HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Đề tài thảo luận LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA KIỂM TOÁN THẾ GIỚI – BIG4 Nhóm Trần Thị Dung NHE-K11 Vũ Thị Kiều NHA –K11 Lê Thanh Phương NHE – K11 Thạch Thị Thủy NHA – K11 Lưu Anh Thư NHA – K11 Nguyễn Văn Tuấn TTQTA – K11 MỤC LỤC A QUÁ TRÌNH RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIỂN CỦA KIỂM TOÁN I Kiểm toán giới đời ……………………………………………… II Sự hình thành nhóm công ty kiểm toán lớn mạnh ……… III Quá trình sáp nhập đại gia kiểm toán ……………………………6 Big (1989 – 1998) …………………………………………………….7 1.1 Ernst & Whinney sáp nhập với Arthur Young……………… 1.2 Deloitte Haskins & Sells sát nhập với Touche Ross … …………… Big (1998 - 2001) ………………………………………………… 10 B HOẠT ĐỘNG CỦA BIG5 ……………………………………………11 I KPMG ………………………………………………………………….11 II ERNST & Young ………………………………………………………13 III Price Water Coopers (PWC) ……………………………………… …16 IV Deloitte ……………………………………………………………… ….17 V Arthur Anderson …………………………………………………… ….19 Khái quát …………………………………………………………….…19 Danh tiếng ………………………………………………………… …20 Anderson Consulting and Accenture ……………………………… …20 C ENRON SCANDAL – ARTHUR ANDERSON BIẾN MẤT ………21 I Vài nét Enron …………………………………………………… …21 II Dấu hiệu diễn biến vụ bê bối ……………………………………22 III Hậu …………………………………………………………….……24 Enron ……………………………………………………………… …24 Arthur Anderson …………………………………………………….…25 IV Nguyên nhân ………………………………………………………….…26 Sự lạm dụng SPE giao dịch nội bộ……………………………26 1.1 Che dấu nợ bảng cân đối kế toán……………………………………26 1.2 Thổi phồng doanh thu lợi nhuận……………………………………….26 Phản ứng dây chuyền……………………………………………………….27 Vấn đề kế toán………………………………………………………………28 Liên minh kế toán kiểm toán Enron – Athur Andersen………………… 28 V Vai trò Arthur Anderson câu chuyện Enron ……………… …28 VI Bài học ……………………………………………………………… …30 D SỰ PHÁT TRIỂN CỦA BIG4 HIỆN NAY- KIỂM TOÁN VN I Big ………………………………………………………….…31 II Kiểm toán Việt Nam…………………………………………………… 35 -2- PHÂN CÔNG CÔNG VIỆC Họ tên Vũ Thị Kiều Công việc phân công A QUÁ TRÌNH RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIỂN CỦA KIỂM TOÁN Nguyễn Văn Tuấn B HOẠT ĐỘNG CỦA BIG5 I KPMG II ERNST & Young III Price Water Coopers (PWC) Trần Thị Dung B HOẠT ĐỘNG CỦA BIG5 IV Deloitte V Arthur Anderson Khái quát Danh tiếng Anderson Consulting and Accenture Lưu Anh Thư C ENRON SCANDAL – ARTHUR ANDERSON BIẾN Thạch Thị Thủy MẤT Phụ trách Word + Slide + Thuyết trình Lê Thanh Phương D SỰ PHÁT TRIỂN CỦA BIG4 HIỆN NAY- KIỂM TOÁN VN Thuyết trình -3- A Quá trình đời phát triển kiểm toán I Kiểm toán giới đời Kiểm toán đời vào khoảng kỷ thứ ba trước Công nguyên gắn liền với văn minh Ai Cập La Mã cổ đại Ở thời kỳ đầu, kiểm toán mức độ sơ khai, biểu người làm công tác kiểm toán đọc to số liệu, tài liệu cho bên độc lập nghe sau chứng thực Khi xã hội phát triển xuất cải dư thừa, hoạt động kế toán ngày mở rộng ngày phức tạp việc kiểm tra, kiểm soát kế toán tài quan tâm Đến thời kỳ cách mạng công nghiệp bùng nổ châu Âu, xuất nhiều thành phần kinh tế kéo theo đời nhiều loại hình doanh nghiệp khác Cùng với phát triển thị trường, tích tụ tập trung tư làm cho phát triển doanh nghiệp tập đoàn ngày mở rộng Sự tách rời quyền sở hữu ông chủ người quản lý, người làm công ngày xa, đặt cho ông chủ cách thức kiểm soát Phải dựa vào kiểm tra người chuyên nghiệp hay kiểm toán viên bên Việc kiểm tra dần từ việc kiểm tra ghi chép kế toán đến tuân thủ quy định pháp luật đến thập niên 80, kiểm toán hoạt động bắt đầu hình thành phát triển, trở thành lĩnh vực trung tâm kiểm toán nói chung, đặc biệt kiểm toán Nhà nước kiểm toán nội Vào năm 30 kỷ XX, từ việc phá sản hàng loạt tổ chức tài khủng hoảng kinh tế giới bộc lộ rõ hạn chế kiểm tra kế toán, kiểm tra hệ thống Chính từ đây, việc kiểm tra kế toán buộc phải chuyển sang giai đoạn mới, yêu cầu kiểm tra kế toán cách độc lập đặt Ở Hoa Kỳ sau khủng hoảng tài vào năm 1929, đến năm 1934 Ủy ban bảo vệ trao đổi tiền tệ (SEC) xây dựng ban hành quy chế kiểm toán viên bên Đồng thời, trường đào tạo kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) in mẫu chuẩn báo cáo kiểm toán tài khoản công ty Cũng giai đoạn này, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp bắt đầu xuất phát triển chức kiểm tra cách độc lập nội với tên gọi kiểm toán nội Năm 1942 Viện kiểm toán nội Hoa Kỳ (IIA) -4- thành lập vào hoạt động đào tạo kiểm toán viên nội Đồng thời, Viện xây dựng ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nội Hoa Kỳ vào năm 1978 Tại Pháp, việc kiểm tra cách độc lập người chuyên nghiệp bên xác lập thông qua Đạo luật công ty thương mại ngày 24/07/1966 Đồng thời, kiểm toán nội Pháp hình thành thức vào năm 60 kỷ XX công ty thuộc tập đoàn ngoại quốc Đến 1965 Hội kiểm toán viên nội Pháp thành lập sau phát triển trở thành Viện kiểm toán viên nội Pháp vào năm 1973 Ở giai đoạn đầu, hình thành, kiểm toán độc lập biểu thông qua việc cung cấp dịch vụ kiểm toán một nhóm kiểm toán viên văn phòng kiểm toán độc lập riêng biệt Mô hình đến trì phát huy hiệu số nước giới Tuy nhiên, xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế nay, mô hình bộc lộ nhiều hạn chế khả cạnh tranh, nên chuyển sang sát nhập để hình thành tổ chức, tập đoàn lớn, có đủ tiềm lực tài sức mạnh để cạnh tranh tương lai sẵn sàng đáp ứng nhu cầu kinh tế thị trường II Sự hình thành nhóm công ty kiểm toán lớn mạnh Nổi bật đầu kỉ XX, phải nhắc đến nhóm công ty kiểm toán - Big Nhóm bao gồm công ty sau: Trụ sở Nước Đánhgiá Mỹ (Fortune 500) 171 33 21 47 Ernst & Ernst 132 107 37 63 Haskins & Sells 176 58 42 61 Lybrand, Ross Bros & Montgomery 126 43 27 52 Peat Marwick 190 87 55 61 Hãng Đối tác 1960 Arthur Andersen -5- Price Waterhouse 101 46 55 110 Touche Ross 71 31 34 26 Arthur Young 104 40 51 44 Hầu hết công ty Big bắt nguồn từ liên minh thành lập công ty kế toán Anh Mỹ vào kỉ XIX đầu kỉ XX Ban đầu mở rộng quốc tế công ty thúc đẩy nhu cầu công ty đa quốc gia Anh Mỹ dịch vụ toàn cầu Họ mở rộng cách hình thành quan hệ đối tác địa phương cách hình thành liên minh với công ty địa phương Price Waterhouse công ty Anh mở chi nhánh Mỹ vào năm 1890, sau thiết lập công ty Hoa Kỳ riêng biệt Đối với công ty Peat Marwich Mithchell Mỹ Anh thông qua tên chung vào năm 1925 Những công ty khác sử dụng tên riêng cho doanh nghiệp nước không thống tên gọi thông thường sau này: Touche Ross năm 1960, Arthur Young năm 1968 (ban đầu Arthur Young, McLelland Mooes), Coopers & Lybrand năm 1973, Deloitte Haskins & Sells năm 1978 Ernst & Whinney năm 1979 Arthur Andersen lại có lịch sử khác Công ty có nguồn gốc từ Hoa Kỳ, mở rộng quốc tế cách thiết lập văn phòng riêng thị trường khác, bao gồm Vương Quốc Anh III Quá trình sáp nhập đại gia kiểm toán Trong năm 1980, nhóm Big 8, công ty với chiến lược xây dựng thương hiệu toàn cầu, thông qua tiếp thị đại phát triển nhanh chóng Tuy nhiên, xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế để tăng khả cạnh tranh, công ty chuyển sang sáp nhập để hình thành tổ chức, tập đoàn lớn, có đủ tiềm lực tài sức mạnh để cạnh tranh tương lai sẵn sàng đáp ứng nhu cầu kinh tế thị trường Họ kết hợp với nhiều công ty nhỏ -6- Một vụ sáp nhập lớn vào năm 1987, Peat Marwick Mitchell sát nhập với tập đoàn KMP để trở thành KPMG Marwick, sau gọi đơn giản KPMG Big (1989-1998) Sự cạnh tranh công ty kế toán công cộng ngày tăng cường, Big trở thành Big năm 1989 Ernst & Whinney sát nhập với Arthur Young thành Ernst & Young vào tháng 6, Deloitte Haskins & Sells sát nhập với Touche Ross thành Deloitte & Touche vào tháng năm 1.1 Ernst & Whinney sát nhập với Arthur Young thành Ernst & Young tháng năm 1989 Arthur Young sinh Scotland năm 1863; ông tốt nghiệp đại học Glasgow Ông hưởng nhiều đặc ân, đặc quyền người điềm đạm, nhỏ nhẹ Chính quan tâm, hứng thú ông lĩnh vực đầu tư ngân hàng dẫn ông đến với nghề kế toán Ông di cư sang Mỹ định cư thành phố Chicago Vào năm 1906, ông thành lập công ty Arthur Young Ngược lại, A.C Ernst sinh năm 1881 Mỹ, bang Cleveland; ông người tự làm nên nghiệp Sau tốt nghiệp trường trung học, ông làm nhân viên kế toán Bốn năm sau, vào năm 1903, ông người em trai Theodore thành lập công ty Ernst AC Ernst người mở đầu cho ý tưởng thông tin kế toán sử dụng để định kinh doanh - khởi đầu cho hoạt động tư vấn quản lý Ông người quảng bá cho dịch vụ chuyên nghiệp A Young quan tâm sâu sắc đến phát triển nghề nghiệp non trẻ Trong năm 20, ông thành lập trường đào tạo nghiệp vụ; đến thập kỷ 30, công ty ông nơi tuyển dụng nhân viên từ trường đại học Cả hai công ty nhanh chóng thâm nhập vào thị trường toàn cầu Khoảng đầu năm 1924, họ liên kết với công ty danh tiếng Anh; Young liên kết với Broads Paterson Ernst liên kết với Whinney Smith & Whinney Năm 1879, hiệp định Ernst dẫn tới thành lập tập đoàn Ernst & Whinney Đây tập đoàn liên kết số nhiều tập đoàn khác -7- giới chúng khởi nguồn tập đoàn thống trị toàn cầu Năm 1989, hai công ty họ sáng lập kết hợp làm một, thành tập đoàn Ernst & Young Tập đoàn xác định cách nhanh chóng vị trí người dẫn đầu xu hướng toàn cầu hoá công ty kiểm toán, kỹ thuật kinh doanh tiên tiến thay đổi kinh doanh không ngừng C A Ernst A Young sống nửa kỷ, di sản họ để lại – sáng tạo nỗ lực, nhạy cảm quan tâm, lòng nhiệt tình niềm tin - làm nên nét đặc trưng riêng tập đoàn Ernst & Young ngày hôm 1.2 Deloitte Haskins & Sells sát nhập với Touche Ross thành Deloitte & Touche vào tháng năm 1989 Năm 1845, William Welch Deloitte mở văn phòng Basinghall Street London Deloitte người bổ nhiệm làm kiểm toán viên độc lập công ty đại chúng, sau ông tiếp tục mở văn phòng New York năm 1880 Năm 1895 Charles Waldo Haskins Elijah Watt Sells thành lập Haskins & Sells New York Năm 1898, George Touche thành lập văn phòng London sau vào năm 1900 ông John Ballantine Niven thành lập công ty Touche Niven tòa nhà Johnston 30 phố Broad New York Vào lúc đó, có khoảng 500 kiểm toán viên hành nghề Hoa Kỳ, kỷ nguyên thuế thu nhập sớm tạo nhu cầu lớn cho chuyên gia kế toán Ngày 01 tháng năm 1933, Đại tá Arthur Hazelton Carter - Chủ tịch Hội kế toán Công chứng bang New York - quản lý đối tác Haskins & Sells, điều trần trước Ủy ban Thượng viện Mỹ ngân hàng tiền tệ Carter thuyết phục Quốc hội kiểm toán độc lập nên bắt buộc công ty đại chúng Năm 1947, Detroit - kế toán George Bailey, sau chủ tịch Viện Kế toán Hoa Kỳ, giới thiệu tổ chức riêng Các công ty có -8- khởi đầu thuận lợi, vòng chưa đầy năm Các thành viên sáp nhập với Touche Niven AR Smart để hình thành Touche, Niven, Bailey & Smart Đứng đầu Bailey - tổ chức phát triển nhanh chóng, phần chức tư vấn quản lý chuyên môn hóa Nó có quan hệ gần gũi với tổ chức đồng thành lập Touche Niven, George Touche Năm 1960, công ty đổi tên thành Touche, Ross, Bailey & Smart, trở thành Touche Ross vào năm 1969 Năm 1952, Deloitte sáp nhập với Haskins & Sells để hình thành Deloitte, Haskins & Sells Năm 1968, Nobuzo Tohmatsu thành lập Tohmatsu Awoki & Co, công ty có trụ sở Nhật Bản trở thành phần mạng lưới Touche Ross vào năm 1975 Năm 1972, Robert Trueblood - Chủ tịch Touche Ross, đề xuất việc thành lập ban Tiêu chuẩn Kế toán tài Ông lãnh đạo việc mở rộng Touche Ross thời đại Năm 1982, David Moxley Gregory W Grant trở thành nhà lãnh đạo Touche Ross Năm 1985, Edward A Kangas - nhà tư vấn quản lý, bổ nhiệm quản lý đối tác Touche Ross Năm 1984, J Michael Cook trở thành đối tác quản lý Deloitte, Haskins & Sells Năm 1989 Deloitte Haskins & Sells Mỹ sáp nhập với Touche Ross Mỹ để hình thành Deloitte & Touche Các công ty hợp lãnh đạo J Michael Cook Edward A Kangas Được dẫn dắt quan hệ đối tác Anh, số lượng nhỏ công ty thành viên Deloitte Haskins & Sells từ chối sáp nhập với Touche Ross sau sáp nhập với Coopers & Lybrand thành Coopers & Lybrand Deloitte (sau sáp nhập với Price Waterhouse để trở thành PwC) Một số công ty thành viên Touche Ross bác bỏ việc sáp nhập với Deloitte Haskins & Sells sáp nhập với công ty khác Tại thời điểm sáp nhập Mỹ dẫn đầu để hình thành Deloitte & Touche, tên công ty quốc tế vấn đề, quyền sử dụng độc quyền giới với tên "Deloitte" "Touche Ross" - công ty thành viên chủ chốt Deloitte Anh Touche Ross Úc không tham gia vào việc sáp nhập Năm 1993 công ty quốc tế đổi tên thành Deloitte Touche Tohmatsu -9- để phản ánh đóng góp từ công ty Nhật Bản thỏa thuận sử dụng tên Deloitte Touche Năm 1995, đối tác Deloitte & Touche định tạo Deloitte & Touche Consulting Group (nay Deloitte Consulting) Big5 (1998-2001) Big trở thành Big vào tháng năm 1998 Price Waterhouse (PW) sáp nhập với Coopers &Lybrand để hình thành Công ty PricewaterhouseCoopers Hai công ty Price Waterhouse Coopers & Lybrand có lịch sử từ kỷ 19 Price Waterhouse Samuel Lowell, bắt đầu hành nghề kế toán London vào năm 1849 Năm 1865, Price hợp tác với William Hopkins Holyland Edwin Waterhouse Holyland rời sau để làm công việc kế toán riêng mình, công ty biết đến từ năm 1874 với tên Price, Waterhouse & Co Các thỏa thuận hợp tác ban đầu, có chữ ký Price, Holyland Waterhouse tìm thấy Southwark Towers, văn phòng quan trọng PwC (nay phá hủy địa điểm cho Shard London Bridge) London Đến kỷ XIX, Price Waterhouse công nhận công ty kế toán Do thành trao đổi thương mại Vương quốc Anh Hoa Kỳ, Price Waterhouse mở văn phòng New York vào năm 1890, công ty Mỹ tự sớm mở rộng nhanh chóng Các công ty ban đầu Anh mở văn phòng Liverpool vào năm 1904 sau nơi khác Vương quốc Anh quốc gia nước ngoài, lần thiết lập quan hệ đối tác riêng biệt nước Trong nỗ lực để tận dụng lợi kinh tế theo quy mô, PW Arthur Andersen thảo luận sáp nhập vào năm 1989 đàm phán thất bại chủ yếu xung đột lợi ích liên kết thương mại mạnh Andersen với IBM kiểm toán IBM PW Trong tháng năm 2002, Arthur Anderson, LLP chi nhánh Hồng Kông Trung Quốc hoàn tất đàm phán để gia nhập PriceWaterhouseCoopers, Trung Quốc - 10 - giao dịch rủi ro chất thật họ bị che khuất  Che dấu tài sản họat động không hiệu quả: Enron dùng phần lớn SPE cho mục đích Ví dụ: Enron chuyển khoản đầu tư hiệu suất Rhymths Netconnections cho SPE sụt giảm giá trị tài sản không công nhận báo cáo tài Enron Năm 2000 2001 Enron ẩn dấu khoản thua lỗ khoảng tỷ USD hiệu cho SPE  Quản lý khoản thu nhập - Báo cáo doanh thu lợi nhuận mong muốn Nghiệp vụ kế toán đạt Enron có giao dịch phức tạp với SPE tên tuổi Braveheart, LJM1 Chewco Ví dụ, Enron chuyển nhượng hợp đồng kinh doanh lâu dài với Blockbuster Video cho SPE để SPE đạt doanh thu 111USD triệu Ngoài nghiệp vụ trên, Enron tạo quan hệ đối tác với số ngân hàng, số jp morgan Citigroup Các tổ chức tài phối hợp với công ty lượng (đã phá sản nay) để thực mánh khóe tài chính, thỏa thuận cho phép Enron thổi phồng lợi nhuận mình, che giấu khoản nợ phát triển đẩy giá cổ phiếu cao cao Cùng với nhau, ngân hàng công ty môi giới huy động cho Enron tỷ đồng thông qua các khoản nợ phát hành cổ phiếu để bán cho nhà đầu tư không nghi ngờ từ năm 1996 đến năm 2001.Một khoản tiền khoảng 4tỷ USD đưa vào SPE Enron Jedi, Chewco LJM1 LJM2 Các giao dịch thường xếp vội vàng vào cuối năm giấy tờ mà không tuân thủ chặt chẽ chuẩn mực kế toán Các ngân hàng thu "hàng trăm triệu USD từ hoa hồng bảo lãnh phí tư vấn từ mức lãi suất tăng cao họ tính phí cho khoản vay Enron Phản ứng dây chuyền Dù cho có vốn chủ sở hữu SPE vay ngân hàng với hai lý Thứ nhất, chủ nợ tin tưởng Enron ký hợp đồng sử dụng tài sản SPE nên hoạt động SPE bảo đảm Thứ hai, họ tin Enron bảo lãnh rủi ro cho khoản vay SPE Bản thân Enron vay để phát triển mở rộng Nhưng công ty không - 27 - thể vay nhiều điều khoản hạn chế chủ nợ Enron sáng tạo xảo thuật hợp pháp Enron, SPE, công ty JP-Morgan dùng hợp đồng hoán chuyển làm cho nợ dài hạn thể bảng cân đối “trách nhiệm chứng khoán” Chủ yếu Enron sử dụng uy tín để bảo lãnh vay nợ cho SPE chuyển khoản thua lỗ sang SPE Vì qua thời gian trách nhiệm nợ SPE tăng, mà lại khả chi trả Thêm vào trách nhiệm nợ thân Enron Điều đẩy Enron vào hoàn cảnh khả toán nghiêm trọng Vì báo cáo tài không hợp pháp Enron công khai kéo theo toàn trách nhiệm nợ liên quan đến Enron bị phanh phui Thực tế dân đến phản ứng dây chuyền, sụp đổ toàn hệ thống Enron SPE Vấn đề kế toán Có nhiều tranh cãi xung quanh vấn đề kế toán Enron Thực tế vào khoảng thời điểm 2001 chưa có quy định báo cáo hợp Lúc quy tắc kế toán dựa “nguyên tắc 3%” điều có nghĩa công ty có 3% vốn thuộc sở hữu tập đoàn không cần phải thực báo cáo hợp Tỷ lệ coi thấp Thêm vào cổ phần Enron 50% tổng cổ phần SPE, sổ sách Enron thể tài sản trách nhiệm nợ SPE Enron lợi dụng kẽ hở với SPE thao tác nghiệp vụ báo cáo tài để thổi phồng doanh thu lợi nhuận che dấu thua lỗi Trong thực tế phần lớn giao dịch nội Và Enron có đến 900 SPE hầu hết đặt nước ưu đãi thuế hay dễ dãi luật kế toán Enron sử dụng SPE để thao túng báo cáo tài chính, che giấu nhà đầu tư thông tin lẽ phải công bố, khai thác khác biệt luật kế toán tài luật kế toán thuế Liên minh kế toán kiểm toán Enron – Athur Adersen Vấn đề làm rõ phần V V Vai trò Athur Andersen câu chuyện Enron Nguyên nhân quan trọng vụ tai tiếng Enron việc thổi phồng doanh thu lợi nhuận công ty, che dấu thua lỗ Việc làm Enron - 28 - thực thông đồng Athur Andersen, công ty kiểm toán Enron lúc Những hoạt động tài Enron dựa thiết kế vận hành điều mà nhiều nhà phân tích đặt tên "những liên minh ma quái" Một mạng lưới chằng chịt quan hệ Enron, số quan chức phủ đặc biệt Công ty kiểm toán Arthur Andersen giúp cho Enron Mối quan hệ Andersen với khách hàng không tư vấn kiểm toán mà nguồn cung cấp lãnh đạo tài Kế toán trưởng Richard Causay Enron - Kiến trúc sư thiết kế hệ thống lừa dối cổ đông- nguyên người Andersen Giám đốc Tài Enron trước Andrew Fastow Jeffrey McMahon nguyên từ Andersen chuyển sang Điểm lý thú Andersen ký hợp đồng làm tư vấn cho Enron, sau lại đóng vai trò kiểm toán để xác nhận báo cáo tài Enron Phí tư vấn kiểm toán số khổng lồ Ví dụ, năm 2000, phí tư vấn 27 triệu USD phí tư vấn 25 triệu USD Tổng giám đốc điều hành Arthur Andersen, ông Joe Berardino thừa nhận họ phạm sai lầm nghiêm trọng Tuy khẳng định Arthur Andersen làm tất để hạn chế thấp khả đổ vỡ Enron, họ lại hủy hầu hết tài liệu có liên quan đến vụ việc, Ủy ban Chứng khoán mở điều tra Đây lần Andersen gặp rắc rối Nhưng tất lần rắc rối trước, Andersen thoát cách chi tiền "dàn xếp" với bên nguyên đơn Luật pháp Mỹ cho phép bên bị đơn chi tiền để dàn xếp vụ kiện dân không nhận lỗi Nhưng đến vụ Enron Andersen không dàn xếp, vụ án hình Ngoài lỗi không phát bất thường hồ sơ kế toán Enron, giúp Enron danh thị trường thực chất thua lỗ nặng Andersen bị buộc tội hình nghiêm trọng cố ý cản trở công việc điều tra thông qua việc tiêu hủy hàng ngàn tài liệu có liên quan đến Enron Lời bào chữa Andersen việc tiêu hủy tài liệu "quy trình bình thường" công ty lưu giữ tài liệu mức tối thiểu theo luật định - 29 - VI Bài học Ngoài nguyên nhân tổ chức tài chính, kẽ hở luật doanh nghiệp, luật chứng khoán bị Enron tận dụng câu chuyện đặt đạo đức kinh doanh kiểm toán Chúng ta biết rằng, Khi người dùng 90.000 đô la để mua 100 cổ phiếu Enron, sau vài tháng toàn số cổ phiếu bán 10 đô la, phải tự hỏi điều xảy ra? Thứ nhất, mua theo phong trào thị trường mà không nhìn vào báo cáo tài công ty Thứ hai, dù nhìn vào báo cáo tài người bình thường kỹ để đọc hiểu Thứ ba, dù người thường có đọc hiểu bị chuyên gia tài Andrew Fastow đánh lừa thủ thuật tinh vi Thứ tư, có người chịu trách nhiệm giúp người dân có thông tin xác để định đầu tư xác, người không làm hết trách nhiệm Quay trở lại câu chuyện,đã có dấu hiệu báo trước, lợi nhuận khổng lồ làm mờ mắt công ty kiểm toán Tháng 1/2001, nhân viên kiểm toán Andersen phản đối phương pháp kế toán Enron Vài tuần sau, nhân viên bị Andersen chuyển sang phận khác theo đề nghị Enron Một nhân viên Merrill Lynch (công ty đánh giá xếp hạng chứng khoán) xếp hạng cổ phiếu Enron vào loại “không có triển vọng” Nhân viên bị sa thải sau Hội đồng định chuẩn kế toán Mỹ đề chuẩn kế toán, Enron Andersen che mắt cổ đông Nhưng chuẩn không thông qua Chủ tịch Ủy ban Chứng khoán Mỹ, ông Arthur Levitt, phản đối việc công ty vừa làm tư vấn vừa làm kiểm toán cho khách hàng Ông thúc đẩy việc ban hành luật cấm công ty kiểm toán làm tư vấn Nhưng luật không thông qua Về phần mình, có lẽ công ty tư vấn kiểm toán phải xét đến chuẩn đạo đức Từ trước đến nay, trước yêu cầu khách hàng, - 30 - thay nói "không", họ nói "để giúp quí vị làm điều đó" Ngoài điều cần đề cập đến vấn đề tôn trọng nguyên tắc độc lập kiểm toán viên công ty kiểm toán Các nhân viên kế toán cấp cao Enron chủ yếu chuyển từ Andersen sang, thêm vào Andersen vi phạm nghiêm trọng nguyên tắc độc lập kiểm toán vừa cung cấp dịch vụ tư vấn vừa cung cấp dịch vụ kiểm toán cho Enron Nếu sai phạm mang tính chất nghiêm trọng đó, chắn Enron tiến hành sai phạm thời gian lâu đến vậy, quy mô thiệt hại vụ viêc không đến mức khổng lồ kể Như kể từ năm 2001 giới tồn ‘đại gia’ kiểm toán – Big4 : KPMG, PwC, Deloitte, Ernst & Young D Sự phát triển Big4 nay- Kiểm toán VN Big4 Sau thời gian tăng trưởng doanh thu vượt bậc liên tục từ năm 2000 đến năm 2008, tổng doanh thu quy đổi USD Các hãng Big năm 2009 giảm 7% so với năm 2008 Doanh thu quy đổi USD Deloitte giảm 5%, Ernst & Young PricewaterhouseCoopers giảm -7%, KPMG giảm tới -11% Trong năm 2010, tình hình cải thiện đáng kể, tổng doanh thu quy đổi USD Các hãng Big đạt 95 tỷ USD, tăng 1,4% so với 94 tỷ USD đạt năm 2009 Doanh thu quy đổi USD giảm -0,9% Ernst & Young, tăng 1,5% PwC, tăng 1,8% Deloitte 2,6% KPMG - hãng có tốc độ tăng trưởng doanh thu cao Doanh thu KPMG tăng ba lĩnh vực hoạt động thu hẹp khoảng cách với E&Y E&Y hãng có doanh thu toàn năm giảm, hãng công bố sáu tháng cuối năm tài khóa, hãng có tiến triển tính cực, đặc biệt lĩnh vực Tư vấn Quản trị Rủi ro va Tư vấn Giao dịch.Deloitte trở thành tượng bật năm 2010, với mức tăng trưởng 1,8%, vượt qua PricewaterhouseCoopers với mức tăng trưởng 1,5% để giành vị trí đứng đầu trở thành hãng kế toán kiểm toán lớn giới Trong năm 2009, doanh thu PwC Deloitte mức nhỏ, doanh thu Deloitte năm 2010 (26,578 tỷ USD) lại cao doanh thu PwC năm 2010 (26,569 tỷ USD), mức nhỏ (9 triệu USD) số quan trọng E&Y chiếm vị trí thứ với - 31 - doanh thu 21,3 tỷ USD, KPMG giữ vị trí thứ với doanh thu thấp Các hãng Big 20,6 tỷ USD, thu hẹp khoảng cách so với E&Y Doanh thu - Năm 2010 đánh dấu trở lại tốc độ tăng trưởng vừa phải đôi với phục hồi kinh tế toàn cầu - Sau giảm 7% năm 2009, tổng doanh thu Các hãng Big tăng 1,4% năm 2010, nhờ phục hồi kinh tế toàn cầu - Các hãng kiểm toán lớn công bố vài số lớn năm 2010, tổng doanh thu họ 95 tỷ USD, số gây choáng ngợp (Biểu đồ 1) - Câu chuyện lớn năm 2010: Deloitte vượt qua PwC để giành vị trí dẫn đầu trở thành công ty kiểm toán lớn giới Mức chênh lệch doanh thu - triệu USD - Tỷ lệ tăng trưởng kép hàng năm (CAGR) tổng doanh thu Các hãng Big tăng 14% từ 2004 đến 2008 8% từ 2004 đến 2010 Kết hoạt động năm 2010 Nhìn chung, kết Các hãng Big đạt mức kỳ vọng KPMG có tốc độ tăng trưởng cao E&Y công ty có doanh thu bị sụt giảm - 32 - Tỷ USD 2007 2008 2009 2010 Deloitte 23.1 27.4 26.1 26.6 E&Y 21.1 23.0 21.4 21.2 KPMG 19.8 22.7 20.1 20.7 PwC 25.1 28.2 26.2 26.6 Tổng doanh thu 89.1 101.3 93.8 95.1 PricewaterhouseCoopers PwC - Doanh thu PwC tăng 1,5% năm 2010, không đủ để trì vị trí hãng cung cấp dịch vụ chuyên ngành lớn giới - PwC cho biết sau bước khởi đầu chậm chạp, hoạt động tổng thể cải thiện quán theo tiến trình năm tài khóa * Deloitte - Deloitte cho biết khối lượng công việc tăng so với năm trước, mức phí bị hạn chế điều kiện kinh tế khó khăn - Doanh thu khu vực Châu Á Thái Bình Dương tăng 8.5% Đây khu vực có mức tăng trưởng cao sáu năm liên tiếp - Hoạt động kinh doanh ấn tượng giúp Deloitte vượt qua PwC trở thành Hãng lớn giới * Ernst & Young - Ernst & Young công ty có doanh thu giảm từ năm 2009 đến năm 2010 - Doanh thu Ernst & Young hồi phục nửa sau năm 2010, tăng 5,3% tính theo đồng USD - Ernst & Young thực thay đổi quan trọng liên quan đến phương pháp báo cáo doanh thu năm 2009, thể doanh thu tổng hợp, doanh thu hợp - Theo phương pháp hợp năm 2008, doanh thu toàn cầu Ernst & Young đạt 24.5 tỷ USD điều chỉnh xuống 23 tỷ USD theo phương pháp lập báo cáo * KPMG - Doanh thu KPMG giảm nhiều từ 2008 đến 2009 đạt mức tăng trưởng cao từ năm 2009 đến 2010 - Năm tài khóa KPMG kết thúc vào tháng 9/2010, nhờ có thêm vài tháng kinh doanh tăng trưởng toàn cầu - KPMG công ty báo cáo tỷ lệ tăng trưởng tích cực tất ba khu vực - Châu Mỹ, Châu Âu Châu Á - 33 - Phân tích hội việc làm + Hơn 610.000 nhân viên làm việc cho hãng Big toàn giới + Trong năm 2010, ước tính có khoảng 34.000 Partners làm việc hãng Big 4, với 460.000 chuyên gia Kết luận: + Năm 2010 đánh dấu tốc độ tăng trưởng ổn định trở lại kinh tế vĩ mô toàn cầu vào thời điểm tạo thuận lợi cho Các hãng Big + Nửa cuối năm tài khóa 2010 có tăng trưởng tốt Tất hãng có cải tiến mạnh mẽ thông qua nửa cuối năm 2010 + Trong năm 2011, nhận định tăng trưởng lợi nhuận Các hãng Big tốt hơn, nhiều khả tăng mức 4% tới 7% + Đối với năm 2011 xa nữa, thấy tăng trưởng doanh thu cách vững chắc, người ta tranh cãi việc liệu vài năm tới có đạt chuỗi tăng trưởng hai số hay không + 2011 năm thú vị để quan sát thay đổi bảng xếp hạng bốn hãng Big 4: PwC liệu giành lại vị trí trước Deloitte hay không, liệu khoảng cách E&Y, KPMG có thu hẹp không Chúng ta thấy danh sách thống kê khách hàng trung thành với 50 năm sử dụng dịch vụ công ty kiểm toán Khách hàng Công ty kiểm toán Kiểm toán từ năm Procter & Gamble Deloitte 1890 Goodyear Tyre & Rubber PricewaterhouseCoopers 1898 Radioshack PricewaterhouseCoopers 1899 Manulife Financial Ernst & Young 1905 W.R Grace PricewaterhouseCoopers 1906 Bemis PricewaterhouseCoopers 1907 BP Ernst & Young 1908 General Electric KPMG 1909 Dow Chemical Deloitte 1910 American Electric Deloitte 1911 - 34 - II KIỂM TOÁN VIỆT NAM Hình thành kiểm toán Việt Nam Ngành kiểm toán độc lập lần đầu xuất Việt Nam với thành lập hai công ty kiểm toán Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) Công ty dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) trực thuộc Bộ Tài năm 1991 Ngày xu hội nhập quốc tế, với đổi mới, phát triển Tài quốc gia, việc hình thành phát triển hoạt động Kiểm toán độc lập vừa đòi hỏi kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa phận cấu thành quan trọng Hệ thống công cụ quản lý vĩ mô kinh tế tài góp phần tích cực vào công phát triển kinh tế xã hội Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam đời năm 1991 ngày thể vai trò quan trọng kinh tế Nếu năm 1991 có công ty kiểm toán độc lập 15 nhân viên đến nước có 136 công ty với nghìn nhân viên, cung cấp 20 loại dịch vụ nghề nghiệp cho khách hàng Từ 11/7/1994 Kiểm toán nhà nước Việt Nam thức thành lập theo nghị định 70/CP phủ với chức xác nhận tính đắn, hợp lý tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán quan nhà nước, đơn vị nghệp, đơn vị kế toán nhà nước đoàn thể quần chúng Và đến năm 1997 kiểm toán nội đời để đáp ứng yêu cầu kiểm toán Hình thức pháp lý công ty kiểm toán Hình thức pháp lý công ty kiểm toán Việt Nam bao gồm: Doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn doanh nghiệp theo luật Đầu tư nước Việt Nam( NĐ/133 2005/NĐ- CP) Kiểm toán hoạt động đặc biệt giống với nghề bác sĩ, luật sư mà yêu cầu cao chuyên môn, nghiệp vụ mà quan trọng yếu tố đạo đức nghề nghiệp gắn với người công ty kiểm toán phải - 35 - chịu trách nhiệm vô hạn hoạt động công ty tồn dạng đói nhân đối vốn Doanh nghiệp tư nhân công ty hợp danh tổ chức mà chủ sở hữu phải chịu trách nhiệm vô hạn hoạt động nó( luật DN 2005)vì hoàn toàn thỏa mãn với yêu cầu Còn công ty TNHH công ty CP chủ sở hữu phải chịu trách nhiệm hứu hạn dựa tỷ lệ vốn góp Nhưng Việt Nam công ty kiểm toán tồn hình thức TNHH Nguyên nhân:  Công ty trách nhiệm hữu hạn không quyền phát hành cổ phần để huy động vốn  Với chất công ty đóng, việc chuyển nhượng vốn góp thành viên công ty TNHH bị hạn chế, thành viên công ty trách nhiệm hữu hạn muốn chuyển nhượng vốn góp trước hết phải ưu tiên cho thành viên khác công ty  Đối với công ty 100% vốn nước Các công ty thuộc công ty kiểm toán quốc tế, cấu tổ chức giống công ty quốc tế Tuy nhiên công ty thành lập theo luật đầu tư nước Việt nam nên thuộc hình thức công ty TNHH  Đối với công ty TNHH nước Các công ty đến qui mô hạn chế chưa hình thành hình thức tổ chức rõ nét Tuy vậy, hình thức sở hữu tư nhân, giám đốc công ty chủ sở hữu, người theo pháp luật phải có chứng kiểm toán viên chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động công ty Vì công ty TNHH thỏa mãn yêu cầu nói Điều công ty CP đáp ứng - 36 - Hoạt động big4 Việt Nam DELOITTE Deloitte Việt Nam hãng kiểm toán tư vấn hàng đầu Việt Nam.Ngày 7/5/2007, Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) công ty kiểm toán tư vấn lớn Việt Nam thức công bố hoàn thành việc chuyển đổi sở hữu trở thành thành viên đầy đủ Deloitte Touche Tohmatsu, bốn hãng kiểm toán lớn giới Như tính đến năm nay-2011- Deloitte VN hướng tới lễ kỷ niệm 20 năm hoạt động thị trường Kiểm toán Việt nam (13/5/1991-13/5/2011) Cũng năm 2007, VACO công bố thức đổi tên thành Deloitte Vietnam, diện đầy đủ hãng kiểm toán danh tiếng giới Việt Nam Với kiện này, Deloitte Touche Tohmatsu cam kết lâu dài việc đẩy mạnh đầu tư nguồn lực kỹ thuật, người kinh nghiệm quốc tế cam kết đem đến cho khách hàng nước quốc tế dịch vụ tốt kiểm toán, thuế tư vấn tài doanh nghiệp Cùng nay, Deloitte Vietnam tuyên bố thức gia nhập Deloitte Đông Nam Á Năm 2010, Deloitte đưa khoản đầu tư chiến lược với trị giá 500 triệu USD, nửa quỹ đầu tư toàn cầu trị giá tỷ USD Deloitte năm năm tới ưu tiên dành cho đầu tư vào khu vực Châu Á, đặc biệt Trung Quốc, Ấn Độ Đông Nam Á, có VN Chiến lược phát triển Deloitte với tên gọi “Tất Một” tập trung vào nâng cao chất lượng dịch vụ công ty thành viên khu vực Đông Nam Á, bao gồm chuyển giao công nghệ mô hình cung ứng dịch vụ, nhận diện hội kinh doanh số lĩnh vực nội bật IPO, lĩnh vực tài chính, lượng khoáng sản; tiếp tục đầu tư vào phát triển lực chuyên môn nuôi dưỡng tài Các khách hàng lớn Deloitte Việt Nam: Tập đoàn dầu khí Việt Nam, Tập đoàn FPT(2009 tháng đầu năm 2010), Tập đoàn Vinashin, Công ty cổ phần Chứng - 37 - khoán dầu khí PSI, Tổng công ty CP Bảo hiểm Dầu khí Việt Nam (PVI), Tổng công ty cổ phần xuất nhập Xây dựng Vinaconex(2009-2010), Công ty cổ phần điện lực Việt Nam EVN(2009) Trong lĩnh vực trợ giúp doanh nghiệp niêm yết cập nhật áp dụng hệ thống quản trị công ty, Sở Giao dịch Chứng khoán Tp Hồ Chí Minh (HOSE) Công ty TNHH Deloitte Việt Nam (Deloitte) thống triển khai chương trình hợp tác cho giai đoạn 2011 – 2013 Ngày 11/01/2011, Tp Hồ Chí Minh, HOSE Deloitte ký kết “Bản Ghi nhớ (MoU)” với nội dung liên quan đến lĩnh vực quản trị công ty Ngay sau lễ ký kết, hai Bên phối hợp tổ chức Hội thảo “Cập nhật Quản trị công ty cho công ty niêm yết” Theo đó, chương trình hợp tác tập trung vào lĩnh vực quản trị công ty với nội dung như: Cập nhật tư vấn mô hình quản trị công ty tốt nhất; Tái cấu trúc quản trị công ty; Quản trị rủi ro; Hệ thống kiểm toán, Kiểm soát nội bộ… Deloitte Vietnam lập kỷ lục có tốc độ tăng trưởng cao ba năm liên tiếp(2005-2008), đồng thời doanh nghiệp kiểm toán có hiệu hoạt động cao tính theo tỷ trọng doanh thu số lượng nhân viên ERNST&YOUNG Bắt đầu hoạt động Việt nam từ 3/11/1992 Trải qua chặng đường 18 năm phát triển, Ernst & Young Việt Nam trở thành công ty tư vấn kiểm toán hàng đầu Việt Nam, với gần 700 nhân viên gồm nhiều chuyên viên đến từ Hoa Kỳ, châu âu, Australia Singapore, Malaysia Philippines, văn phòng Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, Viên chăn Phnôm-pênh Với hiểu biết kinh nghiệm sâu sắc thị trường nước, E&Y xây dựng sở khách hàng đa dạng gồm nhiều ngành nghề ngân hàng, bảo hiểm, quản lý tài sản, sản xuất, thương mại, bất động sản Chúng tư vấn cho nhiều doanh nghiệp Việt Nam cổ phần hóa, tái cấu, mua bán doanh nghiệp, phát triển chiến lược kinh doanh, tư vấn quản trị doanh nghiệp quản trị rủi ro Các khách hàng tiêu biểu bao gồm số lớn ngân hàng thương mại công ty bảo hiểm hàng đầu, tập đoàn kinh tế tư nhân lớn - 38 - số công ty niêm yết có mức vốn hóa thị trường lớn Việt Nam Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam, Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam, Ngân hàng Công thương Việt Nam, Ngân hàng TMCP Quân đội, Ngân hàng TMCP Á Châu, Tập đoàn tài bảo hiểm Bảo Việt, tập đoàn: Tân Tạo, Hoàng Anh Gia Lai, Vincom, REE Trong nhiều năm liên tục, E&Y trì vị trí công ty kiểm toán tư vấn có doanh thu hàng đầu Việt Nam, liên tục mở rộng thị trường, thị phần, nâng cao doanh thu, tăng cường nguồn nhân lực đóng góp tích cực cho Ngân sách Nhà nước Bên cạnh đó, E&Y hợp tác tích cực với quan quản lý Bộ Tài chính, Ngân hàng Nhà nước, Kiểm toán Nhà nước, ủy ban Chứng khoán Nhà nước tổ chức quốc tế, quan hợp tác phát triển tổ chức phi Chính phủ nước Việt Nam Ngân hàng Thế giới, Ngân hàng Phát triển châu góp phần tăng cường lực quản lý, lập pháp cho quan Nhà nước góp phần vào nỗ lực xóa đói giảm nghèo cho cộng đồng dân cư E&Ycũng hợp tác chặt chẽ với Hiệp hội nghề nghiệp, đặc biệt Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) sở đào tạo bậc đại học Đại học Hà Nội, Kinh tế Quốc dân, Đại học Ngoại thương để góp phần đào tạo nguồn nhân lực chất lượng cho ngành kiểm toán - tài Việt Nam Công ty Cổ phần Dược Viễn Đông (DVD), UBCK dẫn nguồn tin ban đầu từ Cơ quan An ninh Điều tra cho biết, Lê Văn Dũng (nguyên Tổng giám đốc kiêm Chủ tịch HĐQT DVD) số đối tượng lập nhiều công ty người gia đình bạn bè đứng tên làm lãnh đạo, thực chất việc kinh doanh Lê Văn Dũng đạo thực để kinh doanh lòng vòng, tạo doanh thu ảo cho DVD; cung cấp số thông tin không thực tế, hợp đồng có giá trị lớn… nhằm chào bán cổ phiếu DVD công chúng hỗ trợ đăng ký niêm yết cổ phiếu DVD HOSE E&Y công ty kiểm toán chịu trách nhiệm kiểm toán Công ty CP Dược Viễn Đông dường gặp phải rắc rối tương tự vụ việc KPMG Vinashin - 39 - PRICEWATERHOUSES COOPERS (PWC) Bắt đầu xuất Việt Nam 14/5/1994 PWC đứng đầu doanh thu công ty Kiểm toán VN năm 2006, sau E&Y, KPMG Sang 2007, KPMG vượt lên đứng đầu doanh thu, sau E&Y, PWC Deloitte KPMG Chính thức hoạt động Việt Nam 17/5/1994 Ngày 11/1/2007, Tập đoàn FPT KPMG ký Hợp đồng kiểm toán Báo cáo Tài năm 2007 định KPMG làm công ty kiểm toán cho năm tài 2008 2009 KPMG kiểm toán báo cáo tài từ năm 2007 cho toàn Tập đoàn FPT, bao gồm chi nhánh, công ty con, trường đại học, trung tâm chức đào tạo kinh doanh công ty chi nhánh thành lập năm 2007 Tập đoàn FPT đồng thời định KPMG đơn vị kiểm toán cho năm tài 2008 Theo thông lệ báo cáo tài kiểm toán Big chấp nhận tức thời thị trường vốn nước Từ thực cổ phần hoá năm 2002, báo cáo tài hàng năm Tập đoàn FPT kiểm toán công ty nước Việc FPT định KPMG, công ty kiểm toán lớn giới (Big 4) làm công ty kiểm toán mình, mục đích chuẩn bị cho việc niêm yết thị trường chứng khoán nước ngoài, đáp ứng yêu cầu nhà đầu tư chiến lược, đảm bảo tốt quyền lợi cổ đông FPT Năm 2007, Tổng công ty Đầu tư Kinh doanh vốn Nhà nước (SCIC) định chọn Tập đoàn KPMG làm đơn vị kiểm toán Kể từ thành lập năm 2005 đến nay, năm 2007 lần siêu tổng công ty có kiểm toán độc lập SCIC - 40 - thành lập năm 2005 với mục đích hỗ trợ đổi doanh nghiệp nhà nước nâng cao hiệu sử dụng nguồn vốn Chính phủ Hiện SCIC quản lý danh mục đầu tư gồm 800 doanh nghiệp Nhà nước nhiều lĩnh vực tài chính, lượng, công nghiệp, viễn thông, vận tải, hàng tiêu dùng FPT, Pacific Airlines, Vinamilk, Bảo Minh, Vinaconex Tập đoàn công nghiệp tàu thủy Vinashin thành lập từ năm 2006 từ tới 2009, KPMG đảm nhiệm việc kiểm toàn công ty Năm 2010, "con tàu" Vinashin bị mắc cạn, đứng bên bờ vực phá sản bị phát tài yếu kém, năm trước vấn báo lãi 1.000 tỷ đồng Vấn đề khiến KPMG gặp nhiều rắc rối Kết luận: Kiểm toán hoạt động thiếu trình vận hành kinh tế thị trường nhằm nâng cao chất lượng thông tin, giúp người sử dụng định thích hợp Một kinh tế phát triển lành mạnh với kênh cung cấp vốn từ thị trường chứng khoán ngân hàng đòi hỏi phải cung cấp dịch vụ kiểm toán có chất lượng cao Hết - 41 -