i LỜI MỞ ĐẦU Trong kiểm toán BCTC, thủ tục phân tích số phương pháp kiểm toán mà KTV thường sử dụng, có ý nghĩa lớn công tác kiểm toán, vừa mang lại tính hiệu cho KTV công ty kiểm toán, đồng thời đánh giá cao tính hiệu giúp nâng cao chất lượng kiểm toán mục tiêu kiểm toán Tại công ty kiểm toán đa quốc gia, với hệ thống quy trình kiểm toán chuyên nghiệp, quy trình thực thủ tục phân tích xây dựng phát triển hàng chục năm, KTV vận dụng hiệu mang lại kiểm toán chất lượng cao Trong đó, công ty kiểm toán nội địa Việt Nam nay, quy trình thực thủ tục phân tích chưa thực quan tâm mức Chính vậy, tác giả chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình thực thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán Việt Nam thực hiện” làm đề tài cho luận văn Thạc sỹ Đề tài nghiên cứu sở phương pháp luận Chủ nghĩa vật biện chứng vận dụng phương pháp kỹ thuật thống kê, so sánh phân tích để tổng hợp lý luận thực tiễn Cụ thể: Về mặt lý luận, sở kiến thức có quy trình thực thủ tục phân tích kiểm toán BCTC, kết hợp thêm việc tham khảo tài liệu nước lĩnh vực này, tác giả thực phân tích tổng hợp nên lý luận chung quy trình thực thủ tục phân tích kiểm toán BCTC Về mặt thực tiễn, tác giả thực khảo sát, xem xét hồ sơ kiểm toán hai công ty kiểm toán đa quốc gia KPMG E&Y hai công kiểm toán Việt Nam AASC ACPA; xây dựng “phiếu khảo sát” (được thiết kế phần phụ lục) gửi tới công ty kiểm toán độc lập Việt Nam nhằm so sánh, phân tích tổng hợp thực trạng quy trình thực thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty kiểm toán đa quốc gia công ty kiểm toán Việt Nam Trên sở đó, Luận văn đề xuất giải pháp, nhằm hoàn thiện quy trình thực thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty kiểm toán Việt Nam ii CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát chung thủ tục phân tích kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích kiểm toán BCTC Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520, Thủ tục phân tích hay Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thông tin tài chính, xem xét mối quan hệ thường bao gồm ba công việc dự đoán, so sánh, đánh giá 1.1.2 Các loại hình phân tích Thủ tục phân tích, theo cách đơn giản chấp nhận rộng rãi nhất, phân chia thành bốn loại: Phân tích xu hướng; phân tích tỷ suất; phân tích tính hợp lý (phân tích dự báo); phân tích hồi quy 1.1.3 Các giai đoạn quy trình thực thủ tục phân tích kiểm toán BCTC Quy trình thực thủ tục phân tích kiểm toán BCTC bao gồm:  Đặt mục tiêu cho Thủ tục phân tích  Lựa chọn Thủ tục phân tích phù hợp  Ước tính giá trị so sánh với giá trị ghi sổ  Phân tích nguyên nhân chênh lệch  Xem xét phát qua kiểm toán kết luận 1.2 Vị trí thủ tục phân tích hệ thống phương pháp kiểm toán 1.2.1 Mối quan hệ thủ tục phân tích thử nghiệm kiểm toán hệ thống phương pháp kiểm toán Quá trình thu thập đánh giá chứng KTV bao gồm ba loại trắc nghiệm bản: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư trắc nghiệm phân tích (thủ tục phân tích) Các trắc nghiệm cần kết hợp cách linh hoạt để thu thập chứng có tính thuyết phục cao với chi phí thấp nhất, trắc nghiệm phân tích giữ vai trò lớn việc tiết kiệm thời gian chi phí iii Việc thực thủ tục phân tích mang tính hỗ trợ lớn thử nghiệm kiểm soát trắc nghiệm trực tiếp số dư Thủ tục phân tích giúp KTV xác định rủi ro khoanh vùng có tiềm tàng sai sót trọng yếu, đồng thời phân tích đánh giá hệ thống kiểm soát doanh nghiệp để xác định phạm vi mức độ thử nghiệm kiểm soát tiến hành Tiếp đó, thực kiểm toán, phần hành kiểm toán, KTV thực thủ tục phân tích, thỏa mãn với kết mà thủ tục phân tích đem lại, trắc nghiệm trực tiếp số dư giảm thiểu đáng kể, chí không tiến hành thêm trắc nghiệp trực tiếp số dư chứng kiểm toán thu qua thủ tục phân tích đầy đủ trọn vẹn 1.2.2 Mục tiêu ý nghĩa thủ tục phân tích kiểm toán BCTC Thủ tục phân tích giúp KTV hiểu công việc kinh doanh khách hàng, đánh giá khả tiếp tục hoạt động công ty, sai số tồn BCTC giúp giảm bớt khảo sát chi tiết kiểm toán BCTC Thủ tục phân tích đánh giá thủ tục có hiệu cao thời gian ít, chi phí thấp, mà cung cấp chứng đồng bộ, hợp lý cấu trúc số liệu kế toán; đồng thời đánh giá nét tổng thể không bị sa thải vào nghiệp vụ cụ thể, hạn chế rủi ro kiểm toán giảm bớt khối lượng công việc 1.2.3 Mức độ tin cậy thủ tục phân tích kiểm toán BCTC Mức độ tin cậy vào kết thủ tục phân tích phụ thuộc vào tính trọng yếu tài khoản loại nghiệp vụ, vào thủ tục kiểm toán khác có mục tiêu kiểm toán, vào độ xác dự kiến thủ tục phân tích, cuối phụ thuộc vào đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát 1.3 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm toán BCTC 1.3.1.Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Thủ tục phân tích thực nhằm đạt hiểu biết ngành nghề kinh doanh khách hàng, nhận biết khả tồn sai phạm tiềm tàng BCTC doanh nghiệp, đánh giá khả tiếp tục hoạt động Công ty khách hàng Các thủ tục phân tích thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán gồm:  Thu thập thông tin tài thông tin phi tài iv  So sánh thông tin (bao gồm: Phân tích tỷ suất phân tích xu hướng, so sánh số dư tài khoản, rà soát qua số liệu, phân tích dòng tiền, Phân tích sử dụng thước đo phi tài chính)  Đánh giá kết so sánh ban đầu 1.3.2 Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán Thực Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán nhằm cung cấp chứng đầy đủ có hiệu lực số sở dẫn liệu cụ thể liên quan tới số dư tài khoản hay nhóm nghiệp vụ, giúp KTV giảm bớt số lượng kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư, giúp KTV nhận biết khả tồn sai phạm tiềm tàng BCTC doanh nghiệp Các thủ tục phân tích thực giai đoạn thực kiểm toán  Phát triển mô hình với biến tài biến hoạt động  Xem xét tính độc lập độ tin cậy thông tin  Ước tính giá trị so sánh với giá trị ghi sổ  Xác định mức chênh lệch chấp nhận  Phân tích nguyên nhân chênh lệch  Xem xét phát qua kiểm toán 1.3.3.Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán Mục tiêu Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán để giúp KTV đánh giá lần cuối thông tin trình bày BCTC cách tổng thể phát sai phạm chưa phát giai đoạn trước, đánh giá khả tiếp tục hoạt động Công ty khách hàng Các thủ tục phân tích thực giai đoạn kết thúc kiểm toán gồm:  Thu thập thông tin (sử dụng BCTC điều chỉnh)  Phân tích kết quả: phân tích BCTC điều chỉnh phân tích giả thiết hoạt động liên tục (cân nhắc đến dấu hiệu mặt tài chính, dấu hiệu mặt hoạt động) v CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Đặc điểm chung công ty kiểm toán độc lập Việt Nam có ảnh hưởng đến quy trình thực thủ tục phân tích kiểm toán BCTC 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Các công ty kiểm toán đa quốc gia có quy trình kiểm toán xây dựng thiết kế hàng trăm năm, thủ tục phân tích phương pháp kiểm toán vận dụng hiệu kiểm toán Đối với công ty kiểm toán Việt Nam, xuất phát từ đặc điểm đời muộn so với giới nên công ty kiểm toán Việt Nam trình hoàn thiện dần kỹ thuật kiểm toán Quy trình thực thủ tục phân tích công ty kiểm toán Việt Nam thực so với công ty kiểm toán đa quốc gia có nhiều điểm khác biệt tồn nhiều vấn đề cần hoàn thiện 2.1.2 Cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Về bản, hệ thống văn pháp lý hoạt động kiểm toán Nhà nước ban hành tạo sở pháp lý cho việc thành lập hoạt động công ty kiểm toán độc lập, việc hình thành đội ngũ KTV, bồi dưỡng, thi tuyển cấp chứng quản lý đội ngũ KTV tạo môi trường lành mạnh cho hoạt động phát triển bước mở cửa hôi nhập dịch vụ kiểm toán độc lập Tuy nhiên, so với yêu cầu phát triển hoạt động kiểm toán độc lập điều kiện kinh tế thị trường phát triển mạnh nay, hệ thống sách bộc lộ số điểm bất cập ảnh hưởng phần tới chất lượng công tác kiểm toán nói chung quy trình thực thủ tục phân tích kiểm toán BCTC nói riêng công ty kiểm toán độc lập Việt Nam 2.1.3 Các đặc điểm hoạt động công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Nhóm thứ nhất, công ty kiểm toán đa quốc gia hoạt động Việt Nam (gọi tắt công ty kiểm toán đa quốc gia), Các công ty có chung đặc điểm thừa hưởng quy trình kiểm toán chuyên nghiệp công ty mẹ Vì tính vi chuyên nghiệp hiệu đánh giá cao Tại công ty này, việc áp dụng quy trình chuẩn bắt buộc, tất KTV đòi hỏi phải nắm vững vận dụng hiệu theo quy trình Quy trình kiểm soát chặt chẽ, luôn có cấp quản lý giám sát rà soát lại công việc thực kết làm việc KTV Các KTV có chất lượng đầu vào cao, thường xuyên đào tạo, cập nhật, nâng cao kiến thức chuyên môn Nhóm thứ hai, bao gồm công ty kiểm toán nội địa Việt Nam (gọi tắt công ty kiểm toán Việt Nam Nhìn chung, tính chuyên nghiệp công ty kiểm toán Việt Nam chưa cao Việc xây dựng quy trình chuẩn chuyên nghiệp công ty kiểm toán Việt Nam mục tiêu mang tính lâu dài Ngoài ra, việc thực theo quy trình kiểm toán thống Công ty không bản, KTV thường làm theo thói quen nhiều tuân thủ hướng dẫn Công ty Bên cạnh đó, chạy theo doanh số mà số công ty kiểm toán chưa trọng đến công tác chuyên môn, chưa xây dựng chương trình đào tạo nội cập nhật kiến thức thường xuyên cho KTV Chính đặc điểm này, mà chưa công ty kiểm toán Việt Nam đủ tiêu chuẩn để sánh ngang với công ty kiểm toán đa quốc gia hoạt động Việt Nam, khoảng cách xa tương lai công ty kiểm toán Việt Nam không tích cực chuyển không ngừng nỗ lực phấn đấu 2.2 Thực trạng quy trình thực thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty kiểm toán Việt Nam thực 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Tại công ty kiểm toán đa quốc gia : Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV tiến hành phân tích thông tin lai lịch doanh nghiệp, bao gồm: Tổ chức doanh nghiệp, mục tiêu chiến lược, phương châm hoạt động quy định quản lý doanh nghiệp, khách hàng, nhà cung cấp, nhân viên, tài chính, đầu tư, bên liên quan, tình hình vi phạm luật bồi thường doanh nghiệp Với thông tin thu thập được, vii KTV phải có phân tích, nhận xét, đánh giá để có hiểu biết khách hàng kiểm toán Tiếp đó, KTV tiếp tục vận dụng thông tin để tiến hành phân tích môi trường ngành nghề hoạt động doanh nghiệp Các mô hình mà KTV chủ yếu sử dụng để phân tích mô hình PEST Johnson and Scholes mô hình năm áp lực “FIVE FORCES” M-Porter Mô hình “PEST” nghiên cứu tác động yếu tố môi trường vĩ mô; cho thấy yếu tố trị, kinh tế, xã hội, công nghệ có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Mô hình “FIVE FORCES” sâu vào việc phân tích yếu tố môi trường kinh doanh; đưa nhận định sức mạnh thỏa thuận người bán, người mua, mối đe dọa sản phẩm thay thế, đối thủ cạnh tranh hay gia nhập thị trường đối thủ tương lai gần Bên cạnh đó, để tăng cường hiểu biết KTV khách hàng hỗ trợ việc lập kế hoạch kiểm toán, KTV tiếp tục tiến hành phân tích tình hình tài năm khách hàng, bao gồm: Phân tích mong đợi nhà đầu tư, phân tích dự toán (ngân sách) lập thực tế thực hiện, phân tích biến động tiêu tài năm so với năm trước, tỷ suất tài theo BCTC cung cấp doanh nghiệp Việc phân tích sơ tiêu tài năm so với năm trước tiến hành BCĐKT, BCKQHĐKD BCLCTT KTV phân tích biến động tiêu BCTC, biến động bất thường cần tìm hiểu nguyên nhân khoanh vùng rủi ro xảy Phân tích số tài chia thành bốn nhóm: Nhóm tiêu phản ánh khả toán doanh nghiệp, nhóm tiêu phản ánh cấu tài cấu tài sản doanh nghiệp, nhóm tiêu phản ánh khả hoạt động, nhóm tiêu phản ánh khả sinh lời Từ đó, KTV có đánh giá sơ công tác lập BCTC khách hàng, rủi ro liên quan đến ban quản lý doanh nghiệp, rủi ro khoản mục BCTC Đây sở cho việc thiết lập thủ tục kiểm toán có hiệu viii Tại công ty kiểm toán Việt Nam: Thủ tục phân tích tiến hành giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm tìm hiểu hoạt động kinh doanh môi trường kinh doanh khách hàng, phân tích thông tin tài phi tài khách hàng Tuy nhiên, mức độ phân tích thực công ty kiểm toán Việt Nam thường mức độ sơ lược, không tận dụng triệt để công cụ phân tích (các mô hình, tỷ suất) Ví dụ, KTV AASC tiến hành phân tích BCĐKT BCKĐKD khách hàng Tuy nhiên, thủ tục phân tích sử dụng chủ yếu so sánh số liệu năm hành với năm trước, xác định biến động bất thường để khoanh vùng khu vực xảy sai sót trọng yếu Một số tỷ suất tài sử dụng tỷ suất khả toán, tỷ suất sinh lời, tỷ trọng nợ phải trả vốn chủ sở hữu để đánh giá tình hình tài doanh nghiệp Các phân tích KTV ghi chép vào giấy làm việc, nhiên, khách hàng nhỏ, thủ tục phân tích không bắt buộc Ở ACPA, mô hình PEST có áp dụng sơ sài, nhìn chung mang tính diễn giải, thiếu phân tích sâu tác dụng ảnh hưởng Còn hầu hết công ty khác, dừng lại tìm hiểu ghi chép lại hiểu biết chung khách hàng, không áp dụng mô hình phân tích tài cả, việc phân tích BCTC dừng cấp độ so sánh năm trước năm nay, số biến động bất thường, không phân tích kỹ nguyên nhân tiềm ẩn có rủi ro tác động đến trung thực hợp lý thông tin tài từ biến động bất thường Ảnh hưởng phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sở để thiết lập thủ tục kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán Việc thực chi tiết công việc phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán này, từ phân tích thông tin phi tài (các thông tin khái quát tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng) đến phân tích thông tin tài (phân tích tiêu BCĐKT, BCKQHĐKD, BCLCTT, phân tích tỷ suất tài chính), giúp KTV nhận thấy xuất biến động bất thường ix hay vắng mặt biến động dự kiến mà nguyên nhân không giải thích hợp lý từ phía Ban Giám đốc đơn vị Từ đó, KTV nhận dạng sai phạm tiềm tàng xảy phương diện toàn BCTC cụ thể với tài khoản nghiệp vụ KTV thực thủ tục phân tích mức độ cao để làm rõ biến động mà KTV chưa thỏa mãn Kết thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch sở để KTV xác định rủi ro kiểm toán cho khoản mục BCTC, từ xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp, lựa chọn khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro để tập trung nhiều giai đoạn thực kiểm toán 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Tại công ty kiểm toán đa quốc gia Thủ tục phân tích tận dụng tất chu trình kiểm toán (Tiền khoản tương đương tiền, Doanh thu khoản phải thu, Hàng tồn kho giá vốn hàng bán, Tài sản cố định Chi phí xây dựng dở dang, Thuế khoản phải nộp Nhà nước, Vay chi phí tài chính, Các khoản mục khác BCĐKT, Các khoản mục khác BCKQKD) Đối với quy trình kiểm toán, thủ tục phân tích phương pháp kiểm toán mà KTV nghĩ tới, đáng tin cậy chứng kiểm toán mà thủ tục phân tích mang lại phủ nhận Thông thường khoản mục BCKQKD có nhiều điều kiện để áp dụng thủ tục phân tích khoản mục BCĐKT Tại công ty kiểm toán đa quốc gia, áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán, KTV cần tuân theo đầy đủ bước tiêu chuẩn sau : - Xác định mục tiêu kiểm toán, xác định khoản mục trọng yếu, cân nhắc mức độ đảm bảo mà thủ tục phân tích thực mang lại - Cân nhắc nhân tố ảnh hưởng đến đến tính xác - Xác định giá trị ước tính KTV - Xác định giá trị chênh lệch chấp nhận - So sánh giá trị ước tính với giá trị ghi sổ xem xét nguyên nhân chênh lệch - Chênh lệch nằm khoảng chấp nhận x - Sửa lại số ước tính KTV số chênh lệch chấp nhận được, thấy hợp lý, so sánh số ước tính với giá trị ghi sổ Kết luận cuối khoản mục kiểm toán đưa sau KTV thực bước công việc trên, rà soát lại lượt phát bước công việc, nguyên nhân chứng cụ thể chứng minh tính hợp lý/ bất hợp lý khoản mục kiểm toán Nhìn chung, hầu hết công ty kiểm toán đa quốc gia, quy trình thực thủ tục phân tích khoản mục giai đoạn thực kiểm toán gồm đầy đủ bước Cả ba loại hình phân tích: Phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất Phân tích tính hợp lý tận dụng triệt để giai đoạn thực kiểm toán Thủ tục phân tích thủ tục kiểm toán mà KTV công ty nghĩ tới giai đoạn thực kiểm toán Nếu phạm vi kiểm toán nguồn thông tin bị hạn chế, sử dụng thủ tục phân tích, KTV dùng đến thủ tục kiểm toán khác Tại công ty kiểm toán Việt Nam Thủ tục phân tích tiến hành dựa mô hình ước tính đơn giản, ví dụ: Doanh thu = Số lượng * Giá bán Tuy nhiên, KTV lại không đưa ước tính mà chủ yếu dựa số liệu tính toán khách hàng tiến hành kiểm tra lại Ở công ty này, KTV sử dụng phân tích xu hướng, ví dụ phân tích xu hướng biến động doanh thu theo thời gian hay phân tích tỷ suất lợi nhuận gộp doanh thu Một số công ty tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán khoản mục mà không sử dụng đến thủ tục phân tích (ví dụ kiểm toán khoản mục doanh thu, KTV thu thập chứng kiểm toán qua việc kiểm tra chi tiết hóa đơn) 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Tại công ty kiểm toán đa quốc gia Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, sau tiến hành điều chỉnh cần thiết KTV đánh giá lần cuối thông tin trình bày BCTC cách tổng thể xi phát sai phạm chưa phát giai đoạn trước trước tiến hành đưa ý kiến trung thực hợp lý thông tin BCTC doanh nghiệp Nguồn liệu sử dụng BCĐKT BCKQKD sau điều chỉnh Sau tiến hành phân tích soát xét, KTV đưa ý kiến phân tích BCĐKT BCKQKD khách hàng Qua phân tích, KTV nhận thấy vấn đề cần ý, khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro phát giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giải thích hợp lý Phân tích soát xét BCTC giai đoạn kết thúc kiểm toán cho KTV KPMG nhìn tổng thể toàn BCTC, đảm bảo không tồn sai sót trọng yếu tất khoản mục tổng thể BCTC Ngoài ra, KTV tiếp tục tiến hành phân tích giả thiết hoạt động liên tục doanh nghiệp Đây công việc cần thiết, ảnh hưởng đến sở lập BCTC, điều đặc biệt quan trọng công ty có dấu hiệu hoạt động liên tục (như lỗ liên tiếp nhiều năm, nợ lớn nhiều so với tài sản ) Việc phân tích giúp KTV định BCTC khách hàng lập sở hoạt động liên tục có hợp lý hay không KTV thực phân tích phi tài (các thông tin tình hình hoạt động kinh doanh, hỗ trợ tài ), phân tích tài (lãi lỗ, khả toán, số Z Altman giả thiết hoạt động liên tục) để hỗ trợ cho kết luận Tại công ty kiểm toán Việt Nam Việc phân tích soát xét thông thường tiến hành khách hàng lớn Còn khách hàng thông thường khách hàng nhỏ, việc phân tích soát xét tiến hành cách sơ sài, thông thường Ban Giám đốc cấp kiểm tra tiến hành soát xét lại lượt BCTC KTV công ty không tiến hành phân tích khả hoạt động liên tục khách hàng Hầu hết công ty kiểm toán Việt Nam chưa biết đến việc vận dụng thủ tục phân tích để phân tích khả hoạt động khách hàng Trước hết phân tích để nhận biết dấu hiệu khả hoạt động liên xii tục (như lỗ liên tục nhiều năm, nợ ngắn hạn lớn tài sản ngắn hạn, tính khoản thấp, hỗ trợ từ phía công ty mẹ ) KTV công ty kiểm toán Việt Nam đến số phân tích tài tỷ số Z không tận dụng tính ưu việt tỷ số Z 2.3 Đánh giá quy trình thực thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty kiểm toán Việt Nam thực 2.3.1 Những học kinh nghiệm từ quy trình thực thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty kiểm toán đa quốc gia Việt Nam thực  Bài học phạm vi áp dụng thủ tục phân tích Tại công ty kiểm toán đa quốc gia, thủ tục phân tích vận dụng cách linh hoạt, đa dạng tất giai đoạn kiểm toán mang lại hiệu cho giai đoạn  Bài học việc sử dụng mô hình phân tích nâng cao để đánh giá rủi ro Trong phương pháp kiểm toán mình, công ty kiểm toán đa quốc gia quan tâm đến việc đánh giá rủi ro, dựa mức độ rủi ro để thực kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc thực thủ tục phân tích sơ với Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, điều đặc biệt công ty kiểm toán đa quốc gia KTV sử dụng hiệu mô hình phân tích nâng cao mô hình PEST, mô hình FIVE FORCES để tìm hiểu thêm ngành nghề kinh doanh khách hàng, vị trí khách hàng thị trường rủi ro kinh doanh nó, từ xác định khoản mục có rủi ro cao cần phải ý nhiều trình thực kiểm toán  Bài học việc vận dụng thủ tục phân tích sơ thiết kế chương trình kiểm toán Từ phân tích sơ thông tin trình bày Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, KTV công ty kiểm toán đa quốc gia nhận dạng biến động bất thường khoản mục Từ đó, KTV công ty kiểm toán đa quốc gia bám sát mục tiêu tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cụ thể cho khoản mục xiii  Bài học kết hợp thủ tục phân tích với thủ tục kiểm tra chi tiết Khi thực kiểm toán, KTV kết hợp cách linh hoạt thủ tục kiểm toán khác thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết Sự kết hợp mang lại chứng kiểm toán thuyết phục, giảm khả dự đoán thủ tục kiểm toán từ nhân viên khách hàng, đồng thời cung cấp nhiều gợi ý thiết thực cho khách hàng cách đa dạng hóa cách tiếp cận  Bài học kiểm soát chất lượng kiểm toán Tất công ty kiểm toán đa quốc gia thực tốt trình kiểm soát chất lượng tất kiểm toán  Bài học nhân thực thủ tục phân tích Các yếu tố chủ yếu tạo nên lực phân tích bao gồm: khả phân tích công nghệ kiểm toán 2.3.2 Nhận xét quy trình thực thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty kiểm toán Việt Nam thực  Những kết đạt Thứ nhất, quy trình kiểm toán quy trình thực thủ tục phân tích: Các công ty kiểm toán Việt Nam có quy mô lớn doanh nghiệp kiểm toán thuộc vốn nhà nước chuyển đổi thường có trình hình thành phát triển lâu năm, thường đời lúc với xuất kiểm toán độc lập Việt Nam Các công ty có quy trình kiểm toán tương đối hoàn chỉnh Quy trình kiểm toán nói chung quy trình thực thủ tục phân tích nói riêng KTV thực đầy đủ kiểm toán, mang lại chất lượng rõ rệt công tác kiểm toán BCTC Các công ty kiểm toán Việt Nam lại có quy mô nhỏ thành lập lợi giai đoạn đầu trình hoạt động không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán Thứ hai, vận dụng chuẩn mực kiểm toán: trình kiểm toán, để đảm bảo công tác kiểm toán đạt hiệu cao tuân thủ nguyên tắc kiểm toán nước, công ty kiểm toán độc lập Việt Nam ý thức việc vận dụng Chuẩn mực kiểm toán vào thực tiễn công tác kiểm toán xiv Các chuẩn mực vận dụng cách máy móc mà KTV nghiên cứu, vận dụng cách phù hợp với thực tiễn kiểm toán công ty khách hàng  Những hạn chế, tồn Thứ nhất, việc KTV áp dụng thủ tục phân tích ba giai đoạn trình kiểm toán: Nhìn chung thủ tục phân tích KTV công ty kiểm toán Việt Nam sử dụng trình kiểm toán BCTC vận dụng tùy thuộc vào đối tượng khách hàng mà công ty kiểm toán thực thường không đầy đủ chuyên nghiệp theo bước giống công ty kiểm toán đa quốc gia Thứ hai, đối tượng phân tích phương pháp phân tích: Trong trình thiết kế thực thủ tục phân tích công ty kiểm toán Việt Nam, thủ tục phân tích sơ phân tích soát xét thực chủ yếu với BCĐKT BCKQHĐKD, BCLCTT không phân tích Về phương pháp phân tích, KTV công ty kiểm toán Việt Nam cố gắng sử dụng mức độ ba phương pháp: phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất phân tích tính hợp lý Tuy nhiên, thủ tục phân tích áp dụng đơn giản Thủ tục phân tích tính hợp lý thường sử dụng KTV sáng tạo việc vận dụng mô hình để đưa đánh giá độc lập số liệu khách hàng Phân tích tỷ suất KTV áp dụng theo chuỗi thời gian mà chưa phân tích qua đơn vị ngành Thứ ba, lực phân tích KTV: Sự thiếu chủ động, sáng tạo hạn chế lực làm ảnh hưởng đến chất lượng thủ tục phân tích tiến hành  Nguyên nhân hạn chế Một số nguyên nhân điển hình: - Chất lượng KTV công ty kiểm toán có chênh lệch lớn nói chung thấp so với yêu cầu hội nhập - Hội KTV hành nghề Việt Nam chưa có đủ sở vật chất lực lượng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán nói chung chất lượng việc áp xv dụng hiệu quy trình thực thủ tục phân tích nói riêng công ty kiểm toán độc lập Việt Nam - Tình trạng cạnh tranh cách giảm giá phí kiểm toán chi lại hoa hồng nhiều làm ảnh hưởng đến việc thực đầy đủ thủ tục kiểm toán chất lượng kiểm toán Đặc biệt quy trình thực thủ tục phân tích, nhiều công ty chưa coi trọng thực mang tính hình thức CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Tính tất yếu phải hoàn thiện quy trình thủ tục phân tích kiểm toán BCTC 3.1.1 Yêu cầu hội nhập khu vực quốc tế thách thức đặt Cùng với phát triển kinh tế thị trường tiến trình hội nhập, phát triển đa dạng loại hình doanh nghiệp kiểm toán độc lập mang lại cạnh tranh mà tất yếu công ty kiểm toán độc lập phải tìm cách để nâng cao chất lượng dịch vụ 3.1.2 Định hướng phát triển công ty kiểm toán Việt Nam Về quy mô: Cần tăng thêm số lượng công ty kiểm toán, mở rộng quy mô công ty đáp ứng nhu cầu kiểm toán kinh tế mở cửa hội nhập, không ngừng mở rộng thị trường nước, đa dạng hóa dịch vụ cung cấp, mở rộng đối tượng khách hàng Về chất lượng dịch vụ: Cần nâng cao lực, trình độ chuyên môn đội ngũ KTV chất lượng dịch vụ cung cấp, tăng cường mối quan hệ giao lưu, hợp tác với tổ chức quốc tế để trao đổi, học hỏi kinh nghiệm nghề nghiệp nước phát triển, cần có đầu tư, trọng mức công nghệ, kỹ thuật dịch vụ, nâng cao kiến thức quản lý Nhà nước hoạt động kiểm toán 3.1.3 Tính tất yếu phải hoàn thiện quy trình thực thủ tục phân tích công ty kiểm toán Việt Nam thực xvi Thực trạng công ty kiểm toán Việt Nam công tác vận dụng thủ tục phân tích vào giai đoạn trình kiểm toán thực cách thiếu chi tiết chưa thực đạt hiệu việc giảm thiểu chi phí kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán Để thực mục tiêu chiến lược mà nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán đóng vai trò quan trọng, đòi hỏi công ty kiểm toán độc lập cần trọng bước, khâu, giai đoạn kiểm toán Các phương pháp kiểm toán vận dụng KTV cần xem xét, đánh giá quy chuẩn, thủ tục phân tích chiếm vị trí định Việc chuẩn hóa quy trình kiểm toán nói chung quy trình thực thủ tục phân tích nói riêng xu hướng tất yếu mục tiêu hoạt động cụ thể công ty kiểm toán độc lập giai đoạn 3.2 Định hướng hoàn thiện quy trình thực thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty kiểm toán Việt Nam thực Thứ nhất, phải hướng đến yêu cầu hội nhập dịch vụ với nước khu vực giới Thứ hai, phải phù hợp với xu tin học hóa công tác kế toán doanh nghiệp Việt Nam Thứ ba, phải xem xét đến tính khả thi giải pháp, trình độ nhân viên hiệu công tác nâng cao theo hướng tiết kiệm thời gian,chi phí nhân lực 3.3 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình thực thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty kiểm toán Việt Nam thực 3.3.1 Mục tiêu giải pháp Các giải pháp cần phải mang tính đồng toàn diện phía quan chức năng, hiệp hội nghề nghiệp công ty kiểm toán, nhằm đưa lời giải đáp thực tế cho toán nâng cao chất lượng kiểm toán nhờ việc vận dụng thủ tục phân tích công việc mà KTV công ty kiểm toán cần thực để đạt kết ban đầu, đáp ứng yêu cầu từ phía quan chức hiệp hội nghê nghiệp xvii 3.3.2 Sự cần thiết phải có quy trình phân tích chuẩn Các công ty kiểm toán cần phải xây dựng quy trình thưc thủ tục phân tích kiểm toán BCTC cách rõ ràng, sâu phân tích dựa vào thông tin tài phi tài có Cụ thể sau:  Chuẩn hóa công tác kiểm toán thực cách khoa học  Kiểm soát chất lượng kiểm toán  Hạn chế rủi ro kiểm toán 3.3.3 Các giải pháp liên quan đến đối tượng phân tích hay sử dụng liệu phân tích Ngoài BCĐKT BCKQHĐKD, KTV cần sử dụng đối tượng phân tích hữu ích BCLCTT BCLCTT vừa công cụ phân tích vốn tiền, vừa công cụ phân tích khả toán khách hàng Vậy để xác định rủi ro cách đầy đủ xác KTV nên thực thủ tục phân tích số lưu chuyển tiền tệ với BCLCTT 3.3.4 Các giải pháp liên quan đến mô hình phân tích xây dựng ước tính KTV  Xây dựng số liệu ước tính đáng tin cậy làm sở so sánh Các thủ tục kiểm toán liên quan đến việc kiểm tra số dư tài khoản cần so sánh số liệu trước kiểm toán với ước tính độc lập KTV số dư tài khoản  Xây dựng hệ thống tiêu đặc trưng cho ngành nghề Thông tin số ngành nghề cần tổng hợp qua năm KTV có kinh nghiệm từ thông tin thông dụng phương tiện thông tin đại chúng tài liệu chuyên ngành từ kinh nghiệm kiểm toán KTV, nhằm cung cấp nguồn để xây dựng ước tính độc lập cho KTV  Kết hợp linh hoạt phương pháp phân tích KTV nên sử dụng ba phương pháp phân tích (phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất, phân tích tính hợp lý), mức độ sử dụng kết hợp phương pháp tùy thuộc vào đánh giá KTV phù hợp với tình hình, đặc điểm khách hàng xviii  Áp dụng công nghệ tin học kỹ thuật phân tích đại thực thủ tục phân tích Các công ty kiểm toán Việt Nam nên tìm hiểu phần mềm kiểm toán có tính ứng dụng cao, tiến hành dự án thiết kế phần mềm phân tích kiểm toán BCTC tham gia liên kết với hãng kiểm toán quốc tế để có hội tiếp cận sử dụng phần mềm kiểm toán chuyên nghiệp họ 3.3.5 Các giải pháp liên quan đến việc thực KTV  Đưa giải thích độc lập trước dựa vào giải thích khách hàng Các KTV cần xác định lời giải thích hợp lý cách độc lập cho biến động bất thường dựa vào hiểu biết khách hàng, lĩnh vực kinh doanh khách trước tìm kiếm lời giải thích từ BGĐ khách hàng  Xem xét tìm mối liên hệ biến động KTV tăng tường hiệu việc xác định sai sót cách kiểm tra mối quan hệ biến động Các KTV cần sử dụng thủ tục phân tích với thông tin tài thông tin phi tài để khoanh vùng khu vực kiểm toán quan trọng 3.4 Kiến nghị thực giải pháp Thứ nhất, phía quan quản lý Nhà nước: cần tiếp tục hoàn thiện khuôn khổ pháp lý kế toán kiểm toán Chính phủ Bộ Tài Chính Việt Nam cần nhanh chóng cho đời Luật kiểm toán, ban hành văn pháp lý quản lý để đảm bảo hoạt động thành lập công ty kiểm toán, quản lý công ty kiểm toán, hoạt động kiểm toán quy định rõ ràng, đầy đủ, mâu thuẫn văn pháp lý văn pháp lý với thực tiễn hoạt động Thứ hai, phía Hiệp hội nghề nghiệp: Cần tăng cường vai trò chất lượng hoạt động tổ chức nghề nghiệp, tích cực phát huy vai trò hướng dẫn nghiệp vụ, đào tạo, cập nhật kiến thức, soát xét chất lượng kiểm toán công ty kiểm toán độc lập Thứ ba, công ty kiểm toán độc lập KTV: công ty kiểm toán cần nâng cao chất lượng dịch vụ đa dạng hóa loại hình dịch vụ, đồng thời đẩy xix mạnh công tác tuyển dụng đào tạo cho KTV Các KTV phải không ngừng nâng cao trình độ rèn luyện tư cách đạo đức để đáp ứng yêu cầu nghề nghiệp Thứ tư, doanh nghiệp Việt Nam: doanh nghiệp Việt Nam kiểm toán cần hiểu trách nhiệm phải cung cấp thông tin đầy đủ cho KTV để thực công tác kiểm toán có hiệu KẾT LUẬN Thủ tục phân tích thể thủ tục kiểm toán đại, mang tính khoa học, không tiết kiệm thời gian, chi phí mà hạn chế thấp rủi ro kiểm toán Thủ tục phân tích có vai trò quan trọng ba giai đoạn kiểm toán, từ công tác lập kế hoạch kiểm toán đến thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Việc vận dụng hợp lý thủ tục kiểm toán góp phần làm tăng hiệu kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm toán tạo nên phát triển vững mạnh công ty kiểm toán môi trường cạnh tranh Trên sở vận dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu, luận văn giải vấn đề lý luận thực tiễn Từ đó, luận văn đề xuất giải pháp cụ thể, có tính khả thi nhằm thực phương hướng đề Luận văn xác định mức điều kiện để thực giải pháp nêu