Đang tải... (xem toàn văn)
Mở đầu Hiện nay, hầu hết các doanh nghiệp nước ta đều phải đầu tư một khoản lớn để mua sắm tài sản cố định (TSCĐ). Do đó TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp. Tuy nhiên trong quá trình sản xuất kinh doanh, dưới tác động của thời gian và các nhân tố bên ngoài, TSCĐ có xu hướng giảm giá trị và mất dần giá trị sử dụng. Vì vậy, mọi tài sản trong doanh nghiệp đều phải được theo dõi, quản lý, sử dụng và trích khấu hao hợp lý, phù hợp với chế độ kế toán của doanh nghiệp. Muốn vậy doanh nghiệp cần phải tính toán và lựa chọn cách khấu hao tài sản một cách hợp lý, vừa không gây biến động lớn về giá thành sản phẩm vừa mang lại hiệu quả sản xuất kinh doanh và lợi nhuận cao cho doanh nghiệp, đồng thời cũng là cơ sở cho việc tính toán việc tái sản xuất và tái đầu tư của doanh nghiệp.
MỤC LỤC Chủ đề Phân tích ảnh hưởng phương pháp tính khấu hao tài sản cố định đến thông tin báo cáo tài Nhóm : 1.Trần Thị Bích Phương 2.Nguyễn Minh Nguyệt 3.Hoàng Thị Hải Yến 4.Đặng Thị Thu Trang 5.Vũ Hữu Phóng 6.Ly Mở đầu Hiện nay, hầu hết doanh nghiệp nước ta phải đầu tư khoản lớn để mua sắm tài sản cố định (TSCĐ) Do TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp Tuy nhiên trình sản xuất kinh doanh, tác động thời gian nhân tố bên ngoài, TSCĐ có xu hướng giảm giá trị dần giá trị sử dụng Vì vậy, tài sản doanh nghiệp phải theo dõi, quản lý, sử dụng trích khấu hao hợp lý, phù hợp với chế độ kế toán doanh nghiệp Muốn doanh nghiệp cần phải tính toán lựa chọn cách khấu hao tài sản cách hợp lý, vừa không gây biến động lớn giá thành sản phẩm vừa mang lại hiệu sản xuất kinh doanh lợi nhuận cao cho doanh nghiệp, đồng thời sở cho việc tính toán việc tái sản xuất tái đầu tư doanh nghiệp I KHÁI QUÁT CHUNG Khái niệm - Tài sản cố định (TSCĐ) tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh sản xuất giá trị dịch chuyển dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất kỳ + TSCĐ hữu hình: tài sản tồn hình thái vật nhà xưởng, máy móc, thiết bị + TSCĐ vô hình: nhũng tài sản hình thái vật tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh quyền sử dụng đất, phát minh sáng chế - Hao mòn TSCĐ là giảm dần giá trị sử dụng giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, tác động cơ, lý, hóa (hao mòn hữu hình), tiến khoa học kĩ thuật (hao mòn vô hình) - Khấu hao TSCĐ việc tính toán phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao (là nguyên giá tài sản cố định ghi báo cáo tài trừ giá trị thu hồi lý ước tính) TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh thời gian sử dụng tài sản Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ - Mọi TSCĐ có doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh (gồm tài sản chưa dùng, không cần dùng, chờ lý) phải trích khấu hao theo quy định hành - Khấu hao TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ; khấu hao tài sản chưa dùng, không cần dùng chờ lý hạch toán vào chi phí khác - Các trường hợp đặc biệt trích khấu hao: TSCĐ dự trữ, TSCĐ dùng chung cho xã hội doanh nghiệp phải thực theo sách tài hành Các trường hợp trích khấu hao vào chi phí mà tính hao mòn TSCĐ: TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án dùng cho mục đích phúc lợi - Căn vào sách tài chuẩn mực kế toán hành yêu cầu quản lý doanh nghiệp để lựa chọn thực quán phương pháp tính trích khấu hao phù hợp cho TSCĐ - Đối với tài sản khấu hao hết (đã thu hồi đủ vốn) sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh không tiếp tục trích khấu hao II CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO TSCĐ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam TSCĐ hữu hình, vô hình (VAS 03, 04) thông tư số 45/2013/-TT-BTC khấu hao TSCĐ ngày 25/4/2013 việc trích khấu hao TSCĐ thực theo phương pháp khác sau: Phương pháp khấu hao đường thẳng Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm Tùy theo khả đáp ứng điều kiện áp dụng cho phương pháp khấu hao, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp trích khấu hao cho phù hợp với loại TSCĐ phải thực quán, trừ có thay đổi cách thức sử dụng tài sản Phương pháp khấu hao đường thẳng: 1.1 Nội dung phương pháp: Phương pháp gọi phương pháp khấu hao bình quân, tức số khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ Tài sản cố định doanh nghiệp trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng sau: - Xác định mức trích khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo công thức: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm TSCĐ Giá trị phải khấu hao = Nguyên giá – Giá trị thu hồi lý ước tính - Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng tính bằng: Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng TSCĐ Trường hợp thời gian trích khấu hao hay nguyên giá tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình tài sản cố định cách lấy giá trị lại sổ kế toán chia (:) cho thời gian trích khấu hao xác định lại thời gian trích khấu hao lại (được xác định chênh lệch thời gian trích khấu hao đăng ký trừ thời gian trích khấu hao) tài sản cố định Mức trích khấu hao cho năm cuối thời gian trích khấu hao tài sản cố định xác định hiệu số nguyên giá tài sản cố định số khấu hao luỹ kế thực đến năm trước năm cuối tài sản cố định 1.2 Ví dụ minh họa : Ví dụ 1: Công ty kế toán Minh Anh mua máy in (mới 100%) với giá ghi hoá đơn 119 triệu đồng, chiết khấu mua hàng triệu đồng, chi phí vận chuyển triệu đồng, chi phí lắp đặt, chạy thử triệu đồng Biết máy in có tuổi thọ kỹ thuật 12 năm, thời gian trích khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp dự kiến 10 năm, tài sản đưa vào sử dụng vào ngày 1/1/2015 Cách tính khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng sau: + Nguyên giá TSCĐ = 119tr – 5tr + 3tr + 3tr = 120 triệu đồng + Mức khấu hao trung bình hàng năm = 120tr / 10 năm =12 triệu đồng/năm + Mức khấu hao trung bình hàng tháng = 12tr / 12 tháng = triệu đồng/ tháng Như vậy, hàng năm doanh nghiệp trích 12 triệu đồng hàng tháng trích triệu đồng chi phí khấu hao tài sản cố định vào chi phí kinh doanh Ví dụ 2: Sau năm sử dụng, doanh nghiệp nâng cấp máy in với tổng chi phí 30 triệu đồng, thời gian sử dụng đánh giá lại năm (tăng năm so với thời gian sử dụng đăng ký ban đầu), ngày hoàn thành đưa vào sử dụng 1/1/2020 Tính lại mức trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng: + Nguyên giá TSCĐ = 120tr + 30tr = 150 triệu đồng + Số khấu hao luỹ kế trích = 12tr x năm = 60 triệu đồng + Giá trị lại sổ kế toán = 150tr – 60tr = 90 triệu đồng + Mức trích khấu hao trung bình hàng năm = 90tr / năm = 15 triệu/năm + Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng = 15tr / 12 tháng = 1.25 triệu/tháng Như vậy, từ ngày 1/1/2020 trở đi, công ty trích khấu hao vào chi phí kinh doanh tháng 1.250.000 đồng máy in vừa nâng cấp 1.3 Ưu, nhược điểm: * Ưu điểm: - Phương pháp đơn giản, dễ tính toán loại TSCĐ dễ dàng việc kiểm tra chi phí khấu hao - Tổng mức khấu hao TSCĐ phân bổ, thuận lợi cho việc thiết lập kế hoạch khấu hao vào giá thành sản phẩm đặn năm sử dụng TSCĐ kinh doanh ổn định không gây đột biến giá thành sản phẩm hàng năm * Nhược điểm: - Do mức khấu hao tỷ lệ khấu hao hàng năm nên khả thu hồi vốn chậm, không phản ánh mức hao mòn hữu hình thực tế, không tránh khỏi tượng hao mòn vô hình phát triển khoa học kỹ thuật - Số dư trích khấu hao hàng năm hàng tháng nên không phù hợp với mức độ hao mòn TSCĐ tháng năm năm sử dụng TSCĐ Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh: 2.1 Nội dung phương pháp: Theo phương pháp số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ Trong trình áp dụng phương pháp này, người ta thường sử dụng hình thức khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh Phương pháp áp dụng doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực công nghệ cao, công nghệ mà TSCĐ có tốc độ hao mòn vô hình cao, đòi hỏi phải khấu hao, thay đổi nhanh nhằm theo kịp tiến khoa học kỹ thuật TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời điều kiện sau: + Là TSCĐ đầu tư ( chưa qua sử dụng ) + Là loại máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lường thí nghiệm Mức trích khấu hao tài sản cố định theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh xác định sau: -Bước 1: Xác định thời gian sử dụng TSCĐ: Doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng TSCĐ theo quy định Thông tư số 45/2013/TT-BTC -Bước 2: Xác định mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ: Mức trích khấu hao hàng năm = Giá trị lại TSCĐ X Tỷ lệ khấu hao nhanh TSCĐ Trong : + Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức: Tỷ lệ khấu hao = nhanh Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo X Hệ số điều chỉnh phương pháp đường thẳng + Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng xác định sau: Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo = Thời gian trích khấu hao phương pháp đường thẳng (%) X 100 TSCĐ Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng TSCĐ quy định bảng đây: Thời gian sử dụng TSCĐ Đến năm (t≤4) Trên đến năm (46) Hệ số điều chỉnh ( lần ) 1,5 2,0 2,5 Những năm cuối, mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói ( thấp ) mức khấu hao bình quân giá trị lại số năm số năm sử dụng lại TSCĐ, kể từ năm mức khấu hao tính giá trị lại TSCĐ chia cho số năm sử dụng lại TSCĐ 2.2 Ví dụ minh họa: Ví dụ: Công ty A mua thiết bị sản xuất linh kiện điện tử với nguyên giá 50 triệu đồng Thời gian trích khấu hao tài sản cố định xác định theo quy định Phụ lục (ban hành kèm theo Thông tư số /2013/TT-BTC) năm Xác định mức khấu hao hàng năm sau: - Tỷ lệ khấu hao hàng năm tài sản cố định theo phương pháp khấu hao đường thẳng = 1/5 x 100 = 20% - Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng TSCĐ(5 năm) = 2,0 Tỷ lệ khấu hao nhanh = (Tỷ lệ khấu hao hàng năm TSCĐ theo phương pháp khấu hao đường thẳng) x (hệ số điều chỉnh) = 20% x = 40% - Mức trích khấu hao hàng năm tài sản cố định xác định cụ thể theo bảng đây: Đơn vị tính: Đồng Năm Giá trị lại Cách tính số khấu hao Mức khấu hao Mức khấu hao Khấu hao luỹ thứ TSCĐ TSCĐ hàng năm hàng năm hàng tháng kế cuối năm 50.000.000 50.000.000 x 40% 20.000.000 1.666.666 20.000.000 30.000.000 30.000.000 x 40% 12.000.000 1.000.000 32.000.000 18.000.000 18.000.000 x 40% 7.200.000 600.000 39.200.000 10.800.000 10.800.000 : 5.400.000 450.000 44.600.000 10.800.000 10.800.000 : 5.400.000 450.000 50.000.000 Trong đó: + Mức khấu hao tài sản cố định từ năm thứ đến hết năm thứ tính giá trị lại tài sản cố định nhân với tỷ lệ khấu hao nhanh (40%) + Từ năm thứ trở đi, mức khấu hao hàng năm giá trị lại tài sản cố định (đầu năm thứ 4) chia cho số năm sử dụng lại tài sản cố định (10.800.000 : = 5.400.000) Vì năm thứ 4: mức khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần (10.800.000 x 40%= 4.320.000) thấp mức khấu hao tính bình quân giá trị lại số năm sử dụng lại tài sản cố định (10.800.000 : = 5.400.000) 2.3 Ưu, nhược điểm: *Ưu điểm: - Thu hồi vốn nhanh, hạn chế tổn thất hao mòn vô hình, tránh lạm phát đồng tiền làm giá theo thời gian * Nhược điểm: -Việc tính toán phức tạp hơn, mức khấu hao phân bổ vào chi phí kinh doanh không ổn định năm đầu - Có thể gây đột biến việc tính giá thành chi phí khấu hao năm đầu lớn, bất lợi cạnh tranh, ảnh hưởng đến công tác tiêu thụ kết tài 10 Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: 3.1 Nội dung phương pháp: Theo phương pháp số khấu hao hàng năm tính sở số lượng sản phẩm sản xuất hàng năm mức khấu hao ước tính cho đơn vị sản phẩm Mức khấu hao ước tính cho đơn vị sản phẩm tính dựa nguyên giá tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo Khi tính khấu hao TSCĐ theo theo số lượng, khối lượng sản phẩm cần: - Căn vào hồ sơ kinh tế - kỹ thuật tài sản cố định, doanh nghiệp xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế tài sản cố định, gọi tắt sản lượng theo công suất thiết kế - Căn tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lượng, khối lượng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm tài sản cố định Tài sản cố định trích khấu hao theo phương pháp loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm; Xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế tài sản cố định; Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng năm tài không thấp 100% công suất thiết kế Công thức tính mức trích khấu hao TSCĐ theo số lượng, khối lượng sản phẩm: - Xác định mức trích khấu hao tháng tài sản cố định theo công thức đây: Mức trích khấu hao Số phẩm sản xuất X cho đơn vị sản phẩm (tỷ lệ tháng khấu hao) tháng TSCĐ = lượng sản Trong đó: 11 Mức trích khấu hao bình quân tính Mức trích khấu hao bình quân tính cho đơn vị sản phẩm Nguyên giá tài sản cố định = Sản lượng theo công suất thiết kế - Mức trích khấu hao năm tài sản cố định tổng mức trích khấu hao 12 tháng năm, tính theo công thức sau: Mức trích khấu hao năm TSCĐ = Số lượng sản phẩm sản xuất năm Mức trích khấu hao bình X quân tính cho đơn vị sản phẩm Trường hợp công suất thiết kế nguyên giá tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao tài sản cố định 3.2 Ví dụ minh họa: Ví dụ: Công ty Thiên Ưng mua máy ủi đất (mới 100%) với nguyên giá 450 triệu đồng Công suất thiết kế máy ủi 30m 3/giờ Sản lượng theo công suất thiết kế máy ủi 2.400.000 m Khối lượng sản phẩm đạt năm thứ máy ủi là: Tháng Khối lượng sản phẩm hoàn thành (m3) Tháng Khối lượng sản phẩm hoàn thành (m3) Tháng 14.000 Tháng 15.000 Tháng 15.000 Tháng 14.000 Tháng 18.000 Tháng 16.000 Tháng 16.000 Tháng 10 16.000 Tháng 15.000 Tháng 11 18.000 Tháng 14.000 Tháng 12 18.000 12 Mức trích khấu hao theo phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm tài sản cố định xác định sau: - Mức trích khấu hao bình quân tính cho m đất ủi = 450 triệu / 2.400.000 m = 187,5 đ/m3 - Mức trích khấu hao máy ủi tính theo bảng sau: 3.3 Ưu, nhược điểm: *Ưu điểm: - Phản ánh tương đối xác tài sản chi phí kinh doanh theo mức độ sử dụng TSCĐ giá trị hao mòn -Mức khấu hao không phụ thuộc vào thời gian *Nhược điểm: -Không tính khấu hao tài sản gián tiếp hoạt động quản lý 13 -Phải xác định công suất thiết kế TSCĐ -Công việc tính toán phức tạp, phải theo dõi xác số lượng sản phẩm tạo sử dụng TSCĐ III Các phương pháp trích khấu hao tài sản cố định năm 2015 theo Thông tư Số 45/2013/TT-BTC Các phương pháp trích khấu hao tài sản cố định năm 2015 theo Thông tư Số 45/2013/TT-BTC, so sánh ưu nhược điểm phương pháp trích khấu hao theo TT 45 Các phương pháp trích khấu hao tài sản cố định gồm: – Phương pháp trích khấu hao theo đường thẳng – Phương pháp trích khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh – Phương pháp trích khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm -> DN lựa chọn phương pháp trích khấu hao cho phù hợp với loại TSCĐ DN Ưu nhược điểm phương pháp trích khấu hao TSCĐ: a/ Phương pháp trích khấu hao theo đường thẳng – Là phương pháp trích khấu hao theo mức tính ổn định năm vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh – Nếu DN có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi công nghệ – TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao nhanh máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị phương tiện vận tải; 14 dụng cụ quản lý; súc vật, vườn lâu năm Khi thực trích khấu hao nhanh, DN phải đảm bảo kinh doanh có lãi – Trường hợp DN trích khấu hao nhanh vượt lần mức quy định khung thời gian, phần trích vượt mức khấu hao nhanh (quá lần) không tính vào chi phí hợp lý tính thuế thu nhập kỳ Phương pháp nhiều DN lựa chọn b/ Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh: – Phương pháp áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh – TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời điều kiện sau: – Là tài sản cố định đầu tư (chưa qua sử dụng); – Là loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm c/ Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: – TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: + Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm; + Xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế tài sản cố định; + Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng năm tài không thấp 100% công suất thiết kế Lưu ý: 15 – DN tự định phương pháp trích khấu hao, thời gian trích khấu hao TSCĐ theo quy định thông báo với quan thuế trực tiếp quản lý trước bắt đầu thực – Phương pháp trích khấu hao áp dụng cho TSCĐ mà DN lựa chọn thông báo cho quan thuế trực tiếp quản lý phải thực quán suốt trình sử dụng TSCĐ Trường hợp đặc biệt cần thay đổi phương pháp trích khấu hao, DN phải giải trình rõ thay đổi cách thức sử dụng TSCĐ để đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Mỗi tài sản cố định phép thay đổi lần phương pháp trích khấu hao trình sử dụng phải thông báo văn cho quan thuế quản lý trực tiếp IV Xu hướng ảnh hưởng phương pháp khấu hao TSCĐ lên BCTC Báo cáo tài (BCTC ) báo cáo tổng hợp tình hình tài chính, vốn chủ sở hữu công nợ tình hình tài chính, kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp BCTC bao gồm Bản cân đối kế toán, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Thuyết minh báo cáo tài BCTC báo cáo công khai để phục vụ cho đối tượng cần quan tâm như: nhà quản lý doanh nghiệp, nhà đầu tư, nhà cho vay, quan thuế quan chức … Thông tin BCTC phải đảm bảo yêu cầu phù hợp đáng tin cậy Khấu hao tài sản: Là việc tính toán phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng- tích dần giá trị mà mua tài sản từ từ thông qua tài khỏan chi phí, phần trích khấu hao đưa vào chi phí kỳ + Khi khấu hao tài sản cố định tức tích dần giá trị mà bỏ để mua tài sản cố định để sử dụng dần dần, trích khấu hao TSCĐ phận chi phí phận tăng lên, lấy từ từ, đến lúc giá trị TSCĐ hết đi, tức khấu hao hết, lấy hết thông qua tài khỏan chi phí… 16 Hạch toán số khấu hao phải trích cần thiết để xác định giá thành sản phẩm Như vậy, đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí, đảm bảo thông tin BCTC xác, đáng tin cậy, đánh giá trung thực tình hình tài doanh nghiệp Do vậy, xác định không xác số khấu hao phải trích làm lệch tiêu BCTC Cụ thể: Bảng cân đối kế toán: + Các tiêu phản ánh tài sản: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, thành phẩm tồn kho, hàng hoá tồn kho, hàng gửi bán, giá trị hao mòn luỹ kế + Các tiêu phản ánh nguồn vốn: lợi nhuận chưa phân phối … + Các tiêu bảng cân đối kế toán: Nguồn vốn khấu hao có Báo cáo kết kinh doanh: +Giá vốn hàng bán, +lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ, +chi phí bán hàng, + chi phí quản lý doanh nghiệp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Khấu hao TSCĐ khoản chi phí không tiền có ảnh hưởng đến tiêu báo cáo lưu chuyển tiền tệ cách gián tiếp mặt ảnh hưởng đến số thuế thu nhập doanh nghịêp, mặt khác, khoản chi phí chi hết tiền khoản thu thu hết tiền thì: Lượng tiền lại cuối kỳ = Lợi nhuận sau thuế - khấu hao TSCĐ 17 1.Cách hạch toán trích khấu hao tài sản cố định báo cáo tài - Để hạch toán khoản trích khấu hao TSCĐ kề toán cần tính số khấu hao TSCĐ kỳ theo phương pháp trích khấu hao hướng dẫn thông tư 45/2013/TT-BTC a) Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác ghi Theo định 15 Theo định 48 Nợ 623- Chi phí sử dụng máy thi công Nợ 627- Chi phí sản xuất chung Nợ 641- Chi phí bán hàng Nợ 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Có 214 – Hao mòn tài sản cố định 2141- Hao mòn TSCĐ hữu hình 2142- Hao mòn TSCĐ thuê tài 2143- Hao mòn TSCĐ vô hình 2147- Hao mòn BĐS đầu tư Nợ 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Nợ 6422- Chi phí phận quản lý Nợ 6421- Chi phí bán hàng Có 214 – Hao mòn tài sản cố định b) Khi lý – nhượng bán tài sản cố định hư hỏng, không dùng kế toán phải tiến hành hạch toán giảm TSCĐ giảm khấu hao bút toán: Nợ 214 : giá trị hao mòn lũy kế Nợ 811: Giá trị lại TSCĐ Có 211: Nguyên giá TSCĐ Vì nhượng bán – lý, phải xuất hóa đơn nên có thêm bút toán: Nợ 131, 111, 112 : Tổng tiền toán Có : 3331: Thuế GTGT( công ty làm theo phương pháp khấu trừ) Có 711: Thu nhập khác 18 c) TSCĐ sử dụng, nhận điều chuyển nội Tổng công ty, công ty ghi: Nợ 211: TSCĐ hữu hình( nguyên giá) Có 411 : Nguồn vốn kinh doanh( giá trị lại) Có 214 : Hao mòn TSCĐ (2141) ( giá trị hao mòn) d) Định kỳ tính, trích khấu hao BĐS đầu tư nắm giữ chờ tang giá, cho thuê hoạt động, ghi: Nợ 632 – Giá vốn hàng hóa Có 214 – Hao mòn TSCĐ( 2147) e) Trường hợp giảm TSCĐ, BĐS đầu tư đồng thời với việc ghi giảm nguyên giá TSCĐ phải ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ, BĐS đầu tư f) Trường hợp vào cuối năm tài chính, doanh nghiệp xem xét lại thời gian trích khấu hao phương pháp khấu hao TSCĐ, có thay đổi mức khấu hao cần phải điều chỉnh số khấu hao ghi sổ kế toán sau: - Nếu thay đổi phương pháp khấu hao thời gian trích khấu hao TSCĐ mà mức khấu hao TSCĐ tăng lên so với số trích năm, số chênh lệch khấu hao tang, ghi: Nợ 623, 627, 641, 642 ( Số chênh lệch khấu hao tăng) Có 214 – Hao mòn TSCĐ - Nếu thay đổi phương pháp khấu hao thời gian trích khấu hao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ giảm so với số trích năm, số chênh lệch giảm, ghi: Nợ 214 – Hao mòn TSCĐ Có 623, 627, 641, 642 ( số chênh lệch khấu hao giảm) 19 Chú ý: Đối với TSCĐ khấu hao hết ( thu hồi đủ vốn), sử dụng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh không tiếp tục trích khấu hao Ảnh hưởng phương pháp tính khấu hao theo đường thẳng lên BCTC Tính khấu hao theo đường thẳng phương pháp trích khấu hao theo mức tính ổn định năm vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh Xác định mức trích khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo công thức: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm TSCĐ bằng: Giá trị phải khấu hao = Nguyên giá – Giá trị thu hồi lý ước tính - Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng tính Do vậy, mức khấu hao TSCĐ DN qua năm, hay chi phí qua năm ổn định Phương pháp cố định mức khấu hao theo thời gian nên có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp nâng cao suất lao động, tăng số lượng sản phẩm làm để hạ giá thành tăng lợi nhuận Do đó, phương pháp khấu hao theo đường thẳng làm giá vốn hàng hóa ổn định : TK 632,chi phí khấu hao ổn định: TK 627, tiêu liên quan đến báo cáo KQHDKD Ảnh hưởng phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần lên BCTC Khấu hao tài sản cố định theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh khiến cho khấu hao tài sản năm đầu cao: TK 627, 641, 642 Vì chi phí khấu hao tăng nên khấu hao luỹ kế tăng cho năm đầu trích khấu hao giảm cho năm 20 đồng thời lợi nhuận sau thuế tăng : TK 421, điều thể bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Khi sử dụng phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần doanh nghiệp cần quan tâm đến tài sản cố định có nguồn tài trợ từ vốn vay bên cạnh việc phân bổ chi phí khấu hao, chi phí sản xuất kinh doanh kì, doanh ngiệp cần phải ý đến chi phí sử dụng vốn (chi phí lãi vay): TK 635 Điều gây thay đổi bảng cân đối kế toán dẫn đến thay đổi Báo cáo tài Doanh nghiệp Việc trích khấu hao không ảnh hưởng đến thuế thu nhập doanh nghiệp: TK 821, cụ thể chi phí khấu hao tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo lợi nhuận trước thuế giảm, ngược lại, năm lợi nhuận sau thuế tăng sách chi trả cổ tức không đổi Những thay đổi tác động đến số liệu báo cáo lưu chuyển tiền tệ bảng cân đối kế toán Phương pháp số dư giảm dần hoàn toàn khác so với phương pháp khấu hao đường thẳng, phương pháp đường thẳng phân bổ chi phí cho năm DN áp dụng phương pháp số dư giảm dần nhằm nhanh thu hồi vốn đầu tư để hoàn tra dần khoản nợ vay, giảm chi phí lãi vay phải gánh chịu Nếu DN áp dụng phương pháp đường thẳng hay số lượng sản phẩm kéo dài thời gian nợ làm tăng chi phí lãi vay từ ảnh hưởng đến hiệu hoạt động doanh nghiệp Trường hợp từ khấu hao theo đường thẳng mà chuyển sang khấu hao theo số dư giảm dần Dòng tiền thu hàng năm doanh nghiệp bao gồm lợi nhuận sau thuế khấu hao TSCĐ Việc trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao số dư giảm dần hay khấu hao đường thẳng cho ta kết lợi nhuận trước thuế doanh nghiệp khác 21 Mặc dù tổng lợi nhuận doanh nghiệp không thay đổi, lợi nhuận trước thuế hàng năm ảnh hưởng thay phương pháp khấu hao đường thẳng phương pháp khấu hao số dư giảm dần Như lợi nhuận trước thuế năm đầu giảm dĩ nhiên ảnh hưởng đến thuế thu nhập lợi nhuận sau thuế cuối ảnh hưởng đến dòng tiền thu hàng năm Do đứng mặt giá trị thời gian tiền tệ, dòng tiền thu hàng năm doanh nghiệp có thay đổi đáng kể Là nhà đầu tư, bạn cần hiểu việc lựa chọn phương pháp khấu hao ảnh hưởng đến báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán ngắn hạn Xét ví dụ sau: Công ty Tricky mua hệ thống công nghệ thông tin trị giá triệu USD Tricky ước tính hệ thống có giá trị lý 500.000 USD sử dụng 15 năm Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, chi phí khấu hao hệ thống IT năm đầu tính sau: ($2.000.000 - $500.000)/15 = $100.000 Theo phương pháp khấu hao gấp đôi số dư giảm dần, chi phí khấu hao hệ thống IT năm đầu là: x tỷ lệ khấu hao đường thẳng = x($2.000.000 - $500.000)/15 = $200.000 Như vậy, Tricky sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng, chi phí khấu hao tài sản báo cáo kết hoạt động kinh doanh giảm đáng kể năm (100.000 USD không đến 200.000 USD khấu hao nhanh) Điều lại ảnh hưởng đến thu nhập Nếu Tricky muốn giảm chi phí tăng số EPS, công ty chọn phương pháp đường thẳng để "mông má" số liệu 22 [...]... hao tài sản cố định năm 2015 theo Thông tư Số 45/2013/TT-BTC, so sánh ưu nhược điểm của các phương pháp trích khấu hao theo TT 45 1 Các phương pháp trích khấu hao tài sản cố định gồm: – Phương pháp trích khấu hao theo đường thẳng – Phương pháp trích khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh – Phương pháp trích khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm -> DN được lựa chọn các phương pháp trích khấu. ..3 Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: 3.1 Nội dung của phương pháp: Theo phương pháp này thì số khấu hao hàng năm được tính trên cơ sở số lượng sản phẩm sản xuất hàng năm và mức khấu hao ước tính cho một đơn vị sản phẩm Mức khấu hao ước tính cho một đơn vị sản phẩm được tính dựa trên nguyên giá và tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản đó có thể tạo ra Khi tính khấu hao TSCĐ... hàng hóa ổn định : TK 632,chi phí khấu hao ổn định: TK 627, các chỉ tiêu này đều liên quan đến báo cáo KQHDKD 3 Ảnh hưởng của phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần lên BCTC Khấu hao tài sản cố định theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh khiến cho khấu hao tài sản những năm đầu cao: TK 627, 641, 642 Vì chi phí khấu hao tăng nên khấu hao luỹ kế sẽ tăng cho những năm đầu trích khấu hao và giảm... Mức trích khấu hao năm của tài sản cố định bằng tổng mức trích khấu hao của 12 tháng trong năm, hoặc tính theo công thức sau: Mức trích khấu hao năm TSCĐ = Số lượng sản phẩm sản xuất trong năm Mức trích khấu hao bình X quân tính cho một đơn vị sản phẩm Trường hợp công suất thiết kế hoặc nguyên giá của tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao của tài sản cố định 3.2... hao TSCĐ 17 1.Cách hạch toán trích khấu hao tài sản cố định trên báo cáo tài chính - Để có thể hạch toán được khoản trích khấu hao TSCĐ thì kề toán cần tính ra được số khấu hao TSCĐ trong kỳ theo các phương pháp trích khấu hao được hướng dẫn tại thông tư 45/2013/TT-BTC a) Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác ghi Theo quyết định 15 Theo quyết định 48 Nợ 623-... số lượng, khối lượng sản phẩm: - Xác định mức trích khấu hao trong tháng của tài sản cố định theo công thức dưới đây: Mức trích khấu hao Số trong phẩm sản xuất X cho một đơn vị sản phẩm (tỷ lệ trong tháng khấu hao) tháng TSCĐ của = lượng sản Trong đó: 11 Mức trích khấu hao bình quân tính Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm Nguyên giá của tài sản cố định = Sản lượng theo công suất... theo đường thẳng lên các BCTC Tính khấu hao theo đường thẳng là phương pháp trích khấu hao theo mức tính ổn định từng năm vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp của tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh Xác định mức trích khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo công thức: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm của TSCĐ bằng: Giá trị phải khấu hao = Nguyên giá – Giá... khối lượng sản phẩm cần: - Căn cứ vào hồ sơ kinh tế - kỹ thuật của tài sản cố định, doanh nghiệp xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của tài sản cố định, gọi tắt là sản lượng theo công suất thiết kế - Căn cứ tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lượng, khối lượng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm của tài sản cố định Tài sản cố định được... phương pháp trích khấu hao sao cho phù hợp với từng loại TSCĐ của DN 2 Ưu nhược điểm của các phương pháp trích khấu hao TSCĐ: a/ Phương pháp trích khấu hao theo đường thẳng – Là phương pháp trích khấu hao theo mức tính ổn định từng năm vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp của tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh – Nếu DN có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa... khấu hao không phụ thuộc vào thời gian *Nhược điểm: -Không tính khấu hao được đối với những tài sản gián tiếp trong hoạt động quản lý 13 -Phải xác định công suất thiết kế của TSCĐ -Công việc tính toán phức tạp, phải theo dõi chính xác số lượng sản phẩm được tạo ra do sử dụng TSCĐ III Các phương pháp trích khấu hao tài sản cố định năm 2015 theo Thông tư Số 45/2013/TT-BTC Các phương pháp trích khấu hao