Mục lục Mở đầu Phần I: Lý luận chung quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 1.1 Tài sản cố định với vấn đề kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm đặc điểm tài sản cố định 1.1.2 Phân loại tài sản cố định 1.1.3 Tổ chức hạch toán tài sản cố định 1.2 Quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định 1.2.2 Quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 1.2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 1.2.2.2 Thùc hiƯn kiĨm to¸n………………………………………………………… 1.2.2.3 KÕt thóc kiĨm toán Phần II: Thực trạng kiểm toán TSCĐ kiểm toán báo cáo tài AFC Sài Gòn 2.1 Tổng quan công ty AFC Sài Gòn 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty AFC Sài Gòn 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh công ty AFC Sài Gòn 2.1.3 Tổ chức máy quản lý quy trình công nghệ công ty AFC Sài Gòn 2.1.3.1 Tổ chức máy quản lý công ty AFC Sài Gòn 2.1.3.2 Tổ chức hạch toán kế toán công ty AFC Sài Gòn 2.2 Quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài công ty AFC Sài Gòn thực 2.2.1 Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài năm 2004 công ty ABC 2.2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 2.2.1.2 Thực kiểm toán 2.2.1.3 Kết thúc kiểm toán 2.2.2 Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài năm 2004 công ty H Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài AFC Sài Gòn. 3.1 Những học kinh nghiệm từ thực tiễn kiểm toán tài sản cố định AFC Sài Gòn 3.2 Những khó khăn thách thức AFC Sài Gòn 3.3 Hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ quy trình kiểm toán báo cáo tài AFC Sài Gòn 3.3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định AFC Sài Gòn 3.3.2 Một số phơng hóng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ AFC Sài Gòn 3.3.2.1 Đánh giá HTKS NB TSCĐ 3.3.2.2 Hoàn thiện chơng trình kiểm toán khoản mục TSCĐ 3.3.2.3 Thực kiểm toán TSCĐ theo quy trình kiểm toán công ty 1 5 5 11 11 12 13 21 30 33 33 33 34 37 37 41 42 43 43 48 62 63 72 72 76 77 77 78 78 81 83 Kết luận Phụ lục Chơng trình kiểm toán TSCĐ công ty AFC Sài Gòn Mở đầu Trên đờng đổi mới, hội nhập khu vực quốc tế, Việt Nam bớc phát triển đà đạt đợc nhiều thành tựu đáng kể Tuy nhiên, bớc chuyển đổi chế kinh tế, có nhiều quan hệ mới, phức tạp nảy sinh Đặc biệt thị trờng tài hấp dẫn, sôi động nhng chứa đựng đầy rẫy rủi ro không phần khốc liệt Trớc thực trạng đó, kiểm toán đời phát triển nh nhu cầu tất yếu khách quan Hoạt động kiểm toán không tạo niềm tin cho ngời quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà góp phần hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế toán, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị đợc kiểm toán Cùng với việc chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập chung sang vận hành theo chế thị trờng có quản lý nhà nớc, kiểm toán đà đợc hình thành vào hoạt động Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng công ty kiểm toán độc lập năm qua nớc ta đà chứng minh cần thiết hoạt động kiểm toán Một loại hình dịch vụ chủ yếu mà công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm toán báo cáo tài TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch toán TSC§ cịng nh viƯc trÝch lËp chi phÝ khÊu hao cần phải đợc ghi chép đắn tính toán xác Khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thờng chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thờng gây ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài doanh nghiệp Do kiểm toán TSCĐ đóng vai trò quan trọng kiểm toán báo cáo tài Nhận rõ tầm quan trọng kiểm toán, đặc biệt kiểm toán TSCĐ, với kiến thức đà đợc trang bị nhà trờng khoảng thời gian thực tập công ty kiểm toán t vấn tài Sài Gòn (AFC Sài Gòn) em đà chọn đề tài: 85 86 Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán t vấn tài kế toán Sài Gòn (AFC Sài Gòn) thực Nội dung chuyên đề phần mở đầu kết luận, gồm có phần sau: Phần I: Lý luận chung quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Phần II: Thực trạng quy trình kiểm toán tài sản cố định công ty kiểm toán t vấn tài kế toán Sài Gòn Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài AFC Sài Gòn Tuy nhiên, kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam lý thuyết lẫn thực tế hạn chế kinh nghiệm chuyên môn nên viết em không tránh khỏi thiếu sót Kính mong thầy cô giáo quý công ty kiểm toán t vấn tài kế toán Sài Gòn góp ý, giúp ®ì ®Ĩ chuyªn ®Ị thùc tËp cđa em cã thĨ hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Phần I: Lý luận chung quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 1.1 Tài sản cố định với vấn đề kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm đặc điểm tài sản cố định Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có ba yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động, sức lao động TSCĐ t liệu lao động song tất t liệu lao động TSCĐ TSCĐ tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khoản mục TSCĐ khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể bảng cân đối kế toán TSCĐ có đặc điểm tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Nếu hao mòn hữu hình giảm dần mặt giá trị giá trị sử dụng tham gia vào trình sản xuất tác động tự nhiên, hao mòn vô hình giảm dần tuý mặt giá trị có TSCĐ loại nhng đợc sản xuất với giá rẻ hơn, đại TSCĐ sở vật chất đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng tiến khoa học, kỹ thuật vào hoạt động đơn vị TSCĐ yếu tố quan trọng tạo khả tăng trởng bền vững, tăng suất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm 1.1.2 Phân loại tài sản cố định Căn vào tiêu thức định, ngời ta chia TSCĐ thành nhiều nhóm để quản lý TSCĐ có hiệu Theo công dụng kinh tế TSCĐ bao gồm loại - TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh - TSCĐ hành nghiệp - TSCĐ phúc lợi - TSCĐ chờ xử lý Cách phân loại sở để phân tích tình hình sử dụng TSCĐ nhằm đầu t , phát triển theo chiều sâu Ngoài giúp ngời sử dụng có đầy đủ thông tin cấu TSCĐ, từ phân bổ xác khấu hao theo đối tợng sử dụng có biện pháp giải TSCĐ chờ xử lý Theo nguồn hình thành, TSCĐ đợc chia thành loại: - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn nhà nớc cấp - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn vay - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn tự bổ xung - TSCĐ nhận liên doanh, liên kết với đơn vị khác Theo cách phân loại này, ngời quản lý xác định đợc xác nguồn hình thành thu hồi vốn TSCĐ đơn vị, đồng thời có biện pháp huy động sử dụng có hiệu vốn TSCĐ Theo tính chất sở hữu, TSCĐ đợc chia thành loại - TSCĐ thuộc quyền sở hữu đơn vị - TSCĐ thuê Cách phân loại giúp cho ngời sử dụng phân biệt quyền nghĩa vụ đơn vị quản lý TSCĐ Bên cạnh đó, cách phân loại đợc sử dụng phổ biến công tác hạch toán quản lý TSCĐ doanh nghiệp la cách phân loại theo tính chất đặc trng kỹ thuật tài sản TSCĐ đợc chia thành loại: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình TSCĐ thuê tài - TSCĐ hữu hình: Là t liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định) thoả mÃn tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh nhng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nh nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, Theo định 206/2003/QĐ-BTC tài sản đợc ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thoả mÃn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải đợc xác định cách ®¸ng tin cËy - Cã thêi gian sư dơng tõ năm trở lên - Có giá trị theo quy định (từ 10.000.000 đồng (mời triệu đồng) trở lên) - TSCĐ vô hình: Là tài sản hình thái vật chất, thể lợng giá trị đà đợc đầu t thoả mÃn tiêu chuẩn tài sản cố định vô hình, tham gia vào nhiều chu kú kinh doanh, nh mét sè chi phÝ liªn quan trùc tiÕp tíi ®Êt sư dơng, chi phÝ vỊ qun phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả - TSCĐ thuê tài TSCĐ doanh nghiệp thuê công ty cho thuê tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê đợc quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện đà thoả thuận hợp đồng thuê tài chính, phải tơng đơng với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng Mọi hợp đồng thuê TSCĐ không thoả mÃn quy định đợc coi TSCĐ thuê hoạt động 1.1.3 Tổ chức hạch toán tài sản cố định 1.1.3.1 Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán Về chứng từ: Tất nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TSCĐ phải có chứng từ hợp lý, hợp lệ Tổ chức chứng từ kế toán vào tài liệu, chứng từ sau: Biên bàn giao TSCĐ; Biên lý TSCĐ; Biên đánh giá lại TSCĐ; Biên nghiệm thu khối lợng sửa chữa lớn; Biên kiểm kê TSCĐ; Biên toán, lý hợp đồng mua TSCĐ; Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ; Hợp đồng mua TSCĐ; Hoá đơn bán hàng; Hoá đơn GTGT tài liệu có liên quan khác Tùy theo chất nghiệp vụ kinh tế, quy trình luân chuyển chứng từ đợc thực khác Sơ đồ 1.1 Quy trình luân chuyển chứng từ TSCĐ Xây dựng, mua sắm nhợng bán, lý Quyết định tăng giảm TSCĐ Hợp đồng giao nhận, lý TSCĐ Chứng từ tăng, giảm tài sản (các loại) Kế toán TSCĐ Lập thẻ TSCĐ (huỷ thẻ), ghi sổ TSCĐ Về sổ sách: Để theo dõi kịp thời đầy đủ thông tin TSCĐ, doanh nghiệp thờng sử dụng hệ thống sổ sách nh: - Thể TSCĐ; - Sổ chi tiết TSCĐ theo phận sử dụng theo loại TSCĐ theo dõi; - Sổ tổng hợp: đợc mở tong ứng với hình thức ghi sổ đơn vị, ví dụ đơn vị áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung sổ tổng hợp Nhật ký chung hệ thống sổ TK 211, 212, 213, 214 1.1.3.2 Hạch toán tài sản cố định Các nghiệp vụ kế toán liên quan đến TSCĐ diễn không thờng xuyên nhng quy mô nghiệp vụ lớn, nội dung nghiệp vụ thờng phức tạp, bao gồm nghiệp vụ nh: tăng, giảm, sửa chữa TSCĐ Công việc hạch toán đợc thực thông qua sơ đồ sau: Sơ đồ : Trình tự kế toán tăng, giảm tài sản cố định hữu hình TK 711 TK 211 Đợc cấp, biếu, nhận vốn góp TSCĐ TK 811 Giảm giá lý, nhợng bán TK 111, 112, 331 TK 2141 Mua sắm TK liên quan Giá trị lại Đà khấu hao TK 241 Chi phí XDCB Xây dựng, hoàn thành bàn giao TK 222, 228 Nhận lại TSCĐ đà góp vốn liên doanh TK 212 TK 411 Trả lại vốn góp liên doanh Giá trị lại doanh TK 222, 228 Góp liên doanh Trị giá vốn góp Chuyển quyền sở hữu TSCĐ thuê tài TK 3381 TK 138, 821, 411 Tài sản thừa kiểm kê TK 412 Đánh giá tăng TSCĐ TK 153 Chuyển dụng cụ, công cụ thành TSCĐ TK 2141 Điều chuyển nội TK 411 Giá trị lại Tài sản mất, thiếu chờ xử lý Đánh giá giảm TSCĐ Chuyển thành công cụ, dụng cụ TK 412 TK 153 Sơ đồ 1.3: Trình tự kế toán tăng, giảm Tài sản cố định thuê tài TK111,112 TK 342 TK 212 Thanh toán tiền Thuê TSCĐ thuê Tổng số tiền Nguyên thuê TK 211 Chuyển quyền sở hữu giá TK 111, 112 Chi mua lại TK 2142 Thanh lý hợp đồng thuê TK 627,641,641 Trích khÊu hao TK 2141 Chun hao mßn TK 1421 L·i phải trả Sơ đồ 1.4: Trình tự kế toán tăng, giảm Tài sản cố định vô hình TK 111,112, TK 213 Mua, chi phí hình thành TSCĐ vô hình TK 241 Chi phí đầu t XDCB hình thành TSCĐ vô hình TK 411 TK 811 Thanh lý, nhợng bán TK 2143 Sè ®· khÊu hao NhËn vèn gãp b»ng TSCĐ vô hình 1.2 Quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định Kiểm toán khoản mục TSCĐ nhằm hớng tới mục tiêu chung kiểm toán tài chính, đợc xác định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay không? Theo đó, mục tiêu kiểm toán TSCĐ bao gồm mục tiêu: Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán TSCĐ Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ đợc ghi Tính hợp lý chung chép hợp lý Các TSCĐ đợc ghi chép có thật Hiện hữu có thật Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ năm có hợp lý Các nghiệp vụ số tiền phát sinh đợc phản ánh đầy Tính đầy đủ đủ, chi phí thu nhập lý, nhợng bán TSCĐ đà đợc hạch toán đầy đủ Các TSCĐ mua TSCĐ bảng cân đối kế toán Quyền sở hữu thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp có quyền kiểm soát sử dụng lâu dài Nguyên giá TSCĐ, giá trị lại đợc đánh giá theo nguyên tắc kế toán Khấu hao TSCĐ đợc tính toán đúng, quán Đánh giá phân bổ kỳ phân bổ hợp lý vào chi phí kỳ, phải phù hợp với quy định hành Chính xác Khầu hao TSCĐ đựoc tính toán theo tỷ lệ Các khoản mua vào năm hành bảng liệt kê mua vµo thèng nhÊt víi sỉ phơ vµ sỉ tỉng hợp; tăng, giảm, khấu hao TSCĐ đợc ghi chép đắn cộng dồn phù hợp với tài khoản tổng hợp sổ Trình bày công bố Công bố phơng pháp khấu hao TSCĐ đợc trình bày theo nhóm tài sản có tỷ lệ khấu hao giống 1.2.2 Quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Báo cáo tài đối tợng trực tiếp thờng xuyên kiểm toán tài Thông tin đối tợng kiểm to¸n cã quan hƯ víi theo hai c¸ch kh¸c nhau, theo kiểm toán tài có hai cách tiếp cận kiểm toán là: tiếp cận theo khoản mục tiếp cận theo chu trình Mỗi cách tiếp cận có trình tự kiểm toán cụ thể riêng, nhng hai tuân theo trình tự chung kiểm toán báo cáo tài chình gồm có ba giai đoạn TSCĐ riêng thân không đợc coi chu trình mà đợc hình thành từ chu trình huy động hoàn trả đợc nguồn vốn tài trợ chu trình mua toán Bài viết đề cập đến kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài với cách tiếp cận theo khoản mục Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán nh để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm toán kiểm toán viên tính trung thực hợp lý số liệu báo cáo tài chính, kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm giai đoạn Giai đoạn I Chuẩn bị kiểm toán Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán Giai đoạn II Thực kiểm toán Thực kế hoạch kiểm toán Giai đoạn III Kết thúc kiểm toán Hoàn thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán 1.2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán giai đoạn kiểm toán nhằm tạo tất tiền đề điều kiện cụ thể trớc thực hành kiểm toán, có ý nghĩa định chất lợng kiểm toán Trong giai đoạn thờng bao gồm công việc: lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, thiết kế chơng trình kiểm toán a Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Lập kế hoạch kiểm toán trình lập phơng hớng kiểm toán gắn liền hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng với trọng tâm công việc kiểm toán Thu thập thông tin khách hàng Kiểm toán viên thực thu thập thông tin khách hàng nhằm có đợc hiểu biết đầy đủ hoạt động đơn vị, hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội nh vấn đề tiềm ẩn, từ xác định đợc trọng tâm cho kiểm toán phần hành kiểm toán 10 Tuy nhiên, cho dù kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao có kinh nghiệm kiểm toán xảy sai sót mà kiểm toán viên phát đợc có xử lý nhng không đạt đợc mức hoàn hảo Bên cạnh đó, yếu tố khách quan tác động theo chiều hớng tích cực tiêu cực đến chất lợng kiểm toán Nhận thức đợc điều này, đội ngũ kiểm toán viên AFC Sài Gòn thực đánh giá, nhËn xÐt tríc kÕt thóc mét cc kiĨm to¸n nhằm tìm sai sót tồn để có hớng khắc phục, hoàn thiện Hoạt động đóng vai trò quan trọng việc nâng cao không ngừng hiệu kiểm toán, đồng thời qua trình độ chuyên môn, khả phán đoán nghề nghiệp kiểm toán viên đợc dần nâng cao Qui trình kiểm toán kiểm toán bao gồm ba giai đoạn chuẩn bị, thực kết thúc kiểm toán Tuy nhiên, yếu tố đà giúp cho Công ty có qui trình kiểm toán phù hợp mang lại thành công cho kiểm toán ? Thứ nhất, lÃnh đạo Ban giám đốc Công ty Ban giám đốc AFC Sài Gòn có kinh nghiệm lâu năm trình độ chuyên môn cao lĩnh vực kiểm toán t vấn tài kế toán, giám sát chặt chẽ trình cung cấp dịch vụ kiểm toán Mục đích nhằm đảm bảo cho kiểm toán diễn tiến độ theo hợp đồng đà ký kết Công ty với khách hàng Định kỳ, Ban giám đốc thực họp, đánh giá kết hoạt động giải vớng mắc trình thực cung cấp dịch vụ phòng nghiệp vụ Thứ hai, kiến thức kỹ kiểm toán viên Thành công AFC Sài Gòn không nói tới đội ngũ nhân viên Đội ngũ nhân viên Công ty đội ngũ nhân viên trẻ, động, có kiến thức kỹ chuyên môn, sáng tạo công việc say mê tìm tòi, học hỏi Tham gia vào kiểm toán kiểm toán viên có trình độ chuyên môn vững vàng có khả xét đoán nghề nghiệp Ngoài kiến thức cập nhật thờng xuyên đòi hỏi công việc, hàng năm nhân viên Công ty đợc đào tạo, bồi dỡng nâng cao trình độ chuyên môn qua khoá tập huấn Công ty tổ chức Mỗi ngời AFC Sài Gòn tự ý thức đợc trách nhiệm nhiệm vụ việc nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp tạo uy tín cho Công ty Thứ ba, phơng pháp kiểm toán chất lợng, hiệu Với trình độ chuyên môn cao, vận dụng sáng tạo kiểm toán viên hoạt động thực tế việc áp dụng phơng pháp kiểm toán tiên tiến đà mang lại hiệu cao dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài AFC Sài Gòn Kết hợp hài hoà 62 việc vận dụng chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận, qui định hành Nhà nớc với trình hoạt động thực tiễn AFC Sài Gòn, Công ty đà xây dựng cho qui trình kiểm toán chuẩn, lấy làm tảng cho kiểm toán Báo cáo tài Nhng yêu cầu thực tế kinh nghiệm kiểm toán viên, qui trình kiểm toán thực tế AFC Sài Gòn linh hoạt nhiều nhằm tối thiểu hoá thời gian chi phí cho kiểm toán Nhờ mà AFC Sài Gòn đà tăng đợc sức cạnh tranh tạo đợc vị quan trọng thị trờng kiểm toán Việt Nam đồng thời mở hớng xa thị trờng kiểm toán khu vực quốc tế 3.2 Những khó khăn thách thức AFC Sai Gon: Trải qua 10 năm hoạt động, dù đà khẳng định đợc vị thị trờng kiểm toán Việt Nam song AFC Sài Gòn gặp nhiều khó khăn thách thức qua trình phát triển hội nhập Môi trờng pháp lý không ổn định Trong điều kiện Việt Nam nay, khung pháp lý kế toán kiểm toán trình hoàn thiện Đây thách thức lớn chiến lợc đào tạo nhân viên Công ty Bởi không cập nhật thay đổi kịp thời, Công ty gặp phải rủi ro nghề nghiệp giảm bớt uy tín Công ty đồng thời ảnh h ởng không nhỏ đến việc thay đổi qui trình kiểm toán Công ty Về phía khách hàng Qua thực tế kiểm toán cho thấy tổ chức hạch toán kế toán nhiều đơn vị khách hàng HTKSNB khách hàng xây dựng cách đơn giản, cha thể bao trùm hết hoạt động phát sinh đơn vị khách hàng Đặc biệt, số đơn vị sử dụng kế toán thủ công áp dụng kế toán máy số phần hành kế toán Điều gây khó khăn không nhỏ kiểm toán viên Công ty qúa trình thực Bên cạnh đó, ý thức hoạt động kiểm toán khách hàng cha đầy đủ Trong nhiều trờng hợp, bút toán điều chỉnh kiến nghị kiểm toán viên cha đợc khách hàng thực kịp thời đà có thống hai bên Điều gây cản trở định cho tiến độ phát hành báo cáo kiểm toán khó khăn cho kỳ kiểm toán sau kiểm toán viên Về thân nội Công ty Điều kiện sở vật chất, nguồn nhân lực cho kiểm toán Công ty thiếu Hệ thống trang thiết bị kỹ thuật cha đáp ứng đợc đòi hỏ công việc kiểm toán viên Cơ sở hạ tầng cha thực đầy đủ đặc biệt Công ty mở rộng qui mô loại hình dịch vụ cung cấp 63 Số lợng kiểm toán viên hiên cha đáp ứng đuợc nhu cầu kiểm toán, kiểm toán viên đợc cấp chứng kiểm toán viên cha nhiều tỷ lệ cán trình độ đại học thấp Do đó, việc huy động kiểm toán viên vào kiểm toán đột xuất, bất thờng gặp khó khăn vào thời điểm mùa kiểm toán Mặt khác, hội nhập loại hình dịch vụ kiểm toán vấn đề đào tạo nhân viên có đủ lực, trình độ thực cung cấp dịch vụ cho loại hình kinh doanh khác có khả hợp tác với kiểm toán viên nớc công việc mang tính chất chiến lợc Đây thách thức lớn Công ty trình hội nhập 3.3 Hoàn thiện qui trình kiểm toán Tài sản cố định qui trình kiểm toán báo cáo tài AFC Sài Gòn 3.3.1.Sự cần thiết phải hoàn thiện qui trình kiểm toán Tài sản cố định AFC Sài Gòn Một qui trình kiểm toán có hiệu lợi Công ty kiểm toán Nó cho phép công ty kiểm toán giảm bớt chi phí mà giảm thiểu rủi ro kiểm toán đồng thời tạo đợc uy tín Công ty dịch vụ cung cấp Mặt khác, vấn đề hội nhập kinh tế nh hợp đồng pháp nhân , hợp đồng thể nhân, chấp nhận dịch vụ qua biên giới, sách khuyến khích đầu t nớc nớc làm cho nhu cầu hội nhập kinh tÕ trë thµnh xu thÕ tÊt u cđa thêi đại đà đặt hội thách thức lớn loại hình dịch vụ kiểm toán Làm để Công ty kiểm toán Việt Nam cạnh tranh đợc với Công ty kiểm toán nớc hiệp định thơng mại quốc tế có hiệu lực Việt Nam Đó nội lực thân công ty Xuất phát từ yêu cầu đó, nhu cầu hoàn thiện qui trình kiểm toán cho khoa học hơn, phù hợp đợc AFC Sài Gòn quan tâm Muốn hoàn thiện đợc qui trình kiểm toán Báo cáo tài nói chung phải hoàn thiện từ qui trình kiểm toán chu trình, khoản mục Kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ phần quan trọng qui trình kiểm toán Báo cáo tài chính, có vai trò quan trọng ảnh hởng lớn đến kết toàn kiểm toán Mặt khác, với kiểm toán cho dù khả phán xét trình độ nghiệp vụ kiểm toán viên cao có khả khiếm khuyết Việc tự nhìn nhận lại công việc thực hiện, rút học kinh nghiệm điều vô cần thiết để tự hoàn thiện Hơn nữa, qua thực tế kiểm toán khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ qui trình kiểm toán Báo cáo tài AFC Sài Gòn nói riêng công ty kiểm toán Việt Nam nói riêng ta thấy công ty tập trung vào việc kiểm tra tính 64 xác, trung thực, hợp lý, hợp lệ số d nghiệp vụ phát sinh kỳ kiểm toán mà cha hình thành rõ qui trình kiểm toán cụ thể cho đơn vị khách hàng Quá trình kiểm toán chủ yếu dựa xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên cha đa sở ghi chép giấy tờ làm việc Hơn nữa, qui trình kiểm toán Công ty đợc thiết kế chung cho khách hàng nên bao quát hết loại hình khách hàng có tính chất đặc thù qui trình điểm cha hoàn thiện kịp với thay đổi qui định Nhà nớc Chính vậy, hoàn thiện qui trình kiểm toán phần hành TSCĐ nh toàn phần hành Báo cáo tài vấn đề thiếu AFC Sài Gòn nh công ty kiểm toán trình phát triển Trên sở đó, qua thời gian học tập trờng thời gian tiếp xúc với thực tế hoạt động kiểm toán AFC Sài Gòn , em xin mạnh dạn ®a mét sè ®Ị xt gãp phÇn nhá bÐ vào trình hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ đơn vị 3.3.2.Một số phơng hớng nhằm hoàn thiện qui trình kiểm toán Tài sản cố định AFC Sài Gòn 3.3.2.1 Đánh giá HTKSNB TSCĐ a Cơ sở đa kiến nghị: Khi đánh giá HTKS nội kiểm toán viên ghi nhận giấy tờ làm việc nhng không đầy đủ Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, khảo sát HTKSNB khách hàng để từ đánh giá rủi ro kiểm soát bớc công việc cần thiết Các vấn đề mà AFC Sài Gòn quan tâm thực khảo sát gồm: - Môi trờng kiĨm so¸t - HƯ thèng kÕ to¸n - C¸c thđ tục kiểm soát Đối với khách hàng, HTKSNB phải có lợi mặt chi phí, tức chi phí để thiết kế trì HTKSNB phải tơng xứng với hiệu mà mang lại Còn kiểm toán viên việc đánh giá HTKSNB nhằm xem xét xem hệ thống có hiệu để dựa vào giảm bớt thử nghiệm không Tại AFC Sài Gòn, công việc đánh giá HTKSNB đợc thiết kế chơng trình kiểm toán nhng thực tế công việc đợc thực khách hàng lớn có bên thứ ba soát xét chất lợng thực kiểm toán Công việc đợc thực từ khâu lập kế hoạch kiểm toán Trong nhiều kiểm toán, khảo sát đánh giá HTKSNB không đợc ghi chép giấy tờ làm việc mà chØ lu c¸c b»ng chøng thu thËp 65 Qua kiĨm toán Công ty H Công ty ABC, hồ sơ kiểm toán lu lại giấy tờ liên quan nh biên họp Hội đồng quản trị, báo cáo Ban kiểm soát, qui chế quản lý tài mà kiểm toán viên cha tổng hợp thông tin thu thập đợc dới dạng chắt lọc thông tin quan trọng để làm chứng đánh giá HTKSNB làm tài liệu cho kỳ kiểm toán sau Nếu đánh giá HTKSNB đợc ghi chép lại tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên phần hành theo dõi HTKSNB liên quan đến phần hành công việc thực công việc có hiệu đồng thời giảm bớt thời gian cho công việc tìm hiểu HTKSNB cho kỳ kiểm toán sau đặc biệt công việc đợc giao cho kiểm toán viên khác b Giải pháp: Để giải vấn đề nên khâu lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên thiết kế nhanh hệ thống câu hỏi HTKSNB dựa thủ tục đánh giá HTKSNB qui trình chuẩn Công ty Những câu trả lời không thể đợc yếu điểm HTKSNB Việc áp dụng bảng câu hỏi giúp kiểm toán viên thấy đợc rõ yếu điểm HTKSNB định hớng cho công việc kiểm toán viên phần hành Bảng tóm tắt tài liệu kiểm toán viên đà thu thập liên quan đến tính hữu hiệu HTKSNB nên tài liệu quan trọng mà kiểm toán viên phần hành cần lu tâm Đối với HTKSNB khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ, bảng câu hỏi đợc thiết kế bảng 3.1 Bảng 3.1: Bảng câu hỏi HTKSNB Các câu hỏi Trả lời Có Không HTKSNB khoản mục TSCĐ Đơn vị có thiết lập kế hoạch dự toán ngân sách cho việc tăng, giảm tài sản năm hay không? Đơn vị có đối chiếu thờng xuyên sổ sổ chi tiết không? Các chêch lệch dự toán thực tế có đợc xét duyệt phê chuẩn hay không? Đơn vị có thực kiểm kê tài sản cuối niên độ không đối chiếu với sổ kế toán hay không? Các chêch lệch kiểm kê sổ sách có đợc 66 Ghi xử lý phê duyệt ngời có thẩm quyền không? Chứng từ tăng, giảm TSCĐ có đầy đủ chữ ký ngời có thẩm quyền hợp lý không ? Có sách phân biệt chi phí tăng nguyên giá TSCĐ chi phí niên độ hay không? HTKSNB khoản mục khấu hao TSCĐ Đơn vị có thiết lập sở cho ớc tính khấu hao không? Bên cạnh đó, kiểm toán viên lập bảng tờng thuật đơn vị khách hàng có HTKSNB đơn giản hay lập lu đồ khách hàng có HTKSNB phức tạp c Điều kiện ứng dụng: Việc thiết lập bảng câu hỏi HTKSNB cho đơn vị khách hàng đợc thực khâu lập kế hoạch Bớc công việc thực hiệu kiểm toán viên thực đầy đủ công tác tiếp cận khách hàng Tuy nhiên, công việc cần thiết khách hàng khách hàng cũ Đối với khách hàng cũ, kiểm toán viên dựa bảng câu hỏi HTKSNB năm trớc bổ sung thêm câu hỏi cho vấn đề phát sinh mà kiểm toán viên cho ảnh hởng đến kết kiểm toán năm hành 3.3.2.2 Hoàn thiện chơng trình kiểm toán chuẩn khoản mục TSCĐ a Cơ sở đa kiến nghị: Theo mô hình khung pháp lý cho hoạt động kế toán dự kiến đà đợc thực thi chuẩn mực kế toán trở thành trung tâm cho hoạt động kế toán doanh nghiệp Việt Nam Theo chuẩn mực kế toán TSCĐ, đà có hai số ba chuẩn mực đà đợc Bộ Tài ban hành: chuẩn mực TSCĐ hữu hình (VAS03), chuẩn mực TSCĐ vô hình (VAS04) chuẩn mực TSCĐ thuê tài Hiện nay, chơng trình kiểm toán TSCĐ AFC Sai Gon đà đợc thiết kế hoàn chỉnh bao quát đợc loaị TSCĐ khách thể kiểm toán nhng đứng trớc thay đổi khung pháp lý cho hoạt động kế toán TSCĐ, qui định TSCĐ dạng sai phạm phát sinh hoạt động kế toán doanh nghiệp nh: gian lận thơng mại; khả thu hồi vốn tơng lai TSCĐ đợc vốn hoá đặc biệt TSCĐ vô hình đà ảnh hởng không nhỏ đến chiến lợc kiểm toán 67 b Giải pháp Mặc dù chơng trình kiểm toán TSCĐ AFC Sài Gòn đà tơng đối hoàn chỉnh đáp ứng đợc nhu cầu kiểm toán song tơng lai trớc thay đổi khung pháp lý cho hoạt động kế toán chơng trình kiểm toán cho khoản mục TSCĐ nên đợc bổ sung cập nhật làm tảng cho hoạt động kiểm toán kiểm toán viên Theo đó, chơng trình bổ sung theo hớng thiết kế chơng trình theo mục tiêu kiểm toán kết hợp với qui tắc chuẩn mực kế toán Trên sở chơng trình kiểm toán khoản mục TSCĐ hành AFC Sài Gòn, thủ tục kiểm toán đợc thiết kế cách tổng quát bổ sung cho kiểm toán TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình nh bảng 3.2 Bảng 3.2: Qui trình kiểm toán Báo cáo tài Khảo sát HTKSNB Thủ tục phân tích Kiểm tra chi tiết 3.1 TSCĐ hữu hình Xác định sai sót tiềm tàng thủ tục kiểm toán tơng ứng KiĨm tra sè d TSC§ KiĨm tra ghi nhËn ban đầu xác định giá trị TSCĐ (nguyên giá) Kiểm tra TSCĐ hữu hình thuê tài Kiểm tra khấu hao TSCĐ hữu hình Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ Kiểm tra việc trình bày Báo cáo tài 3.2 TSCĐ vô hình Xác định sai sót tiềm tàng thủ tục kiểm toán tơng ứng Kiểm tra số d TSCĐ Kiểm tra ghi nhận ban đầu xác định giá trị TSCĐ (nguyên giá) Kiểm tra TSCĐ vô hình thuê tài Kiểm tra khấu hao TSCĐ vô hình 68 Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ Kiểm tra việc trình bày Báo cáo tài c Điều kiện áp dụng Giả thiết ¸p dơng hƯ thèng chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam đợc áp dụng rộng rÃi bao trùm chế độ kế toán hành Hơn nữa, ý kiến đề xuất đề cập đến mô hình chơng trình kiểm toán, thủ tục chi tiết đợc thiết kế theo sở dẫn liệu cha đợc đặt việc bổ sung chơng trình kiểm toán khó thực Việc thiết kế thủ tục kiểm toán chi tiết phải kiểm toán viên thiết kế dựa kinh nghiệm thực tế sau chuẩn mực thực có hiệu lực 3.3.2.3.Thực kiểm toán TSCĐ theo qui trình kiểm toán công ty a Cơ sở kiến nghị: Hiện nay, công ty kiểm toán xây dựng qui trình kiểm toán riêng cho nhng công ty kiểm toán nớc bắt buộc lấy qui trình làm sở để thực cung cấp dịch vụ kiểm toán Trong đó, AFC Sai Gon nói riêng công ty kiểm toán Việt Nam nói chung đà xây dựng đợc qui trình kiểm toán riêng cho công ty nhng việc thực kiểm toán theo qui trình mức độ hạn chế Một lý thực trạng công ty kiểm toán ViƯt Nam hiƯn chđ u tËp trung vµo tÝnh tuân thủ xác số liệu kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán nớc tập trung nhiều vào tính hệ thống mục đích t vấn Mặt khác, giá phí kiểm toán công ty nớc thấp thời gian thực hợp đồng kiểm toán yêu cầu từ phía nhiều khách hàng ngắn nên việc áp dụng qui trình kiểm toán vào thực kiểm toán khó khăn Điều đà ảnh hởng không nhỏ đến việc nâng cao chất lợng hiệu kiểm toán khả bỏ sót vấn đề trọng yếu gặp phải rủi ro kiểm toán giảm uy tín công ty thực kiểm soát chất lợng công ty kiểm toán Hơn nữa, vấn đề hợp tác với công ty kiểm toán nớc khả cung cấp dịch vụ cho loại hình khách thể kiểm toán đòi hỏi công ty kiểm toán Việt Nam phải thiết lập qui trình kiểm toán mang tính hội nhập, khoa học hiệu đồng thời phải áp dụng vào thực tiễn công việc b.Giải pháp: 69 Để giải vấn đề này, AFC Sài Gòn cần có biện pháp để kiểm toán viên phải áp dụng qui trình vào công việc kiểm toán đặc biệt với công ty khách hàng lớn thực kiểm toán theo qui trình phải bắt buộc Công ty có sách khuyến khích kiểm toán viên thực kiểm toán theo qui trình hay hợp tác với công ty kiểm toán nớc để học tập cách thức làm việc theo qui trình họ Đối với kiểm toán TSCĐ, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải lập đợc qui trình kiểm toán chi tiết TSCĐ khấu hao TSCĐ Chơng trình phải lập riêng cho khách hàng đợc lu vào hồ sơ kiểm toán khách hàng Khi thực kiểm toán, kiểm toán viên phải bám sát theo qui trình tham chiếu công việc đà làm, công việc bỏ qua hay không áp dụng phải đợc ghi giải thích đầy đủ c.Điều kiện ứng dụng: Trong tơng lai không xa, để nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp tăng cờng đợc uy tín Công ty thị trờng kiểm toán Việt Nam, AFC Sài Gòn dần thực kiểm toán theo qui trình đà xây dựng Tuy nhiên, trớc mắt, việc thực kiểm toán theo qui trình sử dụng với công ty khách hàng mà phía đoàn kiểm toán có đủ thời gian thực giảm bớt khối lợng công việc đối cho kiểm toán viên Kết luận Kiểm toán TSCĐ đóng vai trò quan trọng qui trình kiểm toán Báo cáo tài cung cấp nhiều thông tin quan trọng Báo cáo tài Việc lập kế hoạch kiểm toán cách hợp lý, việc thực kiểm toán cách khoa học từ phần hành kiểm toán góp phần nâng cao hiệu kiểm toán, giảm bớt rủi ro kiểm toán từ tăng sức cạnh tranh cho Công ty Trên sở phơng pháp luận kiểm toán đợc trang bị thời gian học tập nghiên cứu Trờng Đại học Kinh tế quốc dân qua thời gian thực tập Công ty kiểm toán t vấn tài kế toán Sài Gòn, em đà có đợc cách nhìn toàn diện qui trình kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán TSCĐ nói riêng Từ 70 thân đà rút học kinh nghiệm đa đề xuất góp phần nhỏ bé vào việc hoàn thiện qui trình kiểm toán TSCĐ kiểm toán Báo cáo tài AFC Sài Gòn Mặc dù đà có nỗ lực thân, nhng kiến thức nh thời gian hạn chế nên đề tài không tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em kính mong nhận đợc bảo thầy cô giáo để em hoàn thiện công tác học tập nghiên cứu sau Cuối cùng, em lần xin cám ơn bảo hớng dẫn tận tình thầy cô, Ban giám đốc Công ty Kiểm toán T vấn Tài Kế toán Sài Gòn (AFC Sài Gòn) anh chị phòng nghiệp vụ 71 Phụ lục số Chơng trình kiểm toán tài sản cố định AFC Sài Gòn BDO Năm tài Khách hàng Chơng trình kiểm toán tài sản cố định Ngời thực Ngày Ngời kiểm tra Ngày Mục tiêu kiểm toán Tài sản cố định C Thủ tục phân tích 1.Giải thích thay đổi kiểm tra mối quan hệ bất thờng không dự đoán trớc sở so sánh năm với năm trớc, với số liệu dự toán về: a Mua sắm TSCĐ theo loại; b Thanh lý TSCĐ theo loại, c Chi phí khÊu hao C d KiĨm tra c¸c cam kÕt vỊ vốn năm tr- C ớc So sánh chi phí khấu hao với giá trị ghi sổ TSCĐ tổng số hay theo phân loại tài sản Kiểm tra chi phí khấu hao cách nhân nguyên giá bình quân phân loại tài sản với tỷ lệ khấu hao bình quân tơng ứng So sánh thay đổi sản lợng với giá trị tăng thêm nhà xởng máy móc thiết bị Kiểm tra tỷ lệ chi phí sửa chữa bảo dỡng với: a Nguyên giá TSCĐ b Doanh thu c Tổng chi phí Các thủ tục khác Đối chiếu khớp số d đầu kỳ với số 72 E A V C E A V A V C E A V C E A C E A C E A A Ngêi thùc hiÖn M· sè Dap Tham chiếu đến W/P Y- thoả mÃn mục tiêu No- có tham chiếu giải liệu hồ sơ kiểm toán năm trớc Thu thập bảng tổng hợp tài sản cố định gồm thông tin về: a Nguyên giá TSCĐ, giá trị đánh giá lại tài sản khấu hao luỹ kế tài sản cố định mang sang b TSCĐ tăng thêm c TSCĐ lý d Những tăng giảm chi phí khấu hao phân bổ e LÃi lỗ lý TSCĐ Chọn mẫu nghiệp vụ tăng tài sản từ sổ chi tiết tài sản: a Kiểm tra tồn tài sản b Đối chiếu khớp chi tiết danh sách tài sản với chứng từ gốc nguồn đầu t tài sản c Kiểm tra việc tính toán lÃi phải trả đợc vốn hoá d Kiểm tra xác sè häc C E A C E A A V A E E A Chän mÉu nghiƯp vơ lý tài sản: a Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ lý tài sản với chứng từ gốc C b Kiểm tra việc tính toán lÃi/lỗ lý tài sản c Kiểm tra việc kết chuyển lÃi/lỗ vào sổ Chọn mẫu nghiệp vụ khấu hao tài sản: a Đối chiếu nguyên giá tính khấu hao với hồ sơ tài sản b Kiểm xác số học cđa sè khÊu hao c KiĨm tra chÝnh s¸ch khÊu hao đơn vị có quán với năm trớc hợp lý số khấu hao so với (i) Giá trị phải thu hồi; 73 A A A A V A (ii) Thêi gian khÊu hao 10 Lập bảng điều giải sổ đăng ký TSCĐ (hoặc bảng kê TSCĐ) với sổ cái: a Truy ngợc từ số tiền đến nguồn tài sản tơng ứng b KiĨm tra sù chÝnh x¸c sè häc c KiĨm tra khoản mục bất thờng có số phát sinh lớn 11 Chọn mẫu khoản mục tài sản sổ đăng ký TSCĐ: a Xác nhận tồn tài sản b Đối chiếu với kết tính khấu hao c Xác định quyền sở hữu tài sản 12 Chọn mẫu tài sản trình tham gia quan sát kiểm kê TSCĐ a Truy tìm sổ đăng ký TSCĐ b Đối với TSCĐ kho cha sử dụng không hết công suất, kiểm toán viên kiểm tra tính đầy đủ khoản dự phòng giảm giá trị tài sản 13 Đối với nghiệp vụ đánh giá lại tài sản cố định, kiểm toán viên kiểm tra vào tài liệu giải trình cho việc đánh giá lại TSCĐ 14 Kiểm tra tài sản có khả bị lỗi thời phải ghi giảm giá trị Xem xét ảnh hởng nhân tố nh thừa công suất, thay đổi kỹ thuật công nghệ kế hoạch đổi s¶n phÈm 74 A C A A C E C E V C V V V 15 Đối với tài sản đợc mua dới dạng thuê mua a Kiểm tra việc hạch toán đầy đủ chi phí (ngoại trừ tiền lÃi) việc ghi khoản nợ phải trả nhà cung cÊp tong øng b X¸c minh chi phÝ tiỊn lÃi đợc tính vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh hàng năm dựa sở xác đáng A A 16 Đối với nghiệp vụ tăng tài sản dới dạng thuê tài chính: a Kiểm tra việc ghi chép nguyên giá tài sản theo giá trị tính khoản tiền thuê A tối thiểu phải trả b Kiểm tra việc phân bổ hợp lý chi phí thuê tài vào kỳ kế toán A V 17 Chọn mẫu tài sản thuê đợc vốn hoá kỳ: a Kiểm tra chi tiết hợp đồng thuê tài sản E A hoạt động b Xác nhận chi tiết víi bªn cho thuª E A c KiĨm tra sù chÝnh x¸c sè häc A d KiĨm tra viƯc xư lý hợp đồng thuê E 18 Xem xét việc phân loại hợp lý tài C sản thuê hoạt động có giá trị lớn 19 Kiểm tra đầy đủ khoản bảo hiểm tài sản 20 Lu ý việc giao nhận tài sản hội viên hội đồng quản trị, bên hữu quan bên liên kết 21 Lu ý việc thành viên hội đồng quản trị sử dụng tài sản đơn vị đặc biệt phơng tiện vận tải 22 Chất vấn để xác định khoản cam kết, chấp tài sản cố định đơn 75 vị Trình bày 23 Xem xét việc trình bày đầy đủ thông tin cần thiết báo cáo kế toán Danh mục tài liệu tham khảo Auditing kiểm toán, Alvin A.Arens, James K.Loebbecke, nhà xuất thống kê 1995 HƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam qun Nhà xuất tài chính, Hà Nội 9/1999, 2, qun 3, qun KiĨm to¸n – PTS Vơng Đình Huệ, PTS Đào Xuân Tiên, nhà xuất tài Hà Nội Kiểm toán nội bộ, Vũ Hữu Đức Trờng đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh Lý thut kiĨm to¸n, GS TS Ngun Quang Quynh, trờng đại học kinh tế quốc dân, nhà xuất tài 2003 Kiểm toán tài chính, GS TS Nguyễn Quang Quynh, trờng ĐH KTQD Hà Nội, nhà xuất tài 2003 Phân tích hoạt động kinh doanh, PGS Phạm Thị Gái, trờng ĐH KTQD Hà Nội, nhà xuất thống kê Kế toán tài doanh nghiệp, TS Đặng Thị Loan, trờng đại học kinh tế quốc dân Hà Nội, nhà xuất giáo dục Các tài liệu làm việc kiểm toán viên công ty AFC Sài Gòn 76