Tiểu luận Vai trò của kiểm toán nội bộ trong hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp

34 633 1
Tiểu luận Vai trò của kiểm toán nội bộ trong hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam giai đoạn mở cửa hội nhập với nước giới khu vực, thêm vào nhiều vấn đề chưa giải đồng yếu tố pháp luật, luật định, sách kinh tế-xã hội… Do đó, việc điều hành quản lý hoạt động doanh nghiệp nhiều bị ảnh hưởng Thực tế xảy nhiều doanh nghiệp có biểu không đồng bộ, không thống nhất, cácvụ việc vi phạm quy chế, nghiệp vụ lặp lặp lại chưa giải triệt để Muốn uốn nắn phát sai sót kịp thời nhằm nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp đòi hỏi phải có phận kiểm toán nội hoạt động cách có hiệu doanh nghiệp Việc hình thành tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp làm chi phí quản lý tăng lên doanh nghiệp chưa thấy lợi ích mang lợi từ kiểm toán nội Đây lý làm cho doanh nghiệp doanh nghiệp có quy mô hoạt động nhỏ chưa tổ chức phận kiểm toán Các doanh nghiệp thường kết hợp phận kế toán với phận kiểm toán Điều trái với nguyên tắc “bất kiêm nhiệm” không với tính chất, nội dung kiểm toán nội Bên cạnh đó, nhiều doanh nghiệp có phận kiểm toán nội hoạt động yếu kém, mang tính hình thức nên tác dụng giám sát kiểm tra yếu Một phần kiểm toán viên chưa đào tạo đầy đủ chuyên môn kiểm toán, thiếu kinh nghiệm kiểm toán Mặt khác kiểm toán viên chưa giao đầy đủ “quyền hạn trách nhiệm” Vì công tác kiểm toán tính khách quan, kiểm toán đưa kết luận tốt, mặt ưu điểm sai sót bỏ qua Chính vậy, việc hình thành hệ thống kiểm toán nội tất yếu doanh nghiệp Đồng thời việc hoàn thiện công tác điều cần thiết không cho thân doanh nghiệp mà cho hệ thống kinh tế Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán nội doanh nghiệp xuất phát từ mong muốn muốn tìm hiểu thêm công tác kiểm toán nội nên em chọn đề tài là: “Vai trò Kiểm toán nội hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp ” Ngoài Lời mở đầu, Kết luận, Danh mục tài liệu tham khảo đề án môn học em gồm phần sau: Phần I: Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Phần II: Vai trò Kiểm toán nội hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Phần III: Kiểm toán nội bộ-những vấn đề đặt Đề án môn học hoàn thành, em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới thầy giáo thạc sỹ Phan Trung Kiên nhiệt tình dẫn giúp đỡ em nhiều trình thực hoàn thành đề án Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Thị Hoàng Lan PHẦN I: HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP HIỆN NAY Bản chất hệ thống kiểm soát nội Kiểm soát khâu quan trọng quy trình quản trị, nhà quản lý thường quan tâm nhiều đến việc hình thành trì hoạt động kiểm soát để đạt mục tiêu tổ chức Với ý nghĩa đó, kiểm soát hiểu theo nhiều chiều: cấp quản lý cấp thông qua sách biện pháp cụ thể, đơn vị kiểm soát đơn vị khác thông qua chi phối đáng kể quyền sở hữu lợi ích tương ứng, nội đơn vị kiểm sóat lẫn thông qua quy chế thủ tục quản lý v.v… Tuy nhiên, thông dụng kiểm soát nội đơn vị Đối với tổ chức, doanh nghiệp, việc kiểm tra, kiểm soát hoạt động hàng ngày có ý nghĩa quan trọng Điều đòi hỏi doanh nghiệp, tổ chức phải có hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu Theo liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), hệ thống kiểm soát nội hệ thống sách thủ tục nhằm bốn mục tiêu: bảo vệ tài sản đơn vị, bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý, bảo đảm hiệu hoạt động Tuy nằm thể thống song bốn mục tiêu có mâu thuẫn với tính hiệu hoạt động với mục đích bảo vệ tài sản, sổ sách cung cấp thông tin đầy đủ tin cậy Vì nhiệm vụ nhà quản lý xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu kết hợp hài hòa bốn mục tiêu Theo Chuẩn mực kiểm toán số 400 quy định: “Hệ thống kiểm soát nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị” Về chất, hiểu hệ thống kiểm soát nội sau: - Kiểm soát nội trình, bao gồm chuỗi hoạt động kiểm soát diện phận đơn vị kết hợp với thành thể thống nhất.Quá trình kiểm soát phương tiện để giúp đơn vị đạt mục tiêu - Kiểm soát nội thiết kế vận hành người Kiểm soát nội không đơn sách, thủ tục, biểu mẫu … mà bao gồm người tổ chức Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên khác… Chính người định mục tiêu, thiết lập chế kiểm soát nơi vận hành chúng - Kiểm soát nội cung cấp đảm bảo hợp lý, không bảo đảm tuyệt đối mục tiêu thực Do vận hành hệ thống kiểm soát sai phạm xảy làm cho mục tiêu không thực được, hệ thống kiểm soát nội ngăn chặn sai phạm đảm bảo chúng không xảy Các yếu tố hệ thống kiểm soát nội Mặc dù có khác biệt tổ chức hệ thống kiểm soát nội đơn vị khác song đơn vị hệ thống kiểm soát nội cấu thành bốn yếu tố sau: * Môi trường kiểm soát: Môi trường kiểm soát bao gồm toàn nhân tố bên bên đơn vị tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý kiệu loại hình kiểm soát nội Các nhân tố thuộc môi trường kiểm soát chủ yếu liên quan tới quan điểm, thái độ nhận thức hành động nhà quản lý doanh nghiệp; bao gồm: Đặc thù quản lý, Cơ cấu tổ chức, Chính sách nhân lực, Công tác kế hoạch, Ủy ban kiểm soát, Môi trường bên Nhưng thực tế, tính hiệu hoạt động kiểm tra, kiểm soát hoạt động tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào nhà quản lý doanh nghiệp Nếu nhà quản lý cho công tác kiểm tra, kiểm soát quan trọng thiếu hoạt động đơn vị thhì thành viên đơn vị có nhận thức đắn hoạt động kiểm tra, kiểm soát tuân thủ quy định chế độ đề Ngược lại, hoạt đọng kiểm tra, kiểm soát bị coi nhẹ từ phía nhà quản lý chắn quy chế kiểm soát nội không vận hành cách có hiệu thành viên đơn vị * Hệ thống thông tin: Hệ thống thông tin chủ yếu hệ thống kế toán đơn vị bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kêư toán, hệ tống tài khoản kế toán, hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán Trong đó, trình lập luân chuyển chứng từ đóng vai trò quan trọng công tác kíểm soát nội doanh nghiệp Mục đích hệ thống kế toán tổ chức nhận diết thu thập, phân loại, ghi sổ báo cáo nghiệp vụ kinh tế tài tổ chức đó, thỏa mãn chức thông tin kiểm tra hoạt động kế toán Một hệ thống kế toán hữu hiệu phải bảo đảm mục tiêu kiểm toán chi tiết: - Tính có thực: cấu kiểm soát không cho phép ghi chép nghiệp vụ thực vào sổ sách đơn vị - Sự phê chuẩn: bảo đảm nghiệp vụ xảy phải phê chuẩn hợp lý - Tính đầy đủ: bảo đảm việc phản ánh trọn vẹn nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Sự đánh giá: bảo đảm sai phạm việc tính toán khoản giá phí - Sự phân loại: bảo đảm nghiệp vụ ghi chép theo sơ đồ tài khoản ghi nhận đắn sổ sách kế toán - Tính kỳ: bảo đảm việc ghi sổ nghiệp vụ phát sinh ghi sổ theo quy định - Quá trình chuyển sổ tổng hợp xác: số liệu kế toán ghi vào sổ phải tổng cộng chuyển sổ đắn, tổng hợp xác Báo cáo tài doanh nghiệp * Các thủ tục kiểm soát: Các thủ tục kiểm soát Ban giám đốc đơn vị thiết lập thực nhằm đạt mục đích quản lý cụ thể Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 quy định: “Kiểm toán viên phải hiểu biết thủ tục kiểm soát đơn vị để xây dựng kế hoạch chưong trình kiểm toán” Các thủ tục kiểm soát chủ yếu bao gồm: - Lập, kiểm tra, so sánh phê duyệt số liệu liên quan đến đơn vị - Kiểm tra tính xác số liệu tính toán - Kiểm tra chưong trình ứng dụng môi trường tin học - Kiểm tra phê duyệt tài liệu kế toán - Đối chiếu số liệu nội với bên - So sánh, đối chiếu kết kiểm kê thực tế với số liệu sổ kế toán - Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với tài sản tài liệu kế toán - Phân tích, so sánh số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch Các thủ tục kiểm soát thiết lập dựa ba nguyên tắc bản: nguyên tắc phân công phân nhiệm rõ ràng; nguyên tắc bất kiêm nhiệm; nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn Những hạn chế tiềm tàng kiểm soát nội Ở đơn vị nào, dù đầu tư nhiều thiết kế vận hành hệ thống, hệ thống kiểm soát nội hoàn toàn hữu hiệu Bởi xây dựng hệ thống hoàn hảo cấu trúc thhì hiệu thật phụ thuộc vào nhân tố chủ yếu người, tức phụ thuộc vào lực làm việc tính đáng tin cậy lực lượng dân Do hệ thống kiểm soát nội giúp hạn chế tối đa sai phạm mà cá hạn chế tiềm tàng xuất phát từ nguyên nhân sau: - Những hạn chế xuất phát từ thân người vô ý, bất cẩn,đãng trí hay ước lượng sai, hiếu sai dẫn cấp báo cáo cấp dưới… - Khả đánh lừa, lẩn tránh nhân viên thông qua thông đồng với hay với phận bên đơn vị - Hoạt động kiểm soát thường nhằm vào cácnghiệp vụ thường xuyên phát sinh mà ý đến nghiệp vụ không thường xuyên, sai phạm nghiệp vụ thường hay bị bỏ qua - Yêu cầu thường xuyên hết người quản lý chi phí bỏ cho hoạt đọng kiểm soát phải nhỏ giá trị thiệt hại tính sai sót hay gian lận gây - Luôn có khả cá nhân có trách nhiệm kiểm soát lạm dụng quyền hạn nhằm phục vụ cho mưu đồ riêng - Điều kiện hoạt động đơn vị thay đổi nên dẫn tới thủ tục kiểm soát không phù hợp… Chính hạn chế nói kiểm soát nội nguyên nhân khiến cho kiểm soát nội bảo đảm tuyệt đối việc đạt mục tiêu PHẦN II: VAI TRÒ CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ DOANH NGHIỆP Kiểm toán nội đặc trưng kiểm toán nội Hình thức kiểm toán nội lần xuất Mỹ vào năm 30 kỷ 20 sau lan rộng nhiều quốc gia giới Tổ chức quốc tế kiểm toán nội (IIA) thành lập năm 1941 Mỹ Tổ chức quy định chất, mục tiêu, chức phạm vi họat động kiểm toán nội Tổ chức kiểm toán nội thành viên IFAC INTOSAI Từ năm 60 nay, hoạt động kiểm toán nội phát triển rộng rãi giới Từ quan điểm túy kế toán, nhằm phát sai sót gian lận, kiểm toán nội mở rộng phạm vi hoạt động tất lĩnh vực hoạt động đơn vị doanh nghiệp đồng thời hướng hoạt động kiểm soát nội vào việc cải thiện nâng cao chất lượng hoạt động, tăng cường sức mạnh cho chế kiểm soát nội Trong công ty, tập đoàn kinh tế lớn có nhiều chi nhánh với khối lượng chứng từ, sổ sách kế toán khổng lồ thường có thêm phận kiểm toán nội Đay phận quan trọng công ty, cánh tay phải ban giám đốc việc quản lý hoạt động tài doanh nghiệp Kiểm toán nội phận chịu trách nhiệm xem xét lại cách định kỳ biện pháp mà ban giám đốc nhà quản lý cấp áp dụng để quản lý kiểm soát doanh nghiệp đồng thời chịu điều hành ban giám đốc hoàn toàn độc lập với tất phận khác Bộ phận quản lý hoạt động phòng ban kế toán doanh nghiệp, tìm sai phạm quản lý tài phận, phòng ban, chi nhánh, công ty con…để kịp thời phản ánh với ban lãnh đạo công ty Ở nước giới, kiểm toán nội không quy định pháp luật hoạt động kiểm toán nhà chuyên môn lĩnh vực kiểm toán nội tuân thủ quy định trừ người thành viên tổ chức nghề nghiệp Nói cách khác, quy định bắt công ty hay doanh nghiệp phải có kiểm toán nội đơn vị có quy mô nhỏ, hoạt động thường đơn giản phức tạp rủi ro trình quản lý xảy Khi đó, nhà quản lý đơn vị thực việc kiểm tra đánh giá sách thủ tục kiểm soát đơn vị Nhưng đơn vị có quy mô lớn đến mức đó, quyền hạn trách nhiệm phải phân chia cho nhiều phận Điều dẫn đến mối quan hệ phận chức nhân viên trở nên phức tạp, trình truyền đạt thu nhận thông tin phảm hồi trở nên khó khăn hơn, trình truyền đạt thu nhận thông tin phản hồi trở nên khó khăn hơn; bên cạnh tài sản bị phân tán nhiều nơi sử dụng cho hoạt động mục tiêu khác nhau…và rủi ro gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến hoạt động mục tiêu đơn vị cúng tăng lên Lúc này, nhà quản lý khó trực tiếp tiến hành việc kiểm tra đánh giá tuân thủ sách thủ tục kiểm soát Vì thế, cần phải có phận chuyên môn để giúp họ thực điều này, phận kiểm toán nội Ở nước ta, khả dự báo phân tích doanh nghiệp hạn chế, nhiều dáng dấp thời quản lý bao cấp Doanh nghiệp quốc doanh muốn ỷ lại, dựa dẫm vào nhà nước Doanh nghiệp chưa có hệ thống phân tích chức năng, việc tổ chức phận kiểm toán nội doanh nghiệp đắn Kiểm toán nội tai mắt cho doanh nghiệp Mục đích kiểm toán nội tạo công cụ để phân tích toàn bọ hoạt động chiến lược, để rút kinh nghiệm quản lý, điều hành, đòng thời đề chiến lược phát triển riêng doanh nghiệp, đảm bảo chi tiêu có lợi, tiết kiệm, minh bạch số liệu kế toán Sau Nhà nước ban hành Quyết định 832-TC/QĐ/CĐKT ngày 28 tháng 10 năm 1997 việc ban hành quy chế kiểm toán nội bộ, ởt nhiều Tổng công ty phận kiểm toán nội thành lập vào hoạt động * Quy định kiểm toán viên nội bộ: Công việc kiểm toán thực kiểm toán viên, “Kiểm toán viên chuyên gia kế toán có kỹ nghiệp vụ kiểm toán Theo IFAC-Liên đoàn kế toán quốc tế kiểm toán viên phải người có kỹ khả nghề nghiệp, phải trực, khách quan, độc lập phải tôn trọng bí mật Đó yêu cầu thiếu kiểm toán viên Theo định số 832 /TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 Bộ trưởng Bộ Tài quy định tiêu chuẩn người bổ nhiệm làm kiểm toán viên nội sau: Có phẩm chất trung thực, khách quan, chưa có tiền án chưa bị kỷ luật từ mức cảnh cáo trở lên sai phạm quản lý kinh tế, tài chính, kế toán; Đã tốt nghiệp đại học chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế toán, quản trị kinh doanh; Đã công tác thực tế lĩnh vực quản lý tài chính, kế toán từ năm trở lên, có có năm làm việc doanh nghiệp nơi giao nhiệm vụ kiểm toán viên; Đã qua huấn luyện nghiệp vụ kiểm toán, kiểm toán nội theo nội dung chương trình thống Bộ Tài cấp chứng Kiểm toán viên nội phải tránh tham gia đánh giá nhứng hoạt động cụ thể mà trước kiểm toán viên đảm nhạn Như tính khách quan xem bị phương hại kiểm toán viên cung cấp bảo đảm cho hoạt động mà trước họ đảm nhận Nhưng họ lại cung cấp tư vấn liên quan đến hoạt động trước họ làm Ban giám đốc có quyền đánh gía lựa chọn kiểm toán viên nội cho doanh nghiệp nhiều nước hình thành mộtchương trình đào tạo lấy kiểm toán viên nội Các tiêu chuản để lựa chọn kiểm toán viên nội phẩm chất, lực chuyên môn lẫn phẩm chất đạo đức kiểm toán viên Về lực chuyên môn kiểm toán viên nội phụ thuộc vào nội dung công việc mà họ làm kiểm toán báo cáo tài hay kiểm toán hoạt động Nếu kiểm toán báo cáo tài chính, doanh nghiệp đòi hỏi người phụ trách phận kiểm toán nội phải có: - Bằng đại học chuyên ngành kế toán tài chính; - Có chứng kiểm toán viên - Có đến năm kinh nghiệm chuyênmôn với tư cách trợ lý kiểm toán 10 đây, IIA mở rộng chức kiểm toán nội đánh giá cải thiện hoạt động đơn vị Phạm vi hai chức gắn liền với nội dung công việc mà họ phải thực hiện, cụ thể sau: - Nhận định, phân tích đánh giá rủi ro làm cho thông tin hoạt động trở nên không đáng tin cậy; đề xuất biện pháp để cải thiện cách thức ghi nhận, đo lường, phân loại báo cáo thông tin - Nhận định, phân tích đánh giá rủi ro làm cho tài sản đơn vị bị tham ô, biển thủ…; đề xuất biện pháp để cải thiện hữu hiệu phương thức bảo vệ tài sản - Nhận định, phân tích đánh giá vấn đề làm cho hoạt động đơn vị không hữu hiệu thiếu hiệu quả; đề xuất biện pháp để sử dụng tiết kiệm có hiệu nguồn lực đơn vị - Nhận định, phân tích đánh giá rủi ro làm cho luật lệ quy định không tuân thủ, đề xuất biện pháp cải thiện nhằm xây dựng hệ thống quản lý hữu hiệu Điều 6-Quy chế kiểm toán nội Việt Nam quy định kiểm toán nội có ba chức là: kiểm tra, xác nhận đánh giá - Chức kiểm tra bao gồm kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực, hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm tra thông tin kinh tế, tài kiểm tra tuân thủ nguyên tắc hoạt động, quản lý kinh doanh Kiểm tra tạo sở cho việc xác nhận đánh giá Chức kiểm tra gắn với hoạt động bảo đảm kiểm toán nội theo định nghĩa IIA - Chức xác nhận chủ yếu nhằm vào thông tin kinh tế tài báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị Việc xác nhận trường hợp mang lại tin cậy vào báo cáo cho nhà quản lý đơn vị trước ký duyệt So sánh với định nghĩa IIA, chức xác nhận thuộc phạm vi hoạt động bảo đảm kiểm toán nội Tuy nhiên, bảo đảm kiểm toán nội nhằm phục vụ cho nhà quản lý đơn vị không hướng tới đối tượng bên ngoài, kiểm toán nội nhân viên đơn vị thực - Chức đánh giá chủ yếu hướng đến tính phù hợp, hiệu quả, hiệu lực 20 hệ thống kiểm soát nội Chức thuộc hoạt động bảo đảm kiểm toán nội Đánh giá sở để kiểm toán nội đưa kiến nghị nhằm tăng thêm giá trị cải thiện hoạt động đơn vị Phạm vi kiểm tra, xác nhận đánh giá kiểm toán nội bao gồm: - Độ tin cậy thông tin tài kế toán kế toán tổng hợp xử lý trình bày - Tính tuân thủ luật pháp quy chế, quy định Nhà nước, quy định thân doanh nghiệp - Tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội - Tính hiệu hoạt động kinh tế việc sử dụng nguồn lực, lựa chọn phương án, định kinh tế So sánh chức quy chế kiểm toán nội Việt Nam với chức theo định nghĩa IIA, ta thấy Quy chế chưa đề cập đến chức cải thiện Nguyên nhân chức trước ngầm hiểu gắn chặt với chức đánh giá 4.2 Nhiệm vụ kiểm toán nội Để làm trọn vẹn chức mình, kiểm toán nội có nhiệm vụ sau: - Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị, doanh nghiệp - Kiểm tra xác nhận độ tin cậy thông tin kinh tế, tài báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp trước trình ký duyệt công bố - Kiểm tra tuân thủ nguyên tắc hoạt động,quản lý kinh doanh, đặc biệt tuân thủ luật pháp, sách, chế độ tài chính, kế toán, sách, nghị quyết, định Hội đồng quản trị, Ban giám đốc doanh nghiệp - Phát sơ hở, yếu kém, gian lận, quản lý, bảo vệ tài sản doanh nghiệp; đề xuất giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành kinh doanh doanh nghiệp Kiểm toán –yếu tố then chốt hệ thống kiểm soát nội 21 Kiểm toán nội phận độc lập tiến hành đơn vị tiến hành công việc kiểm tra đánh giá hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội đơn vị Theo liên đoàn kế toán Quốc tế IFAC, kiểm toán nội hoạt động đánh giá lập doanh nghiệp loại dịch vụ cho doanh nghiệp đó, có chức kiểm tra, đánh giá giám sát thích hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội Là nhân tố hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, phận kiểm toán nội cung cấp quan sát, đánh giá thường xuyên toàn hoạt động doanh nghiệp, bao gồm tính hiệu việc thiết kế vận hành sách thủ tục kiểm soát nội Bộ phận kiểm toán nội hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp có thông tin kịp thời xác thực hoạt động doanh nghiệp, chất lượng hoạt đọng kiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh bổ sung quy chế kiểm soát hợp lý hiệu Các yếu tố ảnh hưởng tới tính hiệu hoạt động kiểm toán nội - Tính độc lập kiểm toán nội : vị trí pháp lý tổ chức phận kiểm toán nội nên đủ phép thực trách nhiệm kiểm toán; Bộ phận kiểm toán nội phải trực thuộc cấp cao đủ để không giới hạn phạm vi hoạt động Đồng thời phải giao quyền hạn tương đối rộng rãi hoạt động tương đối độc lập với phòng kế toán phận kiểm tra kiểm toán viên nội phải tự tiến hành việc thẩm tra cần thiết cho phép họ đạt mục tiêu thực kiểm toán họ nên khách quan trì thái độ độc lập với phận kiểm toán - Chính sách nhân sự: Sự phát triển doanh nghiệp gắn liền với đội ngũ nhân viên họ nhân tố quan trọng môi trương kiểm soát chủ thể thực thủ tục kiểm soát hoạt động doanh nghiệp Nếu nhân viên có lực tin cậy, nhiều trình kiểm soát không cầm thực mà đảm bảo mục tiêu đề kiểm soát nội Bên 22 cạnh đó, doanh nghiệp có thiết kế vận hành sách thủ tục kiểm soát chặt chẽ với đội ngũ công nhân viên lực công việc thiếu trung thực phẩm chất đạo đức hệ thống kiểm soát nội phát huy hiệu Vì vậy, phận kiểm toán nội phải tuyển chọn nhân viên có lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp phù hợp với quy định hành - Phương thức hoạt động kiểm toán viên nội bộ: Tuỳ theo tính chất kiểm toán, kiểm toán viên phải lựa chọn áp dụng phương pháp, thủ tục kiểm toán phù hợp với mục tiêu yêu cầu kiểm toán Thủ tục phương pháp kiểm toán lựa chọn áp dụng gồm quan sát, kiểm kê thực tế, xác minh, xem xét; đối chiếu văn bản, tài liệu, chế độ, luật lệ; thu thập đánh giá chứng; tính toán, so sánh, phân tích, kiểm tra máy vi tính; tổng hợp, lựa chọn thông tin, xác định nguyên nhân mức độ liên quan nguyên nhân; dự đoán, dự báo xu hướng, khả năng; bước kiểm tra, đánh giá khác mà kiểm toán viên xét thấy cần thiết phải tiến hành trường hợp cụ thể PHẦN III KIỂM TOÁN NỘI BỘ - NHỮNG VẤN ĐỀ ĐẶT RA Kiểm soát nội môi trường thay đổi 1.1 Kiểm soát nội môi trường xử lý liệu điện tử 23 Việc áp dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý tạo thay đổi lớn nhiều mặt hoạt động doanh nghiệp, bao gồm hệ thống thông tin kế toán Trong kiểm toán báo cáo tài chính, trước hết kiểm toán viên phải quan tâm đến ảnh hưởng công nghệ thông tin đến hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Ngoài ra, việc sử dụng phần mềm trợ giúp công tác kiểm toán đòi hỏi phải xem xét kỹ thuật trợ giúp kiểm toán máy tính Không giống môi trường xử lý thủ công, môi trường xử lý liệu điện tử kiểm toán viên phải đối mặt với nhiều vấn đề khác Những vấn đề có liên quan chặt chẽ tới đặc tính xử lý thông tin môi trường EDP Họat động kiểm soát môi trường EDP bao gồm hai loại kiểm soát chung kiểm soát ứng dụng trình kiểm soát chung liên quan tới tất phận hệ thống EDP phải đánh giá từ đầu kiểm toán Quá trình kiểm soát ứng dụng áp dụng vào mục đích sử dụng đặc thù hệ thống trình xử lý doanh số khoản thu tiền mặt, phải đánh giá đặc thù cho lĩnh vực kiểm toán mà khách hàng sử dụng máy tính kiểm toán viên lập kế hoạch làm giảm mức đánh giá rủi ro kiểm soát Sơ đồ: Kiểm soát môi trường xử lý liệu điện tử HOÁT ĐỒNG KIỂM SOÁT TRONG HỆ THỐNG MÁY TÍNH KIỂM SOÁT ỨNG DỤNG 24 Kiểm soát phát triển Kiểm soát tổ chức Kiểm soát đảm bảo Kiểm soát đầu vào Kiểm soát trình xử lý Kiểm soát đầu KIỂM SOÁT CHUNG a, Kiểm soát chung Kiểm soát chung kiểm soát gắn liền với môi trường (trừ kiểm soát ứng dụng), hệ thống kế toán dựa máy tính xây dựng, trì hoạt động mục tiêu kiểm soát chung đảm bảo phát triển thực cách đắn ứng dụng, nguyên vẹn chương trình, file liệu hoạt động đắn ứng dụng,sự nguyên vẹn chương trình maý tính Giống kiểm soát ứng dụng, kiểm soát chung thực thủ công lập trình Trong kiểm soát chung, thấy xuất hoạt động kiểm soát cụ thể là: kiểm soát phát triển, kiểm soát tổ chức kiểm soát đảm bảo * Kiểm soát phát triển phần kiểm soát chung, nhằm đảm bảo phát triển hệ thống phải thực cách hiệu đảm bảo vấn đề có liên quan xem xét cách đắn bao gồm kiểm soát lắp đặt hệ thống Khác với hệ thống thủ công vận hành người, hệ thống máy tính vận hành theo cách thức định sở chương trình viết, lập từ tình giả thuyết Như vậy, có tình mang tính bất thường chí dự đoán trước khả xử lý thông minh, linh hoạt chắn hệ thống thủ công Điều lý giải chương trình hoàn hảo khả phát hiện, sửa chữa sai phạm có giới hạn phải có can thiệp thích hợp người Mặc dù quan tâm xây dựng hệ thống EDP lớn không nên bỏ qua hệ thống nhỏ nhiều vấn đề có liên quan tới hệ thống nhỏ như: trách nhiệm cá nhân liên quan trình xử lý; vai trò kiểm toán viên nội kiểm soát giai đoạn… * Kiểm soát tổ chức: hoạt động liên quan tới việc bảo vệ liệu 25 máy tính Việc bảo vệ liệu máy tính bao gồm liệu phần cứng phầm mềm có ý nghĩa quan trọng Quá trình cài đặt máy tính bị ảnh hưởng nhiều yếu tố khách quan chủ quan lụt lội, hỏa hoạn, sai sót hay gian lận vủa người Các đơn vị lớn thực biện pháp khác để đảm bảo an toàn liệu máy tính chụp thành nhiều tài liệu in tài liệu giấy, lưu trữ tài liệu lưu trữ bên Đối với đơn vị có quy mô nhỏ, thong thường thủ tục kiểm soát hữu hiệu để đảm bảo an toàn cho liệu máy tính hạn chế tiếp cận toàn tới phần mềm cài đặt máy tính Mặt khác, việc bảo vệ liệu phần cứng xó ý nghĩa sống tới liệu thông tin lưu máy tính Một vấn đề có liên quan tới việc bảo liệu kiểm soát liệu Việc kiểm soát liệu môi trường EDP có điểm khác biệt so với điều kiện thủ công Thông thường, hoạt động kiểm soát liệu thể thông qua nội dung sau: Thiết lập quy định mức độ truy cập; Lập thư viện file liệu máy tính; Duy trì khả tái tạo liệu bị * Kiểm soát đảm bảo: nhiều tổ chức phụ thuộc hoàn toàn vào hệ thống máy tính họ bị gánh chịu thiệt hại nặng nề xảy rủi ro ý muốn Vì kiểm toán viên phải đảm bảo công ty mua bảo hiểm đầy đủ tổn thất phát sinh hoạt động ngẫu nhiên có tính toán nhân viên khác Bảo hiểm biện pháp giúp cho công ty giảm thiểu tổn thất Ở Việt Nam, điều thường đảm bảo bầng cam kết (về dịch vụ) công ty phần mềm b, Kiểm soát ứng dụng Là công việc liên quan tới nghiệp vụ liệu hệ thống kế toán máy tính Chúng công việc chung có cụ thể đến ứng dụng Các mục tiêu kiểm toán ứng dụng thủ công lập trình để đảm bảo tính đầy đủ, tính xác số liệu kế toán tính hợp lệ bút toán thực từ kết việc xử lý thủ công xử lý liệu thường mô tả sơ đồ đơn giản sau đây: Sơ đồ: Hoạt động xử lý liệu Đầu vào (Inputs) Hoạt động xử lý 26 (processing) Đầu (Outputs) Như kiểm soát ứng dụng gồm : kiểm soát đầu vào, kiểm soát xử lý, kiểm soát đầu *Kiểm soát đầu vào: Nguyên tắc liệu cần khẳng định phù hợp sớm tốt Các sai sót phát muộn việc sửa chữa chúng tốn kém, khó khăn chắn có ảnh hưởng tới thông tin trình bày, Tuy nhiên không chắn phát sai sót giai đoạn xử lý (giai đoạn đầu vào) Mục tiêu kiểm soát đầu vào đảm bảo liệu nhập vào hệ thống máy tính đầy đủ, xác Do kiểm soát đầu vào có liên quan tới hoạt động kiểm soát cụ thể như: Kiểm soát đầu vào phận sử dụng(đòi hổi phận sử dụng phải chịu trách nhiệm việc kiểm soát liệu nghĩa phận phải đảm bảo đầu vào kết nghiệp vụ hợp lệ, thủ tục phê duyệt thích hợp có hiệu lực thi hành, tài liệu phân loại hợp lý để nhập vào hệ thống, tài liệu đầu vào chuẩn bị sử dụng ngay); kiểm soát đầu vào phòng máy tính (gồm kiểm soát xác minh, kiểm soát số thập phân, kiểm soát tính hợp lệ, kiểm soát tổng số, kiểm soát file tài liệu chủ) *Kiểm soát xử lý: Nhiều kiểm soát đầu vào mô tả tương tự sử dụng kiểm soát xử lý Kiểm soát xử lý vận dụng phương pháp khác như: kiểm soát chạy chương trình, kiểm soát trình hoạt động *Kiểm soát đầu ra: kiểm soát đầu có hai mục đích cụ thể sau: - Giả sử xác đầu vào kiểm soát xử lý hoạt động đắn đầu phải đầy đủ, xác hợp lý Kiểm soát tổng số đầu phải so sánh với nhật ký kiểm soát phận kiểm soát liệu phận sử dụng phải cân nhắc nhở rủi ro tiềm tàng giả thiết đầu giả thiết đầu từ máy tính xác 27 - Việc phân bổ đắn an toàn Quy luật chung nhân viên nên nhận thông tin mà họ cần biết để tiến hành cách đắn công việc họ Kiểm toán viên phải đảm bảo danh sách phân bổ chúẩn bị kỹ lưỡng lý cá nhân người nhận kết phải rõ Bản thân kiểm soát ứng dụng kiểm soát chung có quan hệ chặt chẽ với Kiểm soát chung mà không thỏa mãn ảnh hưởng tới kiểm soát tuân thủ mạnh làm trầm trọng kiểm soát tuân thủ không thỏa mãn 1.2 Nhận thức nhà quản lý công cụ kiểm tra, kiểm soát Trên thực tế tính hiệu hoạt động kiểm tra, kiểm soát hoạt động tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào nhà quản lý doanh nghiệp Bởi nhà quản lý đặc biệt nhà quản lý cấp cao phê chuẩn định, sách thủ tục kiểm soát áp dụng doanh nghiệp Nếu nhà quản lý cho công tác kiểm tra, kiểm soát quan trọng thiếu hoạt động đơn vị thành viên đơn vị có nhận thức đắn hoạt động kiểm tra, kiểm soát tuân thủ quy định chế độ đề Ngược lại hoạt động kiểm tra, kiểm soát bị coi nhẹ từ phía nhà quản lý chắn quy chế kiểm soát nội không vận hành cách có hiệu thành viên đơn vị 2.Kiểm toán nội việc nâng cao hiệu hoạt động kiểm soát nội doanh nghiệp Kiểm toán nội chức đánh giá độc lập thiết lập tổ chức nhằm kiểm tra đánh giá hoạt động dịch vụ tổ chức Mục đích kiểm toán nội giúp thành viên tổ chức hoàn thành cách có hhiệu trách nhiệm họ Để đạt điều này, kiểm toán nội cung cấp cho họ phân tích, đánh giá, kiến nghị, tư vấn thông tin liên quan đến hhoạt động xem xét Các kiểm toán viên nội chịu trách nhiệm cung cấp cho họ thông tin tính thích đáng tính hiệu hệ thống kiểm soát nội chất lượng hoạt động thực nhhiệm vụ giao 28 Các kiểm toán nội cần thực với thành thạo thận trọng nghề nghiệp thích đáng Thành thạo nghề nghiệp trách nhiệm phận kiểm toán nội kiểm toán viên nội Bộ phận kiểm toán nội phải đảm bảo thành thạo nghiệp vụ kiến thức kiểm toán viên nội tương xứng với kiểm toán Bộ phận kiểm toán nội nên thiết lập tiêu chuẩn thích hợp giáo dục kinh nghiệm cho vị trí kiểm toán nội với cân nhắc cẩn thận phạm vi công việc mức độ trách nhiệm Các kiểm toán viên nội phaỉ có kiến thức kỹ cần thiết việc thực hành nghề nghiệp tổ chức bao gồm thành thạo việc áp dụng kỹ năng, thủ tục chuẩn mực kiểm toán nội bộ;nên tuân thủ chuẩn mực thực hành chuyên nghiệp; nên có kỹ giao tiếp truyền đạt tốt; đặc biệt kiểm toán viên nội nên trì lực chuyên môn nghiệp vụ thông qua việc đào tạo thường xuyên Bộ phận kiểm toán nội cần đảm bảo cuọc kiểm toán giám sát mọt cách hợp lý tức trưởng phận kiểm toán nội chịu trách nhiệm việc thực giám sát kiểm toán cách thích hợp Các mục tiêu hệ thông kiểm soát nội nhằm bảo đảm: tính đáng tin cậy tính trọn vẹn thông tin; tuân thủ với sách, kế hoạch, thủ tục, luật pháp quy chế; Bảo vệ tài sản; Sử dụng nguồn lực mục tiêu xây dựng chương trình hay hoạt động Để nâng cao hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ phận kiểm toán nội cần hoạt động để mục tiêu đảm bảo tốt Do đó, kiểm toán viên nội cần xem xét tính đáng tin cậy tính trọn ven thông tin hoạt động, tài phương thức sử dụng để nhận định đo lường, phân loại báo cáo thông tin đó.; Kiểm toán viên nội nên rà soát hệ thống thiết lập đểt bảo đảm tuân thủ với sách, kế hoạch, thủ tục, luật pháp, quy chế mà chúng tác động đáng kể đến hoạt động báo cáo đông thời xác định xem tổ chức có tuân thủ hay không; Kiểm toán viên nội nên rà soát phương thức bảo vệ tài sản nêu thích hợp, thẩm định tồn tài sản đó; kiểm toán viên nội nên thẩm định tính kinh tế tính hiệu mà nguồn lực sử dụng; kiểm toán viên nội nên rà soát 29 hoạt động chương trình để đảm bảo kết qủa họat động hay chương trình để bảo đảm kết quán với mụ đích mục tiêu thiết lập liệu hoạt động hay chương trình có thực theo kế hoạch hay không Bài học kinh nghiệm cho doanh nghiệp xây dựng phận kiểm toán nội Sự đời kiểm toán nội doanh nghiệp nayban đầu xuất phát từ nhu cầu đảm bảo độ xác hồ sơ, số liệu, tuân thủ quy tắc, kiểm soát gian lận, sai sót Qua thời gian, kiểm toán nội trở thành công việc có phạm vi ngày rộng lớn tổ chức thuộc tất lĩnh vực Kiểm toán nội gặt hái nhiều thành tựu nghiên cứu phương pháp tiếp cận Qua nghiên cứu lý luận tình hình thực tiễn nói chung, số học kinh nghiệm cho doanh nghiệp tiến hành xây dựng phận kiểm toán nội rut sau: - Với doanh nghiệp có quy mô tổ chức lớn với nhiều đơn vị thành viên nên thành lập máy kiểm toán nội bao gồm Tổng kiểm toán phó tổng kiểm toán giúp việc cho Tổng kiểm toán, kiểm toán trưởng kiểm toán viên Tỏng kiểm toán điều hành máy kiểm toán nội Các nhân viên kiểm toán bố trí Tổng công ty Tổng kiểm toán phụ trách, kiểm toán viên bố trí chi nhánh Kiểm toán trưởng phụ trách chi nhánh có phòng kiểm toán nội tổng kiểm toán phụ trách phòng kiểm toán nội Ở tập đoàn sản xuất (Tổng công ty, Liên hiệp xí nghiệp, ) phải tổ chức phòng (ban) kiểm toán nội có đủ lực lượng lực để kiểm toán đơn vị đơn vị thành viên - kiểm toán viên nội lựa chọn làm việc phải đáp ứng đày đủ yêu cầu kiểm toán viên nội - Bộ phận kiểm toán nội tổ chức độc lập với phận quản lý điều hành kinh doanh doanh nghiệp (kể phòng kế toán - tài chính); chịu đạo lãnh đạo trực tiếp (Tổng) Giám đốc doanh nghiệp 30 - Đối với đơn vị thành viên Tổng công ty, Liên hiệp xí nghiệp có tư cách pháp nhân độc lập: Phải tổ chức phận kiểm toán có chức độc lập, bố trí số nhân viên kiểm toán nội để thực kiểm toán nội - Đối với doanh nghiệp thành viên trực thuộc phụ thuộc tư cách pháp nhân: Tuỳ theo quy mô kinh doanh, địa bàn hoạt động mà bổ nhiệm kiểm toán viên hoạt động trực tiếp đơn vị trực thuộc, phụ thuộc Các kiểm toán viên nội hoạt động doanh nghiệp thành viên có tư cách pháp nhân độc lập, tư cách pháp nhân độc lập trực thuộc trực tiếp gián tiếp máy kiểm toán nội đơn vị cấp chịu đạo trực tiếp Tổng Giám đốc, Giám đốc 31 KẾT LUẬN Sự phát triển kiểm toán nội rộng khắp xuất phát từ trình hoạt động phận kiểm toán doanh nghiệp tổ chức Chính phủ Về thành công kiểm toán nội bắt nguồn từ kết hoạt động cụ thể doanh nghiệp kiểm toán viên nhân tố chủ chốt trình phát triển đồng thời người đóng vai trò lãnh đạo thực tế,đẩy mạnh nỗ lực nghề nghiệp phát triển chung kiểm toán nội Nhưng xét toàn thể phát triển kiểm toán nội phụ thuộc vào thành tựu kiểm toán viên nội Do mục tiêu nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán viên nội phận kiểm toán nội doanh nghiệp -o0o - 32 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1./ Giáo trình kiểm toán tài – Trường Đại học Kinh tế quốc dân 2./ Giáo trình lý thuyết kiểm toán – Trường Đại học Kinh tế quốc dân 3./ Giáo trình kiểm toán – Trường Đại học Kinh tế TP HCM 4./ Kiểm toán nội đại – NXB Tài 5./ Kiểm toán lý thuyết thực hành – NXB Thống Kê 6./ Tạp chí Kiểm toán 33 MỤC LỤC 34 [...]... nêu trong báo cáo kiểm toán ở các bộ phận quản lý, điều hành kinh doanh trong doanh nghiệp 2 Bản chất của kiểm toán nội bộ *Bản chất của kiểm toán nội bộ Kiểm toán nội bộ là nhu cầu cần thiết khách quan cho việc kiểm soát chất lượng hoạt động và bảo đảm chất lượng thông tin kinh tế, tài chính của bản thân doanh nghiệp Kiểm toán nội bộ có vai trò rất lớn trong việc nâng cao chất lượng hoạt động của doanh. .. cơ bản trong hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, bộ phận kiểm toán nội bộ cung cấp một sự quan sát, đánh giá thường xuyên về toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp, bao gồm cả tính hiệu quả của việc thiết kế và vận hành các chính sách và thủ tục kiểm soát nội bộ Bộ phận kiểm toán nội bộ hữu hiệu sẽ giúp cho doanh nghiệp có được những thông tin kịp thời và xác thực về các hoạt động của doanh nghiệp, ... KIỂM SOÁT TRONG HỆ THỐNG MÁY TÍNH KIỂM SOÁT ỨNG DỤNG 24 Kiểm soát phát triển Kiểm soát tổ chức Kiểm soát đảm bảo Kiểm soát đầu vào Kiểm soát quá trình xử lý Kiểm soát đầu ra KIỂM SOÁT CHUNG a, Kiểm soát chung Kiểm soát chung là kiểm soát gắn liền với môi trường (trừ kiểm soát ứng dụng), trong đó hệ thống kế toán dựa trên máy tính được xây dựng, duy trì và hoạt động các mục tiêu của kiểm soát chung là... ban trong doanh nghiệp, chủ yếu từ bộ phận tài chính, kế toán thậm chí từ các phòng vật tư hay phòng nghiệp vụ Sau khi được bổ nhiệm các kiểm toán viên nội bộ được đào tạo về nghiệp vụ kiểm toán Cũng có nhiều doanh nghiệp lớn, đặc biệt các doanh nghiệp liên doanh hoặc có vốn đầu tư nước ngoài, kiểm toán viên nội bộ thường được tuyển chọn kỹ lưỡng Vị trí của bộ phận kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp. .. giúp việc cho các Tổng kiểm toán, kiểm toán trưởng và các kiểm toán viên Tỏng kiểm toán điều hành bộ máy kiểm toán nội bộ Các nhân viên kiểm toán bố trí tại Tổng công ty do Tổng kiểm toán phụ trách, các kiểm toán viên bố trí tại các chi nhánh do Kiểm toán trưởng phụ trách nếu chi nhánh có phòng kiểm toán nội bộ hoặc do tổng kiểm toán phụ trách nếu không có phòng kiểm toán nội bộ Ở các tập đoàn sản xuất... chính, kế toán, chính sách, nghị quyết, quyết định của Hội đồng quản trị, của Ban giám đốc doanh nghiệp - Phát hiện những sơ hở, yếu kém, gian lận, trong quản lý, trong bảo vệ tài sản của doanh nghiệp; đề xuất các giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành kinh doanh của doanh nghiệp 5 Kiểm toán –yếu tố then chốt của hệ thống kiểm soát nội bộ 21 Kiểm toán nội bộ là một bộ phận độc... của doanh nghiệp, chất lượng của hoạt đọng kiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh và bổ sung các quy chế kiểm soát hợp lý và hiệu quả 6 Các yếu tố ảnh hưởng tới tính hiệu quả của hoạt động kiểm toán nội bộ - Tính độc lập của kiểm toán nội bộ : vị trí pháp lý trong tổ chức của bộ phận kiểm toán nội bộ nên đủ để cho phép thực hiện các trách nhiệm kiểm toán; Bộ phận kiểm toán nội bộ phải trực thuộc một cấp... đốc về bãi nhiệm kiểm toán viên Kiểm toán viên nội bộ do Tổng Giám đốc, Giám đốc trực tiếp bổ nhiệm và bãi nhiệm Kiểm toán viên nội bộ đã bị bãi nhiệm do vi phạm kỷ luật không được bổ nhiệm lại Kiểm toán viên tuyệt đối không được đảm đương trách nhiệm điều hành, hay quản lý kinh doanh ở doanh nghiệp * Vai trò, vị trí của kiểm toán viên nội bộ trong doanh nghiệp Kiểm toán viên nội bộ thường là những... kiểm soát nội bộ và chất lượng hoạt động khi thực hiện nhhiệm vụ được giao 28 Các cuộc kiểm toán nội bộ cần được thực hiện với sự thành thạo và thận trọng nghề nghiệp thích đáng Thành thạo nghề nghiệp là trách nhiệm của bộ phận kiểm toán nội bộ và mỗi kiểm toán viên nội bộ Bộ phận kiểm toán nội bộ phải đảm bảo rằng sự thành thạo về nghiệp vụ và kiến thức cơ bản của các kiểm toán viên nội bộ là tương... đồng quản trị, của tổng giám đốc doanh nghiệp đối với hoạt động của doanh nghiệp Trước đây, chức năng của kiểm toán nội bộ được giới hạn trong việc kiểm tra và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của tổ chức Trong những năm gần 19 đây, IIA đã mở rộng chức năng của kiểm toán nội bộ là đánh giá và cải thiện mọi hoạt động của đơn vị Phạm vi của hai chức năng này luôn gắn liền với những nội dung công việc

Ngày đăng: 22/07/2016, 14:46

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan