BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM   NGUYỄN THỊ QUỲNH GIANG CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA Ở VIỆT NAM Chuyên ngành : Kinh tế tài – Ngân hàng Mã số : 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC : PGS.TS SỬ ĐÌNH THÀNH TP.Hồ Chí Minh – Năm 2010 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận Văn Thạc Sĩ Kinh Tế : “Chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam” công trình nghiên cứu riêng Các phân tích, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố công trình khác Tác giả Nguyễn Thị Quỳnh Giang MỤC LỤC Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt Danh mục bảng, biểu LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1 Tổng quan công ty đa quốc gia 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Cơ cấu tổ chức công ty đa quốc gia 1.1.3 Các nghiệp vụ mua bán nội công ty đa quốc gia 1.2 Chuyển giá doanh nghiệp FDI 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Các dấu hiệu nhận biết tượng chuyển giá 1.2.3 Phạm vi chuyển giá 1.2.4 Các phương thức chuyển giá phổ biến 1.2.5 Động khiến MNC thực chuyển giá 10 1.2.6 Tác động chuyển giá 13 1.3 Các phương pháp chống chuyển giá 17 1.3.1 Phương pháp định giá chuyển giao sở giá tự so sánh 18 1.3.2 Phương pháp giá bán lại 20 1.3.3 Phương pháp giá vốn cộng lãi 22 1.3.4 Phương pháp chiết tách lợi nhuận 24 1.3.5 Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao 26 1.4 Hoạt động chống chuyển giá số nước giới – Rút kinh nghiệm cho Việt Nam 26 i 1.4.1 Kinh nghiệm Mỹ 27 1.4.2 Kinh nghiệm Trung Quốc 28 1.4.3 Kinh nghiệm ASEAN 31 1.4.4 Rút học kinh nghiệm cho Việt Nam 33 KẾT LUẬN CHƯƠNG 35 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 36 2.1 Thực trạng hoạt động công ty đa quốc gia Việt Nam 36 2.1.1 Tình hình thu hút vốn FDI Việt Nam 36 2.1.2 Một số tồn nguyên nhân thực tế thu hút FDI công ty đa quốc gia Việt Nam 43 2.2 Thực trạng hoạt động chuyển giá MNC Việt Nam 44 2.2.1 Môi trường pháp lý 44 2.2.2 Một số hình thức chuyển giá tiêu biểu Việt Nam 44 2.3 Đánh giá hoạt động chống chuyển giá Việt Nam 55 2.3.1 Những thay đổi chế, sách 55 2.3.2 Những khó khăn hoạt động chống chuyển giá 57 KẾT LUẬN CHƯƠNG 61 CHƯƠNG :GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA Ở VIỆT NAM 62 3.1 Tăng cường kiểm soát hoạt động chuyển giá MNC Việt Nam bối cảnh hội nhập 62 3.2 Điều kiện để thực biện pháp chống chuyển giá có hiệu 63 3.3 Đề xuất số biện pháp chống chuyển giá Việt Nam 64 3.3.1 Đối với quan thuế 64 3.3.2 Đối với Chính phủ Việt Nam 67 ii KẾT LUẬN CHƯƠNG 72 KẾT LUẬN 73 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC PHỤ LỤC iii DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VÀ CHỮ VIẾT TẮT ALP: Nguyên tắc giá thị trường APA: Thỏa thuận định giá trước BOT: Xây dựng vận hành chuyển giao BT: Xây dựng chuyển giao BTO: Xây dựng, chuyển giao vận hành CUP: Phương pháp giá tự so sanh CPM: Phương pháp giá vốn cộng thêm EU: Thị trường chung Châu Âu FDI: Đầu tư trực tiếp nước IRS: Cơ quan thuế nội địa Mỹ MNC: Công ty đa quốc gia OECD: Tổ chức hợp tác kinh tế phát triển SAT Cơ quan thuế Trung Quốc TSCĐ Tài sản cố định Thuế TNDN (CIT) Thuế thu nhập doanh nghiệp TNMM Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao VAT (GTGT) Thuế giá trị gia tăng WTO Tổ chức thương mại giới DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1: Nguồn vốn kiều hối số nước Châu Á năm 2006 38 Bảng 2.2: Đầu tư trực tiếp nước theo ngành 1988-2008 (tính tới ngày 22/10/2008)……………………………………………………………………….40 DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 2.1: Tỷ trọng xuất khu vực FDI tổng xuất nước (1996-2007) 37 LỜI MỞ ĐẦU SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Trong năm gần đây, với phát triển trình toàn cầu hoá, đầu tư trực tiếp nước (FDI) vào Việt Nam tăng lên mạnh, đóng góp vai trò quan trọng phát triển kinh tế Việt Nam, đặc biệt lĩnh vực ngành công nghiệp Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, khu vực kinh tế không phần phức tạp Số lượng giao dịch thương mại xuyên biên giới diễn công ty liên kết ngày tăng Với môi trường cạnh tranh ngày gay gắt, khốc liệt, vấn đề tối đa hoá lợi nhuận cho tổng thể tập đoàn mục tiêu quan tâm hàng đầu nhà đầu tư nước Ngoài việc nỗ lực nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp đầu tư, chuyển giá (transfer pricing) xem phương pháp mà nhà đầu tư thường áp dụng nhằm mục đích tránh thuế, từ tổng lợi ích cuối gia tăng Tuy chuyển giá vấn đề mẻ hoạt động thương mại Việt Nam, gần giao dịch có yếu tố nước ngày xuất nhiều dấu hiệu tượng chuyển giá Hiện tượng chuyển giá không gây thiệt hại cho phủ nước chủ nhà bị thất thu thuế, giảm phần lợi nhuận bên góp vốn nước chủ nhà giá trị góp vốn họ thấp mà ảnh hưởng tiêu cực đến thương mại quốc tế Do quy luật thị trường tự do, đặc biệt quy luật cung cầu không hoạt động tập đoàn đa quốc gia, nên gây nhiễu loạn trình lưu thông quốc tế Điều dẫn đến tình trạng cạnh tranh không lành mạnh Đề tài nghiên cứu tập trung tìm hiểu vấn đề “Chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam” MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Mục đích đề tài tìm hiểu, nghiên cứu phân tích tượng chuyển giá ngày phổ biến doanh nghiệp FDI có mặt Việt Nam thời gian từ Việt Nam bắt đầu mở cửa kinh tế đến Việt Nam thức thành viên tổ chức thương mại giới Thông qua việc tìm hiểu nghiên cứu đề số biện pháp chống chuyển giá nhằm đảm bảo ổn định phát triển kinh tế Việt Nam phù hợp với kinh tế nước khu vực giới ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu đề tài doanh nghiệp đầu tư nước Việt Nam tượng chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam khoảng thời gian từ mở cửa kinh tế đến Chuyển giá vấn đề nhạy cảm việc kinh doanh doanh nghiệp quan quản lý nhà nước, đề tài tập trung vào kiện công bố phương tiện truyền thông đại chúng giới hạn tìm hiểu ví dụ thực tế cho phép PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Đề tài sử dụng phương pháp lý thuyết suy luận logic, phân tích - tổng hợp, so sánh - đối chiếu Để nhìn nhận tương đối xác vấn đề liên quan đến tượng chuyển giá, số thông tư, văn quy định nhà nước quốc tế, người viết nghiên cứu thêm số báo Việt Nam quốc tế Phương pháp nghiên cứu đề tài từ thực tiễn tình hình giao dịch liên kết, thực trạng chuyển giá công tác chống chuyển giá Việt Nam số quốc gia giới, từ đề giải pháp cho vấn đề chống chuyển giá Việt Nam Sơ đồ thể rõ phương pháp nghiên cứu đề tài: Lý thuyết FDI, chuyển giá, chống chuyển giá Kinh nghiệm Đánh giá thực trạng (đối chiếu, so sánh dựa vào giá trị chuẩn tắc phương pháp chuyển giá) Phát vấn đề nghiên cứu Kết luận khuyến nghị NỘI DUNG ĐỀ TÀI Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài trình bày phạm vi chương sau: Chương 1: Tổng quan chuyển giá công ty đa quốc gia Chương 2: Thực trạng hoạt động chuyển giá chống chuyển giá Việt Nam Chương 3: Giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1.Tổng quan công ty đa quốc gia 1.1.1.Khái niệm Ban đầu, công ty đa quốc gia thành lập quốc gia tức công ty quốc gia Công ty quốc gia mang quốc tịch nước vốn đầu tư vào công ty thuộc quyền sở hữu nhà tư nước sở Công ty quốc gia kinh doanh ngày phát triển hàng hóa, dịch vụ công ty sản xuất ngày nhiều chất lượng Vì mà nhu cầu mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm công ty tất yếu Lúc giờ, thị trường nước lân cận hay nước có nhu cầu sản phẩm công ty trở nên thật hấp dẫn Các công ty bắt đầu tiến hành mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm sang thị trường cách xuất sản phẩm Thị trường ngày mở rộng mà công ty bắt đầu nghĩ đến việc mở rộng sản xuất kinh doanh sang nước lân cận, nước mà có nhu cầu sản phẩm công ty nhiều Do trình phát triển thị trường tiêu thụ, công ty tìm nguồn nguyên liệu nhân công có chi phí thấp quốc gia mà công ty trú ngụ Vì mà công ty tiến hành xây dựng chi nhánh hay công ty quốc gia mà có lợi so sánh chi phí nguyên vật liệu, nhân công đầu vào nhằm tìm kiếm mức lợi nhuận ngày cao Như nhu cầu phát triển mở rộng thị trường mà công ty thực hoạt động sản xuất kinh doanh địa bàn rộng lớn vượt khỏi biên giới quốc gia nên gọi công ty đa quốc gia Vì xây dựng khái niệm công ty đa quốc gia sau: Công ty đa quốc gia – Multinational Corporations (MNC) Multinational Enterprises (MNE) công ty có hoạt động sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ không nằm gói gọn lãnh thổ quốc gia mà hoạt động sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ trải dài hai quốc gia có công ty có mặt lên đến trăm quốc gia khác Công ty đa quốc gia bao gồm công ty mẹ nước, thực đầu tư FDI nước để hình thành công ty Các công ty mẹ ảnh hưởng lẫn chia sẻ kiến thức, nguồn lực trách nhiệm lẫn 1.1.2 Cơ cấu tổ chức công ty đa quốc gia Các công ty quốc gia thành lập chi nhánh công ty quốc gia khác trở thành công ty đa quốc gia Các công ty đa quốc gia với hoạt động sản xuất kinh doanh ngày phát triển chúng sản xuất ngày nhiều hàng hóa cải, khai thác thị trường cách hiệu tìm kiếm thị trường Mục tiêu MNC bao hàm việc tìm kiếm nguồn nguyên liệu, nhân công với giá so sánh, tìm kiếm ưu đãi thuế, ưu đãi kinh tế nhằm phục vụ cho mục tiêu to lớn công ty tối đa hóa lợi nhuận tối đa hóa giá trị tài sản công ty Các MNC xếp vào nhóm lớn theo cấu trúc phương tiện sản xuất sau: Công ty đa quốc gia “theo chiều ngang” công ty đa quốc gia mà có hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm loại tương tự quốc gia mà công ty có mặt Một công ty điển hình với cấu trúc công ty Mc Donalds Công ty đa quốc gia “theo chiều dọc” công ty có sở sản xuất hay chi nhánh, công ty số quốc gia sản xuất sản phẩm mà sản phẩm lại đầu vào để sản xuất sản phẩm công ty hay chi nhánh quốc gia khác Một ví dụ điển hình cho loại hình cấu trúc công ty “theo chiều dọc” công ty Adidas Công ty đa quốc gia “nhiều chiều” công ty có nhiều chi nhánh hay công ty nhiều quốc gia khác mà công ty phát triển hợp tác với chiều ngang lẫn chiều dọc Một ví dụ điển hình cho loại hình công ty đa quốc gia có cấu trúc Microsoft 1.1.3 Các nghiệp vụ mua bán nội công ty đa quốc gia Các MNC hoạt động phạm vi nhiều quốc gia khác quốc gia thường có chi nhánh hay công ty mà hoạt động sản xuất kinh doanh công ty phải phù hợp với phong tục, tập quán luật pháp kinh doanh quốc gia Các đặc điểm kinh doanh dẫn đến giao dịch nội MNC diễn đa dạng phức tạp mà quan thuế riêng lẻ quốc gia khó khăn việc quản lý kiểm soát Các hoạt động mua bán qua lại công ty mẹ công ty công ty với diễn với số lượng ngày nhiều giá trị ngày lớn Các hoạt động mua bán nội diễn với nhiều hình thức biểu khác nhận dạng chúng thông qua giao dịch như: giao dịch chuyển giao nội tài sản cố định hữu hình hay tài sản cố định vô hình; chuyển giao nguyên vật liệu, thành phẩm, thông qua sư dịch chuyển nguồn vốn cho vay vay nội bộ; qua cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn quản lý; qua chi phí cho việc quảng cáo chi phí nghiên cứu phát triển … Với tính chất đặc biệt quan trọng tính bảo mật cao nghiệp vụ này, nghiệp vụ chuyển giao nội bảo mật có nhà quản trị cấp cao MNC tiếp cận Các nghiệp vụ chuyển giao nội ảnh hưởng lớn đến chiến lược phát triển MNC Do tính bảo mật, tầm ảnh hưởng quan trọng nghiệp vụ chuyển giao nội nghiệp vụ chuyển giao nội thường thực theo ý muốn, chủ trương chiến lược phát triển công ty nhà quản lý cao cấp Trong thực tế có nghiệp vụ chuyển giao nội thực theo thị nhà quản trị cao cấp với giá trị lớn giá trị không ghi nhận thể số nhỏ Các chứng từ, chứng kèm theo xác giá trị chất nghiệp vụ gây khó khăn cho quan thuế việc đưa chứng chứng minh MNC thực hành vi chuyển giá Dựa vào tính chất đặc điểm nghiệp vụ mua bán nội phổ biến thị trường, phân chia nghiệp vụ mua bán nội thành nhóm sau:  Các nghiệp vụ mua bán nội liên quan nguyên vật liệu có tính đặc thù cao, hay nguyên vật liệu mà công ty đặt quốc gia có lợi riêng làm cho giá nguyên vật liệu thấp  Các nghiệp vụ mua bán nội liên quan đến thành phẩm, công ty quốc gia khác mua thành phẩm sản xuất quốc gia (Sourcing Country) sau bán lại mà không cần phải đầu tư máy móc hay nhân công cho sản xuất  Các giao dịch liên quan việc dịch chuyển lượng lớn máy móc, thiết bị cho sản xuất mà đặc biệt điểm đến giao dịch quốc gia phát triển  Các giao dịch liên quan đến tài sản vô nhượng quyền, quyền, thương hiệu, nhãn hàng, chi phí liên quan đến nghiên cứu phát triển sản phẩm  Có cung cấp dịch vụ quản lý, dịch vụ tài hay chi phí cho chuyên gia vào làm việc nước nhận chuyển giao  Có tài trợ nhận tài trợ nguồn lực tài lực nhân lực  Có khoản vay cho vay nội công ty MNC hay công ty mẹ công ty Các nghiệp vụ chuyển giao nội diễn thường xuyên với giá trị lớn, mà để hạn chế tác động tiêu cực nghiệp vụ cần phải có nguyên tắc áp dụng chung thông quốc gia Nguyên tắc lập nhằm đảm bảo tính công thương mại, sở cho nghiệp vụ mua bán, trao đổi hàng hóa cung cấp dịch vụ quốc gia Một nguyên tắc áp dụng nguyên tắc dựa giá thị trường ALP (The Arm’s –Length Principle) Nguyên tắc đòi hỏi nghiệp vụ mua bán nội MNC phải thực nghiệp vụ mua bán diễn bên độc lập với nhằm thể tính khách quan quan hệ thị trường, quan hệ cung cầu 1.2 Chuyển giá doanh nghiệp FDI 1.2.1 Khái niệm Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế công ty đa quốc gia toàn cầu Như vậy, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết Hành vi có đối tượng tác động giá Sở dĩ giá xác định lại giao dịch xuất phát từ ba lý sau: Thứ nhất, xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, chủ thể hoàn toàn có quyền định giá giao dịch Do họ hoàn toàn có quyền mua hay bán hàng hóa, dịch vụ với giá họ mong muốn Thứ hai, xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung lợi ích nhóm liên kết nên khác biệt giá giao dịch thực chủ thể kinh doanh có lợi ích không làm thay đổi lợi ích toàn cục Thứ ba, việc định sách giá giao dịch thành viên nhóm liên kết không thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp ngược lại Tồn khác sách thuế quốc gia điều không tránh khỏi sách kinh tế - xã hội họ đồng nhất, hữu quy định ưu đãi thuế điều tất yếu Chênh lệch mức độ điều tiết thuế hoàn toàn xảy Vì vậy, chuyển giá có ý nghĩa giao dịch thực chủ thể có mối quan hệ liên kết Để làm điều họ phải thiết lập sách giá chuyển giao định mức cao hay thấp tùy vào lợi ích đạt từ giao dịch Chúng ta cần phân biệt điều với trường hợp khai giá giao dịch thấp quan quản lý để trốn thuế đằng sau họ thực toán đầy đủ theo giá thỏa thuận Trong giao dịch bị chuyển giá, họ thực vế sau việc toán chí họ định giá giao dịch cao Các đối tượng nắm bắt vận dụng quy định khác biệt thuế quốc gia, ưu đãi quy định thuế để hưởng lợi hoàn toàn hợp pháp Như thế, vô hình chung, chuyển giá gây bất bình đẳng việc thực nghĩa vụ thuế xác định không xác nghĩa vụ thuế, dẫn đến bất bình đẳng lợi ích, tạo cách biệt ưu cạnh tranh Tuy vậy, thật không đơn giản để xác định chủ thể thực chuyển giá Vấn đề chỗ, định giá cao thấp mà làm tăng số thu thuế cách cục cho nhà nước quan có thẩm quyền nên định lại giá chuyển giao Chẳng hạn, giá mua đầu vào xác định thấp, điều hình thành chi phí thấp hệ thu nhập trước thuế cao, kéo theo thuế TNDN tăng; giá xuất định cao làm doanh thu tăng kết làm tăng số thuế mà nhà nước thu Nhưng cần hiểu điều có nghĩa nghĩa vụ thuế doanh nghiệp liên kết đầu có khả giảm xuống chuyển phần nghĩa vụ qua giá sang doanh nghiệp liên kết Hành vi thực thông qua giao dịch chủ thể có quan hệ liên kết Biểu cụ thể hành vi giao kết giá Nhưng giao kết giá chưa đủ để kết luận chủ thể thực hành vi chuyển giá Bởi lẽ giao kết chưa thực thực tế chưa có chuyển dịch quyền đối tượng giao dịch sở để xác định chuyển dịch mặt lợi ích Như vậy, ta xem chuyển giá hoàn thành có chuyển giao đối tượng giao dịch cho dù hoàn thành nghĩa vụ toán hay chưa 1.2.2 Các dấu hiệu nhận biết tượng chuyển giá Khi thực phương pháp chống chuyển giá, điều mà quan thuế quan tâm trước hết nhận biết doanh nghiệp có quan hệ liên kết có tồn tượng chuyển giá hay không? Đây vấn đề vô khó khăn, phức tạp thực tế chí chịu tác động chủ quan cán quản lý thuế Do đó, đứng quan điểm khách quan, số dấu hiệu cho thấy tồn tượng chuyển giá doanh nghiệp có quan hệ liên kết là:  Các doanh nghiệp bị lỗ năm liên tiếp trở lên, sau giai đoạn thành lập;  Có nghiệp vụ chuyển giao từ doanh nghiệp liên kết quốc gia có thuế suất thấp;  Các doanh nghiệp có tình hình lãi lỗ luân phiên tình hình lãi lỗ phát sinh không bình thường;  Các doanh nghiệp mà tỷ suất lợi nhuận chúng nhỏ nhiều (chênh lệch lớn) so với doanh nghiệp khác ngành;  Các doanh nghiệp mà tỷ suất lợi nhuận chúng thấp tỷ suất lợi nhuận doanh nghiệp khác tập đoàn  Các doanh nghiệp mà có chi phí sản xuất thực tế thấp Ở xin lưu ý dấu hiệu nêu mang tính chất tham khảo chắn có chuyển giá doanh nghiệp có dấu hiệu Tuy nhiên, dấu hiệu xuất doanh nghiệp kèm theo trường hợp như: thiết bị sản xuất doanh nghiệp mua từ công ty mẹ nước ngoài; nguyên liệu phận sản phẩm cung cấp công ty mẹ công ty liên kết tập đoàn hay sản phẩm doanh nghiệp bán cho công ty mẹ doanh nghiệp liên kết khác, khả xảy tượng chuyển giá cao 1.2.3 Phạm vi chuyển giá Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị quan hệ nội nên hành vi phải xem xét phạm vi giao dịch chủ thể liên kết Điều Công ước mẫu OECD năm 2009 định giá chuyển giao ghi nhận “Hai doanh nghiệp xem liên kết (associated enterprises) khi:  Một doanh nghiệp tham gia vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp cách trực tiếp gián tiếp qua trung gian;  Hai doanh nghiệp có nhiều người hay thực thể (entities) khác tham gia quản lý, điều hành hay góp vốn cách trực tiếp gián tiếp thông qua trung gian” Yếu tố quản lý, điều hành hay góp vốn điều kiện định ảnh hưởng, giao hòa mặt lợi ích chủ thể nên sở để xác định mối quan hệ liên kết Tính chất biểu không mang tính định Như doanh nghiệp liên kết hình thành quốc gia nhiều quốc gia khác Từ đó, chuyển giá không diễn giao dịch quốc tế mà giao dịch quốc nội Trên thực tế, chuyển giá thường quan tâm đánh giá giao dịch quốc tế khác biệt sách thuế quốc gia thể rõ Trong đó, phải tuân thủ nguyên tắc đối xử quốc gia nên nghĩa vụ thuế hình thành từ giao dịch nước có cách biệt Vì thế, phần lớn quốc gia thường quy định chuyển giá giao dịch quốc tế Theo đó, giao dịch quốc tế xác định giao dịch hai hay nhiều doanh nghiệp liên kết mà số có đối tượng tham gia chủ thể không cư trú (nonresidents) Sự khác biệt yếu nằm cách biệt mức thuế suất thuế TNDN quốc gia Một giá trị lợi nhuận chuyển qua giá từ doanh nghiệp liên kết cư trú quốc gia có thuế suất cao sang doanh nghiệp liên kết quốc gia có thuế suất thấp Ngược lại lượng chi phí tăng lên qua giá mua làm giảm thu nhập cục quốc gia có thuế suất thuế thu nhập cao Trong hai trường hợp cho kết tương tự làm tổng thu nhập sau thuế toàn nhóm liên kết tăng lên Khía cạnh khác, giao dịch nước hưởng lợi từ chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế Thu nhập lại dịch chuyển từ doanh nghiệp liên kết không hưởng ưu đãi ưu đãi với tỉ lệ thấp sang doanh nghiệp liên kết có lợi điều 1.2.4 Các phương thức chuyển giá phổ biến Qua nghiên cứu thực tế nhận thấy MNC thường áp dụng phương thức chuyển giá sau: Chuyển giá thông qua việc mua bán nguyên vật liệu sản xuất, bán thành phẩm hay thành phẩm Các thành viên MNC có trụ sở quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao mua vào nguyên vật liệu, bán thành phẩm hay thành phẩm với giá cao bán cho công ty thành viên với giá thấp nhằm tối thiểu hóa thuế TNDN Giá mua vào giá bán cho thành viên MNC bị áp đặt nhằm tối thiểu hóa thu nhập phải nộp thuế.Ngoài ra, thông qua việc xuất nhập hàng hóa MNC thu lợi từ biểu thuế xuất hay nhập nhằm tối đa hóa lợi nhuận sau thuế MNC Chuyển giá thông qua TSCĐ hữu định giá thật cao TSCĐ chuyển giao cho công ty thành viên quốc gia có thuế suất cao Giá chuyển giao xác định cao nhiều lần so với giá trị thật tài sản Thông qua hoạt động chuyển giao tài sản MNC chuyển phần thu nhập nước Vì mà thu nhập chịu thuế bị giảm Khi thực hành động MNC mặt tiết kiệm chi phí lý TSCĐ lỗi thời, mặt lại chuyển thu nhập quốc gia có thuế suất thấp từ tối đa hóa lợi nhuận MNC Chuyển giá thông qua việc mua TSCĐ vô hình với giá thật cao hay chi trả chi phí quyền, chi phí để xây dựng thương hiệu sản phẩm, chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm Các MNC xây dựng phòng nghiên cứu phát triển sản phẩm quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao, tất chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm thành viên MNC quốc gia có thuế suất cao gánh chịu Nhưng kết việc nghiên cứu phát triển sản phẩm thành viên khác áp dụng Hoặc chương trình quảng cáo nhằm xây dựng thương hiệu cho sản phẩm phạm vi khu vực, chi phí lại phân bổ hết cho thành viên có trụ sở quốc gia có thuế suất cao Các hoạt động nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp việc phân bổ chi phí hoàn toàn hành động chủ quan nhà quản lý MNC hình thức chuyển giá Các thành viên MNC có cung ứng dịch vụ tài chính, tư vấn pháp lý với giá cao nhiều lần so với giá thị trường Cung cấp khoản tín dụng ngắn hạn, trung hạn dài hạn với lãi suất cao mức thị trường Có tài trợ liên quan đến nguồn lực nhân sự, vật chất Các chi phí cho chuyên gia tham gia tư vấn chi phí tiền lương, chi phí nhà ở, lại, chi phí khác phục vụ cho chuyên gia yên tâm làm việc 1.2.5 Động khiến MNC thực chuyển giá 1.2.5.1 Động bên Một là, phát thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hai quốc gia có khác biệt lớn, với mục tiêu muốn tối đa hóa lợi nhuận MNC tiến hành thực hành vi chuyển giá nhằm mục đích giảm thiểu tối đa khoản thuế mà MNC phải nộp tối đa hóa lợi nhuận sau thuế MNC Khi có chênh lệch thuế suất thủ thuật chuyển MNC thường sử dụng nâng giá mua đầu vào nguyên, vật liệu, hàng hóa định giá bán hay giá xuất thấp công ty đóng quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao Như vậy, cách thực MNC chuyển phần lợi nhuận từ quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao sang quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận thực thành công Như động có khác biệt thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Hai là, MNC mong muốn bảo toàn vốn đầu tư theo nguyên tệ, kỳ vọng biến đổi tỷ giá chi phí hội đầu tư Với mục đích bảo toàn phát triển nguồn vốn đầu tư ban đầu, MNC tiến hành đầu tư vào quốc gia họ dự đoán tương lai đồng tiền quốc gia mạnh lên nghĩa số vốn đầu tư ban đầu họ bảo toàn phát triển, ngược lại họ rút đầu tư khỏi quốc gia họ dự đoán tương lai đồng tiền quốc gia bị yếu nghĩa vốn đầu tư ban đầu họ bị giảm Ví dụ sau: giả sử có 10 [...]... VỀ CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1.Tổng quan về công ty đa quốc gia 1.1.1.Khái niệm Ban đầu, các công ty đa quốc gia cũng được thành lập tại một quốc gia tức là công ty quốc gia Công ty quốc gia này mang quốc tịch của một nước và vốn đầu tư vào công ty này thuộc quyền sở hữu của các nhà tư bản nước sở tại Công ty quốc gia này kinh doanh ngày càng phát triển và hàng hóa, dịch vụ do công ty. .. tổ chức của công ty đa quốc gia Các công ty quốc gia thành lập các chi nhánh và các công ty con tại các quốc gia khác sẽ trở thành công ty đa quốc gia Các công ty đa quốc gia này với hoạt động sản xuất và kinh doanh ngày càng phát triển chúng sản xuất ra ngày càng nhiều hàng hóa và của cải, khai thác các thị trường hiện tại một cách hiệu quả và tìm kiếm các thị trường mới Mục tiêu của các MNC này còn... cùng loại hoặc tương tự tại các quốc gia mà công ty này có mặt Một công ty điển hình với cấu trúc này là công ty Mc Donalds Công ty đa quốc gia “theo chiều dọc” là công ty có các cơ sở sản xuất hay các chi nhánh, công ty con tại một số quốc gia sản xuất ra các sản phẩm mà các sản phẩm này lại là đầu vào để sản xuất ra sản phẩm của các công ty con hay các chi nhánh tại các quốc gia khác Một ví dụ điển hình... hình cấu trúc công ty “theo chiều dọc” là công ty Adidas Công ty đa quốc gia “nhiều chiều” là công ty có nhiều chi nhánh hay công ty con tại nhiều quốc gia khác nhau mà các công ty này phát triển và hợp tác với nhau cả chiều ngang lẫn chiều dọc Một ví dụ điển hình cho loại hình công ty đa quốc gia có cấu trúc như trên là Microsoft 1.1.3 Các nghiệp vụ mua bán nội bộ của công ty đa quốc gia 2 Các MNC do... trong cùng một quốc gia hoặc có thể ở nhiều quốc gia khác nhau Từ đó, chuyển giá không chỉ diễn ra trong các giao dịch quốc tế mà có thể cả trong những giao dịch quốc nội Trên thực tế, chuyển giá thường được quan tâm đánh giá đối với các giao dịch quốc tế hơn do sự khác biệt về chính sách thuế giữa các quốc gia được thể hiện rõ hơn Trong khi đó, do phải tuân thủ nguyên tắc đối xử quốc gia nên các nghĩa... cung cấp dịch vụ không chỉ nằm gói gọn trong lãnh thổ của một quốc gia mà hoạt động sản xuất kinh doanh và cung cấp dịch vụ trải dài ít nhất ở hai quốc gia và có công ty có mặt lên đến hơn trăm quốc gia khác nhau 1 Công ty đa quốc gia bao gồm công ty mẹ ở một nước, và thực hiện các đầu tư FDI ra nước ngoài để hình thành các công ty con Các công ty mẹ con này ảnh hưởng lẫn nhau và cùng chia sẻ kiến thức,... nghiệp đó được mua từ công ty mẹ ở nước ngoài; nguyên liệu hoặc các bộ phận của sản phẩm được cung cấp bởi các công ty mẹ hoặc các công ty liên kết trong cùng 1 tập đoàn hay sản phẩm của doanh nghiệp được bán cho công ty mẹ hoặc những doanh nghiệp liên kết khác, thì khả năng xảy ra hiện tượng chuyển giá là rất cao 1.2.3 Phạm vi chuyển giá Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị trong quan hệ nội bộ... kiếm các nguồn nguyên liệu, nhân công với giá cả so sánh, tìm kiếm những ưu đãi về thuế, ưu đãi về kinh tế nhằm phục vụ cho mục tiêu to lớn nhất của các công ty là tối đa hóa lợi nhuận và tối đa hóa giá trị tài sản công ty Các MNC có thể xếp vào 3 nhóm lớn theo cấu trúc phương tiện sản xuất như sau: Công ty đa quốc gia “theo chiều ngang” là các công ty đa quốc gia mà có hoạt động sản xuất kinh doanh các. .. nhu cầu phát triển và mở rộng thị trường của mình mà các công ty này đã thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn rộng lớn và vượt ra khỏi biên giới của một quốc gia nên được gọi là công ty đa quốc gia Vì vậy chúng ta có thể xây dựng khái niệm công ty đa quốc gia như sau: Công ty đa quốc gia – Multinational Corporations (MNC) hoặc Multinational Enterprises (MNE) là công ty có hoạt động sản... kinh doanh sang các nước lân cận, các nước mà có nhu cầu sản phẩm của công ty nhiều Do quá trình phát triển thị trường tiêu thụ, các công ty này tìm được các nguồn nguyên liệu và nhân công có chi phí thấp hơn tại quốc gia mà công ty trú ngụ Vì vậy mà công ty sẽ tiến hành xây dựng các chi nhánh hay các công ty con tại các quốc gia mà có những lợi thế so sánh về chi phí nguyên vật liệu, nhân công đầu vào