Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI MỞ ĐẦU Việc sản xuất tạo ra của cải vật chất là cơ sở để xã hội tồn tại và phát triển. Để thực hiện liên tục và có hiệu quả cần có định hướng quản trị sản xuất và phải thực hiện tốt chức năng hoạt động sản xuất quản trị dựa trên các thông tin mà bộ phận hạch toán kế toán cung cấp. Có thể nói hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính; có vai trò quan trọng trong việc điều hành và kiểm soát hoạt động kinh tế. Nguyên lý kế toán là môn học tất quan trọng đối với sinh viên chuyên ngành kinh tế nói chung và chuyên ngành kế toán nói riêng vì nó cung cấp cho sinh viên những kiến thức cơ bản nhất mà bất kỳ ai làm nghề kế toán cũng cần phải biết và nắm rõ. Trong quá trình học tập và nghiên cứu môn học, mỗi sinh viên đều phải nắm được những nguyên tắc chung nhất trong quá trình hạch toán kế toán hoạt động của một doanh nghiệp bất kỳ nào đó. Đồ án nguyên lý kế toán nhằm giúp sinh viên có thể hiểu sâu, nắm vững kiến thức kế toán và vận dụng các phương pháp kế toán vào thực hành công tác kế toán trong hoạt động thực tiễn của doanh nghiệp. Qua đó, sinh viên chuyện ngành kế toán có thể dễ dàng tiếp thu kiến thức của môn học kế toán tài chính và nắm bắt được chu trình của công tác kế toán trong thực tế. Trong phạm vi của môn đồ án môn học này, em xin trình bày những hiểu biết cơ bản nhất và chung nhất về môn học Nguyên lý kế toán mà em đã được học. Đồ án gồm hai phần: Phần 1 : Những vấn đề lý luận chung về hạch toán kế toán 1. Khái niệm hạch toán kế toán 2. HTKT với công tác quản lý 3. Những nguyên tắc chung nhất được thừa nhận 4. Nhiệm vụ và yêu cầu hạch toán kế toán 5. Các phương pháp kế toán Phương pháp chứng từ và kiểm kê. Phương pháp tính giá và xác đinh giá thành Phương pháp tài khoản và ghi sổ kép Phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán. 6. Các hình thức sổ sách kế toán. Phần 2 : Vận dụng các phương pháp kế toán vào công tác kế toán doanh nghiệp. Do còn nhiều hạn chế về kiến thức cũng như kinh nghiệm nên đồ án của em không tránh khỏi những thiếu sót, vì vậy em rất mong được sự góp ý và chỉ bảo thêm của các thầy cô giáo bộ môn để đồ án của em được hoàn thiện hơn.
Đồ án mơn học: Ngun lý kế tốn Lớp: Kế Toán B – K57 LỜI MỞ ĐẦU Việc sản xuất tạo cải vật chất sở để xã hội tồn phát triển Để thực liên tục có hiệu cần có định hướng quản trị sản xuất phải thực tốt chức hoạt động sản xuất quản trị dựa thơng tin mà phận hạch tốn kế tốn cung cấp Có thể nói hạch tốn kế tốn phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính; có vai trị quan trọng việc điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Ngun lý kế tốn mơn học tất quan trọng sinh viên chuyên ngành kinh tế nói chung chun ngành kế tốn nói riêng cung cấp cho sinh viên kiến thức mà làm nghề kế toán cần phải biết nắm rõ Trong trình học tập nghiên cứu mơn học, sinh viên phải nắm nguyên tắc chung q trình hạch tốn kế tốn hoạt động doanh nghiệp Đồ án nguyên lý kế tốn nhằm giúp sinh viên hiểu sâu, nắm vững kiến thức kế toán vận dụng phương pháp kế tốn vào thực hành cơng tác kế toán hoạt động thực tiễn doanh nghiệp Qua đó, sinh viên chuyện ngành kế tốn dễ dàng tiếp thu kiến thức môn học kế tốn tài nắm bắt chu trình cơng tác kế tốn thực tế Trong phạm vi mơn đồ án mơn học này, em xin trình bày hiểu biết chung mơn học "Ngun lý kế tốn" mà em học Đồ án gồm hai phần: Phần : Những vấn đề lý luận chung hạch toán kế toán Khái niệm hạch toán kế toán HTKT với công tác quản lý Những nguyên tắc chung thừa nhận Nhiệm vụ yêu cầu hạch toán kế toán Các phương pháp kế toán Phương pháp chứng từ kiểm kê Phương pháp tính giá xác đinh giá thành Phương pháp tài khoản ghi sổ kép Phương pháp tổng hợp cân đối kế tốn Các hình thức sổ sách kế toán Phần : Vận dụng phương pháp kế tốn vào cơng tác kế tốn doanh nghiệp Do nhiều hạn chế kiến thức kinh nghiệm nên đồ án em không tránh khỏi thiếu sót, em mong góp ý bảo thêm thầy cô giáo môn để đồ án em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Thị Minh Nguyên Sinh viên: Nguyễn Thị Minh Nguyên Đồ án môn học: Nguyên lý kế toán Lớp: Kế Toán B – K57 PHẦN I : NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN KẾ TỐN 1) Khái niệm hạch tốn kế tốn( HTKT): Là nghề nghiệp kế tốn tài nghệ thuật ghi chép, tính tốn phản ánh số tượng kinh tế, tài phát sinh đơn vị nhằm cung cấp thông tin tồn diện tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình huy động sử dụng vốn đơn vị - Các loại hạch toán kế toán: Căn vào cách ghi chép, thu nhận thông tin, HTKT chia thành: Kế toán đơn kế toán kép Căn vào mức độ, tính chất thơng tin xử lý, HTKT chia thành: Kế toán tổng hợp kế toán chi tiết Căn vào phạm vi thơng tin kế tốn cung cấp đối tượng nhận thơng tin, HTKT chia thành: Kế tốn tài chính, kế tốn quản trị Căn vào đặc điểm mục địch hoạt động đơn vị tiến hành hạch tốn, HTKT chia thành: Kế tốn cơng kế toán doanh nghiệp 2) Hạch toán kế toán với công tác quản lý Trong tổ chức kinh tế, để có qut định khơn ngoan thực định cách hiệu cần phải giải vấn đề sau: Mục tiêu cần thực ? Các phương tiện cần có để đạt mục tiêu Phương án tốt để đạt mục tiêu Các bước hành động gì? Liệu mục tiêu đặt đạt chưa? Với định có liên quan đến vấn đề kinh doanh kinh tế, thơng tin kế tốn quan trọng thủ tục làm định Nó sử dụng để lập kế hoạch, kiểm tra thực kế hoạch đánh giá thực Ngồi ra, thơng tin kế tốn cịn cho phép đánh giá trình thực cho phép nhận định xem mục tiêu có đạt thơng qua việc thực kế hoạch hay khơng… - Nói cụ thể thơng tin kế tốn thơng tin có đặc điểm sau: + Là thông tin hai mặt tượng kinh tế, tài tổ chức: tăng giảm, tài sản nguồn hình thành, chi phí kết quả… + Mỗi thơng tin kế tốn đề mang tính chât đặc trưng vừa có ý nghĩa thơng tin, vừa có ý nghĩa kiểm tra Như vậy, thơng tin kế tốn đóng vai trị quan trọng hệ thống quản lý Sinh viên: Nguyễn Thị Minh Ngun Đồ án mơn học: Ngun lý kế tốn Lớp: Kế Toán B – K57 kinh tế, việc điều hành tổ chức kinh doanh tất yếu khách quan sản xuất xã hội 3) Những nguyên tắc chung thừa nhận: Nguyên tắc giá gốc: Là nguyên tắc hạch tốn kế tốn, theo để xác định giá trị loại tài sản doanh nghiệp phải vào giá thực tế mà doanh nghiệp bỏ để có tài sản khơng phản ánh theo giá thị trường Nguyên tắc thận trọng: Nguyên tắc đặt hai yêu cầu : Việc ghi tăng vốn sở hữu thực có chứng chắn, cịn việc ghi giảm vốn chủ sở hữu ghi nhận say có chứng từ Nguyên tắc phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Doanh thu phải xác định số liệu thực tế thu thu ghi nhận quyền sở hữu hàng hóa chuyển giao dịch vụ thực Nguyên tắc quán: Nguyên tắc u cầu cơng tác kế tốn phải đảm bảo tính thống nguyên tắc, chuẩn mực, phương pháp tính tốn kỳ kế tốn Nguyên tắc trọng yếu: Theo nguyên tắc này, người ta ý tới vấn đề đối tượng quan trọng, cịn đề nhỏ, khơng quan trọng giải theo chiều hướng đơn giản hóa 4) Nhiệm vụ yêu cầu HTKT Nhiệm vụ kế toán: Với chức phản ánh, kiểm tra hoạt động kinh tế doanh nghiệp, kế tốn có nhiệm vụ sau: - Ghi chép phản ánh số có, tình hình ln chuyển sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn, trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình sử dụng kinh phí( có) đơn vị - Kiểm tra tình hình thực kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch thu chi tài chính, tình hình thu nộp ngân sách nhà nước, kiểm tra bảo vệ giữ gìn tài sản, vật tư, tiền vốn doanh nghiệp, phát ngăn ngừa hành vi tham ơ, lãng phí, vi phạm chế độ thể lệ, vi phạm sách tài - Cung cấp số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, kiểm tra phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động kinh tế tài chính, nhằm cung cấp sở liệu cho việc lập theo dõi thực kế hoạch đề u cầu với cơng tác kế tốn: - Kế tốn xác - Kế tốn phải kịp thời Sinh viên: Nguyễn Thị Minh Nguyên Đồ án môn học: Nguyên lý kế toán Lớp: Kế Toán B – K57 - Kế toán phải đầy đủ - Kế toán phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ so sanh, dễ đối chiếu 5) Các phương pháp kế toán: - Hệ thống phương pháp mà hạch toán kế toán sử dụng bao gồm cặp phương pháp sau đây: + Phương pháp chứng từ kiểm kê + Phương pháp tính giá xác định giá thành + Phương pháp tài khoản ghi sổ kép + Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán Phương pháp chứng từ kiểm kê 1) Chứng từ: Khái niệm: Phương pháp chứng từ kế toán phương pháp sử dụng để phản ánh, kiếm tra nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thực hoàn thánh theo thời gian, địa điểm phát sinh nghiệp vụ phục vụ cho cơng tác kế tốn cơng tác quản lý Nội dung phương pháp chứng từ kế toán thể thơng qua chứng từ kế tốn chương trình ln chuyển chứng từ kế tốn Các yếu tố chứng từ: Các yếu tố chứng từ phân thành hai loại: Yếu tố bắt buộc yếu tố bổ sung: a) b) c) d) e) f) g) + Các yếu tố bắt buộc: Tên gọi chứng từ( Ví dụ hóa đơn, phiếu thu, giấy xin tạm ứng…) Ngày, tháng, năm nhập chứng từ Số hiệu chứng từ Tên gọi, địa chỉ, quan cá nhân, đơn vị nhận chứng từ Nội dung tóm tắt nghiệp vụ kinh tế phát sinh Các tiêu số lượng giá trị để rõ quy mô nghiệp vụ kinh tế Chữ ký người lập, người chịu trách nhiệm tính xác nghiệp vụ kinh tế Một số chứng từ phải có chữ ký kế tốn trưởng thủ trưởng đơn vị( ví dụ định quyệt chỉ, điều động tài sản, séc chuyển khoản…) Riêng với chứng từ sử dụng để trực tiếp ghi sổ kế toán phải ghi thêm tiêu định khoản kế toán Chứng từ kế toán phải lập đầy đủ số liệu cần thiết theo quy đinh, ghi chép chứng từ phải rõ ràng, trung thực, ghi đầy đủ yếu tố Phần trống ghi không hết phải gạch bỏ Không tẩy xóa, sửa chữa, chứng từ, viết sai phải việt lại không xé bỏ tờ viết sai mà phải lưu lại cuống Thủ trưởng kế toán trưởng tuyệt đối khơng kí khống chứng từ trắng, mẫu in sẵn + Các yếu tố bổ sung nhằm làm rõ nghiệp vụ kinh tế phương thức toán, địa chỉ, số điện thoại người lập người liên quan… Phân loại chứng từ: Sinh viên: Nguyễn Thị Minh Nguyên Đồ án mơn học: Ngun lý kế tốn Lớp: Kế Tốn B – K57 + Theo cơng dụng chứng từ có: Chứng từ gốc, chứng từ tổng hợp + Theo phương thức lập chứng từ có: Chứng từ lần chứng từ nhiều lần + Phân loại nội dung kinh tế phản ánh chứng từ gồm: Chứng từ lao động, tiền lương, chứng từ hàng tồn kho, chứng từ hàng bán, chứng từ tiền mặt, chứng từ tài sản cố định, chứng từ hoạt động sản xuất + Phân theo tính cấp bách thơng tin phản ánh chứng từ: Chứng từ bình thường chứng từ cấp bách Trình tự xử lý chứng từ: Chứng từ kế toán cần phải xử lý theo trình tự định + Kiểm tra chứng từ: Kiểm tra tính hợp pháp nội dung nghiệp vụ kinh tế phản ánh chứng từ, kiểm tra yếu tố chứng từ, kiểm tra việc tính tốn ghi chép chứng từ + Hoàn chỉnh chứng từ + Tổ chức luân chuyển chứng từ để ghi sổ kế toán 2) Kiểm kê: Khái niệm: Kiểm kê phương pháp kiểm tra trực tiếp chỗ nhằm xác định xác số lượng, chất lượng giá trị vật tư, tài sản, tiền vốn có đơn vị nhằm phát điều chỉnh kịp thời khoản chênh lệch số liệu thực tế số liệu sổ kế toán Phân loại kiểm kê : + Theo phạm vi đối tượng kiểm kê có: Kiểm kê toàn diện kiểm kê phần +Theo thời gian tiến hành: Kiểm kê định kỳ, kiểm kê bất thường Thủ tục phương pháp tiến hành kiểm kê: Một số phương thức kiểm kê tiến hành: + Kiểm kê vật + Kiểm kê tiền gửi ngân hàng, cơng ty nợ Phương pháp tính giá xác đinh giá thành: 1/ Tính giá Khái niệm: Tính giá phương pháp thơng tin kiểm tra hình thành phát sinh chi phí có liên quan đến loại vật tư, sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Đây phương pháp dung thước giá trị để biểu loại tài sản khác nhằm phản ánh thông tin tổng hợp cần thiết cho công tác quản lý Yêu cầu tính giá: Sinh viên: Nguyễn Thị Minh Nguyên Đồ án mơn học: Ngun lý kế tốn Lớp: Kế Tốn B – K57 Để thực chức tính giá thơng tin, kiểm tra giá trị loại tài sản tính giá đảm bảo u cầu sau: + Chính xác: Tồn chị phí thực tế chi phải kế tốn ghi chép đầy đủ, xác theo tài sản + Có thể so sánh được: Việc sử dụng phương pháp, nội dung tính giá phải phù hợp kỳ, phải thống đơn vị với nhằm so sánh giá trị tài sản loại đơn vị khác tạo kỳ Nguyên tắc - Tính giá tài sản phải tuân thủ theo nguyên tắc chung: + Xác định đối tượng tính giá phù hợp + Phân loại chi phí hợp lý + Lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí hợp lý: Trình tự tính giá số đối tượng chủ yếu - Với tài sản cố định hữu hình + Với loại tài sản mua sắm Nguyên giá = Giá mua (giá ghi hố đơn) + Chi phí vận chuyển, thuế, chi phí chạy thử ( có) + Với TSCĐ xây dựng Nguyên giá = Giá thành thực tế + Chi phí trước sử dụng( có) + Với TSCĐ cấp, tặng biếu Nguyên giá = Giá ghi sổ đơn vị, cá nhân cấp, tặng, biếu theo giá thị trường thời điểm nhận TSCĐ + Chi phí trước sử dụng + Với TSCĐ nhận góp vốn liên doanh, góp vố cổ phần Nguyên giá = Giá hội đồng định giá + Chi phí trước sử dụng - Với tài sản cố định vơ hình Ngun giá TSCĐ vơ hình tính chi phí thực tế mà doanh nghiệp phải gồm số trả thực tế việc thành lập doanh nghiệp nghiên cứu phát triển, mua phát minh sáng chế, mua đặc quyền… - Với tài sản cố định thuê tài Nguyên giá = Tổng số tiền nợ ghi – Tổng lãi thuế phải trả ghi hợp đồng thuế Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ hao mòn người ta phải trích khấu hao để tính dần vào giá trị sản phẩm nhằm thu hồi vốn, bên cạnh việc xác định giá trị ban đầu TSCĐ TSCĐ hữu hình vơ hình phải tính giá trị cịn lại Giá trị cịn lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn( khấu hao lũy kế ) - Với vật liệu nhập kho Sinh viên: Nguyễn Thị Minh Nguyên Đồ án môn học: Nguyên lý kế toán Lớp: Kế Toán B – K57 + Với vật liệu mua ngồi: Giá hố đơn Giá thực tế nhập = khoản thuế quy định giá vào vật liệu + Vật liệu tự chế biến th ngồi gia cơng: Giá thực tế nhập = Giá thực tế vật liệu xuất kho chế biến thuê chế biến + Giảm giá hàng mua, CKTM + chi phí chế biến, th ngồi + Vật liệu nhận góp vốn liên doanh góp vốn cổ phần: Giá thực tế = Giá hội đồng định giá xác định ( gọi giá thỏa thuận) - Tính giá vật liệu xuất kho với doanh nghiệp sử dụng phương pháp kiểm kê thường xuyên: Đây phương pháp theo dõi, phản ánh thường xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho loại vật tư, tài sản doanh nghiệp, sau lần nhập, xuất lại tiến hành kiểm kê Theo phương pháp này, mối quan hệ nghiệp vụ nhập, xuất, tồn kho tính theo cơng thức: Giá hàng tồn cuối kỳ = giá trị hàng tồn ĐK + Giá hàng nhập TK – Giá trị hàng xuất kỳ Giá trị vật tư tồn kho cuối kỳ tính tốn dựa vào phương pháp sau đây: + Phương pháp nhập trước, xuất trước ( FIFO) + Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) + Phương pháp giá thực tế đích danh + Phương pháp giá đơn vị bình quân gia quyền kỳ dự trữ + Phương pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập + Phương pháp giá hạch toán 2/ Xác định giá thành sản phẩm Khái niệm: Tính giá thành cơng việc kế tốn nhằm tổn hợp chi phí phát sinh q trình sản xuất kinh doanh để từ có sở tính tốn giá thành cho sản phẩm, lao vụ hoàn thành, từ giúp doanh nghiệp kiểm sốt chi phí, xác định hiệu sản xuất kinh doanh Trình tự xác định giá thành sản phẩm: Để xác định giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hồn thành, phải tiến hành theo hình thức sau: Sinh viên: Nguyễn Thị Minh Nguyên Đồ án môn học: Nguyên lý kế toán Lớp: Kế Toán B – K57 -Tập hợp chi phí trực tiếp liên quan đến loại sản phẩm -Tập hợp chi phí gián tiếp tiến hành phân bổ cho đối tượng - Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Tính giá thành sản phẩm, lao vụ hồn thành theo cơng thức chung: Giá thành sản phẩm hồn thành = Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ + Chi phí phát sinh kỳ + Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Phương pháp tài khoản ghi sổ kép 1) Phương pháp tài khoản Khái niệm: Tài khoản kế toán phương pháp phân loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo loại tài sản, nguồn vốn nhằm phản ánh giám đốc cách thường xun, liên tục số có tình hình biến động đối tượng hạch toán kế toán Đặc điểm tài khoản kế toán (TKKT) - Về hình thức: TKKT tờ ghi số kế tốn in theo mẫu nhằm ghi chép đơn vị giá trị hình thành, biến động số có đối tượng kế tốn - Nội dung: TKKT ghi chép phản ánh thường xuyên, liên tục biến động đối tượng kế toán suốt trình hoạt động doanh nghiệp - Chức năng: TK phương pháp giám đốc cách thường xuyên, kịp thời tình hình sản xuất, nguồn vốn hình thành, có chức bảo vệ, sử dụng chặt chẽ tài sản đơn vị Chứng từ Số Diễn giải Ngày TK đối ứng Số tiền Nợ Ghi Chú Có 1.Số dư đầu tháng 2.Số phát sinh tháng …………………………… 3.Số dư cuối tháng Kết cấu tài khoản: Kết cấu chung tài khoản chia làm hai bên, bên phản ánh chiều biến động đối tượng kế toán, theo quy ước, bên trái gọi bên nợ, bên phải gọi bên có Để đơn giản nghiên cứu thực hành kế toán người ta rút gọn kết cấu tài khoản dạng chữ T: Sinh viên: Nguyễn Thị Minh Ngun Đồ án mơn học: Ngun lý kế tốn Lớp: Kế Tốn B – K57 Tài khoản Nợ Có - Hệ thống tài khoản: gồm 86 tài khoản thuộc bảng CĐTK tài khoản bảng - Phân loại kết cấu tài khoản + Tài khoản phản ánh tài sản Kết cấu chung: Tài khoản tài sản Dư đầu kỳ: Tài sản có thời điểm đầu kỳ Số phát sinh làm tăng tài sản Cộng phát sinh bên nợ Số dư cuối kỳ: Tài sản có thời điểm Số phát sinh lám giảm tài sản Cộng phát sinh bên có + Tài sản phản ánh nguồn vốn ( nguồn hình thành tài sản) Tài khoản phản ánh nguồn vốn Dư đầu kỳ: Nguồn vốn có thời điểm Số phát sinh làm giảm nguồn vốn Cộng phát sinh bên nợ đầu kỳ Số phát sinh làm tăng nguồn vốn Cộng phát sinh bên có Dư cuối kỳ: Nguồn vốn thời điểm cuối kỳ Kết cấu chung: + Tài khoản phản ánh doanh thu thu nhập Kết cấu chung: Tài khoản phản ánh doanh thu, thu nhập Số phát sinh doanh thu, thu nhập, Số phát sinh làm giảm doanh thu kỳ Sinh viên: Nguyễn Thị Minh Nguyên Đồ án mơn học: Ngun lý kế tốn Lớp: Kế Tốn B – K57 Kết chuyển doanh thu, thu nhập ( Tài khoản khơng có số dư) Sinh viên: Nguyễn Thị Minh Nguyên 10