TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - - CHUYÊN THỰC TẬP ĐỀ CHUYÊN NGÀNH Đề tài: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CÔNG NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN Sinh viên thực Mã sinh viên Lớp Giáo viên hướng dẫn : Đoàn Huy Tuấn : CQ534313 : Kiểm toán 53A : TS Tô Văn Nhật Hà nội, 05/2015 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC HỒ SƠ BẢNG BIỂU .5 LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC CÔNG NỢ PHẢI TRẢ CỦA KHÁCH HÀNG ABC VÀ XYZ CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1.1.1 Tìm hiểu khách hàng, phạm vi kiểm toán, thiết lập nhóm kiểm toán, tìm hiểu phức tạp môi trường công nghệ thông tin 1.1.1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng 1.1.2.1 Tìm hiểu khách hàng, phạm vi kiểm toán, thiết kế nhóm kiểm toán tìm hiểu phức tạp môi trường công nghệ thông tin 1.1.2.3 Xác định mức trọng yếu cho toàn BCTC, cho tài khoản mức chênh lệch kiểm toán chấp nhận 13 1.2 Vai trò kiểm toán khoản mục công nợ phải trả ngắn hạn kiểm toán BCTC hai khách hàng ABC XYZ công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 14 1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục công nợ phải trả ngắn hạn kiểm toán BCTC hai khách hàng ABC XYZ Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực 15 1.4 Rủi ro, sai sót gian lận liên quan đến khoản mục công nợ phải trả .18 1.4.1 Rủỉ ro liên quan tới khoản mục công nợ phải trả ngắn hạn 18 1.4.2 Gian lận liên quan tới khoản mục nợ phải trả ngắn hạn 18 1.4.3 Sai sót khoản mục nợ phải trả ngắn hạn 19 1.4.4 Kiểm soát nội với khoản mục nợ phải trả ngắn hạn 20 1.5 Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả ngắn hạn kiểm toán BCTC Côngty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực 21 1.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản phải trả ngắn hạn nhận diện rủi ro 21 1.5.1.1 Tìm hiểu khách hàng, phạm vi kiểm toán, thiết lập nhóm kiểm toán, tìm hiểu phức tạp môi trường công nghệ thông tin 24 1.5.1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng 28 1.5.1.3 Xác định mức độ trọng yếu cho toàn BCTC, cho tài khoản mức chênh lệch kiểm toán chấp nhận 31 1.5.2 Thiết kế chiến lược đánh giá rủi ro khoản mục phải trả ngắn hạn33 SV: Đoàn Huy Tuấn Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật 1.5.2.1 Tìm hiểu dòng luân chuyển nghiệp vụ làm phát sinh khoản mục phải trả ngắn hạn 33 1.5.2.2 Đánh giá rủi ro kết hợp khoản mục phải trả ngắn hạn 33 1.5.2.3 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm 34 1.5.3 Thực kiểm toán khoản mục phải trả ngắn hạn 36 1.5.3.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 36 1.5.3.2 Thực thử nghiệm 36 1.5.4 Kết luận lập báo cáo kiểm toán .40 Như vậy, qui trình kiểm toán công ty TNHH EY Việt Nam xây dựng chuẩn qui trình EY toàn cầu tương đối chặt chẽ, bước công việc thủ tục rõ ràng Tuy nhiên, thực tế, việc vận dụng qui trình vào khách hàng cụ thể tồn khó khăn rủi ro định Để làm rõ vấn đề này, chương II nghiên cứu: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA HAI KHÁCH HÀNG ABC VÀ XYZ DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN việc áp dụng qui trình kiểm toán vào thực tế hai khách hàng ABC XYZ nào, đồng thời đưa tồn gặp phải kiểm toán hai khách hàng 42 CHƯƠNG II 43 THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA HAI KHÁCH HÀNG ABC VÀ XYZ DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 43 2.1 Thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả người bán Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực công ty ABC 43 2.1.1 Thiết kế chiến lược đánh giá rủi ro khoản mục nợ phải trả 43 2.1.1.1 Tìm dòng luân chuyển làm phát sinh khoản phải trả Công ty ABC 44 2.1.1.2 Đánh giá rủi ro kết hơp khoản mục nợ phải trả người bán 48 2.1.1.3 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm khoản muc phải trả ngắn hạn 49 2.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp51 2.1.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 51 2.1.2.2 Thực thử nghiệm 52 SV: Đoàn Huy Tuấn Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả người bán công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực Công ty XYZ 68 2.2.1 Giai đoạn thiết kế chiến lược đánh giá rủi ro 68 2.2.1.1 Tìm hiểu dòng luân chuyển nghiệp vụ phát sinh nợ phải trả Công ty XYZ .68 2.2.1.2 Đánh giá rủi ro kết hợp khoản mục nợ phải trả người bán 71 2.2.1.3 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm khoản mục nợ phải trả người bán 72 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp72 2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 72 2.3 So sánh đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán kiểm toán BCTC Công ty ABC XYZ Công ty Ernst & Young Việt Nam thực 86 2.3.1 Những điểm giống quy trình kiểm toán khoản mục PTNB Công ty ABC công ty XYZ 86 CHƯƠNG III 89 NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 89 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực .90 3.1.1 Những ưu điểm việc vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục nợ phải trả kiểm toán BCTC Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực .90 3.1.2 Những tồn kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực 92 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực .96 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhận diện rủi ro 96 3.2.2 Trong giai đoạn thiết kế chiến lược đánh giá rủi ro 98 3.2.3 Trong giai đoạn thực kiểm toán 99 3.2.4 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 101 SV: Đoàn Huy Tuấn Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật KẾT LUẬN 101 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 102 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt BCTC BTC CCDC CR EY NVL KSNB GAMx IR 10 SAD 11 12 13 14 15 16 17 18 XDCB TS TSLĐ TSCĐ TNHH PM TE VCSH SV: Đoàn Huy Tuấn Tên đầy đủ Báo cáo tài Bộ tài Công cụ dụng cụ Control risk – Rủi ro kiểm soát Công ty TNHH Ernst & Young Nguyên vật liệu Kiểm soát nội Global Audit Methodology Inherent risk – Rủi ro tiềm tàng Summary of acceptant diffirence – Chênh lệch kiểm toán chấp nhận Xây dựng Tài sản Tài sản lưu động Tài sản cố định Trách nhiệm hữu hạn Planning Material – Mức trọng yếu kế hoạch Tolerable Error – Mức trọng yếu cho tài khoản Vốn chủ sở hữu Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật DANH MỤC HỒ SƠ BẢNG BIỂU Sơ đồ Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm toán công ty TNHH EY Việt Nam Sơ đồ 1.2: Quy trình tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng công ty TNHH EY Việt Nam Bảng Bảng 1.1: Bảng 1.2: Bảng 1.3: Bảng 1.4: Bảng 1.5: Bảng 1.6: Bảng 1.7: Bảng 2.1: Bảng đánh giá sơ hệ thống KSNB khách hàng ABC Bảng xác định mức độ trọng yếu – Kiểm toán công ty ABC Bảng đánh giá sơ hệ thống KSNB khách hàng XYZ Bảng xác định mức độ trọng yếu – Kiểm toán công ty XYZ Bảng hướng dẫn cách thức xác định PM EY Việt Nam Bảng đánh giá rủi ro kết hợp Mẫu thư xác nhận khoản phải trả nhà cung cấp EY Việt Nam Giấy tờ làm việc tìm hiểu dòng luân chuyển nghiệp vụ mua hàng khách hàng ABC Bảng 2.2: Giấy tờ rà soát nghiệp vụ mua hàng từ đầu đến cuối – Công ty ABC Bảng 2.3: Giấy tờ làm việc thiết kế thử nghiệm cho khoản mục nợ phải trả Bảng 2.4: Thư xác nhận khoản phải trả nhà cung cấp C khách hàng ABC Bảng 2.5: Giấy tờ làm việc tìm hiểu dòng luân chuyển nghiệp vụ mua hàng khách hàng XYZ Bảng 2.6: Giấy tờ rà soát nghiệp vụ mua hàng từ đầu đến cuối – Công ty XYZ Bảng 2.7: Thư xác nhận khoản phải trả nhà cung cấp A khách hàng XYZ SV: Đoàn Huy Tuấn Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật Biểu Biểu 2.1: Giấy tờ làm việc tổng hợp khoản mục công nợ phải trả – Kiểm Biểu 2.2: toán công ty ABC Giấy tờ làm việc với bảng chi tiết công nợ phải trả người bán – Công ty Biểu 2.3: Biểu 2.4: ABC Giấy tờ làm việc thủ tục gửi thư xác nhận – Công ty ABC Giấy tờ làm việc kiểm tra tính kì khoản phải trả nhà cung cấp Biểu 2.5: – Công ty ABC Giấy tờ làm việc theo dõi thư xác nhận thủ tục thay - Công ty Biểu 2.6: Biểu 2.7: ABC Tổng hợp bút toán điều chỉnh cho khoản phải trả người bán Giấy tờ làm việc thử nghiệm kiểm soát khoản mục nợ phải Biểu 2.8: trả người bán Giấy tờ làm việc tổng hợp khoản mục nợ phải trả – Kiểm toán Biểu 2.9: công ty XYZ Giấy tờ làm việc với bảng chi tiết công nợ phải trả người bán – Công ty XYZ Biểu 2.10: Giấy tờ làm việc theo dõi thư xác nhận thủ tục thay - Công ty XYZ Biểu 2.11: Giấy tờ làm việc kiểm tra tính kì khoản phải trả nhà cung cấp Công ty XYZ Biểu 2.12: Giấy tờ làm việc đánh giá số dư ngoại tệ - Công ty XYZ SV: Đoàn Huy Tuấn Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nhật GVHD: TS Tô Văn LỜI MỞ ĐẦU Trải qua khủng hoảng kinh tế toàn cầu năm 2009, kinh tế Việt Nam bước phục hồi tiếp tục tiến trình đường đổi toàn diện sâu sắc, xây dựng kinh tế đa sở hữu, vận hành theo chế thị trường Phát triển song song với kinh tế nói chung, hệ thống kế toán Việt Nam có cải cách, đổi triệt để, bước tiến gần hòa nhập với nguyên tắc, chuẩn mực Kế toán phổ biến giới Ra đời phát triển từ năm 1991 Việt Nam, kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng góp phần không nhỏ vào phát triển kinh tế đất nước Trong tình hình nay, vai trò tầm quan trọng kiểm toán kinh tế ngày làm rõ, nhu cầu kiểm toán doanh nghiệp ngày tăng cao đòi hỏi mở rộng, phát triển ngày nâng cao chất lượng dịch vụ ngành kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng Trong kinh doanh, việc sử dụng đòn bẩy nợ hay tận dụng nguồn vốn đơn vị khác để phát triển điều tất yếu doanh nghiệp, nhiên nguyên nhân khiến cho nhiều doanh nghiệp phải phá sản số dư nợ lớn, khả toán Chủ nợ doanh nghiệp bao gồm nhiều đối tượng khác nhà cung cấp, khách hàng, nhà nước, người lao động,… đó, số dự nợ thường lớn ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài Nhận biết tầm quan trọng khoản mục công nợ phải trả kiểm toán báo cáo tài chính, em lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện chu trình kiểm toán khoản mục công nợ phải trả kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện” làm đề tài nghiên cứu cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thực tế, doanh nghiệp có nhiều khoản công nợ phải trả khác nhau, nhiên, chiếm phần lớn số dư công nợ phải trả công nợ ngắn hạn phải trả nhà cung cấp Do giới hạn nghiên cứu nên em xin phép đề cập đến nội dung Công nợ phải trả ngắn hạn nhà cung cấp Trên sở nghiên cứu Công nợ phải trả ngắn hạn nhà cung cấp hai khách hàng cụ thể công ty ABC công ty XYZ, chuyên đề em đưa SV: Đoàn Huy Tuấn Page Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nhật GVHD: TS Tô Văn đến độc giả nhìn rõ ràng nhất, chi tiết qui trình kiểm toán khoản mục công nợ phải trả kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH EY Việt Nam thực Để giải mục tiêu đặt ra, chuyên đề chia theo bố cục gồm có chương: Chương 1: Đặc điểm khoản mục công nợ phải trả khách hàngABC XYZ có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực Chương 2: Thực trạng vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải trả kiểm toán báo cáo tài khách hàng ABC XYZ công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện việc vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải trả kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Ernst & Young thực Em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến thầy giáo TS Tô Văn Nhật toàn thể anh chị Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam tận tình hướng dẫn giúp đỡ em thời gian thực tập vừa qua Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Đoàn Huy Tuấn SV: Đoàn Huy Tuấn Page Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nhật GVHD: TS Tô Văn CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC CÔNG NỢ PHẢI TRẢ CỦA KHÁCH HÀNG ABC VÀ XYZ CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm chất khoản mục công nợ phải trả khách hàng ABC XYZ có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Đặc điểm chất khoản mục công nợ phải trả khách hàng ABC có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài 1.1.1.1 Tìm hiểu khách hàng, phạm vi kiểm toán, thiết lập nhóm kiểm toán, tìm hiểu phức tạp môi trường công nghệ thông tin Tìm hiểu thông tin chung Công ty ABC: Công ty ABC công ty cổ phần thành lập theo Luật Doanh nghiệp Việt Nam theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 2800232456 Sở kế hoạch Đầu tư tỉnh Thanh Hóa cấp ngày 01 tháng năm 2006 theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh điều chỉnh với lần điều chỉnh gần lần thứ 10 vào ngày 27 tháng năm 2012 Thông tin chung công ty ABC bao gồm điểm sau: Tên doanh nghiệp: Công ty Cổ phần ABC Loại hình doanh nghiệp: Công ty cổ phần Trụ sở đăng ký: Phường B, Thị xã S, Tỉnh T, Việt Nam Vốn điều lệ: 500.000.000.000 VNĐ Trong đó, vốn đầu tư Tập đoàn DEF chiếm 73%, cổ đông thiểu số chiếm 27%, nên Công ty ABC công ty Tập Đoàn DEF báo cáo tài Công ty ABC hợp báo cáo tài Tập đoàn DEF Công ty ABC có chi nhánh, bao gồm: Tên chi nhánh Xí nghiệp Tiêu thụ Xi măng Chi nhánh tỉnh Quảng Trị Địa Khu phố – Phường L – Huyện S – Tỉnh T Khu Công nghiệp N – Phường Đ – Thành Trạm kinh doanh Vật liệu Xây phố Đ – Tỉnh Q Đường Hoàng Diệu – Phường Thanh Bình – dựng Xăng dầu Ninh Bình Tỉnh Ninh Bình SV: Đoàn Huy Tuấn Page Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nhật GVHD: TS Tô Văn sát nên mức độ đáng tin cậy tài liệu không cao,từ ảnh hưởng tới phán xét KTV việc thiết kế thủ tục kiểm toán giai đoạn tiếp theo; • Đánh giá mức trọng yếu cho khoản mục: Bên cạnh đó, vấn đề tồn bước đánh giá mức trọng yếu cho khoản mục (TE): Khác với chu trình kiểm toán Công ty kiểm toán Việt Nam, Ernst & Young không xác định mức trọng yếu cho khoản mục BCTC, mà mức trọng yếu cho khoản mục TE thiết lập cho tất khoản mục.Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 (VSA 320) quy định “KTV cần xem xét tính trọng yếu phương diện mức độ sai sót tổng thể BCTC mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết số dư tài khoản, giao dịch thông tin trình bày BCTC” Như vậy, rủi ro mức độ trọng yếu khoản mục BCTC khác nên việc sử dụng mức TE không xác với khoản mục nợ phải trả người bán khoản mục khác.Thực tế, nguyên nhân gây tồn trưởng nhóm kiểm toán xác định mức trọng yếu cho khoản mục giai đoạn đầu kiểm toán mà chưa có thông tin cụ thể khoản mục, việc thiết lập mức trọng yếu riêng cho khoản mục BCTC khó khăn tốn nhiều thời gian • Nhân cho kiểm toán: Trong việc thiết lập đoàn kiểm toán đặc biệt vào mùa kiểm toán cuối năm, số lượng khách hàng lớn thời gian kiểm toán gấp mà nhân Ernst & Young không đủ để đáp ứng khối lượng công việc, phân công công việc không hợp lý Thực tế, công việc phân công hệ thống (retain web) phát sinh khối lượng công việc lớn nên thời gian làm việc thưởng bị kéo dài mà ảnh hưởng tới kiểm toán khách hàng khác lịch làm việc kiểm toán viên cố định Việc luân chuyển trợ lý kiểm toán từ nhóm sang nhóm khác gây xáo trộn phải thời gian để hiểu hệ thống khách hàng nên công việc thiếu hiệu SV: Đoàn Huy Tuấn Page 93 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nhật GVHD: TS Tô Văn gây khó chịu định từ phía khách hàng Bên cạnh đó, việc phân công công việc cho trợ lý không phù hợp với lực, trình độ trợ lý kiểm toán.Thực tế Ernst & Young năm vừa qua, tỉ lệ nghỉ việc hàng năm cao, Công ty thiếu trầm trọng trợ lý kiểm toán cấp (staff 2) nên kiểm toán, trợ lý kiểm toán cấp (staff 1) phân công tiến hành phần hành khó mà staff thực hiện.Điều làm giảm chất lượng công việc gây căng thẳng, mệt mỏi cho trợ lý kiểm toán Thứ hai, giai đoạn thiết kế chiến lược đánh giá rủi ro kiểm toán: Chương trình kiểm toán thiết kế theo hướng dẫn Ernst & Young cho khách hàng, nên nhiều trường hợp làm hạn chế sáng tạo kiểm toán viên không phù hợp với khách hàng có tính đặc thù cao.Thực tế, mối KTV với kinh nghiệm nhạy bén nghề nghiệp thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với khách hàng cụ thể, từ nâng cao chất lượng công việc kiểm toán tạo nên chuyên nghiệp, khuyến khích học tập, tìm tòi KTV Thứ ba, giai đoạn thực kiểm toán: • Thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích tồn yếu điểm, chưa thực thể hoàn toàn ý nghĩa trình kiểm toán.KTV hay trợ lý kiểm toán trực tiếp kiểm toán phần hành đơn giản thực phân tích ngang nghĩa xem xét biến động số dư năm so với năm ngoái mà chưa có so sánh với doanh nghiệp ngành số liệu chung ngành.Chính vậy, KTV chưa thấy nhận thấy rõ xu hướng biến động khoản phải trả nhà cung cấp, từ gây khó khăn việc phát hiện, nhận biết vấn đề bất thường để có thê tập trung xác minh, làm rõ; • Thủ tục chọn mẫu gửi thư xác nhận: Do rủi ro khoản mục nợ phải trả ngắn hạn không phản ánh đầy đủ, trọn vẹn nên làm số dư nợ phải trả cuối kì nhỏ Để bao quát rủi ro này,ngoài cách mẫu quan trọng mẫu ngẫu nhiên, Ernst&Young tiến hành chọn mẫu dựa số SV: Đoàn Huy Tuấn Page 94 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nhật GVHD: TS Tô Văn phát sinh tăng kì, nhiên, KTV chọn lựa mẫu có số phát sinh tăng lớn TE Như vậy,rủi ro khách hàng cố tình giấu giếm nợ không phản ánh chưa kiểm soát hoàn toàn; • Thủ tục tìm kiếm công nợ chưa ghi nhận: Việc kiểm tra hóa đơn chưa ghi sổ để tìm kiếm công nợ chưa ghi nhận chưa hoàn toàn đảm bảo mục tiêu trọn vẹn kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp Trong nhiều trường hợp,nợ phải trả ghi nhận không dựa hoàn toàn vào hóa đơn, mà dựa vào biên giao nhận hàng hóa hay dựa vào ngày nhận hàng.Chính thế, ngày hóa đơn sau thời điểm kết thúc năm kì kế toán thực tế hàng nhận năm tài mà với thủ tục không kết hợp với kiểm toán phần hành khác phát sai phạm xảy ra; • Nhược điểm việc vận dụng phần mềm GAMx: GAMx hệ thống thiết kế để tự động cập nhật người cấp quyền truy cập sử dụng tài liệu đó, đó, trường hợp giấy tờ làm việc tồn sai sót tải lên GAMx hệ thống bị thay đổi hoàn toàn theo sai đó.Và sai sót xảy hậu lớn Vì trước đưa kết làm việc lên GAMX KTV thường phải kiểm tra kĩ công việc mà làm.Bên cạnh đó, có nhiều người có quyền truy cập, sửa chữa giấy tờ làm việc GAMx mà không lưu lại cũ tên người chỉnh sửa, thời gian sửa nên tạo mâu thuẫn Vấn đề truy cập thông tin công ty chưa có phân quyền dẫn đến lấy thông tin khách hàng qua hệ thống GAMx Mặc dù điều chưa gây hậu công ty nên xem xét lại Thứ tư, giai đoạn kết thúc kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán: Tại Ernst & Young mà cụ thể nhóm khách hàng doanh nghiệp, số lượng khách hàng lớn, lịch làm việc khách hàng xếp cách liên tục, dẫn tới việc chậm trễ việc hoàn thiện phát hành báo cáo kiểm toán Đồng thời, châm trễ mà khách hàng có điều chỉnh sau kiểm SV: Đoàn Huy Tuấn Page 95 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nhật GVHD: TS Tô Văn toán (late adjustments) mà KTV cần phải cập nhật,thay đổi số liệu, điều gây lãng phí thời gian, công sức 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực Nhận thấy tồn quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp Công ty Ernst & Young thực hiện, em xin đưa vài giải pháp nhằm khắc phục yếu điểm trên.Tuy nhiên, kiến thức kinh nghiệm làm việc nhiều hạn chế, kiến nghị mang tính phiến diện tính áp dụng thực tế chưa thực cao nên cần đóng góp thầy cô 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhận diện rủi ro Đánh giá khái quát hệ thống KSNB khách hàng: Cơ sở kiến nghị: Hiện Ernst & Young sử dụng phương pháp tường thuật dài dòng để phản ảnh hiểu biết hệ thống KSNB Ảnh hưởng tại: Tốn thời gian, mang tính thủ tục nhiều thực tế, không thực hiệu tồn tình trạng copy từ khách hàng sang khách hàng khác Đôi khi, KTV bỏ qua không coi trọng nhiều việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng, bước quan trọng trước bắt tay vào thực thủ tục kiểm toán Nội dung kiến nghị: Để khắc phục tồn này, Ernst & Young thay phương pháp cũ cách sử dụng lưu đồ kết hợp với giải để mô tả cách ngắn gọn, sinh động, dễ hiểu hệ thống KSNB khách thể kiểm toán Điều kiện thực hiện: Để thực việc này, Ernst & Young cần thiết kế lưu đồ chuẩn chung cho khách hàng tải lên GAMx để KTV sử dụng Tuy nhiên,mẫu sơ đồ sở KTV không thiết phải tuân theo doanh nghiệp có đặc thù riêng, KTV cần linh hoạt, thay đổi sơ đồ cho phù hơp Để đạt hiệu áp dụng cao, Ernst & Young thử nghiệm số khách hàng, từ rút ưu nhược điểm dể dần cải tiến mô hình đánh giá khái quát hệ thống KSNB Đối với việc xác định mức trọng yếu kế hoạch (PM), mức sai sót chấp nhận cấp độ tài khoản (TE), mức chênh lệch kiểm toán bỏ qua SV: Đoàn Huy Tuấn Page 96 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nhật GVHD: TS Tô Văn Cơ sở kiến nghị: Thực tế, Ernst&Young áp dụng mức TE chung cho tất khoản mục BCĐKT tính phần trăm PM Ảnh hưởng tại: Không có mức trọng yếu cụ thể cho khoản mục, số trường hợp thực tế làm việc, KTV gặp phải khó khăn việc tìm vấn đề tồn phần hành thực hiện, mức trọng yếu thiết lập chung thấp cao, chất khoản mục phải áp dụng mức trọng yếu cao thấp Nội dung kiến nghị: Ernst & Young cần phải phân bổ mức trọng yếu theo mức độ rủi ro khoản mục Đối với khoản mục phải trả nhà cung cấp, trường hơp rủi ro đánh giá mức thấp, biến động nhỏ mức TE thấp so với khoản mục đánh giá có rủi ro cao Ernst&Young sử dụng công thức thể ảnh hưởng mức rủi ro khoản mục để tính mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục sau: Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục X (TE X) = PM.MX.xX% TEX: Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục X MX: Số dư khoản mục X XX%: tỷ lệ phân bổ trọng yếu cho khoản mục X x% tỷ lệ phân bổ dựa vào sở sau: • Mức độ rủi ro mà KTV đánh giá sơ cho khoản mục Rủi ro cao mức sai lệch bỏ qua (SAD) nhỏ; • Kinh nghiệm KTV sai sót gian lận khoản mục đó.Chẳng hạn kiểm toán đơn vị ngành năm trước thấy sai sót gian lận xảy phân bổ trọng yếu cho khoản mục nhỏ ngược lại; • Chi phí kiểm toán cho khoản mục Khoản mục có chi phí lớn mức trọng yếu lớn Điều kiện thực hiện: Để thực việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục khác nhau, KTV Ernst & Young cần tiến hành nghiên cứu kĩ lưỡng hồ sơ, tình hình khách hàng để đưa mức rủi ro hợp lý từ phân bổ trọng yếu cho khoản mục xác Đối với việc thiết lập đoàn kiểm toán phân công công việc: Cơ sở kiến nghị: Sự phân công công việc chồng chéo kiểm toán, thiếu nhân lực dẫn tới phân công công việc không hợp lý, không phù hợp với trình độ KTV trợ lý kiểm toán SV: Đoàn Huy Tuấn Page 97 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nhật GVHD: TS Tô Văn Ảnh hưởng tại: Tiến độ công việc trở nên chậm hơn, số trường hợp, nhân kiểm toán đợt kiểm toán kì kiểm toán cuối năm có thay đổi, vấn đề tồn doanh nghiệp phát kì lại lần phải kiểm tra phát lại bàn giao công việc từ người phụ trách trước sang người phụ trách sau Trong số trường hợp khác, kiểm toán cuối kì, KTV vào nghề yêu cầu khách hàng cung cấp lại chứng từ thu thập từ kiểm toán kì, ảnh hưởng đến giao tiếp với khách hàng gây mâu thuẫn, nguyên nhân đơn giản trao đổi người phụ trách kiểm toán kì cuối năm Nội dung kiến nghị: Việc phân công công việc cần linh hoạt hơn, tránh luân chuyển nhân từ nhóm sang nhóm khác chưa hoàn thành công việc Trong trường hợp thiếu người,Công ty cân nhắc tuyển thêm người để tránh việc phân công công việc không hợp lý, sức gây căng thẳng khiến tỷ lệ nghỉ việc tăng cao Bên cạnh đó, cần có sách đãi ngộ tốt nhân viên, từ nâng cao tình thần trách nhiệm, tận tâm gắn bó với công việc Điều kiên thực hiện: Để cải thiện vấn đề nguồn nhân lực, trước hết Công ty cần phải thường xuyên quan tâm tới tâm tư, nguyện vọng ý kiến phản hồi nhân viên công việc kiểm toán.Từ xây dựng, củng cố sách nhân tốt hơn, tạo động lực làm việc 3.2.2 Trong giai đoạn thiết kế chiến lược đánh giá rủi ro Cơ sở kiến nghị: Chương trình kiểm toán thiết kế sắn, mang tính cứng nhắc, không phù hợp khách hàng kiểm toán Ảnh hưởng tại: Trong số trường hợp, số khách hàng cụ thể, KTV chịu trách nhiệm phải qua nhiều công việc mang tính thủ tục dẫn đến lãng phí thời gian công sức, thân khách hàng bỏ qua số bước công đoạn không cần thiết Nội dung kiến nghị: Chương trình kiểm toán cần thiết kế cách linh hoạt để phù hợp với nhiều khách hàng thuộc lĩnh vực khác KTV thiết kế chương trình kiểm toán riêng, phù hợp với khách hàng, nhiên phải đảm bảo thực đầy đủ thủ tục cần thiết dựa theo chương trình kiểm toán chuẩn Ernst&Young để làm đưa ý kiến kiểm toán Điều có SV: Đoàn Huy Tuấn Page 98 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nhật GVHD: TS Tô Văn nghĩa là, KTV bỏ bớt thủ tục, thêm thủ tục, thay đổi thứ tự bước công việc chương trình kiểm toán mẫu Ernst & Young,từ tạo chương trình kiểm toán phù hợp với đặc điểm khách hàng nâng cao hiệu kiểm toán Điều kiện áp dụng: Trước hết, Errnst & Young cần tổ chức đào tạo chương trình kiển toán theo hướng dẫn chung Công ty,nhằm đảm bảo KTV đểu hiểu cách rõ ràng, chắn nội dung chương trình Trên sở đó, Ernst & Young cần khuyến khích KTV thiết kế chương trình kiểm toán sở chương trình kiểm toán mẫu theo hướng dẫn chung Ernst &Young để phù hợp với đặc điểm khách hàng 3.2.3 Trong giai đoạn thực kiểm toán Cơ sở kiến nghị: Các thủ tục thực quy trình kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp nhiều vấn đề tồn tại, chưa hiệu đề cập tới nhược điểm quy trình trên,và cần khắc phục cải thiện Ảnh hưởng tại: Lãng phí thời gian, công sức hiệu công việc chưa thực cao Nội dung kiến nghị: Thứ nhất, thực thủ tục phân tích trình kiểm toán: KTV cần phải nhận biết rõ vai trò quan trọng thủ tục phân tích thực cách đầy đủ, nghiêm túc thường xuyên thủ tục phân tích ngang phân tích dọc.Hiện nay, thống kê tiêu ngành doanh nghiệp khác ngành Việt Nam không phổ biến, khó khăn cho việc thực thủ tục cách triệt để Tuy nhiên, KTV nên áp dụng triệt để thông tin có nhằm đạt hiệu cao cho trình phân tích Bên cạnh đó, KTV cần linh hoạt khôn ngoan việc tìm kiếm, lựa chọn thông tin đáng tin cậy để cho thủ tục phân tích Thứ hai, thủ tục chọn mẫu gửi thư xác nhận: Thực tế, việc chọn mẫu dựa threshold,TE phần mềm chọn mẫu tồn rủi ro không bao quát phát sai phạm xảy Chính thế, nhược điểm thuộc chất phương pháp chọn mẫu khắc phục cách triệt để Theo kiến nghị cá nhân em, KTV cần kết hợp với vấn kế toán SV: Đoàn Huy Tuấn Page 99 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nhật GVHD: TS Tô Văn theo dõi công nợ khoản nợ với nhà cung cấp,từ sử dụng phán đoán nghề nghiệp để lựa chọn số dư có khả cao xảy sai phạm Thứ ba, thủ tục tìm kiếm công nợ chưa ghi nhận, việc kiểm tra hóa đơn chưa hạch toán, KTV cần xem xét,kiểm tra tới chứng từ liên quan tới hóa đơn nghiệp vụ mua hàng hóa dịch vụ nhằm xác định xác thời điểm ghi nhận nợ phải trả người bán, ví dụ kiểm tra biên bàn giao, điều khoản hợp đồng,… Bên cạnh đó, cần kết hợp với kiểm toán thực phần hành khách để phát sai phạm, ví dụ kết hợp với kiểm toán phần TSCĐ, hàng tồn kho,cụ thể vào kiểm kê hàng tồn kho thời điểm cuối năm, KTV phát lô hàng giao nhận năm hóa đơn phát hành sau; Thứ tư, chương trình kiểm toán GAMx, nhận chương trình đem lại nhiều tiện ích, yếu tố quan trọng làm lên thành công kiểm toán Tuy nhiên thực tế đề cập, chương trình GAMx tồn vài bất cập cần khắc phục để nâng cao hiệu hoạt động Công ty cần có quy định cụ thể quyền truy cập, quyền tải tài liệu từ GAMx; cụ thể, sau kiểm toán kết thúc, trưởng nhóm kiểm toán cần tước quyền truy cập vào GAMx khách hàng Bên cạnh đó, giấy tờ làm việc trước tải lên GAMx cần có kiểm tra, rà soát trưởng nhóm kiểm toán, đồng thời,bất sửa chữa GAMx phải ghi người sửa chữa, thời gian sửa cần thiết phải lưu lại cũ trước sửa tránh trường hợp sửa chưa hợp lý Điều kiện áp dụng: Những nhà quản lý, giám đôc kiểm toán Enrst & Young cần thiết nhìn nhận vấn đề cách nghiêm túc thận trọng Vể thủ tục phân tích, Công ty cần tăng cường đào tạo,nâng cao trình độ KTV trợ lý kiểm toán để vận dụng thủ tục phân tích kinh nghiệm nghề nghiệp để chọn mẫu hiệu Vấn đề hệ thống phần mềm GAMx, Ernst&Young cần lưu lý tới việc sử dụng chuyên gia IT có kinh nghiệm có chuyên môn kiểm toán giúp nghiên cứu, nâng cấp hệ thống, khắc phục nhược điểm phần mềm SV: Đoàn Huy Tuấn Page 100 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nhật GVHD: TS Tô Văn 3.2.4 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Cơ sở kiến nghị: Chậm trễ việc phát hành báo cáo kiểm toán Nội dung kiến nghị: Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam cần đặt quy định cụ thể thời gian phát hành báo cáo kiểm toán tính từ kết thúc làm việc trực tiếp khách hàng.Đồng thời, Công ty cần bố trí, xếp thời gian nhằm tạo khoảng trống dợt kiểm toán khách hàng khác để tạo điều kiện cho KTV hoàn thiện công việc soạn thảo báo cáo kiểm toán Đây sở để nâng cao hiệu chất lượng kiểm toán, tạo lên phong cách làm việc chuyên nghiệp Ernst & Young Việt Nam Điều kiện áp dụng: Ernst&Young cần thiết phải bố trí lịch trình kiểm toán cách hợp lý thảo luận với khách hàng thống thời gian tiến hành kiển toán thời hạn để phát hành báo cáo kiểm toán KẾT LUẬN Quá trình thực tập kéo dài ba tháng Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam cho em hội lần đầu tìm hiểu bước đầu làm quen với quy trình kiểm toán thực tế,tiếp cận với phần mềm hỗ trợ thủ tục phương pháp kiểm toán áp dụng Công ty, việc vận dụng SV: Đoàn Huy Tuấn Page 101 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nhật GVHD: TS Tô Văn điều vào việc kiểm toán phần hành hay khoản mục nói chung khoản mục phải trả người bán nói riêng môi trường làm việc chuyên nghiệp, hiệu Đó thực thời gian, hội quý giá để tích lũy thêm kiến thức kinh nghiệm làm việc hiểu rõ lý thuyết mà em học trường đại học Trong trình thực tập,em anh chị Công ty tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ nhiệt tình để hoàn thành tốt phần hành giao Bên cạnh đó, nhờ có hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo TS Tô Văn Nhật em hoàn tất chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mặc dù cố gắng hạn chế định kinh nghiệm, kiến thức nên trình viết chuyên đề nên tồn nhiều thiếu sót.Rất mong nhận xét, góp ý thầy cho chuyên đề thực tập chuyên ngành để em rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau Em xin chân thành cảm ơn anh chị Công ty TNHH Ernst & Young giáo viên hướng dẫn TS Tô Văn Nhật giúp em hoàn thành chuyên đề thực tập chuyên ngành cách tốt Sinh viên Đoàn Huy Tuấn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Arens, James K.Loebbecke (2003) Auditing – an integrated approach, Prentice Hall, Upper Saddle River, New Jersey PGS TS Nguyễn Văn Công (2006) Lý thuyết thực hành Kế toán tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngô Trí Tuệ (2006) Giáo trình kiểm toán tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội CAT paper 8, Implementing audit procedures (2012), BPP Learning Media Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VAS) Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) SV: Đoàn Huy Tuấn Page 102 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nhật 10 GVHD: TS Tô Văn Global Review 2009 Ernst&Young Global Transparency Report 2009 Ernst&Young Tài liệu đào tạo thực tập viên Công ty TNHH Ernst&Young Website: www.ey.com.vn SV: Đoàn Huy Tuấn Page 103 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẤN ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… SV: Đoàn Huy Tuấn ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ……… SV: Đoàn Huy Tuấn NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… SV: Đoàn Huy Tuấn ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………… ……… SV: Đoàn Huy Tuấn