BÀI KIỂM TRA HẾT MƠN Mơn học: Kế tốn tài Câu 1: Trình bày sở hình thành, nội dung ý nghĩa Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 (Chuẩn mực kế toán doanh thu thu nhập khác) 1- Cơ sở hình thành: Trên sở nghiên cứu chuẩn mực kế toán Quốc tế (chuẩn mực kế toán Quốc tế số 18 ) ban hành công bố năm 1975; Pháp lệnh kế toán thống kê chế độ kế toán qui định Để đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn cung cẩp kinh tế quốc dân để kiểm tra, kiểm soát chất lượng cơng tác kế tốn Bộ tài ban hành hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, chuẩn mực số 14 “ Doanh thu thu nhập khác” chuẩn mực ban hành đợt ngày 31/12/2001 Chuẩn mực kế toán số 14 quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài chính; Chuẩn mực áp dụng kế toán khoản doanh thu thu nhập khác phát sinh từ giao dịch nghiệp vụ như: bán hàng, Cung cấp dịch vụ, Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia, Các khoản thu nhập khác giao dịch nghiệp vụ tạo doanh thu kể 2- Nội dung chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14: Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán Chiết khấu toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng Thu nhập khác: Là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá = > N ộ i du n g củ a c h u ẩ n m ự c : Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu Các khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu Xác định doanh thu - Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu - Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại - Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai - Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh thu - Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Nhận biết giao dịch Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch chuẩn mực áp dụng riêng biệt cho giao dịch Trong số trường hợp, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cần áp dụng tách biệt cho phận giao dịch đơn lẻ để phản ánh chất giao dịch Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thương mại Trường hợp phải xem xét chúng mối quan hệ tổng thể Doanh thu bán hàng - Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm điều kiện sau: + Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; + Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; + Doanh thu xác định tương đối chắn; + Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng - Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua - Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch khơng coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác nhau, như: + Doanh nghiệp cịn phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc khơng nằm điều khoản bảo hành thông thường; + Khi việc tốn tiền bán hàng cịn chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó; + Khi hàng hóa giao cịn chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành; + Khi người mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay khơng - Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Ví dụ doanh nghiệp cịn nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đủ khoản toán - Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng cịn phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu khơng thu phải hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu (Nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi - Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng, thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện quy định doanh thu bán hàng nêu Doanh thu cung cấp dịch vụ - Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn điều kiện sau: + Doanh thu xác định tương đối chắn; + Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; + Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn; + Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ - Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế tốn việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ phần cơng việc hồn thành - Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch tốn vào chi phí mà khơng ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi - Doanh nghiệp ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau: + Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ; + Giá toán; + Thời hạn phương thức tốn Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thơng kế hoạch tài kế tốn phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét sửa đổi cách ước tính doanh thu trimnhf cung cấp dịch vụ - Phần cơng việc hồn thành xác định theo ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào chất dịch vụ: + Đánh giá phần cơng việc hồn thành; + So sánh tỷ lệ (%) khối lượng cơng việc hồn thành với tổng khối lượng cơng việc phải hồn thành; + Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hồn thành tồn giao dịch cung cấp dịch vụ Phần công việc hồn thành khơng phụ thuộc vào khoản tốn định kỳ hay khoản ứng trước khách hàng - Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kế toán định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình qn Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động - Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia - Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau: + Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; + Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: + Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; + Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; + Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn - Lãi suất thực tế tỷ lệ lãi dùng để quy đổi khoản tiền nhận tương lai suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản giá trị ghi nhận ban đầu thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng Doanh thu tiền lãi bao gồm số phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội, khoản lãi nhận trước khoản chênh lệch giá trị ghi sổ ban đầu công cụ nợ giá trị đáo hạn - Khi tiền lãi chưa thu khoản đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, thu tiền lãi từ khoản đầu tư, doanh nghiệp phải phân bổ vào kỳ trước mua Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu tư mua ghi nhận doanh thu doanh nghiệp Phần tiền lãi kỳ trước khoản đầu tư mua hạch toán giảm giá trị khoản đầu tư - Tiền quyền tính dồn tích vào điều khoản hợp đồng tính sở hợp đồng lần - Doanh thu ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu khoản có khả khơng thu hồi khơng chắn thu hồi phải hạch tốn vào chi phí phát sinh kỳ, khơng ghi giảm doanh thu Thu nhập khác - Thu nhập khác quy định chuẩn mực bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy khơng thường xun, ngồi hoạt động tạo doanh thu, gồm: + Thu lý tài sản cố định, nhượng bán tài sản cố định; + Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; + Thu tiền bảo hiểm bồi thường; + Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; + Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; + Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; + Các khoản thu khác - Khoản thu lý tài sản cố định, nhượng bán tài sản cố định tổng số tiền thu thu người mua từ hoạt động lý, nhượng bán tài sản cố định Các chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định ghi nhận chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ - Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước khoản nợ phải thu khó địi, xác định khơng thu hồi được, xử lý xóa sổ tính vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ trước thu hồi Trình bày báo cáo tài - Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: + Chính sách kế toán áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần công việc hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; + Doanh thu loại giao dịch kiện: Doanh thu bán hàng; Doanh thu cung cấp dịch vụ; Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia - Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động - Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường 3- Ý nghĩa chuẩn mực kế toán số 14 - Việc ban hành Chuẩn mực kế toán “Doanh thu va thu nh ập kh ác ” (VAS 14) có ý nghĩa quan trọng việc hồn thiện hệ thống kế tốn doanh nghiệp; đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng thơng tin kế toán cung cấp kinh tế quốc dân; sở để kiểm tra, kiểm sốt chất lượng cơng tác kế toán để phù hợp với yêu cầu phát triển đất nước, phù hợp với yêu cầu hội nhập ngày sâu rộng, đặc biệt phù hợp với thơng lệ quốc tế mà qua giúp cho kế tốn doanh nghiệp Việt Nam có tiếng nói chung với quốc gia giới - Đây Là chuẩn mực để doanh nghiệp xác định nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài Nhờ có chuẩn mực kế tốn số 14, thơng tin liên quan đến “Doanh thu thu nhập khác” trình bày Báo cáo kết kinh doanh xác định cách tin cậy được, xác, đầy đủ so sánh Câu Trình bày sở hình thành, nội dung ý nghĩa Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 02 (Chuẩn mực kế toán hàng tồn kho) 1- Cơ sở hình thành : Trên sở nghiên cứu chuẩn mực kế toán Quốc tế ( IAC2), ban hành công bố năm 1975; Pháp lệnh kế toán thống kê chế độ kế toán qui định Để đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn cung cấp kinh tế quốc dân để kiểm tra, kiểm sốt chất lượng cơng tác kế tốn Bộ tài ban hành hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam ( VAS2), chuẩn mực số “ Chuẩn mực kế toán hàng tồn kho” chuẩn mực ban hành đợt I ngày 31/12/2001 Chuẩn mực kế toán số quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: + Xác định giá trị kế tốn hàng tồn kho vào chi phí; + Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài chính; Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ có chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho hàng tồn kho 2- Nội dung chuẩn mực kế toán việt nam số 02 - Hàng tồn kho tài sản: Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ; - Hàng tồn kho bao gồm: Hàng hóa mua để bán; Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; Sản phẩm dở dang; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; Chi phí dịch vụ dở dang; Xác định giá trị hàng tồn kho - Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực được; - Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái tại; - Chi phí mua: Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế không hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua; - Chi phí chế biến: Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hóa ngun liệu, vật liệu thành thành phẩm Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thường khơng thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí quản lý hành phân xưởng sản xuất Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp gần trực số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm dựa cơng suất bình thường máy móc sản xuất Cơng suất bình thường số lượng sản phẩm đạt mức trung bình điều kiện sản xuất bình thường: + Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao cơng suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh + Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp cơng suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung khơng phân bổ ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Chi phí sản xuất chung biến đổi phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh + Trường hợp quy trình sản xuất nhiều loại sản phẩm khoảng thời gian mà chi phí chế biến loại sản phẩm không phản ánh cách tách biệt, chi phí chế biến phân bổ cho loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp quán kỳ kế toán Trường hợp có sản phẩm phụ, giá trị sản phẩm phụ tính theo giá trị thực giá trị trừ (-) khỏi chi phí chế biến tập hợp chung cho sản phẩm - Chi phí liên quan trực tiếp khác Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ, giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho đơn đặt hàng cụ thể - Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho + Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm: • Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; • Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản quy định đoạn 06; • Chi phí bán hàng; • Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí cung cấp dịch vụ • Chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ, chi phí giám sát chi phí chung có liên quan • Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng quản lý doanh nghiệp khơng tính vào chi phí cung cấp dịch vụ Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho + Tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp: • Phương pháp tính theo giá đích danh; • Phương pháp bình qn gia quyền; • Phương pháp nhập trước, xuất trước; • Phương pháp nhập sau, xuất trước + Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện + Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp + Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho + Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ cịn tồn kho Giá trị thực lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng + Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt + Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính Việc ước tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính + Khi ước tính giá trị thực phải tính đến mục đích việc dự trữ hàng tồn kho Ví dụ, giá trị thực lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ hủy bỏ phải dựa vào giá trị hợp đồng Nếu số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng giá trị thực số chênh lệch hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng đánh giá sở giá bán ước tính Ghi nhận chi phí + Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung khơng phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, số chênh lệch lớn phải hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh + Ghi nhận giá trị hàng tồn kho bán vào chi phí kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu + Trường hợp số loại hàng tồn kho sử dụng để sản xuất tài sản cố định sử dụng nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất giá gốc hàng tồn kho hạch tốn vào giá trị tài sản cố định Trình bày báo cáo tài chính: + Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: • Các sách kế tốn áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; • Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với doanh nghiệp; • Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho; • Giá trị hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho; • Những trường hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho; • Giá trị ghi sổ hàng tồn kho (giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dùng để chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả + Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau, xuất trước báo cáo tài phải phản ánh số chênh lệch giá trị hàng tồn kho trình bày bảng cân đối kế tốn: • Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền ;hoặc với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực • Giá trị hành hàng tồn kho cuối kỳ ngày lập bảng cân đối kế tốn với giá trị thực + Trình bày chi phí hàng tồn kho báo cáo kết sản xuất, kinh doanh phân loại chi phí theo chức + Phân loại chi phí theo chức hàng tồn kho trình bày khoản mục “Giá vốn hàng bán” báo cáo kết kinh doanh, gồm giá gốc hàng tồn kho bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, khoản hao hụt mát hàng tồn kho sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không phân bổ 3- Ý nghĩa chuẩn mực kế toán số 02 - Xét mặt vĩ mơ: Việc ban hành Chuẩn mực kế tốn “Hàng tồn kho”có ý nghĩa quan trọng việc hồn thiện hệ thống kế tốn doanh nghiệp,nó đáp ứng u cầu đổi chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn cung cấp kinh tế quốc dân; sở để kiểm tra, kiểm sốt chất lượng cơng tác kế toán để phù hợp với yêu cầu phát triển đất nước, phù hợp với yêu cầu hội nhập ngày sâu rộng, đặc biệt phù hợp với thông lệ quốc tế mà qua giúp cho kế tốn DNVN có tiếng nói chung với quốc gia giới - Xét mặt vi mô: Đây chuẩn mực để doanh nghiệp xác định nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm có: Xác định giá trị kế tốn hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Nhờ có chuẩn mực kế tốn thơng tin liên quan đển hàng tồn kho trình bày Báo cáo tài trở nên thiết thực, tin cậy so sánh Thơng tin có thiết thực người sử dụng đưa định, Thơng tin có tin cậy người đọc thấy an tâm, Thơng tin có so sánh người sử dụng lựa chọn Câu Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết kinh doanh tóm lược Torino sau: Công ty Torino Bảng cân đối kế toán Tại ngày 31 tháng 12 năm 2007 Tài sản 2007 2006 Tiền mặt $ 97,700 $ 33,400 70,800 37,000 121,900 102,650 89,500 107,000 Tài sản cố định 310,000 205,000 Khấu hao lũy kế (49,500) Phải thu khách hàng Hàng tồn kho Các khoản đầu tư (40,000) Tổng cộng $640,400 $ 445,050 $ 62,700 $ 48,280 15,100 18,830 Trái phiếu phải trả 140,000 70,000 Cổ phiếu phổ thông 250,000 200,000 Lợi nhuận chưa phân phối 172,600 107,940 Nợ phải trả vốn chủ sở hữu Phải trả người bán Chi phí phải trả Tổng cộng $ 640,400 $ 445,050 Công ty Torino Báo cáo kết kinh doanh Năm 2007 Doanh thu bán hàng $ 297,500 Lãi bán tài sản cố định 5,000 302,500 Trừ: Giá vốn hàng bán $ 99,460 Chi phí hoạt động kinh doanh, trừ chi phí khấu hao 14,670 Chi phí khấu hao 35,500 Thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí lãi vay Lợi nhuận 27,270 2,940 179,840 $122,660 Thông tin bổ sung: Trong năm công ty mua tài sản cố định nguyên giá $141,000 toán tiền mặt Các khoản đầu tư bán với giá gốc Trong năm công ty nhượng bán tài sản cố định cũ nguyên giá $36,000, giá bán $ 15,000 kết lãi $5,000 Cổ tức trả tiền mặt $58,000 trả năm Yêu cầu: Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ (sử dụng phương pháp gián tiếp) Bài làm: Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Công ty Torino (sử dụng phương pháp gián tiếp ) Công ty Torino BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Năm 2007 (Theo phương pháp gián tiếp) Đơn vị tính: USD Chỉ tiêu Năm I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận ròng 122.660 Khấu hao TSCĐ 35.500 Lãi, lỗ bán tài sản cố định ( 5.000 ) Tăng, giảm khoản phải thu ( 33.800 ) Tăng, giảm hàng tồn kho ( 19.250 ) Tăng, giảm khoản phải trả (phải trả người bán, chi phí phải 10.690 trả) Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 110.800 II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn (141.000) khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn 15.000 khác 3.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 17.500 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư ( 108.500 ) III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 50.000 2.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 70.000 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu ( 58.000 ) Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 62.000 Lưu chuyển tiền kỳ 64.300 Tiền tương đương tiền đầu kỳ 33.400 Tiền tương đương tiền cuối kỳ 97.700 Các tiêu bảng lưu chuyển tiền tệ: - Đề cho tiêu: Lợi nhuận rịng $122.660; Chi phí khấu hao $35.500; Tiền chi để mua tài sản cố định, kỳ toán tiền mặt $141.000; Tiền nhượng bán tài sản cố định giá bán $ 15.000; Lãi bán tài sản cố định $5.000, lãi nên trừ vào tiêu lợi nhuận ghi âm hình thức ghi ngoặc Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu kỳ $58.000, số liệu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn Trong đó: - Tăng khoản phải thu là: $33.800 tính chênh lệch số cuối kỳ đầu kỳ khoản phải thu khách hàng bảng cân đối ($70.800 – $37.000) tổng số phải thu cuối kỳ lớn đầu kỳ nên số liêụ ghi âm hình thức ghi ngoặc - Tăng hàng tồn kho $19.250 tính chênh lệch số cuối kỳ đầu kỳ khoản hàng tồn kho bảng cân đối ($121.900 – $102.650), tổng số hàng tồn kho cuối kỳ lớn đầu kỳ nên số liêụ ghi âm hình thức ghi ngoặc - Tăng, giảm khoản phải trả $10.690, tính gộp khoản chênh lệch số cuối kỳ đầu kỳ bảng cân đối đề cho khoản: phải trả người bán ($62.700 – $ 48.280) chi phí phải trả ($15.100 - $18.830) tổng cộng chênh lệch $10.690 Do tổng số khoản phải trả cuối kỳ lớn đầu kỳ nên số liêụ cộng vào tiêu lợi nhuận - Tiền thu hồi từ đầu tư $17.500 Theo khoản đầu tư bán với giá gốc, tính chênh lệch số cuối kỳ đầu kỳ bảng cân đối cho tiêu Các khoản đầu tư ($89.500 - $107.000) - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu $50.000 tính chênh lệch số cuối kỳ đầu kỳ bảng cân đối tiêu Cổ phiếu phổ thông ($250.000 – $200.000) - Tiền vay ngắn hạn, dài hạn $70.000 tính chênh lệch số cuối kỳ đầu kỳ bảng cân đối tiêu trái phiếu phải trả ($140.000 – $70.000) - Lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh: $110.800 tính sở số liệu số tiêu bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ tính ( $122.660 + $35.500- $5000 - $33.800 - $19.250 + $10.690), số liệu điều chỉnh theo thay đổi TSLĐ nợ ngắn hạn - Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư: ($108.500) tính sở số liệu số tiêu tính bảng ($15.000 + $17.500) ) – $141.000) (do mua TSCĐ nên giảm tiền $141,000; bán TSCĐ nên tăng tiền: $15,000; khoản đầu tư giảm nên tăng tiền; - Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính: $62.000 tính sở số liệu số tiêu tính bảng ( $58.000 ) + $70.000 + $50.000 - Lưu chuyển tiền kỳ: $ 64.300 tính sở số liệu số tiêu tính bảng ( $110.800 – $108.500 + $62.000 )