ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN .   tế H uế KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đ ại h ọc K in h KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MTV CẢNG CHÂN MÂY BẠCH KHÁNH HÀ Khóa học: 2011 - 2015 ĐẠI HỌC HUẾ tế H uế TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TỐN .   h KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Đ ại h ọc K in KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY TNHH MTV CẢNG CHÂN MÂY Sinh viên thực hiện: BẠCH KHÁNH HÀ Lớp: K45B Kiểm tốn Niên khóa: 2011 - 2015 Giảng viên hướng dẫn: ThS HOÀNG GIANG HUẾ, 05/2015 LỜI CẢM ƠN Khóa luận tốt nghiệp phần phản ánh kết học tập tơi q trình học tập trường Đại học kinh tế - Đại học Huế Để hồn thành khóa luận ngồi cố gắng thân, tơi cịn nhận giúp đỡ, hướng dẫn tận tình q thầy cơ, quan thực tập, bạn bè người thân Tôi xin gửi lời cám ơn chân thành đến : Quý thầy cô giáo Trường đại học kinh tế - Đại học Huế tận tâm truyền đạt kiến thức, kinh nghiệm quý báu tạo điều kiện tế H uế cho chúng tơi sở lí luận thực tiễn nghề nghiệp sau Đặc biệt thầy giáo Thạc sĩ Hoàng Giang người trực tiếp hướng dẫn giúp đỡ tơi hồn thành khóa luận Tơi xin bày tỏ lịng cám ơn đến Ban Giám Đốc, anh chị phịng Kế h tốn – Tài vụ Công ty TNHH MTV Cảng Chân Mây quan tâm K in tạo điều kiện tốt để thu thập tài liệu, tiếp cận thông tin học hỏi kinh nghiệm thời gian đến thực tập ọc Tôi xin chân thành cám ơn tất bạn bè, người thân ại h bên cạnh động viên, quan tâm, giúp đỡ để tơi có tâm hồn thành khóa luận với kết tốt mà tơi Đ Dù có nhiều cố gắng, nhiên điều kiện trình độ chun mơn kinh nghiệm thưc tế thân hạn chế nên khóa luận tơi khơng tránh khỏi sai sót Vì vậy, tơi mong nhận nhận xép, góp ý chân thành để khóa luận hồn thiện Một lần nữa, xin chân thành cám ơn! Huế, ngày 25 tháng năm 2015 Sinh viên Bạch Khánh Hà Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC GVHD: Ths Hoàng Giang Trang LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC BẢNG BIỂU v DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ vi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vii PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài tế H uế Mục đích nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu K in h Kết cấu đề tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ ọc TRONG DOANH NGHIỆP ại h 1.1 Tổng quan kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Đ 1.1.2 Bản chất kế toán quản trị 1.1.3 Mục tiêu kế toán quản trị 1.1.4 Khác biệt kế toán quản trị kế toán tài 1.2 Tổng quan kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 1.2.1 Bản chất kế toán quản trị chi phí 1.2.2 Vai trị kế tốn quản trị chi phí 1.3 Chi phí phân loại chi phí doanh nghiệp 1.3.1 Khái niệm chi phí 1.3.2 Phân loại chi phí doanh nghiệp 1.4 Nội dung kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 11 SVTH: Bạch Khánh Hà ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hồng Giang 1.4.1 Dự tốn chi phí sản xuất 11 1.4.2 Tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành 13 1.4.3 Kiểm sốt chi phí sản xuất 22 1.4.4 Phân tích thơng tin kế tốn quản trị cho việc định 26 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢNTRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MTV CẢNG CHÂN MÂY 28 2.1 Giới thiệu công ty TNHH MTV Cảng Chân Mây 28 2.1.1 Một số thông tin chung 28 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty 29 tế H uế 2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ lĩnh vực kinh doanh công ty 30 2.1.4 Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh 32 2.1.5 Cơ cấu tổ chức máy kế toán 37 2.1.6 Tình hình tài sản, nguồn vốn sản xuất kinh doanh công ty qua h năm 2012 – 2014 42 K in 2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty TNHH MTV Cảng Chân Mây 49 ọc 2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh 49 2.2.2 Cơng tác kế tốn quản trị chi phí 50 ại h CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY TNHH MTV CẢNG CHÂN Đ MÂY 68 3.1 Đánh giá khái qt cơng tác kế tốn Công ty TNHH MTV Cảng Chân Mây 68 3.2 Đánh giá cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty TNHH MTV Cảng Chân Mây 68 3.2.1 Ưu điểm 68 3.2.2 Nhược điểm 69 3.3 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty TNHH MTV Cảng Chân Mây 70 3.4 Các giải pháp nâng cao hiệu cơng tác kế tốn quản trị chi phí 71 SVTH: Bạch Khánh Hà iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hoàng Giang 3.4.1 Tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí cơng ty 71 3.4.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử 72 3.4.3 Xây dựng định mức dự tốn chi phí cơng ty 73 3.4.4 Kiểm sốt biến động chi phí 75 3.4.5 Hồn thiện báo cáo kế tốn quản trị 77 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 79 Kết luận 79 Kiến nghị 80 Hướng phát triển đề tài 81 Đ ại h ọc K in h tế H uế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 82 SVTH: Bạch Khánh Hà iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hoàng Giang DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1 – Bảng tình hình lao động Cơng ty năm 2012 - 2014 42 Bảng 2.2 – Tình hình Tài sản – Nguồn vốn Cơng ty TNHH MTV Cảng Chân Mây năm 2012 - 2014 44 Bảng 2.3 – Bảng kết kinh doanh Công ty TNHH MTV Cảng Chân Mây giai đoạn 2012 – 2014 47 Bảng 2.4 – Kế hoạch dự kiến sản lượngxếp dỡ năm 2014 51 Bảng 2.5 - Dự tốn chi phí giá vốn năm 2014 52 tế H uế Bảng 2.6 - Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty năm 2014 54 Bảng 2.7 - Dự toán chi phí bán hàng cơng ty năm 2014 54 Bảng 2.8 – Phiếu xuất kho số 67NL công ty TNHH MTV Cảng Chân Mây 56 Bảng 2.9 – Sổ chi tiết tài khoản 621 57 K in h Bảng 2.10 – Bảng tốn lương tháng 12/2014 ca xí nghiệp xếp dỡ công ty TNHH MTV Cảng Chân Mây 59 Bảng 2.11 – Sổ chi tiết tài khoản 622 61 ọc Bảng 2.12 – Phiếu xuất kho vật tư số 184VT 63 ại h Bảng 2.13 – Sổ chi tiết TK 627 63 Bảng 2.14 – Biến động chi phí bán hàng năm 2014 66 Đ Bảng 2.15 - Biến động chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2014 67 Bảng 3.1 – Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 72 Bảng 3.2 – Mẫu dự tốn chi phí NVL năm 2014 75 Bảng 3.3 – Mẫu phân tích biến động NVL năm 2014 76 Bảng 3.4 – Mẫu báo cáo kết kinh doanh theo số dư đảm phí năm 2014 78 SVTH: Bạch Khánh Hà v Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hồng Giang DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ Sơ đồ 1.1 – Sơ đồ hạch tốn chi phí NVL trực tiếp 15 Sơ đồ 1.2 – Sơ đồ hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 16 Sơ đồ 1.3 – Sơ đồ hạch tốn chi phí sản xuất chung 18 Sơ đồ 1.4 – Sơ đồ hạch tốn chi phí bán hàng 19 Sơ đồ 1.5 – Sơ đồ hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 21 Sơ đồ 2.1 – Sơ đồ cấu tổ chức Công ty TNHH MTV Cảng Chân Mây 32 Sơ đồ 2.2 – Sơ đồ tổ chức máy kế toán Công ty TNHH MTV Cảng Chân Mây Đ ại h ọc K in h tế H uế 38 SVTH: Bạch Khánh Hà vi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hoàng Giang DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Kế toán quản trị KTTC Kế toán tài TNHH Trách nhiệm hữu hạn MTV Một thành viên NVL Nguyên vật liệu NC Nhân công tế H uế KTQT SXC Sản xuất chung BCTC Báo cáo tài TSCĐ Tài sản cố định K in SXKD Tài sản ngắn hạn h TSNH Sản xuất kinh doanh Bán hàng & cung cấp dịch vụ QLDN Quản lý doanh nghiệp ọc BH&CCDV Chi phí bán hàng CPQL Chi phí quản lý Đ ại h CPBH SVTH: Bạch Khánh Hà vii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hồng Giang PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài Thông tin chi phí cần thiết cho định kinh doanh nhà quản trị Biết hiểu chi phí phí giúp nhà quản trị định đắn, thực mục tiêu kinh doanh điều kiện canh tranh gay gắt kinh tế thị trường Những thơng tin chi phí, giá thành cung cấp cho nhà quản trị cách kịp thời, xác, đáng tin cậy chìa khóa thành cơng giúp doanh nghiệp tồn vững Chính kế tốn quản trị nói chung kế tốn tế H uế quản trị chi phí nói riêng có tầm quan trọng đặc biệt thiết lập hệ thống thông tin phục vụ cho điều hành quản lý doanh nghiệp Cảng Chân Mây cảng biển tổng hợp nằm vùng kinh tế trọng điểm miền Trung phục vụ cho phát triển công nghiệp, thương mại dịch vụ, cửa ngõ Biển h Đông gần thuận lợi Hành lang kinh tế Đông Tây, kết nối miền K in Trung Việt Nam với Trung Hạ Lào, Đông Bắc Thái Lan, Myanma Tận dụng ưu đó, cơng ty TNHH thành viên Cảng Chân Mây phát triển không ọc ngừng lĩnh vực cung cấp dịch vụ hàng hải Tuy nhiên để đứng vững trước nhiều khó khăn cạnh tranh tới, hệ thống kế tốn quản trị chi phí tốt thật ại h cần thiết mà hệ thống kế toán quản trị Cơng ty cịn tồn nhiều hạn chế Đ Xuất phát từ yêu cầu đồng thời góp phần vào việc hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty, tơi tìm hiểu chọn đề tài “Kế toán quản trị chi phí cơng ty TNHH MTV Cảng Chân Mây” làm nội dung nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Nghiên cứu góp phần làm rõ vấn đề lý luận công tác kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Nghiên cứu thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty TNHH MTV Cảng Chân Mây SVTH: Bạch Khánh Hà Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hồng Giang Việc phân loại chi phí theo nội dung chức chi phí bao gồm chi phí sản xuất chi phí quản lý doanh nghiệp đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng quản lý thể báo cáo tài đơn vị Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí dịch vụ phù hợp với đặc điểm kinh doanh công ty 3.2.2 Nhược điểm Ngồi ưu điểm đạt cơng tác kế tốn chi phí cơng ty cịn tế H uế tồn số hạn chế 3.2.2.1 Cách phân loại chi phí cơng ty Việc phân loại chi phí theo nội dung chức đáp ứng nhu cầu thơng tin kế tốn tài Trên góc độ kế tốn quản trị, cách phân loại chi phí h chưa đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cho nhà quản lý Công ty chưa K in quan tâm đến cách phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Điều gây khó khăn cho việc phân tích chi phí phục vụ cho q trình phân tích thơng tin để đưa ọc định phù hợp với nhu cầu sản xuất nhu cầu cung cấp dịch vụ thị ại h trường vận tải cảng biển 3.2.2.2 Công tác xây dựng định mức, lập dự tốn chi phí Cơng ty Đ Cơng ty trình xây dựng định mức cho chi phí cơng ty Ví dụ với chi phí ngun vật liệu, cần thiết, phịng Kế hoạch – Sản xuất ước lượng lượng nguyên vật liệu cần thiết dựa kinh nghiệm số liệu thực tế từ năm trước, chưa có bảng định mức tính tốn theo dõi cẩn thận nên dễ xảy việc sai sót, gian lận việc xây dựng dự tốn chưa thực có hiệu Dự tốn lập cơng ty dựa sở ước tính số liệu năm trước cịn tổng qt khiến việc phân tích biến động chi phí khó khăn Cơng tác kế tốn tập trung vào kế tốn tài mà chưa trọng kế toán quản trị SVTH: Bạch Khánh Hà 69 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hồng Giang 3.2.2.3 Về phân tích biến động phục vụ cho kiểm sốt chi phí Nhìn chung, cơng ty dừng lại việc so sánh chênh lệch kế hoạch đề chi phí thực tế phát sinh, qua nhà quản trị biết chi phí tăng, chi phí giảm Cơng ty chưa phân tích sâu biến động chi phí, nên việc kiểm sốt chi phí chưa thực có hiệu 3.2.2.4 Về tổ chức máy kế toán quản trị cơng ty Tại cơng ty tổ chức kế tốn cịn chủ yếu nghiêng kế tốn tài chính, hầu hết thơng tin ứng dụng cho kế tốn quản trị phần nhiều thông tin tế H uế khứ Công ty chưa xây dựng máy chuyên thực nhiệm vụ kế toán quản trị riêng Cơng tác kế tốn quản trị cơng ty thực kế toán chi tiết Mặc dù công ty nhận thức cần thiết kế toán quản trị quản lý điều hành nhiên chưa có quan tâm thực đầy đủ kế tốn quản trị chi h phí Ngun nhân có lẽ đặc điểm quy mơ, khả tài người nên K in cơng tác kế toán quản trị chưa phát huy tác dụng vốn có 3.3 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí ọc Công ty TNHH MTV Cảng Chân Mây ại h Để đưa định đắn kịp thời, nhà quản trị cần sử dụng thông tin phù hợp tin cậy Kế toán quản trị ngày trở nên quan trọng khẳng Đ định vai trị việc cung cấp thơng tin cho nhà quản trị Hiện nay, hệ thống kế toán quản trị chi phí cơng ty TNHH MTV Cảng Chân Mây dừng lại mức độ đơn giản định nhà quản trị phần lớn chưa sử dụng nguồn thông tin kế tốn cung cấp Mặt khác, cơng ty TNHH MTV Cảng Chân Mây thực kế hoạch cổ phần hóa, tương lai trở thành công ty cổ phần, dẫn đến yêu cầu quản lý, lợi nhuận…từ cổ đông cao hơn, với môi trường kinh doanh ngày cạnh tranh việc hồn thiện kế tốn quản trị chi phí nhu cầu tất yếu SVTH: Bạch Khánh Hà 70 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hồng Giang Hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí giúp cho cơng ty có quản lý chi phí hiệu giúp mang lại lợi nhuận tối đa cho công ty, tạo việc làm ổn định nâng cao thu nhập cho nhân viên, đáp ứng nhu cầu kinh tế xã hội Thông tin kế tốn quản trị chi phí cơng ty chưa đáp ứng yêu cầu hạn chế cơng tác kế tốn quản trị Để khắc phục hạn chế cịn tồn tại, cần hồn thiện nội dung sau: - Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí - Hồn thiện việc tổ chức mẫu chứng từ, báo cáo chi phí để phục vụ việc tế H uế kiểm sốt chi phí cơng ty - Tổ chức máy kế tốn theo mơ hình kế tốn quản trị kết hợp với kế tốn tài h 3.4 Các giải pháp nâng cao hiệu cơng tác kế tốn quản trị chi phí K in 3.4.1 Tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí cơng ty Hiện nay, hệ thống kế tốn cơng ty tổ chức theo hình thức nhật ký chung, máy kế tốn có quan tâm đến kế tốn quản trị thơng qua việc lập dự ọc toán kiểm soát chi phí hiệu chưa rõ ràng Tuy nhiên, dựa theo quy ại h mô Cảng Chân Mây, chưa đủ điều kiện để tách kế toán quản trị thành phận riêng Do để nâng cao hiệu hoạt động kế toán quản trị mà không phá Đ vỡ cấu trúc tổ chức có phịng kế tốn khiến cho máy kế tốn q cồng kềnh, lãng phí nên áp dụng mơ hình kết hợp kế tốn tài kế tốn quản trị Nên có xếp , bố trí lại số cơng việc sau:  Kế tốn trưởng: Điều hành chung phịng Kế tốn – tài vụ, kiểm tra báo cáo tài báo cáo quản trị  Kế toán tổng hợp: Bên cạnh việc tổng hợp số liệu để lập báo cáo tài chính, tổng hợp số liệu từ phần hành để lập dự tốn chi phí sản xuất số báo cáo kế toán quản trị SVTH: Bạch Khánh Hà 71 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hồng Giang  Kế toán vật tư, TSCĐ: Nên tách hẳn phần hành kế tốn vật tư, TSCĐ, khơng để người kiêm nhiệm q nhiều cơng việc dẫn đến sai sót Ngồi cơng việc kế tốn tài kế tốn vật tư thực cơng tác lập dự tốn NVL, phân tích tình hình thực định mức chi phí NVL so với dự tốn, phối hợp với thủ kho để lập báo cáo tình hình biến động NVL  Nếu có điều kiện, xếp thêm phân hành kế toán kế toán dự toán chịu trách nhiệm dự tốn, cung cấp thơng tin cho nhà quản trị, phân tích tình hình biến động chi phí, lập báo cáo kế tốn quản trị cho việc lập dự toán kế toán quản trị tế H uế Bên cạnh đó, phịng ban cơng ty có nhiệm vụ cung cấp thơng tin 3.4.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí cách phân loại h cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị đưa định phù hợp ngắn hạn K in dài hạn Kế tốn cơng ty chia chi phí thành ba loại: biến phí, định phí, chi phí hỗn hợp ọc bảng 3.1 ại h Bảng 3.1 – Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Đ Khoản mục chi phí I Chi phí sản xuất Nguyên vật liệu dùng cho sản xuất xăng, dầu… Nguyên vật liệu phụ mỡ, dầu nhờn, dầu hỏa… Tiền lương công nhân trực tiếp tham gia sản xuất Các khoản trích theo lương Tiền ăn ca Tiền tăng ca Vật tư phục vụ hoạt động sửa chữa SVTH: Bạch Khánh Hà Phân loại Biến phí Định phí Chi phí hỗn hợp X X X X X X X 72 Khóa luận tốt nghiệp Chi phí khấu hao TSCĐ dùng phân xưởng Chi phí mua ngồi điện, nước 10 Chi phí sửa chữa máy móc, thiết bị, nhà xưởng GVHD: Ths Hoàng Giang X X X X X X tế H uế III Nhóm chi phí quản lý Tiền lương phụ cấp lương cho cán quản lý doanh nghiệp, nhân viên văn phòng Chi phí khấu hao TSCĐ, thiết bị sử dụng văn phòng 3.Sửa chữa thường xuyên nhà cửa, văn phòng Chi phí văn phịng phẩm Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Chi phí tiếp khách, cơng tác phí Chi phí tài chính: lãi vay Thuế loại X X X X X X h Chi phí hỗn hợp chi phí bao gồm yếu tố chi phí biến đổi chi phí cố định K in Ở mức độ hoạt động cụ thể đó, chi phí hỗn hợp mang đặc điểm chi phí bất biến, mức độ hoạt động tăng lên,chi phí hỗn hợp biến đổi đặc điểm ọc chi phí khả biến ại h Sau phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí, nhà quản trị biết biến động chi phí tương ứng biến động mức độ hoạt động Đ đơn vị 3.4.3 Xây dựng định mức dự tốn chi phí cơng ty a) Xây dựng định mức Công ty xây dựng bảng định mức tiêu hao dầu diesel cho phương tiện xếp dỡ (phụ lục 1) trình xây dựng hệ thống định mức tiêu hao nguyên vật liệu hoàn chỉnh Do chưa có hệ thống định mức hồn chỉnh dẫn đến việc lập dự toán chưa cụ thể, khả thi, điểm yếu công tác kế tốn quản trị chi phí kế tốn tài cơng ty Việc xây dựng hệ thống định mức giúp hạn chế gian lận, sai sót SVTH: Bạch Khánh Hà 73 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hồng Giang q trình hoạt động sản xuất kinh doanh giúp cơng ty nhận chi phí tăng giảm bất thường để kiểm sốt chi phí tốt Cơng ty xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu dựa theo cơng suất hoạt động, quy trình hoạt động thiết bị vận tải Ví dụ xe vận tải cẩu tham gia hoạt động xếp dỡ tiêu tốn lượng nhiên liệu giờ, nhiên liệu để xếp dỡ hàng, suất xếp dỡ loại phương tiện xếp dỡ…Các phương tiện thủy tàu lai dắt, tàu CM1, CM2 tốn tốn lượng nguyên liệu với tốc độ khác nhau, quãng đường khác giúp việc phân tích biến động chi phí tìm ngun nhân, giải pháp khắc phục dễ dàng tế H uế Có thể xây dựng đơn giá tiền lương theo cơng việc quy trình Ví dụ: đơn giá tiền lương cơng việc lái cẩu, bốc xếp… b) Dự tốn chi phí h Cơng ty nên xây dựng dự tốn cụ thể cho loại NVL xuất dùng để tiện cho K in việc phân tích biến động giá lượng.Do phần lớn hợp đồng công ty khách hàng lâu năm, nên dựa vào số liệu lịch sử kỳ trước, kế hoạch sản lượng ọc kỳ này, số lượng lao vụ, định mức nguyên vật liệu để xây dựng.Việc có một mẫu dự tốn chi phí NVL chi tiết cho đối tượng NVL giúp cơng việc phân tích ại h biến động tìm nguyên nhân ảnh hưởng dễ dàng Ví dụ minh họa: Năm 2013 Cảng tiếp nhận 1.500.000 hàng định Đ hướng đạt 1.650.000 hàng năm 2014 Với sản lượng tăng định hướng, cơng ty dự đốn lượng ngun vật liệu xuất dùng tăng 10% so với năm trước SVTH: Bạch Khánh Hà 74 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hồng Giang Bảng 3.2 – Mẫu dự tốn chi phí NVL năm 2014 Ước thực Đơn giá năm 2014 bình quân ĐVT Năm 2013 Lít Lít Lít Lít 103.450 5.240 4.033 2.450 113.795 5.764 4.436 2.695 19.200 46.303 48.439 50.054 2.184.864.000 266.890.492 214.875.404 134.895.530 Lít 1200 1.320 57.323 75.666.360 250 902 450 240 275 992,2 495 264 1.656.000 42.420 52.208 45.697 455.400.000 42.089.124 25.842.960 12.064.008 Dầu Diesel Dầu Enegol HD 40 Dầu thủy lực S2 M32 Shell Spirax G90 MOBIL 1330 – SAE30 Mỡ S2 Thùng Dầu nhờn PLC SHD50 Lít Dầu thắng chai Mỡ Carton kg tế H uế Tên NVL Thành tiền Do chưa có bảng định mức để tính tốn xác nên lượng ngun vật liệu ước thực năm 2014 dựa vào kinh nghiệm xét đoán phận h cơng ty Khi cơng ty hồn thiện bảng định mức, việc dự tốn xác K in Nếu có thể, ngồi dự tốn năm, xây dựng dự toán với trước hợp đồng hàng ọc Dự tốn chi phí sản xuất chung phải lập cụ thể Đối với chi phí sản ại h xuất chung chủ yếu chi phí cố định nên ước lượng dựa vào số liệu năm trước mức khoán hàng tháng Đ 3.4.4 Kiểm sốt biến động chi phí Hệ thống kế tốn tài cơng ty phần đáp ứng u cầu kiểm sốt chi phí sản xuất song chưa thể rõ xu hướng biến động nguyên nhân biến động Vì cơng ty cần phân tích biến động chi phí thực tế dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp,chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung a) Kiểm sốt biến động chi phí NVL trực tiếp Với đặc trưng sản xuất kinh doanh Cảng Chân Mây cung cấp dịch vụ hàng hải mà chủ yếu dịch vụ xếp dỡ hàng hóa từ tàu sang kho ngược lại phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng không lớn tổng chi phí sản xuất Dù SVTH: Bạch Khánh Hà 75 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hồng Giang việc kiểm sốt chi phí NVL có ý nghĩa quan trọng quản lý chi phí đơn vị, giúp nhà quản lý phát khoản phí NVL tăng đột biến chủ động tìm kiếm nhà cung cấp NVL khác với giá hợp lý hơn, giảm giá thành đảm bảo trình sản xuất diễn liên tục Hiện nay, công tác kiểm soát thực qua tập hợp phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, sổ chi tiết theo dõi nguyên vật liệu Để kiểm sốt chi phí NVL trực tiếp tốt hơn, kế tốn nên phân tích sâu nguyên nhân ảnh hưởng đến biến động chi phí Đơn giá Thành tiền (đồng) ĐVT Kế hoạch Thực tế Kế hoạch Thực tế Biến động lượng Biến động giá Dầu Diesel Lít 113.795 114.650 19.200 18.700 16.416.000 -57.325.000 Dầu Enegol HD 40 Lít 5.764 5.700 46.303 45.220 -2.963.392 -6.173.100 Dầu thủy lực S2 M32 Lít 4.436 4.421 48.439 49.300 -726.585 3.806.481 Lít 2.732 50.054 1.851.998 ọc Shell Spirax G90 MOBIL 1330 – SAE30 K in Tên NVL h Số lượng tế H uế Bảng 3.3 – Mẫu phân tích biến động NVL năm 2014 50.054 Lít 1.320 1.315 57.323 57.636 -286.615 411.595 Thùng 275 280 1.42.000 1.423.601 7.100.000 1.008.280 Lít 992,2 950 42.420 45.448 -1.790.124 2.876.600 Dầu thắng chai 495 480 52.208 52.208 -783.120 Mỡ Carton kg 264 250 45.697 46.800 -639.758 275.750 Dầu nhờn PLC SHD50 ại h Đ Mỡ S2 2.695 Các biến động âm biến động có lợi, biến động dương biến động bất lợi Phân tích theo hướng trên, ta nhận thấy nguyên nhân chủ yếu biến động, biến động giá hay lượng Biến động giá bất lợi công ty mua nguyên vật liệu với giá cao giá thị trường, cần phải xem xét tìm nguồn cung cấp có giá tốt nghiên cần phải lưu ý đến chất lượng nguyên vật SVTH: Bạch Khánh Hà 76 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hoàng Giang liệu phải đảm bảo Biến động lượng bất lợi có nghĩa cơng ty sử dụng lượng NVL nhiều so với kế hoạch đề ra,cần phải xem thử có sai sót khơng Qua bảng thấy, biến động giá dầu diesel lớn Nguyên nhân năm 2014 năm đầy biến động thị trường xăng dầu dẫn đến giá dầu diesel thay đổi thất thường, giá xăng dầu giảm mạnh Công ty cần có biện pháp để đối phó với tình trạng diễn biến giá thất thường xăng dầu – nguồn nguyên vật liệu quan trọng ngành dịch vụ hàng hải Bên cạnh nên lập báo cáo tình hình thực NVL trực tiếp vào định mức chi phí, sổ chi tiết NVL khối lượng công việc thực để lập báo cáo cho nhà tế H uế quản lý b) Kiểm soát biến động chi phí nhân cơng trực tiếp Bên cạnh việc phân tích chi phí NVL trực tiếp, cơng ty cần phân tích chi phí h nhân cơng trực tiếp so với kế hoạch để xác định tình hình thực kế hoạch tốt K in hay chưa c) Kiểm soát biến động chi phí sản xuất chung ọc Để kiểm sốt chi phí sản xuất chung, cuối năm cuối kỳ kế tốn cần tiến ại h hành phân tích, đánh giá chi phí thực tế phát sinh chi phí theo dự tốn lập Từ tìm ngun nhân chi phí biến động để có giải pháp phù hợp Đ 3.4.5 Hoàn thiện báo cáo kế toán quản trị Với mục tiêu cung cấp thơng tin cho q trình hoạch định định nhà quản trị, công ty nên thiết lập xây dựng báo cáo kế toán quản trị: báo cáo tình hình thực chi phí NVL trực tiếp, báo cáo tình hình thực chi phí nhân cơng trực tiếp,báo cáo chi phí sản xuất chung, báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo số dư đảm phí Tùy theo yêu cầu nhà quản trị mà kế tốn đơn vị xây dựng cho cơng ty mẫu báo cáo quản trị riêng cung cấp thông tin cần thiết cho nhà quản trị sử dụng SVTH: Bạch Khánh Hà 77 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hoàng Giang Bảng 3.4 – Mẫu báo cáo kết kinh doanh theo số dư đảm phí năm 2014 STT Số tiền (đồng) Chỉ tiêu Doanh thu thực 91.945.464.347 Trừ: Chi phí khả biến 51.623.743.688 Số dư đảm phí 40.321.720.659 Trừ: Chi phí bất biến 36.490.447.139 Lãi 3.831.273.520 Từ báo cáo kết kinh doanh theo số dư đảm phí, nhà quản trị thấy mức biến động khoản mục biến phí, định phí, đánh giá hiệu sử dụng tế H uế chi phí, bên cạnh giúp nhà quản trị xác định điểm hòa vốn, doanh thu an Đ ại h ọc K in h toàn, lựa chọn định thay đổi định phí, biến phí doanh thu SVTH: Bạch Khánh Hà 78 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hồng Giang PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí tạo điều kiện kiểm soát quản lý kịp thời biến động loại chi phí, chủ động q trình định Do kế tốn quản trị nội dung quan trọng cần thiết hệ thống quản lý nộp doanh nghiệp Nhìn chung cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty TNHH MTV Cảng Chân hoạt đơng kế tốn quản trị tế H uế Mây cịn nhiều hạn chế, cần có giải pháp hoàn thiện nâng cao hiệu Qua thời gian thực tập Công ty TNHH MTV Cảng Chân Mây, với kiến thức thầy cô truyền đạt, với giúp đỡ tận tình chú, anh chị phịng Kế tốn Tài vụ, tơi có điều kiện sâu vào tìm hiểu tình hình thực tế tổ chuwcsc h cơng tác kế tốn chi phí quản trị công ty, thân nắm rõ phần lý luận K in tích lũy nhiều kinh nghiệm thực tế Tôi cố gắng tìm hiểu cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty giải nội dung sau: ại h nghiệp ọc Thứ nhất, tóm lược số sở lý luận kế toán quản trị chi phí doanh Thứ hai, phản ánh thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cơng ty TNHH MTV Đ Cảng Chân Mây, từ đưa nhận xét ưu điểm, nhược điểm cơng tác kế tốn quản trị Thứ ba, đề xuất giải pháp nhằm khắc phục mặt cịn hạn chế bao gồm: phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí, phân tích biến động chi phí, hồn thiện báo cáo kế tốn quản trị xây dựng mơ hình kế tốn quản trị công ty Đề tài đáp ứng mục tiêu nghiên cứu Với giải pháp khắc phục đề ra, cịn mang tính chủ quan tơi hy vọng góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí nói riêng cơng tác kế tốn quản trị nói chung cơng ty SVTH: Bạch Khánh Hà 79 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hồng Giang Vì thời gian thực tập có hạn, trình độ lý luận kinh nghiệm thực tế cịn hạn chế nên làm khơng tránh khỏi thiếu xót Chính vậy, tơi mong nhận nhận xét, góp ý q thầy anh chị kế tốn, ban lãnh đạo Cơng ty TNHH MTV Cảng Chân Mây để hoàn thiện đề tài Kiến nghị Tuy thời gian thực tập vừa qua ngắn xin nêu lên số ý kiến cá nhân hy vọng có nhiều đóng góp  Đối với Cơng ty tế H uế Xây dựng máy kế toán hợp lý phù hợp với cơng tác kế tốn nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng để đáp ứng kịp thời nhu cầu cung cấp thông tin cho nhà quản lý Xây dựng hệ thống định mức để kiểm sốt chi phí cách dễ dàng, K in h hiệu Tổ chức tập huấn, nâng cao trình độ cho nhân viên kế tốn quản trị ọc Tích cực thực biện pháp thu hồi nợ, tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn Các nhà quản trị cần ý nhiều đến việc áp dụng thông tin Đ quản trị ại h phân tích kế tốn quản trị phân tích biến phí, định phí,… vào định  Đối với nhà trường Dù trang bị khối lượng kiến thức đầy đủ, đáp ứng yêu cầu công tác tương lai qua thời gian thực tập, nhận thấy có số khoảng cách thực tế cơng việc kiến thức lý thuyết học Do tơi hy vọng nhà trường đưa vào khung chương trình học lớp học thực hành, thực tế, trao đổi tình phát sinh doanh nghiệp để sinh viên làm quen với giấy tờ làm việc, chứng từ, tiếp xúc với thực tiễn, khỏi bỡ ngỡ tiếp xúc với thực tế, đặc biệt hạn chế thời gian trình thực tập SVTH: Bạch Khánh Hà 80 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hoàng Giang Hướng phát triển đề tài Đề tài dừng lại việc tìm hiểu cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cảng Chân Mây Do cơng tác kế tốn quản trị áp dụng thời gian gần nên mẻ, việc triển khai kế tốn quản trị gặp nhiều khó khăn Đây đề tài rộng, phức tạp, thời gian thực ngắn, kiến thức nhiều hạn chế, số ý kiến cịn mang tính chủ quan nên đề tài chưa thể giải triệt để vấn đề Do tơi xin có đề nghị nhằm phát triển hướng đề tài sau: toán quản trị cung cấp để định tế H uế Nghiên cứu thêm phần phân tích CVP, tìm điểm hịa vốn, sử dụng thơng tin kế Đi sâu nghiên cứu cách lập định mức, dự toán chi phí sản xuất để đề Đ ại h ọc K in h hướng lập dự toán phù hợp với cơng ty SVTH: Bạch Khánh Hà 81 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Hoàng Giang DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2006), Thơng tư số 53/2006 TT/BTC Hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp (ban hành ngày 12/06/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Th.S Hồ Phan Minh Đức (2013), Giáo trình Kế tốn quản trị TS Huỳnh Lợi, Nguyễn Khắc Tâm (2002), Kế tốn chi phí tế H uế TS Huỳnh Lợi (2009), Kế tốn chi phí, NXB Giao thông vận tải, Hà Nội Phạm Văn Dược, Đặng Kim Cương, (2003), Kế toán quản trị phân tích kinh doanh PGS.TS.Phạm Văn Dược, TS Huỳnh Lợi (2009), Mơ hình chế vận K in h hành Kế tốn quản trị, NXB Tài Trần Mỹ Hằng (2014), Khóa luận tốt nghiệp Kế tốn quản trị chi phí sản xuất Trang web Công ty TNHH MTV Cảng Chân Mây – Đ ại h chanmayport.com.vn ọc công ty cổ phần đầu tư xây dựng VIWASEEN – Huế SVTH: Bạch Khánh Hà 82 Khóa luận tốt nghiệp PHỤ LỤC GVHD: Ths Hồng Giang Phụ lục ĐỊNH MỨC TIÊU HAO DẦU DIESEL CỦA CÁC PHƯƠNG TIỆN XẾP DỠ TÊN THIẾT BỊ TT ĐM (l/h) Cẩu gottwald 30,00 Cẩu Sumitomo 80 14,00 Cẩu IHI 60 Cẩu IHI 50 Cẩu IHI 27.5 Xe xúc lật Liugong 11,00 Xe xúc lật JH65 9,00 Xe xúc lật Komatsu 7,00 Xe nâng Huyndai t 4,50 10 Xe nâng Komatsu t 4,50 11 Xe nâng Komatsu t 3,50 tế H uế 11,00 Đ ại h ọc K in h 11,00 SVTH: Bạch Khánh Hà 8,00