i M U Trong xu th hi nhp ca nn kinh t th gii, c bit l vic Vit Nam tr thnh thnh viờn chớnh thc ca t chc thng mi quc t WTO ó mang n nhiu c hi nhng cng khụng ớt thỏch thc cho nn kinh t c nc núi chung v cỏc doanh nghip núi riờng Vt qua khú khn, nm ly c hi, n lc ht mỡnh l iu kin tn ti v phỏt trin ca mi doanh nghip Vit Nam ti thi im hin thc hin c iu ú, mt nhng yờu cu quan trng i vi mi doanh nghip l cn phi cú mt h thng thụng tin y , chớnh xỏc, kp thi v cú hiu qu Cụng ty TNHH Mt thnh viờn nc sch H ni l mt doanh nghip nh nc vi quy mụ ln, nhim v chớnh ca cụng ty l sn xut v kinh doanh nc sch nhng mang tớnh cht v mc ớch phc v li ớch cụng cng l ch yu Mc dự vy, cụng tỏc k toỏn cụng ty c bit l k toỏn chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm luụn c coi trng Bi thụng qua s liu v chi phớ sn xut v giỏ thnh sn phm s cho thy hiu qu hot ng sn xut kinh doanh ca cụng ty Qua ú, giỳp cho cỏc cp lónh o cụng ty cú th phõn tớch, ỏnh giỏ tỡnh hỡnh thc hin nh mc, d toỏn chi phớ, tỡnh hỡnh s dng vt t, tin vn, lao ng v cỏc bin phỏp kp thi nhm gim chi phớ sn xut, h giỏ thnh sn phm v nh hng cho hot ng ca cụng ty ngy cng hiu qu hn Thc t hin cụng tỏc hch toỏn chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm ti cụng ty cũn bc l nhiu mt cha phự hp, cha thc s tr thnh cụng c qun lý kinh t hu hiu, tớnh cht c thự nờn cụng tỏc hch toỏn chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm cũn cú nhng hn ch nht nh cn tip tc c hon thin nhm ỏp ng yờu cu cung cp thụng tin phc v cho cụng tỏc qun lý doanh nghip Chớnh vỡ vy, lun ó i sõu vo nghiờn cu ti: Hon thin k toỏn chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm ti Cụng ty TNHH Mt thnh viờn nc sch H Ni Ngoi phn m u v kt lun, lun cú kt cu lm chng: ii Chng 1: C s lý lun v k toỏn chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm doanh nghip sn xut Chng 2: Thc trng k toỏn chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm ti Cụng ty TNHH Mt thnh viờn nc sch H Ni Chng 3: Phng hng v gii phỏp hon thin k toỏn chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm ti Cụng ty TNHH Mt thnh viờn nc sch H Ni iii CHNG C S Lí LUN V K TON CHI PH SN XUT V TNH GI THNH SN PHM TRONG DOANH NGHIP SN XUT 1.1 Thông tin kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Vai trũ ca k toỏn chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm cỏc doanh nghip sn xut 1.1.2 Yờu cu, nhim v ca cụng tỏc k toỏn chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm cỏc doanh nghip sn xut 1.2 KHáI niệm, phân loại chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.2.1 Khỏi nim chi phớ sn xut, giỏ thnh sn phm 1.2.1.1 Chi phớ sn xut 1.2.1.2 Giỏ thnh sn phm 1.2.1.3 Mi quan h gia chi phớ sn xut v giỏ thnh sn phm 1.2.2 Phõn loi chi phớ sn xut v giỏ thnh sn phm 1.2.2 Phõn loi chi phớ sn xut 1.2.2.2 Phõn loi giỏ thnh sn phm 1.3 K TON CHI PH SN XUT 1.3.1 i tng hp chi phớ sn xut 1.3.2 Phng phỏp hp chi phớ sn xut 1.3.2.1 Phng phỏp trc tip 1.3.2.2 Phng phỏp phõn b giỏn tip 1.3.3 K toỏn chi phớ sn xut theo ch k toỏn doanh nghip hin iv 1.3.3.1 K toỏn chi phớ nguyờn vt liu trc tip 1.3.3.2 K toỏn chi phớ nhõn cụng trc tip 1.3.3.3 K toỏn chi phớ sn xut chung 1.3.3.4 K toỏn tng hp chi phớ sn xut ton doanh nghip 1.3.4 ỏnh giỏ sn phm d dang cui k 1.3.4.1 ỏnh giỏ sn phm d dang theo chi phớ nguyờn liu, vt liu trc tip (hoc nguyờn vt liu chớnh) 1.3.4.2 ỏnh giỏ sn phm d dang theo lng sn phm hon thnh tng ng 1.3.4.3 ỏnh giỏ sn phm d dang theo chi phớ sn xut nh mc 1.4 TNH GI THNH SN PHM 1.4.1 i tng tớnh giỏ thnh sn phm 1.4.2 K tớnh giỏ thnh 1.4.3 Cỏc phng phỏp tớnh giỏ thnh 1.4.3.1 Phng phỏp tớnh giỏ thnh gin n (phng phỏp trc tip) 1.4.3.2 Phng phỏp tớnh giỏ thnh phõn bc 1.4.3.3 Phng phỏp tớnh giỏ thnh theo cụng vic (theo n t hng) 1.4.3.4 Phng phỏp tớnh giỏ thnh theo nh mc v CHNG THC TRNG K TON CHI PH SN XUT V TNH GI THNH SN PHM TI CễNG TY TNHH MT THNH VIấN NC SCH H NI 2.1 C IM T CHC HOT NG SN XUT KINH DOANH TI CễNG TY TNHH MT THNH VIấN NC SCH H NI 2.1.1 c thự ngnh ngh v cụng ngh sn xut ch yu 2.1.2 c im t chc qun lý 2.1.3 c im t chc cụng tỏc k toỏn 2.1.4 C cu t chc b mỏy k toỏn 2.2 THC TRNG K TON CHI PH SN XUT V TNH GI THNH SN PHM TI CễNG TY TNHH MT THNH VIấN NC SCH H NI 2.2.1 Phõn loi chi phớ sn xut Chi phớ nguyờn vt liu trc tip: - Chi phớ nguyờn liu chớnh: nc sch l sn phm sn xut c thự, ngun sn xut nc trc ht l cỏc mch nc thụ di lũng t, cụng ty c phộp khai thỏc m khụng phi úng thu Chớnh vỡ vy chi phớ nguyờn liu chớnh gm chi phớ ca Clo, Zaven sỏt trựng nc thụ - Chi phớ vt liu khỏc: Nc mua t B T lnh lng l nc bỏn thnh phm, cụng ty phi ch bin tip Cụng ty ó xp chi phớ ny vo chi phớ vt liu khỏc Chi phớ nhõn cụng trc tip: Gm tin lng chớnh, cỏc khon ph cp, tin thng, tin n ca v cỏc khon trớch theo lng nh BHXH, KPC, BHYT ca cụng nhõn trc tip sn xut nc sch vi Chi phớ sn xut chung: Chi phớ nhõn viờn phõn xng; chi phớ vt liu; chi phớ cụng c, dng c; chi phớ khu hao TSC; chi phớ in sn xut nc; chi phớ dch v mua ngoi v cỏc chi phớ bng tin khỏc 2.2.2 i tng v phng phỏp hp chi phớ sn xut 2.2.2.1 i tng hp chi phớ sn xut i tng hp chi phớ sn xut ca cụng ty l tng nh mỏy, tng xớ nghip kinh doanh (cỏc trm nc), cỏc xớ nghip ph tr v cỏc phũng ban k trờn ton b quy trỡnh cụng ngh sn xut Vic xỏc nh i tng hp chi phớ sn xut ti Cụng ty nc sch H Ni nh hin l tng i hp lý, phự hp vi c im sn xut, quy trỡnh cụng ngh ch bin ng thi ỏp ng c yờu cu ca cụng tỏc hch toỏn v qun lý ti doanh nghip 2.2.2.2 Phng phỏp hp chi phớ sn xut - i vi cỏc nh mỏy; trm nc thuc xớ nghip kinh doanh; Xng ng h v cỏc phũng ban k trờn, s s dng phng phỏp trc tip - i vi xớ nghip Xõy lp, xớ nghip t kho sỏt thit k, xớ nghip vt t, cỏc xớ nghip ny l i tng hp chi phớ sn xut ca c hot ng sn xut nc v hot ng xy lp, cụng ty rt khú hp riờng cho hot ng ny nờn ó s dng phng phỏp phõn b giỏn tip 2.2.3 K toỏn cỏc khon mc chi phớ sn xut 2.2.3.1 K toỏn chi phớ nguyờn vt liu trc tip Vỡ quỏ trỡnh sn xut ti cỏc nh mỏy, xớ nghip din liờn tc nờn cui k (thỏng) nu cú NVL khụng dựng ht cng khụng nhp kho m tip tc s dng cho k sau Chớnh vỡ vy, k toỏn chi phớ NVL trc tip sn xut nc sch cụng ty khụng cn c vo chng t nhp kho vii Chi phớ Clo, Zaven khụng ln so vi tng chi phớ sn xut v n gin húa cụng vic, k toỏn tớnh luụn ton b chi phớ Clo, Zaven xut dựng thỏng vo chi phớ NVL trc tip ca thỏng ú cho dự khụng s dng ht nờn s cú nhng thỏng, cỏc n v khụng phi lnh vt liu Chớnh vỡ vy, vic xỏc nh v hch toỏn chi phớ cha chớnh xỏc i vi nc mua t B T lnh lng l nc bỏn thnh phm cụng ty hch toỏn vo chi phớ NVL trc tip cho sn xut nc thỏng 2.2.3.2 K toỏn chi phớ nhõn cụng trc tip 2.2.3.3 K toỏn chi phớ sn xut chung Theo c cu t chc hot ng sn xut ca cụng ty TNHH MTV nc sch H ni, cỏc xớ nghip ph tr s cú chc nng tr giỳp chung cho hot ng sn xut ca cụng ty, bao gm c hot ng sn xut nc sch v hot ng xõy lp Trong cỏc xớ nghip ph tr l i tng hp chi phớ ca c hot ng Vỡ vic hp chi phớ liờn quan n cỏc i tng ny riờng cho hot ng sn xut nc v hot ng xõy lp rt khú khn, phc nờn cụng ty ó tin hnh hp chung Cui thỏng, cn c vo lng cụng vic v mc hot ng m phõn b cho hot ng theo mt t l c tớnh 2.2.3.4 K toỏn tng hp chi phớ sn xut Hin ti, cụng ty khụng m chi tit TK 154 riờng cho hot ng sn xut nc v hot ng xõy lp m hch toỏn chung Vỡ vy, mc dự khụng cú chi phớ sn xut nc d dang cui k nhng trờn s k toỏn ca TK 154 cú s d u k v cui k, s d ny l ca hot ng xõy lp 2.2.4 Chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm 2.2.4.1 i tng tớnh giỏ v k tớnh giỏ thnh Vi c im quy trỡnh cụng ngh sn xut khộp kớn, c tớnh sn phm nc sch dng th lng nờn i tng tớnh giỏ thnh c th cụng ty l sn phm Nc sch cui quy trỡnh cụng ngh v n v tớnh l (m) viii phc v cho vic tớnh giỏ thnh sn phm, cn c vo c im chu k sn xut ngn, xen k liờn tc v lng sn phm sn xut nhiu nờn cụng ty t chc tớnh giỏ thnh nh k hng thỏng 2.2.4.2 Phng phỏp tớnh giỏ thnh sn phm Xut phỏt t mi quan h gia i tng hp chi phớ sn xut v i tng tớnh giỏ thnh, phng phỏp tớnh giỏ thnh sn phm m cụng ty ỏp dng l phng phỏp gin n Theo phng phỏp ny, tng giỏ thnh sn phm nc sch c tớnh trờn c s ton b chi phớ sn xut nc ó c hp k 2.3 NH GI THC TRNG K TON CHI PH SN XUT V TNH GI THNH SN PHM TI CễNG TY TNHH MT THNH VIấN NC SCH H NI = 2.3.1 Nhng kt qu t c V t chc cụng tỏc k toỏn - Vic t chc b mỏy k toỏn ca cụng ty c thc hin mt cỏch khoa hc v cú h thng, phự hp vi yờu cu qun lý v c im sn xut kinh doanh ca cụng ty - H thng ch , chớnh sỏch k toỏn ỏp dng: cỏc ch v chớnh sỏch k toỏn m doanh nghip ỏp dng luụn m bo tớnh thng nht gia cỏc k k toỏn v tng i phự hp vi chun mc v ch k toỏn hin hnh - ng dng tin hc cụng tỏc k toỏn V t chc hch toỏn ban u H thng chng t, s sỏch k toỏn hin ca cụng ty tuõn th theo chun mc v ch k toỏn hin hnh B Ti chớnh quy nh V phng phỏp hch toỏn hng tn kho Cụng ty ó s dng phng phỏp h s giỏ tớnh giỏ cho NVL xut dựng k Mc dự phng phỏp ny hin khụng cũn c quy nh chun mc k toỏn nhng ch k toỏn nú c cp ti iu ny khụng h ix gõy khú khn cho doanh nghip phi tuõn th ỳng chun mc v ch k toỏn m nú cũn th hin s linh hot vic s dng phng phỏp tớnh giỏ phự hp nht, gúp phn giỳp cho cụng tỏc k toỏn cụng ty núi chung, cụng tỏc k toỏn chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm núi riờng c thc hin tt V phng phỏp tớnh lng nhõn cụng Cụng ty ang ỏp dng hỡnh thc tr lng theo sn phm i vi cụng nhõn trc tip sn xut, m bo c nguyờn tc phõn phi theo lao ng, tin lng gn cht vi s lng v cht lng lao ng ú ó kớch thớch ngi lao ng quan tõm n kt qu v cht lng lao ng Nh vy, cụng tỏc k toỏn núi chung v cụng tỏc hch toỏn k toỏn núi riờng cụng ty Kinh doanh nc sch H ni c t chc khỏ cht ch, hon chnh, m bo cung cp thụng tin kp thi cho nhu cu qun lý Bờn cnh nhng u im k trờn, cụng tỏc k toỏn ti cụng ty Kinh doanh nc sch H ni cú mt s mt cha phự hp cn phi c iu chnh v dn i n hon thin 2.3.2 Nhng hn ch V k toỏn chi phớ sn xut - Phõn loi chi phớ sn xut: Vic phõn chia chi phớ sn xut cha phn ỏnh ỳng ni dung, tớnh cht kinh t ca chi phớ iu ny gõy nh hng n vic xỏc nh, hch toỏn chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm cụng ty cha tht phự hp - H thng ti khon chi tit: Hin nay, mc dự danh mc ti khon chi tit ca cụng ty c m khỏ nhiu cho tng i tng qun lý Tuy nhiờn, h thng ti khon c xõy dng cha y , chi tit cho hai hot ng sn xut nc v xõy lp - Cụng tỏc hch toỏn: Vi s lng cỏc nghip v phỏt sinh nhiu, nờn n gin húa cụng vic, khõu hch toỏn chi phớ NVL cụng ty cha ỳng vi chun mc v ch k toỏn quy nh Vic xỏc nh chi phớ sn xut chung cho hai hot ng sn xut nc v hot ng xõy lp cũn cha rừ rng cng l hn ch vic hp chi phớ sn xut v tớnh ỳng giỏ thnh sn phm x V cụng tỏc tớnh giỏ thnh sn phm Do khụng cú sn phm d dang cui k nờn ton b chi phớ c hp chớnh l tng giỏ thnh sn phm Cn c vo tng sn lng nc c sn xut, k toỏn tớnh giỏ thnh 1m nc m khụng lp bng tớnh giỏ thnh sn phm Vic khụng lp bng tớnh giỏ thnh lm cho ngi qun lý khú khn vic kim soỏt v phõn tớch ch tiờu giỏ thnh V t chc k toỏn qun tr Hin nay, ti cụng ty Kinh doanh nc sch H ni, cụng tỏc k toỏn qun tr cha c quan tõm ỳng mc xi CHNG PHNG HNG V GII PHP HON THIN K TON CHI PH SN XUT V TNH GI THNH SN PHM TI CễNG TY TNHH MT THNH VIấN NC SCH H NI 3.1 S CN THIT V YấU CU C BN TRONG VIC HON THIN K TON CHI PH SN XUT V TNH GI THNH SN PHM TI CễNG TY TNHH MT THNH VIấN NC SCH H NI 3.1.1 S cn thit phi hon thin k toỏn chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm ti Cụng ty TNHH Mt thnh viờn nc sch H Ni 3.1.2 Yờu cu c bn vic hon thin k toỏn chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm ti Cụng ty TNHH Mt thnh viờn nc sch H Ni 3.2 GII PHP HON THIN K TON CHI PH SN XUT V TNH GI THNH SN PHM TI CễNG TY TNHH MT THNH VIấN NC SCH H NI 3.2.1 Hon thin k toỏn ti chớnh chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm *Hon thin t chc cụng tỏc lp, luõn chuyn v lu tr chng t k toỏn chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm - Xõy dng h thng chng t k toỏn hp chi phớ sn xut, tớnh giỏ thnh sn phm - Quy nh rừ rng, c th trỡnh t luõn chuyn tng loi chng t, thi im luõn chuyn ti cỏc b phn T chc luõn chuyn chng t hp lý, khoa hc, kp thi - Xỏc nh rừ quy trỡnh phõn loi, tng hp tng loi chng t v t chc cung cp s liu gia cỏc b phn xii * Hon thin k toỏn chi phớ sn xut: Gii phỏp1: Phõn loi chi phớ sn xt - Chi phớ nguyờn liu chớnh: gm chi phớ mua nc thụ (nu cú) v chi phớ mua nc bỏn thnh phm - Chi phớ vt liu ph: gm chi phớ ca cỏc húa nht Clo, Zaven sn xut nc Gii phỏp 2: Hon thin k toỏn chi phớ NVL trc tip Vi gii phỏp phõn loi chi phớ nh va cp trờn, cụng ty nờn m cỏc ti khon chi tit cho ti khon 6212 nh sau: - TK 62121 Chi phớ nguyờn liu chớnh : ti khon ny dựng phn ỏnh cỏc chi phớ nc thụ khai thỏc (nu cú) hoc nc bỏn thnh phm mua ngoi - TK62122 Chi phớ Clo, Zaven cho nc SX : ti khon ny dựng phn ỏnh chi phớ vt liu ph l Clo, Zaven dựng cho sn xut nc Hch toỏn chi phớ NVL trc tip: cú th hch toỏn mt cỏch hon ton chớnh xỏc chi phớ Clo, Zaven thc t s dng thỏng k toỏn kho xớ nghip Vt t phi kt hp vi b phn phờ duyt m s theo dừi tỡnh hỡnh s dng vt t ca cỏc n v Nh vy, cụng ty cú th qun lý c cỏc NVL Clo, Zaven xut dựng v mt lng qua ú gim thiu ti a chi phớ NVL trc tip hng thỏng Gii phỏp 3: Hon thin k toỏn chi phớ sn xut chung Vic phõn b chi phớ sn xut chung cụng ty hin ti cha theo mt tiờu thc c th no Cụng ty cng cha xõy dng nh mc chi phớ sn xut chung cho hot ng sn xut nc v hot ng xõy lp Vỡ vy nờn phõn b chi phớ sn xut chung cho hai hot ng ny theo h s phõn b nh sau: xiii Xỏc nh h s phõn b: Tng CPSX chung cn phõn b H s = Phõn b CPSX chung hp riờng cho SX nc CPSX chung + hp riờng cho xõy lp Gii phỏp 4: Hon thin k toỏn tng hp chi phớ sn xut Cụng ty nờn m chi tit ti khon 154 riờng cho hai hot ng sn xut nc v hot ng xõy lp nh sau: + TK 1542 Chi phớ SXKD d dang SX nc : ti khon ny dựng phn ỏnh chi phớ sn xut sn phm d dang cui k ca sn phm nc sch + TK 1543 Chi phớ SXKD d dang Xõy lp, sa cha : ti khon ny dựng phn ỏnh chi phớ sn xut sn phm d dang cui k ca sn phm xõy lp Nh vy TK 1542 s khụng cú s d u k v cui k, nú phn ỏnh ỳng ni dung kinh t ca khon mc chi phớ SXKD d dang i vi hot ng sn xut nc Gii phỏp 5: Hon thin cụng tỏc tớnh giỏ thnh sn phm Hin ti cụng ty khụng lp Bng tớnh giỏ thnh cho sn phm nc sch theo cỏc khon mc chi phớ, iu ú s khụng ỏp ng c yờu cu theo dừi, qun lý chi phớ sn xut v h giỏ thnh sn phm Cui thỏng k toỏn nờn lp bng tớnh giỏ thnh sn phm cho sn phm nc sch 3.2.2 Hon thin k toỏn qun tr chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm * Phõn loi chi phớ sn xut Chi phớ sn xut ti Cụng ty nc sch H Ni ch yu c phõn loi theo khon mc hoc theo yu t chi phớ m cha chỳ trng n cỏch phõn loi chi phớ theo cỏch ng x ca chi phớ (theo mi quan h vi lng hot ng) phc v cho mc ớch ca k toỏn qun tr Theo cỏch phõn loi ny, chi phớ sn xut c phõn thnh ba loi: Bin phớ, nh phớ v chi phớ hn hp xiv * Hon thin h thng nh mc chi phớ Phi hon thin h thng nh mc chi phớ ti Cụng ty nc sch H Ni theo cỏc ni dung sau: - nh mc chi phớ nguyờn vt liu trc tip - nh mc chi phớ nhõn cụng trc tip - nh mc chi phớ sn xut chung * Lp d toỏn chi phớ sn xut Doanh nghip cn phi tin hnh lp cỏc d toỏn: - D toỏn sn lng sn xut: D toỏn ny c lp cho tng thỏng - D toỏn chi phớ nguyờn vt liu trc tip, chi phớ nhõn cụng trc tip Bờn cnh vic lp d toỏn chi phớ nguyờn vt liu trc tip, doanh nghip cũn phi lp k hoch cung ng vt liu m bo cung cp thng xuyờn, kp thi phc v cho sn xut - D toỏn chi phớ sn xut chung * Hon thin h thng s k toỏn qun tr, bỏo cỏo k toỏn qun tr chi phớ sn xut v giỏ thnh sn phm 3.3 iu kin c bn thc hin cỏc gii phỏp 3.3.1 V phớa Nh nc v c quan ch qun 3.3.2 V phớa doanh nghip xv KT LUN Trong chng lun ó h thng hoỏ v lm sỏng t nhng lý lun v k toỏn hp chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm cỏc doanh nghip sn xut cụng nghip õy l c s lý lun quan trng nghiờn cu thc tin Trong chng lun ó trỡnh by c th thc trng cụng tỏc k toỏn hp chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm ti Cụng ty nc sch H Ni Trờn c s ú tin hnh phõn tớch, ỏnh giỏ rỳt nhng u im v nhng tn ti c bn m cỏc doanh nghip cn khc phc nhm nõng cao hiu qu qun lý chi phớ sn xut v giỏ thnh sn phm Trong chng lun ó xut nhng gii phỏp c bn hon thin k toỏn chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm ti Cụng ty nc sch H Ni Nhng xut ny c a trờn c s s liu phõn tớch c th, cú cn c khoa hc, phự hp vi thc t v cú tớnh kh thi cao ng thi lun cng a c nhng iu kin c bn v phớa Nh nc, cỏc c quan ch qun to tin , c s giỳp cho nhng gii phỏp hon thin cú th ỏp dng vo thc t, t ú gúp phn nõng cao hiu qu qun lý chi phi sn xut v giỏ thnh sn phm ti Cụng ty nc sch H Ni Do s hn ch v nhn thc cng nh kinh nghim ca bn thõn Mc dự tỏc gi cng ó trung nghiờn cu nghiờm tỳc v dng kinh nghim thc t lm vic nhng lun cng khụng th trỏnh nhng hn ch v thiu sút Tỏc gi rt mong nhn c s úng gúp ý kin ca Quý thy cụ, cỏc bn ng nghip v nhng ngi quan tõm lun c hon thin hn