Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm Lời mở đầu Chính sách thuế đòn bẩy quan trọng để tăng trởng kinh tế có mục đích tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Trong tình hình kinh tế Việt Nam cần thiết phải tăng trởng nhanh nhằm nâng cao đời sống, tạo công ăn việc làm cho ngời lao động, ổn định trị, quốc phòng giảm bớt nguy tụt hậu kinh tế với nớc khu vực giới Từ năm 1987 đến nay, Việt Nam không ngừng toàn diện đại hoá hệ thống thuế Tuy nhiên, nhiều lần sửa đổi, bổ sung hệ thống thuế nớc ta nhiều nhợc điểm mà vấn đề trầm trọng hầu hết luật thuế phức tạp làm cho việc quản lý thu thuế trở nên tốn thất thu thuế đối tợng nộp thuế tìm cách để trốn thuế Vì vậy, việc hoàn thiện hệ thống sách thuế cần thiết cho việc phát triển kinh tế xã hội công công nghiệp hoá, đại hoá nớc ta Cũng với yêu cầu hoàn thiện sách thuế nớc ta, có nhiều ý kiến xung quanh vấn đề với nhiều phơng hớng biện pháp đợc đặt nhằm góp phần tháo gỡ vớng mắc trình lập thực luật thuế Không nằm mục đích đó, đề án môn học Lý thuyết Tài chính-Tiền tệ mong muốn tìm lời giải cho yêu cầu hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam từ vai trò thực trạng hệ thống thuế Với đề tài Thuế vai trò thuế trình chuyển sang kinh tế thị trờng Việt Nam, em mong viết giải đáp dợc phần yêu cầu trình tìm hiểu vai trò thực trạng hệ thống thuế Việt Nam Do việc nghiên cứu nhận thức hạn chế nên đề án thiếu sót em mong nhận đợc góp ý thầy, cô bạn đọc để em có nhận thức đắn vấn đề Cuối cùng, cho phép em gửi lời cảm ơn tới cô Nguyễn Thị Minh Huệ giáo viên hớng dẫn giúp đỡ em trình thực đề án Phần a lý thuyết chung thuế Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm I/ Một số vấn đề thuế Khái niệm Thuế khoản nộp bắt buộc mà pháp nhân thể nhân có nghĩa vụ phải nộp cho nhà nớc, phát sinh sở văn pháp luật quốc hội, uỷ ban thờng vụ quốc hội ban hành không mang tính chất đối giá hoàn trả trực tiếp cho đối tợng nộp Khi nghiên cứu thuế cần nhận thức đợc dấu hiệu thuế: - Sự đời tồn thuế gắn liền với phạm trù nhà nớc pháp luật - Thuế quan quyền lực nhà nớc cao định - Thuế nghĩa vụ toán pháp nhân thể nhân nhà nớc không mang tính đối giá, tính hoàn trả trực tiếp, - Về chất kinh tế, thuế phản ánh quan hệ phân phối cải dới hình thức giá trị nhà nớc với chủ thể khác xã hội Phân loại Căn vào tính chất nguồn tài thuế đợc chia làm thuế trực thu thuế gián thu - Thuế trực thu: Là loại thuế mà nhà nớc thu thuế trực tiếp vào phần thu nhập ngời chịu thuế Tính trực thu thể chỗ ngời nộp thuế đồng thời ngời chịu thuế.Thuộc loại thuế nàygồm thứ thuế nh thuế lợi tức, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, - Thuế gián thu: Là loại thuế mà nhà nớc sử dụng nhằm động viên phận thu nhập ngời tiêu dùng hàng hoá dịch vụ thông qua việc thu thuế ngời sản xuất kinh doanh dịch vụ Tính gián thu thể chỗ ngời nộp thuế ngời chịu thuế không đồng số thuế đợc cộng vào giá phận cấu thành giá hàng hoá dịch vụ Thuộc loại thuế gồm có thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập Căn vào đối tợng đánh thuế: - Thuế đánh vào thu nhập (Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, ) - Thuế đánh vào tài sản (Thuế nhà, đất, ) - Thuế đánh vào việc khai thác sử dụng số tài nguyên, tài sản (Thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp, ) Các yếu tố cấu thành luật thuế 3.1Những quy định chung - Đối tợng nộp thuế: Là pháp nhân thể nhân có nghĩa vụ phải nộp thuế cho nhà nớc theo điều kiện đợc dự liệu luật- Đối tợng không thuộc diện chịu thuế: trờng hợp pháp nhân thể nhân có hoạt động tơng tự điều kiện đợc dự liệu nhng đạo luật quy định không thuộc phạm vi chỉnh hoạt động không thuộc diện chịu thuế theo quy định luật Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm - Nguyên tắc thu, nộp thuế: đợc quy định luật thể cách tổnh quát quyền nghĩa vụ đối tợng nộp thuế, trách nhiệm, quyền hạn quan thuế 3.2 Căn tính thuế Trong luật thuế có quy phạm quy định thứ thuế đợc tính Tuỳ thuộc nội dung, tính chất thứ thuế mà tính thuế đợc quy định cụ thể Các tính thuế bao gồm yếu tố đối tợng tính thuế thuế suất Ngoài ra, số thứ thuế, tính thuế đợc quy định bao gồm số yếu tố khác nh số lợng hàng hoá, giá tính thuế - Đối tợng tính thuế quan trọng để tính thuế, phản ánh nội dung kinh tế- xã hội, nguồn gốc phận cải đợc tập trung vào quỹ ngân sách nhà nớc, thể tính chất độc lập thứ thuế hệ thống thuế - Thuế suất mức thuế phải thu, đợc xác định số tơng đối theo tỷ lệ phần trăm đối tợng tính thuế số tuyệt đối theo bậc đối tợng tính thuế Hình thức thuế suất mà mức thuế phải thu đợc xác định số tuyệt đối theo bậc đối tợng tính thuế gọi thuế suất cố định Hình thức thuế suất mà mức thuế phải thu đợc xác định theo tỷ lệ phần trăm đối tợng tính thuế gọi thuế suất theo tỷ lệ - Biểu thuế bảng tập hợp thuế suất quy định đợc áp dụng để thu thuế thứ thuế cụ thể Biểu thuế bao gồm hình thức: Biểu thuế thông thờng, biểu thuế luỹ tiến, biểu thuế luỹ thoái Biểu thuế thông thờng bao gồm thuế suất áp dụng ổn định thống cho toàn đối tợng tính thuế Biểu thuế luỹ thoái bao gồm thuế suất áp dụng giảm dần tơng ứng với tăng lên đối tợng tính thuế bậc Biểu thuế luỹ tiến bao gồm thuế suất nhng thuế suất áp dụng tăng lên theo quy mô đối tợng tính thuế Biểu thuế luỹ tiến có hai hình thức: Biểu thuế luỹ tiến toàn phần biểu thuế luỹ tiến phần Biểu thuế luỹ tiến toàn phần bao gồm thuế suất nhng thuế suất nhng thuế suất áp dụng thay đổi theo mức cao toàn đối tợng tính thuế thuộc bậc quy định Biểu thuế luỹ tiến phần bao gồm thuế suất áp dụng thay đổi theo mức cao phần đối tợng tính thuế đối tợng tính thuế thuộc bậc quy định 3.3 Chế độ kê khai, nộp thuế, thu thuế Chế độ kê khai: Quy định luật thuế thể quyền nghĩa vụ đối tợng nộp thuế việc chấp hành chế độ sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn cung cấp tài liệu, sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn liên quan đến việc tính thu thuế Tuỳ thuộc vào yêu cầu việc tính thuế thứ Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm thuế mà luật thuế văn pháp luật có liên quan quy định nội dung nghĩa vụ kê khai đối tợng nộp thuế Chế độ thu, nộp thuế bao gồm quy định quyền, nghĩa vụ đối tợng nộp thuế quan nhà nớc có thẩm quyền thu, nộp thuế phơng thức thu nộp, thời hạn nộp thuế Thu thuế hoạt động quan nhà nớc có thẩm quyền, luật thuế có quy định trách nhiệm quyền hạn quan nhà nớc có thẩm quyền việc thực hoạt động thu thuế nh quan thuế, quan hải quan, kho bạc nhà nớc Ngoài luật quy định trách nhiệm quyền hạn quyền nhà nớc cấp trình thực số thứ thuế trách nhiệm quyền hạn tổ chức cá nhân thực uỷ nhiệm thu thuế Thời hạn nộp thuế quy định luật thuế văn pháp luật đợc xác định phù hợp với nội dung, tính chất thứ thuế 3.4 Chế độ giảm thuế, miễn thuế Chế độ giảm thuế, miễn thuế thờng đợc quy định thành chơng riêng luật thuế nhằm thực sách kinh tế xã hội nhà nớc Chế độ giảm thuế, miễn thuế áp dụng pháp nhân thể nhân đối tờng nộp thuế nhng có dấu hiệu kiện đợc dự liệu luật đợc giảm phần số thuế phải nộp đợc miễn trừ nghĩa vụ nộp thuế theo thời hạn định 3.5 Chế độ xử lý vi phạm khen thởng Để đảm bảo tuân thủ nghiêm minh luật thuế, tập trung đúng, đủ, kịp thời nguồn thu từ thuế vào ngân sách nhà nớc, đạo luật thuế quy định biện pháp cỡng chế tổ chức, cá nhân vi phạm luật, khen thởng tổ chức, cá nhân hoàn thành tốt nhiệm vụ thu thuế ngời có công phát vụ vi phạm luật thuế Luật thuế quy định cụ thể cấp có thẩm quyền áp dụng biện pháp cỡng chế hành chính, giải khiếu nại, tố cáo việc áp dụng luật thuế II/ Vai trò luật thuế kinh tế 1.Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nớc Thông qua việc ban hành áp dụng luật thuế, nhà nớc tập trung đợc phận cải xã hội vào ngân sách nhà nớc Xuất phát từ vai trò phạm vi hoạt động đòi hỏi nhà nớc phải thông qua việc ban hành tổ chức thực luật thuế tập trung tài vào ngân sách nhà nớc để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Hầu hết quốc gia thuế hình thức chủ yếu mà pháp luật quy định để thu ngân sách nhà nớc nớc ta, nguyên tắc quan trọng cải cách pháp luật thuế đợc Nghị quốc hội ghi nhận nhằm động viên tài cho ngân sách nhà nớc Trong thời kì bao cấp, thuế bảo đảm đợc khoảng 50 % 60% Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm tổng số thu ngân sách nhà nớc, phần quan trọng ngân sách nhà nớc lúc phải dựa vào viện trợ vay nợ Đến nay, nguồn thu từ nớc khoản viện trợ giảm nhiều Quan hệ kinh tế đối ngoại chuyển sang chế có vay có trả, có có lại hai bên có lợi Do hệ thống thuế phải đảm bảo đến 80%-90% tổng số thu ngân sách nhà nớc, để vừa đáp ứng nhu cầu chi thờng xuyên Nhà nớc, vừa có phần tích luỹ cho nhu cầu xây dựng sở hạ tầng trả nợ Thuế công cụ điều tiết vĩ mô nhà n ớc kinh tế đời sống xã hội Điều tiết kinh tế yêu cầu khách quan hoạt động nhà nớc kinh tế thị trờng Thông qua việc ban hành thực luật thuế nhà nớc thể chế hoá thực sách điều tiết kinh tế Thuế công cụ tác động đến t đầu t hành vi đầu t doanh nghiệp, nhà kinh doanh Chính sách thuế đợc áp dụng thống bớc đảm bảo cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, góp phần phục vụ có hiệu chủ trơng giải phóng tiềm để phát triển lực lợng sản xuất, xây dựng cấu kinh tế hợp lý ngành nghề, địa phơng, vùng, thị trờng nớc nớcTuỳ tình hình cụ thể, Nhà nớc sử dụng công cụ thuế để góp phần điều tiết kinh tế, bao gồm sản xuất, lu thông, dịch vụ, tiêu dùng điều chỉnh thành phần kinh tế hoạt động theo định hớng phát triển đất nớc, điều chỉnh quan hệ cân đối kinh tế quốc dân Thông qua quy định luật thuế, nhà nớc tác động đến cung cầu kinh tế, tác động cách hợp lý nhà nớc mang lại ổn định tăng trởng kinh tế Thuế có vai trò quan trọng việc kiểm kê, kiểm soát, thúc đẩy hạch toán kinh doanh, xếp lại tổ chức lao động, tăng suất, hạ giá thành, tăng hiệu kinh tế Bằng sách thuế xuất nhập nhà nớc thực bảo hộ khuyến khích sản xuất nớc Trong điều kiện cạnh tranh kinh tế thị trờng tất yếu dẫn đến suy thoái tài số doanh nghiệp số ngành Đối với doanh nghiệp thuộc ngành nghề, lĩnh vực sản xuất kinh doanh cần khuyến khích phát triển quy định chung, luật thuế có quy định u đãi, miễn, giảm thuế nhằm khắc phục suy thoái tài chính, tạo ổn định phát triển cho doanh nghiệp Một động lực quan trọng thúc đẩy trình chuyển dịch cấu kinh tế hình thành cấu kinh tế thu nhập Xét góc độ kinh tế, đờng để tăng thu nhập phải tăng suất lao động Muốn vậy, điều quan trọng phải kích thích lao động, đầu t, tiết kiệm Có nhiều công cụ để kích thích lao động, đầu t, tiết kiệm thuế công cụ quan trọng Cùng với việc tác động trực tiếp vào mục tiêu trình chuyển dịch Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm cấu kinh tế, thuế có ảnh hởng to lớn đến môi trờng trình chuyển dịch cấu kinh tế nhằm hình thành ngành nghề thay tỷ trọng GDP ngành kinh tế khía cạnh đó, chuyển dịch cấu kinh tế làm tăng tổng cung, thông qua tác động sách thuế đến tổng cầu kinh tế, ảnh hởng tới tổng cung Sự can thiệp Nhà nớc vào quan hệ cung cầu thông qua sách thuế có tác động đến tình hình lạm phát kinh tế; điều có nghĩa Nhà nớc can thiệp vào môi trờng trình chuyển dịch cấu kinh tế Vai trò thuế trình chuyển dịch cấu kinh tế, trớc hết bắt nguồn từ đòi hỏi thị trờng Bên cạnh yếu tố tích cực thị trờng tồn nhiều yếu tố hạn chế phát triển có tính tự phát chạy theo lợi nhuận làm cho phát triển kinh tế cân đối Tính tự phát tạo nên tính tự phát chuyển dịch cấu kinh tế, làm phơng hại đến việc hình thành cấu kinh tế hợp lý, tiến Chính sách thuế đợc tính toán, cân nhắc thận trọng có tác dụng định hơngc đến trình hình thành cấu kinh tế hợp lý, hớng chuyển dịch cấu kinh tế theo đờng lối chiến lợc có lợi cho phát triển kinh tế Thuế góp phần thực bình đẳng, điều hoà thu nhập đảm bảo công xã hội Sự phát triển kinh tế quốc gia kết nỗ lực cộng đồng Trong hoàn cảnh thu nhập xã hội có chênh lệch lớn tầng lớp dân c, Nhà nớc cần phải thực yêu cầu điều hoà thu nhập thông qua sách thuế Vai trò điều hoà thu nhập thuế thể kết hợp hài hoà việc động viên với khả tính chất hoạt động sản xuất, kinh doanh, với việc tăng cờng hiệu lực hệ thống thuế chế độ biện pháp thu thuế Về nguyên tắc, bình đẳng công xã hội sách thuế đợc thể thông qua sách động viên cho ngân sách nhà nớc, không phân biệt đơn vị, cá nhân thuộc thành phần kinh tế Nhng công xã hội nghĩa đòi hỏi thành viên xã hội phải có thu nhập ngang nhau.Về nguyên tắc ngời có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều ngời có thu nhập thấp, nhng sách thuế phải tạo điều kiện cho ngời làm ăn có hiệu quả, có suất cao phải có thu nhập cao, chí cao nhiều so với ngời làm ăn lời biếng, hiệu Từ khuyến khích tổ chức cá nhân cải tiến kỹ thuật, đầu t vốn, đầu t chất xám để có thu nhập cao cách đáng Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm Phần b Hệ thống thuế Việt Nam nay, vai trò thuế kinh tế thị trờng I.Hệ thống thuế Việt Nam Thuế giá trị gia tăng nớc ta, để khắc phục nhợc điểm mô hình thuế doanh thu theo quy định Luật thuế doanh thu, Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 11 thông qua Luật thuế giá trị gia tăng Theo quy định Điều 28, Luật thuế giá trị gia tăng bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Thuế giá trị gia tăng theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Phạm vi áp dụng thuế giá trị gia tăng đợc quy định điều 2, Luật thuế giá trị gia tăng bao gồm: Đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế nhập hành hoá dịch vụ thuộc diện chịu thuế Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ loại hàng hoá, dịch vụ đợc quy định Điều Luật thuế giá trị gia tăng nh: sản phẩm trộng trọt chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản cha qua tinh chế, sản xuất muối, Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế giá trị gia tăng đợc quy định cụ thể Điều Luật thuế giá trị gia tăng áp dụng cho loại hàng hoá, dịch vụ Luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam quy định mức thuế suất 0%, 5%, 10%, 20% áp dụng cho nhóm hàng hoá, dịch vụ Phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng: Đợc quy định Điều Luật thuế giá trị gia tăng bao gồm phơng pháp khấu trừ phơng pháp trực tiếp tính giá trị gia tăng - Phơng pháp khấu trừ thuế Theo phơng pháp khấu trừ thuế, số thuế phải nộp thuế giá trị gia tăng đầu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Trong thuế giá trị gia tăng đầu giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ bán nhân với thuế suất, thuế giá trị gia tăng đầu vào tổng số vay toán ghi hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập Cơ sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào theo quy định cụ thể Điều 10 Luật thuế giá trị gia tăng áp dụng theo nhóm hàng hoá dịch vụ - Phơng pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm Theo phơng pháp này, số thuế giá trị gia tăng phải nộp giá trị gia tăng hàng hoá dịch vụ nhân với thuế suất Phơng pháp áp dụng với số trờng hợp quy định Điều Luật thuế giá trị gia tăng Quản lý thu nộp thuế thuế giá trị gia tăng Do đặc điểm thuế giá trị gia tăng Nhà nớc đánh thuế phần giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hoá, dịch vụ chịu thuế chu trình kinh tế từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng nên việc thực chế độ chứng từ hoá đơn sở quan trọng việc quản lý thuế Điều 11 Luật thuế giá trị gia tăng quy định : Việc mua bán hàng hoá, dịch vụ phải có hoá đơn chứng từ theo quy định pháp luật Ngoài pháp luật quy định chặt chẽ nghĩa vụ đăng ký kê khai thuế đối tợng nộp thuế Thuế giá trị gia tăng đợc nộp vào ngân sách nhà nớc theo quy định: Cơ sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng đầy đủ hạn vào ngân sách nhà nớc theo thông báo quan thuế; Cơ sở kinh doanh, ngời nhập hàng hoá phải nộp thuế giá trị gia tăng theo lần nhập Điều 16 Luật thuế giá trị gia tăng quy định chế độ hoàn thuế trờng hợp nh sở sản xuất, kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xét hoàn thuế hàng quý số thuế đầu vào đợc khấu trừ tháng quý lớn số thuế đầu ra; Cơ sở sản xuất, kinh doanh sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản thực toán thuế mà có số thuế nộp thừa v.v Chế độ giảm thuế giá trị gia tăng Luật thuế giá trị gia tăng quy định áp dụng chế độ giảm thuế sở sản xuất, xây dựng vận tải năm đầu áp dụng thuế giá trị gia tăng mà bị lỗ số thuế giá trị gia tăng phải nộp lớn số thuế tính theo mức thuế doanh thu Thời hạn giảm thuế tính hàng năm nhng tối đa không năm kể từ ngày Luật thuế giá trị gia tăng có hiệu lực thi hành 2.Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế đánh vào tiêu dùng xã hội số sản phẩm hàng hoá dịch vụ Đối tợng điều chỉnh Luật thuế tiêu thụ đặc biệt quan hệ thu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Nhà nớc với tổ chức cá nhân có sản xuất, nhập mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Việc quy định hàng hoá, dịch vụ thuộc danh mục chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tuỳ thuộc vào thái độ điều tiết Nhà nớc Trờng hợp sở sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đợc khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu có chứng từ hợp pháp Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm Phạm vi áp dụng : Đối tợng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm tổ chức cá nhân có sản xuất, kinh doanh, nhập mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành nớc ta quy định sáu nhóm mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gồm: Thuốc hút; Rợu; Bia loại; Các loai pháo; Ôtô nhập khẩu; Xăng - Dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Kinh doanh vũ trờng; mát sa; ka-ra-ôkê; kinh doanh vé đặt cợc đua ngựa; đua xe; kinh doanh golf; bán thẻ hội viên; vé chơi golf v.v Hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất, nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt trờng hợp: Hàng viện trợ không hoàn lại; Hàng vật t, nguyên liệu nhập để sản xuất v.v Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt số lợng hàng hoá, giá tính thuế, đơn vị hàng hoá thuế suất Số lợng hàng hoá, giá tính thuế hàng hoá sở để xác định đối tợng tính thuế tiêu thụ đặc biệt Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đợc quy định nh sau: - Đối với hàng sản xuất giá sở sản xuất mặt hàng bán nơi sản xuất cha có thuế tiêu thụ đặc biệt - Đối với hàng hoá nhập giá tính thuế nhập cộng thuế nhập Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt gồm thuế suất áp dụng có tính phân biệt nhóm mặt hàng mặt nhóm Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt: STT Mặt hàng Thuốc hút Rợu Bia Pháo (Trừ pháo nổ) Ôtô nhập Xăng Thuế suất (%) 32-70 15-90 90 75-100 30-100 15 Thời hạn thu, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Thời hạn thu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đợc quy định phù hợp với loại hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hàng sản xuất nớc hay hàng nhập Chế độ miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế tiêu thụ đặc biệt quy định giảm thuế số trờng hợp: Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm - Cơ sở sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn thiên tai, địch hoạ, tai nan bất ngờ đợc xét giảm thuế tiêu thụ đặc biệt Mức giảm đợc tính theo tỷ lệ phần trăm thiệt hại tài sản, nhng không 50% số thuế phải nộp số tiền thuế đợc giảm không 30% giá trị tài sản bị thiệt hại Thời gian giảm thuế không tháng kể từ sau thời điểm xảy thiệt hại có xuất hàng - Cơ sở sản xuất thành lập sở mở rộng sản xuất, áp dụng công nghệ sản xuất nộp đủ thuế tiêu thụ đặc biệt mà bị lỗ đợc xét giảm thuế theo năm Mức giảm thuế tơng ứng với só lỗ năm nhng không 30% số thuế phải nộp năm Thời gian đợc xét giảm thuế không hai năm Đối với sở sản xuất quy mô nhỏ khả không nộp đủ đợc theo mức quy định Bộ Tài Chính vào tình hình thực tế định mức thời gian miễn thuế cho trờng hợp cụ thể 3.Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế đánh vào thu nhập tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Theo quy định Điều 33 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật thuế TNDN có hiệu lực thi hành thay Luật thuế lợi tức từ ngày 01/01/1999 Thuế TNDN thuế trực thu Pham vi áp dụng: Đối tợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Điều Luật thuế TNDN tổ chức cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập Đối tợng không thuộc diện nộp thuế TNDN đợc quy định Điều Luật thuế TNDN gồm: Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác v.v Căn tính thuế TNDN thu nhập chịu thuế thuế suất - Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ thu nhập khác nh thu nhập thu đợc từ hoạt động kinh doanh nớc đối tợng nộp thuế Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý có liên quan đến thu nhập chịu thuế - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Điều 10 Luật thuế TNDN thuế suất tỷ lệ (%) áp dụng cho nhóm đối tợng cụ thể Thời hạn thu, nộp thuế TNDN đợc quy định luật có tính đến quy mô tính chất kinh doanh hoạt động kinh doanh có thu nhập thuộc diện chịu thuế Điều 13 Luật thuế TNDN quy định cụ thể thời hạn nộp thuế loại đối tợng Chế độ toán thuế tính theo năm dơng lịch theo năm tài quan có thẩm quyền định Ngoài quy định thời hạn nội dung thực chế độ toán thuế, Luật thuế TNDN có quy định toán thuế trờng hợp sở kinh doanh sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản 10 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm ngành nghề phải nộp thuế giá trị gia tăng cao thuế doanh thu mà bị lỗ; giảm thuế suất nhập cho 559 mặt hàng vật t, nguyên liệu phục vụ sản xuất nớc Các công trình đầu t, xây dựng đợc nhiều u đãi thuế Các doanh nghiệp mua sắm tài sản cố định có thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ đợc hoàn đủ thuế nộp Mặt khác, thiết bị, máy móc, phơng tiện vận tải chuyên dung nhập thuộc loại nớc cha sản xuất đợc để đầu t thành tài sản cố định theo dự án không thuộc diện nộp thuế giá trị gia tăng Các dự án xây dựng sử dụng nguồn vốn ODA nộp thuế giá trị gia tăng Với việc thực nghị định 78NĐ/CP giảm 50% mức thuế giá trị gia tăng sản phẩm xây dựng bản, sau đợc khấu trừ thuế đầu vào, doanh nghiệp xây dựng phải nộp thuế trung bình khoảng 1- 2% giá trị công trình, chí đợc hoàn thuế Nhà nớc quy định miễn thuế thu nhập doanh nghiệp năm đầu cho doanh nghiệp sản xuất, vận tải, xây dựng thành lập giảm 50% thuế phải nộp năm Nếu doanh nghiệp thành lập vùng có khó khăn đợc kéo dài thời gian miễn giảm thuế năm Riêng doanh nghiệp đầu t vào lĩnh vực, ngành nghề, vùng kinh tế đợc u đãi đầu t đợc hởng mức thuế suất thấp so với dự án bình thờng; đợc miễn thuế thời gian năm đầu kể từ hoạt động có thu nhập tính thuế giảm 50% thuế năm Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định miễn giảm thuế trờng hợp đầu t xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trờng sinh thái, nâng cao lực sản xuất, di chuyển sở kinh doanh Các Luật thuế bớc đầu tác động đến công tác quản lý doanh nghiệp, tạo điều kiện cho quan quản lý nhà nớc kiểm tra, giám sát hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Việc thực Luật thuế giá trị gia tăng đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng cờng hạch toán kinh tế thực nghiêm ngặt chế độ mua bán phải có hoá đơn, chứng từ nhằm xây dựng môi trờng trong hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế thị trờng Trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế, muốn đợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng khâu đầu vào mua vật t nguyên liệu, bán thành phẩm đòi hỏi sở phải sử dụng ghi chép quy định hoá đơn thuế giá trị gia tăng Với việc quy định mức thuế suất luật thuế giá trị gia tăng so với thuế doanh thu tạo cho sách thuế đơn giản dễ thực 2.Những tồn hạn chế hệ thống thuế Việt Nam Bên cạnh kết đạt đợc, chặng đờng hội nhập hệ thống thuế Việt Nam gặp phải số vớng mắc, tồn cần đổi hoàn thiện Các luật thuế nhiều bất cập cha đáp ứng đợc yêu cầu phát triển 14 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm kinh tế đất nớc mà biểu rõ đạo luật thờng xuyên phải sửa đổi bổ sung.Các sắc thuế phức tạp, cha bao quát hết nguồn thu, phạm vi điều tiết vĩ mô thuế hẹp, nhiều đối tợng, nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh cha chịu điều phối quản lý thuế đối tợng trở thành rào cản làm hạn chế tác dụng loại trừ tác động công cụ thuế Hệ thống sách thuế hành cha có thống nhất, hỗ trợ lẫn sắc thuế, việc sử dụng sắc thuế tách rời Đặc biệt việc xây dựng mức thuế suất cha sát với tình hình thực tế, rõ ràng áp dụng mức thuế suất thuế giá trị gia tăng số doanh nghiệp gặp khó khăn việc hạch toán kinh tế Việc phải vay ngân hàng để nộp thuế giá trị gia tăng mối lo ngại lớn doanh nghiệp.Trong sắc thuế chứa đựng tính không ổn định, không công bằng, cha thật bình đẳng thành phần kinh tế Luật thuế giá trị gia tăng thực có nhiều vớng mắc, phải sửa đổi bổ sung nhiều lần làm cho doanh nghiệp không nắm bắt kịp thời Mặt khác việc thờng xuyên thay đổi thuế suất thuế nhập phù hợp với thay đổi trớc mắt kinh tế nhng lại phản ánh sách thuế nhập Việt Nam mang tính tình đối phó ngắn hạn, gây khó khăn cho đơn vị sản xuất kinh doanh việc hạch toán kinh tế Trong chủ chơng xây dựng chiến lợc lâu dài, thuế thu nhập doanh nghiệp thống áp dụng mức thuế suất 32% nhng áp dụng doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp hoạt động theo Luật đầu t nớc hởng thuế suất u đãi (25%) phải nộp thuế chuyển lợi nhuận nớc Nh nói việc tạo sân chơi bình đẳng doanh nghiệp nớc doanh nghiệp nớc chế cạnh tranh sách thuế cha thực đợc Hệ thống thuế Việt Nam đợc sử dụng nh công cụ phục vụ nhiều sách xã hội điều làm tính trung lập thuế Ví dụ nh sách thuế xuất nhập áp dụng nhiều mức thuế suất phải phục vụ nhiều mục tiêu Cùng với việc theo đuổi mục tiêu xã hội việc quy định chế độ miễn giảm thuế rộng rãi với nhiều mức thuế suất khác làm cho sách thuế thêm phức tạp, thiếu minh bạch, thiếu hiệu tạo kẽ hở cho số mặt hàng núp bóng đối tợng thuộc diện đợc miễn giảm thuế để trốn thuế lậu thuế Đặc biệt hệ thống thuế Việt Nam tồn nhiều mặt cha phù hợp với thông lệ quốc tế, cha đảm bảo tơng thích tơng đồng với sách thuế khu vực giới Cơ cấu thuế suất biểu thuế nhập hành gồm 12 mức thuế suất dàn trải từ 0% đến 100% với quy định thuế suất theo tỷ lệ nội địa hoá làm cho biểu thuế nhập Việt Nam so với nớc khu vực tơng đối phức tạp 15 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm vấn đề khó khăn việc cắt giảm thuế quan xuống mức 0%-5% Việt Nam thực cam kết theo chơng trình u đãi thuế quan có hiệu lực chung với thời hạn cuối năm 2006 Về giá tính thuế, áp dụng chế độ tính giá tối thiểu nằm dang mục Nhà nớc quản lý Quy định điều kiện đặc thù Việt Nam tơng đối phù hợp nhiên Việt Nam tham gia WTO việc áp dụng giá tính thuế tối thiểu vi phạm quy định xác định trị giá tính thuế theo giá giao dịch thực GATT/WTO Bên cạnh việc bảo hộ dàn trải, thiếu chọn lọc, cha tính đến lợi so sánh kinh tế, sử dụng nhừng biện pháp bảo hộ ngành sản xuất mà thực tế thiếu tiềm Do ngành đợc bảo hộ không lớn mạnh mà trở thành gánh nặng cho ngân sách nhà nớc Đồng thời cha tính đến việc bảo hộ mặt tạo tâm lý ỷ lại cho doanh nghiệp sản xuất n ớc không chịu vơn lên đổi trang thiết bị, công nghệ sản xuất quản lý để tăng sức cạnh tranh hành Việt Nam, mở rộng thị trờng tiêu thụ bên ngoài, mặt khác làm cho việc phân bổ nguồn lực hiệu quả, cha phát huy đợc lợi so sánh kinh tế Việt Nam trình phân công lao động quốc tế Việt Nam gia nhập vào tổ chức tài quốc tế khu vực Đối với thuế giá trị gia tăng, tồn lên nhiều ngành nghề gặp khó khăn phải nộp thuế giá trị gia tăng cao thuế doanh thu Việc giảm 50% thuế giá trị gia tăng phải nộp nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp phải nộp thuế giá trị gia tăng cao, cách tràn lan, thiếu tạo nên tâm lý chờ đợi nhiều doanh nghiệp, có nhiều khiếu nại kêu ca, khiến cho quan chức lúng túng bị động.Ưu điểm bật thuế giá trị gia tăng khắc phục đợc việc thu thuế trùng lặp Thế nhng thực tế việc không cho khấu trừ thuế đầu vào (hoặc cho khấu trừ khoán theo tỷ lệ cố định 3%) trờng hợp có hoá đơn bình thờng mà thực chất hàng đợc nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp, trì chế độ thuế trùng lắp cao thuế doanh thu thuế suất thuế giá trị gia tăng cao Ngợc lại việc khấu trừ khống nông, lâm, thuỷ sản mua sở sản xuất, khai thác trực tiếp tạo nên nhiều sơ hở để sở kinh doanh lợi dụng thông đồng trốn lậu thuế ( kể hàng tiêu thụ nội địa hàng xuất khẩu), không tạo đợc lợi ích cho nông dân, ng dân Từ việc quy định có nhiều trờng hợp dợc giảm thuế nhiều tỷ lệ khấu trừ khác luật thuế bị xói mòn với nhiều mức thuế suất mới, thêm nhiều phức tạp khó khăn cho công tác quản lý Hàng hoá thuộc diện đánh thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế giá trị gia tăng gây trở ngại cho việc khấu trừ đầu vào khâu lu thông Thuế giá trị gia tăng đợc sửa đổi bổ sung qua nhiều văn gây khó khăn cho việc tra cứu cán thuế nhà doanh nghiệp xác định thuế suất chế độ hoá đơn cha đợc thi hành nghiêm chỉnh với 16 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm nhiều thủ đoạn trốn lậu tuế tinh vi từ hoá đơn giả đến hoá đơn đen, ghi doanh thu liên hoá đơn lu sở liên giao cho khách chênh lệch đến hàng chục hàng trăm lần trở thành dao hai l ỡi công tác quản lý thu thuế Theo tài liệu thống kê sơ 9/1999 đến 9/2000 riêng 15 tỉnh, thành phố kiểm tra phát 1.278 tờ hoá đơn giả loại có tổng số tiền hàng ghi hoá đơn 22,5 tỷ đồng với số thuế gian lậu 82,9 triệu đồng Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, vớng mắc từ lâu tồn khái niệm chi phí hợp lý đợc trừ xác định thu nhập tính thuế yếu tố quan trọng thuế thu nhập doanh nghiệp Do cha có quy địng rõ ràng thoả đáng nên thờng xuyên phát sinh mâu thuẫn phải hiệp thơng doanh nghiệp quan thuế, nhiều sơ hở cho việc vận dùng tuỳ tiện tiêu cực Nhiều khoản chi cần thiết cha đợc công nhận chi phí kinh doanh có trang bị đồng phục số doanh nghiệp đặc thù vấn đề vớng mắc số doanh nghiệp Việc tính thuế lần toàn số tiền khách hàng tạm ứng thuê tài sản dài hạn (5- 10 năm) có phần cha hợp lý Nhiều doanh nghiệp hoạt động nhiều ngành hạch toán riêng lỗ lãi để áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp khác (32% tạm thời áp dụng thuế suất 25%) phải chịu thuế suất cao (32%) tạo nên khó khăn điịng cho sở sản xuất Về nguyên tắc thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đợc áp dụng phổ biến 32% thu nhập tính thuế, nhng nhiều khoản chi phí không đợc trừ không đợc trừ đủ, thực thị trờngế có nhiều doanh nghiệp bị động viên đến 40 50% thu nhập kinh doanh Vấn đề cộm thuế thu nhập doanh nghiệp bỏ sung 25% doanh nghiệp có thu nhập lại cao 12% giá trị vốn có thời điểm toán thuế năm lợi khách hàng mang lại nh địa điểm kinh doanh thuận lợi, ngành nghề kinh doanh bị cạnh tranhmà lại tiêu chí trừu t ợng, mơ hồ, cán thuế muốn vận dụng giải thích Quy định nh phần làm nhụt vơn lên khắc phục khó khăn doanh nghiệp, kìm hãm sản xuất thành phần kinh tế nớc Chính ssách thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất trênh lệch ( 32% với 25% chí 10%, 15%, 20% đợc áp dụng thời gian dài thuế suất bổ xung) thực tế làm giảm động lực quan trọng doanh nghiệp Nhà nớc, phải cạnh trang gay gắt quấ trình hội nhập mà thời gian chuẩn bị cạnh tranh không dài Thuế thu nhập doanh nghiệp kinh tế trang trại lên nh vấn đề thời nóng bỏng cần đợc giải cách thoả đáng rõ ràng Phần c Xu hớng cải cách thuế giới số biện pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống thuế 17 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm Việt Nam I Xu hớng cải cách thuế giới năm cuối kỷ XX Có thể nói hệ thống thuế giới vào năm cuối thập kỷ 90 có điểm khác biệt so với hệ thống thuế năm 80 Cải cách thuế năm cuối kỷ XX không đơn giản cân nhắc tối u mục tiêu hiệu công điều kiện kinh tế đóng mà bị chi phối mạnh mẽ nhân tố nảy sinh trình chuyển sang kinh tế thị trờng nớc ta nói riêng tiến trình toàn cầu hoá diễn cách nhanh chóng giới Những khác biệt mặt phản ánh chuyển hớng sách cải cách thuế nhằm đạt tới tối u điều kiện kinh tế mở mặt khác lại hàm ý nhiều vấn đề cần giải cải cách thuế giới nói chung Việt Nam nói riêng Những xu hớng bật cải cách thuế giới vào năm cuối kỷ XX nhận thấy qua xu hớng ngày tăng tỷ lệ động viên thông qua thuế so với tổng sản phẩm quốc dân (GDP) Bất chấp cố gắng nhiều phủ giới việc cắt giảm gánh nặng thuế, tỷ lệ động viên thông qua thuế có xu hớng tăng lên Trong số 20 nớc thuộc khối nớc phát triển OECD, có hai nớc HàLan Na Uy có tỷ lệ động viên từ thuế so với GDP giảm vào năm 1980-1995, nớc lại tỷ lệ so với GDP tăng đáng kể Trong khoảng thời gian từ năm 1965 đến 1995, gánh nặng thuế khối nớc OECD liên tục tăng từ khoảng 27% GDP lên tới gần 40% GDP, tỷ lệ đặc biệt cao số nớc nh Bỉ, Đan Mạch, Thuỵ Điển, Phần Lan ( 45% GDP ) Thuế suất biên thuế thu nhập cá nhân tiếp tục giảm thấp Do thành tựu nghiên cứu năm 80 mặt lý thuyết lẫn thực tiễn, đa số nhà nghiên cứu cho tỷ lệ thuế suất biên cao gây méo mó lớn kinh tế Tỷ lệ thuế cao không khuyến khích lao động tiết kiệm nhng đồng thời lại kích thích việc lợi dụng kẽ hở thuế Đây nguyên nhân dẫn đến trào lu cắt giảm thuế suất biên trung bình khoảng 10% vào năm cuối thập kỷ 80 xu đợc trì vài ổn định năm 90 Cơ sở đánh thuế thu nhập đợc mở rộng để bù đắp số thuế giảm việc cắt giảm thuế suất đa số nớc thực việc cắt giảm thuế suất biên thuế thu nhập cá nhân, nguồn tài thiếu hụt đợc bù đắp việc mở rộng sở đánh thuế, việc đợc thực hai cách Cách thứ tăng cờng đánh thuếvào khoản thu nhỏ, lãi thấp mà trơcs cha đa vào diện chịu thuế Cách thứ hai loại bỏ hạn chế 18 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm khoản u đãi, miễn giảm, khấu trừ không cần thiết Đa số nớc phát triển áp dụng biện pháp thứ hai mức độ khác Nh Mỹ năm 1986, tiến hành loại bỏ loạt khoản khấu trừ số u đãi Nhng u đãi hệ thống thuế nớc Mỹ lúc đợc coi phức tạp gây méo mó nghiêm trọng tiêu dùng tiết kiệm đầu t Nếu so sánh chơng trình chi tiêu, trợ cấp phủ biện pháp khác u đãi, miễn giảm thông qua thuế tỏ không minh bạch không phát huy đợc tác dụng theo ý đồ thiết lập thuế Vì lý đó, loạt nớc tiến hành tính toán theo dõi tài khoản chi phí thuế tài khoản theo dõi tổng số thuế bị phủ thực biện pháp miễn, giảm, khấu trừ thuế Sự tính toán, theo dõi biện pháp làm minh bạch hạn chế hệ thống miễn giảm khấu trừ sắc thuế mức độ đợc coi hợp lý sở mở rộng sở đánh thuế phủ Việc mở rộng sở đánh thuế bù đắp thiếu hụt nguồn thu việc cắt giảm thuế suất gây nên, nhiên không bù đắp đợc hoàn toàn Do không bù đắp đợc hoàn toàn nhu cầu tài nên nhiều nớc lại đặt gánh nặng thuế nhiều lên tầng lớp dân c có thu nhập thấp Một lần nữa, vấn đề lại gây mối quan tâm chung tính công vai trò phân phối thu nhập hệ thống thuế Thuế thu nhập cá nhân đợc đơn giản hoá theo hớng giảm bới số lợng thuế suất làm cho chúng phẳng Hệ thống thuế thu nhập cá nhân trớc năm 80 trở nên phức tạp với nhiều bậc thuế suất với quy định khấu trừ, u đãi, miễn giảm làm chi phí hành trở nên lớn Thực đợc cải thiện đáng kể thông qua việc gọt giũa hệ thống thuế thu nhập cá nhân theo hớng đơn giản hoá Các nhà cải cách lập luận số lợng thuế suất nghĩa làm cho hệ thống thuế luỹ tiến Trong thập kỷ gần đây, ngoại trừ Thuỵ Sĩ Thổ Nhĩ Kỳ, tất nớc lại khối OECD thực việc cắt giảm số lợng thuế suất thuế thu nhập cá nhân số lợng thuế suất bình quân giảm từ 10 bâc xuống bậc tính từ năm 1986 đến 1997 Xu hớng giảm số lợng thuế suất với việc hạ thuế suất biên cao thập kỷ 80 90 làm cho hệ thống thuế thu nhập cá nhân trở nên phẳng với số lợng thuế suất khác biệt bậc thuế suất nhỏ Thuế thu nhập công ty đợc cải theo xu hớng cắt giảm thuế xuất mở rộng diện đánh thuế Đối với thuế thu nhập công ty loạt u đãi, miễn giảm trớc bị xoá bỏ hạn chế Khuynh hớng đợc thể rõ nét số nớc nh Đức, Mỹ, Phần Lan, Ailen Trong thuế suất thuế thu nhập công ty khối nớc OECD bình quân giảm khoảng 10% so sánh mức năm 1997 với mức năm 1986 Khi kinh tế ngày có tính chất quốc tế hóa, yếu tố trình sản xuất ngày trở nên linh hoạt dễ dàng di chuyển 19 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm qua giới hạn quốc gia số nớc, việc trì mức thuế suất thuế thu nhập công ty cao trở nên bất lợi cho thân quốc gia nguy biến đối tợng nộp thuế Vì trào lu cắt giảm thuế suất thuế thu nhập công ty nhanh chóng trở thành tợng đômino nớc phát triển theo sau nớc phát triển Sự lan truyền nhanh chóng xu hớng áp dụng thuế giá trị gia tăng thay cho thuế doanh thu phạm vi toàn cầu theo thống kê IMF đến có 120 nớc giới áp dụng thuế giá trị gia tăng Song song với việc phổ cập áp dụng thuế giá trị gia tăng, thuế suất thuế giá trị gia tăng có xu hớng điều chỉnh theo hớng nâng cao làm cho thuế giá trị gia tăng ngày trở thành nguồn thu quan trọng Theo số liệu thống kê, khối nớc OECD, thuế suất trung bình nớc áp dụng thuế giá trị gia tăng 12,5% Mức thuế suất thuế giá trị gia tăng trung bình đạt vào khoảng 17,5% vào năm 1998 Cấu trúc thuế có thay đổi theo hớng giảm dần thuế trực thu, tăng tỷ lệ thuế gián thu nớc phát triển, nớc phát triển có thay đổi theo hớng ngợc lại Do cảm nhận đợc tính không quyến khích tiết kiệm thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập công ty, đa số nớc phát triển thực việc cắt giảm thuế trực thu chuyển sang loại hình thuế tiêu dùng nh thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệtMặc dù vậy, thuế trực thu chiếm tỷ lệ đa số chỗ dựa chủ yếu ngân sách nớc phát triển Theo số liệu thống kê, giai đoạn 1980 đến 1995, tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập công ty có chiều hớng giảm thuế tiêu dùng có xu hớng tăng Sự gia tăng thuế gián thu đặc biệt thuế tiêu dùng chung xu hớng phù hợp với việc phổ cập áp dụng thuế giá trị gia tăng tên toàn giới Trong đó, xu hớng thay đổi cấu trúc thuế suất nớc phát triển vài thập kỷ qua lại diễn theo chiều ngợc lại Tuy nhiên, trái ngợc mâu thuẫn Một đặc trng nớc phát triển thu nhập thấp, nên muốn có nguồn chi tiêu phủ nớc phải dựa chủ yếu vào loại thuế gián thu dễ thu dễ quản lý lại vừa ổn định Khi thu nhập đợc nâng cao theo trình phát triển kinh tế khả phủ có đợc nguồn thu từ thuế thu nhập dồi Tuy nhiên, cần thấy thay hoàn toàn thuế gián thu thuế trực thu ngợc lại điều có Một cấu thuế hợp lý cấu mà giới hạn luỹ thoái thuế gián thu bị hạn chế phạm vi luỹ tiến thuế trực thu Bởi kết hợp chặt chẽ thuế trực thu thuế gián thu quan trọng mặt lý thuyết thực tiễn không nớc phát triển mà phát triển Trong đó, quy luật chung có tính phổ biến nớc phát triển dựa chủ yếu vào thuế trực thu nớc phát triển dựa chủ yếu vào thuế gián thu 20 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm Tính phức tạp hệ thống thuế nớc vấn đề lớn, đố mục tiêu làm đơn giản hệ thống thuế đợc đặt nh yêu cầu cấp thiết cải cách thuế giới Sự phức tạp hệ thống thuế làm ngời nộp thuế khó hiểu khó tự giác chấp hành quan thu thuế lại khó quản lý thu nộp Sự phức tạp hệ thống thuế tạo hội trốn tránh thuế đồng thời làm tăng chi phí thu thuế chi phí tuân thủ luật đối tợng nộp thuế Tóm lại, tất xu hớng cải cách thuế giới chứng tỏ thời đại ngày việc hoạch định sách thuế không vấn đề đánh thuế phủ nữa, Những nhân tố toàn cầu hoá nhanh chóng trở thành lực lợng khách quan chi phối xu hớng cải cách thuế giới kỷ XXI kỷ toàn cầu hoá đợc đặc trng kinh tế tri thức II Một số biện pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam Biện pháp Để khắc phục tồn tại, hạn chế hệ thống thuế hàng tiến tới hoàn thiện xây dựng hệ thống sách thuế phù hợp với xu hội nhập đòi hỏi cần cải tiến hệ thống thuế theo hớng xây dựng chiến lợc phát triển kinh tế mang tính dài hạn sở xây dựng hệ thống sách thuế không phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế xã hội nớc mà phù hợp với thông lệ quốc tế, kinh tế khu vực nh kinh tế giới, đồng thời đảm bảo tính ổn định, lâu dài sách thuế Cần hạn chế lồng ghép mục tiêu xã hội vào sách thuế, mặt khác thu hẹp đối tợng miễn giảm thuế để tránh tình trạng lợi dụng chế miễn giảm thuế để trốn, lậu thuế Cần mở rộng diện đánh thuế với mức thuế suất để vừa đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc vừa tăng cờng quản lý mở rộng phạm vi tác động công cụ thuế vào kinh tế quốc dân, thực vai trò quản lý Nhà nớc Bên cạnh đó, thông qua sách thuế tạo sân chơi bình đẳng cho doanh nghiệp nớc vừa đảm bảo lợi ích kinh tế doanh nghiệp nớc tạo môi trờng cạnh tranh lành mạnh cho doanh nghiệp Cần xây dựng biểu thuế nhập phù hợp với định hớng bảo hộ hiệu kinh tế, bảo vệ lợi ích quốc gia phù hợp với điều kiện hội nhập Để thiết kế đợc biểu thuế này, song song với việc xác định mức bảo hộ hiệu cho ngành kinh tế theo cấp độ bảo hộ, cần xếp lại mức thuế suất theo hớng thu hẹp số lợng mức thuế suất phân loại hàng hoá theo biểu thuế cần phải tuân theo quy định danh mục mô tả hàng hoá tổ chức hải quan giới 21 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm Phải xây dựng đợc sách bảo hộ hợp lý, phù hợp với điều kiện Việt Nam Nớc ta tham gia hội nhập xuất phát thấp so với nớc khác khu vực, hầu hết doanh nghiệp nớc non trẻ trì bảo hộ năm trớc mắt cần thiết Tuy nhiên, cần xác phải đặc biệt quan tâm quản lý vấn đề bảo hộ Cần xác định ngành cần bảo hộ, mức độ, thời gian điều kiện bảo hộ, không nên bảo hộ cách tràn lan Trong điều kiện kinh tế nớc ta việc xác định mức bảo hộ cần phải tuân theo nguyên tắc giảm dần có hai mốc thời gian để chấm dứt bảo hộ Đó năm 2006 sản xuất nớc không đợc bảo hộ trớc hàng nhập từ nớc ASEAN năm 2020 không bảo hộ trớc hàng APEC, WTO coi năm 2020 mốc chấm dứt hoàn toàn bảo hộ Thêm vào đó, cần khẩn trơng xây dựng công bố công khai rộng rãi lịch trình cắt giảm thuế để tạo điều kiện cho doanh nghiệp Việt Nam đánh gía hội thách thức từ có chơng trình thích ứng kịp thời tận dụng hội có đợc Xét nội dung sắc thuế cần có thay đổi cho phù hợp với hoàn cảnh kinh tế Đối với thuế giá trị gia tăng, cần khẳng định luật thuế tiến nhng việc vận dụng Việt Nam cha thành công nhiều điểm cha phù hợp nh mức thuế xây dựng cao, nhiều trờng hợp trùng lặp Phơng pháp xử lý giảm 50% thuế cho hàng loạt đối tợng coi cách xử lý tối u để tháo gỡ khó khăn cho nhà doanh nghiệp hoàn cảnh thực luật thuế nớc ta vốn lỏng lẻo Qua thực tiễn, vấn đề cần đợc xem xét điều chỉnh thuế suất từ luật định mức thuế mang tính khả thi phổ biến trớc mắt 5% 10% tiến tới xây dựng mức thuế suất đơn để việc vận dụng đợc thuận lợi Phải giải thoả đáng việc khấu trừ đầu vào đảm bảo tính u việt thuế giá trị gia tăng không đánh chồng chéo Chế độ thu thuế khoán nên áp dụng với hộ kinh doanh cá thể trực tiếp bán lẻ cho ngời tiêu dùng, với mức thuế suất sát với thực tế kinh doanh, hạn chế diện nộp thuế qua khoán Về thuế tiêu thụ đặc biệt cần nghiên cứu xây dựng hệ thống thuế suất đơn giản không qua chỉnh lý phù hợp với trình độ quản lý quan thuế Khắc phục tình trạng xây dựng thuế suất cao nhng điều kiện quản lý chặt chẽ nên đại phận hàng hoá kê khai nộp theo thuế suất thấp Về thuế thu nhập doanh nghiệp cần quy định rõ chi phí hợp lý đợc trừ xác định thu nhập chịu thuế đảm bảo thực thống địa phơng Giảm thuế suất bỏ thuế thu nhập bổ sung nhằm tạo điều kiện tích luỹ để tái sản xuất mở rộng cho doanh nghiệp Đối với thuế thu nhập cá nhân cần thay thuế thu nhập ngời có thu nhập cao thuế đánh lên thu nhập cá nhân từ nguồn nh tiền l22 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm ơng; kinh doanh công, thơng nghiệp, nông nghiệp, dịch vụ, từ hoạt động cho vay, nhợng bán cổ phiếu, trái phiếu từ nguồn khác nh thừa kế, quà biếu, trúng thởng xổ số v.v mức khởi điểm tính thuế Cân nhắc hai phơng án nâng mức khởi điểm tính thuế ngời Việt Nam hay giữ mức khởi điểm khoảng triệu đồng nhng điều chỉnh thuế suất xuống mức thấp Theo phơng án giảm mức thuế suất, số ngời nộp thuế đợc mở rộng, với mức thuế phải nộp thấp nhng Nhà nớc có đợc nguồn thu lớn Về thuế xuất nhập cần điều chỉnh thuế suất phù hợp với thông lệ quốc tế quy trình hội nhập AFTA, CEFT, WTO, Ban hành thuế sử dụng đất thay thuế sử dụng đất nông nghiệp thuế nhà đất để đơn giản hệ thống sách thuế đảm bảo mối tơng quan mối tơng quan mức độ động viên đối tợng sử dụng đất khác Thuế sử dụng đất cần tính giá trị đất khác nhau, phù hợp với biến động phức tạp thị trờng đất nhằm phát huy tác dụng điều tiết vĩ mô với loại đất Thuế suất cần quy định mức thống nhất, tính giá đất ổn định khác Trong nông nghiệp cần có u đãi, miễn giảm thuế sử dụng đất vùng đợc quy hoạch phát triển theo hớng chuyên canh sản xuất lơng thực nông sản nguyên liệu chế biến hàng xuất khẩu, vùng chuyên canh cung cấp cho khu công nghiệp, đô thị Đất vùng chuyên canh sử dụng không mục đích phải chịu nộp thuế cao Cần chiếu cố vùng sâu vùng xa để khuyến khích định canh định c, phát triển sản xuất nông nghiệp phù hợp với mạnh vùng Ban hành thuế trớc bạ thay lệ phí trớc bạ, đảm bảo tính pháp lý cao khoản thu - khoản thu loại tài sản Nhà nớc cần quản lý, động viên đóng góp Thuế trớc bạ áp dụng trờng hợp chuyển quyền sử dụng đất nên bỏ thuế chuyển quyền sử dụng đất nằm giá chuyển nhợng Trong luật thuế cần có quy định chặt chẽ thời hạn đăng ký sau phát sinh quyền sở hữu, quyền sử dụng hay chuyển nhợng tài sản Khắc phục tình trạng buôn bán tài sản làm chứng từ viết tay, thoả thuận riêng với để trốn thuế Mặt khác cần xem xét xây dựng mức thuế suất thích hợp với loại tài sản, với số trờng hợp chuyển nhợng đặc biệt để việc đánh thuế đợc hợp lý Ban hành thuế kinh doanh thay thuế môn Tính chất thuế môn đến không phù hợp với tên gọi Thuế kinh doanh giữ mục đích thuế môn phục vụ yêu cầu kiểm kê, kiểm soát sở kinh doanh vào đầu năm sở bắt đầu khai hoạt động Về thuế tài nguyên, thực chất thuế mà mang nội dung chuyển nhợng tài sản quốc gia cho ngời khai thác khoáng sản, lâm sản thuỷ sản nên chuyển thuế tài nguyên thành khoản thu chuyển nhợng tài nguyên quốc gia, vừa tính chất, vừa có xác định 23 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm đắn giá chuyển nhợng Đồng thời giải tình trạng tài nguyên lại phải nộp hai loại thuế: Thuế giá trị gia tăng thuế tài nguyên Nội dung thuế cần mở rộng theo hớng mở rộng diện đánh thuế với tài nguyên khai thác, có điều chỉnh thuế suất tăng lên gắn với bảo vệ môi trờng Kiến nghị Cần xem xét, xếp, mở rộng diện thu sắc thuế, hạn chế đến mức tối đa trờng hợp miễn giảm thuế với điều kiện, thủ tục thẩm quyền rõ ràng Đồng thời, phải có quy định đầy đủ, cụ thể đối tợng đánh thuế, đối tợng nộp thuế, tính thuế, thuế suất, chế độ khai báo, nộp thuế nhằm khắc phục cách hiểu, cách làm tuỳ tiện Cơ quan thuế cần hớng dẫn doanh nghiệp thực tự kiểm tra, tính thuế, nộp thuế, tự kê khai nộp thuế kho bạc nhà nớc Cán thuế quản lý kiểm tra tính thuế doanh nghiệp xử lý có sai phạm Chính sách động viên thuế cần có tác dụng bồi dỡng nguồn thu vững lâu dài cho ngân sách nhà nớc Cơ cấu thuế suất không nên phức tạp, cao mà cần tính toán kỹ lỡng, phù hợp khả đóng góp đối tợng nộp thuế đảm bảo tính khả thi luật thuế Hệ thống thuế suất nhiều nớc cho thấy, mức vừa phải số thu đợc nhiều để mức cao Thuế nặng ngời nộp thuế tìm cách trốn lậu thuế, kể thông đồng với ngời cán thuế Khi tình trạng trốn lậu thuế trở thành phổ biến, việc đối phó thờng tốn kém, hiệu Kinh nghiệm thực tế nhiều nớc cho thấy, tính hiệu hệ thống thuế cần phải đợc tính toán cụ thể, dựa so sánh số thuế thu đợc với toàn chi phí bỏ để thu thuế, kể từ việc tổ chức tuyên truyền, giải thích, quản lý, tổ chức kê khai, đến máy hành thu thuế, kiểm tra, ngăn chặn trốn lậu thuế Qua nghiên cứu sách thuế nhiều nớc, kết luận đợc khẳng định thuế suất đơn giản đợc quy định cụ thể rõ ràng, với mức vừa phải yếu tố định hiệu sách thuế Tất nhiên, bỏ qua yếu tố khác góp phần quan trọng vào hiệu thu thuế, nh trình độ dân trí thực nghĩa vụ khai báo , nộp thuế; trình độ hạch toán kinh tế; việc áp dụng tin học máy tính Chính sách thuế tạo điều kiện thuận lợi cho ngành kinh tế phát triển nhng không đồng nghĩa với việc buông lỏng quản lý, nới lỏng kỷ cơng làm thiệt hại đến lợi ích quốc gia Để thiết thực góp phần phát huy vai trò quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế, sách thuế cần có tác dụng khuyến khích khai thác nguyên vật liệu, vật t nớc thay hàng nhập khẩu, tạo thêm nhiều sản phẩm cho xã hội, khuyến khích mở rộng giao lu hàng hoá, đấu tranh chống trốn lậu thuế, làm ăn phi pháp, hớng dẫn thu hút vốn đầu t nớc vào Việt Nam, đẩy mạnh xuất nhập khẩu, coi trọng bảo vệ sản xuất nội địa Hệ thống thuế cần bảo đảm linh hoạt, sửa đổi bổ sung kịp thời trờng hợp cần thiết, vừa đảm bảo nguyên tắc pháp lý vừa 24 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm không cản trở đến hoạt động bình thờng doanh nghiệp Cần tổ chức tốt việc theo dõi trình thực hiện, kịp thời có biện pháp giúp đỡ sở tháo gỡ khó khăn, ăn có hiệu quả, tăng đợc tích luỹ cho đơn vị có điều kiện nộp thuế Trong bớc đầu chuyển từ kinh tế bao cấp sang chế thị trờng, sở quốc doanh lúng túng, bỡ ngỡ, gặp nhiều khó khăn, sách thuế cần có chiếu cố, xem xét miễn giảm thời gian định sau cần tiến tới xoá bỏ u đãi để đảm bảo bình đẳng cạnh tranh thành phần kinh tế Trong chế thị trờng Việt Nam, cần khắc phục t tởng sùng bái, cờng điệu, đánh giá cao vai trò điều tiết kinh tế, dẫn đến việc xây dựng hệ thống thuế suất phức tạp làm cho sách thuế bị nhiễu, thiếu tính khả thi, hiệu Cần quan tâm đến tính trung lập thuế Nhà nớc không can thiệp sâu vào hoạt động doanh nghiệp Yêu cầu bình đẳng động viên đóng góp thể qua việc đóng đợc thực thông qua việc áp dụng sách thuế thống thành phần kinh tế tầng lớp dân c Sự công thuế trớc hết phải xuất phát từ nhận thức đầy đủ xác định đắn quyền lợi, nghĩa vụ công dân, tổ chức kinh tế Nhà nớc, ngời đại diện cho quyền lực lợi ích toàn xã hội Kết Luận 25 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm Việc tránh thuế năm gần nớc ta có xu hớng tăng lên làm xói mòn đáng kể sở hệ thống thuế, làm giảm tính công thuế, gây tâm lý không tốt cho việc chấp hành luật thuế Nguyên nhân chủ yếu tợng hạn chế hệ thống thuế, non lĩnh vực quản lý phức tạp hoạt động kinh tế, xã hội Hiện công cải cách hệ thống thuế với việc sửa đổi cải cách hai luật thuế thuế giá trị gia tăng thuế TNDN, việc áp dụng trình quản lý thuế đại khắc phục đợc phần vấn đề vớng mắc hệ thống thuế Tuy nhiên thực tế biểu tiêu cực tồn dới dạng hay dạng khác với tồn hệ thống thuế Do thời gian tới, vấn đề cải cách hệ thống thuế cần thiết phải đợc nghiên cứu cách sâu sắc toàn diện nhằm hạn chế đến mức tối đa ảnh hởng xấu mặt trái kinh tế thị trờng phát triển kinh tế đất nớc Song song với việc hoàn thiện hệ thống thuế, cần ý tới công tác tuyên truyền, phổ biến cách rộng rãi thay đổi hệ thống thuế công tác hớng dẫn thi hành luật thuế nhằm tạo điều kiện cho thuế thực phát huy vai trò ngân sách nhà nớc phát triển kinh tế đất nớc Mục Lục 26 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm Lời mở đầu Phần A Lý thuyết chung thuế I Một số vấn đề thuế 1 Khái niệm 2 Phân loại 3 Các yếu tố cấu thành luật thuế II Tính tất yếu việc áp dụng hệ thống thuế Việt Nam 1.Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nớc 2.Thuế công cụ điều tiết vĩ mô nhà nớc kinh tế đời sống xã hội. Thuế góp phần thực bình đẳng, điều hoà thu nhập đảm bảo công xã hội Phần B Xu hớng cải cách thuế giới số biện pháp, Kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam I Hệ thống thuế Việt Nam 1.Thuế giá trị gia tăng 2.Thuế tiêu thụ đặc biệt 3.Thuế thu nhập doanh nghiệp 4.Thuế xuất nhập Một số Luật thuế khác II Tính tất yếu việc áp dụng hệ thống thuế Việt Nam Vai trò hệ thống thuế nớc ta Những tồn hạn chế hệ thống thuế Việt Nam Phần C Xu hớng cải cách thuế giới số biện pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam I Xu hớng cải cách thuế giới năm cuối kỷ XX II Một số biện pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam Biện pháp Kiến nghị Kết luận 27 Trang 2 2 4 7 10 11 12 13 13 14 17 17 20 20 23 25 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm Tài liệu tham khảo Giáo trình lý thuyết tài tiền tệ Luật VAT Luật thuế TTĐB Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế xuất nhập Tạp chí - Tài Số 3, 5, 11 - 2001 Số 6, 10, - 2000 Tạp chí Ngân hàng số - 2000 Tạp chí nghiên cứu kinh tế số 226/7/2000 Một số tài liệu khác 28