TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỀ TÀI: PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNH VẤN ĐỀ CHI PHÍ ĐI VAY THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS 16, TT200/2014/TTBTC VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 23 GVHD: Pgs.Ts Mai Thị Hồng Minh SVTH: Nhóm (lớp tối thứ 7) Nguyễn Thi Thái Hà Nguyễn Thị Thiên Thanh Huỳnh Thái Châu Lê Thị Phương Trinh Trần Nam Khánh Đoàn Thị Liễu TP.HCM, THÁNG 07-2016 LỜI CẢM ƠN Chi phí vay khoản chi chiếm tỷ trọng đáng kể tổng chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc hiểu rõ, tính toán và ghi nhận đúng tỷ trọng vốn vay, các chi phí vay và sử dụng một cách có hiệu quả đồng vốn nhất là vấn đề nhận được rất nhiều sự quan tâm từ phía các doanh nghiệp.Riêng lĩnh vực kế toán để cung cấp, phân tích các dữ liệu cung cấp cho các nhà quản trị để đưa các quyết định tối ưu hóa chi phí đó có vay thì cũng cần phải có một hệ thống kế toán đủ mạnh và hội nhập Đây vẫn là vấn đề đầy thách thức đối với các nhà hoạch định Vì vậy nghiên cứu tiến hành tìm hiều và so sánh các chuẩn mực, thông tư của Việt Nam so sánh với chuẩn mực thế giới về chi phí vay với mong muốn góp phần hoàn thiện chuẩn mực kế toán của Việt Nam cũng góp phần tháo gỡ những khó khăn cho doanh nghiệp việc ghi nhận và trình bày chi phí vay báo cáo tài chính Việc phân tích tìm hiểu so sánh chuẩn mực quốc tế, Việt Nam, Thơng tư 200 chi phí vay góp phần giúp hiểu sâu phương pháp cách thức áp dụng thực tế cho doanh nghiệp, nâng cao lực chuyên môn, nghiệp vụ Trong q trình thực nghiên cứu khơng thể tránh khỏi sai sót, kính mong nhận quan tâm, góp ý từ thầy, cô, bạn đọc giả quan tâm để nghiên cứu ngày hoàn thiện Chúng xin chân thành cảm ơn Pgs.Ts Mai Thị Hoàng Minh giúp đỡ, định hướng trang bị kiến thức tảng để chúng tơi hồn thành nghiên cứu NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Tp HCM, ngày …… tháng …… năm 201… Giáo viên hướng dẫn MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT IASC : Ủy ban chuẩn mực kế tốn quốc tế BCTC : Báo cáo tài IAS 23 : Chuẩn mực kế toán quốc tế chi phí vay VAS 16 : Chuẩn mực kế tốn Việt Nam chi phí vay Thơng tư 200 : Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 IFRS : Chuẩn mực kế toán quốc tế TNHH : Trách nhiệm hữu hạn IASB : Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế ISAK : Indonesian Interpretation of Financial Accounting Standards TÓM TẮT Bài nghiên cứu thực so sánh giống khác IAS 23, VAS 16 Thông tư 200/2014/TT-BTC thông qua việc đọc hiểu chuẩn mực,sử dụng phương pháp phân tích – tổng hợp, phương pháp mô tả, phương pháp so sánh, phương pháp nghiên cứu lý thuyết, phương pháp quy nạp, diễn giải…Kết nghiên cứu cho thấy VAS 16 xây dựng giống IAS 23, theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thơng lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam Song song với trình ban hành quy định ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài ban hành Thông Tư 200 quy định hạch tốn chi phí vay vốn hóa chi phí vay dựa VAS 16 hướng dẫn chi tiết cụ thể hơn, hỗ trợ cho công tác hạch tốn kế tốn doanh nghiệp trình bày phần kết nghiên cứu Tuy nhiên hướng dẫn thông tư 200 hướng dẫn chênh lệch tỷ giá phát sinh trực tiếp cho tài sản dài hạn phải ghi vào lãi lỗ kỳ, không vốn hóa làm sai lệch kết tài doanh nghiệp, mâu thuẫn với IAS 23 Từ khóa: Chi phí vay IAS 23 VAS 16 Thơng tư 200/2014/TT-BTC Vốn hóa I) GIỚI THIỆU Trong kinh tế thị trường hình thái kinh tế xã hội khác, doanh nghiệp tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh với mục đích sản xuất hàng hố dịch vụ để trao đổi với đơn vị kinh tế khác nhằm mục đích tối đa hố lợi nhuận Nhưng để tiến hành sản xuất kinh doanh cần thiết phải có vốn Nguồn hình thành vốn doanh nghiệp, gồm hai nguồn là: nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vốn vay Nguồn vốn chủ sở hữu thuộc sở hữu chủ doanh nghiệp thành viên công ty liên doanh cổ đông công ty cổ phần Nguồn vốn vaycơ bao gồm: tín dụng ngân hàng, phát hành trái phiếu, tín dụng thương mại Sự phát triển kinh doanh với quy mô ngày càng lớn đòi hỏi doanh nghiệp phải có lượng vốn ngày càng nhiều Bên cạnh đó sự tiến bộ của khoa học, công nghệ cùng xu hướng toàn cầu hóa, sự cạnh tranh thị trường ngày càng khốc liệt khiến nhu cầu vốn huy động vốn bên cũng bên ngoài doanh nghiệp càng nhiều đó vốn vay chiếm tỉ trọng không hề nhỏ Việc hiểu rõ, tính toán và ghi nhận đúng tỷ trọng vốn vay, các chi phí vay và sử dụng một cách có hiệu quả đồng vốn nhất là vấn đề nhận được rất nhiều sự quan tâm từ phía các doanh nghiệp Riêng lĩnh vực kế toán để cung cấp, phân tích các dữ liệu cung cấp cho các nhà quản trị để đưa các quyết định tối ưu hóa chi phí đó có vay thì cũng cần phải có một hệ thống kế toán đủ mạnh và hội nhập Đây vẫn là vấn đề đầy thách thức đối với các nhà hoạch định Trong thực tế nhiều doanh nghiệp áp dụng chưa phù hợp bỏ qua phần vốn hóa chi phí vay dẫn đến chi phí kì vay tăng cao, phản ánh sai lệch kết tài doanh nghiệp Vì vậy việc tìm hiều và so sánh các chuẩn mực, thông tư của Việt Nam so sánh với chuẩn mực thế giới về chi phí vay là cần thiết để hoàn thiện chuẩn mực kế toán của Việt Nam cũng góp phần tháo gỡ những khó khăn cho doanh nghiệp việc ghi nhận và trình bày chi phí vay báo cáo tài chính, đáp ứng cho nhu cầu hội nhập rất cao hiện tại Mục tiêu của bài nghiên cứu là phân tích, so sánh sự giống và khác giữa IAS 23, VAS16 và thông tư 200/2014/TT-BTC chi phí vay các phương diện nợi dung, áp dụng, trình bày báo cáo tài chính Để giải quyết mục tiêu nghiên cứu bài nghiên cứu sẽ tiến hành trả lời những câu hỏi sau: 1/ IAS 23, VAS16 và thông tư 200/2014/TT-BTC có những điểm giống và khác nào? 2/ Mức độ hài hòa giữa VAS 16 và IAS 23 cũng tác động của TT 200/2014/TT-BTC kể từ đời đến chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam chủ đề nghiên cứu Bài nghiên cứu xác định đối tượng nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 23, VAS 16 thông tư 200/2014/TT-BTC II) TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐÂY Thế giới ngày phẳng, điều quy định, quy chế nước ngày gần giống trình hội nhập, tiến điểm chung Trong lĩnh vực kế tốn khơng phải ngoại lệ Mỗi nước có quy định chuẩn mực riêng mình, tự xây dựng, xây dựng sở tham khảo chuẩn mực chung quốc tế IAS chép áp dụng hoàn toàn Nói chung quốc gia cố gắng hồn thiện quy định nước để hịa hợp với giới IAS ban hành áp dụng từ năm thập kỷ 80 kỷ trước Trong VAS Việt Nam với chuẩn mực ban hành áp dụng từ năm 2001 Tuy lịch sử VAS có chặn đường khơng IAS, với nỗ lực, nhà nghiên cứu cho đời VAS phù hợp với tình hình đất nước sở tiếp thu chuẩn mực kế toán quốc tế IAS VAS học hỏi, tiếp thu IAS hòa hợp với chuẩn mực chung quốc tế phù hợp với thực tiễn điều kiện Việt Nam Tuy nhiên, quy định IAS không ngừng cải biên, sửa đổi, VAS VN từ đến sở soạn dịch, tham khảo từ nguồn IAS năm trước đó, chưa có thay đổi Bên cạnh đó, điều kiện kinh tế, môi trường, đặc điểm kinh doanh ngày da dạng, phức tạp, VAS quy định chung nhất, chuẩn mực kế tốn Việt Nam, có hạn chế định, điều kiện kinh tế biến đổi nhanh chóng nay, quy định không đủ rõ, không đủ giải đề phát sinh thêm Như bước thay đổi, ứng phó tạm thời, ngày 22/12/2014, Bộ tài ban hành thơng tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế tốn Doanh nghiệp áp dụng cho niên độ tài từ ngày 01/01/2015 Như vậy, Việt Nam, thời điểm tại, thơng tư 200 bố sung cho việc áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam, tiến đến hịa hợp chuẩn mực kế tốn quốc tế Chuẩn mực kế toán quy định, hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài doanh nghiệp Nói ngắn gọn trên, bao gồm chuẩn mực có nhiều vấn đề Chúng tơi muốn xem xét đến chi phí lãi vay văn phức tạp xảy thường xuyên tổ chức kinh tế Hầu hết công ty sử dụng kỹ thuật địn bẩy tài tài trợ cho dịng vốn Có nhiều dạng hợp đồng vay khác nhau: ngắn hạn/ dài hạn, có đảm bảo/ khơng đảm bảo, nhiều mức lãi suất, kỳ hạn khác nhau, phương thức toán khác nhau… Nhưng điểm chung hợp đồng chi phí lãi vay Việc ghi nhận chuẩn mực kế toán quốc tế IAS, chuẩn mực kế tốn Việt Nam VAS theo thơng tư 200 Bộ Tài Việt Nam ban hành gần có điểm giống, khác hay tương đồng Qua tìm hiểu, chúng tơi biết: IAS chuẩn mực kế toán quốc tế, áp dụng chung Mỗi quốc gia tự xây dựng cho chuẩn mực riêng cách xây dựng độc lập tham khảo nội dung IAS Hầu chuẩn mực nước tham khảo IAS, có nước vận dụng phần, có nước áp dụng tồn bộ, có nước lấy trọn 100% Riêng chuẩn mực kế toán Viêt Nam theo đánh giá vận dụng đến 95% “Vấn đề áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế ngân hàng thương mại Việt Nam” - http://www.vapcf.org.vn/ ngày 18/06/2007 Như vậy, Việt Nam vận dụng hầu hết theo IAS, giữ cho điểm riêng để phù hợp chế đất nước Tuy nhiên, IAS cải biên, cập nhật liên tục, điều khoản cách VAS IAS ngày xa, liệu thông tư 200 gần đến mức với IAS Qua nghiên cứu q trình hội nhập nước, chúng tơi nhận thấy có nhiều nước xây dựng chuẩn mực kế tốn quốc gia họ sở tham khảo IAS Và nước có nghiên cứu so sánh chuẩn mực kế toán quốc gia họ với IAS/ IFRS để hồn thiện dần chuẩn mực kế tốn quốc gia họ, thúc trình hội nhập sâu Các công ty đa quốc gia, đặc biệt cơng ty lĩnh vực kiểm tốn, họ thường xuyên cập nhật thông tin, chuyển giao đào tạo nội nhân viên IAS/ IFRS chuẩn mực kế tốn quốc gia họ có phát triển chi nhánh Như PwC, Deloitte PwC có loạt so sánh chuẩn mực IAS với nước sở Indonesia Bài viết so sánh tổng thể chuẩn mực IAS ISAK (Indonesian Interpretation of Financial Accounting Standards) Bài viết cho thấy nét giống khác văn bản, từ làm lên cần thiết áp dụng sâu IAS vào ISAK Bên cạnh loạt so 10 VAS 23 có thêm hướng - Không đề cập Giống VAS 16 dẫn phát sinh chiết khấu phụ trội phát hành trái phiếu : “Nếu có phát sinh chiết khấu phụ trội phát hành trái phiếu phải điều chỉnh lại lãi tiền vay cách phân bổ giá trị khoản chiết khấu phụ trội điều chỉnh tỷ lệ vốn hoá cách phù hợp Việc phân bổ khoản chiết khấu phụ trội sử dụng phương pháp lãi suất thực tế phương pháp đường thẳng Các khoản lãi tiền vay khoản phân bổ chiết khấu phụ trội vốn hoá kỳ không vượt số lãi vay thực tế phát sinh số phân bổ chiết khấu phụ trội kỳ đó.” e) Chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản giá trị thu hồi IAS 23 VAS 16 TT200 Vốn hóa chi phí lãi vay có Khơng đề cập Khơng đề cập thể dẫn tới việc giá trị ghi sổ tài sản cao giá trị thu hồi giá trị thực tài sản; trường hợp đó, doanh nghiệp phải ghi giảm xóa sổ giá trị cịn lại 30 tài sản theo yêu cầu chuẩn mực khác Trong IAS 23 hướng dẫn cụ thể cho việc xử lý rơi vào trường hợp giá trị ghi sổ tài sản bao gồm lãi chuyển thành vốn vượt giá trị thực VAS 16 lại chưa rõ ràng, khiến doanh nghiệp bỡ ngỡ việc xử lý hạch tốn f) Tạm ngừng vốn hóa IAS 23 VAS 16/TT200 Khơng dừng việc vốn Việc vốn hóa chi phí vay - hóa tạm ngừng lại giai công việc hành kỹ thuật đoạn mà q trình đầu tư xây dựng quan trọng sản xuất tài sản dở dang bị gián TT200 Giống VAS 16 đoạn, trừ gián đoạn cần thiết Như vậy, Chuẩn mực kế toán quốc tế số 23 quy định rõ: “Không dừng việc vốn hóa cơng việc hành kỹ thuật quan trọng” VAS chưa giải thích “sự gián đoạn cần thiết” ? Điều mơ hồ mang tính xét đốn gây khó khăn cho người làm cơng tác kế tốn Vì vậy, VAS 16 nên quy định rõ ràng việc tạm ngừng vốn hóa để doanh nghiệp dễ dàng áp dụng không hiểu sai nội dung chuẩn mực 31 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Công thức xác định chi phí vay vốn hố Làm theo quy định hành Chuẩn mực kế toán cho hai trường hợp: (1) Khoản vay vốn riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang (2) Các khoản vốn vay chung có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang Các khoản thu nhập phát sinh đầu tư tạm thời khoản vay riêng biệt chờ sử dụng vào mục đích có tài sản dở dang phải ghi giảm trừ (-) vào chi phí vay phát sinh vốn hố - Vốn hố chi phí vay khoản vốn vay riêng biệt Chi phí vay vốn Chi phí vay = hố cho tế phát sinh Thu - khoản vay riêng biệt nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời kế tốn khoản vay Số chi phí vay vốn hố Chi = luỹ kế phí bình cho qn gia quyền kỳ kế toán phát sinh cho (1) đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang cuối kỳ kế toán (2) 32 Tỷ x lệ vốn hoá (%) (3) Phụ lục 2: Ví dụ minh họa kế tốn chi phí vay Ví dụ: Vốn hóa chi phí vay khoản vốn vay chung (đơn vị tính: 1000đ) Trong năm 20x3, cơng ty có khoản vay dài hạn năm sau: - Ngày 1/3/20x3 vay 6.000.000 lãi suất 12%/năm - Ngày 1/8/20x3 vay 2.000.000 lãi suất 11%/năm - Ngày 1/11/20x3 vay 5.000.000 lãi suất 11,5%/năm Tổng giá trị khoản vay 13.000.000 Cơng ty A có phát sinh khoản vay dài hạn để đầu tư xây dựng nhà xưởng dây chuyền sản xuất bia đủ điều kiện vốn hóa chi phí vay sau: 33 - Ngày 1/5/20x3 dùng khoản vay cho đầu tư vào dây chuyền sản xuất bia 2.400.000 - Ngày 1/7/20x3 dùng khoản vay cho đầu tư vào xây dựng nhà xưởng sản xuất bia 4.800.000 - Ngày 1/11/20x3 dùng khoản vay cho đầu tư vào xây dựng nhà xưởng sản xuất bia 3.600.000 Tổng cộng 10.800.000 Theo cơng thức tính số chi phí vay vốn hóa cho kỳ kế tốn, kết tính sau: Chi phí bình qn gia quyền phát sinh cho đầu tư xây dựng cơng trình sản xuất bia đến cuối kỳ kế toán: 2.400.000 x 8/12 = 1.600.000 4.800.000 x 6/12 = 2.400.000 3.600.000 x 2/12 = 600.000 4.600.000 Số dư bình quân gia quyền khoản vay gốc: 6.000.000 x 10/12 = 5.000.000 2.000.000 x 5/12 = 833.000 5.000.000 x 2/12 = 833.000 6.666.000 Tổng số tiền lãi vay thực tế khoản vay phát sinh kỳ: 6.000.000 x 12% x 10/12 = 600.000 34 2.000.000 x 11% x 5/12 = 91.666 5.000.000 x 11,5% x 2/12 = 95.833 787.500 Tỷ lệ vốn hóa (%) = 787.500/6.666.000 x 100% = 11,81% Số chi phí vay vốn hóa tính vào chi phí đầu tư xây dựng nhà xưởng dây chuyền sản xuất bia năm 20x3 là: 4.600.000 x 11,81% = 543.260 Phụ lục 2: Phương pháp hạch toán chi phí vay theo Thông tư 200  Chủ đầu tư kết chuyển chi phí vay đủ điều kiện vốn hố vào giá trị cơng trình cho BQLDAĐT tính vào chi phí đầu tư xây dựng, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1363) Có TK 111, 112, 242, 335 (Điều 20 - 3.3.c)  Trường hợp TSCĐ vơ hình mua sắm tốn theo phương thức trả chậm, trả góp, ngun giá TSCĐ vơ hình phản ánh theo giá mua trả tiền thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch toán vào chi phí SXKD theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay”; (Điều 37 - 1.b)  Trường hợp mua BĐSĐT toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá BĐS đầu tư phản ánh theo giá mua trả tiền thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch toán vào chi phí tài 35 theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá BĐSĐT theo quy định Chuẩn mực kế toán "Chi phí vay"; (Điều 39 - 1.3)  Trường hợp doanh nghiệp trả trước lãi tiền vay cho bên cho vay: - Khi trả trước lãi tiền vay, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 111, 112 - Định kỳ, phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả kỳ vào chi phí tài vốn hố tính vào giá trị tài sản dở dang, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (chi phí vay ghi vào chi phí SXKD kỳ) Nợ TK 241 - XDCB dở dang (nếu chi phí vay vốn hố vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (nếu chi phí vay vốn hố vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trước (Điều 47 – 3.e)  Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước vào chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang (nếu vốn hoá vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (vốn hố vào tài sản sản xuất dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (số lãi trái phiếu phân bổ kỳ) (Điều 47 – 3.g) 36  Việc xác định chi phí lãi vay vốn hóa phải tuần thủ Chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” Việc vốn hóa lãi vay số trường hợp cụ thể sau: - Đối với khoản vay riêng phục vụ việc xây dựng TSCĐ, BĐSĐT, lãi vay vốn hóa kể thời gian xây dựng 12 tháng; - Nhà thầu khơng vốn hóa lãi vay vay để phục vụ việc thi cơng, xây dựng cơng trình, tài sản cho khách hàng, kể trường hợp khoản vay riêng, vi dụ: Nhà thầy xây lắp vay tiền để thi cơng xây dựng cơng trình cho khách hàng, cơng ty đóng tàu theo hợp địng cho chủ tàu (Điều 54 – 1.g)  Các chi phí vay liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả), chi phí thẩm định, kiểm toán, lập hồ sơ vay vốn hạch toán vào chi phí tài Trường hợp chi phí phát sinh từ khoản vay riêng cho mục đích đầu tư, xây dựng sản xuất tài sản dở dang vốn hóa (Điều 58 - 1.c)  Chi phí vay liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngồi lãi vay phải trả) chi phí kiểm toán, lập hồ sơ thẩm định ghi: Nợ TK 241, 635 Có TK 111, 112, 331 (Điều 58 - 3.a)  Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, giá trị TSCĐ mua sắm, xây dựng ghi nhận bao gồm thuế GTGT Chi phí vay liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả) chi phí kiểm tốn, lập hồ sơ thẩm định kế toán tương tự bút toán mục a (Điều 58 - 3.b) 37  Tài khoản 343 áp dụng doanh nghiệp có vay vốn phương thức phát hành trái phiếu Tài khoản dùng để phản ánh tình hình phát hành trái phiếu, bao gồm trái phiếu chuyển đổi tình hình tốn trái phiếu doanh nghiệp Tài khoản dùng để phản ánh khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu phát sinh phát hành trái phiếu tình hình phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội xác định chi phí vay tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh vốn hóa theo kỳ (Điều 59 1.1)  Doanh nghiệp phải theo dõi chiết khấu phụ trội cho loại trái phiếu phát hành tình hình phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội xác định chi phí vay tính vào chi phí SXKD vốn hố theo kỳ, cụ thể: - Chiết khấu trái phiếu phân bổ dần để tính vào chi phí vay kỳ suốt thời hạn trái phiếu; - Phụ trội trái phiếu phân bổ dần để giảm trừ chi phí vay kỳ suốt thời hạn trái phiếu; - Trường hợp chi phí lãi vay trái phiếu đủ điều kiện vốn hoá, khoản lãi tiền vay khoản phân bổ chiết khấu phụ trội vốn hoá kỳ không vượt số lãi vay thực tế phát sinh số phân bổ chiết khấu phụ trội kỳ đó; - Việc phân bổ khoản chiết khấu phụ trội sử dụng phương pháp lãi suất thực tế phương pháp đường thẳng: Theo phương pháp lãi suất thực tế: Khoản chiết khấu phụ trội phân bổ vào kỳ tính chênh lệch chi phí lãi vay phải trả cho kỳ trả lãi (được tính giá trị ghi sổ đầu kỳ trái phiếu nhân (x) với tỷ lệ lãi thực tế thị trường) với số tiền phải trả kỳ Theo phương pháp đường thẳng: Khoản chiết khấu phụ trội phân bổ suốt kỳ hạn trái phiếu 38 (Điều 59 - 1.3.d)  Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước vào chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (số lãi trái phiếu phân bổ kỳ) (Điều 59 – 3.a)  Trường hợp trả lãi định kỳ: + Khi trả lãi tính vào chi phí SXKD vốn hố, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 111, 112, (số tiền trả lãi trái phiếu kỳ) + Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 34313 - Phụ trội trái phiếu (số phân bổ dần kỳ) Có TK 635, 241, 627 - Trường hợp trả lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn), kỳ doanh nghiệp phải ghi nhận trước chi phí lãi vay phải trả kỳ + Khi tính chi phí lãi vay cho đối tượng ghi nhận chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635, 241, 627 Có TK 335 - Chi phí phải trả (phần lãi trái phiếu phải trả kỳ) + Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi: 39 Nợ TK 34313 - Phụ trội trái phiếu Có TK 635, 241, 627 (Điều 59 - 3.c)  Đối với lãi tiền gửi: Doanh thu không bao gồm khoản lãi tiền gửi phát sinh hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay sử dụng cho mục đích xây dựng tài sản dở dang theo quy định Chuẩn mực kế tốn chi phí vay (Điều 80d)  Riêng hoạt động kinh doanh xây lắp, khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp cịn tính lương cơng nhân trực tiếp xây, lắp, nhân viên sử dụng máy thi công nhân viên quản lý đội (thuộc danh sách lao động doanh nghiệp); khấu hao TSCĐ dùng cho phân xưởng, phận sản xuất; chi phí vay vốn hố tính vào giá trị tài sản q trình sản xuất dở dang; chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình xây lắp chi phí khác liên quan tới hoạt động phân xưởng, phận, tổ, đội sản xuất, (Điều 87b)  Trường hợp doanh nghiệp phát hành trái phiếu có chiết khấu phụ trội để huy động vốn vay dùng vào SXKD, định kỳ tính chi phí lãi vay vào chi phí SXKD kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, (nếu trả lãi vay định kỳ) Có TK 242 - Chi phí trả trước (chi phí vay phải trả kỳ) Có TK 335 - Chi phí phải trả (trích trước chi phí vay phải trả kỳ - chi phí vay trả sau) - Nếu phát hành trái phiếu có chiết khấu, định kỳ, phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ ghi vào chi phí vay, ghi: 40 Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu (số phân bổ kỳ) - Nếu phát hành trái phiếu có phụ trội, định kỳ phân bổ phụ trội trái phiếu kỳ ghi giảm chi phí vay, ghi: Nợ TK 34313 - Phụ trội trái phiếu (số phân bổ kỳ) Có TK 635 - Chi phí tài (điều 90 3.11)  Tiền lãi vay trả Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền lãi vay trả kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi vay phát sinh kỳ trả kỳ này, tiền lãi vay phải trả kỳ trước trả kỳ này, lãi tiền vay trả trước kỳ Chỉ tiêu không bao gồm số tiền lãi vay trả kỳ vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư Trường hợp số lãi vay trả kỳ vừa vốn hóa, vừa tính vào chi phí tài kế tốn tỷ lệ vốn hóa lãi vay áp dụng cho kỳ báo cáo theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” để xác định số lãi vay trả luồng tiền từ hoạt động kinh doanh luồng tiền hoạt động đầu tư (Điều 114 4.1.1)  Nguyên tắc ghi nhận vốn hố khoản chi phí vay: - Ngun tắc ghi nhận chi phí vay: Nêu rõ chi phí vay ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ vốn hoá theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” - Tỷ lệ vốn hố sử dụng để xác định chi phí vay vốn hoá kỳ: Nêu rõ tỷ lệ vốn hoá (Tỷ lệ vốn hoá xác định theo cơng thức tính quy định Thơng tư hướng dẫn kế tốn Chuẩn mực số “Chi phí vay” 41 (Điều 115 - 4.4.14) V) 42 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kế toán số 16 (Ban hành công bố theo định số 165/202/QĐ – BTC ngày 31/12/2002 Bộ trưởng Bộ Tài Chính) Chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 23 Thơng tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 Nguyễn Đình Thọ (2011), Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh, Nhà xuất Lao động – Xã hội Ths Nguyễn Thị Thúy Phượng - Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn Th S Mai Thị Quỳnh Như –Bàn thêm chuẩn mực chi phí vay VAS 16 http://www.sav.gov.vn/1030-1-ndt/ban-ve-ke-toan-chi-phi-di-vay-khi-ap-dungchuan-muc-ke-toan-so-16-tai-cac-doanh-nghiep-hoat-dong-trong-linh-vuc-tai-chinh-hiennay.sav https://www.pwc.com/gx/en/asset-management/assets/ifrs-gaap-2009.pdf http://www.vapcf.org.vn/ 43