LỜI MỞ ĐẦU Kế hoạch kiểm toán đắn sở để kiểm toán viên thu thập chứng có giá trị góp phần đưa nhận xét xác đáng thực trạng hoạt động kiểm toán, giữ vững nâng cao uy tín hình ảnh Công ty kiểm toán khách hàng Trong điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm toán nói chung hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng hoạt động mẻ Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng chất lượng Do vậy, việc lập kế hoạch kiểm toán cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán Với ý nghĩa đó, qua trình học tập trường hướng dẫn Thạc sỹ Phan Trung Kiên, em định chọn đề tài “Hoàn thiện trình lập kế hoạch kiểm toán quy trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện” để làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề thực tập bao gồm ba phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận trình lập kế hoạch kiểm toán quy trình kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam – CPA VIETNAM thực Phần III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài CPA VIETNAM thực PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUÁ TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm vai trò Lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài 1.1 Khái niệm kế hoạch lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Các cách tiếp cận với khái niệm “Kế hoạch”: Theo từ điển tiếng Việt, “Kế hoạch” giải nghĩa là: “ Sự đặt hoạch định đường lối có hệ thống công việc dự định làm” Trên góc độ quản lý, với cách tiếp cận khác đưa khái niệm cụ thể kế hoạch; sau ba cách tiếp cận chủ yếu: Thứ nhất: Tiếp cận kế hoạch với tính cách trình thực mục tiêu hoạt động kế hoạch trình tự tiến hành hoạch định, tổ chức thực nhằm đạt mục tiêu đề Với cách tiếp cận có khái niệm kế hoạch hoá Thứ hai: Tiếp cận kế hoạch với tính cách trình cân đối nguồn lực cho hoạt động kế hoạch trình cân đối tích cực yêu cầu hoạt động với nguồn lực thực để đạt mục tiêu đề Thứ ba: Tiếp cận kế hoạch với tính cách cách thức tổ chức thực hoạt động kế hoạch phương án tổ chức thực hoạt động để đạt mục tiêu đề Khái niệm “Kiểm toán” theo quan niệm đại: Ở nước ta, thuật ngữ “Kiểm toán” thực xuất đưa vào sử dụng năm đầu thập kỷ 90 Vì cách hiểu cách dùng khái niệm “Kiểm toán” chưa thống Tuy nhiên, theo quan điểm đại: “Kiểm toán việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán hệ thống phương pháp kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” Từ đó, hiểu khái niệm “Kế hoạch kiểm toán” đặt hoạch định đường lối có hệ thống công việc kiểm toán dự định làm để xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng kiểm toán Yêu cầu kiểm toán phải đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực thông qua thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm toán tính trung thực hợp lý số liệu Báo cáo tài Để đạt yêu cầu trên, kế hoạch kiểm toán phải xây dựng cách khoa học Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán quy định rõ chuẩn mực kiểm toán hành, Chuẩn mực thứ tư mười Chuẩn mực Kiểm toán chấp nhận rộng rãi (GAAS) đòi hỏi công tác kiểm toán phải lập kế hoạch đầy đủ trợ lý có phải giám sát đắn Trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Số 300 - Điểm nêu rõ “Kiểm toán viên Công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu quả” Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm tàng; đảm bảo kiểm toán hoàn thành thời hạn Việc lập kế hoạch kiểm toán không xuất phát từ yêu cầu kiểm toán nhằm chuẩn bị cho hoạt động kiểm toán mà nguyên tắc công tác kiểm toán quy định thành Chuẩn mực Như vậy, lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán cần phải tiến hành để đảm bảo cho toàn kiểm toán thực thành công Tuy nhiên, lập kế hoạch kiểm toán hoạt động đơn lẻ mà bao gồm nhiều bước công việc nối tiếp Bởi lập kế hoạch kiểm toán công việc không đơn giản, mặt đòi hỏi kiểm toán viên phải có trình độ chuyên môn cao, mặt khác đòi hỏi phải có phối hợp phận chức khác Ba giai đoạn kiểm toán Báo cáo tài chính: Giai đoạn I: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Giai đoạn II: Thực kế hoạch kiểm toán Giai đoạn III: Hoàn thành kiểm toán công bố Báo cáo kiểm toán Để hiểu rõ quy trình lập kế hoạch kiểm toán, đồng thời lập kế hoạch kiểm toán cách khoa học thống theo chuẩn mực chung thừa nhận rộng rãi, người ta lại chia lập kế hoạch kiểm toán thành ba phận:  Kế hoạch chiến lược  Kế hoạch tổng thể  Chương trình kiểm toán Các phận kế hoạch kiểm toán phụ thuộc vào đặc trưng kiểm toán Kế hoạch chiến lược định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo lập dựa hiểu biết tình hình hoạt động môi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán Theo hướng dẫn Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 300 - từ điểm 14 đến điểm 17:  Cuộc kiểm toán lớn quy mô kiểm toán Báo cáo tài tổng hợp ( báo cáo tài hợp nhất) Tổng công ty, có nhiều công ty đơn vị trực thuộc loại hình khác loại hình kinh doanh  Cuộc kiểm toán có tính chất phức tạp kiểm toán có dấu hiệu tranh chấp, kiện tụng nhiều hoạt động mà kiểm toán viên Công ty kiểm toán chưa có nhiều kinh nghiệm  Cuộc kiểm toán địa bàn rộng kiểm toán đơn vị có nhiều đơn vị cấp nằm nhiều tỉnh, thành phố khác nhau, kể chi nhánh nước  Kiểm toán Báo cáo tài nhiều năm Công ty kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán cho số năm tài liên tục, ví dụ từ năm 2005 đến 2007 Kế hoạch chiến lược sở lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, sở đạo thực soát xét kết kiểm toán Việt Nam nhập WTO, xuất phát từ quy định nhà nước đối tượng kiểm toán bắt buộc mà số lượng khách hàng Công ty kiểm toán ngày tăng theo Để đảm bảo chất lượng kiểm toán, bắt buộc phải có hướng dẫn cụ thể việc lập kế hoạch kiểm toán cho đối tượng phức tạp, quy mô lớn, địa bàn rộng… Do đó, khái niệm nội dung lập kế hoạch chiến lược đời nhằm thoả mãn yêu cầu Kế hoạch kiểm toán tổng thể việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể để thực công việc kiểm toán cách có hiệu thời hạn Dựa vào khái niệm trên, thấy kế hoạch kiểm toán tổng thể trước hết phải đảm bảo chức cụ thể hoá, chi tiết hoá kế hoạch chiến lược lập ban đầu Tuy nhiên, khách hàng mà công ty kiểm toán không lập kế hoạch chiến lược (vì xét thấy không cần thiết), lập kế hoạch tổng thể bước công việc cần thực Do đó, kế hoạch kiểm toán tổng thể phải cung cấp hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng, vấn đề liên quan đến Báo cáo tài (chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán mà khách hàng áp dụng), vùng rủi ro chủ yếu đơn vị khách hàng, hệ thống kiểm soát nội Từ đó, xác định mục tiêu kiểm toán phương pháp tiếp cận, dự kiến nhân thời gian tiến hành… Về khái niệm chương trình kiểm toán: Theo Từ điển Tiếng Việt, chương trình “ dự kiến hoạt động kê việc, khoản theo thứ tự” Như vậy, xét mức độ chi tiết chương trình chi tiết so với kế hoạch Có thể hiểu chương trình kiểm toán toàn dẫn cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiểm toán Chương trình kiểm toán dẫn mục tiêu kiểm toán phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho phần hành 1.2 Vị trí lập kế hoạch kiểm toán quy trình kiểm toán Báo cáo tài Kế hoạch kiểm toán giai đoạn thiếu chi phối tới chất lượng, hiệu chung toàn kiểm toán Ý nghĩa thể số điểm sau:  Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị Các chứng sở để kiểm toán viên đưa ý kiến xác đáng tính trung thực hợp lý Báo cáo tài kiểm toán Từ kiểm toán viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ uy tín nghề nghiệp với khách hàng  Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận có liên quan khác kiểm toán nội bộ, chuyên gia bên ngoài… Qua đó, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo chương trình lập với chi phí mức hợp lý, tăng cường sức cạnh tranh cho Công ty kiểm toán giữ uy tín với khách hàng  Trên sở kế hoạch kiểm toán lập, kiểm toán viên thống với khách hàng nội dung công việc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán trách nhiệm bên… Do đó, kế hoạch kiểm toán phù hợp giúp Công ty kiểm toán tránh bất đồng với khách hàng  Ngoài ra, vào kế hoạch kiểm toán lập, kiểm toán viên kiểm soát đánh giá chất lượng công việc kiểm toán thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán, từ thắt chặt mối quan hệ Công ty kiểm toán với khách hàng Trình tự lập kế hoạch kiểm toán 2.1 Lập kế hoạch chiến lược Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 300 - Kế hoạch kiểm toán: “ Kế hoạch chiến lược phải lập cho kiểm toán lớn quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán Báo cáo tài nhiều năm” Nội dung bước công việc kế hoạch chiến lược: Đối với khách hàng kiểm toán mà Công ty kiểm toán xét thấy cần phải lập kế hoạch chiến lược, coi kế hoạch chiến lược sở có ảnh hưởng tới toàn quy trình lập kế hoạch kiểm toán sau Kế hoạch kiểm toán tổng thể sau lập dựa kế hoạch chiến lược, chương trình kiểm toán lập dựa kế hoạch kiểm toán tổng thể Do đó, kế hoạch chiến lược phải đảm bảo cung cấp hiểu biết tối thiểu khách hàng để từ đề bước công việc cần tiến hành thời gian thực kiểm toán Tám bước công việc kế hoạch chiến lược: Thứ nhất: Tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng: Tổng hợp thông tin lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, quy trình công nghệ, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị Đặc biệt lưu ý đến nội dung chủ yếu như: Động lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh doanh doanh nghiệp yếu tố sản phẩm, thị trường tiêu thụ, giá hoạt động hỗ trợ sau bán hàng… Thứ hai: Xác định vấn đề liên quan đến Báo cáo tài như: chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu lập Báo cáo tái quyền hạn Công ty Thứ ba: Xác định vùng rủi ro chủ yếu doanh nghiệp ảnh hưởng tới Báo cáo tài (đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát) Thứ tư: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Thứ năm: Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận kiểm toán Thứ sáu: Xác định nhu cầu hợp tác chuyên gia như: Chuyên gia tư vấn pháp luật, kiểm toán viên nội bộ, kỹ sư xây dựng, kỹ sư nông nghiệp… Thứ bảy: Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực Thứ tám: Giám đốc duyệt thông báo kế hoạch chiến lược phê duyệt, trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm toán 2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể “Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải lập cho kiểm toán, mô tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành công việc kiểm toán” Như vậy, kế hoạch kiểm toán bắt buộc phải lập cho kiểm toán Nói cách khác, kế hoạch kiểm toán lập duyệt kim nam cho hoạt động nhóm kiểm toán sau Tuy nhiên, Công ty kiểm toán có hệ thống phương pháp luận riêng, khách hàng lại có đặc trưng riêng cho thời điểm kinh doanh định Do đó, khuôn mẫu cụ thể lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Công ty kiểm toán, áp dụng cho tất khách hàng thời điểm Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mặt quy định kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm sở để lập chương trình kiểm toán, mặt khác hình thức nội dung kế hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tuỳ theo quy mô khách hàng, tính chất phức tạp công việc kiểm toán, phương pháp kỹ thuật kiểm toán đặc thù kiểm toán viên sử dụng Lập kế hoạch kiểm toán (Bao gồm kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm toán) gồm sáu bước công việc miêu tả theo sơ đồ sau: Sơ đồ 01 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm toán Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin sở Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Soạn thảo chương trình kiểm toán 2.2.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Quy trình kiểm toán bắt đầu kiểm toán viên Công ty kiểm toán thu nhận khách hàng Có thể hiểu cách khái quát trình thu nhận khách hàng bao gồm hai giai đoạn: Thứ nhất, liên lạc với khách hàng; thứ hai, khách hàng có nhu cầu kiểm soát, xem xét khả chấp nhận yêu cầu Trên sở chấp nhận khách hàng tiến hành lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm công việc sau: Thứ nhất: Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc chấp nhận khách hàng hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán viên hay làm hại đến uy tín Công ty kiểm toán hay không Để có nhận định xác, cần tiến hành công việc sau đây:  Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng Vì thân đời kiểm toán từ đầu chứa đựng yếu tố hướng tới chuẩn mực, việc kiểm soát chất lượng kiểm toán yêu cầu thiếu Vai trò kiểm toán Báo cáo tài trước hết cung cấp cho bên hữu quan người quan tâm đến ý kiến kiểm toán mức độ trung thực, hợp lý Báo cáo tài kiểm toán; thứ giúp cho doanh nghiệp Nhà nước chấn chỉnh công tác kế toán quản lý Như vậy, thân hoạt động kiểm toán bắt buộc phải tuân theo chuẩn mực để bảo đảm chất lượng trước trở thành thước đo cho hoạt động khác Thế chất lượng hoạt động kiểm toán? Đâu thước đo để đánh giá hoạt động kiểm toán? Thực chất, khái niệm có tính tương đối, phứp tạp Ở quốc gia khác có hệ thống tiêu thức đánh giá chất lượng kiểm toán khác nhau, chuẩn mực kiểm toán quốc gia khác Tuy nhiên, hệ thống Chuẩn mực kiểm toán quốc gia có sở chung hệ thống chuẩn mực kiểm toán chấp nhận rộng rãi toàn giới Nên khái quát chất lượng kiểm toán: ”Là mức độ thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm toán tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán kiểm toán viên, đồng thời thoả mãn mong muốn đơn vị kiểm toán ý kiến đóng góp kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước giá phí hợp lý” (Trích Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán)  Tính liêm Ban giám đốc khách hàng Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 400 – Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, tính liêm Ban giám đốc phận cấu thành then chốt môi trường kiểm soát, tảng cho tất phận khác hệ thống kiểm soát nội Môi trường kiểm soát có ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu thủ tục kiểm soát Kiểm toán thường dựa vào kinh nghiệm chuyên môn thân để đánh giá rủi ro tiềm tàng dựa phương diện Báo cáo tài chính, số dư tài khoản loại nghiệp vụ cụ thể Trong đó, tính liêm Ban giám đốc khách hàng đóng vai trò chủ yếu phương diện Báo cáo tài Ví dụ liêm khiết, kinh nghiệm hiểu biết Ban giám đốc, trình độ chuyên môn kế toán trưởng, áp lực bất thường Ban giám đốc thúc đẩy họ phải trình bày Báo cáo tài không trung thực… Khi Báo cáo tài trình bày không trung thực dựa vào giải trình Ban giám đốc hay sổ sách kế toán để đưa đánh giá rủi ro tiềm tàng, hệ thống kiểm soát nội Từ đó, lập kế hoạch kiểm toán thích hợp Do đó, nghi ngại tính liêm Ban giám đốc khách hàng nghiêm trọng đưa kết luận kiểm toán thực  Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm Mục đích việc liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm để kiểm toán viên công ty kiểm toán kế nhiệm có đầy đủ sở để đánh giá khả chấp nhận kiểm toán  Đa số Công ty kiểm toán có khách hàng truyền thống Với phát triển ngành kiểm toán giới nói chung Việt Nam nói riêng, số lượng khách hàng kiểm toán ngày tăng năm công ty kiểm toán lại có thêm khách hàng có nhu cầu kiểm toán Báo cáo tài Có thể phân chia số lượng khách hàng thành hai loại: khách hàng tiềm (trước khách hàng kiểm toán Công ty kiểm toán khác), khách hàng (khách hàng chưa kiểm toán Công ty kiểm toán nào) 10 KIỂM TRA HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ TIỀN TRƯỚC KỲ BÁO CÁO THỰC HIỆN KIỂM KÊ TIỀN MẶT KIỂM TRA CÁC TÀI KHOẢN TIỀN CÓ SỐ DƯ NGOẠI TỆ TRỌNG YẾU KIỂM TRA CÁC TÀI KHOẢN TIỀN CÓ NGHIỆP VỤ LIÊN QUAN TỚI BÊN THỨ BA Thủ tục kiểm toán chi tiết KIỂM TRA, ĐỐI CHIẾU SỐ DƯ TGNH A Chọn số tài khoản TGNH phản ánh khoản tiền đặt cọc với Người Tham thực chiếu Hoa ngân hang, tổ chức tài chính, bao gồm tài khoản giao dịch Lập bảng đối chiếu phát sinh với sổ B KTV khách hang lập thư xác nhận số dư TGNH tài khoản chọn trên, sau thực bước sau: Gửi thư xác nhận kiểm soát KTV Gửi lại lần hai không nhận hồi đáp Có thể đề nghị khách hàng theo dõi nhận hộ So sánh số dư ngân hang xác nhận với số dư sổ sách thông Luyến Luyến qua Bảng đối chiếu số dư TGNH C Đối với khoản TGNH đối chiếu mục A, thực công việc sau: Lựa chọn số nghiệp vụ bảng đối chiếu kiểm tra Hoa chứng từ, thủ tục có liên quan như: chứng từ thu chi, báo cáo số dư tiền gửi chứng có liên quan khác để chắn nghiệp vụ ghi chép đầy đủ, kỳ Chọn số nghiệp vụ từ báo cáo số dư tiền gửi phản ánh Hoa nghiệp vụ thu chi TGNH kiểm tra việc ghi chép sổ kế toán chứng từ có liên quan D Đối với nghiệp vụ không kiểm tra theo bước từ A đến C, lựa chọn số nghiệp vụ thu chi đối chiếu với sổ cái, kiểm tra chứng từ có liên quan E Đánh giá kết kiểm tra KIỂM TRA VIỆC GHI CHÉP VÀ PHẢN ÁNH CÁC NGHIỆP VỤ Hoa TIỀN Xác định xem nghiệp vụ tiền có ghi chép, phân loại phản ánh hợp lý như: khoản rút qua số dư, gửi tiền, đặt cọc, lãi tiền gửi… KIỂM TRA HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ TIỀN TRƯỚC KỲ Luyến BÁO CÁO Thực bước phân tích để kiểm tra số dư tài khoản tiền sau: Xem xét sử dụng số liệu sau để xác định số ước tính tài khoản tiền ngày báo cáo: thay đổi BCĐKT ảnh hưởng tài khoản tiền 70 Sử dụng số ước tính chênh lệch chấp nhận để xác định số chênh lệch lớn số ước tính số ghi chép thời điểm lập báo cáo So sánh số ước tính số dư phản ánh thời điểm lập báo cáo số chênh lệch lớn nhiều so với số chênh lệch chấp nhận cần phải thu thập thêm chứng hợp lý chênh lệch (VD: kiểm tra chứng từ có liên quan) Đánh gia kết kiểm tra THỰC HIỆN KIỂM KÊ TIÊN MĂT A Xác định tài khoản tiền mặt tham gia kiểm kế thực tế Quốc với thủ quỹ kế toán khách hàng Thực kiểm kê theo loại tiền tệ riêng B Nếu quỹ tiền mặt bao gồm chứng từ có ngân phiếu, trái phiếu… phải kiểm kế chi tiết để xác định giá trị hợp lý Xem xét chứng từ có liên quan C KTV xác định số phiếu thu phiếu chi cuối thời điểm kiểm kê D Đánh giá kết việc kiểm tra KIỂM TRA CÁC TÀI KHOẢN TIỀN CÓ SỐ DƯ NGOẠI TỆ TRỌNG YẾU A Xem xét việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán thời điểm báo cáo tài khoản tiền ngoại tệ Đối chiếu với sổ cái, kiểm tra việc tính toán hạch toán chênh lệch tỷ giá B Xem xét việc kiểm soát áp dụng tỷ giá chuyển đổi với nghiệp vụ phát sinh kỳ Kiểm tra việc ghi chép hạch toán nghiệp vụ kỳ KIỂM TRA CÁC TÀI KHOẢN TIỀN CÓ NGHIỆP VỤ LIÊN QUAN Quốc TỚI BÊN THỨ A Nếu có thể, xem xét yêu cầu khách hàng đưa chứng nghiệp vụ phát sinh với bên thứ Lập bảng kê nghiệp vụ phát sinh có liên quan đối chiếu với sổ Bảng CĐSPS B Kiểm tra chứng từ có liên quan để chứng minh việc ghi chép nghiệp vụ C Xem xét việc gửi thư xác nhận số dư trọng yếu với bên thứ Thực thủ tục kết thúc A Chọn phiếu thu – chi thời điểm trước sau 31/12/2006 xem xét vấn đề hạch toán vào chi phí năm 2005 2006 3.5 Tổng hợp phổ biến kế hoạch kiểm toán Sau thực tất công việc trên, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành công việc cuối giai đoạn lập kế hoạch tổng hợp kế hoạch kiểm toán 71 Bảng tổng hợp kế hoạch kiểm toán thường bao gồm nội dung chủ yếu sau:  Những thông tin hoạt động khách hàng: Tên, trụ sở chính… chế độ tài kế toán, tình hình hoạt động kinh doanh, thay đổi hoạt động kinh doanh khách hàng ảnh hưởng đến trình kiểm toán…  Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội hai mặt thiết kế hoạt động  Đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu  Phương pháp kiểm toán khoản mục: Kiểm tra chọn mẫu, kiểm tra khoản mục chủ yếu, kiểm tra toàn  Nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán  Sự phối hợp, đạo, giám sát, kiểm tra việc thực triển khai kế hoạch kiểm toán Bảng tổng hợp lưu vào hồ sơ kiểm toán, phổ biến tới thành viên nhóm kiểm toán để thành viên nắm vững kế hoạch kiểm toán góp phần thực kiểm toán có chất lượng hiệu Biểu 21 Bảng tổng kết kế hoạch kiểm toán tổng hợp phân công công việc Khách hàng: Công ty A Người lập: Ngày: Năm tài chính: 2006 Người soát xét: Ngày: I NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ KỸ THUẬT Những thông tin chung khách hàng: Tên công ty: Công ty A Trụ sở chính: Tỉnh H Điện thoại: Quyết định thành lập: Ngành nghề hoạt động: 72 Số vốn đầu tư: Thời gian hoạt động: Ban Giám đốc: Tóm tắt quy chế kiểm soát nội bộ: Đánh giá trọng yếu rủi ro: Căn kết phân tích soát xét sơ Báo cáo tài tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng để xem xét mức độ ảnh hưởng tới việc lập Báo cáo tài góc độ: - Hệ thống kế toán áp dụng: chế độ kế toán cũ - Đội ngũ nhân viên kế toán yếu - Yêu cầu báo cáo: Bình thường - Thay đổi nhà cung cấp: Không Rủi ro xảy ảnh hưởng tới khoản mục sau: TSCĐ, Công nợ phải trả, phải thu Phương pháp kiểm toán khoản mục: Kiểm tra chọn mẫu, kiểm tra khoản mục chủ yếu, kiểm tra chứng từ II NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ HẬU CẦN Thời gian thực kiểm toán - Kiểm toán khách hàng - Tổng hợp, lập Báo cáo kiểm toán - Gửi dự thảo Báo cáo kiểm toán đượ kiểm toán - Thảo luận - Phát hành Báo cáo thức Nhóm kiểm toán Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán Chi phí kiểm toán phương tiện làm việc KẾ HOẠCH VÀ NỘI DUNG KIỂM TOÁN BCTC NĂM 2006 CỦA CÔNG TYA I Những thông tin chung khách hàng II Kế hoạch kiểm toán nội dung kiểm toán III Nhóm kiểm toán phân công công việc Nhóm kiểm toán 73 Vũ Ngọc Án Giám đốc Bà Đoàn Thị An Chủ nhiệm kiểm toán Bà Lê Thị Luyến Phó chủ nhiệm kiểm toán Ông Nguyễn Vương Quốc Kiểm toán viên Ông Lê Văn Dũng Kiểm toán viên Bà Nguyễn Mai Hoa Trợ lý kiểm toán Phân công công việc Công việc 2.1 Kiểm soát chung Thực - Soát xét file kiểm toán An - Soát xét Báo cáo kiểm toán Án - … - Lập Báo cáo kiểm toán Luyến 2.2 Phụ trách thực kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán Luyến - Tìm hiểu đánh giá tình hình hoạt Quốc động kinh doanh - Tổng hợp file kiểm toán kết kiểm toán - Lập Báo cáo kiểm toán - … - Thảo luận thống với khách hàng vấn đề An An 2.3 Kế hoạch kiểm toán phần hành chi tiết - Kiểm tra tài khoản tiền Hoa - Kiểm tra tài khoản doanh thu, thuế Quốc GTGT - Kiểm tra tài khoản công nợ - … Luyến 74 Phê duyệt Người lập Giám đốc Kiểm toán viên Vũ Ngọc Án Đoàn Thị An Phần III MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬPKẾ HOẠCH KIỂM TOÁN DO CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN Nhận xét chung công tác lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài CPA VIETNAM thực 1.1 Công tác lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo Tài tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Nói chung thực tế công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC CPA VIETNAM tuân thủ quy định chung Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế CPA VIETNAM áp dụng Chuẩn mực kiểm toán cách linh hoạt, phù hợp với điều kiện thực tế khách hàng, quy mô kiểm toán nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán đến mức chấp nhận Mục đích công tác lập kế hoạch kiểm toán giới hạn rủi ro để thiết kế thủ tục kiểm toán thích hợp hiệu Công ty đặc biệt coi trọng công tác tách thành quy trình riêng hệ thống quy trình thực kiểm toán Quy trình lập kế hoạch kiểm toán thực bản, theo Chuẩn mực kiểm toán từ khâu quy trình Chương trình kiểm toán Công ty xây dựng thành chương trình kiểm toán mẫu, áp dụng cho chủ thể kiểm toán Chương trình kiểm toán tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300: Trong chương trình kiểm toán đảm bảo nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết Công tác xây dựng chương trình kiểm toán Công ty dựa kết việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát mức độ đảm bảo phải đạt thông qua thử nghiệm Dựa sở đó, kiểm 75 toán viên CPA VIETNAM xem xét đến khía cạnh trọng yếu tiến hành thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp cho khách hàng 1.2 Những khó khăn thuận lợi thực tiễn lập kế hoạch kiểm toán CPA VIETNAM 1.2.1 Thuận lợi Công ty có nguồn nội lực dồi dào, đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm, đào tạo từ lý thuyết đến thực tế sẵn sàng đáp ứng đủ nhu cầu chất lượng cho kiểm toán Thực tế, CPA VIETNAM nhiều khách hàng biết đến tin tưởng Môi trường hoạt động công ty nét đặc trưng mạnh công ty Với môi trường làm việc chuyên nghiệp, phát huy tối đa tính động kiểm toán viên Điều quan trọng kiểm toán viên Ngay từ giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch, kiểm toán viên phải chủ động tìm hiểu thông tin khách hàng qua phương tiện thông tin khác Thuận lợi tiếp từ phía khách hàng, phần lớn khách hàng thường niên Điều chứng tỏ khách hàng tin tưởng vào chất lượng dịch vụ kiểm toán mà công ty cung cấp 1.2.2 Khó khăn Công ty có đội ngũ kiểm toán viên động, có trình độ mặt trình độ không đồng Hàng năm công ty có tuyển thêm số lượng nhân viên lớn, nhân viên chưa có nhiều kinh nghiệm thực tế Vì vậy, CPA VIETNAM phải nhiều thời gian, kinh phí để đào tạo đội ngũ nhận viên Từ phía khách hàng, khách thể kiểm toán mới, CPA VIETNAM chưa có hiểu biết nhiều họ, chí có số khách hàng gây khó dễ trình kiểm toán viên tiến hành kiểm toán đơn vị Do đối tượng khách hàng công ty đa dạng nên việc làm quen với khách hàng nhóm kiểm toán thực tế khách hàng gặp nhiều khó khăn 76 Từ phía chế độ , sách nhà nước: Kiểm toán ngành mẻ Việt Nam nên trình hoàn thiện khung pháp lý Do gây khó khăn cho tất công ty kiểm toán hoạt động thị trường Việt Nam Đây xu chung cho phát triển ngành nghề nên công ty kiểm toán phải chủ động khắc phục, tuân thủ ủng hộ sách mới, hợp lý để hình thành thị trường kiểm toán độc lập, chuyên nghiệp Việt Nam Ưu điểm tồn công tác lập kế hoạch kiểm toán CPA VIETNAM 2.1 Ưu điểm Về cách thức tổ chức công việc: Công tác tổ chức công việc quy trình lập kế hoạch kiểm toán thực khoa học, tạo điều kiện thuận lợi để chủ nhiệm kiểm toán theo dõi đánh giá chất lượng hiệu kiểm toán Về nội dung: Các phần công việc lập tương đối chi tiết đầy đủ Người không trực tiếp tham gia kiểm toán khách hàng nghiên cứu hồ sơ nắm bắt thông tin tương đối khái quát khách thể kiểm toán quy mô kiểm toán Về cách thức thực hiện: Do tổ chức khoa học nên thực nhanh chóng, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán mà đảm bảo hiệu công tác lập kế hoạch kiểm toán 2.2 Tồn Về nội dung: Hầu hết nội dung công việc lập thành mẫu sẵn để kiểm toán viên tìm hiểu, điều gây khó khăn cho kiểm toán viên gặp khách hàng mà mẫu cho sẵn đầy đủ mục thông tin khách hàng Điều xảy loại hình khách hàng công ty cung cấp dịch vụ đa dạng Về cách thức thực hiên: Việc tìm hiểu thông tin khách hàng phương tiện thông tin đại chúng khác gây khó khăn cho kiểm toán viên thông tin không công bố rộng rãi Kiểm toán viên dễ chủ động tiến hành tìm hiểu khách hàng Trong bảng tham chiếu có nhiều mục không kiểm toán viên tiến hành đầy đủ có mà không để lại dấu phê duyệt Điều gây khó khăn cho việc theo dõi trình kiểm toán 77 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài CPA VIETNAM 3.1 Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 “Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải lập hồ sơ kiểm toán đầy đủ chi tiết cho kiểm toán viên khác người có trách nhiệm kiểm tra đọc hiểu toàn kiểm toán Trên thực tế, hồ sơ kiểm toán năm khách hàng, kiểm toán viên thực tồn nhiều thiếu sót: Kiểm toán viên không thực đầy đủ nội dung giấy tờ làm việc có không để lại dấu phê duyệt thực Ban Giám đốc cần nhắc nhở kiểm toán viên, kiểm tra việc hoàn thiện hồ sơ sau kiểm toán, quy định rõ trách nhiệm thành viên nhóm kiểm toán việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán nhóm kiểm toán 3.2 Tăng cường sử dụng thông tin phi tài Sử dụng thủ tục phân tích bước thứ tư trình tự lập kế hoạch kiểm toán Các thủ tục phân tích có vai trò quan trọng toàn kiểm toán Do vậy, tất kiểm toán áp dụng thủ tục phân tích Đối với số mục tiêu kiểm toán cụ thể tài khoản có số dư nhỏ, biến động cần sử dụng thủ tục phân tích thu thập đủ chứng kiểm toán Tuy nhiên, đa số khoản mục lại cần áp dụng thủ tục phân tích tổng hợp với trắc nghiệm trực tiếp số dư trắc nghiệm công việc để đạt hiệu tối đa Vai trò việc áp dụng thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên hiểu công việc kinh doanh khách hàng; bước đầu nhận diện diện sai số Báo cáo tài chính; giảm bớt trắc nghiệm trực tiếp số dư Có hai loại thủ tục phân tích phân tích ngang phân tích dọc Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần sử dụng thủ tục phân tích ngang kết hợp với phân tích chéo Tại CPA VIETNAM kiểm toán viên chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích dọc để phân tích thông tin tài 78 Tuy nhiên, để nắm bắt tình hình sản xuất kinh doanh khách hàng sử dụng thông tin tài bảng khai tài đủ Đôi khi, thông tin tài biểu đầy đủ xác tình hình sản xuất kinh doanh khách hàng Thậm chí, dựa hoàn toàn vào thông tin tài dẫn đến sai lầm Bởi vậy, xu hướng kiểm toán ngày tăng cường sử dụng thông tin phi tài kiểm toán Báo cáo tài nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán Những phân tích CPA VIETNAM tiêu Báo cáo tài chủ yếu dừng lại việc phân tích tỷ suất tài Chúng ta nên mở rộng thông tin tài phi tài ngành liên quan Ví dụ: trình lập kế hoạch kiểm toán cho Công ty X, kiểm toán viên CPA thực phân tích dựa tỷ suất với tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh mà không thực phân tích ngang Khi tiến hành phân tích ngang để so sánh với ngành, kiểm toán viên thu tiêu hang tồn kho sau: Chỉ tiêu Hệ số quay vòng hàng tồn Công ty X Ngành 2005 2006 2005 2006 6.03 7.43 5.79 7.83 kho Nếu nhìn vào hai tỷ lệ qua hai năm Công ty X tình hình ổn định Khi tiến hành so sánh với ngành tình hình công ty lại xấu Vào năm 2005 công ty thực tốt, ngành Đến năm 2006 công ty không đạt mức chung ngành Qua đó, kiểm toán viên phán đoán nguyên nhân xuống công ty bị phần thị trường, phát sinh chi phí bất thường … Lợi ích quan trọng tiến hành so sánh với ngành giúp kiểm toán viên hiểu rõ tình hình kinh doanh khách hàng, nhận biết dấu hiệu khả thất bại tài chính, đánh giá cấu trúc tài khả toán khách hàng 79 Vì vậy, trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần tích cực mở rộng thủ tục phân tích thông tin tài phi tài đặc trưng liên quan đến lĩnh vực mà khách hàng hoạt động CPA VIETNAM cần thu thập xây dựng hệ thống thông tin tài quan trọng cho ngành cụ thể Để thực điều này, CPA VIETNAM cần tăng cường đào tạo đội ngũ nhân viên Công ty nên xây chiến lược đào tạo nhân viên, người có khả lập kế hoạch kiểm toán (chủ nhiệm kiểm toán, kiểm toán viên cao cấp…) 3.3 Bổ sung trình tự kiểm toán hoạt động đặc thù Trong tương lai, số lượng loại hình khách hàng có nhu cầu kiểm toán lớn đa dạng Do để thu hút khách hàng, Công ty kiểm toán nên xây dựng trình tự lập kế hoạch kiểm toán chuyên sâu cho ngành cụ thể Bên cạnh đó, đội ngũ công ty kiểm toán gia tăng, cạnh tranh thị trường kiểm toán độc lập ngày gay gắt Vì thế, chương trình kiểm toán ưu việt hẳn lợi cạnh tranh Để trợ giúp cho kiểm toán viên việc lựa chọn thủ tục kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán chi tiết khoản mục Báo cáo tài chính, CPA VIETNAM thiết kế chương trình kiểm toán mẫu bao gồm thủ tục kiểm tra chi tiết thường sử dụng để kiểm tra sai sót tiềm tàng khoản mục Báo cáo tài Tuy vậy, có khác loại hình doanh nghiệp Để giúp cho kiểm toán tiến hành cách thống loại hình doanh nghiệp, Công ty cần thiết lập số chương trình kiểm toán cụ thể áp dụng cho khách hàng đặc thù Điều giúp giảm bớt chi phí tiết kiệm thời gian thực thử nghiệm không cần thiết, tăng tính cạnh tranh với công ty khác Giải pháp hoàn thiện đòi hỏi phải có thời gian để chuẩn bị thực Có thể phân chia thành công việc sau: Thứ nhất: Trong trình làm việc, chủ nhiệm kiểm toán kiểm toán viên cao cấp bước tích luỹ kiến thức, kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán cụ thể từ đưa đề xuất xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp 80 Thứ hai: Song song với trình xây chương trình kiểm toán cho lĩnh vực cụ thể việc đào tạo nhân viên để thử nghiệm chương trình kiểm toán cho đối tượng khách hàng chọn lựa Thứ ba: Hoàn thiện chương trình kiểm toán áp dụng nhuần nhuyễn Công ty 3.4 Phương pháp đánh giá rủi ro kiểm soát Đối với khách hàng thường niên, năm tài mà thay đổi đáng kể Ban lãnh đạo thông thường hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên CPA VIETNAM đánh giá cao Đối với khách hàng tiềm năng, chưa có kinh nghiệm năm rõ hẹ thống kiểm soát nội họ nên kiểm toán viên thường đánh giá hệ thống kiểm soát nội có độ tin cậy thấp Việc đánh chưa thoả đáng Khách hàng thường niên kiểm toán viên đưa tư vấn mặt hạn chế hệ thống kiểm soát nội Họ cần có thời gian, cân nhắc hiệu thu chi phí bỏ để điều chỉnh theo tư vấn kiểm toán viên Do đó, ý kiến mà kiểm toán viên đưa dựa vào hệ thống kiểm soát nội điều chỉnh giá trị Với khách hàng mới, kiểm toán viên cho hệ thống kiểm soát nội có độ tin cậy thấp, họ tăng cường thủ tục kiểm tra chi tiết, dẫn đến việc tốn nhiều thời gian chi phí Như vậy, phương pháp xác định rủi ro kiểm soát Công ty khách hàng yêu cầu kiểm toán viên phải tập trung vào hạn chế, yếu hệ thống mà kiểm toán viên xác định (với khách hàng cũ) Đối với khách hàng tiềm năng, phải đánh giá mức độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội dựa thông tin thu thập được, tuân thủ nguyên tắc thận trọng qua trình soát xét 81 KẾT LUẬN Trong điều kiện Việt Nam nhập WTO, hoạt động kiểm toán ngày khẳng định vai trò kinh tế quốc dân Hoạt động kiểm toán không đem lại cho người sử dụng thông tin tài tin cậy mà giúp cho doanh nghiệp khắc phục thiếu sót công tác quản lý tài việc chấp hành luật lệ kinh tế tài chính, góp phần lành mạnh hoá môi trường tài Việc lập kế hoạch kiểm toán cách khoa học hợp lý góp phần nâng cao hiệu quả, chất lượng kiểm toán, giảm bớt rủi ro kiểm toán Với việc không ngừng tự hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán nói riêng dịch vụ cung cấp nói chung, CPA VIETNAM khẳng định uy tín nghề nghiệp mình, tạo tin cậy khách hàng Qua trình nghiên cứu, tìm hiểu vấn đề lập kế hoạch kiểm toán Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam giúp em hiểu sâu thực tế, bổ sung vốn lý luận em học nhà trường Do hạn chế thời gian, kiến thức, trình độ chuyên môn nên viết em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý, bảo thầy cô để viết em hoàn thiện Em xin trân trọng cảm ơn Thạc sỹ Phan Trung Kiên, Ban lãnh đạo Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam anh chị kiểm toán viên giúp đỡ em hoàn thiện Báo cáo 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kiểm toán Tài chính, NXB Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Tạp chí kiểm toán số năm 2006 Tạp chí kiểm toán số năm 2006 Giáo trình Kiểm toán, NXB Thành phố Hồ Chí Minh Luận văn Tốt nghiệp K43 Luận văn Tốt nghiệp K44 Chuẩn mực Kiểm toán Số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán, Quyết định Số 143/2001/QĐ – BTC, ngày 24/12/2001 Chuẩn mực Kiểm toán Số 400 – Đánh giá rủi ro kiểm soát, Quyết định Số 143/2001/QĐ – BTC, ngày 24/12/2001 Chuẩn mực Kiểm toán Số 210 - Hợp đồng kiểm toán, Quyết định số 143/2001/QĐ –BTC, ngày 24/12/2001 10 Các FILE kiểm toán CPA VIETNAM 11 Trang web Kiểm toán Nhà nước: www.kiemtoannn.gov.vn 83 84 [...]... cao cho khách hàng Hiện nay, các loại dịch vụ do Công ty cung cấp cho khách hàng bao gồm: Kiểm toán báo cáo tài chính: Gồm Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế và dịch vụ quy t toán thuế, Kiểm toán báo cáo quy t toán vốn đầu tư hoàn thành (kể cả kiểm toán Báo cáo tài chính hàng năm), Kiểm toán báo cáo quy t toán dự án, kiểm toán thông tin tài chính, kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các... CHÍNH DO CPA VIETNAM THỰC HIỆN I Đặc điểm của Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam ảnh hưởng tới trình tự lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính 1 .Quá trình hình thành và phát triển Công ty hợp danh kiểm toán Việt Nam – CPA VIETNAM được thành lập trên cơ sở Giấy Chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0105000002 của Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 23/6/2004 CPA VIETNAM là công ty hợp danh. .. kiểm toán: Kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán sẽ được sửa đổi, bổ sung trong quá trình kiểm toán nếu có những thay đổi về tình huống hoặc do những kết quả ngoài dự kiến của các thủ tục kiểm toán Nội dung và nguyên nhân thay đổi kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán phải được ghi rõ trong hồ sơ kiểm toán. ” PHẦN II THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO 29 CÁO TÀI CHÍNH... cho Hợp đồng kiểm toán là tất yếu Hiện nay, để tạo điều kiện cho các Công ty kiểm toán quốc tế tại Việt Nam trong quá trình kiểm toán các công ty, các dự án có vốn đầu tư nước ngoài, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam - Số 210 cũng nêu rõ là khách hàng kiểm toán và Công ty kiểm toán có thể sử dụng văn bản cam kết thay cho Hợp đồng Văn bản cam kết phải đảm bảo các điều kiện cơ bản của Hợp đồng kiểm toán Hợp. .. của kiểm toán viên Trên thực tế chỉ có một số công ty kiểm toán của Việt Nam được xây dựng theo quy trình ước lượng trọng yếu và rủi ro còn nhiều công ty vẫn chưa xây dựng được quy trình cụ thể Thiết kế chương trình kiểm toán 2.3.1 Chương trình kiểm toán Chương trình kiểmtoán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các kiểm. .. được khuyến khích với cả Công ty kiểm toán và Công ty khách hàng Thứ tư: Hợp đồng kiểm toán Khi đã quy t định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng và xem xét các vấn đề nêu trên, bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán là ký hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán là một sự thoả thuận chính thức giữa Công ty kiểm toán và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ liên... viên thực hiện kiểm toán Sau khi đã xem xét khả năng chấp nhận khách hàng, nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng, vấn đề tiếp theo là lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán Muốn thực hiện thành công một cuộc kiểm toán thì nhân tố con người là quan trọng nhất Kiểm toán viên là người lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán và đưa ra ý kiến kiểm toán. .. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 210 - Hợp đồng kiểm toán: Hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán 13 nhằm bảo vệ quy n lợi của Công ty khách hàng và Công ty kiểm toán Như vậy, hợp đồng kiểm toán không chỉ là một thoả thuận chính thức về các dịch vụ mà Công ty kiểm toán sẽ cung cấp cho khách hàng mà còn là căn cứ pháp lý để giải quy t các tranh... tin liên quan đến Báo cáo tài 14 chính Kiểm toán viên có trách nhiệm đưa ra ý kiến độc lập về Báo cáo tài chính dựa trên kết quả của cuộc kiểm toán  Hình thức thông báo kết quả kiểm toán: Kết quả kiểm toán thường được trình bày dưới hình thức Báo cáo kiểm toán có kèm theo Thư quản lý Thư quản lý thực chất là những góp ý của kiểm toán viên đối với khách hàng về những mặt yếu kém trong kiểm soát nội bộ... ty Điện lực Việt Nam, Tổng công ty Bảo hiểm Việt Nam, các công ty thuộc Tổng Công ty Than Việt Nam, các Công ty thuộc Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam Các Công ty có vốn đầu tư nước ngoài như Công ty TNHH Trung tâm Thương mại Ever Fortune, Công ty sứ Vệ tinh INAX - Nhật Bản, Công ty TNHH Liên doanh Quốc tế Hoàng Gia Các dự án do Ngân hàng Thế giới và Ngân hàng Phát triển Châu Á tài trợ như