội nhập đề ra, cần nhanh chóng xây dựng chiến lƣợc đào tạo KTV theo tiêu chuẩn quốc tế nhằm đảm bảo khả cạnh tranh chất lƣợng dịch vụ tƣơng lai Trong chiến lƣợc đào tạo KTV cần có bƣớc cụ thể từ nhiều phía khác nhƣ: trƣờng đại học có đào tạo chun ngành kiểm tốn; quan chức nhà nƣớc; công ty kiểm tốn độc lập KTV 3.2.2.6 Giải pháp hồn thiện hệ thống pháp lý Nhà nước tổ chức hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam đƣợc Bộ Tài xây dựng sở Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế ban hành trƣớc năm 2004 nay, Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế có nhiều thay đổi Vì vậy, Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam phần ảnh hƣởng đến độ tin cậy thơng tin đƣợc kiểm tốn sở chuẩn mực kiểm toán chƣa cập nhật Do đó, Bộ Tài Hội nghề nghiệp phải cập nhật Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam cho phù hợp với Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế thay đổi thực tế kinh tế thị trƣờng Việt Nam phát triển mạnh mẽ 3.2.3 Kiến nghị thực giải pháp Qua nội dung giải pháp nhằm hoàn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực đƣợc trình bày trên, thấy vấn đề phức tạp, cần có phối hợp đồng quan chức nhà nƣớc, hội nghề nghiệp, cơng ty kiểm tốn, KTV hệ thống doanh nghiệp Việt Nam 24 KẾT LUẬN Trên sở vận dụng tổng hợp phƣơng pháp nghiên cứu, Luận án giải đƣợc vấn đề sau: Một là, Luận án trình bày cách có hệ thống vấn đề lý luận chung đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Hai là, sở nghiên cứu thực tế số cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nghiên cứu đánh giá, tổng kết hoạt động kiểm toán nƣớc ta, Luận án vẽ nên tranh toàn diện thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực nhƣ chất lƣợng kiểm toán độc lập Việt Nam Ba là, Luận án đề xuất giải pháp cụ thể, có tính khả thi nhằm thực phƣơng hƣớng đề Luận án xác định mức điều kiện để thực đƣợc giải pháp nêu Bên cạnh đó, Luận án cịn có hạn chế định nhƣ chƣa ƣớc lƣợng đƣợc cách xác mức độ ảnh hƣởng yếu tố đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán đến việc nâng cao chất lƣợng kiểm toán độ tin cậy ƣớc lƣợng Do vậy, để hoàn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lƣợng kiểm toán, hướng nghiên cứu Luận án là: (1) Phát triển thành đề tài để sâu vào loại quan hệ nhằm tiến tới xây dựng mơ hình, giải mơ hình định lƣợng tƣơng đối xác ảnh hƣởng yếu tố đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán tới chất lƣợng kiểm toán dựa số liệu điều tra với quy mơ mẫu lớn để có số liệu có độ tin cậy cao hơn; (2) Xây dựng hƣớng dẫn cụ thể quy trình đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán gắn với đảm bảo (có trì nâng cao) chất lƣợng kiểm toán./