[1] GVHD: ThS Hoàng Đức Minh SVTH: Võ Thúy Tuyên CHƯƠNG MỞ ĐẦU Sự cần thiết của đề tài: Trong xu nay, mà xã hội ngày phát triển, hình thức kinh doanh ngày đa dạng, nghiệp vụ phát sinh ngày phức tạp khả thông tin tin cậy cung cấp ngày gia tăng Điều dẫn đến việc đời hình thành hoạt động kiểm toán, đặc biệt kiểm toán độc lập Trong chiến lược đầu tư vào doanh nghiệp; lợi doanh thu, nhà đầu tư trọng đến tình hình tài khả thu hồi nợ doanh nghiệp thông qua tiêu Phải thu khách hàng người mua ứng tiền trước Bảng cân đối kế toán Chính thế, khả khai giảm khoản phải thu nhằm chứng minh khả thu hồi nợ tốt không bị chiếm dụng vốn công ty cao Xuất phát từ tầm quan trọng hệ thống kiểm toán nói chung, kiểm toán Nợ phải thu khách hàng nói riêng; tụi tìm hiểu tiếp cận công việc kiểm toán thực tế thời gian thực tập chọn chuyên đề thực tập “ Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng công ty TNHH Kiểm toán dịch vụ tin học Tp.Hồ Chí Minh” Mục tiêu nghiên cứu: Mô tả quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng công ty kiểm toán dịch vụ tin học AISC Minh họa: công ty XYZ Phương pháp nghiên cứu: Dựa kiến thức sách vở, kết hợp với tài liệu, thông tin thu thập từ công ty kiểm toán AISC trình thực tập Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [2] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Áp dụng kiến thức vào thực tế kiểm toán công ty XYZ Phạm vi và hạn chế của đề tài: Quy trình kiểm toán công ty minh họa qua ví dụ cụ thể công ty XYZ nên chưa thể hết nội dung quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng công ty AISC Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [3] GVHD: ThS Hoàng Đức Minh SVTH: Võ Thúy Tuyên Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1 Nội dung và đặc điểm của khoản mục nợ phải thu khách hàng: 1.1.1 Nội dung khoản mục: Nợ phải thu khách hàng trình bày phần A “tài sản ngắn hạn” bảng cân đối kế toán, gồm khoản mục Phải thu khách hàng ghi theo số phải thu gộp khoản mục Dự phòng phải thu khó đòi ghi số âm Riêng khoản Phải thu dài hạn khách hàng trình bày phần B “tài sản dài hạn” 1.1.2 Đặc điểm của khoản mục: Nợ phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm với gian lận nhân viên chiếm dụng tham ô Nợ phải thu khách hàng khoản mục có liên quan mật thiết đến kết kinh doanh, đối tượng để sử dụng thủ thuật thổi phồng doanh thu lợi nhuận đơn vị Nợ phải tải thu khách hàng trình bày theo giá trị thực được.Tuy nhiên việc lập dự phòng phải thu khú đũi thường dựa vào ước tính nhà quản lý nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán: Hiện hữu Các khoản nợ phải thu khách hàng ghi chép có thực thời điểm lập báo cáo Đầy đủ Tất khoản nợ phải thu khách hàng có thực phải ghi nhận đầy đủ Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [4] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Quyền sở hữu Các khoản nợ phải thu khách hàng vào ngày lập báo cáo thuộc đơn vị Chính xác Những khoản nợ phải thu khách hàng phải ghi chép số tiền gộp báo cáo tài phù hợp cho tiết nợ phải thu khách hàng với sổ Đánh giá Các khoản dự phòng phải thu khó đòi tính toán hợp lý để giá trị nợ phải thu khách hàng gần với giá trị có thực Trình bày công bố Sự đắn trình bày công bố khoản nợ phải thu khách hàng, bao gồm việc trình bày đắn khoản nợ phải thu khách hàng, công bố đầy đủ vấn đề có lien quan khoản cầm cố, chấp… 1.2 Các chuẩn mực kế toán ban hành liên quan đến Nợ phải thu khách hàng:  Chuẩn mực số 10: “ Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoỏi” - Đối với khoản nợ phải thu khách hàng phát sinh có gốc ngoại tệ cần ghi sổ kế toán Việt Nam đồng theo tỷ giá giao dịch, đồng thời theo dõi theo nguyên tệ Chênh lệch tỷ giá giao dịch tỷ giá ghi sổ (nếu có) quan hệ toán ghi nhận vào Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [5] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh - Cuối niên độ kế toán, khoản phải thu có gốc ngoại tệ trình bày BCĐKT theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm khóa sổ lập BCTC Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ sau bù trừ lỗ lãi tỷ giá hối đoái ghi nhận vào Báo cáo KQHĐSX-KD  Chuẩn mực số 18: “ Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng” - Để đề phòng tổn thất khoản phải thu khú đũi xảy ra, hạn chế đột biến KQĐHSX-KD kỳ kế toán, cuối niên độ kế toán- thời điểm khóa sổ lập BCTC, doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tính trước vào chi phí quản lý doanh nghiệp, kèm theo chứng từ gốc chứng minh khoản nợ khú đũi đú - Mức trích lập dự phòng: doanh nghiệp ước tính giá trị hợp lý mức thiệt hại không thu hồi để trích lập dự phòng 1.3 Quy trình kiểm toán: 1.3.1 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội của khách hàng: 1.3.1.1 Tìm hiểu chung khách hàng: Hiểu biết chung kinh tế thực trạng kinh tế, mức độ lạm phát, sách Chính phủ…để đánh giá tình hình tài công ty kinh tế Hiểu biết môi trường lĩnh vực hoạt động đơn vị kiểm toán tình hình thị trường cạnh tranh, đặc điểm ngành nghề kinh doanh… Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [6] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Hiểu biết yếu tố nội đơn vị kiểm toán, bao gồm đặc điểm sở hữu quản lý, tình hình kinh doanh đơn vị, khả tài đơn vị… 1.3.1.2 Tìm hiểu kiểm soát nội bộ: - Để tìm hiểu đánh giá rủi ro kiểm soát nợ phải thu khách hàng, KTV cần phải khảo sát hệ thống kiểm soát nội toàn chu trình bán hàng + Chu trình bán chịu hàng: Lập lệnh bán hàng: - Căn vào đơn đặt hàng khách hàng, phận có liên quan xét duyệt đơn đặt hàng - Lập lệnh bán hàng Xét duyệt bán chịu: - Đánh giá khả toán khách hàng - Cần thiết lập sách bán chịu rõ ràng, lập danh sách cập nhật thông tin tình hình tài khách hàng Xuất kho hàng hóa: - Căn vào lệnh bán hàng phê chuẩn phận phụ trách Gửi hàng: - Bộ phận gửi hàng lập chứng từ chuyển hàng gửi hàng cho khách hàng - Nên thành lập phận gửi hàng độc lập để hạn chế thông đồng Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [7] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Lập kiểm tra hóa đơn: - Hóa đơn cần lập xác thời gian, lập phận độc lập, cần kiểm tra trước gửi Theo dõi toán: - Liệt kê khoản nợ phải thu theo nhóm tuổi - Thường xuyên gửi thư thông báo nợ cho khách hàng Xét duyệt hàng bán bị trả lại giảm giá: - Cần có phận độc lập chịu trách nhiệm tiếp nhận, xét duyệt, khấu trừ khoản nợ phải thu liên quan đến hàng hóa Xóa sổ khoản nợ thu hồi được: - Cần có phận độc lập chịu trách nhiệm tiếp nhận, xét duyệt, khấu trừ khoản nợ phải thu liên quan đến hàng hóa - KTV thiết lập bảng câu hỏi chu trình bán chịu Sau thực kỹ thuật walk-through để kiểm tra xem thực tế, kiểm soát nội có vận hành mô tả đơn vị hay không 1.3.1.3 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát xác lập mức trọng yếu: - KTV dựa vào tài liệu có trình tìm hiểu xét đoán nghề nghiệp để ước lượng mức rủi ro kiểm soát Trình tự thực đánh giá sơ rủi ro kiểm toán: Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [8] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh + Xác định sai lầm tiềm tàng cho chu trình nghiệp vụ có liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài + Xem xét doanh nghiệp có thiết kế thực thủ tục kiểm soát để ngăn chặn, phát sai lầm đú khụng? - Khi kiểm toán BCTC, KTV có trách nhiệm đảm bảo hợp lý BCTC sai lệch trọng yếu.Vì vậy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần xác lập mức trọng yếu chấp nhận sai lệch thực 1.3.1.4 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát: KTV thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát cho thủ tục kiểm soát mà dự định giảm thử nghiệm Một số thử nghiệm kiểm soát thường áp dụng: a Kiểm tra mẫu nghiệp vụ bán hàng: Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng, chữ ký…nhằm thu thập chứng hóa đơn lập sở nghiệp vụ bán hàng thực xảy trình thực nghiệp vụ tuân thủ đỳng cỏc quy định nội đơn vị Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu sở xét duyệt để xem có tuân thủ thủ tục xét duyệt bán chịu hay không Xem xét tổng cộng loại hàng, tổng cộng hóa đơn, so sánh giỏ trờn hóa đơn với bảng giá duyệt lại thời điểm.Thử nghiệm nhằm chứng minh hóa đơn tớnh giỏ xác việc kiểm tra chúng trước gửi thực cách hữu hiệu.Đối chiếu ngày ghi hóa đơn với ngày gửi hàng ngày ghi vào sổ kế toán Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [9] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Sau xem xét tính xác trên, KTV lần theo hóa đơn để kiểm tra việc ghi chép chỳng trờn sổ sách kế toỏn.Trong hình thức nhật ký chung, KTV từ hóa đơn kiểm tra đến nhật ký; sau đó, tiếp tục đối chiếu số tổng cộng nhật ký với tài khoản sổ Ngoài ra, KTV cần tìm hiểu sách bán hàng cho hưởng chiết khấu đơn vị, xem xét sổ sách liên quan để kiểm tra việc thực sách này; cần phân tích doanh thu số tiền thu hàng tháng, số chiết khấu cho phép, tỷ lệ phần trăm số chiết khấu số tiền thu b Chọn mẫu đối chiếu chứng từ chuyển hàng với hóa đơn liên quan: Cần chọn mẫu chứng từ chuyển hàng lập năm đối chiếu với hóa đơn liên quan.Cần đặc biệt lưu ý đến số thứ tự liên tục chứng từ chứng từ chuyển hàng hóa đơn bán hàng c Xem xét xét duyệt ghi chép hàng bán bị trả lại, hay bị hư hỏng: Tất hàng hóa bị trả lại, hay bị hư hỏng phải chứng minh tài liệu đánh số thứ tự, xét duyệt cấp có thẩm quyền người phải độc lập với người chịu trách nhiệm chi quỹ, hay giữ sổ kế toán Mặt khác, cần kiểm tra việc tớnh giỏ, cộng dồn, ghi vào nhật ký,chuyển vào sổ cái, sổ chi tiết hàng bị trả lại tài khoản nợ phải thu khách hàng có liên quan 1.3.1.5 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm bản: Sau thực thử nghiệm trên, KTV đánh giá mức rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu liên quan đến khoản nợ phải thu khách hàng nghiệp vụ bán hàng.Nếu rủi ro kiểm soát thấp, KTV giữ nguyên cỡ mẫu số lượng thử nghiệm bản.Nếu rủi ro kiểm soát cao, KTV cần tăng thử nghiệm mở rộng phạm vi thực Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [10] GVHD: ThS Hoàng Đức Minh SVTH: Võ Thúy Tuyên 1.3.2 Thử nghiệm bản: Các thử nghiệm Nợ phải thu khách hàng: Thử nghiệm Loại Thủ tục phân tích Tớnh tỷ số: - Nợ phải thu khách hàng/Doanh thu Mục tiêu kiểm toán Hiện hữu, Đầy đủ, - Nợ phải thu khách hàng/Tổng tài sản ngắn hạng Đánh giá, - Dự phòng phải thu khú đũi/Doanh thu bán Ghi chép chịu… xác - Đối chiếu số dư đầu năm tài khoản Phải thu khách hàng Dự phòng phải thu khú đũi với số dư cuối kỳ năm trước - Kiểm tra bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ để: + Kiểm tra số tổng cộng bảng đối chiếu với sổ chi tiết sổ tài khoản Phải thu Thử nghiệm chi tiết Ghi chép xác khách hàng + Đối chiếu số dư chi tiết bảng với sổ chi tiết khách hàng có liên quan - Gửi thư xác nhận đến khách hàng Hiện hữu, quyền sở hữu - Kiểm tra việc lập dự phòng phải thu khú đũi - Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng Đánh giá Hiện hữu,đầy đủ Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [23] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Ngoài ra, KTV tiến hành xem xét thờm cỏc chứng từ gốc phiếu xuất kho, hóa đơn, hợp đồng, thư từ qua lại để biết hữu, xác việc tồn tại, số dư treo Nhược điểm thủ tục không kiểm tra tính đầy đủ khoản mục Nợ phải thu e Kiểm tra việc chênh lệch tỷ giá, đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ số dư tài khoản Nợ phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ: KTV kiểm tra việc đánh giá lại khoản nợ có số dư ngoại tệ cuối kỳ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng cuối năm tài đơn vị kiểm toán có thực xác hay không? KTV kiểm tra việc xử lý chênh lệch tỷ giá đánh giá lại đơn vị cú đỳng theo quy định không f Kiểm tra việc lập dự phòng khoản nợ phải thu khú đũi: KTV phân tích tính toán để lập danh sách khoản nợ theo tuổi nợ, sau so sánh với danh sách khoản nợ phải thu lập dự phòng đơn vị kiểm toán KTV xem xét việc lập dự phòng có thực theo quy định chuẩn mực kế toán quy định KTV tìm kiếm khoản công nợ chưa lập dự phòng cách kiểm tra khoản phải thu có số dư kéo dài nhiều năm, xem xét khả thu hồi, tranh chấp, kiện tụng điều kiện tín dụng g Xem xét và xác định khoản nợ bên liên kết, thực công bố Báo cáo tài chính: KTV xem xét khoản nợ cỏc bờn hữu quan, bên có liên quan; tách biệt làm phần Các khoản nợ năm tách riêng 2.2.5 Hoàn thành kiểm toán: Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [24] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Khi thu thập xong chứng đơn vị khách hàng, KTV trợ lý trở công ty AISC, tổng hợp lại công việc thực hiện, trao đổi thêm với khách hàng, hoàn tất file hồ sơ phát hành báo cáo kiểm toán 2.3 Ví dụ minh họa tại khách hàng XYZ: 2.3.1 Mục tiêu kiểm toán: KTV tiến hành kiểm khoản mục Nợ phải thu khách hàng công ty XYZ nhằm mục tiêu:  Sự hữu khoản nợ phải thu khách hàng  Sự đầy đủ khoản nợ phải thu khách hàng  Quyền sở hữu khoản nợ phải thu khách hàng  Ghi chép, xác, đánh giá khoản mục nợ phải thu  Trình bày công bố khoản mục nợ phải thu 2.3.2 Tìm hiểu, tiếp nhận khách hàng lập kế hoạch kiểm toán: 2.3.2.1 Tìm hiểu khách hàng: - Tên khách hàng: công ty XYZ - Công ty XYZ hoạt động theo Giấy chứng nhận Đăng ký Kinh doanh số 4103000625 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp - Loại hình doanh nghiệp: Công ty cổ phần - Năm tài chính: 2009 - Ngành nghề hoạt động: Sản xuất - thương mại – dịch vụ - Chế độ kế toán: công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam - Niên độ kế toán: ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm - Hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [25] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh - Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: Việt Nam đồng (VNĐ) - Nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu thương mại áp dụng công ty:  Nguyên tắc ghi nhận: theo giá gốc trừ dự phòng phải thu khú đũi  Lập dự phòng phải thu khú đũi: dựa vào đánh giá Hội đồng Quản trị Ban Giám Đốc khoản nợ có dấu hiệu khả thu hồi 2.3.2.2 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của công ty XYZ: Hệ thống KSNB công ty tốt: Có phân chia trách nhiệm phận liên quan phận bán hàng, phận kho, phận gửi hàng, phận lập hóa đơn, phận theo dõi nợ phải thu, phận cho phép xóa sổ khoản nợ không thu hồi Có đối chiếu công nợ khách hàng không thường xuyên Có phân chia, phân nhiệm việc nhận lại hàng bán bị trả lại, có phê duyệt Ban lãnh đạo Có sách quy định thủ tục lập dự phòng, xóa sổ nợ khó đòi Ngoài ra, KTV tiến hành thủ tục quan sát vấn người có liên quan đến hoạt động bán hàng thu tiền khách hàng công ty XYZ: Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [26] GVHD: ThS Hoàng Đức Minh SVTH: Võ Thúy Tuyên Trả lời Câu hỏi vấn Có Không Sự yếu Quan Thứ trọng 1-Các đơn đặt hàng bán chịu Ghi yếu  khách hàng có xét duyệt trước không? 2- Các chứng từ gửi hàng có  đánh số liên tục trước sử dụng không? 3- Các hóa đơn bán hàng có đánh số trước sử dụng không?  4- Có bảng giá duyệt để làm  sở tính tiền hóa đơn không?  5- Có kiểm tra hàng trước gửi  không, xem xét việc lập hóa đơn có độc lập không? 6- Hàng tháng có gửi bảng  kê công nợ cho khách hàng không? 7- Việc nhận hàng trả lại có phê duyệt Ban giám đốc không? 8- Có tách biệt kế toán công   nợ kế toán thu tiền 9- Có sách bán chịu, chiết Không thường xuyên  khấu, lập dự phòng không? Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng Thực vào cuối tháng [27] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh 2.3.2.3 Tiếp nhận khách hàng lập kế hoạch kiểm toán: AISC gửi đến công ty khách hàng kế hoạch kiểm toán phiếu yêu cầu cung cấp cho KTV BCTC công ty ký tên đóng dấu 2.3.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát: 2.3.3.1 Kiểm tra mẫu nghiệp vụ bán hàng: Đối chiếu thông tin hóa đơn bán chịu có dư nợ khách hàng lớn với đơn đặt hàng xét duyệt, lệnh bán hàng, bảng giá, vận đơn, chủng loại quy cách, giá cả, ngày gửi hàng, ngày ghi sổ, tính toán lại số tổng cộng Chọn dãy liên tục hóa đơn ngẫu nhiên để kiểm tra việc đánh số thứ tự tính liên tục 2.3.3.2 Kiểm tra, đối chiếu số liệu: KTV kiểm tra từ hóa đơn đến Nhật ký chung đối chiếu số tổng cộng Nhật ký chung với tài khoản Nợ phải thu sổ hóa đơn xem xét độ xác, tin cậy 2.3.3.3 Phỏng vấn: KTV vấn kế toán đơn vị việc ghi nhận doanh thu bán hàng, xem xét khoản phải thu khách hàng, đặc biệt khoản tiền người mua trả tiền trước 2.3.4 Thực các thử nghiệm bản: Được trình bày cụ thể giấy làm việc 2.3.5 Hoàn thành kiểm toán: - Nộp biểu đạo, Bảng tổng hợp cỏc bỳt toỏn điều chỉnh, giấy làm việc cho nhóm trưởng phê duyệt - Lưu giấy tờ có liên quan vào Bộ hồ sơ chung - Nợ phải thu lưu trữ E hồ sơ kiểm toán Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [28] GVHD: ThS Hoàng Đức Minh SVTH: Võ Thúy Tuyên E1 1.Audit Program Tên đơn vị : Công Ty XYZ Niên độ: 01/01/2009-31/12/2009 Tài khoản: 131 Nội dung: Chương trình kiểm toán Thử Stt Nội dung nghiệm Thủ tục phân tích Thử nghiện bổ sung Ngày kiểm toán: 5/2/2010 Người kiểm toán:VTT Ký tên Ngày rà soát: Người rà soát: TNH Ký tên Cơ sở dẫn liệu Tham chiếu ( WP ref) C A V E P Tính so sánh tỷ số: vòng quay nợ phải thu, kỳ thu tiền bình quân, so sánh với kỳ trước , tìm hiểu nguyên nhân thay đổi Phân tích số dư biến động số dư cuối kỳ khoản phải thu kỳ kỳ trước, giải thích biến động ( chênh lệch) bất thường ( có) Đối chiếu sổ kế toán tổng X hợp, sổ kế toán chi tiết,bảng CĐKT, bảng cân đối số phát sinh Thu thập danh sách khoản phải thu X Đối chiếu danh sách phải thu với sổ sách tổng hợp Kiểm tra việc lập dự phòng nợ phải thu khú đũi Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng X E1/4 X E1/4 X E1/3 X E1/5 X X E1/6 [29] SVTH: Võ Thúy Tuyên Thử nghiệm Chọn mẫu để gửi thư xác nhận công nợ phải thu, X tổng hợp thư xác nhận, đối chiếu số liệu thư xác nhận với danh sách khách hàng Kiểm tra sau niên độ X GVHD: ThS Hoàng Đức Minh X X X X Ghi ( Notes): C- Tính đầy đủ ( Completeness) A- Tính xác( Accuracy) V- Đánh giá ( Valuation) E- hữu/ quyền sở hữu ( Existence/Ownership) P -trình bày (Presentation) Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng E1/5 [30] GVHD: ThS Hoàng Đức Minh SVTH: Võ Thúy Tuyên E1/1 2.Leadsheet Tên đơn vị: công ty XYZ Niên độ : 1/1/2009-31/12/2009 Tài khoản: 131 Nội dung : phải thu khách hàng Tài khoản Ngày kiểm toán : 5/2/2010 Người kiểm toán: VTT Chữ ký: Ngày rà soát : Người rà soát : TNH Chữ ký: Số dư cuối kỳ(B/S) số phát sinh năm (P/L) Số dư đầu kỳ(B/S) Số điều chỉnh Số kiểm toán Số đơn vị Số kiểm toán Chênh lệch 20,000,000 3,419,363,562 8,083,253,938 8,083,253,938 - 53,569,425 53,569,425 53,569,425 - 3,345,794,137 20,000,000 3,365,794,137 E1/3 Công việc thực hiện(work done): Khớp số với sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết Khớp với bảng cân đối kế toán, cân đối số phát sinh Việc cộng trừ ngang dọc thực Kết luận chung cho phần hành Đồng ý số đơn vị:  Ý kiến khác: Ghi nhận thư quản lý: 8,029,684,513 8,029,684,513 - Số đơn vị 3,399,363,562 Phải thu khách hàng Người mua trả tiền trước 53,569,425 - Tổng Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng Tham chiếu Tham chiếu [31] GVHD: ThS Hoàng Đức Minh SVTH: Võ Thúy Tuyên E1/2 Adjust entries Tên đơn vị: công ty XYZ Niên độ : 1/1/2009-31/12/2009 Tài khoản: 131 Nội dung : Bỳt toán điều chỉnh Ngày kiểm toán : 5/2/2010 Người kiểm toán: VTT Chữ ký: Ngày rà soát : Người rà soát : TNH Chữ ký: Cân đối kế toán (B/S) stt W/P E1/5 Diễn giải 131.Nợ phải thu khách hàng Nợ Có 20,000,000 Kết kinh doanh (P/L) Nợ Có 511.Doanh thu bán hàng E1/6 18,000,000 333(1).Thuế giá trị gia tăng đầu 642.Chi phí quản lý doanh nghiệp 139.Dự phòng phải thu khú đũi 2,000,000 9,750,000 9,750,000 Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [32] GVHD: ThS Hoàng Đức Minh SVTH: Võ Thúy Tuyên E1/3 Detail closing balance Tên đơn vị: công ty XYZ Niên độ : 1/1/2009-31/12/2009 Tài khoản: 131 Nội dung : chi tiết số dư cuối kỳ Ngày kiểm toán : 5/2/2010 Người kiểm toán: VTT Chữ ký: Ngày rà soát : Người rà soát : TNH Chữ ký: Mục tiêu: Đảm bảo giao dịch bất thường ghi chép vào khoản mục Nợ phải thu khách hàng Công việc: Đối chiếu chi tiết số dư cuối kỳ khớp với bảng G/L ( Sổ chi tiết ), T/B ( CĐSPS), B/S(CĐKT) Chi tiết SDCK Nợ Phải thu người bán khác Sơn La Kim Hà Việt Minh Hiếu Tổng Có 53,569,425 328,083,562 α 2,094,106,709 977,173,291 3,399,363,562 53,569,425 Số dư cuối kỳ: 3,345,794,137 β E1 Nhận xét: - Không phát nghiệp vụ ghi bất thường - Số liệu sổ chi tiết công nợ khách hàng khớp với số dư công nợ năm 2009 α : Số liệu tổng hợp từ sổ chi tiết công nợ khách hàng đến ngày 31/12/2009 β : khớp với cân đối kế toán 31/12/2009 Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [33] GVHD: ThS Hoàng Đức Minh SVTH: Võ Thúy Tuyên E1/4 5.Analytical review Tên đơn vị: công ty XYZ Niên độ : 1/1/2009-31/12/2009 Tài khoản: 131 Nội dung : phân tích biến động Ngày kiểm toán : 5/2/2010 Người kiểm toán: VTT Chữ ký: Ngày rà soát : Người rà soát : TNH Chữ ký: Công việc: phân tích tỷ số liên quan Tài khoản Phải thu khách hàng Số dư 31/12/2008 8,029,684,513 Trung bình khoản phải thu: Doanh thu thuần: Tỷ lệ nợ phải thu/DT thuần: Vòng quay khoản phải thu Kỳ thu tiền bình quân: Số dư 31/12/2009 3,345,794,137 Chênh lệch (4,683,890,376) Tỷ lệ (58.33%) 5,687,739,325 Năm 2008 106,782,444,683 7.5% 18.77 19 Năm 2009 Chênh lệch 59,070,752,548 5.66% 10.38 35 (16) Nhận xét: Tỷ lệ khoản phải thu khách hàng năm 2009 giảm 58.33% so với năm 2008 tương đương 4,683,890,376 VNĐ.Phần chênh lệch giải thích: - công ty đóng cửa số nhà máy sản xuất - sách bán chịu công ty chưa thu hút khách hàng Kết luận: Năm 2009,có thể hiệu sử dụng vốn công ty không tốt so với 2008, vốn bị chiếm dụng nhiều (vòng quay thấp) Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [34] GVHD: ThS Hoàng Đức Minh SVTH: Võ Thúy Tuyên E1/5 5.Analytical review Tên đơn vị: công ty XYZ Niên độ : 1/1/2009-31/12/2009 Tài khoản: 131 Nội dung :khoản phải thu Ngày kiểm toán : 5/2/2010 Người kiểm toán: VTT Chữ ký: Ngày rà soát : Người rà soát : TNH Chữ ký: Mục tiêu : Đảm bảo tính có thực xác nợ phải thu Công việc: Lập danh sách, Gửi thư xác nhận nợ cho khách hàng Số theo thư Nhậ Số sổ sách xác nhận n thư Stt Tên khách hàng Chênh lệch xác VNĐ VNĐ nhận Cty TNHH ABC 1,357,703,557 1,357,703,557  DNTN TKL 1,454,797,888 1,454,797,888  Cty Cổ phần QH 179,732,400 159,732,400  20,000,000 K1  Cty TNHH XYZ (25,670,328) (25,670,328) DNTN TNK (14,908,951) (14,908,951)  DNTN QTK (12,990,146) ì Cty CP QC 230,790,000 ì Cty TNHH YYZ 138,430,000 ì Cty TNHH VTK 3,198,880 3,198,880  10 Cty TNHH NKM 34,710,837 34,710,837  Tổng 3,345,794,137 20,000,000 Tỷ lệ nhận thu xác nhận 70% : đối chiếu thư xác nhận công nợ ì : Không nhận hồi âm, kiểm tra chứng từ sau niên độ K1: Số thư xác nhận lớn sổ sách công ty : 25,000,000 VNĐ Lý do: kế toán nhập sai số tiền hóa đơn 0067891 Số hóa đơn Số hệ thống Chênh lệch 95,573,438 75,573,438 20,000,000 KTV đề nghị công ty bỳt toỏn điều chỉnh: Nợ 131 20,000,000 Có 511 18,000,000 Có 333(1) 2,000,000 Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [35] GVHD: ThS Hoàng Đức Minh SVTH: Võ Thúy Tuyên E1/6 Tên đơn vị: công ty XYZ Niên độ : 1/1/2009-31/12/2009 Tài khoản: 131 Nội dung :khoản phải thu Ngày kiểm toán : 5/2/2010 Người kiểm toán: VTT Chữ ký: Ngày rà soát : Người rà soát : TNH Chữ ký: Mục tiêu: Đảm bảo nợ phải thu đánh giá trình bày theo giá trị thực thời điểm lập BCTC Công việc: Lập bảng phân tích tuổi nợ hạn Đối chiếu việc lập dự phòng đơn vị Kiểm tra chi phí dự phòng theo quy định ( Thông tư 13/2006/BTC) BẢNG PHÂN TÍCH TUỔI NỢ STT Tên Số hóa đơn Ngày HĐ Số tiền Số Số lập dự tháng phòng THB 0057423 01/06/2009 4,000,000 1,200,000 PKL 0074518 15/09/2009 20,000,000 6,000,000 NMK 0095731 20/11/2009 8,500,000 2,550,000 Tổng 9,750,000 Bỳt toán điều chỉnh : Nợ 642: 9,750,000 Có 139: 9,750,000 E2 Kết luận: Đề nghị công ty lập dự phòng theo quy định Bộ Tài (theo thông tư 13/2006/BTC) Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [36] GVHD: ThS Hoàng Đức Minh SVTH: Võ Thúy Tuyên Chương NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ Vấ̀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌCAISC 3.1 Nhận xét: 3.1.1 Ưu điểm: Công ty không ngừng phát triển mở rộng phạm vi hoạt động miền đất nước với chi nhánh Thành Phố Hồ Chí Minh, Hà Nội, Đà Nẵng, văn phòng đại diện Hải Phòng, Cần Thơ AISC có đội ngũ KTV với trình độ chuyên môn cao, nhiệt tình công việc, không ngừng nâng cao nghiệp vụ nhằm thực cung cấp dịch vụ hiệu quả, chất lượng cao để tăng độ tin cậy cho khách hàng, tăng tính cạnh tranh, phát triển với công ty kiểm toán khác nước Việc thường xuyên cập nhật văn pháp luật lợi công ty Qua giỳp cỏc nhân viên nắm bắt kịp thời chế độ sách ban hành tạo điều kiện cho việc kiểm toán hoàn thành có chất lượng Ngoài ra, công ty cũn cú cỏc chương trình hợp tác với công ty kiểm toán nước công ty PriceWaterhouseCoopers để học hỏi trao đổi kinh nghiệm Đồng thời công ty thường xuyên công tác với nhiều chuyên gia ngành kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế… 3.1.2 Hạn chế: Do hạn chế mặt thời gian, KTV chưa trọng nhiều đến việc lập kế hoạch kiểm toán cách chi tiết, cụ thể Trong trình lập kế hoạch kiểm toán, nhìn chung KTV thực theo kế hoạch song việc đánh giá mức Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [37] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh trọng yếu ước lượng rủi ro khoản mục phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm KTV không lưu vào hồ sơ kiểm toán Các KTV thường thực thủ tục phân tích sơ BCTC, xác định mức trọng yếu BCTC phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Điều gây khó khăn cho trình thu thập chứng KTV Việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng thường trưởng phòng phó phòng kết hợp thực lần khảo sát khách hàng Do vậy, thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB khách hàng thực Thực tế việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng quan trọng, nú giỳp cho việc đánh giá rủi ro dự tính phạm vi kiểm toán 3.2 Kiến nghị: AISC nên xây dựng quy định chung đánh giá mức trọng yếu, rủi ro kiểm soát, để giảm thiểu khác biệt KTV với KTV khác việc đánh giá theo kinh nghiệm riêng KTV cần lưu lại hiểu biết hệ thống KSNB khách hàng hồ sơ kiểm toán Đối với thủ tục phân tích nên: + Lập bảng phân tích tuổi nợ, kiểm tra việc lập dự phòng nợ khó đòi đơn vị + Phân tích biến động tỷ trọng khoản mục phải thu khoản dự phòng nhằm đánh giá khả thu hồi nợ việc tuân thủ quy định Chuẩn mực kế toán + Tính tỷ trọng khoản nợ hạn theo tuổi nợ để xem xét việc lập dự phòng nợ khó đòi khách hàng có hợp lý không Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [...]... tiêu kiểm toán: KTV tiến hành kiểm khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại công ty XYZ nhằm mục tiêu:  Sự hiện hữu của các khoản nợ phải thu khách hàng  Sự đầy đủ của các khoản nợ phải thu khách hàng  Quy n sở hữu của các khoản nợ phải thu khách hàng  Ghi chép, chính xác, đánh giá của các khoản mục nợ phải thu  Trình bày và công bố các khoản mục nợ phải thu 2.3.2 Tìm hiểu, tiếp nhận khách hàng và. .. Đức Minh - Xem xét các khoản phải thu khách hàng bị cầm cố, thế chấp - Xem xét khoản phải thu khách hàng có được phân loại đúng đắng không - Đánh giá chung về sự trình bày và công bố khoản phải thu khách hàng Quy n sở hữu, công bố Trình bày Trình bày và công bố 1.4 Tổng hợp kết quả kiểm toán: - Hoàn thành công việc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán về BCTC của khách hàng - Giao báo cáo kiểm toán. .. cáo kiểm toán cho khách hàng (1 bản), lưu giữ lại công ty (1 bản) và hoàn thành hợp đồng Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [12] GVHD: ThS Hoàng Đức Minh SVTH: Võ Thúy Tuyên Chương 2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC-AISC 2.1 Giới thiệu về công ty Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học-AISC: 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển: AISC... phần Các khoản nợ nào hơn 1 năm tách riêng ra 2.2.5 Hoàn thành kiểm toán: Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [24] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Khi thu thập xong bằng chứng ở đơn vị khách hàng, KTV và các trợ lý trở về công ty AISC, tổng hợp lại công việc đã thực hiện, trao đổi thêm với khách hàng, hoàn tất file hồ sơ và phát hành báo cáo kiểm toán 2.3 Ví dụ minh họa tại... - Đối với khách hàng mới: Khi tiếp nhận yêu cầu kiểm toán của khách hàng thì công ty sẽ cử đại diện trực tiếp gặp gỡ và hẹn ngày làm việc 2.2.1.2 Tìm hiểu chung về khách hàng: Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [17] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Sau khi tiếp nhận yêu cầu của khách hàng (bằng thư từ, tel, fax), công ty sẽ cử đại diện tiến hành khảo sát thu thập thông tin chung... có nhiều thu n lợi đạt hiệu quả cao, giúp nhà đầu tư mạnh dạn hơn trong việc đầu tư vào Việt Nam 2.2 Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng tại công ty Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học-AISC: Quy trình kiểm toán tại công ty kiểm toán AISC có những thay đổi linh động theo cơ cấu, tổ chức, loại hình của công ty được kiểm toán, nhưng nhìn chung vẫn dựa trên nền tảng những chuẩn mực, quy định chung... nhánh toán học kiểm KTDN chánh Hà Đà toán (1,2,3, Nội Nẵng XDCB 4,5,6,7) (1,2,3) Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng Chi nhánh VPĐD VPĐD Hải Cần Phòng Thơ [14] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Hình 2: Sơ đồ phòng kiểm toán : TRƯỞNG PHÒNG PHÓ PHÒNG CÁC TRƯỞNG NHÓM CÁC KIỂM TOÁN VIÊN TRỢ LÝ 2.1.3 Các lĩnh vực hoạt động chính của công ty: 2.1.3.1 Kiểm toán: - Kiểm toán Báo cáo tài chính... 2,000,000 Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [35] GVHD: ThS Hoàng Đức Minh SVTH: Võ Thúy Tuyên E1/6 Tên đơn vị: công ty XYZ Niên độ : 1/1/2009-31/12/2009 Tài khoản: 131 Nội dung :khoản phải thu Ngày kiểm toán : 5/2/2010 Người kiểm toán: VTT Chữ ký: Ngày rà soát : Người rà soát : TNH Chữ ký: Mục tiêu: Đảm bảo nợ phải thu đánh giá và trình bày theo giá trị thu n có thể thực hiện được và thời điểm... Nợ 642: 9,750,000 Có 139: 9,750,000 E2 Kết luận: Đề nghị công ty lập dự phòng theo đúng quy định của Bộ Tài chính (theo thông tư 13/2006/BTC) Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [36] GVHD: ThS Hoàng Đức Minh SVTH: Võ Thúy Tuyên Chương 3 NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ Vấ̀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌCAISC 3.1 Nhận xét: 3.1.1 Ưu điểm: Công. .. hành phỏng vấn nhân viên đơn vị được kiểm về khách hàng thanh toán các khoản nợ sau ngày kết thúc niên độ, từ đó kiểm tra phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng đầu niên độ sau cho đến ngày kiểm toán để thấy được số dư khoản phải thu khách hàng là có thật do đã được thanh toán sau đó Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [23] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Ngoài ra, KTV tiến hành xem xét