i Đánh giá HTKSNB bước trọng tâm xun suốt q trình kiểm tốn BCTC doanh nghiệp, qua có đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát xác định mức độ rủi ro phát nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục cho sở dẫn liệu đó, làm sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán AASC bước đúc rút kinh nghiệm thực tế để xây dựng chương trình, thủ tục kiểm tốn, thủ tục kiểm sốt chất lượng, khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn Tuy nhiên, quy trình đánh giá HTKSNB kiểm tốn BCTC nói chung phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm tốn nói riêng xây dựng bước đầu, chưa đầy đủ, chưa bao trùm toàn khoản mục nghiệp vụ kế tốn, chưa có hướng dẫn loại hình doanh nghiệp khác nhau, cần phải tiếp tục nghiên cứu xây dựng hồn thiện Do đó, hồn thiện quy trình đánh giá HTKSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm toán BCTC cần thiết nhằm góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn xu phát triển hội nhập kinh tế quốc tế Ngoài phần Mở đầu Kết luận, nội dung Luận văn gồm chương Chương 1: Lý luận chung quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội phục vụ lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính; Chương 2: Thực trạng xây dựng thực quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội phục vụ lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực hiện; Chương 3: Định hướng giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội phục vụ lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực Trong Chương 1, Luận văn xuất phát từ khái niệm chung HTKSNB để xác định mối quan hệ đánh giá HTKSNB với lập kế hoạch kiểm toán BCTC Về khái niệm, HTKSNB qui định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật ii qui định, để kiểm tra, kiểm sốt, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị HTKSNB bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm sốt HTKSNB sách thủ tục nhằm thực bốn mục tiêu chủ yếu bảo vệ tài sản đơn vị; đảm bảo độ tin cậy thông tin; đảm bảo tuân thủ pháp luật quy định; đảm bảo hiệu hoạt động hiệu quản lý Các yếu tố HTKSNB gồm: mơi trường kiểm sốt, hệ thống thơng tin, thủ tục kiểm sốt kiểm tốn nội Về mối quan hệ HTKSNB với kiểm tốn BCTC, với khách hàng có HTKSNB hoạt động hữu hiệu, KTV tin tưởng BCTC lập trình bày trung thực, hợp lý, tuân theo chuẩn mực chế độ kế toán hành Từ thực kiểm tốn theo hướng giảm bớt thử nghiệm kiểm toán bản, đẩy nhanh tiến độ kiểm toán đạt mục tiêu kiểm tốn Trong kiểm tốn BCTC, mối quan hệ rủi ro kiểm toán (AR) với loại rủi ro khác xác định mơ hình: AR = IR x CR x DR Theo đó, rủi ro kiểm tốn (AR) có mối quan hệ chặt chẽ với rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) rủi ro phát (DR) Rủi ro tiềm tàng ln tiềm ẩn khách quan nên khó hạn chế Do đó, rủi ro kiểm toán chủ yếu chịu ảnh hưởng rủi ro kiểm soát rủi ro phát Hai loại rủi ro có quan hệ tỷ lệ nghịch với Về quy trình đánh giá HTKSNB với việc lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán BCTC, Luận văn cụ thể hóa cơng việc bước giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sau: Bước 1: Nghiên cứu HTKSNB Để đạt hiểu biết HTKSNB, cách thức tìm hiểu gồm có: dựa vào kinh nghiệm trước KTV với khách hàng, vấn trực tiếp ban lãnh đạo, người quản lý thủ tục kiểm soát hiểu biết họ iii HTKSNB; xem xét quy định thủ tục kiểm soát khách hàng; quan sát rà sốt chứng từ sổ sách khách hàng Có ba phương pháp mô tả HTKSNB là: vẽ lưu đồ, lập bảng câu hỏi lập bảng tường thuật KSNB KTV sử dụng phép thử đầu cuối (Walk through test) một vài nghiệp vụ q trình kiểm sốt, lần theo bước thực để kiểm tra q trình kiểm sốt nghiệp vụ có diễn theo bảng mơ tả hay khơng Nếu có khác biệt, KTV cần tìm hiểu lại điều chỉnh bảng mơ tả HTKSNB cách thích hợp Bước 2: Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Đánh giá ban đầu đánh giá tính hiệu lực HTKSNB việc ngăn ngừa, phát sửa chữa sai phạm Trình tự đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát sau: - Nhận diện mục tiêu KSNB cụ thể cho loại nghiệp vụ chủ yếu khách hàng - Nhận diện q trình kiểm sốt đặc thù - Đánh giá nhược điểm HTKSNB - Đánh giá rủi ro kiểm soát: Rủi ro kiểm soát đánh giá theo mức độ cao, trung bình, thấp theo tỷ lệ phần trăm Bước 3: Xây dựng chương trình kiểm tốn Căn vào mức rủi ro kiểm soát đánh giá, KTV định hướng giảm bớt mở rộng phép thử nghiệm số dư nghiệp vụ, xác định thử nghiệm chủ yếu cần thực Về kinh nghiệm quốc tế xây dựng thực quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội phục vụ lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính, KTV phải đạt hiểu biết HTKSNB công ty khách hàng chuẩn mực thơng lệ quốc tế phổ biến Quy trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn quốc tế rõ nội dung tìm hiểu đánh giá HTKSNB khách hàng phục vụ lập kế hoạch kiểm toán sau: iv Thứ nhất: Hiểu biết HTKSNB cách thiết kế vận động KTV thu thập thơng tin mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát KTV phải xem xét hai khía cạnh: thiết kế vận động HTKSNB Hiểu biết HTKSNB khách hàng cần thể mô tả giấy tờ làm việc Có ba phương pháp mơ tả HTKSNB là: vẽ sơ đồ, lập bảng câu hỏi lập bảng tường thuật KSNB Thứ hai: Đánh giá định Khi có hiểu biết HTKSNB đủ cho việc lập kế hoạch kiểm tốn, KTV phải thực đánh giá liệu BCTC có kiểm tốn hay khơng; đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát dựa hiểu biết thu thập được; đánh giá khả mức rủi ro kiểm sốt thấp chứng minh; định mức đánh giá thích hơp rủi ro kiểm soát để sử dụng Thứ 3: Xây dựng chương trình kiểm tốn Dựa vào mức đánh giá rủi ro kiểm soát, KTV xác định thử nghiệm kiểm toán chương trình kiểm tốn mà KTV sử dụng thực kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn quốc tế thực thu thập thơng tin nhằm tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát theo quy trình nêu Mỗi cơng ty kiểm tốn có phần mềm kiểm tốn để trợ giúp KTV cơng việc Phần mềm kiểm tốn có quy trình riêng để tìm hiểu HTKSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm sốt dựa vào thơng tin cập nhật Các KTV sử dụng phần mềm đánh giá HTKSNB theo hướng dẫn tự phần mềm đưa kết đánh giá KTV thay đổi khơng tự chỉnh sửa tiêu chuẩn đánh giá Tóm lại, Chương 1, Luận văn khái quát số nội dung HTKSNB, xác định mối quan hệ đánh giá HTKSNB với lập kế hoạch kiểm toán BCTC Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, đánh giá HTKSNB khơng để xác minh tính hữu hiệu HTKSNB, đánh giá ưu nhược điểm HTKSNB, ước lượng ban đầu rủi ro kiểm sốt, rủi ro kiểm tốn mà cịn định hướng công việc cần làm, xác định quy mơ thử nghiệm kiểm sốt, thử nghiệm cần để thực kiểm toán v Trong chương 2, Luận văn tập trung vào ba nội dung chính: Thứ nhất, đặc điểm chung chủ thể khách thể kiểm toán với mẫu chọn nghiên cứu, Luận văn từ mơ tả phân tích q trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn qua thơng tin q trình thành lập phát triển dịch vụ chuyên ngành chủ yếu AASC đến khái quát quy trình đánh giá HTKSNB kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực Việc khái qt quy trình đánh giá HTKSNB kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC gắn với giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán hồn thành kiểm tốn Để trợ giúp cho KTV việc đánh giá HTKSNB nhằm kiểm soát chất lượng kiểm toán, AASC xây dựng quy trình đánh giá HTKSNB mẫu kiểm tốn BCTC Quy trình chung áp dụng cho kiểm tốn gồm bốn bước thực theo trình tự từ tìm hiểu, thu thập thơng tin mơ tả HTKSNB khách hàng; đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát; thực thử nghiệm kiểm soát cuối lập bảng tổng hợp đánh giá HTKSNB Việc đánh giá hệ thống KSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC mơ tả phân tích qua ba bước bản: Bước 1: Tìm hiểu HTKSNB khách hàng bao gồm công việc sau Một là, thu thập thông tin chung khách hàng bao gồm: thông tin ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng; thông tin bên hữu quan; thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng ; Hai là, thu thập hiểu biết HTKSNB mô tả chi tiết giấy tờ làm việc: KTV thu thập hiểu biết HTKSNB khách hàng hai mặt chủ yếu là: thiết kế HTKSNB hoạt động HTKSNB Thu thập hiểu biết mơi trường kiểm sốt bao gồm: Nhận xét ban lãnh đạo đơn vị; quy định, sách đơn vị đánh giá sơ tài chính, vi kế hoạch, nhân sự, kinh doanh, hành chính; chế kiểm tra, giám sát thực đánh giá sơ bộ; công tác kế hoạch Thu thập hiểu biết hệ thống thông tin bao gồm: Chính sách kế tốn áp dụng đơn vị; tổ chức máy kế toán; hệ thống chứng từ, sổ sách kế tốn; loại nghiệp vụ đơn vị, xem xét việc xử lý các nghiệp vụ này; phương pháp xác định ước tính kế tốn, tiến trình lập BCTC Thu thập hiểu biết thủ tục kiểm soát: Căn vào câu trả lời Có/Khơng/Khơng áp dụng q trình kiểm sốt khoản mục, quy trình nghiệp vụ khách hàng, KTV hiểu phần lớn hệ thống kế toán thủ tục kiểm toán khách hàng thực đánh giá sơ HTKSNB đơn vị AASC yêu cầu KTV thu thập văn bản, tài liệu quy định quy trình kiểm sốt khách hàng để có thơng tin cụ thể, chi tiết q trình đó, đồng thời chứng cho câu trả lời HTKSNB có tồn tại, KTV khuyến khích dùng bảng tường thuật mơ tả HTKSNB Bước : Đánh giá ban đầu mức độ tin cậy HTKSNB rủi ro kiểm soát Kết luận độ tin cậy hiệu môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, HTKSNB ba cấp độ: cao, trung bình, thấp rủi ro kiểm sốt đánh giá ba cấp độ tương ứng: thấp, trung bình, cao Mức độ rủi ro kiểm sốt tỷ lệ nghịch với độ tin cậy, hiệu HTKSNB Việc đánh giá độ tin cậy HTKSNB rủi ro kiểm soát thành mức độ thấp, trung bình, cao hồn tồn phụ thuộc vào xét đốn chủ quan KTV AASC chưa có quy định hướng dẫn cách thức lượng hóa kết đánh giá HTKSNB rủi ro kiểm soát để đưa kết luận mức độ thấp, trung bình hay cao Bước 3:Xây dựng chương trình kiểm tốn Việc đánh giá rủi ro kiểm sốt có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định phép thử nghiệm kiểm toán chương trình kiểm tốn mà KTV sử dụng thực kiểm toán Căn vào mức rủi ro kiểm soát đánh giá, KTV định hướng giảm bớt mở rộng phép thử nghiệm số dư nghiệp vụ, xác định thử nghiệm chủ yếu cần thực vii Về đặc điểm khách hàng Công ty mẫu chọn nghiên cứu, AASC có nhiều loại khách hàng thuộc lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác nhau, quy mô hoạt động khác nhau, khách hàng thường niên, khách hàng kiểm toán năm có quy trình mẫu thiết kế chung cho khách hàng Quy trình đánh giá HTKSNB mẫu chủ yếu thiết kế nhằm vận dụng cho kiểm toán BCTC doanh nghiệp sản xuất Trong q trình kiểm tốn, KTV tự đúc rút kinh nghiệm, vận dụng linh hoạt quy trình đánh giá HTKSNB mẫu khách hàng Luận văn đề cập đến quy trình đánh giá HTKSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm toán khách hàng theo mối quan hệ chủ thể với khách thể kiểm tốn, theo quy mơ hoạt động, theo lĩnh vực kinh doanh để thấy rõ khác biệt trình đánh giá HTKSNB khách hàng Thứ 2: Tình hình thực quy trình đánh giá HTKSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực hiện, Luận văn sâu phân tích việc vận dụng quy trình mẫu vào khách hàng theo ba loại tiêu chí : Loại 1: khách hàng thường niên khách hàng lần kiểm toán Đối với đơn vị lần kiểm tốn, KTV tìm hiểu đưa đánh giá khái quát cấu tổ chức khách hàng có HTKSNB, định hướng rủi ro có chấp nhận kiểm tốn, định có ký hợp đồng kiểm tốn hay khơng với giá phí Khi đơn vị ký kết hợp đồng kiểm toán trở thành khách hàng lần kiểm tốn AASC, quy trình kiểm tốn BCTC quy trình đánh giá HTKSNB kiểm tốn BCTC khách hàng thực theo quy trình mơ tả Đối với khách hàng thường niên, KTV sử dụng thơng tin HTKSNB thu thập từ kiểm toán trước đồng thời thực thêm số thủ tục sau: viii - Cập nhật thông tin HTKSNB khách hàng, trọng thay đổi nhân sự, thủ tục kiểm soát, thay đổi hệ thống kế toán… - Xem xét vấn đề quan trọng phát sinh HTKSNB trao đổi nêu thư quản lý năm trước điều chỉnh có tác động đến BCTC năm hay không - Đối với nghiệp vụ mà KTV tin cậy vào tính hiệu hoạt động kiểm soát thu thập từ kiểm toán năm trước, năm khơng có thay đổi KTV khơng thực đánh giá Việc định hướng khác áp dụng quy trình đánh giá HTKSNB nêu đúc rút kinh nghiệm nên KTV áp dụng Từ đó, việc kiểm sốt chất lượng kiểm tốn gặp khó khăn Loại 2: Khách hàng theo quy mô hoạt động Đối với doanh nghiệp có quy mơ nhỏ: cấu máy gọn nhẹ, thường có kiêm nhiệm phận nên HTKSNB thường đơn giản khó hoạt động hiệu quả, tập trung đánh giá HTKSNB đơn vị kiểm tốn BCTC khơng thích hợp, KTV cần đánh giá sơ Đối với doanh nghiệp có quy mơ vừa: Đa số doanh nghiệp hoạt động Việt Nam doanh nghiệp vừa, AASC tập trung xây dựng quy trình đánh giá HTKSNB tập trung cho đối tượng Đối với doanh nghiệp có quy mơ lớn tổng cơng ty, tập đồn kinh tế, để kiểm sốt chất lượng cơng việc, đánh giá HTKSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm toán tiến hành sau: Trước hết, thực khảo sát đánh giá khả kiểm toán khách hàng Sau hợp đồng kiểm toán ký kết, AASC bắt đầu thực công việc kiểm toán: lập kế hoạch kiểm tốn chiến lược AASC thực việc tìm hiểu HTKSNB trụ sở chính, thu thập văn nội quy định thủ tục quy trình kiểm sốt, mơ tả lại q trình kiểm sốt tồn hệ thống Tiếp theo, KTV lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm toán riêng cho đơn vị kiểm toán sở quy trình xây ix dựng sẵn Công ty KTV chọn mẫu đơn vị thành viên khách hàng để thực kiểm toán BCTC theo quy trình kiểm tốn BCTC sửa đổi áp dụng riêng cho khách hàng Từ kết kiểm toán BCTC đơn vị thành viên chọn này, chủ nhiệm kiểm toán điều chỉnh, sửa đổi kế hoạch kiểm toán, quy trình đánh giá HTKSNB chương trình kiểm tốn cách thích hợp để áp dụng cho kiểm toán BCTC đơn vị thành viên khác khách hàng Một ví dụ kiểm tốn BCTC năm 200N doanh nghiệp lớn Công ty Điện lực A Như vậy, doanh nghiệp có quy mơ lớn, quy trình đánh giá HTKSNB, kế hoạch kiểm tốn AASC xây dựng có khả áp dụng đơn vị thành viên chi nhánh đơn vị kiểm toán, chưa xây dựng quy trình kiểm tốn áp dụng chung cho việc đánh giá tổng thể toàn HTKSNB từ xuống doanh nghiệp có quy mô lớn Loại 3: Khách hàng theo lĩnh vực kinh doanh Đối với doanh nghiệp sản xuất, giai đoạn làm biến đổi nguyên vật liệu đầu vào thành sản phẩm đầu giai đoạn chính, q trình quản lý sản xuất quản lý hàng tồn kho bao gồm nguyên vật liệu đầu vào, thành phẩm trình quan trọng doanh nghiệp HTKSNB q trình ln doanh nghiệp quan tâm, xây dựng, áp dụng kiểm sốt chặt chẽ Vì vậy, đánh giá HTKSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm tốn doanh nghiệp sản xuất ln trọng vào nghiệp vụ hàng tồn kho trình quản lý sản xuất Ví dụ kiểm tốn BCTC Công ty Cổ phần M doanh nghiệp sản xuất Hoạt động kinh doanh chủ yếu Công ty sản xuất kinh doanh may mặc để bán thị trường nước xuất Năm tài 200N năm AASC Cơng ty Cổ phần M mời kiểm toán Riêng với tổ chức tín dụng, tổ chức tín dụng quy mơ lớn nhỏ khác đặc biệt ý xây dựng HTKSNB áp dụng rộng rãi, thường xuyên hệ thống tồn hoạt động Do đó, q trình thực kiểm tốn BCTC tổ chức tín dụng, KTV cơng ty kiểm tốn đặc biệt ý đến x việc tìm hiểu HTKSNB đánh giá HTKSNB đơn vị Khi hiểu rõ HTKSNB tổ chức tín dụng, việc kiểm toán theo hướng tiếp cận từ hệ thống, thực chủ yếu thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập chứng hữu hiệu HTKSNB Đối với thử nghiệm bản, KTV tập trung vào thủ tục phân tích, giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ Nghiên cứu việc áp dụng quy trình đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán BCTC Ngân hàng TMCP T tổ chức tín dụng để nhận thấy khác biệt với doanh nghiệp sản xuất nghiên cứu Do AASC chưa xây dựng quy trình đánh giá HTKSNB kiểm tốn BCTC tổ chức tín dụng nên KTV dựa nguyên tắc chung việc đánh giá HTKSNB, kinh nghiệm kiểm toán, hiểu biết HTKSNB từ năm trước, tham khảo quy trình đánh giá HTKSNB cơng ty kiểm tốn khác để tự thiết kế, thực tìm hiểu đánh giá HTKSNB Ngân hàng T Mặc dù HTKSNB hoạt động tổ chức tín dụng quan trọng, việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB kiểm toán BCTC tổ chứng tín dụng thủ tục kiểm toán trọng yếu, số lượng khách hàng AASC tổ chức tín dụng chưa nhiều, AASC chưa xây dựng quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình đánh giá HTKSNB, lập kế hoạch kiểm tốn nói riêng nên việc thực chưa thực hiệu AASC phải xây dựng quy trình đánh giá HTKSNB mà cịn phải hồn chỉnh quy trình kiểm tốn BCTC tổ chức tín dụng Thứ 3: Nhận xét chung quy trình đánh giá HTKSNB kiểm tốn BCTC Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực hiện, Luận văn khái quát kết vấn đề nguyên nhân tồn hai nội dung: xây dựng quy trình áp dụng quy trình Về việc xây dựng quy trình đánh giá HTKSNB: Sau gần 20 năm hoạt động trọng lĩnh vực kiểm toán, AASC xây dựng cho riêng quy trình kiểm tốn tương đối đầy đủ Quy trình kiểm tốn AASC xây dựng từ xi chuẩn bị kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán đến kết thúc kiểm tốn có quy trình đánh giá HTKSNB Tuy nhiên, quy trình đánh giá HTKSNB với việc lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán BCTC AASC xây dựng tồn số hạn chế việc áp dụng quy trình thực tiễn hoạt động kiểm tốn cịn số vướng mắc Hạn chế thứ nhất: AASC đề cập chủ yếu tới phương pháp bảng câu hỏi để mơ tả HTKSNB, qua đánh giá tính hiệu HTKSNB Tuy nhiên, việc tiến hành đánh giá HTKSNB thông qua Bảng câu hỏi HTKSNB có điểm hạn chế sau: Một là, bảng câu hỏi thiết kế sẵn, theo mẫu chung AASC Các bảng câu hỏi AASC thiết kế áp dụng doanh nghiệp sản xuất, loại hình doanh nghiệp khác doanh nghiệp xây lắp, doanh nghiệp thương mại, tổ chức tín dụng,… quy trình đánh giá HTKSNB chưa xây dựng Việc áp dụng mẫu Bảng câu hỏi cho tất khách hàng làm cho q trình tìm hiểu khơng đạt mục tiêu bỏ sót thơng tin quan trọng phục vụ cho q trình kiểm tốn Hai là, câu hỏi dạng câu hỏi đóng nên hạn chế việc mơ tả đầy đủ q trình kiểm sốt khách hàng Ba là, việc đánh giá thơng qua Bảng câu hỏi mang tính chủ quan KTV Vì có ý kiến trái ngược thành viên nhóm kiểm tốn q trình đánh giá AASC chưa kết hợp phương pháp nhằm mô tả chi tiết HTKSNB, mà dùng phương pháp nghiên cứu HTKSNB đơn lẻ, dùng bảng câu hỏi, mơ tả chi tiết, dùng sơ đồ để mơ tả kết luận đưa chưa kết hợp từ phương pháp mô tả chi tiết áp dụng, hiệu việc áp dụng phương pháp chưa cao Hạn chế thứ hai: AASC chưa có hướng dẫn cụ thể cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát, chưa hướng dẫn việc nhận diện hiệu khơng hiệu q trình kiểm sốt theo mục tiêu kiểm soát cho khoản mục, nghiệp vụ kế xii toán Với hướng dẫn vào câu trả lời Có/ Khơng/ Khơng áp dụng bảng câu hỏi để đánh giá HTKSNB chưa rõ ràng khó có tiêu thức đánh giá Hạn chế thứ ba AASC chưa ứng dụng công nghệ thông tin vào việc nghiên cứu HTKSNB chưa lượng hóa bảng câu hỏi kiểm sốt nội bộ, đánh giá sở định tính, theo xét đốn KTV chủ yếu Về áp dụng quy trình đánh giá HTKSNB Thứ nhất, bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB AASC thiết kế sẵn phù hợp với kiểm toán BCTC doanh nghiệp sản xuất nên áp dụng quy trình đánh giá HTKSNB kiểm toán doanh nghiệp thuộc lĩnh vực kinh doanh khác, có quy mơ hoạt động khác nhau, khách hàng khách hàng thường niên, việc áp dụng quy trình khó khăn chưa thực hiệu Thứ hai, quy trình đánh giá HTKSNB kiểm toán BCTC AASC áp dụng chưa lâu, số KTV thói quen chưa lưu ý áp dụng đầy đủ quy trình này, việc lưu tồn tài liệu giấy làm việc liên quan đến HTKSNB khách hàng vào hồ sơ thường niên thực chưa tốt Thứ ba, cơng ty chưa có hệ thống phần mềm máy tính hỗ trợ KTV việc áp dụng quy trình thực tiễn kiểm toán Thứ tư, AASC chưa thể kết đánh giá HTKSNB cụ thể vào tài liệu gửi cho khách hàng thư quản lý tài liệu đánh giá khác để khách hàng đánh giá chất lượng sản phẩm khác công ty kiểm tốn ngồi sản phẩm báo cáo kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Tóm lại, qua nghiên cứu thực tế quy trình đánh giá HTKSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm toán AASC, Luận văn trình bày rõ nét thực trạng xây dựng áp dụng quy trình thực tiễn hoạt động kiểm tốn Tại AASC, quy trình đánh giá HTKSNB xây dựng yêu cầu áp dụng tất kiểm toán làm cho kiểm toán thực cách quy chuẩn hơn, góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn Tuy nhiên, việc xây dựng áp dụng quy trình thực tiễn số hạn chế Do đó, thấy việc hồn thiện quy trình đánh giá HTKSNB kiểm tốn BCTC nói chung giai đoạn xiii lập kế hoạch kiểm tốn nói riêng từ khâu xây dựng quy trình mẫu đến áp dụng thực tế cơng việc hồn thiện sốt xét tính hiệu quy trình tất yếu khách quan AASC Trong Chương 3, Luận văn tập trung vào giải ba loại vấn đề : Loại 1: Tính tất yếu u cầu hồn thiện quy trình đánh giá HTKSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực hiện, cụ thể : Một là, tính tất yếu phải hồn thiện quy trình đánh giá HTKSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm toán BCTC: Do yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế với yêu cầu nghề nghiệp theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế; yêu cầu chất lượng dịch vụ cạnh tranh doanh nghiệp kiểm toán độc lập; phát triển kinh tế, doanh nghiệp hoạt động với nhiều loại hình, đa dạng quy mơ, phạm vi hoạt động, HTKSNB ngày trở thành yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến toàn hoạt động sản xuất kinh doanh thành công doanh nghiệp Do đó, kiểm tốn BCTC, việc đánh giá HTKSNB ngày quan trọng, giúp KTV đánh giá tổng thể thơng tin hoạt động kiểm sốt doanh nghiệp, xác định trọng tâm, phạm vi kiểm toán, giúp KTV đưa ý kiến tư vấn doanh nghiệp hoàn thiện HTKSNB đồng thời thực đầy đủ thủ tục kiểm tốn thích hợp với chi phí hợp lý Hai là, yêu cầu hồn thiện quy trình đánh giá HTKSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm toán BCTC mặt xây dựng quy trình áp dụng quy trình Thứ nhất, mặt xây dựng quy trình đánh giá HTKSNB: Phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế hành Nhà nước, chuẩn mực kế toán, kiểm tốn Việt Nam thơng lệ, chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận rộng rãi; phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước hoạt động kiểm toán nay; xây dựng quy trình đầy đủ cho tất khoản mục, nghiệp vụ, tránh bỏ sót nghiệp vụ; việc xây dựng hoàn thiện phải đảm bảo phản ánh đầy đủ, tồn diện vấn đề quy trình; có khả mở rộng cho nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau; có tính ứng dụng cao để góp phần nâng cao chất lượng kiểm xiv toán, kèm theo việc xây dựng cần phải có hướng dẫn áp dụng trình bày giấy làm việc cụ thể ; ngắn gọn cô đọng, hiệu quả, bao trùm tất vấn đề trọng yếu có ảnh hưởng đến kết chất lượng kiểm toán Thứ hai: mặt áp dụng quy trình đánh giá HTKSNB: cần phải áp dụng linh hoạt quy trình đánh giá HTKSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm toán trường hợp cụ thể; q trình áp dụng, khách hàng có q trình kiểm sốt đặc thù chưa thiết kế quy trình, cần phải chủ động đánh giá HTKSNB theo xét đoán nghề nghiệp kinh nghiệm để đảm bảo chất lượng kiểm toán; phân biệt áp dụng khách hàng lần kiểm toán khách hàng thường niên; việc áp dụng cần thực ghi chép lại để làm sở cho kết luận kiểm tốn thơng tin hữu ích cung cấp cho kiểm toán năm tiếp theo; KTV phải khơng ngừng nâng cao trình độ chun mơn, kinh nghiệm đạo đức nghề nghiệp Sau xây dựng tương đối đầy đủ quy trình kiểm tốn BCTC cụ thể, AASC cần rà sốt đánh giá lại hiệu quy trình Từ việc rút học kinh nghiệm, nhìn nhận hạn chế thiếu sót với việc học hỏi kinh nghiệm từ hãng kiểm toán khác nước, AASC cần liên tục sửa đổi hồn thiện quy trình đánh giá HTKSNB Loại 2: Giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá HTKSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán thực hiện, Luận văn đề cập đến giải pháp sau: Một là, hồn thiện việc xây dựng quy trình đánh giá HTKSNB Kết hợp phương pháp: bảng câu hỏi, bảng tường thuật, vẽ lưu đồ nhằm mô tả chi tiết HTKSNB - Giải pháp trước tiên cần mở rộng phương pháp tiếp cận mô tả hiểu biết HTKSNB khách hàng AASC sử dụng thêm câu hỏi mở tìm hiểu HTKSNB xv - Sử dụng phương pháp lưu đồ để mơ tả có ưu dùng hình ảnh tạo tưởng tượng tốt dòng chảy nghiệp vụ, lưu đồ giúp KTV có nhìn tổng thể q trình kiểm sốt khách hàng - KTV phải phối hợp ba phương pháp mô tả chi tiết HTKSNB bao gồm sử dụng bảng tường thuật, bảng câu hỏi lưu đồ Xác định mối quan hệ mục tiêu kiểm soát chủ yếu với sở dẫn liệu BCTC đánh giá HTKSNB Hiện tại, AASC chưa có hướng dẫn cụ thể cách thức đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát mà gợi ý cho KTV đánh giá sở câu trả lời Có/ Khơng/ Khơng áp dụng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB Để giúp việc hồn thiện quy trình đánh giá HTKSNB đưa xác định ban đầu rủi ro kiểm soát, AASC nên thực theo hướng sau: - Đối với phần hành, cần xác định mục tiêu kiểm soát phần hành - Xác định thủ tục kiểm soát khách hàng thiết kế thực nhằm đạt mục tiêu - Phân tích xem thủ tục kiểm sốt đạt mục tiêu kiểm sốt nào, có hiệu hay không - Tổng hợp lại đánh giá mục tiêu kiểm soát: Số lượng thủ tục kiểm soát đạt mục tiêu kiểm soát để xác định mức độ tin cậy HTKSNB khoản mục, nghiệp vụ đó, từ đưa mức rủi ro kiểm sốt ban đầu Hồn thiện lượng hóa bảng câu hỏi nghiên cứu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát, xây dựng thành phần mềm đánh giá chuyên dụng Bảng câu hỏi nghiên cứu HTKSNB xây dựng thành phần mềm đánh giá chuyên dụng lượng hoá câu hỏi nghiên cứu hệ thống Bảng câu hỏi thiết kế bao gồm câu hỏi trả lời dạng cứng, gồm phương án trả lời là: Có/Có áp dụng phần lớn/Có áp dụng không đáng kể/Không/Không áp dụng xvi Nguyên tắc lượng hoá câu hỏi nghiên cứu HTKSNB cho khoản mục theo bước sau: - Xác định tổng điểm cho khoản mục 100 điểm; - Xác định mức điểm trung bình cho phương án trả lời tối ưu câu hỏi cách lấy 100 điểm chia cho số câu hỏi cho khoản mục đó; - Đánh giá mức độ quan trọng câu hỏi khoản mục định câu có mức điểm trung bình, câu có mức điểm trung bình cho phương án trả lời tối ưu; - Khi có mức điểm câu hỏi cho phương án trả lời tối ưu, câu hỏi xem xét đề mức điểm cho phương án trả lời lại Việc đánh giá tiến hành theo khoản mục vào tổng điểm đạt Có mức kết luận HTKSNB vào tổng số điểm đạt là: Đáng tin cậy/Có phần tin cậy được/Không đáng tin cậy Căn vào kết đánh giá HTKSNB, đưa kết luận rủi ro kiểm soát, phương pháp tiếp cận kiểm tốn thủ tục kiểm tốn để kiểm toán viên trợ lý kiểm toán tiến hành cơng tác kiểm tốn Hai là, hồn thiện việc áp dụng quy trình đánh giá HTKSNB Phân biệt áp dụng khách hàng thường niên khách hàng lần kiểm toán, khách hàng theo quy mô hoạt động, khách hàng theo lĩnh vực kinh doanh Đánh giá HTKSNB khách hàng thường niên khách hàng lần kiểm toán Để việc áp dụng quy trình đánh giá HTKSNB hiệu hơn, AASC cần quy định cụ thể cách thức áp dụng khách hàng thành văn hướng dẫn cụ thể AASC cần yêu cầu KTV thực nghiêm túc quy trình đánh giá HTKSNB lưu hồ sơ kiểm toán đầy đủ tài liệu thu thập Đánh giá HTKSNB khách hàng theo quy mô hoạt động xvii Đối với doanh nghiệp có quy mơ nhỏ: áp dụng quy trình đánh giá HTKSNB doanh nghiệp có quy mơ nhỏ thường khơng hiệu quả, KTV thực thử nghiệm kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ phát sinh để thu thập đầy đủ chứng chứng minh cho thơng tin trình bày BCTC Đối với doanh nghiệp có quy mơ lớn, tổng cơng ty, tập đồn có quy mơ lớn hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ con, đơn vị thành viên thường đa dạng bao gồm đơn vị hạch tốn phụ thuộc, độc lập, cơng ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết Do vậy, địi hỏi KTV kiểm tốn tổng cơng ty, tập đoàn phải bao quát tất hoạt động nội với bên liên quan, bổ sung thêm thủ tục kiểm toán liên quan đến hoạt động nội khách hàng Quy trình đánh giá HTKSNB cần đưa thủ tục tìm hiểu chất nghiệp vụ phát sinh nội bộ, q trình kiểm sốt khách hàng nghiệp vụ này, đánh giá hiệu thủ tục kiểm sốt Đánh giá HTKSNB khách hàng theo lĩnh vực kinh doanh Đối với doanh nghiệp sản xuất: Quy trình đánh giá HTKSNB phải xuyên suốt tồn quy trình sản xuất từ mua ngun vật liệu đầu vào đến bán thành phẩm đầu KTV cần phải nghiên cứu, đánh giá HTKSNB, rủi ro kiểm sốt tồn cơng đoạn sản xuất hoạt động tập trung toàn nguồn lực doanh nghiệp trình tập trung nhiều rủi ro Đối với tổ chức tín dụng, AASC cần xây dựng quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình đánh giá HTKSNB nói riêng cho tổ chức tín dụng hoạt động loại hình đặc thù, đa dạng phức tạp Khi xây dựng quy trình đánh giá HTKSNB kiểm tốn BCTC tổ chức tín dụng nói chung phục vụ lập kế hoạch kiểm tốn nói riêng phải có bước doanh nghiệp khác bao gồm: - Tìm hiểu mơi trường kiểm sốt - Nhận diện q trình kiểm sốt đặc thù, tìm hiểu mơ tả quy trình bảng câu hỏi, lưu đồ, bảng tường thuật xviii - Nhận định mục tiêu q trình kiểm sốt, phân tích đánh giá thủ tục q trình kiểm sốt đảm bảo đạt mục tiêu nào, xác định thủ tục kiểm sốt khơng hiệu ước lượng rủi ro kiểm soát - Thực thử nghiệm kiểm soát - Tổng hợp kết đánh giá HTKSNB Tuy nhiên, nghiệp vụ tổ chức tín dụng đa dạng, phức tạp nên AASC cần xây dựng hướng dẫn cụ thể chi tiết cách thức tìm hiểu, đánh giá, thực thử nghiệm kiểm sốt q trình kiểm sốt nội cho nghiệp vụ: Nghiệp vụ nhận tiền gửi tổ chức, cá nhân; Nghiệp vụ toán cho tổ chức, cá nhân, toán liên ngân hàng; Nghiệp vụ thẻ toán thẻ; Nghiệp vụ toán quốc tế; Nghiệp vụ bảo lãnh; Nghiệp vụ cho vay, cho thuê tài chính; Nghiệp vụ huy động vốn cá nhân, tổ chức; Nghiệp vụ mua bán giấy tờ có giá; Nghiệp vụ ghi nhận doanh thu từ lãi lãi; Nghiệp vụ ghi nhận chi phí từ lãi ngồi lãi; Nghiệp vụ tài sản cố định; Nghiệp vụ lương khoản trích theo lương; Quy trình tổng hợp lập BCTC KTV trợ lý kiểm tốn phải trì thái độ đắn việc tuân thủ áp dụng quy trình đánh giá HTKSNB AASC cần yêu cầu KTV thực nghiêm túc quy trình đánh giá HTKSNB, ghi chép lại lưu đầy đủ tài liệu, giấy làm việc liên quan đến nghiên cứu, đánh giá HTKSNB khách hàng thu thập vào hồ sơ thường niên Nêu nhận xét, đánh giá ưu nhược điểm HTKSNB kiến nghị nhằm hoàn thiện HTKSNB khách hàng thư quản lý Trong thư quản lý, KTV nên đưa kiến nghị hoàn thiện HTKSNB cụ thể chi tiết Ba là, tăng cường kiểm sốt chất lượng quy trình đánh giá HTKSNB AASC cần phải liên tục kiểm sốt chất lượng việc thực quy trình, nghiêm túc nhìn nhận ưu điểm hạn chế quy trình kiểm tốn xây dựng, đúc rút kinh nghiệm, kịp thời điều chỉnh, sửa đổi bổ sung đồng thời khơng xix ngừng nghiên cứu, tìm tịi học hỏi để hồn thiện quy trình kiểm tốn Việc kiểm sốt chất lượng cần thực song song với trình áp dụng quy trình kiểm toán, tất giai đoạn kiểm toán Sau mùa kiểm toán, việc kiểm soát chất lượng lại cần thực để soát xét lại công việc mà KTV làm, đánh giá mức độ tuân thủ khả áp dụng quy trình kiểm tốn, xác định vấn đề phát sinh triển khai thực hiện, tổ chức thu thập ý kiến để bổ sung hồn thiện quy trình kiểm toán cho năm Loại 3: Kiến nghị thực giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá HTKSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm toán BCTC Về phía Nhà nước Để thuận tiện cho việc quản lý hoạt động dịch vụ kiểm tốn cơng ty kiểm tốn, Nhà nước phải nhanh chóng tiếp tục bổ sung, hoàn chỉnh pháp lý cần thiết hoạt động kiểm toán độc lập, cụ thể: ban hành Luật kiểm toán độc lập văn hướng dẫn; Cập nhật ban hành Chuẩn mực kiểm toán phù hợp Chuẩn mực quốc tế ban hành lại có hiệu lực từ 15/12/2009; ban hành chuẩn mực kiểm soát chất lượng (ISQC1) ; Quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kiểm toán độc lập Nhà nước cần tiếp tục ban hành chuẩn mực kế toán chưa ban hành cập nhật chuẩn mực kế toán ban hành phù hợp với chuẩn mực lập trình bày BCTC Quốc tế (IFRS) Về phía Hội nghề nghiệp Để Hội nghề nghiệp thực giữ vai trò chủ yếu phát triển kiểm toán độc lập, cần phải thực giải pháp sau: - Cần hoạch định chiến lược xây dựng phát triển Hội thực trở thành tổ chức nghề nghiệp theo lộ trình phù hợp với chiến lược hội nhập - Hội KTV hành nghề Việt Nam phải trở thành hạt nhân liên kết, hợp tác công ty kiểm tốn, liên kết cơng nghệ kiểm tốn cơng ty để xây dựng quy trình kiểm tốn bản, đưa thủ tục kiểm toán quy chuẩn làm sở cho cơng ty kiểm tốn Việt Nam vận dụng xx Về phía Cơng ty AASC nên nghiên cứu để hoàn thiện việc thiết kế quy trình đánh giá HTKSNB theo tiêu chuẩn riêng mình, phù hợp với đối tượng khách hàng công ty, theo quy trình đánh giá hệ thống HTKSNB kiểm toán BCTC nên quy định bắt buộc phải thực kiểm tốn có quy mơ phù hợp với thực tế công ty để nhằm giảm thiểu thời gian kiểm toán, tiết kiệm chi phí, nhằm tăng sức cạnh tranh q trình hội nhập Công ty nên nghiên cứu xem xét việc xây dựng phần mềm kiểm toán hỗ trợ KTV công việc Phần mềm phải bao gồm tài liệu hướng dẫn thực cho KTV tất giai đoạn kiểm toán, hỗ trợ thủ tục đánh giá HTKSNB, đánh giá rủi ro, xác định mức trọng yếu, chọn mẫu kiểm tốn, thủ tục phân tích, biểu mẫu giấy tờ làm việc, hồ sơ kiểm toán, lập bút toán điều chỉnh BCTC sau kiểm toán… AASC cần đào tạo nhân lực, kiểm soát chất lượng, đa dạng hố dịch vụ để cung cấp dịch vụ công ty thị trường giới AASC cần không ngừng học hỏi kinh nghiệm công ty kiểm tốn lớn uy tín giới Về phía KTV KTV cần nắm vững Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế văn bản, quy định pháp lý có liên quan, cần cập nhật thay đổi nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn, kể cơng bố quốc gia quốc tế kế toán, kiểm toán, quy định phù hợp yêu cầu khác luật pháp, nâng cao trình độ chun mơn, nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc * * * xxi Luận văn với Đề tài: “ Hoàn thiện quy trình đánh giá HTKSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực hiện” giải số nội dung sau: Một là, Luận văn hệ thống hoá số vấn đề lý luận HTKSNB quy trình đánh giá HTKSNB kiểm toán BCTC Hai là, Luận văn giới thiệu tổng quan quy trình đánh giá HTKSNB nói chung phục vụ lập kế hoạch kiểm tốn nói riêng q q trình kiểm tốn BCTC AASC xây dựng, thực Trên sở đó, Luận văn mơ tả, đánh giá thực trạng áp dụng quy trình đánh giá HTKSNB số doanh nghiệp điển hình theo mối quan hệ chủ thể với khách thể kiểm toán, theo quy mô hoạt động, theo lĩnh vực kinh doanh, qua Luận văn đưa nhận xét, đánh giá ưu điểm, hạn chế việc xây dựng áp dụng quy trình đánh giá HTKSNB Ba là, Luận văn đưa số phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện việc xây dựng áp dụng quy trình đánh giá HTKSNB, góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán BCTC Mặc dù có nhiều cố gắng hạn chế thời gian, Luận văn chưa thể đề cập hết vấn đề quy trình đánh giá HTKSNB kiểm toán BCTC AASC thực Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô, chuyên gia bạn đồng nghiệp để Luận văn thêm hoàn thiện Tác giả xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình GS.TS.Nguyễn Quang Quynh, thầy giáo Khoa Kế tốn Trường Đại học Kinh tế quốc dân bạn đồng nghiệp làm việc AASC giúp Tác giả hoàn thành Luận văn