Lời Cám Ơn TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ -H U Ế Để thực hoàn thành xong đề tài nghiên cứu này, nhận nhiều quan tâm giúp đỡ Trước hết, xin chân thành cảm ơn ba mẹ động viên, khuyến khích tạo điều kiện tốt để hoàn thành đề tài Tôi xin gởi lời cám ơn sâu sắc đến quý thầy cô giáo khoa Kế Toán Tài Chính, trường Đại học Kinh tế Huế tận tình truyền đạt kiến thức bốn năm học vừa qua Vốn kiến thức mà tiếp thu suốt trình rèn dũa ghế nhà trường không tảng cho việc hoàn thành khóa luận mà hành trang quý báu để bước vào đời cách vững tự tin Đặc biệt gởi lời tri ân đến thầy giáo ThS Hoàng Giang, người tận tình hướng dẫn việc định hướng hoàn thiện đề tài Qua xin gởi lời cám ơn chân thành đến Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, anh chị Kiểm toán viên giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi cho suốt thời gian thực tập đơn vị Tôi xin gởi lời cám ơn đến anh chị Kiểm toán viên công ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC nhiệt tình hướng dẫn cung cấp tài liệu suốt trình thực đề tài Tôi xin gởi lời cảm ơn đến bạn bè - người ủng hộ, giúp đỡ nhiều để khóa luận hoàn thiện Lời cuối cùng, xin chúc quý thầy cô bạn sức khỏe gặt hái nhiều thành công sông Tôi xin chân thành cám ơn! Huế, ngày 15 tháng năm 2013 Sinh viên thực Trần Thùy Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT, KÝ HIỆU iv DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU v U Ế DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ vi -H PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Sự cần thiết nghiên cứu TẾ Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu .2 H Phạm vi nghiên cứu IN Phương pháp nghiên cứu K Kết cấu khoá luận .4 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ VIỆC XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU .5 Ọ C VÀ VẬN DỤNG VÀO QUY TRÌNH KIỂM TOÁNBÁO CÁO TÀI CHÍNH IH 1.1 Khái niệm trọng yếu 1.1.1 Định nghĩa Ạ 1.1.2 Đặc điểm .6 Đ 1.1.2.1 Trọng yếu mặt định lượng .7 G 1.1.2.2 Trọng yếu mặt định tính N 1.2 Sự cần thiết phải xác lập mức trọng yếu kiểm toán Báo cáo tài Ư Ờ 1.3 Phương pháp xác lập mức trọng yếu .10 1.3.1 Xác lập mức trọng yếu mức độ tổng thể Báo cáo tài 10 TR 1.3.2 Xác lập mức trọng yếu khoản mục 11 1.3.3 Các phương pháp tính mức trọng yếu kế hoạch 12 1.3.3.1 Áp dụng tỷ lệ đơn .12 1.3.3.2 Áp dụng tỷ lệ tùy theo quy mô đơn vị kiểm toán .13 1.3.3.3 Áp dụng phương pháp bình quân .13 1.3.3.4 Áp dụng công thức có sẵn 13 1.4 Mối quan hệ trọng yếu nhân tố khác 14 SVTH: Trần Thùy Linh - K43 Kế toán Kiểm toán ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang 1.4.1 Trọng yếu rủi ro kiểm toán 14 1.4.2 Trọng yếu xét đoán nghề nghiệp KTV 15 1.5 Vận dụng mức trọng yếu vào quy trình kiểm toán Báo cáo tài 15 1.5.1 Ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho tổng thể Báo cáo tài .16 1.5.2 Phân bổ mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu tổng thể Báo cáo tài Ế cho khoản mục 18 U CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU VÀ VẬN DỤNG VÀO -H QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 21 TẾ 2.1 Giới thiệu Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 21 H 2.1.1 Lịch sử hình thành trình phát triển 21 IN 2.1.2 Phương châm hoạt động phương hướng phát triển .23 2.1.3 Lĩnh vực hoạt động 24 K 2.1.4 Mạng lưới khách hàng 25 C 2.1.5 Tổ chức máy quản lý .26 Ọ 2.2 Thực trạng việc xác lập mức trọng yếu quy trình kiểm toán Báo cáo tài IH Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 29 Ạ 2.2.1 Khái quát quy trình kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 29 Đ 2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 29 G 2.2.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 32 N 2.2.1.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán .34 Ư Ờ 2.2.2 Vận dụng việc xác lập mức trọng yếu vào quy trình kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 36 TR 2.2.3 Khảo sát việc vận dụng công tác xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán AAC thực công ty khách hàng 41 2.2.3.1 Sơ lược khách hàng .41 2.2.3.2 Xác lập mức trọng yếu 43 2.3 So sánh cách xác lập mức trọng yếu AAC số công ty kiểm toán độc lập khác 48 2.3.1 Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC 48 SVTH: Trần Thùy Linh - K43 Kế toán Kiểm toán iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang 2.3.1.1 Giới thiệu sơ lược công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC 48 2.3.1.2 Thực trạng xác lập mức trọng yếu công ty AASC 48 2.3.2 Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam 55 2.3.2.1 Giới thiệu sơ lược Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam 55 Ế 2.3.2.2 Thực trạng xác lập mức trọng yếu công ty PwC Việt Nam .55 U 2.3.3 So sánh AAC - AASC - PwC 59 -H CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC XÁC LẬP VÀ VẬN DỤNG MỨC TRỌNG YẾU VÀO QUY TRÌNH TẾ KIỂM TOÁNBÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ H TOÁN AAC 64 IN 3.1 Nhận xét, đánh giá ưu - nhược điểm quy trình xác lập mức trọng yếu 64 3.1.1 Ưu điểm 64 K 3.1.2 Nhược điểm 66 C 3.1.3 Nguyên nhân .66 Ọ 3.1.3.1 Nguyên nhân chủ quan .67 IH 3.1.3.2 Nguyên nhân khách quan 67 Ạ 3.2 Một số kiến nghị công tác xác lập mức trọng yếu .68 Đ 3.2.1 Về phương pháp đánh giá mức trọng yếu 68 G 3.2.2 Về chất lượng việc đánh giá mức trọng yếu 70 N 3.2.3 Về hoàn thiện công tác xác lập mức trọng yếu phổ biến cho tất khách Ư Ờ hàng 70 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 71 TR Kết luận 71 Kiến nghị 72 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC SVTH: Trần Thùy Linh - K43 Kế toán Kiểm toán iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT, KÝ HIỆU Chữ viết tắt Giải thích TNHH Trách nhiệm hữu hạn AAC Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC VSA Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam ISA Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội DN Doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định 10 KH Khách hàng 11 PwC Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam 12 AASC Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán 13 GLV 14 TSLĐ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ -H U Ế STT Đ Giấy làm việc TR Ư Ờ N G Tài sản lưu động SVTH: Trần Thùy Linh - K43 Kế toán Kiểm toán v Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Chỉ tiêu thường sử dụng để xác lập mức trọng yếu .18 Bảng 1.2: Mối quan hệ rủi ro kiểm toán với chứng phải thu thập .20 Bảng 1.3: Bảng tính mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu 24 Ế Bảng 1.4: Bảng phân bổ mức trọng yếu ban đầu cho khoản mục 26 U Bảng 2.1: Các ký hiệu sử dụng giấy làm việc AAC 39 -H Bảng 2.2: Tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng thể cho tiêu cụ thể AAC 42 Bảng 2.3: Bảng tính mức trọng yếu cho tổng thể BCTC 43 TẾ Bảng 2.4: Bảng tính mức trọng yếu theo tiêu 49 Bảng 2.5: Mức trọng yếu tạm phân bổ phân bổ thức cho khoản mục 52 H Bảng 2.6: Tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng thể cho tiêu cụ thể AASC 56 IN Bảng 2.7: GLV xác định mức trọng yếu công ty cổ phần XYZ .58 K Bảng 2.8: Nguyên tắc phân bổ tính trọng yếu .60 C Bảng 2.9: GLV phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu công ty XYZ 60 Ọ Bảng 2.10: Tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng thể cho tiêu cụ thể PwC 62 IH Bảng 3.1: Các tiêu tỷ lệ xác định mức trọng yếu AAC 70 TR Ư Ờ N G Đ Ạ Bảng 3.2: Các tỷ lệ thừa nhận chung ngành kiểm toán giới 71 SVTH: Trần Thùy Linh - K43 Kế toán Kiểm toán vi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Sơ đồ 1.1: Quy trình chung để đánh giá trọng yếu quy trình kiểm toán Báo cáo tài 21 Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý AAC .32 Ế Sơ đồ 2.2: Tổ chức nhân AAC 33 U Sơ đồ 2.3: Quy trình lập kế hoạch kiểm toán AAC 35 -H Sơ đồ 2.4: Quy trình hoàn thành kiểm toán 40 TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ Sơ đồ 2.5: Công việc thực trước sau lập báo cáo kiểm toán 41 SVTH: Trần Thùy Linh - K43 Kế toán Kiểm toán vii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Sự cần thiết nghiên cứu Trước xu hội nhập kinh tế với mở rộng môi trường kinh doanh nhằm thu hút nhà đầu tư nước, Việt Nam dần bước bước tiến ổn Ế định, tạo điều kiện cho đời phát triển doanh nghiệp Chính điều U tạo lực đẩy cho ngành kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng phát triển -H mạnh mẽ không quy mô mà loại hình dịch vụ vấn đề minh bạch báo cáo tài ngày trở nên cần thiết TẾ Với vị trí ngày quan trọng kinh tế, kiểm toán không công cụ kiểm tra tính xác báo cáo tài chính, cung cấp thông tin tạo niềm tin H cho người quan tâm mà phát triển thành nghề cung cấp dịch vụ kiểm IN toán, tư vấn tài chính, góp phần nâng cao lực hiệu quản lý Hiện nay, với K cạnh tranh công ty kiểm toán lớn, có uy tín giới, công ty kiểm C toán Việt Nam phải nỗ lực để nâng cao chất lượng dịch vụ, đáp ứng Ọ yêu cầu chung giới Trong đó, quy trình đánh giá tính trọng yếu góp phần IH quan trọng vào việc nâng cao chất lượng kiểm toán, đặc biệt kiểm toán tài Một quy trình đánh giá trọng yếu hiệu giúp cho Kiểm toán viên xây Ạ dựng kế hoạch kiểm toán hợp lý, thực thủ tục kiểm toán thích hợp, góp phần Đ nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Tuy nhiên, thực tế G cho thấy, việc đánh giá trọng yếu công ty kiểm toán nhiều điểm N chưa hoàn thiện nhiều yếu tố đòi hỏi trình độ xét đoán kiểm toán viên Ư Ờ mức độ phức tạp công việc Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm TR toán Kế toán AAC, có hội tiếp xúc, so sánh lý thuyết thực tế từ rút nhiều kinh nghiệm quý báu, hoàn thiện kiến thức thân Chính vậy, chọn đề tài “Xác lập mức trọng yếu việc vận dụng vào quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC” để nghiên cứu phát triển thành khoá luận tốt nghiệp Bên cạnh đó, đề tài trọng đến việc so sánh cách xác lập mức trọng yếu Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC với bốn công ty kiểm toán SVTH: Trần Thùy Linh - K43 Kế toán Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang lớn giới (Big Four) công ty kiểm toán Việt Nam từ tìm điểm mạnh hay điểm chưa hoàn thiện quy trình xác lậpmức trọng yếu vận dụng vào quy trình kiểm toán báo cáo tài AAC Mục tiêu nghiên cứu + Mục tiêu tổng quát: Ế Từ ý nghĩa quan trọng việc xác lập mức trọng yếu vận dụng vào quy -H U trình kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, đề tài muốn làm rõ lý luận trọng yếu nói chung công tác xác lập mức trọng TẾ yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC nói riêng Từ đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện H quy trình xác lập mức trọng yếu công ty sở so sánh, tổng hợp, hệ thống hóa IN lý luận thực tiễn xác lập mức trọng yếu kiểm toán BCTC AAC K + Mục tiêu cụ thể: - Tìm hiểu quy trình phương pháp xác lập mức trọng yếu giai đoạn C lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài áp dụng AAC IH Ọ - Tìm hiểu tình hình thực tế việc áp dụng công tác xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài AAC thực đơn Ạ vị khách hàng Đ - So sánh việc xác lập mức trọng yếu vận dụng vào thực tiễn cuả AAC G số công ty kiểm toán khác nhằm hiểu rõ ưu điểm hạn chế N phương pháp xác lập AAC Ư Ờ - Kiến nghị số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình xác lập mức trọng yếu AAC TR Đối tượng nghiên cứu Những vấn đề thực tiễn công tác xác lập mức trọng yếu việc vận dụng vào quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực Phạm vi nghiên cứu + Không gian: Đề tài thực Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC SVTH: Trần Thùy Linh - K43 Kế toán Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang + Thời gian: Số liệu đề tài thu thập từ giấy tờ làm việc cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2011 + Nội dung: Do giới hạn không gian thời gian nghiên cứu nên đề tài sâu tìm U Ế hiểu việc vận dụng mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài -H công ty khách hàng ABC tìm hiểu thực trạng xác lập mức trọng yếu hai công ty kiểm toán PwC AASC TẾ Phương pháp nghiên cứu + Phương pháp thống kê phân tích kinh tế: H Tổng hợp thông tin, liệu thu thập để hoàn thành công việc IN nghiên cứu Phương pháp để chọn lọc tập hợp thông tin cần thiết cho C + Phương pháp thu thập tài liệu: K đề tài Ọ - Thu thập phương pháp xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế IH hoạch kiểm toán mà AAC áp dụng Ạ - Thu thập số liệu từ hồ sơ mẫu kiểm toán báo cáo tài giai đoạn lập Đ kế hoạch kiểm toán khách hàng cụ thể AAC - Thu thập phương pháp xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch N G kiểm toán mà PwC AASC áp dụng Ư Ờ - Thu thập tài liệu từ trang webvà công ty kiểm toán khác - Quan sát trình KTV tiến hành vận dụng mức trọng yếu vào trình TR kiểm toán vấn KTV xét đoán mức trọng yếu thực tế - Trực tiếp tham gia quy trình kiểm toán với vai trò Trợ lý Kiểm toán viên + Phương pháp xử lý số liệu: Sau thu thập số liệu, người viết tiến hành phân tích, tổng hợp, đối chiếu số liệu vận dụng kinh nghiệm thực tế kiến thức có trọng yếu từ có nhìn khái quát vấn đề nghiên cứu SVTH: Trần Thùy Linh - K43 Kế toán Kiểm toán TÀI LIỆU THAM KHẢO Sách & Văn pháp lý Arens, A A., Loebecker, J K., Đặng Kim Cương dịch (2000), Kiểm toán – Auditing, NXB Thống Kê Ế Bộ Tài (2006), Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, toàn tập 38 U chuẩn mực, NXB Tài chính, Hà Nội -H GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS.Ngô Trí Tuệ (05/2006), Kiểm toán tài TẾ chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân GS.TS Nguyễn Quang Quynh (01/2005), Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài H IN Thomas E.McKee, Aasmund Eilifsen, 2000, Current Materiality Guidance K for Auditors C Tài liệu khác IH Ọ Hồ sơ kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, công ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Ạ Kế toán Kiểm toán AASC Đ Chương trình kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, công G ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài N Kế toán Kiểm toán AASC Ư Ờ Chuyên đề, khóa luận tốt nghiệp sinh viên trường ĐH Kinh tế Huế TR ĐH Kinh tế Đà Nẵng Website www.kiemtoan.net.vn www.kiemtoan.com.vn www.vacpa.org.vn www.webketoan.vn PHỤ LỤC Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận có chứa khả gian lận: Gian lận sai sót dùng để sai phạm nói chung, nhiên chúng lại có khác Với quy mô tiền tệ, gian lận thường trọng sai sót làm người ta nghĩ đến tính trung thực độ tin cậy nhà quản lý Ế thành viên có liên quan Do đó, hành vi gian lận coi trọng U quy mô Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận có chứa khả - -H gian lận thường bao gồm: TẾ Các nghiệp vụ đấu thầu, giao thầu giao dịch không hợp pháp có móc nối bên nhằm thu lợi cho cá nhân; - H Các nghiệp vụ lý tài sản: có khả có liên kết người tiến IN hành lý người mua tài sản tài sản trình sử dụng; K - Các nghiệp vụ tiền mặt: nghiệp vụ xảy thường xuyên, tiền mặt C lại có đặc điểm gọn nhẹ, dễ biển thủ nên dễ xảy gian lận; Ọ - IH Các nghiệp vụ mua bán toán: doanh nghiệp khách hàng nhà cung cấp móc ngoặc với để báo cáo sai thực trạng hoạt động Các nghịêp vụ bất thường: nghiệp vụ xảy lại ảnh Đ - Ạ mình; Các nghiệp vụ phân chia quyền lợi: nghiệp vụ liên quan đến quyền lợi N - G hưởng trực tiếp tới kết kinh doanh doanh nghiệp; Ư Ờ chứa đựng khả gian lận cao muốn thu lợi TR cho thân mình; - Các nghiệp vụ cố ý bỏ sổ sách: nghiệp vụ phát sinh phải ghi sổ, đơn vị cố ý bỏ sổ sách biểu hành vi gian lận; - Các nghiệp vụ xảy vào cuối kỳ toán thuộc loại nghiệp vụ phát sinh Thông thường, vào cuối kỳ toán, để kết hoạt động kinh doanh kế hoạch định để điều chỉnh số chênh lệch thừa, thiếu, kế toán thường đưa thêm số bút toán hạch toán Do nghiệp vụ xảy vào cuối kỳ thường trọng yếu Đối với nghiệp vụ phát sinh kiểm toán viên cần tự đặt câu hỏi nghiệp vụ từ trước tới phát sinh, liệu kế toán xử lý chưa từ tìm chứng để chứng minh; - Các khoản mục, chứng từ có sửa chữa thông tin tài bị làm cho sai lệch dẫn đến ảnh hưởng tới Báo cáo tài chính; Ế Các nghiệp vụ vi phạm nguyên tắc kế toán pháp lý nói chung: có ảnh U - -H hưởng đến trung thực độ tin cậy nhà lãnh đạo doanh nghiệp cá nhân có liên quan - TẾ Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót (không cố ý) hệ trọng: Các nghiệp vụ thường trình độ, lực yếu tính thiếu cẩn IN - H trọng kế toán viên; Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót quy mô lớn có chênh lệch lớn Các nghiệp vụ vi phạm nguyên tắc kế toán pháp lý nói chung dẫn C - K với kỳ trước nguồn thông tin có liên quan; Ọ đến sai lầm nghiêm trọng, ảnh hưởng đến người sử dụng thông tin khiến ta nghĩ IH đến tính trung thực độ tin cậy Ban quản trị cá nhân có liên Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót lặp lại nhiều lần: việc sai sót lặp lại Đ - Ạ quan khác; G nhiều lần cho dù quy mô sai sót không lớn gây nghi ngờ N lực kế toán viên vấn đề xem xét quản lý sổ sách không chặt chẽ Hơn nữa, TR Ư Ờ tổng hộ sai sót nhỏ sai sót lớn ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính; - Các khoản mục, nghiệp vụ có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau; - Các sai sót có ảnh hưởng tới lợi nhuận; - Các khoản mục, nghiệp vụ đầu mối gây hậu liên quan đến nhiều khoản mục, nghiệp vụ khác G N Ư Ờ TR C Ọ IH Ạ Đ H IN K PHỤ LỤC TẾ -H U Ế Người lập: [ Soát xét: [ ĐÁNH GIÁ HT KSNB Ở CẤP ĐỘ DOANH NGHIỆP ] ] A610 : 78/95 A MỤC TIÊU: Ế Đánh giá hệ thống KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định sơ nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán U B NỘI DUNG CHÍNH: IN H TẾ -H Hệ thống KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, hệ thống KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác hệ thống KSNB Hiểu biết tốt hệ thống KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá hệ thống KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đoán chuyên môn để đánh giá hệ thống KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Việc đánh giá giới hạn 03 thành phần cấu thành hệ thống KSNB: (1) Môi trường kiểm soát; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát hoạt động kiểm soát Có Mô tả/ Ghi K CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB Khôn g MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT Ọ C 1.1 Truyền thông thực thi tính trực giá trị đạo đức DN Có quy định giá trị đạo đức giá trị có thông tin đến phận DN không? - Có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức không? - Các sai phạm tính trực giá trị đạo đức xử lý nào? Cách thức xử lý có quy định rõ áp dụng đắn? Thể nội quy Công ty công bố cho nhân viên từ ký hợp đồng lao động Nội quy lao động Cảnh cáo, kỷ luật tùy theo mức độ Ư Ờ N G Đ Ạ IH - TR 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên - Các nhà quản lý có danh tiếng chứng lực họ không? - DN thường có thiên hướng thuê nhân viên có lực hay nhân viên tốn chi phí nhất? - DN xử lý nhân viên AAC-Công ty CP Xi mang VLXD XL Da Nang 2011 Kỳ kết thúc: 12/31/2011 Các nhà quản lý người có cấp kinh nghiệm Doanh nghiệp có thiên hướng tuyển chọn nhân viên có lực thông qua tuyển chọn trực tiếp Sau thời gian thử việc Tha m chiếu Người lập: [ Soát xét: [ ĐÁNH GIÁ HT KSNB Ở CẤP ĐỘ DOANH NGHIỆP A610 : 79/95 lực? nhân viên lực không tuyển dụng thức Phương pháp tiếp cận họ rủi ro? - Thu nhập nhà quản lý có dựa vào kết hoạt động hay không? - Mức độ tham gia nhà quản lý DN vào trình lập BCTC? U - Công ty Luôn có biện pháp ngăn chặn rủi ro xảy Tiền lương tùy thuộc vào kết hoạt động KD C K IN H TẾ -H Thái độ nhà quản lý DN hệ thống KSNB? BCTC kế toán trưởng lập theo quy định pháp luật Việt Nam hành Mức độ tham gia nhà quản lý mức vừa phải Ọ 1.4 Cấu trúc tổ chức Ế 1.3 Phong cách điều hành triết lý nhà quản lý DN - Cơ cấu tổ chức có phù hợp với quy mô, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị không? - Cầu trúc DN có khác biệt với DN có quy mô tương tự ngành không? Đ Ạ IH - G 1.5 Phân định quyền hạn trách nhiệm N DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp không? Ư Ờ - Có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không? TR - Thông qua việc đánh giá kết hoàn thành kế hoạch hàng tuần - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ hay không? - Những người thực công tác giám sát có đủ thời gian để thực công việc giám sát không? Trưởng phòng ban người có lực phân công nhiệm vụ rõ ràng - Sự bất kiêm nhiệm có thực phù hợp đơn vị không? (ví dụ, tách biệt vị trí kế toán công Công ty có phận mua hàng riêng AAC-Công ty CP Xi mang VLXD XL Da Nang 2011 Kỳ kết thúc: 12/31/2011 ] ] Người lập: [ Soát xét: [ ĐÁNH GIÁ HT KSNB Ở CẤP ĐỘ DOANH NGHIỆP A610 : 80/95 việc mua sắm tài sản) 1.6 Chính sách nhân thực tế quản lý nhân - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? - Kết công việc nhân viên có đánh giá soát xét định kỳ không? Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC K QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC nào? - Ước tính ảnh hưởng mặt tài chính? - Đánh giá khả xảy rủi ro kinh doanh? - Các rủi ro kinh doanh phát giải nào? Đ Ạ IH Ọ C - GIÁM SÁT CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT G 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ N Việc giám sát thường xuyên có xây dựng hoạt động DN không? Ư Ờ - DN có sách xem xét lại hệ thống KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu hệ thống không? (Mô tả việc đánh giá có) TR - Ế Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị không? U - -H Các sách có xem xét cập nhật thường xuyên không? TẾ - Công ty có Phòng tổ chức hành để thực nhiệm vụ H Đơn vị có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên không? IN - - DN có trì phận kiểm toán nội phù hợp không? - Bộ phận kiểm toán nội có đủ kinh nghiệm chuyên môn đào tạo đắn không? - Bộ phận kiểm toán nội có trì hồ sơ đầy đủ hệ thống KSNB kiểm tra hệ thống KSNB đơn vị không? AAC-Công ty CP Xi mang VLXD XL Da Nang 2011 Kỳ kết thúc: 12/31/2011 ] ] Thông qua việc định kỳ đề bạt tăng lương Người lập: [ Soát xét: [ ĐÁNH GIÁ HT KSNB Ở CẤP ĐỘ DOANH NGHIỆP A610 : 81/95 Bộ phận kiểm toán nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế? TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ -H U Ế - AAC-Công ty CP Xi mang VLXD XL Da Nang 2011 Kỳ kết thúc: 12/31/2011 ] ] Người lập: [ Soát xét: [ ĐÁNH GIÁ HT KSNB Ở CẤP ĐỘ DOANH NGHIỆP ] ] A610 : 82/95 Bộ phận kiểm toán nội có gửi báo cáo phát thiếu sót hệ thống KSNB lên HĐQT Ban Kiểm soát kịp thời không? - Bộ phận kiểm toán nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ không? - Bộ phận kiểm toán nội có quyền tiếp cận trực tiếp HĐQT Ban Kiểm soát không? K C KẾT LUẬN Những yếu tố giúp giảm rủi ro Ọ C Rủi ro trọng yếu IH Ạ Đ TR Ư Ờ N G U - -H BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất không? TẾ - H DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót hệ thống KSNB không? IN - Ế 3.2 Báo cáo thiếu sót hệ thống KSNB AAC-Công ty CP Xi mang VLXD XL Da Nang 2011 Kỳ kết thúc: 12/31/2011 Các thủ tục kiểm toán bổ sung Người lập: [ Soát xét: [ A610 : 83/95 IN H TẾ -H U Ế ĐÁNH GIÁ HT KSNB Ở CẤP ĐỘ DOANH NGHIỆP TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K PHỤ LỤC AAC-Công ty CP Xi mang VLXD XL Da Nang 2011 Kỳ kết thúc: 12/31/2011 ] ] CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực Tên Dũng Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người soát xét Anh Nội dung: A710 Ngày 11/3/12 11/3/12 Người soát xét XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH – THỰC HIỆN) A MỤC TIÊU: U Ế Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) lập phê duyệt theo sách Cty để thông báo với thành viên nhóm kiểm toán mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm toán KH có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem công việc thủ tục kiểm toán thực đầy đủ hay chưa Mức trọng yếu thực TẾ H IN IH Giá trị tiêu chí lựa chọn Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% Doanh thu: 0,5% - 3% Tổng tài sản vốn: 2% Mức trọng yếu tổng thể K Lý lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu 5% 5% (c)=(a)*(b) (d)=(c)*(50%75%) (e)=(d)*4% (tối đa) 507.456.688 253.728.344 507.456.688 253.728.344 10.149.134 10.149.134 Ạ Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót bỏ qua (b) C Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu Kế hoạch Thực tế Lợi nhuận trước Lợi nhuận trước Lợi nhuận thuế/Doanh thu/Vốn thuế/Doanh thu/Vốn trước thuế chủ sở hữu/ tổng tài chủ sở hữu/ tổng tài sản sản Chỉ tiêu nhiều người sử dụng BCTC quan tâm BCTC công ty đại chúng, niêm yết thị trường chứng khoán (a) 10.149.133.754 10.149.133.754 Ọ Chỉ tiêu -H B XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU Mức trọng yếu tổng thể 507.456.688 498.565.195 G Đ Căn vào bảng trên, KTV chọn mức trọng yếu để áp dụng thực kiểm toán Chỉ tiêu lựa chọn Năm Năm trước 253.728.344 249.282.598 10.149.134 9.971.304 N Mức trọng yếu thực Ư Ờ Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót bỏ qua TR Giải thích nguyên nhân có chênh lệch lớn mức trọng yếu năm so với năm trước Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) PHỤ LỤC XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU Bước 1: Xác định tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu Từ tiêu chí gợi ý từ A đến H -H U Ế Việc xác định tiêu chí phụ thuộc vào nhu cầu thông tin đại phận đối tượng sử dụng thông tin tài (nhà đầu tư, ngân hàng, công chúng, quan nhà nước ) Ngoài ra, việc xác định tiêu chí ảnh hưởng yếu tố như: ▪ Các yếu tố BCTC (ví dụ: tài sản, khoản nợ, nguồn vốn, doanh thu, chi phí) thước đo hoạt động theo quy định chung lập trình bày BCTC (ví dụ: tình hình tài chính, kết hoạt động, dòng tiền); ▪ Các khoản mục BCTC mà người sử dụng có xu hướng quan tâm; Đặc điểm hoạt động kinh doanh, đặc điểm ngành nghề đơn vị kiểm toán; ▪ Cơ cấu vốn chủ sở hữu đơn vị kiểm toán cách thức đơn vị huy động vốn; ▪ Khả thay đổi tương đối tiêu chí xác định: Thông thường KTV nên lựa chọn tiêu chí mang tính tương đối ổn định qua năm H TẾ ▪ K IN Giá trị tiêu chí thường dựa số liệu trước kiểm toán phù hợp với kỳ/năm mà công ty kiểm toán phải đưa ý kiến kiểm toán soát xét Trong trường hợp kiểm toán kỳ để phục vụ cho kiểm toán cuối năm, KTV sử dụng số liệu ước tính tốt cho năm dựa dự toán số liệu thực tế đến kỳ kiểm toán Bước 2: Xác định mức trọng yếu tổng thể (I) Ọ C Thông qua việc lựa chọn tiêu chí, tỷ lệ % giải thích lý lựa chọn vào ô tương ứng G Đ Ạ IH KTV phải sử dụng xét đoán chuyên môn xác định tiêu chí tỷ lệ % áp dụng cho tiêu chí lựa chọn Việc xác định tiêu chí tỷ lệ % phụ thuộc vào đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu KTV ảnh hưởng đến khối lượng công việc kiểm toán thực mà cụ thể số mẫu cần phải kiểm tra Trong trường hợp đơn vị bị lỗ không lựa chọn tiêu chí G H Trong trường hợp cụ thể đơn vị kiểm toán, có nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh (nếu xét riêng lẻ) có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCTC ảnh hưởng (nếu xét tổng thể) đến định kinh tế người sử dụng BCTC, KTV phải xác định mức trọng yếu mức trọng yếu áp dụng cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh N Bước 3: Xác định mức trọng yếu thực (J) Ư Ờ Mức trọng yếu thực mức giá trị mức giá trị KTV xác định nhằm giảm khả sai sót tới mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng sai sót không điều chỉnh không phát không vượt mức trọng yếu tổng thể BCTC TR Mức trọng yếu thực thông thường nằm khoảng từ 50% - 80% so với mức trọng yếu tổng thể xác định Việc chọn tỷ lệ áp dụng cho kiểm toán cụ thê tùy thuộc vào xét đoán chuyên môn KTV sách công ty, nhiên áp dụng tỷ lệ cần giải thích lý KTV lại chọn Mức trọng yếu thực định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán cần phải thực Mức trọng yếu thực áp dụng cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh để giảm thiểu khả sai sót tới mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng sai sót không điều chỉnh không phát không vượt mức trọng yếu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh Bước 4: Xác định Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót bỏ qua(K) Mức tối đa 4% mức trọng yếu thực Đây ngưỡng để tập hợp chênh lệch kiểm toán phát hiện, tập hợp vào Các bút toán điều chỉnh phân loại lại (nếu khách hàng đồng ý điều chỉnh) Các bút toán không điều chỉnh (nếu khách hàng không đồng ý điều chỉnh) để làm cho KTV việc đưa kết luận kiểm toán Các chênh lệch nhỏ ngưỡng sai sót không cần phải tập hợp lại Bước 5: Xem xét mức trọng yếu năm trước Ế Nếu có mức trọng yếu có biến động lớn so với năm trước (thấp đáng kể), KTV cần cân nhắc xem mức trọng yếu năm có hợp lý không so với tình hình hoạt động kinh doanh năm doanh nghiệp TẾ -H U Khi xác định mức trọng yếu năm nay, KTV phải so sánh với mức trọng yếu năm trước Nếu có thay đổi đáng kể năm (quá thấp so với năm trước), KTV phải cân nhắc ảnh hưởng sai sót số dư đầu năm Ví dụ, doanh thu lợi nhuận giảm đáng kể so với năm trước, mức trọng yếu xác định mức độ cao (giá trị thấp) Rủi ro tồn số dư đầu năm kiểm toán năm trước tiến hành với mức trọng yếu thấp Để giảm rủi ro có sai sót trọng yếu có số dư đầu năm, KTV phải tiến hành thêm thủ tục kiểm toán để thu thập chứng số dư tài sản công nợ đầu năm.hình hoạt động kinh doanh năm doanh nghiệp Bước 6: Đánh giá lại mức trọng yếu (L M) IN H Khi kết thúc trình kiểm toán, tiêu chí lựa chọn để xác định mức trọng yếu biến động lớn KTV phải xác định lại mức trọng yếu, giải thích lý cân nhắc xem có cần thực bổ sung thêm thủ tục kiểm toán hay không Có cách sửa đổi mức trọng yếu: Cập nhật lại giá trị tiêu chí xác định mức trọng yếu (benchmark) ▪ Sửa đổi tiêu chí xác định mức trọng yếu ▪ Sửa đổi tỷ lệ % tính mức trọng yếu Ọ C K ▪ TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Trường hợp KTV nhận thấy cần phải xác định lại mức trọng yếu mức trọng yếu xác định lại cao so với mức trọng yếu kế hoạch, nghĩa phạm vi khối lượng thủ tục kiểm toán cần thực lớn so với thiết kế ban đầu Trường hợp KTV cần đánh giá lại phù hợp công việc kiểm toán thực để đánh giá liệu có cần thiết phải thực thêm thủ tục kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp hay không Chẳng hạn: ▪ Giảm mức độ rủi ro kiểm soát cách mở rộng thực thêm thử nghiệm kiểm soát để chứng minh cho việc Giảm rủi ro kiểm soát; ▪ Giảm rủi ro phát cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết dự kiến Lưu ý thực hiện: Mức trọng yếu xây dựng giai đoạn Lập kế hoạch sử dụng trước hết cho việc xác định cỡ mẫu; mức trọng yếu giai đoạn Kết thúc kiểm toán sử dụng để xem xét khả đưa điều chỉnh cuối Mức trọng yếu không phù hợp để xem xét vấn đề liên quan đến lợi ích BGĐ khoản mục nhạy cảm khác Người thực hiện: người thực trưởng nhóm kiểm toán, người soát xét Lãnh đạo phòng kiểm toán, Phụ trách kiểm toán (đối với kiểm toán liên phòng) Thành viên Ban TGĐ phụ trách kiểm toán Thời điểm thực hiện: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán (I, J K) giai đoạn tổng hợp- lập báo cáo (L,M) Liên kết: sở để thực thủ tục kiểm toán, xác định quy mô mẫu chọn, đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thực xét đoán chuyên môn khác Mức trọng yếu lập giai đoạn lập kế hoạch dựa thông tin thu thập hoạt động số liệu báo cáo tài đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên phải dựa xét đoán chuyên môn để xem xét lại mức trọng yếu trình thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán để đưa thủ tục kiểm toán phù hợp đầy đủ Số liệu BCTC năm Số liệu BCTC năm trước Năm Năm trước VND VND VND VND 144,783,719,219 1,450,165,251 145,016,525,114 144,783,719,219 719,218,170,592 654,645,193,719 719,218,170,592 654,645,193,719 7,192,181,706 6,546,451,937 682,698,910,272 579,142,609,191 3,413,494,551 2,895,713,046 579,142,609,191 6,826,989,103 5,791,426,092 1,447,965,573 1,656,663,159 28,959,311,463 33,133,263,183 2,895,931,146 Mức trọng yếu tổng thể giai đoạn lập kế (I) 2,895,931,146 hoạch Lý lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể: (Trong trường hợp mức trọng yếu năm có chênh lệch lớn so với năm trước cần giải thích lý do) 3,313,326,318 2% (C) 0.5% Doanh thu (D) 1% (E) 0.5% (F) 1% (G) 5% TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ 10% C 28,959,311,463 (H) K 682,698,910,272 Lợi nhuận trước thuế 2,900,330,502 2,895,674,384 3,596,090,853 3,273,225,969 TẾ (B) 1,447,837,192 U 145,016,525,114 Tổng tài sản Ế (A) Ước tính mức trọng yếu -H Tổng nguồn vốn chủ sở hữu Tỷ lệ sử dụng để ước tính % 1% H Xác định mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch IN I 33,133,263,183 3,313,326,318 G N Ư Ờ TR C Ọ IH Ạ Đ H IN K TẾ -H U Ế PHỤ LỤC