MỤC LỤC Danh mục chữ viết tắt Lời mở đầu Chương I : Những vấn đề lý luận thuế cải cách hệ thống thuế theo xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế 1.1- Những vấn đề lý luận thuế 1.1.1- Khái niệm, chất chức thuế .7 1.1.1.1- Khái niệm .7 1.1.1.2- Đặc điểm 1.1.1.3- Bản chất 10 1.1.1.4- Chức 11 1.1.2- Phân loại thuế 12 1.1.3- Các tiêu thức xây dựng hệ thống thuế 14 1.2- Thuế tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế .18 1.2.1- Nội dung hội nhập kinh tế quốc tế 18 1.2.2- Vai trò thuế tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế 18 1.3- Kinh nghiệm cải cách thuế số nước giới theo xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế 19 1.3.1- Cải cách thuế Trung Quốc 20 1.3.2- Cải cách thuế Đài Loan 23 1.3.3- Cải cách thuế nước ASEAN 24 Chương II : Thực trạng hệ thống thuế Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế 29 2.1- Khái quát trình hình thành phát triển hệ thống thuế Việt Nam .29 2.1.1- Những mục tiêu, yêu cầu chủ yếu cải cách hệ thống thuế Việt Nam thời gian từ năm 1990 đến .31 -1- 2.1.2- Nội dung cải cách thuế Việt Nam thời gian từ năm 1990 đến 34 2.1.2.1- Cải cách thuế bước I (thời kỳ từ năm 1990 đến năm 1999) 35 2.1.2.2- Cải cách thuế bước II (thời kỳ từ năm 1999 đến ) 38 2.2- Thực trạng tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam 43 2.2.1- Các cam kết hội nhập Việt Nam 45 2.2.2- Những kết đạt tồn tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế khu vực giới 53 2.3- Thực trạng hệ thống thuế hành Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế 57 2.3.1- Những hội thách thức việc hội nhập kinh tế quốc tế lĩnh vực thuế 57 2.3.2- Nội dung hệ thống thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế .61 2.3.3- Những kết đạt hệ thống thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế 66 2.3.4- Những tồn hệ thống thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế .71 2.3.4.1- Về kết cấu hệ thống sắc thuế 71 2.3.4.2- Về nội dung sắc thuế .75 2.3.4.3- Về tổ chức quản lý thu thuế 86 Chương III : Các giải pháp hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam theo xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế .89 3.1- Bối cảnh quốc tế nước tác động đến việc hoàn thiện hệ thống thuế nước ta 89 3.1.1- Bối cảnh quốc tế .89 3.1.2- Bối cảnh nước 90 -2- 3.2- Một số vấn đề cần quan tâm cải cách thuế theo xu hướng DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT hội nhập kinh tế quốc tế 92 3.2.1- Mục tiêu, yêu cầu .92 3.2.2- Những nguyên tắc cần phải tuân thủ việc hoàn thiện hệ thống thuế theo xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế .95 3.2.3- Những vấn đề cần tránh thực cải cách thuế 97 3.3- Các giải pháp hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam theo xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế 98 ADB : Ngân hàng Phát triển Châu Á AFTA : Khu vực mậu dịch tự ASEAN APEC : Diễn đàn Hợp tác Kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương ASEAN : Hiệp hội nước Đông Nam Á ASEM : Diễn đàn hợp tác Á - Âu BTA : Hiệp định thương mại Việt - Mỹ 3.3.1- Về kết cấu hệ thống thuế 98 CEPT : Chương trình ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung nước ASEAN 3.3.2- Về nội dung sắc thuế 99 e- ASEAN : Hiệp định công nghệ thông tin ASEAN 3.3.2.1- Thuế giá trị gia tăng .99 GTGT : Giá trị gia tăng 3.3.2.2- Thuế tiêu thụ đặc biệt 103 HNKTQT : Hội nhập kinh tế quốc tế 3.3.2.3- Thuế xuất khẩu, thuế nhập 105 IMF : Quỹ tiền tệ quốc tế 3.3.2.4- Thuế thu nhập doanh nghiệp 106 MFN : Nguyên tắc tối huệ quốc 3.3.2.5- Thuế thu nhập cá nhân .107 NK : Nhập 3.3.2.6- Thuế nhà đất .110 NSNN : Ngân sách Nhà nước 3.3.2.7- Thuế chuyển quyền sử dụng đất .111 SEV : Hội đồng tương trợ kinh tế 3.3.2.8- Thuế tài nguyên 111 SDĐNN : Sử dụng đất nông nghiệp 3.3.2.9- Thuế đăng ký tài sản 112 XK : Xuất 3.3.2.10- Thuế bảo vệ môi trường 113 TNCN : Thu nhập cá nhân 3.3.2.11- Thuế cố định 113 TNDN : Thu nhập doanh nghiệp 3.3.2.12- Thuế môn 114 TPHCM : Thành phố Hồ Chí Minh 3.3.2.13- Về phí, lệ phí 114 TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt 3.3.3- Về tổ chức quản lý thu thuế .114 WB : Ngân hàng giới 3.4- Các giải pháp hỗ trợ .121 WTO : Tổ chức Thương mại giới Kết luận 123 Tài liệu tham khảo .125 -3- -4- LỜI MỞ ĐẦU Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu Luận văn vấn đề chung thuế cải cách thuế nước giới Việt Nam theo xu hướng Trong thời đại ngày nay, toàn cầu hóa kinh tế trở thành xu khách quan, lôi nước, bao trùm hầu hết khu vực, vừa thúc đẩy hợp tác, vừa tăng sức ép cạnh tranh kinh tế Trong điều kiện vậy, quốc gia có sách thuế thích hợp nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước đảm bảo độ an toàn trình hội nhập kinh tế Hội nhập kinh tế quốc tế tạo hội to lớn cho công công nghiệp hóa, đại hóa đất nước mang đến thách thức không nhỏ nước phát triển trình độ thấp nước ta Để tận dụng hội để giảm thiểu thách thức, Nhà nước phải sử dụng có hiệu công cụ quản lý kinh tế vĩ mô, thuế công cụ quan trọng Hệ thống thuế nước ta ban hành từ năm 1990, qua số lần sửa đổi, bổ sung phát huy nhiều tác dụng việc bảo đảm yêu cầu tăng thu cho Ngân sách Nhà nước, góp phần quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế, thực bình đẳng, công xã hội Tuy nhiên, điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế nay, hệ thống thuế nước ta bộc lộ nhiều bất cập, đặc biệt chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, nên cần sửa đổi, bổ sung để sách thuế ngày hoàn thiện hơn, phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội có nhiều biến đổi đa dạng phù hợp với xu hội nhập kinh tế quốc tế Vì chọn đề tài “Các giải pháp hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam theo xu hội nhập kinh tế quốc tế, đề tài đề cập sâu vào kinh nghiệm cải cách thuế số quốc gia có bối cảnh kinh tế - xã hội giống Việt Nam thực tiễn, ưu nhược điểm hệ thống thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế số sắc thuế quan trọng mang tính xúc thời Đảng nhà nước quan tâm cải tiến Luận văn sử dụng Phương pháp vật biện chứng vật lịch sử để nghiên cứu trình bày nội dung lý luận thực tiễn Luận văn sử dụng số phương pháp từ chung đến riêng, kết hợp lịch sử với logic, tổng hợp phân tích để qua rút kết luận Nội dung luận văn trình bày thành chương : - Chương I : Những vấn đề lý luận thuế cải cách hệ thống thuế theo xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế - Chương II : Thực trạng hệ thống thuế Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế - Chương III : Các giải pháp hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam theo xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế Tuy nhiên, vốn kiến thức khả nghiên cứu hạn chế nên tránh khỏi sai sót, kính mong góp ý, lượng thứ, thông cảm dẫn từ Quý Thầy Cô để luận văn hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn hướng hội nhập kinh tế quốc tế” làm đề tài luận văn có ý nghĩa thiết thực, thời sự, lý luận thực tiễn Mục đích luận văn nghiên cứu vấn đề lý luận thuế cải cách thuế nước giới, nghiên cứu thách thức tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam lĩnh vực Thuế - Ngân sách, phân tích thực trạng sách thuế hành bối cảnh hội nhập, từ đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống thuế phù hợp với thông lệ quốc tế -5- -6- Ở góc độ nghiên cứu Pháp luật thuế quan niệm khoản đóng góp CHƯƠNG I : NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ CẢI CÁCH HỆ THỐNG THUẾ THEO XU HƯỚNG HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ theo quy định Pháp luật mà Nhà nước bắt buộc với tính chất cá nhân phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Ở góc độ nghiên cứu Kinh tế Chính trị học khái niệm thuế hình thức phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân để hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu theo chức Nhà nước 1.1- NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ : Ở góc độ người thu thuế thường hiểu thuế khoản đóng góp bắt buộc theo 1.1.1- Khái niệm, chất chức thuế : nghĩa vụ Pháp luật quy định Thuế khoản thu hoàn trả ngang giá 1.1.1.1- Khái niệm : trực tiếp Thuế đời tồn với xuất tồn Nhà nước, Nhà nước Nhà nước Dưới hình thái kinh tế - xã hội Nhà nước thuế Thuế công cụ quan trọng mà Nhà nước sử dụng để Ở góc độ người nộp thuế hiểu thuế khoản bắt buộc phải nộp cho Nhà nước theo quy định Các quan niệm góc độ khác Cách hiểu hoàn thành chức Tuy nhiên, có nhiều cách nhìn nhận khác chưa đầy đủ xác Nhưng nhà kinh tế trí kết luận người ta chưa có quan điểm thống khái niệm thuế nhìn : chung chưa phản ánh đầy đủ chất chung phạm trù thuế Chẳng hạn theo Thuế khoản thu Nhà Nước tổ chức thành viên nhà kinh điển thuế quan niệm đơn giản : “Để trì quyền lực công cộng, xã hội Khoản thu mang tính bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp Pháp luật cần phải có đóng góp người công dân Nhà nước thuế Nhà nước quy định, nhằm sử dụng cho mục đích chung toàn xã hội Từ khái niệm thuế trên, cho thấy khái niệm để phản ánh đầy đủ nội dung khóa…” (Mác - Ăng ghen) Càng sau, khái niệm thuế ngày bổ sung hoàn thiện Trong sách “Economics” hai nhà kinh tế Mỹ Makkhell Bruy –M.1993 cho “Thuế khoản chuyển giao bắt buộc tiền (hoặc chuyển giao hàng hóa, chất thuế cần phải nêu điểm sau : - Nội dung kinh tế thuế đặc trưng quan hệ tiền tệ Nhà nước Pháp nhân thể nhân, không mang tính hoàn trả trực tiếp - Những mối quan hệ dạng tiền tệ nảy sinh cách khách quan dịch vụ)” Ở Việt Nam, đến chưa có khái niệm thống thuế mà tùy theo cách nhìn nhận góc độ khác nhau, người ta hiểu khác thuế : Theo từ điển Tiếng Việt (Xuất năm 1977) thuế phần tiền sản vật mà người dân phải đóng góp để dùng vào việc chi tiêu Nhà nước -7- có ý nghĩa xã hội đặc biệt - việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh Nhà nước - Các Pháp nhân thể nhân phải nộp cho Nhà nước khoản thuế pháp luật quy định -8- phải nộp thu nhập cho Nhà nước Thuế có ưu điểm 1.1.1.2- Đặc điểm thuế : Từ khái niệm tổng quát thuế nêu rút đặc điểm chung thuế sau : lớn với Nhà nước thu cách thường xuyên, cần có hoạt động sản xuất kinh doanh phải nộp thuế cho Nhà nước Do đó, Nhà nước có nguồn tài để chi trả a) Thuế luôn gắn liền với quyền lực Nhà nước : thường xuyên ổn định cho nhu cầu Thuế nghĩa vụ công dân quy định Hiến pháp Việc 1.1.1.3- Bản chất thuế : ban hành, sửa đổi, bổ sung hay bãi bỏ sắc thuế quan Thuế gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước kinh tế hàng quyền lực Nhà nước có thẩm quyền Quốc hội Mặt khác, tính quyền hóa Nhà nước người đại diện quyền lực cao cho giai cấp định Do đó, lực Nhà nước thể chỗ Nhà nước thu thuế cách tùy tiện thuế có chất kinh tế - trị - xã hội sâu sắc mà phải dựa sở pháp luật định xác định văn a) Bản chất kinh tế thuế : Bản chất kinh tế thuế thể trước hết phần thu nhập xã hội pháp luật Nhà nước ban hành b) Tính bắt buộc phải nộp thuế : Nhà nước sử dụng quyền lực buộc thành phần kinh tế có sản xuất tập trung để phục vụ nhu cầu chi tiêu Nhà nước Kinh tế sở thuế Không có sản xuất phát triển sản xuất sản xuất kinh doanh phải đóng góp phần thu nhập hình thức nộp thuế hiệu nguồn thu từ thuế Nhà nước tăng nhiều nhanh cho Ngân sách Nhà nước Do vậy, Nhà nước ban hành sắc thuế trực thu, gián Vì thế, qua thu thuế phải tác động tới sản xuất kinh doanh, thúc đẩy sản xuất thu, khoản phí, lệ phí để buộc người sản xuất kinh doanh, người tiêu dùng dịch vụ, kinh doanh phát triển, thúc đẩy thực hành tiết kiệm mặt sản xuất tiêu người có thu nhập cao phải nộp thuế dùng cách hợp lý để tạo nguồn thu ngày lớn cho Ngân sách Mức động viên c) Tính không hoàn trả trực tiếp : thuế không hợp lý, nhằm đáp ứng đơn nhu cầu chi tiêu Nhà nước mà Tính không hoàn trả trực tiếp thể khía cạnh : người nộp thuế vào bỏ qua đảm bảo tăng trưởng kinh tế thường gặp thất bại, dễ dẫn đến hậu Ngân sách Nhà nước quyền đòi hỏi Nhà nước phải cung cấp hàng hóa, dịch xấu nhiều mặt kinh tế - trị Ngược lại, mức động viên hợp lý có tác vụ công cộng trực tiếp cho Người nộp thuế nhận phần dịch vụ công dụng tăng thu cho Ngân Sách kích thích sản xuất phát triển cộng mà Nhà nước cung cấp chung cho cộng đồng, giá trị phần dịch vụ không b) Về chất giai cấp thuế : thiết phải trùng với khoản thuế mà họ phải nộp cho Nhà nước Bản chất giai cấp Nhà nước định chất thuế Cùng d) Tính cố định thuế : tượng Ngân sách thu thuế dân, với Nhà nước khác chất Các Nhà nước ban hành sắc thuế, luật thuế để làm cứ, bắt buộc thuế khác Điều thể bên nội dung chủ yếu thuế : phần kinh tế xã hội phải đóng góp nghĩa vụ thuế Luật thuế ban hành mức Thuế thu vào ai? Thu nào? Và thu để làm gì? Có thể nói mục đích thuế - thu cố định cho hàng hóa dịch vụ Do đó, mức cố định mà Nhà nước Thu để làm thể rõ ràng mục đích thuế Trong xã hội người bóc lột tính trước nguồn thu Người nộp thuế tính toán người, nhân dân lao động đóng thuế cho Nhà nước để nuôi máy áp bức, bóc lột lại -9- - 10 - Còn chế độ xã hội chủ nghĩa, nhân dân đóng thuế để chi tiêu cho công việc nhằm phục vụ trở lại nhân dân lao động Đó điều khác chất giai cấp, chất trị thuế b) Chức điều tiết vĩ mô kinh tế thuế : Thuế thực chức điều chỉnh thông qua việc quy định hình thức thu thuế khác nhau, xác định đắn đối tượng chịu thuế nộp thuế, xây dựng c) Thuế thể tính xã hội rộng rãi : xác mức thuế phải nộp có tính đến khả người nộp thuế Trên sở Trước hết, thuế thu vào toàn dân, thuế có liên quan đến tổ chức, cá nhân Nhà nước hướng dẫn hoạt động kinh tế vào quỹ đạo chung kinh tế quốc xã hội Thuế điều chỉnh quan hệ phân phối, phân phối lại thu nhập xã hội dân phù hợp với lợi ích xã hội Trong điều kiện chuyển sang chế thị trường, vai tổ chức kinh tế, tầng lớp dân cư trò kích thích kinh tế thông qua thuế ngày nâng cao Với cải cách thuế, 1.1.1.4- Chức thuế : can thiệp Nhà nước không mang tính mệnh lệnh bắt buộc, sở sản xuất a) Chức huy động nguồn lực tài : kinh doanh lựa chọn hình thức sản xuất cho phù hợp với kinh tế đẩy mạnh sản Đây chức thuế, đặc trưng cho thuế tất dạng Nhà nước xuất kinh doanh phát triển tăng thu nhập cho thân tăng nguồn thu cho tiến trình phát triển xã hội Về mặt lịch sử, chức huy động nguồn lực tài Ngân sách Nhà nước chức đầu tiên, phản ánh nguyên nhân đời thuế 1.1.2- Phân loại thuế : Thông qua chức huy động nguồn lực tài thuế mà quỹ tiền tệ Phân loại thuế việc xếp sắc thuế hệ thống thuế thành nhóm tập trung Nhà nước hình thành để đảm bảo sở vật chất cho tồn khác theo tiêu thức định Có tiêu thức phân loại thuế sau : hoạt động Nhà nước Chính chức tạo tiền đề để Nhà nước tiến 1.1.2.1- Dựa vào phương thức đánh thuế : hành tham gia phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân (do chức gọi chức phân phối thuế) Sự phát triển mở rộng chức Nhà nước đòi hỏi phải tăng cường chi tiêu tài chính, vai trò chức huy động tập trung nguồn lực thuế ngày Các hình thức thuế đánh vào thu nhập người nộp thuế Người ta chia hệ thống thuế thành hai loại : - Thuế trực thu : loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế nâng cao Thông qua thuế phần đáng kể tổng sản phẩm quốc nội Thuế trực thu có đặc điểm đối tượng nộp thuế theo Luật định đồng với đối tập trung vào Ngân sách Nhà nước Thuế trở thành nguồn thu có tỷ trọng lớn tượng chịu thuế Người nộp thuế theo luật người kinh doanh Ở nước ta thuế tổng thu Ngân sách Nhà nước tất nước có kinh tế thị trường Hiện trực thu bao gồm : Thuế thu nhập người có thu nhập cao, Thuế thu nhập doanh hầu giới, sau thực cải cách hệ thống thuế, số thu từ thuế nghiệp, Thuế chuyển quyền sử dụng đất, Thuế tài nguyên… phí thường chiếm tới 90% tổng số thu Ngân sách Nhà nước Ưu điểm thuế trực thu động viên trực tiếp vào thu nhập tổ chức, Chức huy động nguồn lực tài tạo tiền đề khách quan cho cá nhân có thu nhập Ngoài ra, thuế trực thu cho phép xem xét đến yếu tố can thiệp Nhà nước vào kinh tế Trong trình thực chức này, thuế tương đối độc lập đến thu nhập người nộp thuế hoàn cảnh thân, hoàn cảnh tự động làm xuất chức điều tiết vĩ mô kinh tế gia đình…Do đó, thuế trực thu có tác dụng lớn việc điều hòa thu nhập, giảm - 11 - - 12 - bớt chênh lệch đáng kể mức sống tầng lớp dân cư, đảm bảo tính công xã hội Nhược điểm thuế gián thu có tính chất lũy thoái nên không đảm bảo tính công nghĩa vụ nộp thuế Nếu tính tỷ lệ động viên thuế gián thu so với thu Nhược điểm thuế trực thu dễ gây phản ứng từ phía người nộp thuế Nhà nước điều chỉnh tăng thuế Đồng thời việc theo dõi, tính toán số thuế phải nộp thủ tục thu, nộp thuế phức tạp Số thu động viên vào Ngân sách thường chậm chi phí quản lý thu thuế tốn nhập người giàu có tỷ lệ động viên thuế chịu thuế thấp so với người nghèo 1.1.2.2- Dựa vào sở đánh thuế : Cơ sở đánh thuế rõ thuế đánh Căn vào sở đánh thuế chia thuế làm ba loại : - Thuế gián thu : Là loại thuế không đánh trực tiếp vào thu nhập người nộp - Thuế thu nhập : bao gồm sắc thuế có sở đánh thuế thu nhập kiếm thuế mà đánh cách gián tiếp thông qua giá hàng hóa, dịch vụ, người tiêu dùng Thu nhập kiếm từ nhiều nguồn : từ lao động dạng tiền lương, tiền hàng hóa dịch vụ người chịu thuế công ; thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh dạng lợi nhuận, lợi tức cổ Đặc điểm thuế gián thu người chịu thuế theo Luật người nộp thuế không đồng với Người nộp thuế người sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, phần…do thuế thu nhập có nhiều dạng : thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập công ty, thuế chuyển thu nhập nước ngoài, thuế lợi tức cổ phần… người chịu thuế người tiêu dùng hàng hóa với giá có thuế - Thuế tiêu dùng : Là loại thuế có sở đánh thuế phần thu nhập tổ Thuế gián thu ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua chế giá chức, cá nhân mang tiêu dùng Trong thực tế loại thuế tiêu dùng thị trường Tuy nhiên, ảnh hưởng thuế gián thu chịu chi phối thể nhiều dạng thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt… mối quan hệ cung cầu thị trường, mà phụ thuộc vào chất thị trường, có tác động thuế Về nguyên tắc thuế gián thu mang tính chất lũy thoái không tính đến khả thu nhập người chịu thuế Loại thuế - Thuế tài sản : Là loại thuế có sở đánh thuế giá trị tài sản Tài sản có nhiều hình thức biểu : + Tài sản tài gồm tiền mặt, tiền gửi, chứng khoán, thương phiếu… thường sắc thuế có sở đánh thuế khoản thu nhập dùng để tiêu dùng Ở + Tài sản cố định gồm nhà cửa, đất đai, máy móc, nhà xưởng… Việt Nam khoản thuế gián thu bao gồm : Thuế giá trị gia tăng, Thuế tiêu thụ đặc + Tài sản vô quyền sử dụng đất, lợi thương mại, phát minh biệt, Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu… Ưu điểm thuế gián thu đối tượng chịu thuế rộng Thuế gián thu che đậy qua giá bán hàng hóa, dịch vụ nên người chịu thuế có cảm giác bị Nhà nước đánh thuế Thuế gián thu đem lại nguồn thu thường xuyên ổn định cho Ngân sáng chế… 1.1.3- Các tiêu thức xây dựng hệ thống thuế : 1.1.3.1- Khái niệm hệ thống thuế : Hệ thống thuế tổng hợp hình thức thuế khác nhau, chúng có mối quan sách Nhà nước Đối tượng quản lý thu thuế tập trung hơn, nghiệp vụ tính thu hệ mật thiết với việc xây dựng loại thuế, phương pháp thu thuế thực thuế đơn giản, phí quản lý thuế thấp so với thuế trực thu theo nguyên tắc định Tùy thuộc vào tình hình trị - kinh tế thời kỳ mà Nhà nước điều chỉnh hệ thống thuế cho phù hợp Điều có nghĩa hệ thống thuế chịu chi phối - 13 - - 14 - sách thuế Chính sách thuế tổng hợp phương hướng Nhà nước Tuy nhiên, nguyên tắc khó áp dụng thực tiễn rõ tiêu thức lĩnh vực thu nộp thuế biện pháp hành thu để đạt mục tiêu đề Chính sách để xác định hai cá nhân có điều kiện mặt nhau, mặt khác khó xác định thuế thể đường lối phương hướng động viên thu nhập hình thức thuế cách đối xử việc thực nghĩa vụ thuế nào? kinh tế quốc dân Chính sách thuế thực cách thiết lập văn - Hệ thống thuế coi công theo chiều dọc, người có khả nộp pháp luật lĩnh vực nộp thuế, ban hành loại thuế ưu đãi thuế thuế nhiều phải nộp thuế cao người khác có khả nộp thuế giai đoạn phát triển định Trong thực tế, để áp dụng nguyên tắc cần xác định rõ hai vấn đề : tiêu thức 1.1.3.2- Các tiêu thức xây dựng hệ thống thuế : xác định khả mức độ nộp thuế cao Vấn đề tiêu thức xác định khả Adam Smith (1723-1790) - Người sáng lập môn phái Kinh tế tự cổ điển nộp thuế có nhiều ý kiến khác Hiện người ta hay dùng tiêu thức thu tác phẩm “Nghiên cứu chất nguyên nhân giàu có nhân loại” nêu nhập hay tiêu dùng để đánh giá khả nộp thuế Có ý kiến đề nghị để đánh bốn nguyên tắc sau : Thuế phải công ; Thuế phải rõ ràng ; Thu thuế phải thuế công nên dựa vào lợi ích mà người nộp thuế nhận từ việc cung cấp thuận tiện cho người đóng thuế ; Chi phí tiến hành thu thuế phải thấp hàng hóa, dịch vụ công cộng Nhà nước Trong thực tế có nhiều hàng hóa công Bên cạnh nguyên tắc tương tự với nguyên tắc A.Smith có số cộng Nhà nước cung cấp xác định lợi ích cụ thể mà cá nhân nhận tác giả đưa số nguyên tắc “Thuế khóa tập trung”, “Nguyên tắc bình đẳng để xác định mức thuế Việc vào lợi ích để đánh thuế xảy toán học thuế khóa” trường hợp mà việc cung cấp hàng hóa công cộng xác định cách Trên sở nguyên tắc A.Smith nêu trên, nhà kinh tế học đại xác lợi ích mà cá nhân nhận hoàn chỉnh, bổ sung khái quát thành tiêu thức đánh giá hệ thống thuế tích Tóm lại, công thuế khóa đòi hỏi khách quan, việc đánh cực, hiệu Các tiêu thức trở thành kim nam việc xây dựng hệ giá hệ thống thuế coi công vấn đề đơn giản Do đó, thống sách thuế nước kinh tế thị trường Sau tiêu thức xây dựng công thuế khóa thuộc nhận thức quan điểm quốc gia hệ thống thuế : b) Tính hiệu : Hệ thống thuế phải đảm bảo tính hiệu dựa mặt sau : a) Tính công : Tính công đòi hỏi khách quan tiến trình phát triển lịch sử - Hiệu kinh tế : Một sách thuế đắn thúc đẩy kinh tế Trong xã hội dân chủ, tính công phải thực sắc thuế Có phát triển Xây dựng sách thuế không sát với thực tế kìm hãm phát triển công nghĩa vụ nộp thuế tạo mục tiêu bình đẳng sản xuất kinh tế dẫn đến đối tượng nộp thuế có hoạt động sản xuất kinh doanh kinh doanh thành phần kinh tế Các nhà kinh tế cho tính công trốn kê khai nộp thuế cho Nhà nước, giảm thu Ngân sách Nhà nước thuế phải dựa theo nguyên tắc công theo chiều ngang theo chiều dọc - Hiệu thu thuế lớn : Thể tính hiệu tổng số thuế thu - Hệ thống thuế coi công theo chiều ngang, cá nhân có điều lớn với chi phí tổ chức thu thuế thấp Trong thực tế, thu thuế kiện mặt đối xử việc thực nghĩa vụ thuế phát sinh chi phí, khoản chi phí trực tiếp quan thuế chi - 15 - - 16 - phí gián tiếp người nộp thuế gánh chịu Tính hiệu thu thuế thể quan lập pháp thường quy định khung thuế suất, việc quy định thuế suất tổng số thuế thu nhiều sở chi phí trực tiếp quan thuế chi cụ thể thường giao cho quan hành pháp, có đảm bảo cho hệ thống thuế phí gián tiếp người nộp thuế thấp Các khoản chi phí gọi chi phí thích ứng với biến động hoàn cảnh kinh tế hành Nhằm giảm bớt chi phí hành đòi hỏi hệ thống thuế phải đơn giản chứa đựng mục tiêu Mặt khác, hệ thống thuế đơn giản, dễ hiểu việc quản lý, kiểm tra, kiểm soát Nhà nước người nộp thuế dễ dàng, thuận tiện c) Tính xác : Một hệ thống thuế xác thể rõ ràng minh bạch Trước hết phải rõ chịu thuế, mức thuế phải nộp thời hạn nộp thuế, quy định rõ ràng mức phạt đối tượng nộp thuế, vi phạm Luật thuế, quan thuế hướng dẫn sở kinh doanh thực sai quy định Luật thuế Hệ thống thuế không rõ ràng, minh bạch gây khó khăn cho nhà đầu tư nước, hạn chế thu hút vốn đầu tư nước nước để phát triển kinh tế 1.2- THUẾ VÀ TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ : 1.2.1- Nội dung hội nhập kinh tế quốc tế : - Về thương mại thuế quan : Các nước cam kết bãi bỏ hàng rào phi thuế quan bao gồm hạn chế định lượng quota, giấy phép xuất nhập (trừ lĩnh vực liên quan đến an ninh, môi trường, trật tự an toàn xã hội, đạo đức truyền thống dân tộc) Toàn biểu thuế xuất nhập ràng buộc mức hành giảm dần theo lịch trình thỏa thuận, nước công nhận quyền kinh doanh xuất nhập chủ thể cá nhân nước lãnh thổ cách bình đẳng trước pháp luật - Về đầu tư : Các cam kết không áp dụng đầu tư nước yêu d) Tính thuận lợi : Tính thuận lợi thể dễ hiểu, dễ thực hiện, dễ quản lý khả thích ứng hệ thống thuế hoàn cảnh kinh tế thay đổi Yêu cầu tính dễ hiểu, dễ thực thường thuộc kỹ thuật xây dựng văn pháp luật quy định thuế cho logic, mạnh dạn, rõ ràng, từ dùng văn phải mang tính phổ thông để dễ hiểu hiểu thực dễ kiểm tra, kiểm soát việc thực luật thuế thực tế Hệ thống thuế phải đảm bảo có khả dễ thích ứng với thay đổi hoàn cảnh kinh tế phát huy vai trò điều tiết vĩ mô kinh tế thuế, người thực sách thuế tầng lớp dân cư xã hội Cho nên sách thuế đơn giản, dễ hiểu người dân có điều kiện hiểu rõ làm theo quy định luật thuế Có vậy, thuế phát huy vai trò công cụ chủ cầu tỷ lệ nội địa hóa, cân xuất nhập hạn chế tiếp cận nguồn ngoại tệ Nhiều hiệp định đầu tư đa phương có cam kết toàn diện nhằm bảo đảm, khuyến khích tự hóa đầu tư Hội nhập kinh tế quốc tế nhìn chung tạo nhiều thuận lợi cho quốc gia Hội nhập giúp cho việc mở rộng hội kinh doanh, đầu tư sang thị trường nước ngoài, tiếp nhận đầu tư từ nước ngoài, tìm kiếm tạo lập thị trường ổn định, từ có điều kiện thuận lợi để xây dựng kế hoạch cấu đầu tư, sản xuất kinh doanh, giải việc làm, phát triển kinh tế nước 1.2.2- Vai trò thuế tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế : Trong tiến trình hội nhập này, hệ thống sách thuế có vai trò đặc biệt quan trọng thể khía cạnh sau : yếu tạo nguồn thu cho NSNN thực điều tiết vĩ mô kinh tế Để đảm bảo yêu cầu mà không vi phạm nguyên tắc định ra, xây dựng hệ thống thuế - 17 - - 18 - 1.2.2.1- Khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, thu hút vốn đầu tư nước 1.3- Kinh nghiệm cải cách thuế số nước giới theo xu hướng hội : nhập kinh tế quốc tế : Bất kỳ sách thuế hướng tới mục tiêu điều tiết sản xuất Trong năm gần đây, hòa với tiến trình HNKTQT, quốc gia tiêu dùng, tạo nguồn thu cho NSNN Trong điều kiện HNKTQT, sách thuế phải giới có xu hướng cải cách hệ thống thuế cho phù hợp với thông lệ thay đổi để phù hợp với hoàn cảnh, để thực tốt vai trò khuyến khích đầu tư quốc tế nhằm thực mục tiêu phát triển kinh tế cao vươn mở cửa nước thu hút vốn đầu tư nước ngoài, thúc đẩy chuyển giao công nghệ, học thu hút đầu tư nước Tuy nhiên, nước có nội dung cải cách hỏi kinh nghiệm quản lý tiên tiến từ nước giới, tạo điều kiện thúc theo xu hướng khác tùy đặc điểm trị - kinh tế - xã hội nước đẩy phát triển kinh tế, xã hội Cụ thể thay đổi mức thuế suất sách miễn Thập kỷ vừa qua coi thập kỷ động cải cách thuế giảm thuế, đối tượng chịu thuế sắc thuế trực thu thuế TNDN, thuế sách thuế có bước thay đổi đáng kể điển hình : Thuế GTGT thay TNCN Đồng thời trọng cải tiến, đổi công tác quản lý thuế cho thuế doanh thu để hạn chế tính trùng lắp, không khuyến khích đầu tư (trong thập 1.2.2.2- Thúc đẩy mạnh mẽ hoạt động xuất, nhập hàng hóa, dịch vụ : Hội nhập kinh tế tạo hội lớn cho việc di chuyển cách thông thoáng kỷ 1980 có nước thập kỷ 1990 có 116 nước có thuế GTGT) ; Cắt giảm mạnh thuế NK nước phát triển Số thu từ thuế XK, thuế NK nước nguồn lực tài việc lưu thông không hạn chế loại hàng phát triển giảm từ 4,2% GDP giai đoạn năm 1985-1988 xuống 3,5% hóa, dịch vụ thông qua hoạt động XK, NK hàng hóa, dịch vụ từ nước Trong việc GDP giai đoạn năm 1995-1997 (số thu nước phát triển ổn định thúc đẩy hoạt động XK, NK, biện pháp hàng rào phi thuế quan hệ mức 1% GDP) thống sách thuế giữ vai trò quan trọng đặc biệt Luật thuế XK, thuế Dù cải cách thuế có diễn cách triệt để hay tiến hành theo bước NK (thông qua mức thuế suất, sách ưu đãi thuế lộ trình cắt giảm nội dung cải cách thuế chủ yếu nhằm mục đích tăng số thu để hạn chế thuế quan thông qua việc tham gia vào hiệp định thương mại khu vực giới) thâm hụt NSNN, khuyến khích đầu tư lao động để từ kích thích tiêu dùng Tuy 1.2.2.3- Thúc đẩy tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước : Quá trình tham gia hội nhập kinh tế khu vực giới tất yếu phải cắt giảm thuế nhiên tiến độ kết cải cách sách thuế nước có nhiều điểm khác hoàn cảnh kinh tế - trị - xã hội nước khác Ở nước phát (cả thuế trực thu thuế gián thu) cho phù hợp với thông lệ quốc tế nhằm nhiều mục triển, cải cách sách thuế trọng vào việc hoàn thiện chi tiết Luật đích thu hút vốn đầu tư, thúc đẩy hoạt động XK, NK Tuy nhiên, tác động tích thuế sẵn có Còn nước phát triển, cải cách thuế phải phù hợp với chuẩn cực hội nhập làm cho sản xuất kinh doanh, lưu thông hàng hóa phát triển, số lượng mực thông lệ quốc tế sở sản xuất kinh doanh tăng lên, đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế mở Sau nội dung kinh nghiệm cải cách thuế số nước có điều kiện rộng, quy mô doanh nghiệp ngày tăng theo quy mô toàn hoàn cảnh tương tự Việt Nam mà qua Việt Nam tham khảo để vận dụng vào kinh tế không ngừng gia tăng ; điều đồng nghĩa với việc nguồn thu NSNN phương hướng hoàn thiện hệ thống thuế : tăng trưởng không ngừng lớn mạnh - 19 - - 20 - sách thuế hành gây khó khăn cản trở cho việc phát triển kinh tế kinh tế - tài - xã hội Từ đó, nghiên cứu đề xuất hệ thống thuế hoàn thiện, bao gồm thuế, phí, lệ phí, để khai thác mạnh loại thuế thời - Không nên thay đổi đột ngột tất loại thuế thực mà nhân dân quen, hiểu rõ ý nghĩa nội dung đóng góp - Không nên coi nhẹ máy đội ngũ cán thuế Trình độ tổ chức máy đội ngũ cán thuế yếu tố định thắng lợi thất bại trình cải cách thuế Khi đặt thêm sắc thuế phải nghĩ đến tổ chức máy, người cần phải có để đủ điều kiện thi hành sách kỳ Cụ thể, giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế nay, cần ưu tiên phát triển thuế trực thu để đảm bảo cân xã hội, bù đắp thâm hụt Ngân sách cắt giảm mạnh thuế nhập Định hướng hệ thống thuế hoàn thiện bao gồm loại thuế, phí lệ phí sau : (1) Luật thuế giá trị gia tăng (Sửa đổi, bổ sung) 3.3- Các giải pháp hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam theo xu hướng hội nhập (2) Luật thuế tiêu thụ đặc biệt (Sửa đổi, bổ sung) kinh tế quốc tế : (3) Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (Sửa đổi, bổ sung) Để hoàn thiện hệ thống thuế hành theo đầy đủ mục tiêu, yêu cầu trên, cần thiết phải có thời gian định để nghiên cứu, khảo sát đầy đủ Đồng thời tạo lập dần thực tiễn điều kiện tiền đề cho việc thực Cơ quan thuế cần hình thành kế hoạch đào tạo, nâng cao trình độ nghiệp vụ, đạo đức tác phong đội ngũ cán thuế, cải tiến biện pháp quản lý có hiệu quả…Từ đó, có điều kiện thực đắn Luật thuế mới, với đối tượng diện nộp thuế cán (4) Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập (Sửa đổi, bổ sung) (5) Luật thuế thu nhập cá nhân (Thay cho Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, chuyển đối tượng đánh thuế Chuyển quyền sử dụng đất vào đối tượng đánh thuế Thu nhập cá nhân bãi bỏ sắc thuế này) (6) Luật thuế nhà đất (Thay cho Pháp lệnh thuế nhà đất Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp) quản lý thu thuế Tuy nhiên, trước mắt cần có tổng kết, đánh giá cách khoa học, toàn diện ưu, khuyết điểm việc thực sách thuế thời gian qua Từ đó, bước nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung kịp thời đặc điểm bất hợp lý, không phù hợp, chí gây tác động không tốt mặt tài - kinh tế - xã hội, (7) Luật thuế đăng ký tài sản (Thay cho Lệ phí trước bạ) (8) Pháp lệnh thuế bảo vệ môi trường (ban hành mới) (9) Luật thuế tài nguyên (Thay cho Pháp lệnh thuế tài nguyên) bước khắc phục dần khuyết, nhược điểm, nhằm góp phần đảm bảo hoàn thành (10) Luật thuế cố định (ban hành mới) định hướng hoàn thiện hệ thống thuế theo xu hướng hội nhập quốc tế (11) Pháp lệnh phí lệ phí ( sửa đổi - đổi tên “thuế môn bài” thành “lệ 3.3.1- Về kết cấu hệ thống thuế : phí kinh doanh” ) Cần nghiên cứu, thảo luận, phân tích kỹ lưỡng, mặt lý luận thực tiễn nước ta để xác định tiêu chuẩn phân loại thuế, lệ phí phí Đây không vấn đề học thuật, ngôn ngữ mà mang nội dung quan trọng pháp lý - 99 - - 100 - Sau đây, xin đề xuất giải pháp nhằm sửa đổi, bổ sung để hoàn thiện nội dung sách chịu thuế GTGT chưa thật công tất hàng hóa, nên tới số sắc thuế chủ yếu, đề cập trên, qua góp phần hình thành nên cần phải tiến hành đưa vào danh mục chịu thuế GTGT, tạo công hợp lý hệ thống thuế hoàn thiện điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế * Về thuế suất : Thuế suất linh hồn thuế, việc quy định mức thuế suất hợp lý có tác động tích cực nhiều mặt kích thích sản xuất phát triển, tăng 3.3.2- Về nội dung sắc thuế : thu Ngân sách ngược lại dẫn đến thất bại nặng nề sách thuế Ở 3.3.2.1- Thuế giá trị gia tăng : nước ta, chế độ đa thuế suất làm méo mó phần tác dụng thuế GTGT, dẫn * Điều chỉnh đối tượng chịu thuế không chịu thuế giá trị gia tăng : đến làm hạn chế tác dụng điều tiết vĩ mô hệ thống sách thuế - Thuế GTGT có đặc điểm mang tính lũy thoái, dẫn đến việc áp dụng kinh tế Thời gian tới, kiến nghị nên thay đổi sau : Ngoài mức thuế suất 0% trường hợp không chịu thuế GTGT điều không tránh khỏi nhằm hạn chế tính lũy áp dụng, nên thống áp dụng mức thuế suất 10% cho tất hàng hóa, thoái Đây điều xem hợp lý Tuy nhiên, hàng hóa, dịch vụ dịch vụ Như thế, phù hợp với đặc tính thuế GTGT loại thuế thực, loại không chịu thuế GTGT, thật không tránh khỏi tác động thuế GTGT hoàn thuế không dựa vào khả người nộp thuế, đảm bảo công toàn giá trị chúng không phép khấu trừ tính thuế GTGT, từ tạo ngành nghề sản xuất kinh doanh Ngoài ra, tính đơn giản chồng chéo biến động không dự kiến thuế suất thuế GTGT vốn thuế suất phù hợp với điều kiện nước ta vốn chưa có nhiều kinh nghiệm thuế thiết kế nhằm khắc phục tình trạng đánh chồng thuế Điều cho thấy việc GTGT xu hướng chung nước giới, phù hợp với đặc điểm thuế mở rộng mức hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT tạo GTGT loại thuế đánh vào tiêu dùng * Về phương pháp tính thuế : lệch lạc quan trọng Ở Việt Nam, theo Luật thuế GTGT ban hành Luật sửa đổi, bổ - Hiện sách thuế GTGT nước ta áp dụng hai phương pháp tính sung vừa ban hành quy định đối tượng không chịu thuế rộng thuế GTGT phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp phù hợp với điều Do thời gian tới, cần điều chỉnh sau : kiện kinh tế phát triển Nhưng thực tế, triển khai thực Luật thuế - Vẫn tiếp tục áp dụng không chịu thuế GTGT loại hình dịch vụ tài : tín dụng, quỹ đầu tư, hoạt động kinh doanh chứng khoán nhằm khuyến GTGT cho thấy tồn hai phương pháp tính thuế bất cập, không hợp lý Bởi : khích phát triển thị trường tài đảm bảo phù hợp với thông lệ nước + Sẽ tạo không bình đẳng, công sở sản xuất kinh doanh giới Loại bỏ loại hình dịch vụ bảo hiểm khỏi diện không chịu thuế GTGT + Phần lớn đối tượng tính thuế GTGT trực tiếp xác định thuế GTGT - Các loại hàng hóa, dịch vụ khác dịch vụ y tế công cộng, hoạt động dạy học, dạy nghề ; dịch vụ tưới tiêu thủy lợi ; hoạt động văn hóa ; xuất báo chí ; phát phải nộp dựa doanh thu tính thuế ấn định sau nhân với tỷ lệ GTGT Cục thuế quy định Điều không khác so với thuế doanh thu trước ; truyền hình ; dịch vụ quốc phòng an ninh ; dịch vụ công ích ; chuyển quyền sử dụng nhà đất ; nhà Nhà nước bán cho người tiêu dùng chưa có tên danh - 101 - - 102 - + Tạo khe hở cho xuất chế chuyển giao hàng hóa, dịch vụ đối tượng nộp thuế theo hai phương pháp thông qua hình thức hợp thức hóa * Về đổi công tác quản lý thu thuế GTGT : - Cải tiến quy trình thu - khấu trừ - hoàn thuế hệ thống hóa đơn chứng từ để ngăn chặn tình trạng móc nối tiêu cực cán ngành thuế, hải quan với doanh hóa đơn, chứng từ giả Do đó, kiến nghị sau : nên bỏ hai dạng trung gian nộp thuế theo phương nghiệp pháp trực tiếp nộp thuế trực tiếp doanh thu Thống phạm vi áp dụng thuế - Cần tăng cường quản lý chặt chẽ việc sử dụng hóa đơn, chứng từ thuế GTGT GTGT bao gồm đối tượng đủ điều kiện tính thuế theo phương pháp khấu trừ, có đủ đầu vào, đầu để hạn chế tình trạng trốn lậu thuế, gian lận hoàn thuế GTGT, sổ sách, sử dụng hoá đơn, chứng từ theo quy định (bao gồm loại hình doanh gây tổn hại cho Ngân sách Nhà nước thời gian qua Cụ thể : nghiệp, tổ chức kinh doanh hộ cá thể đủ điều kiện), từ áp dụng phương + Có thể xây dựng hệ thống mạng quản lý hóa đơn, nối kết 64 tỉnh thành pháp tính thuế GTGT - phương pháp khấu trừ thuế, không qui định miễn thuế đối nước thông qua máy chủ đặt Tổng cục thuế Cục thuế mạng quản lý với hộ có thu nhập thấp Tất cá nhân, hộ kinh doanh cá thể không đủ điều kiện nhỏ kết nối với Chi cục thuế Như thế, không tương xuất hóa đơn mà áp dụng thuế GTGT chuyển sang áp dụng thuế cố định (hay thuế khoán) không kê khai hay xuất khống hóa đơn Hơn nữa, tương xuất hóa đơn qua nhiều địa phương khác không * Về hoàn thuế : - Nên thu hẹp đối tượng hoàn thuế, nên áp dụng chế cho đối tượng + Khuyến khích doanh nghiệp sử dụng hóa đơn tự in, vừa thuận tiện cho sở kinh doanh hàng xuất áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% ; sở doanh nghiệp, vừa giảm tiêu cực tình trạng mua bán hóa đơn, in hóa có đầu tư tài sản cố định phục vụ sản xuất kinh doanh phát sinh số thuế đầu vào tài đơn giả + Khuyến khích người dân có thói quen mua hàng phải lấy hóa đơn sản lớn - Cần phải quy định rõ việc hoàn thuế để quản lý chặt chẽ hạn chế nhiều hình thức : Xổ số hóa đơn ; Giảm thuế thu nhập người có thu nhập tình trạng gian lận để hoàn thuế GTGT nhiều nay, làm thất thu Ngân sách cao cá nhân mua hàng tiêu dùng đến giá trị định ; Giảm thuế Nhà nước hàng chục tỷ đồng GTGT cho người mua hàng lấy hóa đơn ; Tuyên truyền, giáo dục cho người dân - Tăng cường công tác kiểm tra trước, sau hoàn thuế nhằm kịp thời phát trường hợp sai phạm, giảm thiểu thiệt hại gian lận hoàn thuế gây biết thuế, quyền lợi nghĩa vụ việc nộp thuế, lợi ích việc lấy hóa đơn mua hàng * Về kê khai nộp thuế : Mở rộng việc kê khai nộp thuế tập trung nguyên tắc - Tất doanh nghiệp phải mở tài khoản toán qua ngân hàng, điều kê khai đúng, đủ, nộp kịp thời Số thuế phải nộp, doanh nghiệp nộp tập trung giúp cho việc theo dõi hoạt động doanh nghiệp hiệu nhằm ngăn cho tính phân bổ theo doanh thu để chuyển nộp địa phương nơi có chi chặn hành vi gian dối, lừa đảo, qua mặt quan pháp luật nhánh kinh doanh bán hàng tránh biến động nguồn thu Ngân sách địa phương Qui -Thường xuyên tiến hành kiểm tra, tra thuế định thuộc thẩm quyền Bộ tài cần thực điều kiện Luật Ngân sách phải sửa đổi quy định điều tiết Ngân sách cho địa phương - 103 - - 104 - tế Hướng sửa đổi áp dụng thuế suất thống cho nhóm sản phẩm, không 3.3.2.2- Thuế tiêu thụ đặc biệt : Thuế TTĐB loại thuế gián thu thu vào số hàng hóa, dịch vụ Nhà nước cần phân biệt thuế suất theo tính chất, nguồn nguyên liệu hình thành, hình thức sản phẩm điều tiết thu nhập hạn chế hướng dẫn tiêu dùng, phù hợp với thông lệ quốc tế; Góp để hạn chế tối đa trường hợp lợi dụng lách thuế mức thuế suất phần bảo đảm ổn định nguồn thu cắt giảm thuế nhập theo cam kết quốc tế loại sản phẩm, gây công đối tượng nộp thuế tạo môi trường Hướng hoàn thiện là: mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB, điều chỉnh thuế suất thuế cạnh tranh không lành mạnh Bên cạnh đó, việc không phân biệt theo nguồn nguyên TTĐB cho phù hợp với mục tiêu điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng Tiến tới liệu (nội địa hay nhập khẩu) tạo điều kiện để sách thuế TTĐB phù hợp với xóa bỏ miễn, giảm thuế TTĐB để đảm bảo công bình đẳng nghĩa vụ thuế thông lệ quốc tế Mức thuế suất thuế TTĐB số mặt hàng có kim ngạch nguyên tắc không phân biệt đối xử hàng sản xuất nước nhập nhập lớn cần điều chỉnh thuế suất theo sát với điều chỉnh thuế suất Cụ thể : thuế xuất khẩu, nhập thực nguyên tắc “sân sau” Theo đó, thuế suất thuế - Mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB : Thuế TTĐB sửa đổi mở rộng diện TTĐB phải điều chỉnh tăng giảm tùy thuộc vào điều chỉnh giảm tăng chịu thuế từ đầu năm 1999 Tuy nhiên, so với đa số nước phát triển thuế suất thuế nhập theo hệ số tương quan phù hợp với ngành nước khu vực ASEAN diện chịu thuế TTĐB nước ta hạn hẹp loại hàng hóa định Hơn nữa, đặt điều kiện thuế GTGT sửa đổi theo hướng thu hẹp mức - Nghiên cứu áp dụng định mức thuế theo định hướng tuyệt đối đơn vị thuế suất, thuế TTĐB không mở rộng diện chịu thuế làm cho hệ thống thuế gián sản phẩm chịu thuế để đơn giản cách tính mức thuế phải nộp số mặt thu ngày lũy thoái cấp độ cao Điều vi phạm nguyên tắc công hàng điều kiện giá biến động lớn không thực mục tiêu hướng dẫn tiêu dùng Vì vậy, cần thiết phải đưa số - Nâng mức thuế suất thuế TTĐB sản phẩm xăng Trong điều kiện hàng hóa, dịch vụ khác vào diện chịu thuế TTĐB : mỹ phẩm, nước hoa, vàng bạc Việt Nam gia nhập WTO, mà nguồn thu từ thuế nhập giảm, việc nâng mức đá quý, dịch vụ khách sạn, xe máy Đây cách bù thu hiệu điều kiện thuế suất thuế TTĐB sản phẩm dầu mỏ, đặc biệt xăng không biện Việt Nam gia nhập WTO - mà nguồn thu từ thuế nhập giảm đáng kể pháp bù thu hiệu mà giải pháp hữu hiệu để bảo vệ mục tiêu - Về giá tính thuế : Sửa đổi quy định giá tính thuế thuế TTĐB sản phẩm có cồn sản xuất nước Việc tính thuế TTĐB sản phẩm có - Xóa bỏ phân biệt mức thuế suất thuế TTĐB sản phẩm bia tươi bia để đảm bảo tính minh bạch, rõ ràng sách thuế theo quy định WTO cồn sản xuất nước phải dựa tổng không loại trừ giá trị vật - Loại bỏ trường hợp miễn, giảm thuế TTĐB không với tính chất chất chứa đựng để đảm bảo nguyên tắc đãi ngộ quốc gia WTO Trường hợp muốn thuế gián thu không phù hợp với quy định quốc tế : trường hợp miễn, giảm gánh nặng thuế TTĐB sản phẩm này, giải pháp tiên tiến có giảm thuế sở sản xuất lắp ráp ôtô nước Việc miễn, giảm thuế (nếu hiệu giảm thuế suất thuế TTĐB có) nên quy định theo thông lệ, tức tỷ lệ phần trăm tính số thuế - Về thuế suất : Cần điều chỉnh thuế suất mặt hàng cho phù hợp đồng với Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu, GTGT phù hợp với thông lệ quốc - 105 - phải nộp mà không nên phức tạp hóa cách không cần thiết cách quy định giảm thuế suất Luật thuế hành - 106 - 3.3.2.3- Thuế xuất khẩu, thuế nhập : cổ phần, thu nhập môi giói chứng khoán, lãi tiền vay, thu nhập phát sinh từ giao Định hướng sửa đổi giai đoạn tới : dịch tiền tệ công cụ tài phái sinh để áp dụng chế độ thu thuế phân biệt đối - Tiếp tục thực theo CEPT/AFTA để năm 2010 có 80% dòng thuế có thuế với khoản thu nhập - Về thuế suất : Áp dụng mức thuế suất phổ thông 25% mức thuế suất ưu suất 0% - Tiếp tục thực cam kết quốc tế khác ký kết đãi 20%, 15%, 10% không phân biệt doanh nghiệp nước doanh nghiệp có - Thu gọn mức thuế nhập xuống khoảng mức, đó: mức thuế suất vốn đầu tư nước phù hợp với mục tiêu khuyến khích đầu tư, đổi công thấp (0-10%) áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ thuộc danh mục cắt giảm thuế theo nghệ nâng cao khả cạnh tranh thu hút vốn đầu tư nước Về điều kiện ưu cam kết quốc tế ; Các mức thuế suất cao (15-30%) áp dụng cho hàng hóa, dịch đãi, áp dụng dự án đầu tư sản xuất hàng xuất khẩu, dự án đầu tư công vụ thuộc danh mục hạn chế nhập liên quan đến an ninh quốc gia, trị - xã hội nghệ cao, dự án đầu tư vào địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn đất nước ; Thay việc ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN cho dự án khác việc áp dụng - Xóa bỏ hoàn toàn việc miễn, giảm thuế nhập 3.3.2.4- Thuế thu nhập doanh nghiệp : phương pháp khấu hao nhanh, khấu trừ tỷ lệ vốn đầu tư thay cho khấu hao - Về đối tượng nộp thuế TNDN : Cần thống nguyên tắc “cư trú”, “nguồn - Về xác định khoản chi phí hợp lý : Các chi phí hợp lý phải thỏa mãn thu nhập” “cơ sở thường trú” để thích ứng với thương mại điện tử tự di yêu cầu sau : Các chi phí phải có liên quan đến hoạt động tạo thu chuyển vốn, lao động Bên cạnh đó, cần có quy định thật rõ ràng tiêu nhập doanh nghiệp ; Các chi phí phải có hóa đơn, chứng từ hợp lý ; Mức chi thức xác định thân phận cư trú công ty phù hợp với điều kiện quốc tế phí phải mức hợp lý mức cần thiết trung bình xã hội Cụ thể : + Đối với khoản chi phí mang tính chất lương, cần có quy định cụ thể hội nhập kinh tế Đối tượng nộp thuế bao gồm thể nhân pháp nhân kinh doanh Nên chuyển đối tượng cá nhân kinh doanh sang đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân Để phù hợp việc sử dụng số lượng lao động cho phù hợp với với quy mô hoạt động doanh nghiệp nhằm chống tượng khai báo gian lận gây thất thu thuế - Về chuyển lỗ : Rút ngắn thời gian cho phép chuyển lỗ từ năm xuống 2-3 với Bộ luật dân sự, cần phân biệt rõ đối tượng nộp thuế cá nhân hay pháp nhân, nữa, nên đổi tên thuế TNDN thành thuế thu nhập công ty cho tương đồng, với nước năm để tạo động lực, buộc doanh nghiệp làm ăn hiệu phải nỗ lực phấn giới, tính chất sắc thuế áp dụng với công ty có tư cách pháp đấu - Về vấn đề chống chuyển giá : Đây vấn đề mẻ, vô phức tạp, khó nhân - Về tính thuế : Theo đà phát triển kinh tế đất nước, hoạt động mạnh mẽ thị trường chứng khoán hình thành ngày nhiều công ty cổ phần, khoản thu nhập từ đầu tư xã hội ngày tăng Do đó, thời gian tới, Luật thuế TNDN phải bổ sung quy định khoản thu nhập từ lợi tức - 107 - khăn, thách thức to lớn quan thuế nước ta Tuy nhiên, xin đề xuất vài ý kiến để góp phần hạn chế tình trạng : + Đội ngũ cán thuế quản lý công ty đa quốc gia phải có trình độ kế toán kiểm toán quốc tế chuyên môn hóa quản lý theo sắc thuế - 108 - + Triển khai hình thức thỏa thuận định giá trước thiết lập quan thuế doanh nghiệp - Thứ hai, xác định lại khoản thu nhập thuộc diện đánh thuế Để đánh thuế thu nhập cách công hiệu quả, khắc phục hạn chế việc xác định thu nhập + Phải tin học hóa cao công tác quản lý thuế Pháp lệnh thuế người có thu nhập cao thu nhập thuộc diện đánh thuế không + Tổ chức thực phải có phối hợp chặt chẽ quan thuế Bộ, nên phân biệt thường xuyên hay không thường xuyên mà phân biệt theo nguồn tạo ngành, quan quản lý có liên quan thu nhập : + Thu nhập từ tiền lương, tiền công lao động, tiền thưởng khoản trợ cấp 3.3.2.5- Thuế thu nhập cá nhân : Thuế TNCN sắc thuế bản, giữ vai trò quan trọng hệ thống thuế mang tính chất lương vật người sử dụng lao động trả cho người lao động hầu hết quốc gia giới Ở nước phát triển, thuế TNCN chiếm 30- + Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh lĩnh vực công thương 40% số thu ngân sách số nước (Nhật Bản, Na Uy, Đan mạch) áp dụng thuế suất nghiệp, nông nghiệp, dịch vụ , hành nghề tự (ca sỹ, bác sỹ, kiểm toán viên, kiến cao động viên từ 50-55% thu nhập chịu thuế Đối với Việt Nam, đòi hỏi phải hoàn trúc sư ) thiện Luật thuế TNCN theo thông lệ quốc tế, đưa sắc thuế lên tầm hệ + Thu nhập từ tài sản thu nhập chuyển nhượng tài sản thống thuế (nâng tỷ trọng tổng thu Ngân sách Nhà nước từ 2,1% lên + Thu nhập từ nguồn khác quà biếu, thừa kế, trúng thưởng sổ xố, khoảng 20% vào năm 2020) Tuy nhiên, doanh nghiệp, trình độ kinh tế, nguồn thu nhập đại phận dân cư mức thấp Vì vậy, hướng hoàn chuyển giao công nghệ - Thứ ba, xem xét bổ sung thêm số khoản thu nhập không thuộc diện chịu thiện thuế TNCN ban hành Luật thuế TNCN thay cho Pháp lệnh thuế thu nhập đối thuế TNCN khoản thu nhập không thuộc diện đánh thuế thu nhập cao với người có thu nhập cao, đảm bảo vừa khuyến khích làm giầu hợp pháp vừa mở rộng : diện động viên phần thu nhập cá nhân vào Ngân sách Nhà nước góp phần thực công xã hội, đặc biệt điều tiết vào phần thu nhập cao việc phân hóa thu nhập xã hội bước nâng cao vị trí sắc thuế hệ thống + Các khoản tài trợ tổ chức, cá nhân nước cấp cho người Việt Nam học tập, nghiên cứu, lao động + Thu nhập cá nhân người Việt Nam nhận từ tổ chức, cá nhân nước mang tính chất nhân đạo, từ thiện sách thuế Cụ thể kiến nghị cần sửa đổi, bổ sung số nội dung sau : - Thứ nhất, mở rộng đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế sở bổ sung đối tượng thu nhập tăng thêm từ hộ kinh doanh, người hành nghề độc + Các đối tượng chuyển quyền sử dụng đất : chuyển quyền sử dụng đất cá nhân có quan hệ gia đình (bố mẹ - con, ) ; trường hợp thừa kế, ly hôn ; hộ gia đình, cá nhân trả lại đất cho Nhà nước Nhà nước thu hồi đất lập, người có tài sản cho thuê, người có thu nhập từ cho vay vốn, từ lãi - Thứ tư, Xây dựng chế độ khấu trừ, miễn giảm hợp lý, bao gồm khấu trừ theo cổ phần cách hạ mức khởi điểm chịu thuế thuế suất, thuế suất bổ sung Tiêu tính chất nguồn thu nhập : khấu trừ chi phí tạo thu nhập chi phí kinh thức tiến hành đánh thuế phải dựa vào hai sở “cư trú” “nguồn phát sinh thu doanh hộ kinh doanh ; chi phí người chuyển quyền sử dụng đất ; chi phí chiết nhập”, không phân biệt theo quốc tịch trừ gia cảnh người có thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản miễn - 109 - - 110 - giảm để đảm bảo tính công sách thuế Việc quy định khoản khấu - Về thuế đất : trừ phải đảm bảo tính đơn giản phù hợp với trình độ quản lý thuế Các mức khấu + Diện tích tính thuế toàn diện tích thực tế sử dụng vào mục đích trừ, miễn giảm thuế điều chỉnh theo định kỳ sở thu nhập, sức mua đồng khác : sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp ; đất ; đất xây dựng công trình không tiền, mức sống dân cư tỷ lệ lạm phát phân biệt sử dụng hợp pháp hay không hợp pháp Tổ chức cá nhân sử dụng đất - Thứ năm, biểu thuế xác định theo mức lũy tiến phần thay đổi theo hướng thực mức thuế thấp bậc thuế đầu để mở rộng diện đánh thuế, tổng thuộc đối tượng nộp thuế + Giá tính thuế vào khả sinh lợi giá trị sử dụng lô đất mức điều tiết khoảng 30% tổng thu nhập hàng năm cá nhân, cao mức điều tiết theo vị trí khác nhau, ổn định số năm pảhi công bố để thực thuế thu nhập nhằm ưu đãi phát triển sản xuất kinh doanh đòi hỏi vào đầu năm cá nhân xã hội phải tiết kiệm đóng góp xây dựng Tổ quốc Thu hẹp dần khoảng + Thuế suất đất xây dựng sở điều tra, khảo sát, tính thử cách khởi điểm chịu thuế người nước người nước Tiến tới thực tương đương với thuế SDĐNN (đối với đất nông nghiệp) cao thuế đất (trong biểu thuế lũy tiến phần chung cho người Việt Nam người nước thuế nhà đất đất ở, đất xây dựng công trình) không Áp dụng thuế suất đơn số khoản thu nhập : khoản thu cao phù hợp với thu nhập phổ biến tầng lớp dân cư Mức thuế phải nộp nhập từ tiền vốn, thu nhập khác hoạt động sản xuất kinh doanh xây dựng biểu thuế lũy tiến phần áp dụng khoản thu nhập tiền lương tiền công Đối với giá tính thuế đất theo vị trí cụ thể + Về miễn giảm, việc miễn thuế đất đất nông nghiệp theo chế độ đối tượng không cư trú phải nộp thuế theo tỷ lệ thống tính tổng thu nhập phát hành mức hạn điền, tham khảo chế độ hành để có quy định sinh Việt Nam phù hợp nhằm khuyến khích khai hoang, phục hóa, chuyển dịch cấu kinh tế theo Thứ sáu, xây dựng hoàn thiện quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân, hệ thống thông tin, báo cáo đồng bộ, hợp lý, phù hợp với trình độ quản lý thuế đối hướng phát triển chung, có chiếu cố đến khó khăn khách quan đối tượng quyền sử dụng đất (thiên tai, mùa…) tượng nộp thuế Kết hợp phương thức tự kê khai, tự nộp thuế với áp dụng phương thức - Về thuế nhà : Áp dụng loại nhà công trình xây dựng Căn tính thuế khấu trừ tạo nguồn với tất khoản thu nhập cá nhân Nghiên cứu áp dụng diện tích nhà, giá tính thuế thuế suất Diện tích nhà bao gồm nhà nhà chế công khai hóa khoản thu nhập kèm theo chế độ; Cơ chế công khai hóa kèm phụ (được quy đổi theo hệ số thích hợp) Giá tính thuế xác dịnh theo theo theo chế độ khuyến khích trường hợp tự nguyện xử phạt thích đáng giá xây dựng hay giá thị trường địa phương loại nhà (biệt thự, loại trường hợp vi phạm 1,2,3…), theo thời gian sử dụng (mới hay cũ) hệ số khác cho loại tầng cao, thấp Thuế suất nghiên cứu, điều tra, tính toán phù hợp với khả đóng 3.3.2.6- Thuế nhà đất : Kiến nghị Ban hành Luật thuế nhà đất hoàn chỉnh (có áp dụng thuế nhà) thay Pháp lệnh thuế nhà, đất Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp Cụ thể : - 111 - góp chủ sở hữu Trước mắt, phần thuế nhà áp dụng với nhà từ loại trở lên thành phố, thị xã Đồng thời có chế độ miễn giảm loại - 112 - nhà dùng vào lợi ích công cộng, nhà xây hai năm đầu, nhà hư hỏng mà công Đây khoản thuế dễ thu theo tâm lý chung, phát sinh việc, phí sửa chữa tốn đương thường muốn đăng ký tài sản để hợp pháp quyền sở hữu, quyền sử 3.3.2.7- Thuế chuyển quyền sử dụng đất dụng tài sản mình, thuận tiện tra cứu có tranh chấp, kiện tụng nên tự Đây thực chất loại thuế đánh thu nhập phát sinh từ việc chuyển dịch tài sản đất đai Vì vậy, nên chuyển khoản thuế vào nội dung đánh thuế TNCN với tính chất khoản thu bỏ thuế chuyển quyền sử dụng đất hệ thống sách nguyện, tự giác đến làm thủ tục đăng ký hoàn cảnh mức thuế trước bạ xây dựng hợp lý Nâng khoản lệ phí trước bạ thành luật thuế để bảo đảm tính pháp lý cao khoản thu này, thực thủ tục đăng ký quyền sử dụng, quyền sở hữu thuế 3.3.2.8- Thuế tài nguyên : số tài sản thuộc diện đánh thuế Ngoài đối tượng thuộc diện thu lệ phí trước bạ Trong chờ đợi nghiên cứu, xây dựng chế độ “thu chuyển nhượng tài cần nghiên cứu mở rộng áp dụng với trường hợp xây dựng nhà cao tầng, nguyên quốc gia” tính chất khoản thu thuế - biệt thự, chuyển dịch cổ phần, chứng khoán, cho thuê nhà đất với giá trị lớn, dài hạn, khoản thu bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp, ngang giá, thừa kế Pháp lệnh hợp đồng kinh tế có tính chất quan trọng thuế tài nguyên xây dựng “Luật thuế tài nguyên” nhằm nâng cao tính pháp Với danh nghĩa thuế, không cần quy định mức khống chế tối đa vụ Hướng hoàn thiện : Mở rộng diện chịu thuế tài nguyên nguyên tắc tất lệ phí trước bạ Luật thuế có quy định rõ ràng thời hạn loại tài nguyên thiên nhiên khai thác phải chịu thuế; Tính thuế sản lượng khai phải hoàn thành thủ tục đăng ký, trước bạ, nộp thuế, với biện pháp quản lý chặt thác để khuyến khích khai thác, sử dụng tài nguyên tiết kiệm, hiệu quả; Mức thuế suất chẽ nhằm khắc phục trường hợp thông đồng mua bán lập chứng từ viết tay, để trốn phân biệt theo loại tài nguyên thiên nhiên, tài nguyên không tái tạo lại chịu mức thuế thuế lậu thuế suất cao tài nguyên tái tạo được, tài nguyên quý chịu cao tài nguyên thông 3.3.2.10- Thuế bảo vệ môi trường : thường Thuế bảo vệ môi trường loại thuế thu vào đối tượng gây ô nhiễm môi 3.3.2.9-Thuế đăng ký tài sản : Kiến nghị nên phát triển tính chất Lệ phí trước bạ thành Luật thuế đăng ký tài sản số nước giới áp dụng (giống lệ phí trước bạ Việt Nam); đánh lần vào tài sản chịu thuế chủ thể đăng ký quyền sở hữu, sử dụng tài sản Việc phát triển lệ phí trước bạ theo hướng có ưu điểm kết hợp cách hợp lý tính chất lệ phí tính chất thuế lệ phí trước bạ hình thành sắc thuế thống Thông qua thuế đăng ký tài sản, Nhà nước vừa quản lý, kiểm soát tài sản quan trọng, vừa động viên nguồn thu, bảo đảm tính chất điều tiết thu nhập sắc thuế này, chi phí hành thu không cao, bảo đảm tính hiệu - 113 - trường nhằm bảo vệ môi trường sinh thái, chống chuyển dịch công nghệ “bẩn” vào Việt Nam tạo lập quỹ để cải tạo môi trường “Pháp lệnh Thuế bảo vệ môi trường” xây dựng theo hướng: Đối tượng chịu thuế tất đối tượng hoạt động sản xuất, kinh doanh hay tiêu dùng sản phẩm hàng hóa, dịch vụ gây ô nhiễm môi trường; Đối tượng nộp thuế tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hay tiêu dùng sản phẩm hàng hoá, dịch vụ gây ô nhiễm môi trường; Thuế đánh tỷ lệ phần trăm doanh thu chi phí tài sản gây ô nhiễm môi trường Pháp lệnh thuế bảo vệ môi trường dự kiến trình Ủy ban thường vụ Quốc hội thông qua vào năm 2008 - 114 - dựng mức thu phí, lệ phí hợp lý, giảm chi phí đầu vào cho sản xuất kinh doanh, cho 3.3.2.11- Thuế cố định : Tuy nghe lạ thực tế, từ thời kháng chiến chống Pháp đến nay, Việt Nam trì chế độ thu thuế khoán (gộp thuế đánh doanh thu thuế đánh thu nhập) với sở kinh doanh thực chế độ hóa đơn, kế toán Nếu xếp loại sở kinh doanh vào diện nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không cho khấu trừ thuế đầu vào khâu sau không phù hợp Với đối tượng này, cần có sách động viên rõ ràng có hẳn loại thuế riêng Có thể áp dụng thuế cố định hay thuế khoán kiểu “Thuế Quán hàng” thời xuất 3.3.3- Về tổ chức quản lý thu thuế : 3.3.3.1- Việc cải cách hệ thống hành thu phải tiến hành song song điều kiện tiên nhằm đảm bảo thành công việc thực mục tiêu cải cách hệ thống thuế giai đoạn trước mắt lâu dài Thực tế chứng minh hệ thống sách tốt việc thực không kháng chiến chống Pháp, không nên gọi “thuế hộ nhỏ” dễ phát sinh vướng tốt cho đời kết không theo ý muốn ngược lại Vì vậy, điều kiện tiên mắc, tranh cãi hộ nhỏ (như thắc mắc trước khái niệm thuế để thực thành công việc hoàn thiện cải cách hệ thống sách thuế thu nhập cao) Thuế xây dựng theo biểu gồm nhiều bậc doanh thu với mức thuế phải có hệ thống hành thu phù hợp hiệu Một hệ thống hành thu tốt phải nộp ghi thành mức cố định tương ứng với bậc doanh thu cao, thấp khác đánh giá bốn yếu tố : qui trình tổ chức hành thu phù hợp, tổ chức máy Tùy sách cụ thể, quy định mức doanh thu cao cho hộ cá thể hành thu hiệu quả, tổ chức nhân lực tinh thông, điều kiện sở vật chất kỹ thuật sở kinh doanh vừa nhỏ số hoạt động sản xuất kinh doanh đại Bốn yếu tố có mối quan hệ biện chứng phụ thuộc làm tiền đề cho thực chế độ hóa đơn, kế toán xếp vào diện nộp thuế để việc thu, nộp để hình thành thể chế lực thực Cả bốn yếu tố nêu cần phải có thuế đơn giản Thuế thu theo quý hay theo tháng tùy vào lực lượng cán thay đổi phù hợp với tiến trình cải cách thuế nước ta thuế bố trí số thu từ khoản thuế phân cấp 100% cho Ngân sách Về quy trình tổ chức hành thu, giai đoạn trước mắt nên rà soát, điều địa phương chỉnh cho phù hợp với chế tự khai, tự tính thuế nay; rà soát lại thủ tục hành 3.3.2.12- Thuế môn : thuế để bước đầu nghiên cứu xây dựng hệ thống thủ tục quản lý hành Tên gọi không thích hợp với nội dung, nên chuyển thành “Lệ phí kinh thống nhất; Nghiên cứu thử nghiệm chế tự tính thuế, tự kê khai, nộp thuế doanh” với chức thuế môn Về lâu dài thay cho khoản doanh nghiệp hộ kinh doanh có sổ sách kế toán Trong giai đoạn xa Luật thủ “lệ phí đăng ký kinh doanh” giao cho ngành thuế quản lý theo dõi tục hành phải ban hành ; Các đối tượng nộp thuế có sổ sách kế toán thực 3.3.2.13- Về phí, lệ phí : việc nộp thuế theo chế tự kê khai, tự tính thuế tự nộp thuế vào Kho bạc theo Cần xếp lại theo hướng tiếp tục rà soát, bãi bỏ loại phí, lệ phí không định kỳ ; Xây dựng phát triển phận dịch vụ thuế cho đối tượng nộp thuế đồng hợp lý Các loại phí, lệ phí thu cung cấp dịch vụ công chuyển sang giá dịch vụ, thời hoàn thiện quy trình tra, kiểm tra thuế, thực thống phận loại phí, lệ phí mang tính chất thuế chuyển thành thuế Ngoài ra, cần thống tra kiểm tra phòng quản lý thu mức thu phí tổ chức, cá nhân nước để thực công xã hội Xây - 115 - - 116 - Việc tổ chức máy ngành thuế phải đảm bảo mục tiêu tinh giản, hiệu quả, có hình quản lý thuế theo phương pháp tự tính, tự khai, tự nộp thuế Để thực tính đến việc tận dụng tiến khoa học kỹ thuật công tác quản lý để bố trí tốt hai mục tiêu “điểm” “diện”, công tác bồi dưỡng cán công chức ngành đội ngũ phù hợp với chức năng, nhiệm vụ giao Trong năm tới, cần xây thuế cần tiến hành theo ba cấp độ : đào tạo bản, đào tạo chiều sâu đào tạo dựng rõ nhiệm vụ, quyền hạn cấp máy ngành thuế, đề nghị với cấp có thẩm nâng cao theo đối tượng đào tạo quyền sửa đổi Luật thuế có liên quan, giao quyền điều tra, khởi tố vụ vi phạm Về việc trang bị sở vật chất kỹ thuật, đặc biệt công nghệ thông tin, tạo nghiêm trọng sách chế độ thuế thu khác Nhà nước cho quan thuế thực điều kiện tốt phục vụ cho công tác quản lý lại đặt vấn đề hóc Bộ máy tổ chức quan thuế phải tổ chức theo mô hình chức năng, búa việc nhận dạng giải nghiệp vụ quản lý thu thuế Vì vậy, nghĩa quan thuế tổ chức máy thành phận riêng rẽ để thực hệ thống sách thuế tiên tiến vận hành tốt điều chức quản lý tất loại thuế Theo mô hình này, chức kiện đại sở vật chất kỹ thuật hệ thống hành thu phù hợp Trong tương lai, thực phận, tất sắc thuế tất hệ thống mạng máy tính toàn quốc có khả xử lý thông tin thuế xác, đối tượng nộp thuế Cơ quan thuế tổ chức thành phận với chức kịp thời, đối chiếu kiểm tra thực hiện, trao đổi chia sẻ thông tin với nước : xử lý tờ khai, đốc thu cưỡng chế, tra, điều tra thuế Trong giới khu vực cách hữu hiệu cần đến phương tiện quản lý tương lai xa hơn, máy nhiệm vụ ngành thuế nên hoàn thiện theo hướng tách quan trọng thực thi sách thuế điều kiện cải cách hội nhập kinh tế Bên bạch quyền hạn, trách nhiệm quan thuế với cấp quyền địa phương cạnh đó, mạng thông tin toàn ngành phải nối với quan quản lý Nhà nhằm đảm bảo tính độc lập quyền hành thu nước, đảm bảo tính thống nước quan kế hoạch đầu tư, quan tài chính, kho bạc, đơn vị kinh doanh cao công tác điều hành quản lý toàn ngành Về tổ chức đào tạo nhân lực đòi hỏi phải nâng cao chuyên môn nghiệp vụ, làm dịch vụ cho doanh nghiệp ngân hàng, bưu điện, trung tâm giao dịch chứng khoán…làm sở phối hợp thực tốt mục tiêu quản lý đề nắm vững kiến thức kế toán, thành thạo kỹ làm việc, kỹ quản lý, 3.3.3.2- Hệ thống sách chi Ngân sách Nhà nước phải cải cách theo có trình độ tốt tin học, ngoại ngữ, có phẩm chất đạo đức tốt tận tụy với nghề hướng tăng cường chi tiêu cho dịch vụ công, trợ cấp người có thu nhập thấp nghiệp Để bước thực mục tiêu này, cần phải trọng công tác đối tượng thuộc diện sách xã hội nhằm hậu thuẫn giải bồi dưỡng, đào tạo đào tạo lại đội ngũ lãnh đạo công chức ngành tác động tiêu cực cải cách hệ thống thuế gây thuế theo hướng kết hợp “điểm” “diện” Về điểm, cần trọng việc đào tạo đội ngũ cán tinh nhuệ thật giỏi chuyên môn, nghiệp vụ, am hiều sách chế độ, thành thạo công tác quản lý để hình thành đội ngũ cán đầu ngành, có khả quản lý vấn đề nước quốc tế, đáp ứng yêu cầu ngày khắt khe tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Về diện, cần phải xây dựng đội ngũ cán theo hướng chuyên môn hóa sâu theo chức công việc, phù hợp với mô - 117 - Cải cách thuế giới từ năm 80 trở lại có xu hướng nghiêng khía cạnh hiệu khía cạnh công Cuộc cạnh tranh thuế nước nhằm giành ưu cạnh tranh luồng đầu tư lao động quốc tế từ năm cuối kỷ 20 làm trầm trọng suy giảm khía cạnh công hệ thống sách thuế nước Không phải ngẫu nhiên mà nhà kinh tế tỏ lo - 118 - ngại trước xu xa rời dần mục tiêu phân phối lại thu nhập nội hàm sách 3.3.3.3- Công tác tuyên truyền sách, định hướng cải cách thuế phải cải cách thuế nước giới Việt Nam nước phát triển nên tiến hành thường xuyên có hệ thống đối tượng nộp thuế toàn tránh khỏi khuynh hướng cải cách phổ biến Năm 1999, nhóm xã hội nhằm tranh thủ đồng tình ủng hộ tầng lớp nhân dân chuyên gia gồm : Nguyễn Chân (Viện công nghệ thông tin Hà Nội), Madammohan Chính sách thuế sách nhạy cảm tầng Ghosh & John Whalley (Đại học Tây Ontario London - Canada) sử dụng phương lớp nhân dân xã hội chúng liên quan trực tiếp đến quyền lợi đối tượng pháp cân tổng quát để đánh giá thành tựu cải cách thuế Việt Nam Kết nộp thuế Một xu hướng xuyên suốt định hướng hoàn thiện cải cách thuế nghiên cứu cho thấy cải cách thuế gián thu Việt Nam có tác động trong giai đoạn tới mở rộng diện chịu thuế tất loại thuế tiêu tích cực sản xuất xã hội, song hiệu ứng phân phối lại có tác động tiêu cực dùng, thu nhập, tài sản Theo định hướng đó, có phận đối tượng trước Tầng lớp bị phân phối lại nhiều thông qua thuế lại người có thu nhập chưa nằm diện chịu thuế đưa vào diện chịu thuế Nếu công tác tuyên thấp Điều có nghĩa cải cách thuế thực chất lại làm cho vấn đề trầm trọng truyền, giải thích không thực tốt có sai lệch nhận thức Vì mục tiêu hiệu quả, thuế GTGT thay đổi theo hướng áp dụng cho gánh nặng thuế khóa ngày đè nặng lên vai tầng lớp dân chúng Bên từ đến hai mức thuế suất ; thuế TNDN TNCN sửa đổi ban hành cạnh đó, cấu điều chỉnh yếu tố kỹ thuật luật thuế nhằm tuân thủ theo hướng hạ thấp mức thuế suất hạ thấp gia tốc lũy tiến bậc thuế (đối với nguyên lý hệ thống logic khoa học nội hàm luật thuế thực chất không thuế TNCN) Định hướng đồng nghĩa với việc hạ thấp mức lũy tiến so với thu nhập làm thay đổi gánh nặng thuế khóa lại gây tâm lý không ổn định toàn hệ thống thuế Nghịch lý khó giải thân hệ đối tượng nộp thuế cụ thể dư luận chung xã hội.Vì vậy, để thực chương thống sách thuế khả phân phối lũy tiến loại thuế tài sản hết trình hoàn thiện cải cách có hiệu quả, lộ trình cải cách thay đổi bổ sung nên sức hạn chế, đặc biệt điều kiện hệ thống thuế tài sản chưa hoàn thiện công bố công khai để quảng đại đối tượng nộp thuế yên tâm việc định dạng cách rõ nét nước ta Vì vậy, cải cách hệ thống sách thuế hoạch định chiến lược hoạt động họ giai đoạn Vấn đề công bố trước lộ giai đoạn tới muốn thành công cần thiết phải có hậu thuẫn giải hệ trình thay đổi sách thuế thực tế nhiều nước áp dụng có ảnh hưởng tiêu cực hiệu ứng phân phối thuế sách chi tiêu cho tầng lớp tích cực mặt tâm lý đối tượng nộp thuế Vì vậy, công tác tuyên truyền có thu nhập thấp chương trình cụ thể : Chương trình xóa đói giảm sách định hướng cải cách sách thuế cần coi điều kiện nghèo ; Chương trình công nghiệp hóa - đại hóa nông thôn chương trình trợ quan trọng đảm bảo cho thành công việc hoàn thiện cải cách thuế nước ta cấp khác Bên cạnh đó, để thực mục tiêu tách dần sách xã hội khỏi giai đoạn sau sách thuế, khoản trợ cấp cho đối tượng sách cần thiết phải chuyển cấu đảm bảo thành hệ thống trợ cấp từ Ngân sách Nhà nước Chỉ có đảm bảo cho việc hoàn thiện cải cách hệ thống sách thuế nước ta tiến hành theo mục tiêu đặt - 119 - - 120 - 3.3.3.4- Hoạt động dịch vụ tư vấn thuế phải coi điều kiện 3.3.3.6- Sự ủng hộ tích cực quan quyền cấp, ngành, cần thiết trọng tăng quy mô ngày mở rộng nhằm hỗ trợ đắc lực cho điều kiện thiếu để thực thành công định hướng cải chế tự kê khai, tự tính tự nộp thuế - tiền đề tất yếu cho thành công cách hệ thống thuế nước ta giai đoạn trước mắt lâu dài giải pháp hoàn thiện cải cách hệ thống sách thuế nước ta Trong thời gian vừa qua, Tổng cục thuế tiến hành cho triển khai thí điểm mô hình tư vấn thuế công đơn vị Cục thuế thực Qua thời gian thí điểm, kết cho thấy đối tượng nộp thuế ủng hộ mô hình công tác tập huấn tuyên truyền đáp ứng thắc mắc cụ thể muôn hình, muôn vẻ đối tượng nộp thuế Tuy nhiên, hoạt động tư vấn thuế nước ta trình bắt đầu vận hành Trong năm tới, hệ thống sách thuế hoàn thiện dần dần, nhu cầu đòi hỏi dịch vụ tư vấn thuế ngày xúc Nhà nước cần phải có biện pháp hỗ trợ tích cực mặt hành lang pháp lý lẫn điều kiện vật chất ban đầu để trước hết, phát triển dịch vụ tư vấn thuế công, sau nữa, phát triển dịch vụ tư vấn thuế độc lập nhằm giúp đỡ đối tượng nộp thuế có điều kiện thực tốt nghĩa vụ thuế Nhà nước Đây điều kiện quan trọng để đảm bảo thành công định hướng hoàn thiện sách thuế vạch 3.3.3.5- Về công tác thu nợ cưỡng chế thuế : Tại cấp Trung ương, phận thu nợ thuế phải thực nhiệm vụ sau : Nghiên cứu tình trạng nợ đọng thuế để xây dựng sách thủ tục thu nợ, xây dựng chiến lược quy trình cưỡng chế thu, xây dựng sổ tay nghiệp vụ chương trình đào tạo thu nợ; thực chương trình thu nợ quốc gia, đạo, giám sát đánh giá kết thực kế hoạch đề ra, hỗ trợ cục thuế trường hợp nợ lớn phức tạp; xây dựng tiêu chí đánh giá thu nợ cưỡng chế thuế Các cục thuế địa phương triển khai kế hoạch Trung ương đề Công tác thu nợ thực với hỗ trợ máy tính, theo quy trình chuẩn hóa, lập hồ sơ thu nợ trường hợp (hồ sơ thu nợ bao gồm thông tin tình trạng nợ thuế, tình hình tài chính, kinh doanh, đối tác giao dịch đối tượng nộp thuế, phân tích theo nợ, tuổi nợ ) ; Lựa chọn khoản nợ để thu sở đánh giá rủi ro thực biện pháp thu nợ phải phù hợp có hiệu Thực tiễn cải cách thuế nước ta thời gian qua kinh nghiệm nước khác cho thấy cải cách thuế tới đích ủng hộ tích cực từ cấp quyền từ Trung ương đến địa phương Sự sửa đổi, bổ sung ban hành Luật thuế trước hết phải Quốc hội trí thông qua sở đảm bảo nội dung khoa học tinh xảo sách nghiên cứu, trình bày Luật thuế quan chuyên môn Thứ đến việc tổ chức triển khai luật thuế vào thực tiễn Nếu việc tổ chức thực thiếu quan tâm cấp quyền ngành liên quan dẫn đến tình trạng ý đồ hợp lý sách bị vô hiệu hóa Bên cạnh đó, phải khẳng định rằng, sách thuế sách có độ nhạy cảm trị cao Sự ban hành số loại thuế với ý đồ lũy tiến so với thu nhập làm đụng chạm tới nhiều tầng lớp xã hội đặc biệt lớp người có thu nhập cao, có quyền lực kinh tế gắn với quyền lực trị Do vậy, ủng hộ tích cực kiên định từ phía quan công quyền, cải cách thuế khó thành công hoàn hảo 3.3.3.7- Tăng cường đối thoại quan thuế với doanh nghiệp : Có quan thuế với doanh nghiệp tìm tiếng nói chung việc chấp hành sách, chế độ thuế Tổ chức theo dõi sát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, kịp thời có tổng kết, đánh giá, biểu dương, khen thưởng, tôn vinh doanh nghiệp có thành tích sản xuất giỏi, làm tốt nghĩa vụ khai báo nộp thuế để nhân rộng điển hình tiên tiến tong công tác nộp thuế 3.4- Các giải pháp hỗ trợ : - Hoàn thiện Luật doanh nghiệp, Luật thương mại, Luật Ngân sách, Luật ngân hàng Nhà nước, Luật đầu tư nước Việt Nam, Luật khuyến khích đầu tư nước - Ban hành quy định bắt buộc doanh nghiệp toán qua ngân hàng - 121 - - 122 - - Bắt buộc doanh nghiệp phải ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác hạch toán KẾT LUẬN kế toán, kê khai thuế nối kết thông tin với mạng thông tin quan thuế để quản lý việc kê khai thuế, sử dụng hóa đơn, chứngtứ, chi phí, thu nhập doanh nghiệp, qua quan thuế có điều kiện kiểm tra dễ dàng - Cần sửa đổi Bộ Luật Hình theo hướng tăng hình phạt tội danh trốn thuế, lậu thuế, giả mạo chứng từ, mua bán, in ấn hóa đơn giả, chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước Tóm lại : Chương III sở tồn hệ thống thuế hành bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống thuế để phù hợp với xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế thời đại ngày Các giải pháp nêu tập trung vào việc cải cách lại toàn hệ thống thuế chung thông qua việc ban hành số sắc thuế cho phù hợp với tình hình kinh tế - trị - xã hội đất nước, đồng thời sửa đổi lại sắc thuế bãi bỏ sắc thuế, phí, lệ phí không cần thiết Sâu sắc nữa, giải pháp sâu vào việc xem xét ưu nhược điểm, khía cạnh nhỏ sắc thuế, qua đề cách khắc phục mặt hạn chế sắc thuế riêng biệt cho cuối cùng, với hệ thống thuế chung, tạo nên tính đồng bộ, hoàn thiện mang đầy đủ tính đại, ưu việt, hoàn hảo hệ thống thuế vừa mang đặc trưng theo thông lệ quốc tế, vừa chứa đựng nét riêng biệt sâu sắc Việt Nam Bên cạnh đó, giải pháp đề cập đến vấn đề tổ chức thực công tác quản lý thuế Như thế, hệ thống sách thuế với hệ thống sách khác theo phải thay đổi, với môi trường pháp lý vừa thông thoáng, vừa nghiêm ngoặc, đủ sức kết hợp chặt chẽ, đồng với nhau, góp phần thúc đẩy kinh tế Việt Nam ngày giàu mạnh, mang lại sống ấm no, hạnh phúc cho toàn thể nhân dân Việt Nam, tạo đứng vững Việt Nam trường quốc tế Xu hội nhập, liên kết kinh tế khu vực tiến tới toàn cầu hóa kinh tế ngày mức độ cao tất yếu khách quan, tạo hội cho nước ta tranh thủ tập trung vào phát triển kinh tế, tranh thủ thành tựu cách mạng khoa học kỹ thuật công nghệ tiên tiến, đặc biệt công nghệ thông tin, công nghệ sinh học, công nghệ vật liệu tạo đà thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng phát triển mạnh ngành công nghiệp, dịch vụ Ngược lại, xuất thách thức lớn sức ép cạnh tranh hàng hóa dịch vụ nước tăng mạnh Nếu nước ta không tranh thủ hội, khắc phục yếu vươn lên để tồn tại, chiến thắng cạnh tranh, bị tụt hậu xa kinh tế so với nước khu vực giới Theo cam kết đến năm 2006, Việt Nam hoàn thành việc cắt giảm thuế nhập theo chương trình CEPT/AFTA với 80% dòng thuế thuế suất 0%, Hiệp định thương mại Việt - Mỹ 224 dòng thuế nhập giảm bình quân 30% Các mặt hàng dệt, may ký với EU giảm thuế Dự kiến khoảng năm 2005, Việt Nam gia nhập WTO Đây tổ chức thương mại hàng đầu giới nên ảnh hưởng giảm thuế nhập từ tổ chức lớn Đi đôi với quản lý thuế nhập phải xóa bỏ quy định thuế trái với cam kết quốc tế phân biệt đối xử quốc gia, hàng rào phi thuế quan, sử dụng giá tối thiểu để tính thuế Từ năm 2003 nước ta với nước ASEAN đàm phán cụ thể khu vực mậu dịch tự với Trung Quốc nước khác Trước tình hình đó, đòi hỏi cấp thiết cần phải cải cách hệ thống thuế cho phù hợp với thông lệ quốc tế, để vừa bảo hộ hợp lý có chọn lọc sản xuất nước, đặc biệt ngành kinh tế quan trọng non trẻ, khuyến khích đầu tư công nghệ mới, nâng cao hiệu sức cạnh tranh sản phẩm, ngành hàng kinh tế, lại vừa chủ động hội nhập, thực sách mở cửa để thu hút - 123 - - 124 - đầu tư nước ngoài, mở rộng thị trường xuất khẩu, đảm bảo ổn định tăng trưởng TÀI LIỆU THAM KHẢO nguồn thu Ngân sách Nhà nước Vì vậy, giải pháp đề xuất nhằm mục đích cải cách hệ thống thuế nhằm hoàn Lê Văn Ái chủ biên (2000), “Giáo trình thuế”, NXB Tài chính, Hà Nội thiện hệ thống sách thuế đồng bộ, có cấu hợp lý đôi với đại hóa công tác quản lý thuế để đảm bảo sách động viên vào khoảng 21-22%/GDP giai đoạn 2006-2010, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, phục vụ nghiệp công nghiệp hóa - đại hóa đất nước, góp phần đảm bảo bình đẳng, công xã hội, phù hợp với kinh tế thị trường chủ động hội nhập kinh tế quốc tế Thuế sách lớn Đảng Nhà nước Chính sách thuế phải phù hợp với đặc điểm tình hình trị - kinh tế - xã hội Việt Nam thời kỳ, phản ánh đầy đủ nguyện vọng, đòi hỏi đáng công dân, tổ chức Do trên, để phù hợp với bối cảnh hội nhập, sách thuế tất yếu phải thay đổi, nhiên phải đảm bảo kết tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, đảm bảo đầy đủ nghĩa vụ quyền lợi cho tầng lớp dân cư dù giai đoạn, thời kỳ nào, dù thực mục tiêu Các giải pháp hoàn thiện hệ thống sách thuế tập trung vào việc sửa đổi sắc thuế hành đồng thời bãi bỏ, ban hành sắc thuế cho phù hợp với cam kết quốc tế đặc biệt WTO Ngoài ra, việc hoàn thiện hệ thống sách thuế đòi hỏi phải cải tiến, đổi trình tổ chức thực công tác quản lý thu thuế, tạo điều kiện cho ngành thuế hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ, sắc thuế phát huy tác dụng toàn diện mặt giai đoạn Trên sở cải cách hệ thống sách thuế hành phù hợp với xu hội nhập kinh tế quốc tế, đòi hỏi phải có cải cách đồng sách khác đặc biệt hệ thống pháp luật hành, để đảm bảo phối hợp chặt chẽ, đồng bộ, thực mục tiêu, nhiệm vụ, yêu cầu đặt - 125 - Lê Văn Ái, Đỗ Đức Minh, Nguyễn Mai Phương (2002), “Chính sách thuế Việt Nam tiến trình hội nhập”, NXB Tài Chính, Hà Nội Lê Văn Ái, Đỗ Đức Minh, Đỗ Thị Thìn (2002), “Thuế thu nhập cá nhân giới định hướng vận dụng Việt Nam”, NXB Tài Chính Lê Văn Ái, Bùi Đường Nghêu (2002), “Chính sách tài khóa kinh tế chuyển đổi” Bộ Tài Chính - Phòng thương mại công nghiệp Việt Nam (2002), “Thuế nhập Việt Nam AFTA” Bộ Tài Chính (2004), “Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010”, Hà Nội Nguyễn Thị Bất, Vũ Duy Hào (2002), “Giáo trình thuế”, NXB Thống Kê, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Cục thuế TPHCM, “Các văn quy định hướng dẫn thuế”, năm 1999, 2000, 2001, 2002, 2003, 2004 Cục thuế TPHCM, “Các văn quy định hướng dẫn thuế, Tập I, II, III năm 2004” 10 Mai Văn Duẩn (2003), “Tìm hiểu Luật : Thuế, phí, lệ phí” 11 Phan Thị Tuyết Hằng (1994), “Thuế cải cách thuế Việt Nam”, Luận án Phó tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân 12 Phan Mỹ Hạnh (1993), “Sự hình thành phát triển hệ thống thuế phương hướng hoàn thiện chúng điều kiện Việt Nam”, Luận án Phó tiến sĩ, Trường Đại Học Kinh tế Quốc dân - 126 - 13 PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng (2004), “Những tác động kinh tế - xã hội thuế GTGT hướng hoàn thiện thuế GTGT Việt Nam”, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Trường Đại Học Kinh tế TPHCM 14 Mai Thị Mai Hoa (2004), “Định hướng hoàn thiện sách thuế bối cảnh tài hóa hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam”, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, 26 Tổng cục thuế, “Hệ thống văn pháp luật thuế GTGT, TTĐB, TNDN sửa đổi bổ sung, năm 2003” 27 Vũ Đình Trọng (2005), “Giải pháp hoàn thiện hệ thống sách thuế Việt Nam tiến trình hội nhập với hệ thống thuế giới”, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Trường Đại Học Kinh tế TPHCM 28 Các tạp chí : Trường Đại Học Kinh tế TPHCM 15 H Tài (2005), “Hướng dẫn giải đáp vướng mắc thực - Tạp chí Tài - Bộ tài - Thời báo tài - Bộ tài Luật thuế” 16 H Chính trị Quốc gia (2004), “Hệ thống văn pháp luật thuế GTGT - Tạp chí Thuế Nhà nước - Tổng cục thuế - Tạp chí Nghiên cứu hải quan - Tổng cục hải quan sửa đổi, bổ sung” 17 H Chính trị Quốc gia (2004), “Hệ thống văn pháp luật thuế TTĐB - Tạp chí kinh tế phát triển - Trường Đại học Kinh tế TPHCM - Tạp chí tài doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung” 18 H Tài (2004), “Các văn sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn lĩnh vực thuế : thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TTĐB, thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu” - Tạp chí Những vấn đề Kinh tế Thế giới - Niên giám thống kê - Tổng cục thống kê 19 H Tài (2002), “Hướng dẫn thực luật, pháp lệnh lĩnh vực thuế : Văn nhất” 20 GS.TS Bùi Xuân Lưu (2003), “Giáo trình thuế hệ thống thuế Việt Nam”, NXB Giáo Dục 21 Phan Hiển Minh, Châu Thành Nghĩa, Nguyễn Ngọc Thanh (2002), “Hệ thống quy định ưu đãi, miễn, giảm thuế”, NXB Thống Kê, Hà Nội 22 GS.TS Nguyễn Thanh Tuyền, TS Nguyễn Ngọc Thanh, TS Nguyễn Văn Thơm (1995), “Thuế GTGT vấn đề áp dụng Việt Nam”, NXB TPHCM 23 GS.TS Nguyễn Thanh Tuyền - Dương Thị Bình Minh (1995), “Lý thuyết tài - tiền tệ”, NXB Thống Kê 24 GS.TS Nguyễn Thanh Tuyền (2001), “Giáo trình thuế”, NXB Thống Kê 25 Viện khoa học tài (2002), “Chính sách tài vĩ mô phát triển hội nhập”, NXB Tài Chính, Hà Nội - 127 - - 128 -