BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI ĐẶNG HỒNG KỲ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH THÁI BÌNH Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh LUẬN VĂN THẠC SĨ KỸ THUẬT QUẢN TRỊ KINH DOANH NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN VĂN BẢO HÀ NỘI – 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn công trình nghiên cứu khoa học độc lập riêng tôi, số liệu kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Thái bình, ngày 25 tháng 11 năm 2013 Tác giả luận văn Đặng Hồng Kỳ MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ VÀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TRA THUẾ Ở VIỆT NAM 11 1.1 Tổng quan thuế 11 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế 11 1.1.2.Vai trò thuế 14 1.1.3.Phân loại thuế 15 1.1.3.1.Theo đối tượng đánh thuế 16 1.1.3.2.Theo phương thức đánh thuế 16 1.1.3.3 Phân loại theo mối quan hệ khả nộp thuế 16 1.1.3.4 Phân loại theo phạm vi thẩm quyền thuế 17 1.1.4 Các yếu tố cấu thành sắc thuế 17 1.2 Kiểm tra thuế 18 1.2.1 Khái niệm kiểm tra thuế 18 1.2.2 Đặc điểm kiểm tra thuế 19 1.2.3 Nguyên tắc kiểm tra thuế 19 1.2.4 Phân loại kiểm tra thuế 22 1.2.5 Phương pháp kiểm tra thuế 23 1.2.5.1 Phương pháp vận dụng kỹ thuật quản lý rủi ro 23 1.2.5.2 Phương pháp đối chiếu, so sánh 24 1.2.5.3 Phương pháp kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết 25 1.2.5.4 Phương pháp kiểm tra chứng từ gốc 25 1.2.5.5 Phương pháp kiểm tra bổ trợ 25 1.2.6 Nội dung kiểm tra thuế 26 1.2.6.1 Đối với kiểm tra trụ sở quan thuế 26 1.2.6.2 Kiểm tra trụ sở người nộp thuế 26 1.2.7 Những vấn đề kiểm tra thuế theo quy định Luật quản lý thuế 27 1.2.7.1 Trách nhiệm, quyền hạn quan thuế kiểm tra thuế 27 1.2.7.2 Quyền, trách nhiệm nghĩa vụ người nộp thuế hoạt động kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế 28 1.2.7.3 Quy định kiểm tra thuế trụ sở quan thuế 29 1.2.7.4 Quy định kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế 30 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế 31 1.3.1 Các nhân tố khách quan 31 1.3.2 Các nhân tố chủ quan 32 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH THÁI BÌNH GIAI ĐOẠN 2010 – 2012 34 2.1 Giới thiệu khái quát Cục thuế tỉnh Thái Bình 34 2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ Cục thuế tỉnh Thái Bình 34 2.1.1.1 Chức Cục thuế tỉnh 34 2.1.1.2 Nhiệm vụ quyền hạn 34 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy ngành thuế Thái Bình 36 2.1.3.Chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức phòng kiểm tra thuế 39 2.1.4 Kết thu thuế qua năm (2010 – 2012) 40 2.2.Thực trạng công tác kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Thái Bình 41 2.2.1.Công tác kiểm tra trụ sở quan thuế 41 2.2.1.1 Công tác thu thập, khai thác thông tin để kiểm tra hồ sơ khai thuế 41 2.2.1.2 Lập danh sách doanh nghiệp phải kiểm tra hồ sơ khai thuế 43 2.2.1.3 Công tác thực kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế 45 2.2.2 Công tác kiểm tra trụ sở người nộp thuế 49 2.2.2.1 Công tác kiểm tra trước sau hoàn thuế 49 2.2.2.2 Công tác kiểm tra chấp hành luật thuế trụ sở người nộp thuế 52 2.3 Đánh giá chung công tác kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Thái Bình thời gian qua 61 2.3.1 Những kết đạt 61 2.3.2 Nhược điểm nguyên nhân 63 2.3.2.1 Nhược điểm 63 2.3.2.2 Nguyên nhân chủ quan 65 2.3.2.3 Nguyên nhân khách quan 67 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH THÁI BÌNH TRONG THỜI GIAN TỚI 69 3.1 Quan điểm đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế 69 3.1.1 Việc hoàn thiện công tác kiểm tra thuế phải phù hợp với chiến lược cải cách thuế 70 3.1.2 Công tác kiểm tra thuế phải hoàn thiện theo hướng góp phần nâng cao hiệu lực hiệu quản lý thuế 70 3.1.3 Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế phải sở phù hợp với điều kiện thực tế khách quan 71 3.1.4 Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế phải hướng tới tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất, kinh doanh người nộp thuế 72 3.2 Các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Thái Bình thời gian tới 72 3.2.1 Nhóm giải pháp chuyên môn – nghiệp vụ 72 3.2.1.1 Xây dựng, hoàn thiện sở liệu người nộp thuế 72 3.2.1.2 Giải pháp hỗ trợ cán kiểm tra thuế : 74 3.2.1.3 Giải pháp nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho cán làm công tác kiểm tra: 77 3.2.1.4 Ban hành chế phối hợp phận kiểm tra thuế với phận khác quan thuế 78 3.2.1.5 Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm tra thuế số lĩnh vực yếu kém: 78 3.2.2 Giải pháp phát triển nguồn nhân lực cho công tác kiểm tra thuế 83 3.2.3 Nhóm giải pháp khác 84 3.2.3.1 Hoàn thiện sở vật chất điều kiện cần thiết khác phục vụ công tác kiểm tra thuế 84 3.2.3.2 Phối hợp tốt với ngành có liên quan công tác kiểm tra thuế 84 3.2.3.3 Tăng cường công tác kiểm tra nội đảm bảo kỷ cương, kỷ luật ngành thuế 85 3.2.3.4 Xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu công tác kiểm tra 86 3.2.3.5 Xây dựng chế khen thưởng riêng đơn vị, cán làm công tác kiểm tra: 86 3.2.3.6 Xử lý nghiêm minh hành vi vi phạm người nộp thuế 87 3.3 Các điều kiện thực giải pháp 87 3.3.1 Bổ sung thẩm quyền cho quan thuế 87 3.3.2 Đổi chế độ tiền lương công chức nhà nước 88 3.3.3 Xây dựng chế độ đãi ngộ công chức làm công tác kiểm tra thuế 88 KẾT LUẬN 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO 91 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ Viết tắt Chữ viết đầy đủ Thuế TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế XNK Thuế Xuất nhập SXKD Sản xuất kinh doanh Thuế TNCN Thuế Thu nhập cá nhân Thuế TTĐB Thuế Tiêu thụ đặc biệt Thuế GTGT Thuế Giá trị gia tăng NSNN Ngân sách Nhà nước DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1: Số lượng sở kinh doanh phải kiểm tra hồ sơ khai thuế giai đoạn 2010 – 2012 Cục thuế tỉnh Thái Bình 45 Bảng 2.2: Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế giai đoạn 2010-2012 Cục thuế tỉnh Thái Bình tổng hợp theo phòng kiểm tra số hồ sơ khai thuế 46 Bảng 2.3: Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế giai đoạn 2010-2012 Cục thuế tỉnh Thái Bình tổng hợp theo phòng kiểm tra số thuế phát qua kiểm tra 47 Bảng 2.4: Kết kiểm tra trước hoàn thuế giai đoạn 2010 – 2012 Cục thuế tỉnh Thái Bình 50 Bảng 2.5: Kết kiểm tra sau hoàn thuế giai đoạn 2010 – 2012 Cục thuế tỉnh Thái Bình 51 Bảng 2.6: Kết xử lý thuế qua kiểm tra chấp hành luật thuế trụ sở người nộp thuế giai đoạn 2010 – 2012 Cục thuế tỉnh Thái Bình 53 Bảng 2.7: Kết xử lý khác qua kiểm tra chấp hành luật thuế trụ sở người nộp thuế giai đoạn 2010 – 2012 Cục thuế tỉnh Thái Bình 53 Bảng 2.8: Kết thực nhiệm vụ kiểm tra 54 Bảng 2.9: Số liệu kết kiểm tra chấp hành luật thuế năm 2010 Công ty TNHH Thành Bắc 57 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ Hình 2.1: Kết thực dự toán thu ngân sách từ 2010 - 2012 41 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Luật quản lý thuế Quốc hội Khoá XI thông qua kỳ họp thứ 10 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2007 Việc ban hành Luật quản lý thuế tạo tảng cho việc áp dụng chế quản lý thuế tiên tiến, đại, theo người nộp thuế tự tính, tự khai, tự nộp thuế vào NSNN; quan thuế thực quản lý thuế theo chức dựa hệ thống thông tin người nộp thuế Bên cạnh đó, Luật đề cao quyền trách nhiệm người nộp thuế, tạo điều kiện cho việc cải cách thủ tục hành thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng, minh bạch, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế nâng cao hiệu lực Hệ thống thuế Kiểm tra thuế bốn chức quản lý thuế theo mô hình chức (bao gồm chức tuyên truyền hỗ trợ, kê khai, thu nợ kiểm tra) Kiểm tra thuế chức quan trọng quản lý thuế, kiểm tra thuế cách thức để quan thuế cảnh báo, ngăn ngừa, phát xử lý gian lận thuế Kiểm tra thuế giúp phát bất hợp lý sách thuế pháp luật thuế để nghiên cứu bổ sung, sửa đổi kịp thời nhằm phát huy tốt vai trò thuế việc đảm bảo số thu cho ngân sách nhà nước điều tiết vĩ mô kinh tế Bởi vậy, muốn nâng cao hiệu quản lý thuế, việc mà quan thuế cấp phải làm thường xuyên hoàn thiện nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế Trong năm qua, ngành Thuế tỉnh Thái Bình hoàn thành tốt nhiệm vụ thu ngân sách, tốc độ tăng trưởng năm sau cao năm trước Trong kết chung ngành Thuế tỉnh Thái Bình có phần đóng góp không nhỏ công tác kiểm tra thuế Tuy nhiên, công tác kiểm tra thuế Thái Bình hạn chế định, cần nghiên cứu hoàn thiện để góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế Đặc biệt, Cục thuế tỉnh Thái Bình nơi quản lý số thu doanh nghiệp vừa lớn tỉnh, công tác kiểm tra thuế có nhiều cố gắng song bất cập, hiệu chưa cao, chưa đáp ứng đòi hỏi thực tiễn Xuất phát từ lý trên, việc nghiên cứu đề tài “Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Thái Bình” cần thiết có ý nghĩa thực tiễn thiết thực Mục đích nghiên cứu Mục đích tổng quát luận văn tìm giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Thái Bình Các mục tiêu cụ thể luận văn: - Hệ thống hóa vấn đề lý luận kiểm tra thuế - Đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Thái Bình; thành công hạn chế nguyên nhân chủ quan, khách quan - Đề xuất phương hướng, giải pháp thích hợp để hoàn thiện công tác kiểm tra thuế; qua đó, góp phần nâng cao hiệu lực hiệu quản lý thuế Cục thuế tỉnh Thái Bình Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài vấn đề lý luận thực tiễn công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế Thái Bình trực tiếp quản lý giai đoạn 2010 – 2012 Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Về lý luận: Đề tài hệ thống hóa số vấn đề lý luận hoạt động kiểm tra người nộp thuế, tập trung vào vấn đề lý luận hoạt động kiểm tra Về thực tiễn: Đề tài đánh giá thực trạng công tác kiểm tra người nộp thuế địa bàn tỉnh Thái Bình; kết đạt được, hạn chế nguyên nhân hạn chế Trên sở đó, đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế Thái Bình trực tiếp quản lý Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, luận văn trình bày chương Cụ thể sau: với số liệu bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra; Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào bảng kê khác để phát mâu thuẫn số liệu 3.2.1.3 Giải pháp nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho cán làm công tác kiểm tra: Như phân tích nguyên nhân làm hạn chế công tác kiểm tra trình độ chuyên môn, nghiệp vụ nhiều cán kiểm tra hạn chế Để nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cho cán làm công tác kiểm tra cần thực tốt số nội dung sau: - Tăng cường công tác đào tạo cán kiểm tra nhằm nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ, lý luận trị, tính tuân thủ pháp luật cán thuế, từ đến chuyên sâu, đặc biệt đào tạo đội ngũ cán nguồn Để đào tạo cần phối hợp đào tạo chung cho toàn ngành hiệu (số lượng cán kiểm tra Cục thuế 30 cán số lượng cán kiểm tra toàn ngành 90 cán bộ) Các kỹ cần đào tạo kỹ kiểm tra thuế Giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, đặc biệt phương pháp đọc kiểm tra báo cáo tài để từ phát mâu thuẫn truy thu khoản thuế trốn lậu Trong công tác đào tạo cần quan tâm đến việc đào tạo, học tập chỗ nghĩa cán phòng tự bổ sung khiếm khuyết cho đồng chí cán có trình độ chuyên môn sâu truyền đạt hướng dẫn cho đồng chí có chuyên môn yếu - Đổi phương pháp lãnh đạo, đạo công tác kiểm tra nhằm nâng cao trình độ kỹ cho cán cách mạnh dạn giao nhiệm vụ tổng hợp, dự thảo biên kiểm tra cho cán Qua việc tổng hợp kỹ năng, chuyên môn cán nâng lên phải nghiên cứu đối chiếu số liệu thực tế với sách hành - Thường xuyên tổ chức đợt học tập sách pháp luật thuế, kế toán Thực việc thi nghiệp vụ hàng năm, lấy kết thi làm xem xét đánh giá cán để động viên, khuyến khích cán tích cực tham gia nghiên cứu học tập, cập nhật sách để phục vụ tốt cho công tác chuyên môn 77 3.2.1.4 Ban hành chế phối hợp phận kiểm tra thuế với phận khác quan thuế Hoạt động kiểm tra hồ sơ khai thuế phận kiểm tra cần phối hợp nhiều phận có liên quan nhằm xác định tính xác số liệu lưu trữ thông tin người nộp thuế, phận quản lý kê khai thuế, phận kế toán thuế, phận tổng hợp xử lý liệu, phận quản lý nợ cưỡng chế thuế Thiếu phối hợp tốt phận này, hoạt động kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế hiệu Công tác kiểm tra trụ sở người nộp thuế đòi hỏi phối hợp phận chức quan thuế như: Bộ phận hành chính, phận kê khai kế toán thuế Trong đó, phân tích chương luận văn, nguyên nhân làm giảm chất lượng công tác kiểm tra thuế Cục thuế Thái Bình phối hợp chưa tốt phận kiểm tra với phận chức khác Cục thuế tình trạng có nhiều doanh nghiệp thành lập không nộp hồ sơ khai thuế, doanh nghiệp nghỉ bỏ kinh doanh không kiểm tra xử lý kịp thời Để khắc phục tình trạng này, Cục thuế Thái Bình cần ban hành công văn với nội dung chủ yếu sau: - Yêu cầu phận chức quan thuế tuân thủ quy trình quản lý thuế Tổng cục Thuế ban hành - Quy định cụ thể mối quan hệ phòng, thời hạn xử lý doanh nghiệp thành thành lập, doanh nghiệp ngừng nghỉ không kê khai thuế - Tăng cường công tác kiểm tra nội để giám sát thực chế Đồng thời với việc ban hành công văn đạo, cần kịp thời giải vướng mắc phát sinh trình tổ chức thực nhiệm vụ phận chức quan thuế Dành thời lượng thích đáng họp giao ban để trao đổi, tìm giải pháp giải vướng mắc hoạt động phối hợp phận chức Cục thuế 3.2.1.5 Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm tra thuế số lĩnh vực yếu kém: Ngoài giải pháp chung áp dụng cho hoạt động kiểm tra thuế 78 doanh nghiệp, doanh nghiệp lĩnh vực mà công tác kiểm tra để thất thu, công tác kiểm tra chưa hiệu cần có giải pháp đặc thù chuyên môn, nghiệp vụ Ở địa bàn Thái Bình, có ba lĩnh vực có số lượng doanh nghiệp nhiều qua công tác quản lý thực tế cho thấy có nhiều vi phạm cần có giải pháp đặc biệt thực chức kiểm tra thuế, lĩnh vực xây dựng, lắp đặt, lĩnh vực vận tải biển kinh doanh bất động sản a) Doanh nghiệp xây dựng lắp đặt Doanh nghiệp xây dựng lắp đặt tồn số đặc điểm như: toán chậm, thời gian thi công kéo dài, hồ sơ toán phức tạp, chứng từ đầu vào phát sinh nhiều địa phương Việc kê khai nộp thuế doanh nghiệp xây dựng thường phát sinh nhiều hành vi vi phạm, kể đến hành vi sau: - Chủ đầu tư có biên xác nhận khối lượng hoàn thành nhà thầu không kê khai tính thuế giá trị gia tăng toán thuế thu nhập doanh nghiệp mà treo chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; - Các công trình thực thời gian dài, không tiến hành nghiệm thu phần mà thực tạm ứng, treo nhiều năm; - Kê khai khống vật tư nguyên vật liệu đầu vào cách lấy hoá đơn sắt thép, cát, đá, sỏi lớn thực tế đưa vào công trình xây dựng làm giảm số thuế Giá trị gia tăng Thu nhập doanh nghiệp phải nộp - Kê khai hạch toán, phân bổ chi phí máy xây dựng, chi phí thuê ngoài, chi phí phân công thời vụ không theo công trình, gây khó khăn công tác kiểm tra Trước hành vi vi phạm khó khăn phức tạp lĩnh vực xây dựng, đòi hỏi cán kiểm tra phải vững chuyên môn nghiệp vụ, đồng thời phải vững nghiệp vụ kế toán nghiệp vụ khác Một số phương pháp kiểm tra sử dụng: - Yêu cầu cung cấp hợp đồng thực 79 - Kiểm tra đối chiếu hợp đồng xây lắp ký với chủ đầu tư; so sánh với sổ sách kế toán Đối chiếu với hạng mục hoàn thành theo thời gian với việc ghi chép sổ sách kế toán - Đối chiếu với việc toán với hạng mục hoàn thành Để tăng cường hiệu công tác kiểm tra lĩnh vực cần: - Sử dụng phần mềm để tính toán cụ thể lượng nguyên vật liệu sắt thép, cát, đá, sỏi theo dự toán Đối chiếu chi phí tập hợp toán với chi phí phát sinh theo lần nghiệm thu hoàn thành theo công trình; đối chiếu số liệu dự toán so với toán để bóc khoản hạch toán nguyên vật liệu vượt định mức so với dự toán - Kiểm tra xác định công trình hoàn thành chưa nghiệm thu, công trình hoàn thành chủ đầu tư chưa toán, công trình ghi giảm doanh thu năm trước, ghi giảm năm báo cáo - Xác đinh số tiền người mua ứng trước theo trình tự thời gian để xác định doanh thu tính trước b) Doanh nghiệp kinh doanh vận tải biển Những năm gần hoạt động kinh doanh vận tải biển Thái Bình phát triển nhanh Hàng trăm doanh nghiệp vận tải biển thành lập với số vốn đầu tư lớn có đơn vị lên đến hàng ngàn tỷ đồng Tuy nhiên công tác quản lý thu lĩnh vực vần nhiều bất cập, công tác kiểm tra hiệu chưa cao Các hành vi vi phạm pháp luật thuế lĩnh vực kinh doanh vận tải biển thường gặp sau: - Không kê khai đủ doanh thu đầu dịch vụ vận chuyển Do có nhiều hoạt động thuê vận tải người thuê không lấy hoá đơn nên đơn đơn vị vận tải trốn khoản doanh thu không kê khai nộp thuế - Lấy hoá đơn dầu kê khai khống thuế GTGT đầu vào, khống chi phí làm giảm thuế GTGT thu nhập doanh nghiệp phải nộp Hiện việc cửa hàng xăng dầu thừa hoá đơn người mua xăng, dầu lẻ không lấy hoá đơn dẫn đến tình 80 trạng đơn vị kinh doanh vận tải biển liên hệ, móc nối lấy hoá đơn khống để kê khai Phát xử lý trường hợp nêu cần triển khai số giải pháp sau: + Khi thực kiểm tra đơn vị yêu cầu xuất trình sổ lịch trình tầu có ghi rõ nơi đi, nơi đến cảng mà tầu neo đậu Đối chiếu hoá đơn mà đơn vị kê khai với quãng đường ghi sổ lịch trình tầu để phát khoản doanh thu trốn thuế không kê khai + Kiểm tra lượng xăng, dầu tiêu hao kỳ, thực đối chiếu với định mức tiêu hao giao thông vận tải quy định, đối chiếu, so sánh với lượng xăng dầu tiêu hao bình quân doanh nghiệp vận tải biển địa bàn số tỉnh lân cận để xem xét đấu tranh loại trừ hoá đơn khống không phù hợp với thực tế c) Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản Hoạt động kinh doanh bất động sản lĩnh vực có số thu đóng góp cho ngân sách nhà nước lớn Tuy nhiên, hệ thống chế sách pháp luật liên quan đến lĩnh vực nhiều điểm chưa phù hợp đó, công tác kiểm tra bên cạnh yêu cầu nghiệp vụ phải phát kiến nghị quan quản lý nhà nước cấp hoàn thiện chế sách tăng thu, chống thất thu cho ngân sách nhà nước Các hành vi vi phạm thuế lĩnh vực kinh doanh bất động sản thường gặp sau: + Đặc điểm lĩnh vực kinh doanh bất động sản thời gian hoàn thành dài, thường từ 3- năm kể từ cấp giấy phép xây dựng Tuy nhiên, từ cấp phép, chủ đầu tư thực kêu gọi hợp đồng góp vốn mua nhà hợp đồng kinh tế lại chưa đầu tư xong hạng mục móng hạ tầng + Xác định doanh thu không thời điểm bàn giao bất động sản đưa vào sử dụng; 81 + Đã bàn giao nhà không xuất hóa đơn không kê khai thuế, không phát sinh thuế đầu ra; đến hoàn thành toàn dự án xuất hóa đơn hạch toán kế toán + Dưới hình thức liên danh với chủ đầu tư để ủy quyền bán bất động sản (nhà, đất ) Người ủy quyền khâu trung gian, giá bán bất động sản ghi hóa đơn thấp nhiều so với thị trường, số tiền chênh lệch khâu trung gian thu theo thỏa thuận, không phản ánh sổ sách làm sai kết kinh doanh, làm giảm số thuế phải nộp + Bán hàng giá cao, ghi giá hóa đơn thấp nhiều, việc chấp thuận nhiều người mua + Thường phần lớn doanh thu bán hàng thu tiền mặt, nguyên nhân lớn gây thất thoát doanh thu đầu tính thuế + Sự thay đổi giá theo giá thị trường biến động, đặc biệt thị trường bất động sản Trong đó, công tác kiểm tra lại thường sau tốn nhiều thời gian để thực hiện, không theo sát biến động giá Để phát kịp thời ngăn ngừa có hiệu hành vi vi phạm nói doanh nghiệp kinh doanh bất động sản, cần trọng thực giải pháp sau: - Tổ chức đào tạo, bồi dưỡng chuyên sâu vấn đề kỹ thuật hoạt động kinh doanh bất động sản xây dựng cho cán làm công tác kiểm tra thuế - Lựa chọn cán có kinh nghiệm lâu năm quản lý kiểm tra thuế lĩnh vực làm nòng cốt đoàn kiểm tra thuế doanh nghiệp kinh doanh bất động sản - Xây dựng bảng hướng dẫn nội dung trọng tâm cần phân tích, sai phạm thường gặp để cán kiểm tra hồ sơ quan thuế chủ động phân tích yêu cầu doanh nghiệp kinh doanh bất động sản giải trình có dấu hiệu bất thường hồ sơ khai thuế - Xây dựng sổ tay nghiệp vụ kiểm tra thuế sở kinh doanh bất động sản 82 - Tổ chức trao đổi chuyên môn nghiệp vụ thường xuyên để cán kiểm tra trao đổi, rút kinh nghiệm vấn đề phát sinh hoạt động kiểm tra thuế doanh nghiệp kinh doanh bất động sản 3.2.2 Giải pháp phát triển nguồn nhân lực cho công tác kiểm tra thuế Nguồn nhân lực phục vụ công tác kiểm tra thuế có vai trò, vị trí quan trọng, yếu tố định đến hiệu công tác kiểm tra thuế Để có nguồn nhân lực làm công tác kiểm tra đáp ứng yêu cầu cải cách, đại hóa ngành Thuế, cần không ngừng đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ, kỹ chuyên môn phẩm chất đạo đức, tác phong nghề nghiệp cán kiểm tra Đặc biệt lực lãnh đạo, đạo điều hành Công tác phát triển nguồn nhân lực ngành Thuế Thái Bình nói chung phòng kiểm tra Cục thuế tỉnh Thái Bình năm gần coi trọng, nhiên tồn hạn chế Trong thời gian tới, công tác cần đẩy mạnh thông qua số giải pháp cụ thể sau: - Tổ chức xếp, bố trí lại lực lượng cán kiểm tra nhằm đáp ứng yêu cầu đặt thực hiện đại hóa hệ thống Thuế Chuẩn hóa tiêu chuẩn trình độ nghiệp vụ cán làm công tác kiểm tra thuế: trình độ chuyên môn tối thiểu phải đại học lĩnh vực kinh tế, tài - ngân hàng, kế toán – kiểm toán, có thâm niên công tác ngành Thuế ngành kinh tế khác từ 2-3 năm trở lên; có trình độ tin học, ngoại ngữ đáp ứng yêu cầu công việc cán vào ngành không bố trí xắp xếp vào phận kiểm tra mà cần phải bố trí công việc khác sau tiến hành lựa chọn sở đánh giá chất lượng giải công việc hàng năm đánh giá qua việc kiểm tra chuyên môn, nghiệp vụ định kỳ hàng năm - Bổ sung lực lượng cán cho phòng kiểm tra thuế để số lượng cán làm công tác tra, kiểm tra đạt từ 30% tổng số cán công chức trở lên đảm bảo đủ lực lượng hoàn thành khối lượng công việc tương đối lớn Số lượng cán kiểm tra 30 người cần bổ sung tăng thêm lên thành 40 cán Trong đó, cần bổ sung lực lượng cán trẻ, có lực cho phòng kiểm tra 83 - Xây dựng ban hành tiêu chuẩn nghiệp vụ cán cho loại cán thực chức quản lý thuế, bảo đảm tính chuyên nghiệp để có đánh giá, phân loại bồi dưỡng cán Xây dựng tiêu chí đánh giá mức độ hoàn thành công việc cán phòng kiểm tra Văn phòng Cục Đội kiểm tra Chi cục Thông qua tiêu chí để đánh giá hiệu chất lượng công việc cán bộ, qua thúc đẩy tạo động lực cho cán phấn đấu công việc Bên cạnh đó, cần có chế độ khen thưởng, động viên kịp thời cán hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ; có sáng kiến, sáng tạo công việc - Thực tốt công tác quy hoạch, tạo nguồn lực lượng cán làm công tác kiểm tra tất phòng Cục Chi cục thuế để bổ nhiệm, bổ sung vào đội ngũ lãnh đạo cán làm công tác kiểm tra kịp thời có yêu cầu - Tăng cường công tác lãnh đạo Lãnh đạo Cục việc thực thi chức trách nhiệm vụ cán kiểm tra doanh nghiệp Thường xuyên chấn chỉnh lề lối, tác phong, thái độ cán thuế thực nhiệm vụ kiểm tra để ngăn chặn tiêu cực xảy ra, nâng cao phẩm chất đạo đức nghề nghiệp cán kiểm tra 3.2.3 Nhóm giải pháp khác 3.2.3.1 Hoàn thiện sở vật chất điều kiện cần thiết khác phục vụ công tác kiểm tra thuế Hiện tại, điều kiện sở vật chất phục vụ cho công tác quản lý thuế nói chung công tác kiểm tra nói riêng ngành Thuế quan tâm đầu tư trước nghèo nàn Vì vậy, để phục vụ cho công tác quản lý thuế nói chung công tác kiểm tra thuế nói riêng sở vật chất điều kiện cần thiết khác cần tiếp tục đầu tư thêm thiết bị tin học cho cán bộ, cung cấp máy tính xách tay cho cán kiểm tra tạo điều kiện thuận lợi việc nhập phân tích số liệu kiểm tra trụ sở người nộp thuế 3.2.3.2 Phối hợp tốt với ngành có liên quan công tác kiểm tra thuế Đây công việc quan trọng kiểm tra thuế đối tượng điều tiết 84 thuế rộng, lĩnh vực thành phần kinh tế Cơ chế phối hợp với quan, ban ngành liên quan tốt trợ giúp lớn cho kiểm tra; cụ thể sau: - Phối hợp với Sở Kế hoạch Đầu tư thực tốt công tác đăng ký mã số doanh nghiệp; kịp thời cung cấp mã số cho doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc phát triển kinh doanh người nộp thuế - Phối hợp với quan công an cấp nhằm phát kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật; đồng thời cung cấp kịp thời, đầy đủ liệu cho quan công an công tác điều tra tội phạm kinh tế - Phối hợp với Sở Tài nguyên Môi trường kiểm tra để phát trường hợp sử dụng đất không mục đích, không hợp đồng việc thực nghĩa vụ tài với Nhà nước - Phối hợp với Kho bạc Nhà nước Ngân hàng công tác đại hóa thu nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế phát sinh phải nộp vào ngân sách nhà nước hay phát sinh vấn đề có liên quan 3.2.3.3 Tăng cường công tác kiểm tra nội đảm bảo kỷ cương, kỷ luật ngành thuế Đặc điểm công tác kiểm tra thuế thường xuyên tiếp xúc với người nộp thuế, dễ bị cám dỗ sa ngã Nếu tính liêm không đảm bảo có thông đồng công chức kiểm tra thuế với người nộp thuế giảm đáng kể hiệu lực hiệu công tác kiểm tra thuế nói riêng quản lý thuế nói chung Để đảm bảo kỷ cương, kỷ luật ngành Thuế, đảm bảo tính liêm công chức thuế, bên cạnh giải pháp khác giáo dục, đổi chế độ tiền lương thu nhập , cần quan tâm mức đến công tác kiểm tra nội ngành Thuế Muốn làm tốt công tác kiểm tra nội đảm bảo kỷ cương, kỷ luật ngành Thuế, cần nghiên cứu thực biện pháp cụ thể sau: - Lựa chọn, bố trí người thích hợp, đủ tiêu chuẩn vào phận kiểm tra nội - Xây dựng tổ chức thực nghiêm túc kế hoạch kiểm tra nội 85 - Quy định rõ trách nhiệm liên đới công chức phận kiểm tra nội có sai phạm xảy phận khác quan thuế thuộc phạm vi nội dung mà phận kiểm tra nội thực kiểm tra - Xử lý nghiêm minh trường hợp vi phạm kỷ luật Ngành công chức thuế nói chung công chức kiểm tra thuế nói riêng Đối với công chức có dấu hiệu vi phạm cần yêu cầu giải trình cụ thể, cần thiết thực điều chuyển vị trí công tác cán - Tổ chức luân phiên công việc, chuyển đổi vị trí công tác cách thường xuyên, khoa học hợp lý để vừa không làm xáo trộn tổ chức đảm bảo ngăn ngừa thông đồng công chức thuế với người nộp thuế 3.2.3.4 Xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu công tác kiểm tra Để nâng cao hiệu công tác kiểm tra Tổng cục Thuế cần xây dựng tiêu chí nhằm đánh giá hiệu nhằm xác định rõ đơn vị làm tốt, đơn vị làm chưa tốt để động viên khích lệ chấn chỉnh kịp thời tiêu chí cụ thể gồm: - Thời gian thực kiểm tra thuế; - Số cán tham gia kiểm tra thuế; - Số đơn vị kiểm tra: số lượng tỷ lệ thực so với tổng số đối lượng phải kiểm tra; - Hiệu tuân thủ định xử lý kiểm tra: số thuế truy thu phạt; số tiền thuế, tiền phạt nộp vào ngân sách nhà nước ; - Mức độ phát sai phạm tiến hành kiểm trụ sở người nộp thuế so với đánh giá ban đầu quan thuế; số đơn vị phát có sai phạm so với số đơn vị kiểm tra 3.2.3.5 Xây dựng chế khen thưởng riêng đơn vị, cán làm công tác kiểm tra: Để động viên kịp thời đơn vị, cá nhân làm công tác kiểm tra cần xây dựng chế khen thưởng riêng, hàng năm Cục thuế tổ chức tổng kết công tác tra, kiểm tra có khen thưởng đơn vị xuất sắc, chưa 86 khuyến khích nhiều mặt công tác kiểm tra, chưa khuyến khích cá nhân làm công tác kiểm tra Để nâng cao hiệu công tác kiểm tra, công tác thi đua khen thưởng cần đưa hình thức khen thưởng sau: Đối với tập thể: - Đơn vị hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ: khen từ đến đơn vị có thành tích toàn diện - Đơn vị tuân thủ tốt thời gian kiểm tra - Đơn vị phát số thuế vi phạm cao Đối với cá nhân: - Cá nhân phát số tiền thuế vi phạm cao 3.2.3.6 Xử lý nghiêm minh hành vi vi phạm người nộp thuế Như phân tích Chương luận văn, hạn chế công tác kiểm tra thuế Cục thuế Thái Bình việc xử lý vi phạm nương nhẹ Việc xử lý vi phạm năm qua dừng mức xử phạt khai thiếu thuế, phạt vi phạm thủ tục Chưa xử phạt chậm nộp số tiền thuế phát tăng thu; chưa xử phạt nhiều hành vi trốn thuế, chưa chuyển vụ án trốn thuế cho quan công an để điều tra xử lý hình Trong đó, thực tế cho thấy, doanh nghiệp vi phạm nhiều, mức độ trốn thuế không nhỏ Điều dẫn đến tính răn đe, ngăn ngừa kiểm tra thuế chưa cao Để khắc phục tình trạng này, trường hợp vi phạm nặng cần kiên xử lý nghiêm minh theo quy định pháp luật 3.3 Các điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Bổ sung thẩm quyền cho quan thuế Hiện nay, theo quy định Luật Quản lý thuế, quan Thuế chưa có chức điều tra thuế, Chiến lược chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 20112020 có định hướng nghiên cứu bổ sung nhiệm vụ điều tra thuế cho quan thuế Để làm việc này, ngành Thuế cần chuẩn bị đầy đủ sở lý luận thực tiễn; làm tốt công tác đề xuất, tham mưu với Bộ Tài chính, Chính phủ đề xuất với Quốc hội sửa đổi Luật Quản lý thuế để giao chức điều tra thuế cho 87 quan thuế, đồng thời có kế hoạch đào tạo nâng cao lực cho đội ngũ cán tiếp nhận nhiệm vụ giao chức điều tra thuế Thêm vào đó, cần hoàn thiện quy định pháp lý kiểm soát giao dịch kinh doanh người nộp thuế; giao quan thuế quyền kiểm tra đột xuất việc bán hàng không xuất hoá đơn, kiểm tra kho hàng đối tượng nộp thuế; Giao quyền kiểm tra đột xuất sổ sách kế toán trường hợp có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng; Hoàn thiện quy định chống chuyển giá 3.3.2 Đổi chế độ tiền lương công chức nhà nước Tiền lương tiền đề định chất lượng công việc lĩnh vực công tác, có công tác thuế Chế độ tiền lương công chức nhà nước nói chung công chức thuế nói riêng bất hợp lý Việc giải toán tiền lương thu nhập công chức thuế nằm toán giải tiền lương thu nhập công chức nhà nước nói chung Phương hướng đổi chế độ tiền lương thu nhập phải tinh giản biên chế, đổi chế tuyển dụng, bố trí cán phương thức chi trả tiền lương, thu nhập Tinh giản biên chế tiền đề quan trọng để tăng thu nhập cho công chức nhà nước Hiện nay, máy nhà nước cồng kềnh, nơi thừa, nơi thiếu; số người đến quan nhà nước làm việc hời hợt nhiều, có công chức làm không hết việc Bởi vậy, bên cạnh việc tinh giản biên chế cần thay đổi chế tuyển dụng theo hướng không tuyển dụng không thời hạn Tuyển dụng công chức theo dạng hợp đồng Nếu không thực tốt nhiệm vụ chấm dứt hợp đồng Việc trả lương không vào thâm niên công tác mà vào đặc điểm, tính chất khối lượng công việc 3.3.3 Xây dựng chế độ đãi ngộ công chức làm công tác kiểm tra thuế Trong thời gian tới hoàn thiện chế độ tiền lương thu nhập công chức nhà nước, cần khẩn trương xây dựng chế độ đãi ngộ thích hợp với công chức làm công tác kiểm tra thuế Công tác kiểm tra thuế có tính chất phức tạp, cán làm công tác kiểm tra thuế phải người am hiểu, giỏi sách pháp luật thuế, kế toán Khi tiến hành nhiệm vụ, va chạm đến quyền lợi người 88 nộp thuế, lĩnh vững vàng thu nhập đảm bảo sống dễ bị sa ngã, mua chuộc làm ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu công tác kiểm tra quan thuế Hiện nay, chưa có quy định chế độ đãi ngộ thỏa đáng nên ảnh hưởng nhiều đến đời sống cán làm công tác kiểm tra Đề nghị Bộ Tài cần sớm ban hành chế độ đãi ngộ cho cán kiểm tra hưởng phụ cấp 25% lương cán tra nhà nước để cán làm công tác kiểm tra thuế yên tâm công tác, hạn chế hành vi tiêu cực: nhận hối lộ, sách nhiễu doanh nghiệp 89 KẾT LUẬN Công tác kiểm tra thuế ngành Thuế Thái Bình với công tác quản lý thuế nói chung dần hoàn thiện số lượng chất lượng, đáp ứng theo yêu cầu, mục tiêu lộ trình cải cách đại hoá ngành Thuế Tuy nhiên, bên cạnh thành tựu đạt không nhắc tới hạn chế tồn công tác kiểm tra thuế Trong thời gian tới, cần phải thúc đẩy mạnh mẽ giải pháp hữu ích để nâng cao chất lượng, hiệu công tác kiểm tra thuế nói riêng quản lý thuế nói chung Bằng trình nghiên cứu qua thực tế làm việc quan thuế thời gian vừa qua, tác giả luận văn “ Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Thái Bình” hệ thống hóa vấn đề lý luận thuế hoạt động kiểm tra thuế doanh nghiệp, đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Thái Bình; đồng thời, đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra Cục thuế tỉnh Thái Bình thời gian tới Các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Cục thuế Thái Bình tập trung khắc phục hạn chế công tác này, đó, quan trọng nhóm giải pháp chuyên môn – nghiệp vụ; giải pháp phát triển số lượng, chất lượng nguồn nhân lực hệ thống kiểm tra Ngoài ra, luận văn đề xuất số giải pháp khác: Hoàn thiện sở vật chất, tăng cường công tác kiểm tra nội bộ, xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu công tác kiểm tra, xây dựng chế khen thưởng riêng đơn vị, cán làm công tác kiểm tra, xử lý nghiêm minh hành vi vi phạm ; số giải pháp điều kiện nhằm góp phần nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế như: Sửa đổi bổ sung Luật quản lý thuế, giao thêm thẩm quyền cho quan thuế, đổi sách tiền lương thu nhập công chức nhà nước, hoàn thiện chế độ đãi ngộ công chức kiểm tra thuế Với giới hạn mặt thời gian, luận văn không tránh khỏi sai sót, tác giả luận văn mong nhận góp ý nhà khoa học, nhà quản lý độc giả để hoàn thiện luận văn Xin chân thành cám ơn! 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chính phủ (2011), Nghị định số 86/2011/NĐ-CP ngày 22/9/2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thanh tra, Hà Nội Chính phủ (2012), Nghị định số 07/2012/NĐ-CP ngày 09/02/2012 Chính phủ quy định quan giao thực chức tra chuyên ngành hoạt động tra chuyên ngành, Hà Nôi Cục thuế tỉnh Thái Bình, Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2010, 2011 2012 Cục thuế tỉnh Thái Bình, Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra năm năm 2010, 2011 2012 Học viện Tài (2009), Giáo trình nghiệp vụ thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Học viện Tài (2010), Giáo trình Quản lý thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Luật Quản lý thuế năm 2006 Luật sửa đổi bổ sung Luật Quản lý thuế Tổng cục thuế, Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29 tháng năm 2008 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quy trình kiểm tra thuế 10 Trang tin điện tử nội - Tổng cục Thuế 11 Các viết, thảo luận, nghiên cứu, trao đổi Trang điện tử Tổng cục Thuế (www.gdt.gov.vn), Bộ Tài (www.mof.gov.vn), Tạp chí Thuế (tapchithue.com.vn) trang điện tử khác 91