BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  HỒ XUÂN THỦY SỰ THÍCH HỢP CỦA CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ CHO DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA ÁP DỤNG TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62 34 03 01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh - NĂM 2016 Công trình hoàn thành tại: Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Xuân Hưng TS Lê Đình Trực Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp trường họp tại: Vào hồi ngày tháng năm Có thể tìm hiểu luận án thư viện: PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài SMEs thành phần kinh tế nhiều tiềm ngày đóng vai trò quan trọng phát triển kinh tế quốc gia Nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho SMEs phát triển, với mục tiêu nỗ lực hài hòa quy định BCTC cho SMEs, tháng 7/2009, IASB ban hành IFRS for SMEs Tại VN, BTC ban hành Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC, Thông tư số 133/2016/TT-BTC cho phép SMEs áp dụng VAS với số giảm trừ Tuy nhiên, đối tượng sử dụng thông tin nhu cầu thông tin kế toán SMEs mang tính đặc thù không giống DN niêm yết, DN có quy mô lớn Do đó, áp dụng chung VAS với quy định giảm trừ dẫn đến thông tin kế toán dàn trải, không đáp ứng tập trung nhu cầu thông tin cho nhóm đối tượng Hơn nữa, VAS VN ban hành từ năm 2001 VAS xây dựng sở IFRS lạc hậu không cập nhật, sửa đổi thời gian dài nên đảm bảo cung cấp thông tin so sánh với DN khác giới Mặt khác, xu hội nhập kế toán ngày mạnh mẽ, tương tự quốc gia khác, Việt Nam có áp lực hài hòa với IFRS/IFRS for SMEs Tuy vậy, thay đổi đáng kể hệ thống chuẩn mực kế toán VN, đặc biệt liên quan đến SMEs để đáp ứng xu hướng hội nhập chưa giải cách toàn diện thời gian vừa qua Khi IFRS for SMEs ban hành, số nhà nghiên cứu giới thực nghiên cứu mang tính dự báo để đánh giá thích hợp IFRS for SMEs nhu cầu BCTC SMEs số quốc gia, làm sở cho định áp dụng IFRS for SMEs Tuy nhiên, nghiên cứu tồn số hạn chế Hơn nữa, chưa có nghiên cứu mang tính học thuật công bố liên quan đến thích hợp IFRS for SMEs VN Mặt khác, số lượng nghiên cứu IFRS for SMEs giới Việt Nam khan hiếm, quan điểm hội tụ với IFRS for SMEs quốc gia khác biệt Đồng thời, phần lớn nghiên cứu thực nước phát triển nước phát triển áp dụng đầy đủ IFRS, thiếu nghiên cứu IFRS for SMEs nước có kinh tế việc áp dụng IFRS hạn chế VN Như vậy, dựa bối cảnh giới điều kiện Việt Nam, để khắc phục khe hổng nghiên cứu phân tích trên, nghiên cứu “Sự thích hợp Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ vừa áp dụng Việt Nam” cần thiết Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu luận án nghiên cứu thích hợp IFRS for SMEs định hướng áp dụng cho SMEs VN, chia thành nhiều mục tiêu cụ thể: Xác định nhu cầu cần áp dụng IFRS for SMEs SMEs VN Đánh giá thích hợp chuẩn mực, sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường IFRS for SMEs SMEs VN Xác định nhân tố đặc điểm SMEs ảnh hưởng đến: nhu cầu cần áp dụng IFRS for SMEs; thích hợp chuẩn mực, sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường IFRS for SMEs Nhận diện thuận lợi, trở ngại ảnh hưởng đến khả áp dụng IFRS for SMEs phân tích hướng áp dụng IFRS for SMEs Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu  IFRS for SMEs IASB ban hành; CMBCTC cho SMEs số quốc gia giới; VAS văn pháp quy ban hành áp dụng cho SMEs VN  Các nhân tố thuộc đặc điểm doanh nghiệp ảnh hưởng đến thích hợp IFRS for SMEs áp dụng cho SMEs VN 3.2 Phạm vi nghiên cứu Luận án tập trung nghiên cứu CMBCTC áp dụng cho SMEs theo định nghĩa SMEs IASB Mặt khác, luận án đánh giá nhận thức SMEs thích hợp IFRS for SMEs dựa khác biệt IFRS for SMEs VAS hành áp dụng cho SMEs VN Theo khái niệm IASB, SMEs bao gồm DN trách nhiệm giải trình công khai phát hành BCTC theo mục đích chung cho đối tượng sử dụng thông tin bên IASB cho tiêu chí định tính phải tuân thủ quốc gia tự định tiêu chí định lượng phù hợp Trong luận án này, thống với IASB, tác giả sử dụng thuật ngữ SMEs theo khái niệm IASB, tức đề cập đến công ty chưa niêm yết nói chung (không kể công ty đại chúng) với quy mô khác xác định theo quy định VN (NĐ 56/2009/NĐ-CP) Do đó, DN nghiên cứu công ty chưa niêm yết thị trường chứng khoán thức, không bao gồm ngân hàng, công ty bảo hiểm, chứng khoán, tổ chức tương tự có nhận vốn từ công chúng Có nhiều nhóm nhân tố ảnh hưởng đến thích hợp IFRS for SMEs, phạm vi nghiên cứu này, tác giả chủ yếu đề cập đến nhân tố thuộc đặc điểm SMEs Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu sử dụng phương pháp hỗn hợp Phương pháp áp dụng theo cách thức kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính định lượng tiến hành đồng thời riêng biệt thu thập phân tích liệu, hợp kết phần phân tích kết nghiên cứu chung Ý nghĩa nghiên cứu 5.1 Ý nghĩa khoa học  Hệ thống hóa sở lý thuyết CMBCTC khác biệt IASB số quốc gia nghiên cứu liên quan đến thích hợp IFRS for SMEs  Tổng hợp quan điểm tiêu chí phân loại SMEs Đặc biệt, đóng góp quan trọng nghiên cứu xác lập tiêu chí SMEs phù hợp để áp dụng IFRS for SMEs sở kết hợp tiêu chí định tính định lượng  Bổ sung vào khe hổng nghiên cứu liên quan đến thích hợp IFRS for SMEs SMEs có đặc điểm khác VN nói riêng quốc gia phát triển nói chung  Cung cấp thêm chứng thực nghiệm ảnh hưởng nhân tố thuộc đặc điểm SMEs đến nhu cầu thích hợp sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường IFRS for SMEs, qua việc thực kiểm định nhân tố thể môi trường hoạt động đa dạng, cấu tổ chức, nguồn lực SMEs Trong đó, có ba nhân tố phát từ kết nghiên cứu định tính  Xác lập định hướng phát triển CMBCTC phù hợp với SMEs VN 5.2 Ý nghĩa thực tiễn  Là nguồn thông tin cần thiết cho quan quan NN, cụ thể BTC nhận định rõ thực trạng áp dụng VAS SMEs thời gian vừa qua đánh giá nhu cầu SMEs IFRS for SMEs  Là tài liệu tổng hợp quan điểm đánh giá SMEs, chuyên gia lĩnh vực kiểm toán, giảng dạy, nghiên cứu khác biệt IFRS for SMEs VAS, chuẩn mực thích hợp yêu cầu BCTC SMEs, tiêu chí SMEs áp dụng, thuận lợi khó khăn gây cản trở cho hiệu áp dụng IFRS for SMEs Trên sở kết nghiên cứu đó, đánh giá mức độ thích hợp IFRS for SMEs nhu cầu BCTC SMEs Việt Nam để BTC có sách đổi quy định kế toán xây dựng kế hoạch hội tụ thích hợp cho phận SMEs  Là tài liệu tham khảo hữu ích cho nhà nghiên cứu, SMEs đối tượng khác quan tâm đến BCTC SMEs, IFRS for SMEs CMBCTC khác biệt Kết cấu đề tài Luận án có kết cấu bao gồm chương trình bày theo bố cục sau: Phần mở đầu; Chương 1- Tổng quan vấn đề nghiên cứu; Chương 2- Cơ sở lý thuyết CMBCTC quốc tế cho SMEs; Chương 3- Phương pháp nghiên cứu; Chương 4- Kết nghiên cứu bàn luận; Chương 5- Kết luận tổng hợp từ kết nghiên cứu định tính, định lượng gợi ý sách CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Giới thiệu Mục đích chương hệ thống hóa, phân tích nghiên cứu trước, xác định khe hổng nghiên cứu làm sở thực nghiên cứu 1.2 Các nghiên cứu giới 1.2.1 Nghiên cứu nhu cầu cần có IFRS for SMEs Theo IASB, cần thiết việc xây dựng CMBCTC quốc tế cho SMEs phát sinh từ cấu tổ chức liên quan quốc tế, hoạt động quốc tế, đối tượng nhu cầu người sử dụng thông tin BCTC SMEs (Otchere & Agbeibor, 2012) Dựa vào lập luận này, hàng loạt nghiên cứu tiến hành khảo sát thực nghiệm nước để đánh giá nhu cầu SMEs IFRS for SMEs Căn vào kết nghiên cứu chia nghiên cứu liên quan đến vấn đề thành nhóm: nghiên cứu khẳng định SMEs cần có CMBCTC quốc tế (Mazars, 2008; Ikahaimo et al, 2008; Atik, 2010; Schutte & Buys, 2010; Stainbank, 2010; Eierle & Haller, 2010; Otchere & Agbeibor, 2012), nghiên cứu không ủng hộ (Sian & Roberts, 2008; Aamir & Farooq, 2010) nghiên cứu có quan điểm trung dung nhu cầu cần có chuẩn mực kế toán riêng cho SMEs (Chandet al, 2006; Quagli & Paoloni, 2012; Albu et al, 2013) 1.2.2 Nghiên cứu thích hợp sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường theo quy định IFRS for SMEs IASB cho IFRS for SMEs thích hợp tất SMEs tất quốc gia giới cho dù áp dụng IFRS hay chưa IASB nhấn mạnh thêm IFRS for SMEs thích hợp với DN có quy mô siêu nhỏ cách trình bày đơn giản giúp DN có quy mô nhỏ có hướng dẫn áp dụng dễ dàng (IASB, 2009b, BC75, 76) Tuy nhiên, nghiên cứu Wyk & Rossouw (2009); Schutte & Buys (2010); Eierle & Haller (2009, 2010); Otchere & Agbeibor (2012); Bunea et al (2012); Chand et al (2015) khẳng định tất chuẩn mực, sách kế toán IFRS for SMEs thích hợp với quốc gia Đồng thời, kết luận từ nghiên cứu khác biệt, khái quát chung cho tất quốc gia 1.2.3 Nghiên cứu nhân tố đặc điểm DN ảnh hưởng đến nhu cầu thích hợp sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường theo quy định IFRS for SMEs IASB khẳng định IFRS for SMEs chuẩn mực thích hợp tất DN chưa niêm yết, quy mô, lập BCTC theo mục đích chung cho các đối tượng sử dụng thông tin bên (IASB, 2009b) Tuy nhiên, số nghiên cứu thực kiểm chứng để khẳng định tất DN chưa niêm yết thích hợp để áp dụng Các nghiên cứu khám phá mối liên quan nhân tố đặc điểm DN nhu cầu thích hợp chuẩn mực, sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường theo quy định IFRS for SMEs mục tiêu BCTC họ Dù vậy, số lượng nghiên cứu vấn đề khiêm tốn (Collis & Jarvis, 2000; Ikahaimo, 2008; Mazars, 2008; Nerudova & Bohusova, 2008; Sian & Robert, 2006, 2008;Wyk & Rossouw, 2009, Eierle & Haller, 2009, Albu et al, 2010; Atik, 2010; Pascu & Vasiliu, 2011; Stanbank & Tafuh, 2011, Neag et al, 2011; Otchere & Agbeibor, 2012; Quagli & Paoloni, 2012; Albu, 2013) nhân tố kiểm định bao gồm: quy mô, cấu tổ chức hoạt động liên quan quốc tế, lĩnh vực kinh doanh, hình thức pháp lý, số lượng chủ sở hữu 1.2.4 Các nghiên cứu khác lợi ích, trở ngại gây ảnh hưởng đến khả áp dụng thích hợp IFRS for SMEs Các nghiên cứu Albu et al (2010, 2013); Mandilas (2010); Dang (2011); Alexandrou et al (2012), Strouhal (2012); Uyar& Gungormus (2012); Kilic et al (2014), Samujh & Devi (2015)… thực khám phá quan điểm đối tượng liên quan đến khả áp dụng, thích hợp IFRS for SMEs xu hướng hội tụ chuẩn mực kế toán quốc gia với IFRS for SMEs 1.3 Các nghiên cứu nước Hiện nay, chưa có nghiên cứu mang tính học thuật công bố liên quan đến thích hợp IFRS for SMEs VN Các nghiên cứu IFRS for SMEs thời gian vừa qua chủ yếu mang tính chất giới thiệu chuẩn mực đề xuất VN nên áp dụng Điển nghiên cứu Chúc Anh Tú (2010); Phạm Quang Huy (2011); Nguyễn Vũ Việt & Mai Ngọc Anh (2010); Mai Ngọc Anh (2011); Trần Thị Kim Anh & Trần Thị Phương Thảo (2013); Trần Thị Trang (2013) Hoặc, nghiên cứu Trần Thị Thanh Hải (2015) nêu phạm vi nghiên cứu rộng khung pháp lý cho SMEs vấn đề IFRS for SMEs dừng nội dung giới thiệu tổng quát chuẩn mực Một nghiên cứu khác Trần Đình Khôi Nguyên (2011) khảo sát 283 SMEs Đà Nẵng nhằm kiểm định mô hình nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán SMEs Tuy nhiên, nghiên cứu khảo sát VAS, chưa thực IFRS for SMEs 1.4 Kết đạt từ nghiên cứu thực vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu 1.4.1 Kết đạt Phương pháp nghiên cứu: phương pháp nghiên cứu định tính định lượng áp dụng Nội dung kết nghiên cứu:  Thể tranh nhu cầu cần thiết IFRS for SMEs quốc gia phát triển phát triển  Các chuẩn mực, sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận, đo lường yêu cầu công bố theo quy định IFRS for SMEs thích hợp với yêu cầu BCTC SMEs đánh giá, phân tích dựa quan điểm đa dạng người lập người sử dụng BCTC  Một số nhân tố thuộc đặc điểm DN quy mô, hoạt động liên quan quốc tế, lĩnh vực kinh doanh, hình thức pháp lý ảnh hưởng đến thích hợp IFRS for SMEs phát kiểm định từ nghiên cứu  Khái quát thuận lợi, nhân tố gây trở ngại trình áp dụng IFRS for SMEs, khả cách thức áp dụng làm tảng cho quốc gia định hội tụ với IFRS for SMEs 1.4.2 Những vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu Bên cạnh kết đạt được, nghiên cứu thuộc lĩnh vực số hạn chế:  Thứ nhất, nghiên cứu đánh giá tiêu chí phân loại SMEs để áp dụng IFRS for SMEs khác quốc gia, chưa có kết luận đồng  Thứ hai, nghiên cứu thực nghiệm xác định nhu cầu SMEs IFRS for SMEs thích hợp chuẩn mực, sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường theo quy định IFRS for SMEs không nhiều kết luận nghiên cứu không hoàn toàn  Thứ ba, nhân tố thuộc đặc điểm DN ảnh hưởng đến nhu cầu cần IFRS for SMEs thích hợp nội dung quy định IFRS for SMEs kiểm định rời rạc, chủ yếu dừng phân tích thống kê mô tả hay đơn lược khảo nghiên cứu, chưa khám phá kiểm định cách đầy đủ  Thứ tư, nghiên cứu thực thường gắn với quốc gia chưa thể kết luận chung cho quốc gia SMEs khối đồng  Cuối cùng, phần lớn nghiên cứu thực nước phát triển phát triển áp dụng IFRS, thiếu nghiên cứu IFRS for SMEs nước có kinh tế việc áp dụng IFRS hạn chế VN Từ khe hổng nêu trên, tác giả cho nhu cầu nghiên cứu bổ sung cho nghiên cứu trước thích hợp IFRS for SMEs cần thiết Đặc biệt hơn, nghiên cứu thực sở IFRS for SMEs phiên năm 2015 vừa IASB hoàn tất sau năm xem xét lại có giá trị điều kiện thiếu nghiên cứu tương tự VN 1.5 Kết luận Những nghiên cứu trước phân tích, đánh giá, bàn luận chương làm sở cho việc xác định mục tiêu nghiên cứu luận án Sự thích hợp IFRS for SMEs đánh giá từ góc độ SMEs vấn đề thu hút nhà nghiên cứu chuẩn mực ban hành Tuy nhiên, nghiên cứu tồn số hạn chế cần tiếp tục thực nghiên cứu bổ sung Đó là, kết nghiên cứu chưa đồng nhất, mang đặc thù quốc gia, nhân tố đặc điểm SMEs chưa kiểm định đầy đủ Hơn nữa, chưa có nghiên cứu mang tính học thuật tương tự VN Vì thế, nghiên cứu thích hợp IFRS for SMEs áp dụng VN thật cần thiết CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CMBCTC QUỐC TẾ CHO DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 2.1 Giới thiệu Mục đích chương hệ thống hóa sở lý thuyết liên quan đến CMBCTC quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ vừa 2.2 SMEs chuẩn mực BCTC khác biệt 2.2.1 Khái niệm SMEs Chưa có khái niệm SMEs sử dụng thống Các nhà nghiên cứu gặp khó khăn việc xác định tiêu chí để phân loại SMEs Theo Sian & Roberts (2006), tiêu chí định tính mô tả toàn diện đặc điểm SMEs sử dụng để khái niệm SMEs đưa báo cáo Bolton năm 1971 Ngoài tiêu chí định tính, tiêu chí định lượng số lượng lao động, doanh thu tổng tài sản…hay kết hợp tiêu chí định tính định lượng sử dụng phổ biến để xác định SMEs (Sian & Robert 2006; Ploybut, 2012) Về phương diện quốc gia, quốc gia thường sử dụng tiêu chí định lượng để phân biệt SMEs dựa vào điều kiện kinh tế xã hội quốc gia Do đó, tiêu chí định lượng phân biệt SMEs thường khác IASB không dựa vào tiêu chí định lượng để xác định SMEs thuộc phạm vi áp dụng chuẩn mực IASB cho SMEs là: “các công ty trách nhiệm giải trình công khai phát hành BCTC theo mục đích chung cho đối tượng bên DN” 2.2.1.1 Khái quát CMBCTC khác biệt Các tranh luận CMBCTC khác biệt năm 1980 (Schutte, 2011) Vấn đề tranh luận liệu nên có CMBCTC khác biệt (big GAAP - little GAAP) cho công ty niêm yết lớn cho công ty nhỏ hay không Theo Harvey & Walson (1996), DN khác nên có quy định kế toán khác hay cần có chuẩn mực kế toán khác Nair & Rittenberg (1983) HKSA (2002) quan điểm cho CMBCTC khác biệt quy định DN cho phép giảm trừ số yêu cầu chuẩn mực kế toán hay toàn chuẩn mực kế toán việc lập BCTC 2.2.1.2 Các cách thức áp dụng CMBCTC khác biệt Một số cách thức tiếp cận CMBCTC khác biệt tranh luận nghiên cứu McCaney & Ramsey (1989), Devi (2003), Eierle (2005); Wise & Faux (2005), Baskerville & Cordery (2006) Sian & Robert (2006) Có thể chia thành hai nhóm quan điểm liên quan đến hình thức nói chung nội dung bên CMBCTC khác biệt 2.2.2 Mối liên hệ nhân tố đặc điểm SMEs cần thiết CMBCTC khác biệt thích hợp cho nhu cầu BCTC SMEs Sian & Roberts (2006) tổng kết số đặc trưng SMEs, quy mô nhỏ, nguồn lực giới hạn nhân lực tài chính; đa số chủ sở hữu trực tiếp tham gia điều hành, nên thường chia tách quyền sở hữu điều hành; khả hoạt động thị trường tài lớn, nghĩa vụ trách nhiệm nhà đầu tư công ty niêm yết vốn chủ yếu dựa vào ngân hàng, không dựa vào đầu tư cổ phần Những đặc điểm khác biệt dẫn đến khác công ty niêm yết SMEs đối tượng, nhu cầu đối tượng sử dụng thông tin, cân nhắc chi phí lợi ích tuân thủ chuẩn mực (Collis & Jarvis, 2000; Morris & Campell, 2006; Sian & Robert, 2006; IASB, 2009b), mối quan hệ ủy nhiệm phức tạp chuẩn mực hành (Jarvis & Collis, 2003) Đó nhân tố ảnh hưởng đến cần thiết CMBCTC khác biệt thích hợp với nhu cầu BCTC SMEs 2.3 Cơ sở lý thuyết CMBCTC quốc tế cho SMEs 2.3.1 Quá trình nghiên cứu xây dựng IFRS for SMEs Trong năm 2001, IASB thực dự án xây dựng CMBCTC cho SMEs Tháng 6/2004, IASB ban hành tài liệu “Quan điểm sơ ban đầu chuẩn mực kế toán cho SMEs” (IASB, 2004) Tháng 4/2005, IASB ban hành bảng câu hỏi để lấy ý kiến khảo sát vấn đề liên quan đến nguyên tắc ghi nhận, đo lường, yêu cầu công bố nội dung IFRS nên loại trừ cho SMEs Sau đó, tháng 2/2007, IASB ban hành dự thảo IFRS for SMEs với tài liệu “Cơ sở để kết luận dự thảo IFRS for SMEs” (IASB, 2007a, b) Đến cuối năm 2007, IASB nhận 161 thư phản hồi đóng góp ý kiến dự thảo từ nhà nghiên cứu tổ chức nghề nghiệp Đồng thời, IASB thực nhiều thử nghiệm với 116 SMEs 20 quốc gia khác để xác định khó khăn SMEs áp dụng dự thảo IFRS for SMEs (IASB, 2009d) Đến tháng 7/2009, IASB thức ban hành IFRS for SMEs (IASB, 2009a) 2.3.2 Phạm vi mục tiêu IFRS for SMEs Theo IFRS for SMEs, SMEs áp dụng chuẩn mực phải đáp ứng số tiêu chí (IASB, 2009a, trang 10):  Không có trách nhiệm giải trình công khai  Phát hành BCTC theo mục đích chung cho đối tượng bên DN, chủ sở hữu không tham gia quản lý điều hành DN, chủ nợ tiềm năng, tổ chức xếp hạng tín dụng Do đó, SMEs thuộc phạm vi áp dụng chuẩn mực công ty có cổ phiếu niêm yết thị trường chứng khoán không bao gồm tổ chức kinh doanh dịch vụ tài ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm, tổ chức tương hỗ tổ chức tương tự có nhận vốn từ công chúng Về mục tiêu BCTC theo IFRS for SMEs, IASB xác định: “Mục tiêu BCTC SMEs cung cấp thông tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền DN đáp ứng yêu cầu sử dụng thông tin hữu ích để định kinh tế cho đối tượng sử dụng thông tin mà không vị trí để yêu cầu cung cấp báo cáo đặc biệt theo nhu cầu họ” (IASB, 2009a, trang 12) Mục tiêu chung BCTC theo IFRS for SMEs hướng đến mục tiêu thông tin hữu ích cho việc định đối tượng bên 2.3.3 Một số đặc điểm IFRS for SMEs IFRS for SMEs chuẩn mực độc lập xây dựng dựa “Khuôn mẫu lý thuyết cho việc lập trình bày BCTC” IFRS, dài 230 trang, trình bày thành 35 phần cho chuẩn mực IFRS for SMEs đơn giản IFRS nguyên tắc ghi nhận, đo lường yêu cầu công bố, đồng thời ý đến cân đối chi phí lợi ích áp dụng cho SMEs Cụ thể:  Các chuẩn mực không phù hợp với SMEs bị loại bỏ;  Giảm bớt lựa chọn theo IFRS, sử dụng lựa chọn đơn giản nhất;  Một số nguyên tắc ghi nhận, đánh giá tài sản, nợ phải trả, thu nhập, chi phí sách kế toán đơn giản quy định IFRS;  Các yêu cầu trình bày thông tin đơn giản Theo kế hoạch đề ban đầu, IFRS for SMEs soát xét ba năm lần IASB bắt đầu thực trình soát xét lại toàn IFRS for SMEs từ năm 2012 đến 2014 Tháng 5/2015, IASB công bố cuối nội dung xem xét IASB kết luận IFRS for SMEs thay đổi nhiều so với phiên ban hành năm 2009 quy định chuẩn mực Các thay đổi chủ yếu liên quan đến giải thích quy định, thay đổi không ảnh hưởng đến việc xử lý giao dịch cụ thể 2.3.4 Sự thích hợp IFRS for SMEs với nhu cầu BCTC SMEs Trong nghiên cứu này, tác giả kết hợp quan điểm IASB nghiên cứu Ceustermans et al (2012), Eierle & Haller (2009); Otchere & Agbeibor (2012), Samujh & Devi (2015), Shutte (2011) Theo đó, đánh giá, phân tích thích hợp khả áp dụng IFRS for SMEs nhu cầu BCTC SMEs đánh giá nhu cầu cần áp dụng IFRS for SMEs, thích hợp nội dung quy định chuẩn mực tìm DN có đặc tính thỏa mãn theo định nghĩa SMEs IASB, có nhu cầu áp dụng IFRS for SMEs, nhận thấy chuẩn mực, chinh sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường IFRS for SMEs đáp ứng yêu cầu thông tin BCTC hữu ích cho đối tượng sử dụng thông tin họ Với nhu cầu cần minh bạch thông tin BCTC, cân đối chi phí-lợi ích chọn lựa sách kế toán, SMEs thiết lập yêu cầu công bố thông tin phù hợp với đối tượng sử dụng thông tin Bên cạnh đó, SMEs khối đồng nên đặc tính SMEs phải đặt bối cảnh môi trường hoạt động SMEs quốc gia để đánh giá lợi ích, khó khăn áp dụng IFRS for SMEs 2.3.5 Áp dụng IFRS for SMEs quốc gia giới Theo kết thống kê IASB đến tháng 3/2016, 80 quốc gia áp dụng IFRS for SMEs, 11 quốc gia cân nhắc lộ trình áp dụng tương lai Trong số quốc gia áp dụng, 72 quốc gia áp dụng hoàn toàn IFRS for SMEs, không điều chỉnh; CMBCTC 17 Chương gồm hai phần phân tích bàn luận kết nghiên cứu định tính định lượng 4.2 Phân tích bàn luận kết nghiên cứu định tính 4.2.1 VAS hành áp dụng cho SMEs 4.2.1.1 Vai trò chuẩn mực kế toán (theo chủ đề 1.1, phụ lục D3) Các chuyên gia đại diện cho quan ban hành chuẩn mực, tổ chức nghề nghiệp giám đốc kiểm toán cho chuẩn mực kế toán đóng vai trò quan trọng việc lập BCTC có chất lượng SMEs tuân thủ chuẩn mực kế toán cải thiện thông tin hữu ích BCTC, đồng thời tạo yên tâm tin tưởng cho đối tượng sử dụng thông tin (RG1) BCTC SMEs phải tuân thủ chuẩn mực kế toán quy định liên quan Những yêu cầu nhằm mục đích đảm bảo SMEs cung cấp BCTC có chất lượng Tuy nhiên, có DN có vốn đầu tư nước nhận thức lợi ích VAS, lại đa số SMEs lại thiếu quan tâm phần lớn không nhận thức vai trò chuẩn mực kế toán Điều nguyên nhân dẫn đến chất lượng BCTC SMEs không đáng tin cậy 4.2.1.2 Quan điểm chuẩn mực kế toán giảm trừ hành áp dụng cho SMEs (theo chủ đề 1.2, phụ lục D3) Các chuyên gia đánh giá chuẩn mực giảm trừ áp dụng cho SMEs hành không phù hợp, thiếu quy định cần thiết nên DN khó khăn áp dụng Điều dẫn đến giảm khả so sánh BCTC khía cạnh làm giảm chất lượng thông tin BCTC Mặt khác, với việc ban hành tiêu chí SMEs áp dụng chuẩn mực giảm trừ lại không bắt buộc SMEs đáp ứng yêu cầu nên đa số SMEs không chọn áp dụng chuẩn mực đầy đủ quan tâm đến quy định giảm trừ Với thực tế vậy, mục tiêu ban hành QĐ 48/2006/-QĐ-BTC để làm giảm rào cản khó khăn cho SMEs tuân thủ chuẩn mực kế toán không phát huy tác dụng kỳ vọng Điều xảy tương tự TT 133/2016/TT-BTC vừa ban hành 4.2.1.3 Đối tượng sử dụng thông tin BCTC mục đích sử dụng thông tin BCTC (theo chủ đề 2.1, 2.2, phụ lục D3) Ý kiến chuyên gia khẳng định SMEs chủ yếu lập BCTC để đáp ứng yêu cầu pháp lý NN BCTC không sử dụng cho việc định mà đơn DN phải lập nộp theo quy định NN, chủ yếu cho mục đích thuế, đặc biệt DN quy mô nhỏ DN kế toán mà thuê công ty dịch vụ kế toán để lập BCTC, báo cáo thuế Ngân hàng không xem BCTC kênh thông tin quan trọng để định cho vay SMEs (BA2) BCTC giấy tờ bắt buộc phải có hồ sơ vay, sở để phân tích, đánh giá tình hình tài chính, tình hình kinh doanh, khả trả nợ DN Tuy nhiên, ngân hàng chúng tôi, BCTC nguồn thông tin định vay Việc BCTC sử dụng không hỗ trợ người sử dụng thông tin việc định phản ánh phần thông tin BCTC không hữu ích đối tượng sử dụng thông tin Đối tượng sử dụng thông tin quan tâm nguyên nhân làm chất lượng BCTC thấp 18 4.2.1.4 Mức độ tuân thủ chuẩn mực chất lượng thông tin BCTC (theo chủ đề 1.3, 1.4, 2.4, phụ lục D3)  Tuân thủ chuẩn mực kế toán 5/7 chuyên gia khẳng định mức độ tuân thủ chuẩn mực SMEs thấp, hai chuyên gia lại đánh giá cao mức độ tuân thủ chuẩn mực DN có vốn đầu tư nước Theo phản hồi chuyên gia đại diện quan ban hành quy định kế toán, tổ chức nghề nghiệp giám đốc kiểm toán, mức độ tuân thủ chuẩn mực chịu ảnh hưởng nhiều nhân tố quy mô DN, hình thức pháp lý, quy định pháp quy NN, nhận thức trình độ kế toán viên, tác động công ty kiểm toán, kiểm soát công ty mẹ, tài liệu hướng dẫn chuẩn mực ảnh hưởng quan thuế  Chất lượng thông tin BCTC Với mức độ tuân thủ chuẩn mực đánh giá không cao tuân thủ chuẩn mực thực chất mang tính hình thức, nhiều chuyên gia đồng thuận chất lượng thông tin BCTC SMEs không đáng tin cậy, thông tin BCTC không hữu ích cho việc định, ngoại trừ DN có vốn đầu tư nước Nhiều nhân tố ảnh hưởng đến vấn đề này, số đó, ảnh hưởng thuế tất chuyên gia thừa nhận Các chuyên gia cho thuế tác động đến việc lựa chọn sách kế toán ghi nhận trình bày thông tin BCTC SMEs, đặc biệt DN có quy mô nhỏ ảnh hưởng mạnh mẽ Ngoài tác động thuế, trình độ, nhận thức kế toán viên, quan điểm chủ DN, quy định pháp quy NN, văn hóa kinh doanh DN, quy mô hình thức pháp lý DN nhân tố khác ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC phát qua vấn chuyên gia Ngoài ra, khó khăn nảy sinh từ bất cập quy định kế toán gây ảnh hưởng không nhỏ đến tuân thủ chuẩn mực kế toán chất lượng thông tin BCTC Các chuyên gia phản hồi SMEs gặp nhiều khó khăn áp dụng VAS, ngôn ngữ chuẩn mực khó hiểu, chuẩn mực lạc hậu mâu thuẫn với hướng dẫn chế độ kế toán, thiếu hỗ trợ, hướng dẫn từ phía BTC tới DN dẫn tới việc triển khai khó khăn, tuyên truyền không hiệu 4.2.2 CMBCTC khác biệt 4.2.2.1 Sự cần thiết nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng CMBCTC khác Tất chuyên gia thống quan điểm cần thiết phải có CMBCTC phù hợp cho SMEs tầm quan trọng SMEs, bất cập quy định kế toán hành áp dụng cho phận DN nhu cầu cải thiện chất lượng thông tin BCTC Chuẩn mực kế toán riêng với quy định phù hợp, cân đối chi phí lợi ích khuyến khích SMEs tuân thủ Thông tin BCTC SMEs hữu ích đối tượng sử dụng thông tin (RG1) Theo ban hành riêng CMBCTC cho SMEs tốt phù hợp đáp ứng tốt yêu cầu quản lý DN Trên sở đó, xác định nguyên tắc sách kế toán phù hợp SMEs (AU2) Theo số liệu thống kê VCCI 95% DN Việt Nam SMEs nên cần tập trung giải pháp cho số đông này, cần chuẩn mực kế toán riêng cho SMEs để áp dụng phù hợp 19 Mặt khác, việc xây dựng chuẩn mực kế toán riêng cho SMEs cần thiết đặc điểm đặc thù SMEs khả nguồn lực, đối tượng sử dụng thông tin nhu cầu sử dụng thông tin SMEs khác với công ty niêm yết Hơn nữa, yêu cầu công bố thông tin công ty niêm yết nghiêm ngặt hơn, đòi hỏi minh bạch, công khai mức độ quan tâm đối tượng sử dụng thông tin BCTC cao ảnh hưởng đến lợi ích số lượng lớn công chúng Ngoài ra, chi phí tuân thủ nhân tố ảnh hưởng đến việc thiết lập CMBCTC khác biệt chuyên gia đề cập 4.2.2.2 Tiêu chí phân loại SMEs Phần đông quan điểm chuyên gia tán thành kết hợp tiêu chí quy mô tình trạng niêm yết hay không niêm yết để xác định tiêu chí SMEs ban hành quy định kế toán phù hợp, đồng thời hướng tới theo tiêu chí phân loại IASB áp dụng hoàn toàn IFRS for SMEs 4.2.2.3 Mục tiêu quan điểm xây dựng CMBCTC khác biệt Tương tự mục tiêu phát triển CMBCTC khác biệt IASB, chuyên gia thống mục tiêu CMBCTC khác biệt nhằm giảm khó khăn cho SMEs lập BCTC Trên sở đó, quan điểm xây dựng CMBCTC khác biệt cân đối chi phí lợi ích tuân thủ chuẩn mực để phù hợp với nhu cầu thông tin, khả môi trường kinh doanh SMEs VN Đặc tính thông tin BCTC đáng tin cậy quan tâm hàng đầu đáp ứng nhu cầu thông tin hữu ích cho chủ DN, ngân hàng, nhà đầu tư, sử dụng cho mục đích thuế Dựa vào quan điểm xác lập, nhiều ý kiến tranh luận cách thức tiếp cận CMBCTC khác biệt cho SMEs tán thành chuẩn mực kế toán phù hợp cho SMEs không nên giảm trừ số lượng chuẩn mực, mà nên giảm trừ sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường hay yêu cầu công bố Tuy nhiên, nội dung giảm trừ vấn đề chưa có quan điểm thống 4.2.3 Sự thích hợp IFRS for SMEs 4.2.3.1 Đặc điểm SMEs nhu cầu áp dụng IFRS for SMEs (theo chủ đề 4.1, 4.2, phụ lục D3) Một số đặc điểm quan trọng SMEs cần phải xem xét đến áp dụng CMBCTC khác biệt chuyên gia đề cập Về cấu trúc sở hữu, chuyên gia đánh giá hầu hết SMEs có chủ sở hữu người cung cấp vốn trực tiếp giám đốc điều hành, đặc biệt công ty gia đình Vì vậy, mức độ chia tách quyền quản lý điều hành thấp Ngoài ra, quy mô SMEs VN không lớn so với SMEs quốc gia khác, nguồn lực tài người giới hạn, nên nghiệp vụ kinh tế phức tạp không nhiều Hơn nữa, SMEs tham gia hoạt động liên quan quốc tế xuất khẩu, nhập khẩu, trừ số DN có vốn đầu tư nước Mặc dù vậy, chuyên gia tán thành cần thiết phải áp dụng IFRS for SMEs với số lý SMEs đóng vai trò quan trọng kinh tế VN, SMEs cần phải minh bạch thông tin đề thu hút nguồn vốn đầu tư xu hướng hội nhập khu vực quốc tế ngày mạnh mẽ 4.2.3.2Quan điểm chuẩn mực, sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường thích hợp với SMEs ( theo chủ đề 4.3, 4.4, phụ lục D3)  Các chuẩn mực kế toán 20 Tương tự IASB, chuẩn mực hợp đồng bảo hiểm, báo cáo phận, BCTC niên độ, lãi cổ phiếu không cần áp dụng cho SMEs theo quy định VN Quan điểm chuyên gia đồng chưa nên áp dụng chuẩn mực lại theo quy định IFRS for SMEs chưa ban hành VN tài trợ Chính phủ, toán sở cổ phần, lợi ích người lao động BCTC kinh tế siêu lạm phát Những chuẩn mực xem xảy nên chưa cần thiết chưa thể áp dụng cho DN lớn áp dụng cho SMEs Tuy nhiên, chuyên gia có quan điểm đa dạng áp dụng chuẩn mực công cụ tài chính, tổn thất tài sản, nông nghiệp Ngoài ra, chuẩn mực tương đồng VN IFRS for SMEs theo quy định hành không áp dụng hoàn toàn áp dụng phần cho SMEs bàn luận Quan điểm chung chuyên gia thống chuẩn mực nên áp dụng đầy đủ cho SMEs, không nên áp dụng phần Có thể chuẩn mực xảy SMEs phát sinh bắt buộc phải ban hành quy định để tránh tình trạng thiếu sở pháp quy tham chiếu cần ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC  Các sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường Các sách kế toán theo quy định IFRS for SMEs khác biệt với VAS không vốn hóa chi phí vay, chi phí nghiên cứu phát triển, ghi nhận bất động sản đầu tư theo giá trị hợp lý, bắt buộc lập BCLCTT, bắt buộc ghi nhận thuế hoãn lại, doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận theo tiến độ kế hoạch, áp dụng hồi tố với thay đổi sách kế toán ủng hộ chuyên gia thông tin cung cấp hữu ích việc định Trái lại, việc lựa chọn mô hình giá gốc đánh giá lại TSCĐ hữu hình vô hình sách kế toán gây tranh cãi Tuy nhiên, dựa sở phân tích chi phí lợi ích áp dụng mô hình đánh giá, 8/10 chuyên gia chuyên môn nghề nghiệp lại có khuynh hướng thích chọn mô hình giá gốc Lý ủng hộ sách kế toán đơn giản, không phức tạp mô hình đánh giá lại, SMEs không tốn nhiều chi phí để định giá tài sản, tránh tình trạng xác định không xác giá trị hợp lý tài sản đặc biệt DN không cần thiết sử dụng mô hình trường hợp DN ý định bán tài sản 4.2.3.3 Những nhận định lợi ích, khó khăn áp dụng IFRS for SMEs hướng áp dụng thích hợp (theo chủ đề 4.5, 4.6, 4.7, phụ lục D3) Tất chuyên gia tin tưởng áp dụng hiệu IFRS for SMEs làm tăng tính minh bạch chất lượng thông tin BCTC Ngoài ra, lợi ích khác khám phá áp dụng IFRS for SMEs làm tăng hội kinh tế cho SMEs nước quốc tế, cải thiện môi trường kinh doanh phạm vi nước, đáp ứng nhu cầu thông tin hữu ích cho đối tượng sử dụng thông tin quan trọng thay đổi quan điểm kế toán SMEs từ phục vụ chủ yếu cho thuế chuyển sang phục vụ cho nhu cầu định kinh doanh Bên cạnh lợi ích, có khó khăn gây trở ngại áp dụng IFRS for SMEs Những khó khăn xuất phát từ tảng sở hạ tầng kế toán phát triển Những khó khăn từ trình độ kế toán, nhận thức chủ DN, tổ chức nghề nghiệp non 21 yếu Mặt khác, khác biệt VN quốc gia khác môi trường văn hóa, kinh tế, xã hội mà SMEs hoạt động ảnh hưởng đến việc xây dựng CMBCTC riêng cho SMEs Ngoài ra, số nhân tố khác gây trở ngại cho việc áp dụng môi trường đặc trưng VN chuyên gia đề cập, mối liên hệ chặt chẽ kế toán thuế, chi phí cho dịch vụ kế toán thấp nên chất lượng dịch vụ cung cấp bị hạn chế, tư SMEs quen với cách xử lý kế toán cũ, không quen với sách kế toán theo IFRS for SMEs cần phải xét đoán, thiếu liên kết SMEs quan ban hành chuẩn mực Với lợi ích, khó khăn từ nhân tố môi trường kế toán, phần lớn chuyên gia thống xây dựng lộ trình hội tụ không hoàn toàn (not fully converged) (Zeff & Nobes, 2010), giai đoạn đầu, giai đoạn chuyển tiếp, tạm thời nên điều chỉnh IFRS for SMEs cho phù hợp với điều kiện VN, tiến tới hội tụ hoàn toàn tương lai 4.2.4 Kết luận từ kết nghiên cứu định tính Các chuyên gia nhận diện đặc điểm môi trường hoạt động SMEs ảnh hưởng đến phức tạp nghiệp vụ kinh tế phát sinh, chi phí tuân thủ chuẩn mực kế toán, từ dẫn đến cần phải xây dựng CMBCTC thích hợp cho SMEs Mục tiêu xây dựng chuẩn mực riêng cho SMEs nhằm giảm khó khăn cho SMEs lập BCTC, đảm bảo cân đối chi phí lợi ích tuân thủ đáp ứng nhu cầu thông tin hữu ích cho đối tượng sử dụng thông tin, cho quan thuế Tiêu chí SMEs áp dụng tán thành nhiều kết hợp tiêu chí định tính theo quy định IASB tiêu chí định lượng dựa số lượng lao động, vốn hay doanh thu IFRS for SMEs xem giải pháp thích hợp với SMEs VN Tuy nhiên, khả áp dụng thích hợp tùy thuộc vào bối cảnh kinh tế, xã hội quốc gia Các chuyên gia ủng hộ điều chỉnh IFRS for SMEs trước mắt hướng tới áp dụng hoàn toàn IFRS for SMEs công ty chưa niêm yết theo tiêu chí quy định phạm vi áp dụng IFRS for SMEs IASB 4.3 Phân tích bàn luận kết nghiên cứu định lượng 4.3.1 Thống kê đặc điểm DN khảo sát 4.3.1.1 Hình thức pháp lý, hình thức sở hữu, lĩnh vực kinh doanh, kiểm toán BCTC Nhìn chung, DN tham gia khảo sát đầy đủ hình thức pháp lý, phần lớn (68,5%) công ty TNHH Các lĩnh vực kinh doanh DN khảo sát đa dạng DN có thực kiểm toán BCTC chiếm đa số (67,7%) 4.3.1.2 Quy mô cấu trúc sở hữu Các DN tham gia khảo sát đa dạng quy mô Tuy nhiên, DN có lao động < 50 DN có số lao động từ 50 đến 300 gần chênh lệch không nhiều (37,4% 36,8%) Mặc dù, DN có quy mô vốn vừa lớn chiếm tỷ lệ cao mẫu khảo sát, có đến 71,3% DN có chủ sở hữu đồng thời tham gia điều hành Ngoài ra, DN có chủ sở hữu, số DN có chủ sở hữu > 10 chiếm tỷ lệ không cao 15,8% Kết phân tích số lượng chủ sở hữu tham gia chủ sở hữu điều hành SMEs phản ánh chia tách quyền quản lý điều hành có mức độ thấp SMEs VN 4.3.1.3 Cơ cấu tổ chức hoạt động liên quan quốc tế 22 61,2% SMEs cấu tổ chức liên quan NN (gồm chủ sở hữu người NN, công ty mẹ hay văn phòng NN, công ty chi nhánh NN) hoạt động liên quan quốc tế (chỉ trừ NK, cạnh tranh DN NN hoạt động XK, vay nợ NN) có 50% SMEs không liên quan) Điều thể hạn chế đa số SMEs VN nhiều hoạt động liên quan quốc tế 4.3.1.4 Kiến thức đối tượng khảo sát VAS IFRS for SMEs Chỉ có 21,1% đối tượng khảo sát nhận thức tốt tác động VAS DN họ Ngoài ra, số DN khảo sát, hầu hết có kiến thức IFRS for SMEs (43%) Điều đáng ngạc nhiên IFRS for SMEs ban hành năm 2009 chuẩn mực không phổ biến VN 4.3.2 Đánh giá VAS hành áp dụng cho SMEs Việt Nam 4.3.2.1 Đối tượng sử dụng thông tin BCTC SMEs mục đích sử dụng thông tin SMEs Đối tượng sử dụng thông tin BCTC SMEs DN khảo sát đồng tình mức cao quan thuế (96,9%), chủ DN (86%), ngân hàng (67,1%) mức tương đối nhà đầu tư (43,5%) Một loạt kết kiểm định Chi-square khẳng định có khác nhận thức SMEs có quy mô khác đối tượng sử dụng thông tin BCTC SMEs nhà đầu tư (Chi-square = 15,820, df = 2, Sig = 0,000), ngân hàng (Chi-square = 19,008, df = 0, Sig = 0,000), đối tượng lại quan thuế, chủ DN, nhân viên, nhà cung cấp, khách hàng khác biệt Khác với kỳ vọng mục đích sử dụng BCTC theo quy định chuẩn mực kế toán, DN tham gia khảo sát xác nhận sử dụng BCTC chủ yếu để tính thuế TNDN để hoàn thành BC thuế đáp ứng yêu cầu quản lý từ quan NN (> 80%) Tỷ lệ quán với nhận định đối tượng sử dụng thông tin BCTC SMEs phân tích Điều khẳng định vai trò BCTC SMEs VN thật quan trọng để phục vụ cho yêu cầu quản lý từ quan NN, BCTC chưa thật phát huy vai trò cung cấp thông tin để định cho đối tượng sử dụng thông tin Một loạt kết kiểm định Chi-square xác định có khác nhận thức SMEs có quy mô khác mục đích sử dụng BCTC SMEs để tăng mức tín nhiệm từ nhà cung cấp (Chi-square = 7,155, df = 2, Sig = 0,028), để nộp hồ sơ vay vốn ngân hàng (Chi-square = 11,030, df = 2, Sig = 0,004) để đáp ứng yêu cầu quản lý nội (Chi-square = 19,678, df = 2, Sig = 0,000) 4.3.2.2 Mức độ tuân thủ chuẩn mực chất lượng thông tin BCTC SMEs Mức độ tuân thủ chuẩn mực SMEs đa số đối tượng khảo sát đánh giá mức cao Kiểm định Chi-square kết luận có liên hệ quy mô (Chi-square = 27,522, df = 4, Sig = 0,000), hình thức sở hữu vốn (Chi-square = 40,354, df = 2, Sig = 0,000) mức độ tuân thủ chuẩn mực SMEs có quy mô lớn, DN có VĐTNN có mức độ tuân thủ chuẩn mực cao SMEs lại Các lý đề nghị nhiều kế toán viên nhận thức tốt vể chuẩn mực kế toán (67,0%), trình độ chuyên môn KTT cao (54,1%) chủ DN/ nhà quản lý quan tâm đến công việc kế toán (52,7%) Tuy nhiên, có 19,4% DN khẳng định việc tuân thủ cao DN nhận thức lợi ích cao chi phí tuân thủ 23 21,3% SMEs tham gia khảo sát thừa nhận mức độ tuân thủ không cao chủ yếu chuẩn mực kế toán phức tạp chủ DN/nhà quản lý không nhận thấy lợi ích tuân thủ chuẩn mực kế toán (>50%) Hơn nữa, gần 50% ý kiến cho SMEs có mức tuân thủ chuẩn mực không cao BCTC không hữu ích cho việc định Hơn nữa, 62,7% đối tượng khảo sát tán đồng mức cao BCTC lập theo VAS hành đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin hữu ích cho đối tượng sử dụng thông tin mức thấp trung bình Lý đề cập gồm chi phí cao lợi ích áp dụng chuẩn mực, quy mô DN không phù hợp để áp dụng (đa phần DN có quy mô nhỏ khẳng định này) chủ yếu DN khảo sát phàn nàn khả xử lý VAS vấn đề liên quan đến hoạt động SXKD DN thấp (71,2%) Ngoài ý kiến hữu ích thông tin BCTC lập theo VAS hành, SMEs đánh giá độ tin cậy thông tin cung cấp BCTC mức trung bình (Mean = 3,00) Lý giải BCTC theo VAS hành không đáp ứng yêu cầu thông tin hữu ích mức độ tin cậy thông tin BCTC thấp, lý chuẩn mực không phù hợp, DN không thấy lợi ích áp dụng chuẩn mực, SMEs thừa nhận kế toán DN quan tâm đến việc tuân thủ quy định thuế nhiều chuẩn mực kế toán tỷ lệ cao khẳng định chủ DN quan tâm đến kê khai thuế chất lượng thông tin BCTC (69,2%) 4.3.3 Sự cần thiết CMBCTC riêng cho SMEs IFRS for SMEs 4.3.3.1 Thống kê mô tả Phần lớn DN khảo sát cho cần thiết phải xây dựng CMBCTC riêng cho SMEs (73,6%) Một số nhân tố tác động làm nảy sinh nhu cầu Cụ thể là, chuẩn mực hành phức tạp, đối tượng sử dụng thông tin mức độ phức tạp nghiệp vụ kinh tế phát sinh SMEs khác với công ty niêm yết, chi phí vượt lợi ích SMEs tuân thủ chuẩn mực hành Trong đó, khác biệt đối tượng sử dụng thông tin SMEs công ty niêm yết nhân tố quan trọng định cho CMBCTC riêng thật cần thiết SMEs (58,3%) Mặc dù SMEs VN có số đặc tính không thuận lợi cho việc áp dụng IFRS for SMEs đa số SMEs có quy mô nhỏ, hoạt động chủ yếu thị trường nước, chủ sở hữu người điều hành, thông tin BCTC dường sử dụng cho việc định SMEs tổ chức dạng công ty gia đình…, khoảng 60% DN đánh giá IFRS for SMEs cần thiết nhu cầu họ xu hướng VN ngày hội nhập với kế toán quốc tế 4.3.3.2 Kiểm định giả thuyết liên quan nhu cầu SMEs cần áp dụng IFRS for SMEs Phân tích sâu tác động nhân tố thuộc đặc điểm DN đến nhu cầu áp dụng IFRS for SMEs, tác giả sử dụng kiểm định Chi-square để kiểm định tương quan biến độc lập phụ thuộc mô hình Kết cho thấy nhu cầu cần áp dụng IFRS for SMEs khác đáng kể hầu hết tất đặc điểm SMEs, có biến lĩnh vực kinh doanh, hình thức sở hữu tương quan với nhu cầu cần IFRS for SMEs Kết dấu hiệu ban đầu khẳng định đặc điểm SMEs (môi trường kinh doanh quốc tế, cấu tổ chức quốc tế, quy mô…) có ảnh hưởng đến nhu cầu cần áp dụng IFRS for SMEs Đối với hình thức pháp lý, kết thú vị 100% DN tư nhân chọn không 24 có nhu cầu áp dụng IFRS for SMEs, đó, tỷ lệ chọn có nhu cầu áp dụng IFRS for SMEs công ty cổ phần (66,7%) cao so với công ty TNHH (57,8%) Về quy mô, DN có quy mô lớn vừa có nhu cầu IFRS for SMEs cao DN có quy mô nhỏ 4.3.3.3 Kết phân tích mô hình hồi quy Logistic Kết phân tích mô hình Logistic cho kết luận biến quy mô SMEs đo lường vốn có tương quan mức ý nghĩa 1% với nhu cầu cần áp dụng IFRS for SMEs Do đó, giả thuyết H1-3 quy mô có mối liên hệ với nhu cầu cần IFRS for SMEs chấp nhận Nhân tố thực kiểm toán BCTC có tương quan cao mức ý nghĩa 1% củng cố cho giả thuyết H1-5 việc thực kiểm toán BCTC có mối liên hệ với nhu cầu cần IFRS for SMEs SMEs có thực kiểm toán BCTC có nhu cầu áp dụng IFRS for SMEs cao DN lại Việc thực kiểm toán BCTC khiến cho DN quan tâm nhiều đến chất lượng thông tin BCTC mà cần áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế Kết kiểm định biến cạnh tranh với DN NN có tương quan mức ý nghĩa 5% Kết thừa nhận giả thuyết H1-1e, SMEs có cạnh tranh với DN nước nảy sinh nhu cầu áp dụng IFRS for SMEs Một lý xác định SMEs cần áp dụng IFRS for SMEs tán đồng SMEs có nhu cầu so sánh với đối thủ cạnh tranh Khi tham gia vào hoạt động quốc tế, thông tin BCTC đáng tin cậy so sánh lợi giúp SMEs thu hút VĐTNN mở rộng hoạt động SXKD Tóm lại, kết hồi quy Logistic khẳng định việc chấp nhận giả thuyết H1-1e, H1-3, H1-5 Điều hàm ý SMEs có quy mô vừa lớn, có cạnh tranh với DNNN thực kiểm toán BCTC có nhu cầu áp dụng IFRS for SMEs cao DN khác Như vậy, áp lực bắt chước áp lực quy phạm theo lý thuyết thể chế đóng vai trò quan trọng việc nảy sinh nhu cầu cần IFRS for SMEs SMEs VN 4.3.4 Sự phù hợp chuẩn mực sách, phương pháp kế toán IFRS for SMEs SMEs Việt Nam 4.3.4.1 Sự phù hợp chuẩn mực Trong số 34 chuẩn mực đề cập, theo SMEs, chuẩn mực (17,6%) đánh giá quan trọng (mean > 4), có chuẩn mực SMEs cho không quan trọng (mean < 2) Như vậy, có khoảng 61,8% chuẩn mực SMEs đánh giá mức độ từ quan trọng tương đối đến quan trọng > 50% Ngoài ra, kết phân tích sâu mối tương quan nhân tố thuộc đặc điểm DN với thích hợp chuẩn mực theo quy định IFRS for SMEs cho thấy nhân tố đặc điểm DN có ảnh hưởng đến thích hợp nội dung quy định chuẩn mực IFRS for SMEs cấu vốn nước ngoài, vay nợ nước ngoài, cạnh tranh DN nước ngoài, cấu tổ chức quốc tế, hoạt động kiểm toán, tổ chức kiểm toán Kết hàm ý IFRS for SMEs thích hợp DN có hoạt động liên quan quốc tế, có cấu tổ chức liên quan nước (chủ sở hữu người nước ngoài, công ty mẹ hay văn phòng nước ngoài, công ty chi nhánh nước ngoài) quan tâm đến minh bạch thông tin BCTC (BCTC kiểm toán) 4.3.4.2 Đánh giá chi phí- lợi ích sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường 25 Kết khảo sát phân tích cho thấy tất sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường theo quy định IFRS for SMEs bắt buộc ghi nhận thuế hoãn lại, lập BCLCTT, áp dụng hồi tố với thay đổi sách kế toán, mô hình giá gốc có đánh giá tổn thất TSCĐ HH, VH, đánh giá bất động sản đầu tư theo giá trị hợp lý, không vốn hóa chi phí triển khai chi phí vay, ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng theo tiến độ kế hoạch SMEs đánh giá thông tin hữu ích cho định quản lý đối tượng bên Áp dụng hồi tố với thay đổi sách kế toán, DT, CP ghi theo tiến độ KH hợp đồng xây dựng hai phương pháp kế toán có chí phí cao tương ứng với lợi ích, cần phải cân nhắc áp dụng cho SMEs có quy mô nhỏ Tỷ lệ % SMEs đánh giá chi phí cao áp dụng áp dụng mô hình giá gốc có đánh giá tổn thất TSCĐ hữu hình, vô hình, đánh giá BĐS đầu tư theo giá trị hợp lý cao so với tỷ lệ SMEs đánh giá lợi ích, nhiên mức cao không cách biệt SMEs chưa quen với vấn đề nên lo ngại chi phí áp dụng, khẳng định có nhiều lợi ích thông tin BCTC hữu ích Vì vậy, cần cân nhắc áp dụng cho SMEs Ngoài ra, kết kiểm định tương quan Chi-square cho kết khác biệt nhận thức SMEs chi phí- lợi ích sách kế toán bắt buộc lập BCLCTT hay mô hình giá gốc có đánh giá tổn thất tài sản cố định hữu hình, vô hình SMEs có thực kiểm toán BCTC, big kiểm toán hay có cạnh tranh với DN nước SMEs có khác biệt quy mô, hoạt động, cấu tổ chức liên quan quốc tế, hình thức sở hữu có khác biệt việc đánh giá chi phí, lợi ích sách kế toán lại 4.3.5 Nhận thức lợi ích, khó khăn áp dụng IFRS for SMEs hướng áp dụng IFRS for SMEs Số liệu thống kê cho thấy SMEs nhận định áp dụng IFRS for SMEs làm tăng tính minh bạch cho BCTC (mean = 4,08), BCTC cung cấp thông tin đáng tin cậy (mean = 4,06), dễ dàng tham gia thị trường vốn quốc tế (mean 4,06) tăng khả thị trường quốc tế (mean = 4,03) Những nhận thức lợi ích tương tự kỳ vọng mà IASB mong muốn ban hành IFRS for SMEs Phân tích sâu hơn, kết kiểm định Chisquare cho thấy khác biệt SMEs có đặc điểm khác nhận thức lợi ích mong đợi áp dụng IFRS for SMEs Bên cạnh đó, SMEs xác định áp dụng IFRS for SMEs gặp số khó khăn, trở ngại lớn kiến thức kế toán IFRS for SMEs (mean = 3,82) mối quan hệ chặt chẽ thuế kế toán (mean = 3,93) Ngoài chi phí áp dụng IFRS for SMEs quan điểm chủ DN minh bạch thông tin BCTC vấn đề phải cân nhắc (mean = 3,66) (bảng 4.45) Phân tích tương quan kiểm định Chi-square không thấy có khác nhận thức SMEs có đặc điểm khác nhân tố gây khó khăn Về hướng áp dụng IFRS for SMEs cho thấy 59% DN khẳng định nên dựa IFRS for SMEs để xây dựng CMBCTC riêng phù hợp với SMEs Việt Nam, đó, có 27,5% DN lại tán thành việc áp dụng hoàn toàn IFRS for SMEs 4.3.6 Kết luận 26 Nhìn chung, SMEs VN có quy mô không lớn so với SMEs quốc gia giới hạn chế hoạt động liên quan quốc tế Phần lớn SMEs VN có chủ sở hữu trực tiếp điều hành SMEs cho cần thiết phải xây dựng CMBCTC riêng cho SMEs Các DN có quy mô lớn, cạnh tranh DN NN kiểm toán BCTC có nhu cầu cần áp dụng IFRS for SMEs cao SMEs lại Về thích hợp IFRS for SMEs Chỉ có 6/34 chuẩn mực theo quy định IFRS for SMEs đánh giá hoàn toàn không phù hợp với SMEs không thường xuyên xảy SMEs Các nhân tố thể đặc điểm môi trường hoạt động SMEs (cơ cấu vốn NN, cạnh tranh với DN NN, vay nợ NN), cấu tổ chức liên quan nước ngoài, quy mô, thực kiểm toán BCTC tổ chức kiểm toán có ảnh hưởng đến đánh giá phù hợp quy định Các sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường đơn giản theo quy định IFRS for SMEs ủng hộ lợi ích cao chi phí Tuy nhiên, giai đoạn trước mắt chưa thể áp dụng hoàn toàn IFRS for SMEs mà nên sửa đổi phù hợp với VN SMEs cần phải có chuẩn bị nguồn lực, sẵn sàng việc áp dụng IFRS for SMEs mang lại nhiều lợi ích CHƯƠNG KẾT LUẬN TỔNG HỢP TỪ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH, ĐỊNH LƯỢNG VÀ GỢI Ý CHÍNH SÁCH 5.1 Giới thiệu Mục đích chương kết luận tổng hợp bàn luận từ kết nghiên cứu định tính, định lượng Trên sở đó, gợi ý số sách nhằm hoàn thiện quy định kế toán cho SMEs VN 5.2 Kết luận tổng hợp bàn luận từ kết nghiên cứu định tính, định lượng 5.2.1 Nhu cầu cần áp dụng IFRS for SMEs nhân tố đặc điểm SMEs ảnh hưởng đến nhu cầu (mục tiêu 1& 3) Những nhận định chuyên gia kết khảo sát tương tự khái quát tranh thực trạng áp dụng VAS hành Với nhận định khó khăn, bất cập SMEs áp dụng VAS hành, chất lượng thông tin BCTC, tất chuyên gia thống quan điểm cần thiết phải có CMBCTC khác biệt cho SMEs Tỷ lệ ủng hộ cao SMEs khảo sát (73,6%) Các lý chuyên gia tán thành cần có CMBCTC riêng cho SMEs VN chủ yếu xuất phát từ khả năng, nguồn lực SMEs, tầm quan trọng SMEs kinh tế, đối tượng nhu cầu sử dụng thông tin, yêu cầu công bố thông tin, mức độ quan tâm đến công bố thông tin đối tượng sử dụng thông tin chi phí tuân thủ chuẩn mực Kết khảo sát SMEs xác định khác biệt đối tượng nhu cầu đối tượng sử dụng thông tin nhân tố quan trọng Đối tượng nhu cầu sử dụng thông tin BCTC SMEs khác với công ty niêm yết, đồng thời khó khăn tồn từ quy định VAS trình áp dụng đặt yêu cầu bách cho cần thiết xây dựng CMBCTC riêng cho SMEs Theo ý kiến chuyên gia, có DN có quy mô lớn vừa, công ty công ty đa quốc gia, công ty tham gia nhiều vào hoạt động quốc tế có nhu cầu khả áp dụng Song song đó, với kết khảo sát, SMEs VN có quy mô không lớn so với quốc gia khác, đa số SMEs có chủ sở hữu trực tiếp điều hành hoạt 27 động liên quan đến quốc tế không nhiều gần 60% SMEs khẳng định cần áp dụng IFRS for SMEs Kết hồi quy Logistic xác định DN có quy mô lớn vừa, có tham gia vào hoạt động quốc tế mong muốn minh bạch thông tin BCTC (thực kiểm toán BCTC) thuận lợi có nhiều lợi ích áp dụng chuẩn mực 5.2.2 Sự thích hợp chuẩn mực kế toán, sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường IFRS for SMEs nhân tố đặc điểm SMEs ảnh hưởng đến thích hợp (mục tiêu & 3) Kết từ phân tích định tính định lượng thống cho thấy tất chuẩn mực theo quy định IFRS for SMEs đáp ứng yêu cầu BCTC SMEs VN Ý kiến tán thành chuyên gia SMEs khảo sát sách kế toán đơn giản cần thiết việc cung cấp thông tin hữu ích BCTC bắt buộc lập BCLCTT hay bắt buộc ghi nhận thuế hoãn lại, không vốn hóa chi phí vay chi phí triển khai Ghi nhận bất động sản đầu tư theo giá trị hợp lý, hay ghi nhận doanh thu chi phí theo tiến độ kế hoạch mô hình giá gốc có đánh giá tổn thất TSCĐ hữu hình, vô hình khác biệt ý kiến chuyên gia SMEs Đây điều mà nhà ban hành quy định kế toán cho SMEs cần cân nhắc việc dung hòa ý kiến chuyên gia nghiên cứu kế toán người lập BCTC 5.2.3 Những lợi ích, khó khăn ảnh hưởng đến khả áp dụng định hướng áp dụng IFRS for SMEs (mục tiêu 4) Kết từ vấn định tính chuyên gia khảo sát SMEs thống áp dụng IFRS for SMEs cải thiện chất lượng thông tin BCTC, thông tin BCTC đáng tin cậy hữu ích cho việc định đối tượng sử dụng thông tin bên bên DN BCTC không phục vụ cho yêu cầu pháp lý quan NN mà thật đáp ứng cho nhu cầu định Ngoài ra, áp dụng IFRS for SMEs làm tăng khả so sánh BCTC Các chuyên gia SMEs khảo sát đồng nhận định số nhân tố môi trường kế toán gây trở ngại Ngoài ra, trở ngại đáng kể ngăn cản khả áp dụng hiệu IFRS for SMEs xuất phát từ chi phí tuân thủ Đặc biệt, gần 80% SMEs đồng ý mối quan hệ chặt chẽ kế toán thuế nhân tố gây khó khăn trình áp dụng IFRS for SMEs Ngoài ra, tâm lý e ngại NN, khác biệt vai trò tổ chức nghề nghiệp, khác biệt môi trường kinh doanh SMEs, thờ ơ, thiếu quan tâm đến thông tin BCTC đối tượng sử dụng thông tin nhân tố gây trở ngại ảnh hưởng đến khả áp dụng thích hợp IFRS for SMEs Tỷ lệ SMEs đồng tình nên điều chỉnh IFRS for SMEs phù hợp với SMEs VN chiếm tỷ lệ cao nhiều so với quan điểm áp dụng hoàn toàn IFRS for SMEs Với chuyên gia vấn định tính, phần lớn cho hội tụ chuẩn mực kế toán VN với chuẩn mực kế toán quốc tế hướng thích hợp điều kiện VN 5.3 Một số gợi ý sách 5.3.1 Định hướng áp dụng IFRS for SMEs 5.3.1.1 Sự cần thiết tính khả thi áp dụng IFRS for SMEs 28 VN trình hội tụ kế toán mạnh mẽ, SMEs VN bắt đầu tham gia vào hoạt động quốc tế, nhu cầu cần BCTC riêng cho SMEs nảy sinh xu hướng chung nhiều quốc gia giới Trong bối cảnh môi trường hoạt động SMEs nhu cầu muốn nâng cao độ tin cậy thông tin BCTC chắn đặt cho nhà ban hành chuẩn mực VN nhiều khả cân nhắc việc áp dụng IFRS for SMEs SMEs Tuy nhiên, SMEs ủng hộ áp dụng IFRS for SMEs trình áp dụng gặp nhiều khó khăn bất tương xứng mục tiêu hội tụ kế toán giới hạn hoạt động liên quan quốc tế SMEs VN kết luận nghiên cứu Schutte & Buys (2011) SMEs Nam Phi 5.3.1.2 Tiêu chí SMEs SMEs khối đồng nhất, đối tượng sử dụng thông tin BCTC, môi trường hoạt động kinh doanh, nguồn lực khác Tác giả đề nghị nên xem xét áp dụng IFRS for SMEs SMEs công ty chưa niêm yết (không kể công ty đại chúng) có quy mô lớn vừa SMEs có quy mô nhỏ siêu nhỏ không phù hợp để áp dụng chuẩn mực nhiều nội dung phức tạp công cụ tài chính, đánh giá tổn thất, toán sở cổ phiếu…quá khó tốn nhiều chi phí áp dụng mà lợi ích mang lại không tương xứng phận DN 5.3.1.3 Hướng áp dụng IFRS for SMEs Hướng áp dụng IFRS for SMEs phù hợp theo tác giả hội tụ không hoàn toàn (not fully converged) (Zeff & Nobes, 2010) Những sở dẫn đến đề xuất SMEs VN có nguồn lực tài người giới hạn, có chia tách quyền quản lý điều hành, hoạt động liên quan đến quốc tế phát sinh không nhiều Mặt khác, IFRS for SMEs nhiều quy định phức tạp triển khai hội tụ hoàn toàn môi trường VN, cần phải có thời gian chuyển tiếp điều kiện cần hội tụ đủ điều kiện đủ để thực chưa hoàn thiện 5.3.2 Đề xuất chuẩn mực, sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường thích hợp cho SMEs Tác giả cho phải khẩn trương áp dụng IFRS for SMEs để điều chỉnh VAS hành áp dụng cho SMEs giai đoạn chuyển tiếp tạm thời nhằm tăng cường chất lượng BCTC SMEs giai đoạn chuẩn bị áp dụng hoàn toàn IFRS for SMEs Việc áp dụng hoàn toàn IFRS for SMEs nên thực sau DN thuộc đối tượng áp dụng IFRS công ty niêm yết hoàn tất trình hội tụ với IFRS Những điều chỉnh thực thống theo quan điểm quy định kế toán cho SMEs phải giảm khó khăn, thích hợp với nhu cầu cầu BCTC SMEs, cân đối chi phí lợi ích tuân thủ, đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin hữu ích cho đối tượng sử dụng thông tin bên ngoài, quan thuế chủ DN trực tiếp điều hành, ý đến xu hướng SMEs phát triển thành DN niêm yết thu hẹp khoảng cách VAS áp dụng cho SMEs IFRS for SMEs Trên sở kết nghiên cứu, tác giả xác định số chuẩn mực theo quy định IFRS for SMEs chưa thể áp dụng cho SMEs chuẩn mực không quan trọng chưa có điều kiện phù hợp SMEs Cụ thể là: tài trợ Chính phủ, lợi ích nhân viên, toán sở cổ phiếu, BCTC kinh tế siêu lạm phát, công 29 cụ tài Nhóm chuẩn mực bản, phát sinh nhiều SMEs nên ưu tiên áp dụng trước áp dụng đầy đủ Đó chuẩn mực quy định về: khái niệm SMEs, nguyên tắc kế toán, quy định BCTC số chuẩn mực liên quan đến yếu tố BCTC TSCĐ hữu hình, vô hình, hàng tồn kho, doanh thu thu nhập khác, chi phí vay… Ngoài ra, sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường khác biệt VAS IFRS for SMEs cần phải cân nhắc Các sách, nguyên tắc ghi nhận đo lường nên áp dụng hoàn toàn xuất phát từ đơn giản cân đối chi phí- lợi ích áp dụng cho việc lập trình bày BCTC SMEs 5.3.3 Các giải pháp hỗ trợ NN tổ chức nghề nghiệp NN: Bắt buộc thực kiểm toán BCTC SMEs có quy mô vừa lớn, khuyến khích SMEs có quy mô nhỏ; tuyên truyền nhằm nâng cao nhận thức SMEs lợi ích tuân thủ CMBCTC; BTC cần phối hợp với Tổ chức nghề nghiệp, công ty kiểm toán, chuyên gia nghiên cứu Viện, trường đại học, DN… xây dựng thêm số chuẩn mực cần thiết SMEs ban hành tài liệu hướng dẫn, cập nhật thay đổi chuẩn mực kế toán quốc tế cách thường xuyên; tăng cường hợp tác quốc tế Hiệp hội nghề nghiệp: nâng cao vai trò tổ chức nghề nghiệp trình xây dựng hoàn thiện hệ thống văn pháp quy kế toán; cần hoạt động tích cực hiệu để phát huy vai trò tư vấn, hỗ trợ cho DN trình thực thi CMBCTC DN: Chủ DN cần quan tâm có thiện chí việc áp dụng CMBCTC mới; Nỗ lực đầu tư, xây dựng đội ngũ chuyên môn có lực Các giải pháp khác: Các đối tượng sử dụng thông tin phải gia tăng yêu cầu chất lượng thông tin BCTC; Đổi chương trình đào tạo trường đại học để SV tốt nghiệp tham gia vào hoạt động nghề nghiệp với lực kiến thức chuyên môn tốt 5.4 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu tương lai Luận án tồn số hạn chế, là: - Nghiên cứu chưa khám phá thích hợp IFRS for SMEs dựa quan điểm chủ sở hữu, thuế chưa đề cập - Chưa tập trung nhiều vào khác biệt yêu cầu công bố Tuy nhiên, thích hợp chuẩn mực, sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường đánh giá, phân tích luận án sở xem xét cân đối chi phí-lợi ích gắn liền với nhu cầu cung cấp thông tin hữu ích cho đối tượng sử dụng thông tin BCTC SMEs lựa chọn áp dụng chuẩn mực, sách kế toán Do đó, yêu cầu công bố thông tin thích hợp SMEs làm rõ phạm vi luận án - Các nhân tố bên khác biệt văn hóa, trị, pháp luật VN so với quốc gia khác ảnh hưởng đến khả áp dụng thích hợp IFRS for SMEs đề cập phần phân tích lợi ích, khó khăn liên quan đến nhân tố môi trường kế toán, chưa xem xét đánh giá tác động cách đầy đủ đo lường nhân tố phạm vi quốc gia 30 Từ nhận định hạn chế trên, hướng nghiên cứu tương lai đề nghị là: (1) Khám phá thích hợp IFRS for SMEs từ nhận thức đối tượng liên quan đến BCTC SMEs, bao gồm chủ DN quan thuế (2) Xác định liệu IFRS for SMEs có đáp ứng yêu cầu BCTC cho đối tượng sử dụng thông tin SMEs sở phân tích liệu từ BCTC SMEs trước sau áp dụng chuẩn mực (3) Ngoài nhân tố thuộc SMEs, xem xét thêm nhân tố ảnh hưởng đến khả áp dụng thích hợp IFRS for SMEs góc độ quốc gia trị, pháp luật văn hóa KẾT LUẬN SMEs thành phần kinh tế nhiều tiềm quan trọng VN Hơn nữa, lợi ích từ hội tụ kế toán không giới hạn công ty niêm yết Vì thế, thông tin BCTC minh bạch cần thiết để hỗ trợ DN thu hút nguồn tài từ bên Tuy nhiên, thời gian qua, chất lượng BCTC phận DN chưa thật trọng Do đó, nghiên cứu thích hợp IFRS for SMEs, chuẩn mực chất lượng xây dựng để đáp ứng yêu cầu cho đối tượng sử dụng thông tin BCTC SMEs cân đối chi phí lợi ích tuân thủ cần thiết Bằng phương pháp hỗn hợp kết hợp định tính định lượng thu thập phân tích liệu, kết nghiên cứu mở số vấn đề quan trọng liên quan đến CMBCTC riêng cho SMEs IFRS for SMEs thích hợp với DN chưa niêm yết có quy mô vừa lớn, có hoạt động liên quan quốc tế mong muốn minh bạch thông tin BCTC Mặc dù, IFRS for SMEs chuẩn mực đơn giản số lượng chuẩn mực, sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận, đo lường yêu cầu công bố, tất quy định phù hợp với SMEs bối cảnh VN Do đó, áp dụng IFRS for SMEs cần thiết giúp cải thiện chất lượng thông tin BCTC, giúp SMEs tăng khả cạnh tranh thị trường quốc tế Tuy nhiên, với đặc điểm SMEs như: quy mô hạn chế, hoạt động quốc tế chưa nhiều, sở hạ tầng kế toán hướng áp dụng hợp lý điều chỉnh thời gian ngắn tiến tới áp dụng hoàn toàn việc áp dụng IFRS hoàn tất DN đủ điều kiện DANH MỤC CÔNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Hồ Xuân Thủy, 2016 Nhận thức doanh nghiệp nhỏ vừa chuẩn mực kế toán Việt Nam nhu cầu áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ vừa Tạp chí Kinh tế-Kỹ thuật, số 13, tháng 3/2016 Nguyễn Xuân Hưng, Hồ Xuân Thủy, 2015 Định hướng xây dựng chuẩn mực báo cáo tài cho doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam hòa hợp với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ vừa Tạp chí phát triển khoa học công nghệ, tập 18, số Q3-2015 Hồ Xuân Thủy, 2015 Áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ vừa (IFRS for SMEs)- Lợi ích thách thức cho quốc gia ASEAN Hội thảo khoa học quốc gia: Hội nhập thị trường tài ASEAN 2015- Cơ hội thách thức Đại học Kinh tế- Luật, ĐHQG TP.HCM, tháng 10/2015 Nguyen Xuan Hung, Ho Xuan Thuy, 2015 Orientation of the development of Vietnam financial reporting standards for small and medium-sized entities compatible with the international financial reporting standards for small and medium-sized entities Proceedings of international conference on accounting 2015 (ICOA 2015) University of Da Nang, May 2015 Hồ Xuân Thủy, 2015 Đánh giá phù hợp IFRS for SMEs: chứng thực nghiệm Việt Nam Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường Trường đại học Kinh tếLuật, ĐHQG TP.HCM [...]... mực báo cáo tài chính cho doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam hòa hợp với chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ và vừa Tạp chí phát triển khoa học và công nghệ, tập 18, số Q3-2015 3 Hồ Xuân Thủy, 2015 Áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ và vừa (IFRS for SMEs)- Lợi ích và thách thức cho các quốc gia ASEAN Hội thảo khoa học quốc gia: Hội nhập thị trường tài. .. việc áp dụng IFRS hoàn tất đối với các DN đủ điều kiện DANH MỤC CÔNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN 1 Hồ Xuân Thủy, 2016 Nhận thức của doanh nghiệp nhỏ và vừa về chuẩn mực kế toán Việt Nam và nhu cầu áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ và vừa Tạp chí Kinh tế- Kỹ thuật, số 13, tháng 3/2016 2 Nguyễn Xuân Hưng, Hồ Xuân Thủy, 2015 Định hướng xây dựng chuẩn mực. .. quốc tế của SMEs có mối liên hệ với sự thích hợp của các chuẩn mực IFRS for SMEs H2-3 Quy mô có mối liên hệ với sự thích hợp của các CM IFRS for SMEs H2-4 Lĩnh vực kinh doanh có mối liên hệ với sự thích hợp của các chuẩn mực IFRS for SMEs H2-5 Việc thực hiện kiểm toán BCTC có mối liên hệ với sự thích hợp của các chuẩn mực IFRS for SMEs H2-6 Tổ chức kiểm toán có mối liên hệ với sự thích hợp của các chuẩn. .. mực IFRS for SMEs H2-7 Sự chia tách quyền sở hữu và điều hành có mối liên hệ với sự thích hợp của các chuẩn mực IFRS for SMEs H2-8 Hình thức pháp lý có mối liên hệ có mối liên hệ với sự thích hợp của các chuẩn mực của IFRS for SMEs H2-9 Hình thức sở hữu có mối liên hệ với sự thích hợp của các chuẩn mực của IFRS for SMEs Các giả thuyết được đặt ra trả lời câu hỏi liên quan đến sự thích hợp của các chính. .. thích hợp của các chuẩn mực IFRS for SMEs H2-1c Cơ cấu vốn nước ngoài có mối liên hệ với sự thích hợp của các chuẩn mực IFRS for SMEs H2-1d Việc vay nợ từ ngân hàng hoặc các tổ chức tài chính ở nước ngoài có mối liên hệ với sự thích hợp của các chuẩn mực IFRS for SMEs H2-1e Hoạt động cạnh tranh với các DN ở nước ngoài có mối liên hệ với sự thích hợp của các chuẩn mực IFRS for SMEs H2-2 Cơ cấu tổ chức quốc. .. DNNN và thực hiện kiểm toán BCTC thì có nhu cầu áp dụng IFRS for SMEs cao hơn các DN khác Như vậy, áp lực bắt chước và áp lực quy phạm theo lý thuyết thể chế đóng vai trò quan trọng trong việc nảy sinh nhu cầu cần IFRS for SMEs của SMEs VN 4.3.4 Sự phù hợp của chuẩn mực và chính sách, phương pháp kế toán của IFRS for SMEs đối với SMEs Việt Nam 4.3.4.1 Sự phù hợp của các chuẩn mực Trong số 34 chuẩn mực. .. cũng như chưa thể áp dụng cho DN lớn thì càng không thể áp dụng cho SMEs Tuy nhiên, các chuyên gia có quan điểm khá đa dạng về áp dụng các chuẩn mực như công cụ tài chính, tổn thất tài sản, nông nghiệp Ngoài ra, các chuẩn mực tương đồng giữa VN và IFRS for SMEs nhưng theo quy định hiện hành không áp dụng hoàn toàn hoặc áp dụng một phần cho SMEs cũng được bàn luận Quan điểm chung của các chuyên gia... điều hành và hoạt 27 động liên quan đến quốc tế cũng không nhiều nhưng gần 60% SMEs khẳng định cần áp dụng IFRS for SMEs Kết quả hồi quy Logistic cũng xác định DN có quy mô lớn và vừa, có tham gia vào hoạt động quốc tế và mong muốn minh bạch thông tin BCTC (thực hiện kiểm toán BCTC) thì thuận lợi và có nhiều lợi ích hơn khi áp dụng bộ chuẩn mực này 5.2.2 Sự thích hợp của các chuẩn mực kế toán, chính sách... pháp Nghiên cứu sử dụng phương pháp hỗn hợp xuất phát từ mục tiêu nghiên cứu của đề tài luận án và những ưu điểm của phương pháp nghiên cứu này 3.2.2 Thiết kế nghiên cứu Tác giả sử dụng thiết kế hỗn hợp song hành hội tụ được mô tả như hình 3.1: VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Nghiên cứu sự thích hợp của IFRS for SMEs ở VN CƠ SỞ LÝ THUYẾT Hệ thống CMBCTC khác biệt, lý thuyết nền về áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế. .. phù hợp và áp ứng tốt hơn yêu cầu quản lý đối với các DN này Trên cơ sở đó, xác định các nguyên tắc và các chính sách kế toán phù hợp đối với SMEs (AU2) Theo số liệu thống kê của VCCI thì hơn 95% DN Việt Nam là SMEs nên rất cần tập trung các giải pháp cho số đông này, do đó rất cần bộ chuẩn mực kế toán riêng cho SMEs để có thể áp dụng phù hợp 19 Mặt khác, việc xây dựng chuẩn mực kế toán riêng cho