KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN, ĐẠI HỌC MỞ TPHCM CHƯƠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Nội dung Giới thiệu hệ thống văn pháp quy hành thuế TNDN Những vấn đề luật thuế TNDN Rủi ro hội thuế TNDN Chênh lệch số liệu kế toán số liệu tính thuế TNDN Phương pháp kế toán trình bày thuế TNDN Lập toán thuế TNDN Mục tiêu Các quy định pháp lý có liên quan  Hệ thống hóa quy định thuế TNDN liên quan đến công tác kế toán lập BC thuế DN  Giải thích quy định liên quan đến công tác kế toán lập báo cáo thuế TNDN  Nhận diện rủi ro hội DN liên quan đến thuế TNDN  Phân biệt số liệu kế toán số liệu tính thuế TNDN, thực xử lý chênh lệch số liệu kế toán số liệu tính thuế TNDN  Thực việc lập báo cáo toán thuế TNDN  VAS 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp  Thông tư 20/2006/TT-BTC- hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán  Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, Luật 32/2013/QH13  Nghị định 92/2013/NĐ-CP  Nghị định 218/2014/NĐ-CP • Thông tư 141/2013/TT-BTC- hướng dẫn NĐ 92/2013/NĐ-CP • Thông tư 78/2014/TT-BTC- hướng dẫn NĐ 218/2013/NĐ-CP • Thông tư 119/2014/TT- BTC - cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế • Thông tư 151/2014/TT-BTC • Thông tư 26/2015/TT-BTC • Thông tư 96/2015-TT-BTC Người nộp thuế Những vấn đề luật thuế TNDN  Khái niệm  Người nộp thuế  Phương pháp tính thuế  Căn tính thuế  Thuế suất  Kê khai thuế Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo luật pháp Việt Nam Doanh nghiệp thành lập không theo luật pháp Việt Nam, có kinh doanh VN, có sở thường trú VN, có thu nhập phát sinh từ VN Phương pháp tính thuế Khái niệm  Quan điểm xem thuế TNDN chi phí, vì:  Tiền thuế TNDN nộp NS làm giảm tài sản tăng nợ phải trả;  Làm giảm vốn chủ sở hữu trả vốn góp chi trả cổ tức Trường hợp Các đơn vị nghiệp có hoạt động kinh doanh không xác định chi phí Tổ chức nước kinh doanh Việt Nam có sở thường trú, có thu nhập phát sinh từ VN Thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế x Tỷ lệ thuế TNDN Tỷ lệ 5%: hoạt động dịch vụ (bao gồm lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay,riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật 2%)  Tỷ lệ 1%: hoạt động thương mại  Tỷ lệ 2%: hoạt động khác  Thí dụ Căn tính thuế  Trường PTTH Nguyễn Chí Thanh phát sinh hoạt động cho thuê nhà, doanh thu cho thuê nhà năm 100 triệu đồng, đơn vị không hạch toán xác định chi phí Thu nhập hoạt động cho thuê nhà tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ sau: Số thuế TNDN phải nộp = 100.000.000 đồng x 5% = 5.000.000 đồng Thu nhập chịu thuế = Thu nhập tính thuế = Thuế TNDN phải nộp = Chi phí Doanh thu - trừ tính thuế Thu nhập chịu thuế Thu nhập miễn thuế - Thu nhập tính thuế Các thu nhập khác + + Lỗ năm trước Quỹ KH công nghệ - x Thuế suất 10% x TNTT Phương pháp tính thuế Thí dụ Trường hợp  DN thành lập hoạt động theo luật pháp Việt Nam: DNTN, Công ty TNHH, Công ty cổ phần, Công ty hợp danh, … tính thuế: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x 11 Thuế suất 10 Trích số liệu Công ty CP MHT năm 20x0 sau:  Doanh thu theo kế toán theo thuế năm 20x0 nhau: 1.000 trđ  Chi phí theo kế toán 800 trđ, theo thuế 860 trđ  Thu nhập miễn thuế 60 trđ  Chuyển lỗ năm trước chuyển sang 20 trđ  Trích quỹ khoa học công nghệ 10% thu nhập tính thuế Yêu cầu: Hãy xác định lợi nhuận theo kế toán thu nhập chịu thuế, quỹ khoa học công nghệ, thu nhập tính thuế, thuế TNDN hành? Biết thuế suất thuế TNDN 20% 12 Xác định thu nhập tính thuế Doanh thu tính thuế  Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế:  Đối với hoạt động bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá  Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoàn thành phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua  Đối với hoạt động vận tải hàng không thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua  Doanh thu tính thuế  Chi phí trừ 13 15 Chi phí trừ Doanh thu tính thuế  Là toàn tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền  Không bao gồm thuế GTGT người bán người nộp thuế theo phương pháp khấu trừ  Bao gồm thuế giá trị gia tăng tính thuế theo phương pháp trực tiếp 14 Chi phí trừ khoản chi thoả mãn điều kiện xác định chi phí trừ không nằm khoản chi phí không trừ theo quy định pháp luật Các khoản chi trừ, không trừ quy định thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014; TT 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014; TT 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014; TT 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015; TT 96/2015/TT-BTC 16 Thu nhập miễn thuế Chi phí trừ  Điều kiện thoả mãn chi phí trừ:  Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp;  Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật  Khoản chi có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) toán phải có chứng từ toán không dùng tiền mặt  Các khoản thu nhập miễn thuế quy định thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014; TT 119/2014/TTBTC ngày 25/08/2014; TT 151/2014/TT-BTC 10/10/2014; TT 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 17 Thu nhập khác ngày 19 Lỗ chuyển lỗ Các khoản thu nhập khác phải chịu thuế suất 20%, không hưởng thuế suất ưu đãi  Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập tính thuế chưa bao gồm khoản lỗ kết chuyển từ năm trước chuyển sang  Doanh nghiệp sau toán thuế mà bị lỗ chuyển toàn liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế) năm Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ  Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập quý năm sau tạm tính số thuế phải nộp quý chuyển thức vào năm sau lập tờ khai quyêt toán thuê năm 18 20 Trích quỹ khoa học công nghệ Thí dụ  Năm 2014 DN A có phát sinh lỗ 10 tỷ đồng, năm 2015 DN A có phát sinh thu nhập 12 tỷ đồng toàn số lỗ phát sinh năm 2015 10 tỷ đồng, DN A phải chuyển toàn vào thu nhập năm 2015  Trích 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp Hàng năm doanh nghiệp có trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp phải lập Báo cáo trích, sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ kê khai mức trích lập, số tiền trích lập vào tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo việc sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ nộp tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp 21 23 Thuế suất Thí dụ Năm 2014 DN B có phát sinh lỗ 20 tỷ đồng, năm 2014 DN B có phát sinh thu nhập 15 tỷ đồng thì:  DN B phải chuyển toàn số lỗ 15 tỷ đồng vào thu nhập năm 2015;  Số lỗ lại tỷ đồng, DN B phải theo dõi chuyển toàn liên tục theo nguyên tắc chuyển lỗ năm 2014 nêu vào năm tiếp theo, tối đa không Thuế suất chung 20%: áp dụng doanh nghiệp nước Thuế suất đặc biệt 32 – 50%: áp dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò khai thác dầu khí, tài nguyên quý Thuế suất ưu đãi 10% 15%: cho dự án đầu tư số địa bàn số ngành nghề, lĩnh vực năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ 22 24 Kê khai thuế Bài tập thực hành Trích số liệu Công ty CP Ngọc Hưng  Doanh thu theo kế toán theo thuế năm 20x0 nhau: 1.500 trđ  Chi phí theo kế toán 1.400 trđ, theo thuế 1.450 trđ  Thu nhập miễn thuế 80 trđ  Chuyển lỗ năm trước chuyển sang 50 trđ  Trích quỹ khoa học công nghệ 10% thu nhập tính thuế Yêu cầu: Hãy xác định lợi nhuận theo kế toán thu nhập chịu thuế, quỹ khoa học công nghệ, thu nhập tính thuế, thuế TNDN hành? Biết thuế suất thuế TNDN 20% Căn kết sản xuất, kinh doanh, tạm nộp số thuế thu nhập doanh nghiệp quý chậm vào ngày thứ ba mươi quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế, nộp tờ khai tạm tính hàng quý kể từ quý 04/2014 Quyết toán thuế TNDN năm: nộp tờ khai theo mẫu 03/TNDN kèm phụ lục 03-01A/01B/01C Thời hạn nộp 90 ngày sau kết thúc năm tài 45 ngày kể từ có định chuyển đổi 25 27 Kê khai thuế Bài tập thực hành Trích số liệu Công ty Minh Khang  Doanh thu theo kế toán theo thuế năm 20x0 nhau: 2.000 trđ Biết thu nhập từ việc thực hợp đồng NCKH 100 trđ  Chi phí theo kế toán 1.800 trđ, theo thuế 1.700 trđ  Chuyển lỗ năm trước chuyển sang 30 trđ  Thu tiền phạt hợp đồng 10 trđ  Trích quỹ khoa học công nghệ 10% thu nhập tính thuế Yêu cầu: Hãy xác định lợi nhuận theo kế toán thu nhập chịu thuế, quỹ khoa học công nghệ, thu nhập tính thuế, thuế TNDN hành? Biết thuế suất thuế TNDN phổ thông 26 20%, DN hưởng thuế suất ưu đãi 10% 26 Nếu số thuế tạm nộp thấp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo toán từ 20% trở lên phải nộp tiền chậm nộp phần chênh lệch từ 20% trở lên số thuế tạm nộp với số thuế phải nộp theo toán tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp thuế quý bốn doanh nghiệp đến ngày thực nộp số thuế thiếu so với số toán 28 Kê khai thuế Bài tập thực hành Trường hợp quan có thẩm quyền tra, kiểm tra sau doanh nghiệp khai toán thuế năm, phát tăng số thuế phải nộp so với số thuế doanh nghiệp kê khai toán doanh nghiệp bị tính tiền chậm nộp toàn số thuế phải nộp tăng thêm tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm đến ngày thực nộp tiền thuế Sử dụng số liệu tập Yêu cầu: Hãy lập tính số thuế tạm nộp quý 29 Thí dụ 31 Bài tập thực hành Doanh nghiệp B có năm tài trùng với năm dương lịch Kỳ tính thuế năm 2015, doanh nghiệp tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 80 triệu đồng, toán năm, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo toán 110 triệu đồng, tăng 30 triệu đồng 20% số phải nộp theo toán là: 110 x 20% = 22 triệu đồng Phần chênh lệch từ 20% trở lên có giá trị là: 30 triệu – 22 triệu = triệu đồng 30  Công ty TNHH TH có số liệu kế toán quý 01/20x1 sau: Doanh thu phát sinh kỳ 1.000 trđ, tỷ lệ thu nhập chịu thuế tổng doanh thu 15%, thuế suất thuế TNDN 20% Yêu cầu: Hãy tính thuế TNDN tạm nộp quý 32 TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ NĂM Bài tập thực hành Căn lập:  Báo cáo kết kinh doanh  Sổ theo dõi chi tiết doanh thu, chi phí Cách lập  Xem hướng dẫn trực tiếp phần mềm HTKK Căn số liệu tập số Yêu cầu: Hãy lập tờ khai toán thuế TNDN năm theo biểu mẫu 03/TNDN 33 35 Rủi ro hội thuế TNDN Cấu trúc tờ khai toán thuế TNDN Tờ khai Quyết toán Thuế TNDN ( Mẫu 03/TNDN) Phần A: Kết kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài Phần B: Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật Thuế TNDN Phần C: Xác định thuế TNDN phải nộp kỳ tính thuế Căn vào Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh Các khoản điều chỉnh cho chênh lệch kế toán thuế (nếu có) Rủi ro     Ghi chép chứng từ Tính toán thuế TNDN Khai thuế TNDN Quyết toán thuế TNDN Cơ hội  Tận dụng sách thuế Nhà nước  Tự xác định nghĩa vụ thuế Phần D: Các tài liệu bổ sung 34 36 Rủi ro Cơ hội  Ghi chép chứng từ: • Hoá đơn không hợp pháp, thiếu chứng từ • Vi phạm qui định sử dụng, bảo quản hóa đơn  Tính toán thuế TNDN: • Xác định sai CP trừ • Xác định sai mức ưu đãi thuế • Xác định sai doanh thu, chi phí 37 Rủi ro  Tận dụng sách thuế nhà nước  Tự khắc phục sai sót để giảm mức phạt thuế  Yêu cầu toán sớm để giảm sai sót rút kinh nghiệm cho giao dịch tương tự 39 Phân biệt số liệu kế toán số liệu tính thuế TNDN  Khai thuế TNDN: • Không đảm bảo thời gian tạm nộp toán • Không xác định ưu đãi thuế dẫn đến kê khai sai  Quyết toán thuế TNDN • Không hiểu hết hoạt động DN dẫn đến không lý giải giao dịch doanh thu chi phí • Không chuẩn bị hồ sơ toán đầy đủ ngăn nắp • Không giải trình số liệu 38 40 Các trường hợp khác biệt thông thường  Doanh thu  Chi phí 53  Chi phí khấu hao (thời gian khấu hao, phương pháp khấu hao, không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh )  Chi phí dự phòng vượt mức  Chi phí trích trước  Chi phí chênh lệch tỷ giá hối đoái  Đánh giá lại tài sản  Chi phí vượt mức quy định  Chi phí tổn thất vật tư, hàng hóa  Chi phí lãi vay  Chi phí không đầy đủ hoá đơn, chứng từ  … 55 Thí dụ 10 Khác biệt doanh thu Khác biệt điều kiện thời điểm ghi nhận doanh thu     Doanh thu hàng bán trả góp, trả chậm Doanh thu hợp đồng xây dựng theo tiến độ kế hoạch Doanh thu chênh lệch tỷ giá hối đoái Doanh thu cung cấp dịch vụ vận tải đường đường sắt  Doanh thu chia từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết  54 Khác biệt chi phí 54 Năm 20x4, DN K có lợi nhuận kế toán trước thuế 2.000 trđ, có khác biệt sau với thu nhập chịu thuế  Một khoản doanh thu tài 200 trđ nhận tiền lợi nhuận chia từ liên doanh  Một số chi phí không hoá đơn 50 trđ  Chi phí khấu hao thuế chưa chấp nhận 350 trđ Yêu cầu: Xác định thu nhập chịu thuế thuế TNDN năm 20x4 Biết thuế suất thuế TNDN 20% 56 Nhận xét Chênh lệch kế toán thuế Chênh lệch tạm thời khấu trừ Hướng thu hồi tương lai Chênh lệch tạm thời CLTT khấu trừ CLTT khấu trừ CLTT phải chịu thuế Nợ phải thu Chi phí thuế hoãn lại (-) Tài sản thuế hoãn lại 57 59 Thí dụ 11 Chênh lệch tạm thời  Chênh lệch tạm thời khấu trừ khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế tương lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản thu hồi nợ phải trả toán  Chênh lệch tạm thời chịu thuế khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản thuế thu nhập phải trả xác định thu nhập chịu thuế tương lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản thu hồi nợ phải trả toán 58 Năm 20x1, công ty X có khoản chi phí trích trước 200 không thuế chấp nhận Năm 20x2, khoản chi phí thực tế chi trả thuế chấp nhận Thuế suất 20% 20X1 20X2 QT thuế BCTC QT thuế BCTC Doanh thu 3.000 3.000 3.000 3.000 Chi phí 2.200 2.000 2.200 2.400 800 1000 800 600 Thuế TNDN 20% ? ? ? ? LN sau thuế ? ? LN 60 Thí dụ 11 (tt) Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế 20X1 BCTC 20X2 QT thuế BCTC QT thuế Doanh thu 3000 3000 3000 3000 Chi phí 2200 2000 2200 2400 LN 800 1000 800 600 CP thuế hành 200 120 CP thuế hoãn lại (40) 40 LN sau thuế 640 640 Tài sản thuế hoãn lại phát sinh: Phải nộp thuế tương lai CLTT phải chiụ thuế Tài sản thuế hoãn lại hoàn nhập: Chi phí thuế hoãn lại (+) 61 Nợ phải trả Thuế hoãn lại phải trả 63 Thí dụ 12 Nhận xét  Chi phí thuế TNDN hoãn lại:  Là phần thuế phát sinh chênh lệch tạm thời kế toán thuế  LN sau thuế = LN trước thuế - CP thuế TNDN hành – CP thuế TNDN hoãn lại  Khi chênh lệch tạm thời dẫn đến DN phải nộp thuế trước phát sinh tài sản thuế hoãn lại – Nghĩa nghĩa vụ thuế mà DN trừ toán thuế năm sau 62  Năm 20X1, DN chi mua bảo hộ lao động 1.000.000 đồng/người cho 400 CBNV, tất 400 triệu Khi toán thuế, DN toán theo số thực chi Tuy nhiên phương diện kế toán, DN phân bổ chi phí năm năm DN mua bảo hộ lao động lần  Năm 20X2, DN phân bổ số tiền vào chi phí không trừ vào chi phí hợp lý  Thuế suất 20% Yêu cầu: Xác định thuế TNDN hoãn lại năm 64 Nhận xét Thí dụ 12 (tt) 20X1 BCTC 20X2 QT thuế BCTC QT thuế Doanh thu 3.000 3.000 3.000 3.000 Chi phí 2.200 2.400 2.200 2.000 LN 800 600 800 1.000 CP thuế hành 120 200 40 (40) 640 640 CP thuế hoãn lại LN sau thuế Thuế hoãn lại phải trả phát sinh: Chênh lệch tạm thời CLTT khấu trừ Tài sản thuế hoãn lại CLTT phải chịu thuế Thuế hoãn lại phải trả Thuế hoãn lại phải trả hoàn nhập: 65 67 Nhận xét Xác định Thuế hoãn lại  Khi chênh lệch tạm thời dẫn đến DN hoãn nộp thuế phát sinh thuế hoãn lại phải trả – Nghĩa nghĩa vụ thuế mà DN phải chịu toán thuế năm sau 66 Tài sản thuế hoãn lại = CLTT khấu trừ X Thuế suất thuế TNDN Thuế hoãn lại phải trả = CLTT phải chịu thuế X Thuế suất thuế TNDN 68 Bài tập thực hành số 20x0 20x1 20x2 20x3 CP khấu hao theo kế toán 150 150 150 150 CP khấu hao theo thuế 20x4 20x5 100 100 100 100 100 100 CLTT khấu trừ 50 50 50 50 -100 -100 Tài sản TTNHL ghi nhận 10 10 10 10 -20 -20 Tài sản thuế hoãn lại 10 20 30 40 20  Khấu hao theo kế toán Ngày 02/01/20x0, doanh nghiệp mua TSCĐ nguyên giá 600 DN áp dụng PP khấu hao theo đường thẳng thời gian khấu hao theo kế toán năm, theo thuế năm Xác định CLTT TSCĐ trường hợp này?  Khấu hao theo thuế Bài tập thực hành số 69 71 Bài tập thực hành số Bài tập thực hành số (tt)  Giả sử năm 20x0, DN mua xe dùng cho dịch vụ cho thuê đám cưới, thời gian sử dụng năm, nguyên giá 12.000 triệu, giả sử giá trị lý 2.000 Theo DN, lợi ích mang lại xe giảm dần theo thời gian nên phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần phù hợp Tuy nhiên, tài sản không đủ điều kiện áp dụng khấu hao số dư giảm dần theo quy định thuế Giả sử thuế suất thuế TNDN 20% ‘x0 ‘x1 ‘x2 ‘x3 ‘x4 ‘x5 ‘x6 Chi phí kế toán Chi phí theo thuế CLTT TS thuế TNHL ghi nhận Tài sản thuế hoãn lại 70 72 ‘x7 Phương pháp kế toán thuế TNDN Bài tập thực hành số Năm 2014, Công ty D mua TSCĐ: TSCĐ A nguyên giá 45tr, thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán năm, theo thuế năm, TSCĐ B nguyên giá 120tr, thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán năm, theo thuế năm Giả sử thuế suất thuế TNDN 20% Yêu cầu:  Xác định chênh lệch tạm thời  Tài sản thuế TN hoãn lại/thuế hoãn lại phải trả Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành Kế toán Thuế TNDN Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 73 75 Phương pháp kế toán thuế TNDN Bài tập thực hành (tt) Chỉ tiêu TSCĐ A (45.000) CP khấu hao theo kế toán (3 năm) CP khấu hao theo thuế (6 năm) CL tạm thời k.trừ TSCĐ B (120.000) CP khấu hao theo kế toán (4 năm) CP khấu hao theo thuế (3 năm) CL tạm thời phải chịu thuế 2014 2015 2016 15.000 7.500 7.500 15.000 7.500 7.500 15.000 7.500 7.500 30.000 40.000 -10.000 30.000 30.000 40.000 40.000 -10.000 -10.000 2017 7.500 -7.500 2018 2019 7.500 -7.500 7.500 -7.500 -1.500 -1.500  Kế toán thuế TNDN hành  Kế toán thuế TNDN hoãn lại 30.000 30.000 Thuế HL phải trả 2.000 2.000 2.000 -6.000 Tài sản TTNHL 1.500 1.500 1.500 -1.500 74 76 Kế toán thuế TNDN hành Thí dụ TK 3334 - Thuế TNDN Trong năm, số thuế nộp theo số tạm tính đến quý IV 67 Số thuế phải nộp cho năm là: 98 Giả sử DN xác định kết hàng quý Phản ánh thuế TNDN phải nộp, TK 112 nộp, phải nộp TK 8211- Chi phí thuế TNDNHH Tài khoản sử dụng Các quý trước 67 TK 3334 TK 8211 67 67 67 67 TK 911 67 Phản ánh chi phí thuế TNDN hành phát sinh năm Lập BCTC cuối năm 31 31 31 77 Sơ đồ kế toán Chi phí thuế TNDN hành TK 3334 31 79 Thí dụ 10 Trong năm, số thuế nộp theo số tạm tính đến quý IV 98 Giả sử số thuế phải nộp cho năm là: 64 DN xác định kết hàng quý TK 8211 Tạm tính Bổ sung TK 112 Điều chỉnh giảm Các quý trước TK 911 TK 911 Kết chuyển Lập BCTC cuối năm 98 TK 3334 TK 8211 98 98 34 98 34 98 TK 911 98 34 34 Kết chuyển 78 80 Kế toán thuế TNDN hoãn lại Tài khoản 347 - Thuế hoãn lại phải trả TK 8212- CP thuế TNDN hoãn lại: Phản ánh CP thuế TNDN phát sinh năm TK 347 TK 8212 Phát sinh Thuế TN hoãn lại phải trả Tài khoản sử dụng TK 347- Thuế TN hoãn lại phải trả: giá trị có tình hình biến động thuế TN hoãn lại phải trả D: Thuế TN hoãn lại phải trả cuối kỳ Hoàn nhập vào BCKQHĐKD TK 243- Tài sản thuế TN hoãn lại: giá trị có tình hình biến động tài sản thuế TN hoãn lại 81 Tài khoản 8212- Chi phí thuế hoãn lại Tài khoản 243 - Tài sản thuế hoãn lại TK 8212 83 TK 8212 TK 243 TK 243 Phát sinh TS thuế TN hoãn lại TK 347 Hoàn nhập vào BCKQHĐKD D TS thuế hoãn lại cuối kỳ TK 911 82 Hoàn nhập Phát sinh Phát sinh Hoàn nhập Kết chuyển Kết chuyển TK 243 TK 347 TK 911 84 Thí dụ 13 Thí dụ 14 Công ty XYZ năm 20x1 trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ 250, năm thực chi 50 (Luật thuế TNDN chấp nhận theo số thực chi) Lợi nhuận kế toán trước thuế 1.000 Biết mức thuế suất thuế TNDN 20% Yêu cầu: Xác định thuế TNDN phải nộp năm 20x1 Xác định tài sản thuế hoãn lại/thuế TNDN hoãn lại phải trả (nếu có) Định khoản kế toán nghiệp vụ liên quan đến thuế TNDN năm 20x1 Năm 20x2, Công ty XYZ đạt Lợi nhuận kế toán 2.000, thực chi 100 cho việc sửa chữa TSCĐ trích năm 20x1 Biết mức thuế suất thuế TNDN 20% Yêu cầu: Xác định thuế TNDN phải nộp năm 20x2 Xác định tài sản thuế hoãn lại/thuế TNDN hoãn lại phải trả (nếu có) Định khoản kế toán nghiệp vụ liên quan đến thuế TNDN năm 20â2 Điền số liệu vào báo cáo KQKD Điền số liệu vào báo cáo KQKD 85 87 Thí dụ 13 (tt) Thí dụ 14 (tt) TN chịu thuế: TN chịu thuế: TS/Nợ phải trả thuế TNDNHL: TS/Nợ phải trả thuế TNDNHL: Định khoản kế toán Định khoản kế toán Trình bày báo cáo KQKD năm 20x1: Trình bày báo cáo KQKD năm 20x1: Lợi nhuận trước thuế 1.000 Lợi nhuận trước thuế 1.900 Chi phí thuế TNDN hành 240 Chi phí thuế TNDN hành 380 Chi phí thuế TNDN hoãn lại (40) Chi phí thuế TNDN hoãn lại (20) Lợi nhuận sau thuế TNDN 800 Lợi nhuận sau thuế TNDN 86 1.540 88 Thí dụ 15 Trình bày BCTC Năm 20x3, Công ty XYZ đạt Lợi nhuận kế toán 2.500, thực chi 100 cho việc sửa chữa TSCĐ trích năm 20x1 Biết mức thuế suất thuế TNDN 20% Yêu cầu: Xác định thuế TNDN phải nộp năm 20x3 Xác định tài sản thuế hoãn lại/thuế TNDN hoãn lại phải trả (nếu có) Định khoản kế toán nghiệp vụ liên quan đến thuế TNDN năm 20x3 Điền số liệu vào báo cáo KQKD Trên Bảng cân đối kế toán: Mã Thuyết số minh Vi Tài sản dài hạn khác 260 Chi phí trả trước dài hạn 261 V.14 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 V.21 II Nợ dài hạn 330 V.20 11 Thuế thu nhập hoãn lại phải 341 V.21 trả TÀI SẢN Số dư Nợ TK 243 Số dư Có TK 347 89 Thí dụ 15 (tt) 91 Trình bày BCTC TN chịu thuế: Trên Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: TS/Nợ phải trả thuế TNDNHL: Định khoản kế toán TÀI SẢN 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước 50 thuế (50 = 30 + 40) Trình bày báo cáo KQKD năm 20x3: Lợi nhuận trước thuế Chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN hoãn lại Lợi nhuận sau thuế TNDN Mã Thuyết số minh 2.400 480 (20) 1.940 90 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 VI.30 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập 60 doanh nghiệp (60 = 50 – 51 - 52) Tổng số phát sinh bên Có TK 8211 đối ứng bên Nợ TK 911 Tổng số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng bên Có TK 911 Tổng số phát sinh bên Có TK 8212 đối ứng bên Nợ TK 911 Tổng số phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng bên Có TK 911 92 Lập tờ khai Quyết toán thuế TNDN Lập báo cáo thuế TNDN 93 Lập tờ khai Quyết toán thuế TNDN 95 Lập tờ khai Quyết toán thuế TNDN 94 96 Lập tờ khai Quyết toán thuế TNDN Xử lý sai sót QT thuế TNDN 97 99 Xử lý sai sót QT thuế TNDN Lập tờ khai Quyết toán thuế TNDN 98 100 Xử lý sai sót QT thuế TNDN Bài tập thực hành 09 Có tài liệu thuế TNDN cụ thể sau: Trong năm 20X1, DN tạm nộp thuế TNDN 250 triệu đồng Thuế suất thuế TNDN 20% 101 103 Tờ khai toán thuế TNDN Xử lý sai sót QT thuế TNDN Chỉ tiêu LN trước thuế Năm 20X1 Năm 20X2 1.000 1.000 100* (100) 20* 20 Các khoản điều chỉnh - DT lô hàng gửi bán - KH kế toán > khấu hao theo luật thuế - CP chứng từ hợp lệ - DT dịch vụ chưa tính thuế Thu nhập chịu thuế Thuế TNDN phải nộp 50** (70)*** 70 1.100 990 220 198 * Chênh lệch khấu trừ tương lai ** Chênh lệch vĩnh viễn *** Chênh lệch bị đánh thuế tương lai 102 104 Xử lý thuế năm 20x1 Sơ đồ hạch toán năm 20x1 911 3334  Số dư đầu năm TK 243 347:  Thu nhập chịu thuế: 1100  Thuế TNDN phải nộp = 220 (CP thuế h.hành) • Chênh lệch tạm thời khấu trừ =120  TS thuế TN hoãn lại = 120 x 20% = 24 • Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế =70  Thuế TNDN hoãn lại phải trả = 70 x 20% = 14 8211 250 250 347 220 8212 14 14 10 14 220 243 24 24 24 10 421 790 790 105 107 Báo cáo tài 20x1 Bút toán ghi nhận TS thuế hoãn lại Nợ TK 243: BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH 24 14 Tổng LN kế toán trước thuế Có TK 8212: Nợ TK 8212: Có TK 347: 24 1.000 15 CP Thuế TNDN 14 210 16 CP thuế TNDN hành 220 17 CP thuế TNDN hoãn lại (10) 16 LN sau thuế TNDN 790 TK 8211 TK 8212 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 14 … … B TS dài hạn B Nợ phảI trả … TS thuế TN hoãn lạI … 106 24 TTN hoãn lạI phải trả … 14 108 108 Báo cáo tài 20x2 Xử lý thuế năm 20x2  TK 243: 26,4; TK 347: 15,4  Thu nhập chịu thuế: 990  Thuế TNDN phải nộp = 198 (CP thuế h.hành) • Chênh lệch tạm thời khấu trừ hoàn nhập =100  TS thuế TN hoãn lại hoàn nhập = 100 x 20% = 20 • Chênh lệch tạm thời khấu trừ =20  TS thuế TN hoãn lại = 20 x 20% = 4,0 • Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế hoàn nhập =70  Thuế TNDN hoãn lại phải trả hoàn nhập = 70 x 20% = 14 109 Sơ đồ hạch toán năm 20x2 911 3334 8211 198 198 198 347 8212 14 14 20 198 243 24 4,0 14 4,0 8,0 2,0 20 2,0 421 780 780 110 110 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH 14 Tổng LN kế toán trước thuế 1.000 15 CP Thuế TNDN 200 16 CP thuế TNDN hành 198 17 CP thuế TNDN hoãn lại 2,0 16 LN sau thuế TNDN 780 TK 8211 TK 8212 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN … … B TS dài hạn B Nợ phảI trả … TS thuế TN hoãn lạI … 8.0 TTN hoãn lạI phải trả … 111 [...]... năm, theo thu là 3 năm Giả sử thu suất thu TNDN là 20% Yêu cầu:  Xác định chênh lệch tạm thời  Tài sản thu TN hoãn lại /thu hoãn lại phải trả Kế toán thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành Kế toán Thu TNDN Kế toán thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 73 75 Phương pháp kế toán thu TNDN Bài tập thực hành 8 (tt) Chỉ tiêu TSCĐ A (45.000) CP khấu hao theo kế toán (3 năm) CP khấu hao theo thu (6 năm)... Chi phí thu hiện hành 48 Chênh lệch (tăng) Chi phí thu hiện hành 48 CP thu hoãn lại Thu nhập chịu thu LN sau thu (8) 160 40 240 CP thu hoãn lại Phần C: Xác định thu phải nộp Thu suất Thu TNDN phải nộp 20% 48 LN sau thu Phần A: Kết quả KD theo BCTC 0 152 Chênh lệch (tăng) Thu nhập chịu thu Thu suất 20% Thu TNDN phải nộp 48 51 Thí dụ 8 Doanh thu Chi phí LN trước thu 800 200 Chi phí thu hiện...  hạch toán tăng/giảm số thu phải nộp các năm trước vào CP thu TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót Mức thu TNDN phải nộp Tổng thu nhập chịu thu = = Tổng thu nhập chịu thu Tổng lợi nhuận kế toán trước thu =+ 44 x Thu suất thu TNDN % Các khoản điều chỉnh tăng TN chịu thu - Các khoản điều chỉnh giảm TN chịu thu 44 Thí dụ 5 Kế toán phải làm gì với khác biệt này?  Doanh thu theo kế toán và... thành thu nhập chịu thu (trên tờ khai quyết toán) 45 Thí dụ 6 47 Quy định của kế toán  Doanh thu theo kế toán và theo thu đều là như nhau: 1.000  Chi phí theo kế toán là 800, theo thu là 880  Lợi nhuận theo kế toán? Lợi nhuận theo thu ? TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THU TNDN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KD Lợi nhuận kế toán trước thu Lợi nhuận kế toán Chênh lệch CP thu TNDN hiện hành CP Thu TNDN hoãn lại Thu. .. lại Thu nhập chịu thu Thu TNDN Lợi nhuận sau thu Chênh lệch tạm thời 46 48 Thí dụ 7 BCKQHĐKD Doanh thu 800 LN trước thu BCKQHĐKD Tờ khai quyết toán thu TNDN 1.000 Chi phí Thí dụ 9 200 Phần A: Kết quả KD theo BCTC Doanh thu LN kế toán trước thu Chi phí 200 Tờ khai quyết toán thu TNDN 1.000 800 LN kế toán trước thu 200 Phần B: Xác định TN chịu thu Phần B: Xác định TN chịu thu LN trước thu Chi... tăng CP thu TNDNHH < > Thu TNDN tạm nộp Ghi giảm CP thu TNDNHH 41 Nguyên tắc kế toán thu TNDN Thu TNDN thực tế phải nộp 43 43 Nguyên tắc kế toán thu TNDN Hàng quý, xác định nghĩa vụ thu và ghi nhận vào sổ kế toán số thu TNDN tạm nộp - >Thu TNDN tạm nộp hàng quý được tính vào CP thu TNDN hiện hành Cuối năm tài chính kết chuyển chi phí thu TNDN hiện hành -> Xác định kết quả kinh doanh 42... CP thu hiện hành 200 120 CP thu hoãn lại (40) 40 LN sau thu 640 640 Tài sản thu hoãn lại phát sinh: Phải nộp thu trong tương lai CLTT phải chiụ thu Tài sản thu hoãn lại hoàn nhập: Chi phí thu hoãn lại (+) 61 Nợ phải trả Thu hoãn lại phải trả 63 Thí dụ 12 Nhận xét  Chi phí thu TNDN hoãn lại:  Là phần thu phát sinh do chênh lệch tạm thời giữa kế toán và thu  LN sau thu = LN trước thu . .. 200 không được thu chấp nhận Năm 20x2, khoản chi phí này thực tế chi trả và được thu chấp nhận Thu suất 20% 20X1 20X2 QT thu BCTC QT thu BCTC Doanh thu 3. 000 3. 000 3. 000 3. 000 Chi phí 2.200 2.000 2.200 2.400 800 1000 800 600 Thu TNDN 20% ? ? ? ? LN sau thu ? ? LN 60 Thí dụ 11 (tt) Chênh lệch tạm thời phải chịu thu 20X1 BCTC 20X2 QT thu BCTC QT thu Doanh thu 30 00 30 00 30 00 30 00 Chi phí 2200... Thu hoãn lại phải trả Thu hoãn lại phải trả hoàn nhập: 65 67 Nhận xét Xác định Thu hoãn lại  Khi chênh lệch tạm thời dẫn đến DN được hoãn nộp thu sẽ phát sinh thu hoãn lại phải trả – Nghĩa là nghĩa vụ thu mà DN phải chịu khi quyết toán thu những năm sau 66 Tài sản thu hoãn lại = CLTT được khấu trừ X Thu suất thu TNDN Thu hoãn lại phải trả = CLTT phải chịu thu X Thu suất thu TNDN 68 Bài. .. năm 31 31 31 77 Sơ đồ kế toán Chi phí thu TNDN hiện hành TK 33 34 31 79 Thí dụ 10 Trong năm, số thu đã nộp theo số tạm tính đến quý IV là 98 Giả sử số thu phải nộp cho cả năm chỉ là: 64 DN xác định kết quả hàng quý TK 8211 Tạm tính Bổ sung TK 112 Điều chỉnh giảm Các quý trước TK 911 TK 911 Kết chuyển Lập BCTC cuối năm 98 TK 33 34 TK 8211 98 98 34 98 34 98 TK 911 98 34 34 Kết chuyển 78 80 Kế toán thu