Đang tải... (xem toàn văn)
Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung chuyên đề tốt nghiệp này gồm 3 chương chính: Chương 1: Lý luận cơ bản về kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do công ty kiểm toán và tư vấn thuế ATC thực hiện. Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và tư vấn thuế (ATC) thực hiện.
Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU LỜI MỞ ĐẦU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT .8 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT .8 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU .9 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU .9 Bảng 1.1: Bảng tổng hợp tình hình kinh doanh cơng ty qua năm Bảng 1.1: Bảng tổng hợp tình hình kinh doanh cơng ty qua năm Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý ATC .9 Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý ATC .9 Bảng 2.1: Bảng câu hỏi với khách hàng cũ Bảng 2.1: Bảng câu hỏi với khách hàng cũ Bảng 2.2: Bảng câu hỏi với khách hàng .9 Bảng 2.2: Bảng câu hỏi với khách hàng .9 Bảng 2.3: Chương trình kiểm tốn khoản đầu tư tài ngắn hạn/ dài hạn .9 Bảng 2.3: Chương trình kiểm tốn khoản đầu tư tài ngắn hạn/ dài hạn .9 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức kiểm sốt chất lượng cơng ty Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức kiểm sốt chất lượng cơng ty Biểu 5.08; Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Biểu 5.08; Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức công ty khách hàng Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức công ty khách hàng Bảng 2.30: Phân tích sơ báo cáo tài .9 Bảng 2.30: Phân tích sơ báo cáo tài .9 Bảng 2.7: Tính tốn mức trọng yếu Bảng 2.7: Tính tốn mức trọng yếu Biểu 5.09: Câu hỏi kiểm soát nội .9 Biểu 5.09: Câu hỏi kiểm soát nội .9 Biểu 5.11: Đánh giá rủi ro, gian lân 10 Biểu 5.11: Đánh giá rủi ro, gian lân 10 Biểu 2.3: Tổng hợp chi phí bán hàng 10 Biểu 2.3: Tổng hợp chi phí bán hàng 10 Biểu 2.4: Tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp .10 Biểu 2.4: Tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp .10 Biểu 2.5: Phân tích chi phí bán hàng 10 Biểu 2.5: Phân tích chi phí bán hàng 10 Biểu 2.6: Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Biểu 2.6: Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Biểu 2.7: Kiểm tra chi tiết chi phí bán hàng .10 Biểu 2.7: Kiểm tra chi tiết chi phí bán hàng .10 Biểu 2.8: Kiểm tra chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Biểu 2.8: Kiểm tra chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Biểu 2.9: Tổng hợp kết chi phí bán hàngvà bút tán điều chỉnh 10 Biểu 2.9: Tổng hợp kết chi phí bán hàngvà bút tán điều chỉnh 10 Biểu 2.10:Tổng hợp kết kiểm tra chi phí quản lý doanh nghiệp bút toán điều chỉnh 10 SV: Đỗ Thị Minh Phương Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Biểu 2.10:Tổng hợp kết kiểm tra chi phí quản lý doanh nghiệp bút toán điều chỉnh 10 1.1.Lý luận chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp .10 1.1.Lý luận chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 10 1.1.1.Nội dung chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 10 1.1.1.Nội dung chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 10 1.1.2 Đặc điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 12 1.1.2 Đặc điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 12 1.1.3.Kiểm soát nội doanh nghiệp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 12 1.1.3.Kiểm soát nội doanh nghiệp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 12 1.2 Kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 13 1.2 Kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 13 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 13 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 13 1.2.1.1 Mục tiêu kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 13 1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 13 1.2.1.2 Căn kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 14 1.2.1.2 Căn kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 14 1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 14 1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 14 1.2.2.2 Thực kiểm toán 18 1.2.2.2 Thực kiểm toán 18 1.2.2.2.1 khảo sát kiểm soát nội CPBH, CPQLDN 18 1.2.2.2.1 khảo sát kiểm soát nội CPBH, CPQLDN .18 1.2.2.2.2 Thực thủ tục phân tích CPBH, CPQLDN 19 1.2.2.2.2 Thực thủ tục phân tích CPBH, CPQLDN 19 1.2.2.2.3 Kiểm tra chi tiết 20 1.2.2.2.3 Kiểm tra chi tiết 20 1.2.2.3 Kết thúc kiểm toán 22 1.2.2.3 Kết thúc kiểm toán 22 1.2.3 Những rủi ro thường gặp kiểm toán CPBH CPQLDN 23 1.2.3 Những rủi ro thường gặp kiểm toán CPBH CPQLDN 23 1.2.3.1 Những chi phí phản ánh báo cáo, sổ sách kế tốn lớn chi phí thực tế 23 1.2.3.1 Những chi phí phản ánh báo cáo, sổ sách kế tốn lớn chi phí thực tế 23 1.2.3.2 Những chi phí phản ánh báo cáo, sổ sách kế tốn thấp chi phí thực tế 24 1.2.3.2 Những chi phí phản ánh báo cáo, sổ sách kế toán thấp chi phí thực tế 24 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (ATC) THỰC HIỆN 26 SV: Đỗ Thị Minh Phương Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (ATC) THỰC HIỆN 26 2.1.Tổng qt chung cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế ATC .26 2.1.Tổng quát chung cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế ATC 26 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế: .26 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế: 26 2.1.2 Đặc điểm hoạt động Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn thuế 27 2.1.2 Đặc điểm hoạt động Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn thuế 27 2.1.2.1 Dịch vụ kiểm toán 28 2.1.2.1 Dịch vụ kiểm toán 28 2.1.2.2 Dịch vụ kế toán .28 2.1.2.2 Dịch vụ kế toán .28 2.1.2.3 Dịch vụ tư vấn 28 2.1.2.3 Dịch vụ tư vấn 28 2.1.2.4 Dịch vụ định giá .29 2.1.2.4 Dịch vụ định giá .29 2.1.2.5 Dịch vụ đào tạo .29 2.1.2.5 Dịch vụ đào tạo .29 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn thuế 30 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn thuế 30 2.1.3.1 Mơ hình tổ chức .30 2.1.3.1 Mơ hình tổ chức .30 2.1.3.2 Chức nhiệm vụ phòng ban 30 2.1.3.2 Chức nhiệm vụ phòng ban 30 2.1.3.3 Cơ cấu tổ chức máy kế toán 32 2.1.3.3 Cơ cấu tổ chức máy kế toán 32 2.1.4 Đặc điểm tổ chức đồn kiểm tốn: 32 2.1.4 Đặc điểm tổ chức đồn kiểm tốn: 32 2.1.5 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn 33 2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán 33 Q trình tiến hành kiểm tốn Cơng ty tn thủ theo qui trình chung kiểm toán bao gồm ba giai đoạn theo sơ đồ sau 33 2.1.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán 34 2.1.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán 34 Tự kiểm tra .38 2.1.5.2 Giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán .40 2.1.5.2 Giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán .40 2.1.5.3 Kết thúc kiểm toán 42 2.1.5.3 Kết thúc kiểm toán 42 2.1.6.Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán 43 2.1.6.Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán 43 2.1.7 Kiểm soát chất lượng kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn – Tư vấn thuế 46 2.1.7 Kiểm soát chất lượng kiểm toán Cơng ty Kiểm tốn – Tư vấn thuế 46 2.2.Thực trạng kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATC thực .49 2.2.Thực trạng kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATC thực 49 2.2.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .49 SV: Đỗ Thị Minh Phương Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá 2.2.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .49 Sản phẩm/dịch vụ cung cấp 52 Sản phẩm/dịch vụ cung cấp / 52 Khoản mục .53 Khoản mục .53 2.2.2.Giai đoạn thực kiểm toán 57 2.2.2.Giai đoạn thực kiểm toán 57 2.2.2.1.Lập Biểu tổng hợp, đối chiếu số liệu 58 2.2.2.1.Lập Biểu tổng hợp, đối chiếu số liệu 58 2.2.2.1.Xem xét sách kế tốn .61 2.2.2.1.Xem xét sách kế tốn .61 2.2.2.3.Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội .63 2.2.2.3.Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội .63 2.2.2.4.Thực thủ tục phân tích 64 2.2.2.4.Thực thủ tục phân tích 64 2.2.2.5.Thực kiểm tra chi tiết .69 2.2.2.5.Thực kiểm tra chi tiết .69 2.2.3.Kết thúc kiểm toán 87 2.2.3.Kết thúc kiểm toán 87 2.2.3.1 Các thủ tục kiểm tra bổ sung 87 2.2.3.1 Các thủ tục kiểm tra bổ sung 87 2.2.3.2.Tổng hợp kết toàn kiểm toán .87 2.2.3.2.Tổng hợp kết tồn kiểm tốn .87 CHƯƠNG 3:MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ATC THỰC HIỆN 89 CHƯƠNG 3:MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ATC THỰC HIỆN 89 3.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN .89 3.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN 89 3.1.1: Đánh giá khái qt quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế ATC thực .89 3.1.1: Đánh giá khái quát quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán tư vấn thuế ATC thực 89 3.1.2 Đánh giá quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài ATC thực 93 3.1.2 Đánh giá quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài ATC thực 93 3.2 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN 96 3.2 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN 96 3.3 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BCTC 97 3.3 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BCTC .97 3.4 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ CHUNG HOÀN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO ATC THỰC HIỆN 102 SV: Đỗ Thị Minh Phương Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá 3.4 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ CHUNG HOÀN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO ATC THỰC HIỆN .102 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN KIẾN NGHỊ 103 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN KIẾN NGHỊ 103 KẾT LUẬN 104 KẾT LUẬN 104 LỜI MỞ ĐẦU Đối với Doanh nghiệp (DN) việc thu hút quan tâm đầu tư nhà đầu tư nước ngồi ln vấn đề quan tâm hàng đầu Do DN cần phải tạo điều kiện đáp ứng yêu cầu nhà đầu tư thơng tin tài minh bạch, đảm bảo tính trung thực, hợp lý Và điều tạo động lực quan trọng cho phát triển lĩnh vực Kiểm tốn, đồng thời thách thức phát triển Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn cơng cụ phục vụ quản lý kinh tế, gắn liền với hoạt động quản lý xuất với hình thành đời sống kinh tế xã hội loài người Sản phẩm cuối kế tốn tài hệ thống báo cáo tài (BCTC), chứa đựng thông tin cần thiết cho đối tượng sử dụng đề định quản lý phù hợp với mục đích sử dụng thơng tin BCTC phản ánh kết hoạt động khía cạnh trình sản xuất kinh doanh doanh SV: Đỗ Thị Minh Phương Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá nghiệp Vì địi hỏi thơng tin đưa BCTC phải ln đảm bảo tính trung thực, hợp lý Xã hội phát triển, thơng tin kế tốn ngày phức tạp chứa đựng nhiều rủi ro nhiều nguyên nhân Các thông tin cần thẩm định người có chun mơn để tăng độ tin cậy cho nhà quản lý sử dụng Các tổ chức kiểm toán độc lập đời cung cấp dịch vụ ngày phong phú đa dạng, nhiên kiểm toán BCTC hoạt động chủ yếu tổ chức kiểm toán độc lập Mỗi phần hành BCTC ảnh hưởng đến ảnh hưởng đến kết quả, số liệu kinh doanh chung Do kiểm toán cần thực kiểm toán chặt chẽ tiêu cụ thể BCTC để đảm bảo độ tin cậy cho thơng tin tài Trong q trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thiếu hoạt động trao đổi, mua bán doanh nghiệp với nhà cung cấp, mua sắm tài sản cố định, mua vật tư, từ hình thành nên khoản nợ phải trả người bán Việc ghi chép xác, minh bạch nợ phải trả người bán có ảnh hưởng lớn đến tổng nợ phải trả, khả tốn tình hình tài nói chung doanh nghiệp, ngồi cịn ảnh hưởng đến thông tin liên quan gián tiếp tài sản cố định (TSCĐ), vật tư, chi phí Vì vậy, việc kiểm toán phần hành phải trả người bán thường quan tâm, trọng kiểm toán báo cáo tài Bằng lý luận học trường kiến thức thực tế bổ ích em học hỏi q trình thực tập Cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán tư vấn thuế (ATC), em sâu tìm hiểu nghiên cứu thực tế cơng việc kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Do đó, em mạnh dạn chọn đề tài chuyên đề là: “Kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế (ATC) thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài nghiên cứu, tìm hiểu nội dung kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC sở thực tế thực Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế (ATC) Qua việc tìm hiểu để rút nhận xét ưu điểm hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp SV: Đỗ Thị Minh Phương Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế (ATC), đồng thời đề phương hướng nhằm hoàn thiện quy trình Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu vấn đề lý luận chung thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hang chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế (ATC) Phạm vi nghiên cứu: Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hang chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Cơng ty ATC, từ phân tích đưa kiến nghị góp phần hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí bán hang chi phí quản lý doanh nghiệp Xây dựng dựa tảng kiến thức trang bị nhà trường nghiên cứu thêm, hiểu biết, kinh nghiệm thực tế qua trình thực tập, luận văn tốt nghiệp em thực lý luận chủ nghĩa vật biện chứng từ lý luận đến thực tiễn lấy thực tiễn để kiểm tra lý luận, đồng thời kết hợp tổng hợp phân tích, kết hợp trình bày văn viết kết hợp với sơ đồ bảng biểu Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung chuyên đề tốt nghiệp gồm chương chính: Chương 1: Lý luận kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế ATC thực Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế (ATC) thực Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến PGS.TS Nguyễn Bá Minh hướng dẫn em trình thực tập thực chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế (ATC) tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập Cơng ty hồn thành chuyên đề SV: Đỗ Thị Minh Phương Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BTC : Bộ Tài Chính CP : Chính phủ CSH : Chủ sở hữu HC-TH : Hành tổng hợp KH : Khách hàng KH & ĐT : Kế hoạch đầu tư KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên NĐ : Nghị định TK : Tài khoản SV: Đỗ Thị Minh Phương Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định TT : Thơng tư VPĐD : Văn phịng đại diện XDCB : Xây dựng CPBH : chi phí bán hàng CPQLDN : chi phí quản lý doanh nghiệp BCTC : báo cáo tài TK : tài khoản BCKQHĐKD: báo cáo kết hoạt động kinh doanh TKĐƯ : tài khoản đối ứng CTKT : chứng từ kiểm tra NH : ngân hàng PC,PT : phiếu chi,phiếu thu DV,ST : dịch vụ,số tiền GTGT : giá trị gia tăng GBN,GBC : giấy báo nợ,giấy báo có DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Bảng tổng hợp tình hình kinh doanh cơng ty qua năm Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý ATC Bảng 2.1: Bảng câu hỏi với khách hàng cũ Bảng 2.2: Bảng câu hỏi với khách hàng Bảng 2.3: Chương trình kiểm tốn khoản đầu tư tài ngắn hạn/ dài hạn Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức kiểm sốt chất lượng cơng ty Biểu 5.08; Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức công ty khách hàng Bảng 2.30: Phân tích sơ báo cáo tài Bảng 2.7: Tính tốn mức trọng yếu Biểu 5.09: Câu hỏi kiểm soát nội SV: Đỗ Thị Minh Phương Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Biểu 5.11: Đánh giá rủi ro, gian lân Biểu 2.3: Tổng hợp chi phí bán hàng Biểu 2.4: Tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp Biểu 2.5: Phân tích chi phí bán hàng Biểu 2.6: Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp Biểu 2.7: Kiểm tra chi tiết chi phí bán hàng Biểu 2.8: Kiểm tra chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp Biểu 2.9: Tổng hợp kết chi phí bán hàngvà bút tán điều chỉnh Biểu 2.10:Tổng hợp kết kiểm tra chi phí quản lý doanh nghiệp bút toán điều chỉnh CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Lý luận chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1.Nội dung chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng tồn chi phí phát sinh liên quan đến q trình bán sản phẩm hàng hóa cung cấp dịch vụ Nội dung chi phí bán hàng gồm yếu tố sau: Chi phí nhân viên bán hàng: tồn khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm hàng hóa vận chuyển tiêu thụ khoản trích theo lương (khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ) SV: Đỗ Thị Minh Phương 10 Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá CHƯƠNG 3:MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ATC THỰC HIỆN 3.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN 3.1.1: Đánh giá khái qt quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán tư vấn thuế ATC thực • Ưu điểm a Đánh giá chung thành công mà ATC đạt : Trong kinh tế thị trường, với phát triển mạnh mẽ kinh tế,các cơng ty kiểm tốn liên tục thành lập nhằm đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp, điều bình thường quan hệ cung cầu Tại Việt Nam, nghề kiểm toán nhắc đến từ đầu thập niên 1990 Nhưng coi nghề quan trọng cần thiết Việt Nam Cùng với phát triển loại hình dịch vụ tính cạnh tranh cơng ty kiểm tốn tăng dần Trong bối cảnh cơng ty kiểm toán tư vấn thuế ATC thể vị xứng đáng với tư cách cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam đóng góp tích cực vào kinh tế thông qua dịch vụ hàng đầu mà cung cấp Có thành cơng hoạt đơng có hiệu nỗ lực không ngừng nghỉ tất thành viên phận cơng ty: - Trước hết hiệu hoạt động Ban giám đốc Đây người trực tiếp giao dịch đem cho ATC hợp đồng có giá trị lớn dựa uy tín quan hệ rộng rãi Gồm thành viên có lực cao chuyên môn quản lý, Ban giám đốc thực điều hành hoạt động tồn cơng ty cách khoa học hợp lý, bên cạnh cịn quan tâm, động viên, khích lệ tới tồn thể thành viên công ty Với tâm huyết hiểu biết thơng qua lớp đào tạo truyền lại kinh nghiệm kiến thức quý báu cho kiểm toán viên trẻ - Đội ngũ KTV người trực tiếp làm tăng uy tín vị cho ATC khẳng định trình độ chun mơn chất lượng dịch vụ cung cấp SV: Đỗ Thị Minh Phương 89 Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá ATC nhận đánh giá tốt tạo lịng tin từ phía khách hàng Nhóm kiểm tốn bố trí ăn ý với nhau, tạo điều kiện thuận lợi cho thành viên nhóm ln hồn thành tốt cơng việc Nhóm trưởng nhóm thực người trẻ tuổi ưu tú công ty, họ chủ động công việc chuyên môn tự tin giao dịch với khách hàng, thông qua việc phân công cụ thể cơng việc cho thành viên nhóm trưởng quy trình kiểm tốn diễn thật nhịp nhàng hiệu Chính KTV với chuyên nghiệp, động, sáng tạo công việc tạo nên hình ảnh tốt đẹp ATC mắt khách hàng b Đánh giá quy trình kiểm tốn báo cáo tài ATC thực : Nhìn chung Cơng ty kiểm tốn –tư vấn thuế ATC xây dựng chương trình kiểm tốn có chất chất lượng cao đáp ứng chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam mà chương trình kiểm tốn cịn xây dựng dựa chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chương trình kiểm tốn ATC thiết kế khoa học chi tiết tiếng Việt tiếng Anh Với chương trình kiểm tốn KTV không bỏ qua thủ tục nhằm tiến hành kiểm tốn có chất lượng cao sai sót kiểm tốn KTV Chương trình kiểm tốn ATC linh động với khách hàng cụ thể, KTV lựa chọn áp dụng thủ tục phù hợp Đánh giá giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC ATC: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC gồm có bước cơng việc sau: Checklist lập kế hoạch kiểm toán Chiến lược kế hoạch kiểm toán tổng thể Các câu hỏi liên quan đến chấp nhận/ tiếp tục cung cấp Dự kiến thời gian Mức trọng yếu Thủ tục phân tích Giấy tờ làm việc thủ tục phân tích Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Tìm hiểu khách hàng hệ thống kiểm soát nội SV: Đỗ Thị Minh Phương 90 Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Đánh giá rủi ro phương pháp rủi ro đánh giá Đánh giá rủi ro gian lận Các ghi chép hệ thống Các vấn đề cần xem xét kiểm tốn năm trước Xác nhận tính độc lập Checklist cập nhật hồ sơ kiểm toán chung Các ký hiệu chuẩn Đây vấn đề chương trình ATC thiết kế, tuỳ thuộc đặc điểm khách hàng mà KTV thực bước cơng việc cho cụ thể phù hợp • Hạn chế nguyên nhân Trong thực tế thực bộc lộ số nhược điểm tồn Do giới hạn thời gian chi phí kiểm tốn việc thực bước cơng việc phần chưa thực đầy đủ Qua thực tế cơng ty TNHH CHOD trọng vào phần việc quan trọng số bước bị bỏ qua phần xác định mức trọng yếu dừng lại việc ước lượng chưa thể giấy tờ làm việc điều dựa kinh nghiệm khách hàng quen thuộc Đánh giá q trình thực kiểm tốn BCTC ATC Đây giai đoạn quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng kiểm tốn KTV phân công công việc cho KTV phụ trách kiểm tốn khoản mục Thường KTV phụ trách phần cơng việc nhiều khó khăn phức tạp, KTV tuỳ theo đánh giá trình độ chuyên môn chuyên nghiệp công việc người để phân cơng cho phù hợp Nhìn chung với trình độ chun mơn tốt, nhanh nhạy công việc nên KTV ATC thực kiểm toán tương đối tốt, đảm bảo kiểm tra nghiệp vụ trọng yếu Tuy nhiên, cịn số tồn q trình thực kiểm toán ATC: - Việc kiểm tra chi tiết nhiều cịn thực khơng đồng bộ, có lúc kiểm tra nhiều nghiệp vụ làm tiêu tốn thời gian có lúc lại kiểm tra q nghiệp vụ SV: Đỗ Thị Minh Phương 91 Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá - Việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết chủ yếu theo số lượng mà quên tính quan trọng chất nghiệp vụ Nhiều nghiệp vụ với số tiền nhỏ phải kiểm tra chi tiết, chí kiểm tra 100% nghiệp vụ nghiệp vụ liên quan đến việc nộp phạt nhà nước khách hàng,… nghiệp vụ ảnh hưởng trực tiếp đến việc đánh giá tính trọng yếu khoản mục khác tới nhận định KTV mức độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội khách hàng Các KTV ATC chủ yếu chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn, việc thực chọn mẫu không sai chưa đủ cịn bỏ sót sai phạm trọng yếu - Trong lúc thực kiểm toán khách hàng, KTV giao phần cơng việc khác có hỗ trợ, phối hợp với để rút ngắn thời gian kiểm toán Tuy nhiên số cuốc kiểm tốn phối hợp cịn chưa tận dụng tối đa, làm cho nghiệp vụ mà có chồng chéo kiểm tra, khối lưọng cơng việc lại gia tăng - Trên giấy tờ làm việc, nhiều giấy tờ làm việc thiếu yếu tố tên người thực hiện, ngày tháng, người xốt xét … Đồng thời, nhiều KTV có ghi chép khơng rõ ràng chưa tổng hợp lại tồn vấn đề, chưa ghi đầy đủ quan sát, gây khó khăn cho KTV lúc ghi quan sát ý kiến lên thư quản lý làm chậm việc lập báo cáo kiểm toán - Đánh giá giai đoạn kết thúc kiểm tốn BCTC Bước chương trình kiểm toán BCTC ATC thiết kế tốt thực tế trình thực hiệu Việc giấy tờ làm việc lưu cách có hệ thống với chứng kiểm tốn thu thập giúp KTV lên dự thảo Báo cáo kiểm toán thư quản lý nhanh hiệu Tiếp cơng việc người sốt xét chất lượng, sốt xét xác nội dung hình thức Báo cáo kiểm tốn cơng tác soát xét chất lượng kiểm toán thực chặt chẽ thực cán có trình độ chun mơn cao, có trình độ nghề nghiệp lâu năm đảm bảo độ tin cậy cao chất lượng kiểm toán Những bước cơng việc thực sốt xét thực theo thiết kế chương trình kiểm tốn cơng ty Chính hiệu SV: Đỗ Thị Minh Phương 92 Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá bước đảm bảo để ATC cung cấp cho khách hàng Báo cáo kiểm tốn có chất lượng nội dung hình thức cao, đạt tin tưởng khách hàng 3.1.2 Đánh giá quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài ATC thực • Ưu điểm: Quy trình kiểm toán CPBH, CPQLDN thiết theo chuẩn mực quốc tế với điều chỉnh phù hợp với điều kiện Việt Nam mạnh ATC Chính đối tượng khác quy mơ, loại hình sản xuất kinh doanh kiểm tốn CPBH, CPQLDN ATC có điểm khác biệt Các thủ tục kiểm toán tổng quát hay chi tiết CPBH, CPQLDN xây dựng mục tiêu kiểm tốn đặc thù.Do đó, cách thức tiến hành kiểm toán CPBH, CPQLDN linh hoạt, tỏ hiệu Đó việc áp dụng thủ tục phân tích sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết kết hợp hai theo mức độ khác nhau, theo nhận định kiểm tốn viên Quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN phần chương trình kiểm toán tổng thể kiểm toán BCTC Do quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN thiết kế cách khoa học Thực kiểm toán CPBH, CPQLDN tiến hành từ lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn Việc thực chương trình kiểm toán CPBH, CPQLDN ATC thực tế thực mang ưu điểm chung giống ưu điểm thực kiểm toán BCTC Tuy nhiên thực tế thực quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN cịn bộc lộ số hạn chế Để đưa giải pháp khắc phục hạn chế này, trước hết cần phải phân tích, đánh giá hạn chế: • Hạn chế nguyên nhân a) Đánh giá bước lập kế hoạch kiểm toán Trong bước thực tế kiểm tốn cơng ty TNHH CHOD thấy hai hạn chế sau: SV: Đỗ Thị Minh Phương 93 Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Thứ việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội thực khảo sát kiểm soát CPBH, CPQLDN.Việc kiểm tra tài liệu hệ thống KSNB chưa đưa lại nhìn tồn cảnh nó, quan tâm đến tính hữu, cịn tính hiệu lực hệ thống chưa kiểm tốn viên quan tâm mức Cơng việc đánh giá hệ thống kiểm soát thường thực chung cho hoạt động công ty khách hàng, chưa đánh giá hệ thống kiểm soát nội cho khoản mục cụ thể Việc đánh giá cho khoản mục cụ thể thường thực cho khách hàng kiểm tốn năm đầu, cịn khách hàng thường xun đánh giá lại có thay đổi đáng kể năm kiểm toán Hơn việc đánh giá chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên, phụ thuộc nhiều vào yếu tố chủ quan nên rơi vào loại hình khách hàng đặc thù việc đánh dẫn đến kết luận thiếu xác Thứ hai: Chương trình kiểm tốn thiết kế sẵn có tính hai mặt ưu điểm hạn chế Mặt trái địi hỏi KTV phải có trình độ chun mơn cao việc sử dụng hiệu Hiện q trình triển khai, có số phần công việc chưa thực phù hợp chưa KTV vận dụng cách hiệu quả, đồng thời phát triển không ngừng hoạt động sản xuất kinh doanh khơng thể sử dụng chương trình mẫu được, việc khơng ngừng bổ sung nhằm hồn thiện chương trình kiểm tốn hoạt động cần thiết b) Đánh giá trình thực kiểm tốn Với trình độ chun mơn tốt nhanh nhạy công việc nên KTV ATC thực kiểm toán tương đối tốt CPBH, CPQLDN Tuy nhiên, số tồn tại, hạn chế trình thực kiểm tốn sau : Thứ hạn chế việc sử dụng thủ tục kiểm sát kiểm sốt Thực tế cơng ty cổ phần CPBH, CPQLDN sử dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu vấn cán công ty Do gây nên hạn chế việc xác định phạm vi phương pháp kiểm toán khác giới hạn thời gian định kiểm toán CPBH, CPQLDN SV: Đỗ Thị Minh Phương 94 Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Thứ hai việc kiểm tra chi tiết CPBH, CPQLDN quan trọng, thủ tục chủ yếu kiểm tốn chi phí cịn thực khơng chưa đầy đủ - Việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết chủ yếu theo số lượng mà quên tính quan trọng chất nghiệp vụ Tại cơng ty TNHH CHOD nói riêng khách hàng khách nói chung, tùy theo đặc thù loại hình doanh nghiệp có nghiệp vụ với số tiền nhỏ phải kiểm tra chi tiết, chí kiểm tra 100% nghiệp vụ, thực tế KTV ATC chủ yếu chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn - Trong số kiểm toán, nghiệp vụ liên quan đến chi cho bán hàng quản lý có chồng chéo kiểm tra với khoản mục khác KTV khác thực chi phí khấu hao TSCĐ, tiền lương, tiền thuê nhà… - Do việc kiểm tra chi tiết tốn thời gian, cách thức ghi chép giấy tờ làm việc ATC hạn chế Nguyên nhân năm tài với loại nghiệp vụ định, khối lượng nghiệp vụ phát sinh lớn Do để tìm chứng từ đối chiếu số lượng chứng từ lớn thời gian, đồng thời với loại nghiệp vụ mà việc ghi chép giấy tờ làm việc thường lặp lặp lại nội dung mô tả Do để tiết kiệm thời gian nên đưa cách trình bày giấy tờ kiểm tra chứng từ hợp lý Thứ ba: công tác ghi chép giấy tờ làm việc Xem xét hồ sơ kiểm toán số khách hàng nói chung,cũng cơng ty TNHH CHOD nói riêng nhận thấy kiểm tra chi tiết nghiệp vụ KTV ghi chép lại sai sót phát giấy tờ làm việc mà không ghi chép đầy đủ nội dung cơng việc tiến hành Một số giấy tờ cịn trình bày sơ sài thiếu yếu tố giấy tờ làm việc Nhiều KTV có ghi chép khơng rõ ràng chưa tổng hợp lại toàn vấn đề sau kiểm toán CPBH, CPQLDN giấy tờ làm việc, chưa ghi đầy đủ quan sát, chưa đưa kết luận cuối hai khoản gây SV: Đỗ Thị Minh Phương 95 Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá khó khăn cho KTV lúc ghi quan sát ý kiến khoản mục lên thư quản lý Báo cáo kiểm toán, làm chậm việc lập báo cáo kiểm toán b) Đánh giá giai đoạn kết thúc kiểm toán Các bước cơng việc giai đoạn kết thúc kiểm tốn thực có hệ thống Từ giúp KTV lên dự thảo Báo cáo kiểm toán thư quản lý nhanh hiệu Các bút toán điều chỉnh CPBH, CPQLDN tập hợp chung với bút toán điều chỉnh khác bảng bút toán điều chỉnh Báo cáo kiểm toán ATC đạo việc thực soát xét kỹ lưỡng kết kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn thực kiểm tốn để đảm bảo chất lượng kiểm toán Để đưa ý kiến cuối phải sốt xét cấp: kiểm tốn viên chính, Trưởng phịng kiểm tốn Ban Giám đốc 3.2 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN Muốn đảm bảo cho quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN kiểm tốn BCTC có tính khả thi nội dung đưa phải đáp ứng nguyên tắc sau: - Phải phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước mà trực tiếp Bộ Tài hoạt động kiểm tốn - Phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế hành Nhà nước, Chuẩn mực kế toán, kiểm toán ban hành thơng lệ kế tốn, kiểm tốn quốc tế phổ biến - Phải phù hợp với xu hội nhập diễn mạnh mẽ, điều địi hỏi cơng ty kiểm tốn cần có quy trình phương pháp tiến gần tới cơng ty nước ngồi - Phải phù hợp với đặc điểm công ty kiểm tốn có ảnh hưởng tích tực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty - Phải phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kiểm toán - Phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm soát - Phải tiết kiệm, hiệu quả, thiết thực, đảm bảo tính khả thi Để nội dung kiểm tốn CPBH, CPQLDN kiểm tốn BCTC có ý nghĩa lý luận lẫn thực tiễn đòi hỏi phải thực nguyên tắc cách đồng SV: Đỗ Thị Minh Phương 96 Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá 3.3 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BCTC Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài ATC nhìn chung phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, trình thực hiện, quy trình cịn có hạn chế cần hồn thiện nhằm nâng cao hiệu kiểm tốn mà mục đích cuối nâng cao uy tín cho Cơng ty Qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATC tìm hiểu thực tế cơng tác kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục CPBH, CPQLDN nói riêng số khách hàng Công ty, em xin mạnh dạn đưa số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Về cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Trong lĩnh vực hoạt động có định hướng, dự định trước cho cơng việc tiến hành bắt tay vào cơng việc có tự tin cơng việc theo hướng, đảm bảo trình tự có hiệu Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán vậy, lập kế hoạch nhằm mục đích thực kiểm tốn cách có hiệu phù hợp với mức chi phí kiểm tốn đặt theo thời gian dự kiến Nó khơng trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn mà cịn thực có ý nghĩa cho kiểm tốn, lập kế hoạch kiểm tốn kết hợp hài hồ cơng việc với nhau, đồng thời cịn để cơng ty kiểm tốn tránh bất đồng với khách hàng Tại Cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế ATC, việc lập kế hoạch kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN chưa thực trọng Vì vậy, Cơng ty nên tập trung nhiều đến cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn để đáp ứng yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán”, đảm bảo chất lượng hiệu hoạt động kiểm toán Về áp dụng chương trình kiểm tốn chung thiết kế cho kiểm toán thay đổi phù hợp với khách hàng SV: Đỗ Thị Minh Phương 97 Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Như thấy, chương trình kiểm toán chung ATC đánh giá phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam, nhiên áp dụng chương trình để kiểm toán với khách hàng khác đặc biệt với loại hình doanh nghiệp đặc thù,các loại hình sản xuất liên tục phát triển bộc lộ số hạn chế Để khắc phục hạn chế này, Công ty nên xây dựng hệ thống thủ tục kiểm toán bổ sung cho tất khoản mục nói chung khoản mục CPBH, CPQLDN nói riêng, từ KTV có nhận định sơ liên quan đến hoạt động kinh doanh đơn vị khách hàng, nắm bắt đặc thù riêng có đơn vị ngồi thủ tục bắt buộc lựa chọn thủ tục kiểm tốn thích hợp Do hạn chế từ đầu thủ tục kiểm tốn khơng cần thiết tập trung vào thủ tục mấu chốt để nhanh chóng đạt mục tiêu kiểm tốn đề ra, xóa tan nghi ngờ KTV góp phần làm cho kiểm tốn tiến hành hiệu quả, tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn giảm rủi ro kiểm tốn Đối với q trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng việc quan trọng khâu lập kế hoạch kiểm toán Dựa vào hiểu biết sâu sắc đầy đủ hệ thống kiểm sốt nội bộ, KTV xác định xác dựa vào thành phần hệ thống để từ đưa phương pháp tiếp cận kiểm toán hiệu Để đạt hiểu biết cấu kiểm sốt nơi ba yếu tố (mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát) hai phương diện thiết kế phù hợp vận hành chúng thực tế đơn vị.Kỹ thuật phổ biến thường cơng ty kiểm tốn áp dụng kiểm tra tài liệu nhằm tiết kiệm thời gian chi phí, nhiên để KTV có hiểu biết thật đầy đủ hệ thống kiểm soát nội trợ lý kiểm toán viên trẻ kinh nghiệm để đạt hiểu biết đầy đủ khách hàng công ty nên sử dụng đa dạng thủ tục để đạt hiểu biết kiểm soát Một số thủ tục sử dụng là: - Kinh nghiệm trước KTV với khách hàng,điều thể qua việc ghi chép lại vấn đề cần lưu ý từ kiểm tốn.Vì hệ thống q trình kiểm sốt có tính ồn định nên thơng tin cập nhật hóa SV: Đỗ Thị Minh Phương 98 Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá mang sang kiểm toán sau Đây thủ tục hiệu hầu hết công ty kiểm tốn sử dụng.Đối với cơng ty cổ TNHH CHOD qua q trình kiểm tốn khoản mục CPBH, CPQLDN nhằm mục đích tăng hiệu cho kiểm tốn sau, việc ghi chép lại vấn đề phát kiểm tốn cho năm tài năm 2013 ảnh hưởng đến việc kiểm tốn chi phí kiểm tốn năm sau - Tiếp xúc với nhân viên đơn vị - Nghiên cứu ghi chép,tài liệu đơn vị kiểm soát nội - Kiểm tra chứng từ sổ sách - Quan sát mặt hoạt động trình hoạt động đơn vị SV: Đỗ Thị Minh Phương 99 Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Về thực quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Về thủ tục khảo sát kiểm soát Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV tìm hiểu,đánh giá sơ hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán Đối với hệ thống kiểm soát nội công ty TNHH CHOD bước đầu đánh giá có hiệu lực.Trong giai đoạn thực kiểm toán CPBH, CPQLDN giới hạn thời gian kiểm toán đánh giá kiểm toán viên hệ thống kiểm sốt nội xác,tức KTV dựa vào quy chế kiểm sốt nội thường phải thực phương pháp kiểm toán nơi khác.Do thực tốt khảo sát kiểm soát tăng hiệu kiểm tốn Để thực tốt khảo sát kiểm soát,cần sử dụng linh hoạt hai kỹ thuật điều tra theo hệ thống thử nghiệm chi tiết kiểm soát.Việc thể kết việc sử dụng hai thủ tục cần trình bày nhiều loại tài liệu Một số tài liệu để chứng minh cho hiểu biết KTV hệ thống kiểm sốt nội sử dụng là: • Mơ tả tường thuật: mơ tả nguồn gốc chứng từ sổ sách, mô tả trình diễn hoạt động bán hàng quản lý, mô tả việc luân chuyển,lưu trữ chứng từ, mô tả dấu hiệu cho thấy nguyên tắc, thủ tục kiểm soát thực Trong q trình thực kiểm tốn cơng ty TNHH CHOD, KTV không thực bảng mô tả Việc hồn thiện mơ tả này, giúp kiểm toán viên giảm bớt khối lượng kiểm tra chi tiết từ tiết kiệm thời gian cho kiểm tốn • Sơ đồ :là trình bày tài liệu vận động liên tiếp chúng ký hiệu biểu đồ • Bảng câu hỏi: -KTV phải người có chun mơn cao, có khả xét đoán thủ tục kiểm soát tổng thể để đưa kết luận -Phải người có kinh nghiệm nghề kiểm tốn, có khả tổng hợp vấn đề từ việc nghiên cứu tài liệu hệ thống kiểm soát Do việc hồn thành câu hỏi kiểm sốt nội thực chủ yếu thông qua việc vấn đối SV: Đỗ Thị Minh Phương 100 Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá tượng liên quan mang tính chủ quan khơng sát với thực tế, khó xác định điểm yếu người vấn cố ý che dấu sai phạm * Việc kiểm tra chi tiết cần phải hoàn thiện số vấn đề sau : - KTV cần áp dụng cách linh hoạt phương pháp chọn mẫu kiểm toán KTV ATC chọn mẫu dựa vào kinh nghiệm KTV thường chọn mẫu có số tiền lớn Khắc phục hạn chế đó, KTV sử dụng phương pháp sau : + Phương pháp chọn mẫu theo xét đoán: phương pháp dựa vào kinh nghiệm KTV, dựa vào phân tích mối quan hệ nghiệp vụ để chọn mẫu, thường thích hợp với KTV có trình độ chun mơn cao, có nhiều kinh nghiệm phát sai phạm + Phương pháp chọn mẫu có tính hệ thống: theo số thứ tự nghiệp vụ phát sinh đánh số từ đến n khoảng cách mẫu để xác định lấy lượng mẫu định + Phương pháp chọn mẫu sở phân loại: phân loại theo giá trị phân loại theo thời gian nghiệp vụ phát sinh, theo phương pháp ưu tiên chọn mẫu với số lượng lớn chứng từ có giá trị lớn, tháng có nghiệp vụ phát sinh nhiều, tháng giáp tết + Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên: Có ba phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên là: chọn mẫu ngẫu nhiên có sử dụng bảng số ngẫu nhiên (BSNN); chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình vi tính chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống vào dung lượng mẫu xác định, KTV thực lấy mẫu cách ngẫu nhiên, sau dựa vào phương pháp sác xuất thống kê để đánh giá rút kết luận suy rộng Trong thực tế ATC thông thường để giúp trợ lý kiểm toán viên vào nghề hiểu biết chất nghiệp vụ, KTV thường yêu cầu thực viết tay thường công việc ghi chép thủ công thời gian Do trình chọn mẫu từ sổ sách kế toán đơn vị KTV nên photo riêng bản, sau đánh số nghiệp vụ kiểm tra photo Trong giấy tờ mô tả kiểm tra đến nghiệp vụ ghi số thứ tự nghiệp vụ để đối chiếu * Đối với công tác ghi chép giấy tờ làm việc : SV: Đỗ Thị Minh Phương 101 Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Việc ghi chép đầy đủ giấy tờ làm việc kiểm tốn viên đóng vai trị quan trọng việc thu thập đầy đủ chứng có tính thuyết phục cao Để nâng cao chất lượng kiểm toán, nâng cao uy tín cơng ty, nên thắt chặt quy định việc trình bày giấy tờ làm việc Việc ghi chép cách logic, khoa học góp phần nâng cao tính hiệu lực cho kết luận kiểm toán viên, đồng thời giúp cho việc soát xét, kiểm tra chất lượng kiểm toán dễ dàng Ngoài ra, đặc điểm ngành nghề, hàng năm có thêm nhiều nhân viên mới, cơng ty nên tổ chức buổi huấn luyện nghiệp vụ có hướng dẫn cách ghi chép giấy tờ làm việc cách chuẩn mực 3.4 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ CHUNG HỒN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO ATC THỰC HIỆN Để thực phương châm đưa ATC trở thành Sự lựa chọn hàng đầu hầu hết khách hàng, thu hút chiều rộng chiều sâu dịch vụ tầm cỡ quốc gia quốc tế cần có số hồn thiện sau : Trong thời gian tới ATC cần có đội ngũ KTV giỏi chuyên môn, động sáng tạo nữa, đảm bảo đủ số lượng chất lượng chuyên môn để đáp ứng nhu cầu công việc ngày cao, đó: - ATC cần có sách thu hút nhân lực thật hợp lý đối đãi thoả đáng nhân viên để họ ngày gắn bó với cơng ty - ATC cần thường xun đào tạo bổ xung kiến thức cho KTV đồng thời kiểm tra, thi sát hạch định kỳ để nhân viên cố gắng công việc học tập củng cố kiến thức Chất lượng yếu tố hàng đầu định phát triển cơng ty, ATC cần thực số giải pháp nâng cao chất lượng: - Thường xuyên cập nhật sách, chế độ tài chính, kế tốn, Chuẩn mực kiểm tốn nhà nước - Nghiên cứu hồn thiện chương trình kiểm toán cho phù hợp với xu - Áp dụng phương pháp kiểm toán tiên tiến để đạt hiệu cao công việc, tiết kiêm chi phí, thời gian SV: Đỗ Thị Minh Phương 102 Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp Minh GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá - Nghiên cứu thay đổi để chương trình kiểm tốn mà ATC thiết kế có tính thực tiễn nhiều 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN KIẾN NGHỊ Về phía Nhà nước Để hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Nhà nước cần tạo điệu kiện cho doanh nghiệp như: - Tạo hội cho tổ chức, loại hình dịch vụ kế tốn, kiểm tốn tiếp cận với thơng lệ, chuẩn mực quốc tế phương pháp kỹ thuật kiểm toán đại - Mở rộng thị trường lĩnh vực hoạt động sản xuất - Tạo dựng môi trường cạnh tranh lành mạnh, gay gắt buộc tổ chức tham gia cung cấp dịch vụ phải tìm cách vươn lên trụ vững - Tạo dựng mơi trường tài cơng khai, minh bạch, thúc đẩy đầu tư tăng cường thu hút đầu tư nước ngồi Về phía Cơng ty Đối với cơng ty kiểm tốn, yếu tố người nhân tố chủ đạo việc phát triển Do đó, để tăng cường khả cạnh tranh điều kiện hội nhập quốc tế, Công ty cần có chiến lược đào tạo để nâng cao trình độ chuyên môn cho đội ngũ nhân viên công ty Cần thiết lập quy định cụ thể kiểm toán phần hành cụ thể, đảm bảo hiệu cao q trình kiểm tốn Xây dựng hệ thống chương trình kiểm tốn, mẫu bảng biểu phù hợp, khoa học Về phía khách hàng Khách hàng cần phải có nhận thức đắn vai trị kiểm tốn BCTC việc xác nhận thơng tin giúp cơng ty kiểm tốn hồn thiện hệ thống kế tốn, quản lý tài đơn vị Bên cạnh đó, để giúp trình làm việc KTV hiệu quả, khách hàng cần phải có phối hợp nhiệt tình với KTV việc cung cấp tài liệu phục vụ cho kiểm toán SV: Đỗ Thị Minh Phương 103 Lớp: CQ 48/22.09 ... điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 12 1.1.2 Đặc điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 12 1.1.3 .Kiểm soát nội doanh nghiệp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh. .. .10 1.1 .Lý luận chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 10 1.1.1.Nội dung chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 10 1.1.1.Nội dung chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp. .. KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 .Lý luận chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1.Nội dung chi phí bán hàng chi phí quản