Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn CHNG III H THNG CC PHNG PHP KIM TON 3.1 Khỏi quỏt v h thng phng phỏp kim toỏn Kim toỏn l mt mụn khoa hc c lp bi vy nú cng cú h thng phng phỏp kim toỏn riờng ca mỡnh Cng nh cỏc mụn khoa hc khỏc, h thng phng phỏp kim toỏn c xõy dng da trờn cỏc c s nh sau: - C s phng phỏp lun ca kim toỏn l phộp bin chng vt Quan im bin chng khụng nhng ch tớnh logic ca quỏ trỡnh nhn thc m cũn vch cỏc mi quan h v quy lut ng ca mi s vt v hin tng - C s phng phỏp k thut kim toỏn trc ht phi k n phng phỏp toỏn hc, trc tip l cỏc phng phỏp chn mu, c lng kh nng sai sút cựng cỏc mi quan h tng quan vic xem xột, d bỏo cỏc mi liờn h c th - C s c im ca i tng kim toỏn: quan h vi i tng kim toỏn, h thng kim toỏn gm hai phõn h rừ rt: cỏc phng phỏp kim toỏn chng t v phng phỏp kim toỏn ngoi chng t 3.1.1 Phng phỏp kim toỏn c bn 3.1.1.1 Khỏi nim, c trng v iu kin dng a Khỏi nim Phng phỏp kim toỏn c bn l phng phỏp c thit k, s dng thu thp bng chng kim toỏn cú liờn quan n s liu h thng k toỏn x lý v cung cp b c trng Mi th nghim, phõn tớch, ỏnh giỏ ca KTV u da vo s liu, thụng tin BCTC v h thng k toỏn cung cp Phng phỏp ny cũn c gi l cỏc bc kim nghim da vo s liu c iu kin dng õy l phng phỏp c dng cho mi cuc kim toỏn, nhiờn phm vi v mc dng li tu thuc vo tớnh hiu qu ca HTKSNB doanh nghip Khi HTKSNB ca doanh nghip tt, cuc kim toỏn t hiu qu thỡ KTV luụn phi kt hp cht ch gia hai phng phỏp T b mụn K toỏn DN - 49 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn 3.1.1.2 Ni dung phng phỏp kim toỏn c bn Phng phỏp kim toỏn c bn gm cỏc loi k thut kim toỏn c th sau: - Phõn tớch ỏnh giỏ tng quỏt - Th nghim chi tit nghip v v s d cỏc ti khon a, Phõn tớch ỏnh giỏ tng quỏt Phõn tớch ỏnh giỏ tng quỏt l vic xem xột s liu trờn BCTC thụng qua mi quan h v nhng t l gia cỏc ch tiờu trờn BCTC Phng phỏp phõn tớch, ỏnh giỏ tng quỏt giỳp KTV khai thỏc bng chng kim toỏn nhanh chúng thụng qua vic xỏc nh nhng sai lch v thụng tin, nhng tớnh cht khụng bỡnh thng trờn BCTC, KTV xỏc nh mc tiờu, phm vi, quy mụ, lng cụng vic cn kim toỏn, t ú cú th i sõu nghiờn cu, kim toỏn nhng m KTV cho l cn thit Phng phỏp phõn tớch, ỏnh giỏ tng quỏt cú tỏc dng cho c ba giai on ca quỏ trỡnh kim toỏn, ú l giai on lp k hoch kim toỏn; giai on thc hin kim toỏn v giai on kt thỳc kim toỏn - i vi giai on lp k hoch kim toỏn: Trong giai on ny, phng phỏp phõn tớch ỏnh giỏ tng quỏt giỳp KTV nhỡn nhn doanh nghip mt cỏch ton din, nhanh chúng xỏc nh c tớnh cht khụng bỡnh thng, xỏc nh c phm vi kim tra, ni dung cn i sõu kim toỏn, xỏc nh c nhng cú kh nng sai sút trng yu; ng thi giỳp KTV xỏc nh c nụi dung, thi gian, phm vi s dng phng phỏp kim toỏn khỏc, qua ú lp c k hoch chi tit vi nhng ni dung, phm vi cn thit, thi gian biờn ch v chi phớ hp lý Trong quỏ trỡnh phõn tớch giai on ny, KTV cú th s dng c thụng tin ti chớnh v phi ti chớnh (nh din tớch kho tng, s lng lao ng, nng sut bỡnh quõn) - Giai on thc hin kim toỏn: Giai on ny, phõn tớch c coi nh mt phng phỏp kim tra c bn nhm thu thp bng chng cú liờn quan n s d ti khon hoc mt loi nghip v no ú Cỏc bng chng v c s d liu chng minh cho cỏc khon mc BCTC cú th thu c tin hnh th nghim chi tit cỏc nghip v s d hoc phõn tớch hay kt hp c hai phng phỏp phõn tớch v th nghim chi tit nghip v v s d ti khon Khi s dng phng phỏp phõn tớch thc hnh kim toỏn, KTV cn chỳ ý n my sau: T b mụn K toỏn DN - 50 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn + Mc ớch phng phỏp phõn tớch v mc KTV cú th tin cy vo phng phỏp phõn tớch + Tớnh hu dng, hu hiu ca cỏc thụng tin ti chớnh v phi ti chớnh dựng phõn tớch + Tớnh so sỏnh ca cỏc thụng tin hin cú, k c tin cy ca nú + Kinh nghim kim toỏn k trc v tớnh hiu lc ca h thng KSNB doanh nghip Nu h thng KSNB yu, khụng nờn ỏp dng phng phỏp phõn tớch a kt lun - Giai on kt thỳc mt cuc kim toỏn: giai on ny, vic phõn tớch ỏnh giỏ tng quỏt cú vai trũ rt quan trng i vi KTV Khi ó kim toỏn v cú kt lun v tng b phn cu thnh BCTC, m c bit l kim toỏn hin i ngy tin hnh trờn c s mu chn kim toỏn cú mc tha kim toỏn cng cao v tng thờm tin cy cho KTV thỡ mt ln na cn s dng phng phỏp phõn tớch ỏnh giỏ tng quỏt v nhng thụng tin cn kim toỏn v bng chng thu thp c cng c thờm cho cỏc bng chng v kt lun ca KTV, k c vic th li kh nng tip tc hot ng ca doanh nghip trc KTV k vo bỏo cỏo kim toỏn * K thut phõn tớch ỏnh giỏ tng quỏt bao gm: KTV thng s dng hai k thut phõn tớch: Phõn tớch xu hng v phõn tớch t sut Phõn tớch xu hng (phõn tớch ngang) l phng phỏp so sỏnh v lng trờn cựng mt ch tiờu K thut so sỏnh phõn tớch xu hng thng s dng: - So sỏnh s liu thc t k ny vi k trc - So sỏnh s liu thc t vi k hoch, nh mc, d toỏn - So sỏnh s liu thc t ca doanh nghip vi s liu bỡnh quõn ca ngnh hoc s liu d kin ca KTV - So sỏnh s liu thc t doanh nghip ny vi doanh nghip khỏc cựng quy mụ, cựng lónh th, cựng ngnh ngh, cựng loi hỡnh SXKD - So sỏnh gia s liu thc t vi ch tiờu KTV d kin VD: Giỏ thnh thc t gp giỏ thnh k hoch õy l mt bin ng khụng bỡnh thng vỡ vy KTV nghi ng cú th tn ti cỏc gian ln, sai sút T b mụn K toỏn DN - 51 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn Phng phỏp ny giỳp KTV thy c chiu hng bin ng ca tng ch tiờu Qua ú giỳp KTV nh hng c ni dung kim toỏn v nhng c bn cn i sõu u im: Nhanh chúng, n gin Nhc im : Khụng th hin c mi quan h gia cỏc ch tiờu (khụng so sỏnh c vi cỏc ch tiờu khỏc) khc phc hn ch ny, ngi ta s dng k thut phõn tớch t sut Phõn tớch t sut (Phõn tớch dc) Phng phỏp ny da vo cỏc mi quan h, nhng t l tng quan gia cỏc ch tiờu, cỏc khon mc khỏc phõn tớch (so sỏnh), ỏnh giỏ Tu iu kin c th, tu trỡnh chuyờn mụn v kinh nghim ngh nghip m KTV cú th tin hnh mt s hoc dựng tt c cỏc t sut sau: Nhúm t sut kh nng toỏn Nhúm t sut kh nng toỏn dựng phn ỏnh tỡnh hỡnh v kh nng toỏn ca n v cng nh kh nng tip tc hot ng v mt s tỡnh hỡnh khỏc ca n v c kim toỏn Thuc nhúm ny bao gm cỏc t sut sau: a T sut toỏn hin hnh T sut toỏn hin hnh = Tng ti sn lu ng Tng n ngn hn Trong ú: - Tng n ti sn lu ng bao gm: bng tin, u t ngn hn, cỏc khon phi thu, ng trc hng tn kho - Tng s n ngn hn: l cỏc khon n di mt nm nh: vay ngn hn, n di hn n hn tr, phi tr ngi cung cp, phi tr cụng nhõn viờn, phi tr ni b, phi tr phi np khỏc Khi t sut bng ngha l ti sn lu ng va toỏn n ngn hn Khi t sut bng ngha l m bo va toỏn n ngn hn va tip tc hot ng c Doanh nghip hot ng bỡnh thng Khi t sut ln hn 2: DN cú kh nng toỏn nhng u t tha ti sn lu ng T b mụn K toỏn DN - 52 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn Khi t sut nh hn 2: DN cú kh nng toỏn nhng u t thiu ti sn lu ng b T sut kh nng toỏn nhanh T sut kh nng toỏn nhanh Vn bng tin + u t ti chớnh ngn hn + cỏc khon phi thu = Tng n ngn hn í ngha: Núi lờn kh nng toỏn nhanh (tc thi) cỏc khon cụng n ngn hn bng tin v cỏc khon cú th chuyn hoỏ bng tin T sut ny bng 1: l tho ỏng T sut ny ln hn 1: cú kh nng toỏn nhanh T sut ny nh hn 1: khú khn toỏn cụng n ngn hn c T sut kh nng toỏn di hn Tỷ suất khả Tổng tài sả n lưu Đ ộng = Tổng số nợ phả i trả (NH DH) toán dài hạn í ngha: T sut ny cũn cú ý ngha vic xem xột kh nng tip tc hot ng ca doanh nghip cú th a ý kin kim toỏn thớch hp T sut ny bng 1: Doanh nghip cú kh nng toỏn T sut ny ln hn 1: DN cú kh nng toỏn, cú kh nng tip tc hot ng T sut nh hn 1: Khụng nhng DN khú khn quan h toỏn m kh nng gii th, phỏ sn ang n gn vi doanh nghip d S vũng thu hi n ( H s thu hi n) S vũng thu hi n Doanh thu thun = S d cỏc khon phi thu bỡnh quõn S ngy ca vũng thu hi n 365 = S vũng thu hi n nm í ngha: S vũng thu hi n cng nhiu hay thi gian thu hi n cng ngn thỡ cng cú tin chi tr cỏc khon n T b mụn K toỏn DN - 53 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn e S vũng luõn chuyn hng tn kho Giỏ bỏn hng S vũng luõn chuyn hng tn kho = S d tn kho bỡnh quõn (S d tn kho bỡnh quõn c tớnh bng s d u k cng vi s d cui k chia 2) í ngha: Phn ỏnh tc luõn chuyn ca hng tn kho doanh nghip nhanh hay chm Nu tc luõn chuyn hng hoỏ cng nhanh thỡ cng chng t tỡnh hỡnh kinh doanh l tt, tỡnh hỡnh ti chớnh v kh nng toỏn ca doanh nghip cng cú nhiu thun li S vũng luõn chuyn hng tn kho cho bit mi nm hng tn kho luõn chuyn c my ln Nhúm t sut cú kh nng sinh li a,T sut kh nng sinh li T sut kh nng sinh li ca kinh doanh T sut kh nng sinh li ca ti sn Tng giỏ tr ti sn bỡnh quõn Li nhun = Vn kinh doanh Lói kinh doanh trc thu + lói vay = Tng giỏ tr ti sn bỡnh quõn = Tng giỏ tr TS tn u k + Tng giỏ tr TS tn cui k Ch tiờu t sut li nhun trờn tng ti sn ch mi quan h gia li nhun thu c v tng mc u t Ch tiờu ny cng phn ỏnh hiu qu ca cụng ty vic qun lý ti sn va to li nhun b,T sut li nhun gp T sut li nhun gp Li nhun gp x 100% = Doanh thu T sut li nhun gp l ch tiờu u tiờn phõn tớch v kh nng sinh li Ch tiờu ny cho thy kh nng ca cụng ty vic kim soỏt giỏ v giỏ bỏn T b mụn K toỏn DN - 54 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn c,T sut li nhun rũng T sut li nhun rũng (kt qu hot ng) Li nhun trc thu x 100% = Doanh thu Ch tiờu li nhun rũng ỏnh giỏ kh nng sinh li sau tr i cỏc khon giỏ v chi phớ Ch tiờu ny cú th c so sỏnh vi ch tiờu t sut li nhun gp phõn tớch nh hng ca chi phớ qun lý, chi phớ bỏn hng ti li nhun d, T sut hiu qu kinh doanh T sut hiu qu kinh doanh Li tc thun t hot ng kinh doanh = =A Tng doanh thu bỏn hng thun T sut ny cho bit, mt ng doanh thu bỏn hng thun mang li bao nhiờu lói cho doanh nghip Hay: to mt ng li nhun thun thỡ s cn (1/A) ng doanh thu bỏn hng Nhúm t sut v cu trỳc ti chớnh a, T sut u t ( t sut u t v TSC v u t di hn) TSC v u t di hn T sut u t = Tng ti sn T sut ny ỏnh giỏ nng lc hin cú ca doanh nghip, ỏnh giỏ trỡnh trang b mỏy múc, thit b, c s vt cht k thut T sut ny cng ln chng t v trớ quan trng ca TSC tng s ti sn hin cú ca doanh nghip b, T sut t ti tr (t sut t ti tr v TSC v u t di hn) Ngun ch s hu T sut t ti tr = TSC v TDH T sut t ti tr phn ỏnh kh nng u t TSC bng ngun ch s hu nh th no? Ngun ch s hu ó dựng vo TSC v TDH l bao nhiờu? c, T sut kh nng ti tr (t sut ti tr) T sut kh nng ti tr T b mụn K toỏn DN Ngun ch s hu = Tng ngun - 55 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn T sut ny cú mi quan h vi t sut n N phi tr T sut n = Tng ngun Hoc T sut n = - T sut kh nng ti tr T sut ti tr núi lờn kh nng u t m bo v mt ti chớnh v mc c lp ca doanh nghip i vi cỏc ch n hoc nhng khú khn ti chớnh m doanh nghip phi ng u T sut ti tr cng ln chng t doanh nghip cú nhiu t cú v hot ng da vo NVCSH khụng lo lng n vic vay v tr n d, T sut n trờn T sut n trờn ngun N ngn hn + N di hn = Ngun So sỏnh ch tiờu n trờn ngun v t cú trờn ngun dựng ỏnh giỏ kh nng t ti tr ca cụng ty Ngun õy bao gm c lói lu gi 3.1.1.3 Kim tra chi tit cỏc nghip v v s d ti khon * Khỏi nim, tỏc dng Phng phỏp kim tra chi tit nghip v: L k thut kim tra chi tit n (quỏ trỡnh) ghi chộp, hch toỏn tng nghip v kinh t t chng t vo s k toỏn cú liờn quan Phng phỏp kim tra chi tit cỏc nghip v v s d ti khon nhm mc ớch thu thp cỏc bng chng trc tip chng minh cho mc tin cy ca cỏc s liu trờn cỏc ti liu k toỏn * Ni dung kim tra chi tit nghip v v s d bao gm: - Kim tra chi tit nghip v + Khi sỏt cỏc nghip v thc t phỏt sinh nh th no + Xem xột cỏc nghip v ny c ghi nhn + Vic ghi chộp nghip v vo cỏc s k toỏn, vic chuyn s i vi tng nghip v cú ỳng ch , ỳng phng phỏp hay khụng, cú c ghi chộp y hay b sút, ỳng hay sai k T b mụn K toỏn DN - 56 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn Vic kho sỏt ny nhm tỡm nhng gian ln, sai sút t ghi chộp Xem xột nghip v cú phỏt sinh t thc t hay khụng? Vic ghi chộp v x lý nghip v l mt khõu quan trng cú nh hng trc tip n tớnh ỳng n, trung thc ca thụng tin ti chớnh Vỡ vy kho sỏt nghip v l mt k thut quan trng vic tỡm sai sút khõu ghi chộp Vic kho sỏt nghip v c ỏp dng mi cuc kim toỏn khụng phõn bit h thng KSNB mnh hay yu Tuy nhiờn, hiu lc ca h thng KSNB li chi phi n vic kho sỏt, th nghim trờn mu kim toỏn ln hay nh a kt lun nhanh giai on ny, KTV thng tin hnh th nghim, kho sỏt trờn c s mu chn kim toỏn, nú cho ta kt qu nhanh nht, phự hp v hiu qu nht - Kim tra chi tit s d ti khon Mc ớch ca vic kho sỏt chi tit s d ti khon l tỡm cỏc c s dn liu ca s d cỏc ti khon, tc s d ti khon cú hin hu tht hay khụng? Nú cú c ghi chộp da trờn cỏc chng t hp l v phự hp vi thc t khụng, ng thi nú cú c cng dn tớnh s d ly k theo ỳng quy nh hay khụng, nú cú b sút, b quờn cỏc nghip v hoc b x lý sai lch s liu ti khon hay khụng? Vic tớnh toỏn, ỏnh giỏ v s d ti khon phi ỳng n, phự hp, vic ghi chộp v tớnh s ly k phự hp vi quy nh S d phi phự hp vi s liu thc t hoc kt qu kim kờ Ni dung ca phng phỏp ny bao gm cỏc th nghim v: + Tớnh cú tht: Tc s d ca cỏc ti khon ti thi im lp BCTC phự hp vi tỡnh hỡnh thc t v ti sn, cụng n v tỡnh hỡnh ti chớnh ca n v + S tớnh toỏn, ỏnh giỏ: Tc s d ti khon ó c tớnh toỏn, ỏnh giỏ hp lý + S phõn loi v tng hp: Tc s d ti khon c phõn loi v tng hp y , ỳng n + S trỡnh by, khai bỏo ỳng n: s d ti khon c trỡnh by, khai bỏo trờn BCTC phự hp vi thụng l, chun mc k toỏn Vic th nghim chi tit s d ti khon kt hp vi th nghim chi tit nghip v phỏt sinh nhm phỏt hin c nhng gian ln, sai sút quỏ trỡnh ghi chộp, x lý d liu ng thi nú khng nh v tng thờm tin cy ca nhng bng chng m KTV thu thp c t ú cú th m rng hay thu hp quy mụ mu kim toỏn cn th nghim Qua ú xỏc nh c mc tha a kt lun phự hp T b mụn K toỏn DN - 57 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn 3.1.2 Phng phỏp kim toỏn tuõn th 3.1.2.1 Khỏi nim, c trng v iu kin dng a, Khỏi nim Phng phỏp kim toỏn tuõn th l cỏc th tc, k thut kim toỏn c thit k v s dng thu thp cỏc bng chng kim toỏn cú liờn quan n tớnh thớch hp v hiu qu ca h thng kim soỏt ni b ca n v b, c trng c trng ca phng phỏp ny l mi th nghim phõn tớch, ỏnh giỏ v kim tra u da vo quy ch kim soỏt ni b ca n v Quy ch kim soỏt ni b ca n v ch cú hiu lc v hiu qu ton b h thng kim soỏt ni b ca n v l mnh, hiu qu c, iu kin dng - Khỏch hng kim toỏn l khỏch hng truyn thng v h thng kim soỏt ni b ca n v phi mnh, hiu qu - i ng cỏn b qun lý ca n v luụn t trung thc, ỏng tin cy - Qua kim toỏn nhiu nm, KTV khụng phỏt hin cỏc du vt v sai phm nghiờm trng Nu h thng KSNB ca n v mnh v hiu qu thỡ ri ro kim soỏt thp hp dn n cụng vic kim toỏn s thun li, lng kim toỏn chc chn s gim nh Vỡ h thng kim soỏt mnh, ri ro kim soỏt thp, gian ln, sai sút tn ti n v s ớt Khi nghiờn cu h thng kim soỏt ni b ca n v KTV cn tr li cõu hi Liu cụng vic kim toỏn cú th da vo h thng kim soỏt ni b ca n v tr li cõu hi ny, v thc cht KTV phi xem xột mc tha v kim soỏt tng trng hp c th: + Nu ri ro kim soỏt lp k hoch kim toỏn c ỏnh giỏ cao -> mc tha v kim soỏt thp -> KTV khụng tin tng v khụng th da vo h thng kim soỏt + Nu ri ro kim soỏt lp k hoch kim toỏn c ỏnh giỏ l thp mc tha v kim soỏt cũn tựy thuc vo kt qu ỏnh giỏ thc t hiu qu ca h thng kim soỏt quỏ trỡnh kim toỏn ca KTV Mi quan h gia ri ro kim soỏt v mc tha v kim soỏt: T b mụn K toỏn DN - 58 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn + La chn cỏc nguyờn tc v phng phỏp k toỏn, cỏc c tớnh k toỏn thớch hp Trỏch nhim ca KTV l kim tra cỏc thụng tin nh lng trờn bỏo cỏo ti chớnh v a ý kin v bỏo cỏo ti chớnh da trờn kt qu kim toỏn ca mỡnh - Phm vi v cn c thc hin cuc kim toỏn + Nờu chun mc kim toỏn ó c ỏp sng thc hin cuc kim toỏn l ca Quc t, Quc gia hay nhng quy ng c th ca cụng ty kim toỏn (nu cú) + Nờu nhng cụng vic v th tc kim toỏn m kim toỏn viờn ó thc hin - í kin nhn xột v bỏo cỏo ti chớnh Bỏo cỏo kim toỏn phi din t y , rừ rng ý kin ca kim toỏn viờn v cụng ty kim toỏn nhn xột v bỏo cỏo ti chớnh, gii trỡnh v tỡnh hỡnh ti chớnh ca doanh nghip v kt qu sn xut kinh doanh phự hp vi cỏc nguyờn tc v chun mc k toỏn (quc t hay quc gia) hoc cỏc quy nh phỏp lý cú liờn quan Phự hp vi tớnh cht thn trng v thc t ca kim toỏn Cỏc cm t thng c dựng din t ý kin ca kim toỏn viờn l trỡnh by hp lý; Trung thc v hp lý t cú trng hp kim toỏn viờn cho rng cỏc bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip l tuyt i chớnh xỏc Ngoi ý kin nhn xột ca kim toỏn cũn cú dng khỏc, tu thuc vo kt qu kim toỏn - a im v thi gian lp bỏo cỏo kim toỏn Bỏo cỏo kim toỏn phi ghi rừ ngy thỏng nm kt thỳc ton b cụng vic kim toỏn Phi ghi rừ a im (Tnh, Thnh ph) ca cụng ty hoc chi nhỏnh cụng ty kim toỏn phỏt hnh bỏo cỏo kim toỏn Ngy ký bỏo cỏo kim toỏn khụng c ghi trc ngy giỏm c n v ký bỏo cỏo ti chớnh, ch ghi cựng ngy ký bỏo cỏo ti chớnh nu trng hp bỏo cỏo ti chớnh c iu chnh v lp li quỏ trỡnh kim toỏn - Ch ký v úng du Bỏo cỏo kim toỏn phi ký rừ tờn ca kim toỏn viờn ó ng ký hnh ngh kim toỏn, ng thi ký rừ tờn ca Giỏm c (hoc ngi c u quyn) ca T b mụn K toỏn DN - 89 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn cụng ty hoc (chi nhỏnh cụng ty) chu trỏch nhim phỏt hnh bỏo cỏo kim toỏn Di mi ch ký phi ghi rừ h v tờn, s hiu giy ang ký hnh ngh kim toỏn Trờn ch ký ca giỏm c v gia cỏc tranh phi úng du v du giỏp lai Trng hp cú t hai cụng ty kim toỏn cựng thc hin mt cuc kim toỏn thỡ th tc phi c ký gia hai giỏm c cỏc cụng ty nh trờn, kim toỏn viờn khụng phi ký bỏo cỏo kim toỏn b Cỏc loi bỏo cỏo kim toỏn Trờn c s cỏc bng chng kim toỏn ó thu thp cựng vi nhng hiu bit v hot ng kinh doanh ca n v c kim toỏn, KTV phi soỏt xột, ỏnh giỏ cỏc kt lun riờng r rỳt t cỏc bng chng ó thu thp c hỡnh thnh nờn kt lun toỏn din v BCTC trờn cỏc khớa cnh sau õy: Cỏc BCTC lp cú phự hp vi cỏc thụng l, chun mc v ch k toỏn hin hnh, ó c chp nhn hay khụng Cỏc thụng tin ti chớnh trỡnh by cú phự hp vi cỏc quy nh hin hnh v vi cỏc yờu cu ca phỏp lut hay khụng Cỏc thụng tin ti chớnh cú th hin tho ỏng mi trng yu v cú m bo trung thc v hp lý hay khụng Ton cnh cỏc thụng tin ti chớnh ca n v c kim toỏn cú nht quỏn vi cỏc hiu bit ca KTV v hot ng kinh doanh ca n v hay khụng Bỏo cỏo kim toỏn s th hin chi tit, rừ rng ý kin ca kim toỏn viờn v cỏc bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip Tu thuc kt qu tng cuc kim toỏn c th m kim toỏn viờn nờu ý kin nhn xột phự hp Cỏc ý kin nhn xột c chia thnh loi phự hp vi loi bỏo cỏo kim toỏn: - Bỏo cỏo kim toỏn chp nhn ton b í kin chp nhn ton b l loi ý kin c a kim toỏn viờn chp nhn ton b s liu ca doanh nghip l trung thc, hp lý Mt ý kin nhn xột ton b s ch rừ s hi lũng ca kim toỏn viờn v mi khớa cnh ti liu ca doanh nghip vi y iu nờu trờn Bỏo cỏo kim toỏn dng chp nhn ton b cú cha ý kin nhn xột dng hon ho v iu kin a ý kin nhn xột v lp bỏo cỏo kim toỏn dng ny l phm vi kim toỏn khụng b hn ch, ton b thụng tin trờn bỏo cỏo ti chớnh khụng cũn sai phm trng yu Bỏo cỏo chp nhn ton b cũn c lp trng hp s liu ban u ca doanh nghip a khụng thớch hp, nhng sau ú ó chp nhn sa cha T b mụn K toỏn DN - 90 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn theo ý kin ca kim toỏn viờn Nh vy, bỏo cỏo chp nhn ton b khụng cú ngha l cỏc bỏo cỏo ti chớnh c lp hon ton ỳng m cú th cú nhng sai sút, nhng ú l nhng sai sút nh, khụng trng yu Bỏo cỏo kim toỏn chp nhn ton b l loi bỏo cỏo kim toỏn tt nht i vi doanh nghip c kim toỏn Mu bỏo cỏo kim toỏn chp nhn ton b: CễNG TY KIM TON XYZ a ch, in thoi, fax: S: BO CO KIM TON V bỏo cỏo ti chớnh nm ca cụng ty ABC Kớnh gi: Hi ng qun tr v Giỏm c cụng ty ABC Chỳng tụi ó kim toỏn cỏc bỏo cỏo ti chớnh gm: Bng cõn i k toỏn ngy 31/12/X, Bỏo cỏo kt qu kinh doanh, bỏo cỏo lu chuyn tin t v thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh nm ti chớnh kt thỳc ngy 31/12/X c lp ngy ca cụng ty ABC t trang n trang Vic lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh ny thuc trỏch nhim ca Giỏm c cụng ty Trỏch nhim ca chỳng tụi l a ý kin v cỏc bỏo cỏo ny cn c trờn kt qu kim toỏn ca chỳng tụi C s ý kin Chỳng tụi ó thc hin cụng vic kim toỏn theo chun mc kim toỏn Vit Nam Cỏc chun mc ny yờu cu cụng vic kim toỏn lp k hoch v thc hin cú s m bo hp lý rng cỏc bỏo cỏo ti chớnh khụng cũn cha ng cỏc sai sút trng yu Chỳng tụi ó thc hin kim tra theo phng phỏp chn mu v ỏp dng cỏc th nghim cn thit, cỏc bng chng xỏc minh nhng thụng tin bỏo cỏo ti chớnh; ỏnh giỏ vic tuõn th cỏc chun mc v ch k toỏn hin hnh (hoc c chp nhn), cỏc nguyờn tc v phng phỏp k toỏn c ỏp dng, cỏc c tớnh v xột oỏn quan trng ca Giỏm c cng nh trỡnh by tng quỏt cỏc BCTC Chỳng tụi cho rng cụng vic kim toỏn ca chỳng tụi ó a nhng c s hp lý lm cn c cho ý kim ca chỳng tụi í kin ca kim toỏn viờn Theo ý kin ca chỳng tụi, bỏo cỏo ti chớnh ó phn ỏnh trung thc v hp lý trờn cỏc khớa cnh trng yu tỡnh hỡnh ti chớnh ca cụng ty ABC ti ngy T b mụn K toỏn DN - 91 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn 31/12/X, phự hp vi chun mc v ch k toỏn Vit Nam hin hnh v cỏc quy nh phỏp lý cú liờn quan ,ngy Thỏng.nm Cụng ty kim toỏn XYZ Kim toỏn viờn Giỏm c (H v tờn, ch ký) (H v tờn, ch ký, úng du) S ng ký ngh: S ng ký ngh: - Bỏo cỏo kim toỏn chp nhn tng phn (ý kin ngoi tr) L loi ý kim nhn xột KTV nhn thy khụng chp nhn ton b c, vỡ cũn nhiu im cha xỏc minh c rừ rng hoc khụng ng ý vi doanh nghip í kin chp nhn tng phn cú hai dng l ý kin Tu thuc vo cỏc nguyờn nhõn dn n nhn xột khụng hon ho hoc ý kin Ngoi tr nhng trng hp cú bt ng vi qun lý doanh nghip v tng b phn ca bỏo cỏo ti chớnh Yu t tu thuc l yu t trng yu nhng khụng chc chn, nh cỏc liờn quan n tớnh liờn tc hot ng kinh doanh ca doanh nghip; hoc cú mt khon doanh thu cú th khụng c cụng nhn lm nh hng n kt qu kinhd oanh ca cụng ty Yờỳ t tu thuc kim toỏn viờn nờu thng liờn quan n cỏc s kin cú th xy tng lai, nm ngoi kh nng kim soỏt ca n v v kim toỏn viờn í kin chp nhn tng phn c a trng hp kim toỏn viờn cho rng khụng th a ý kin chp nhn ton phn, v nhng phn khụng chp nhn kụng ng ý vi Giỏm c hay cụng vic kim toỏn b gii hn, l quan trng nhng khụng liờn quan ti mt s lng ln cỏc khon mc ti mc cú th dn n ý kin t chi, hoc ý kin khụng chp nhn í kin chp nhn tng phn cũn c th hin bi thut ng ngoi tr nh hng ca cỏc khụng c chp nhn, bng mu cõu: ngoi tr nhng nh hng (nu cú) ca nhng nờu trờn, bỏo cỏo ti chớnh phn ỏnh trung thc v hp lý trờn cỏc khớa cnh trng yu í kin ngoi tr c nờu KTV cú nhng bt ng vi doanh nghip v ni dung hoc s liu thụng tin no ú Trong bỏo cỏo kim toỏn, KTV phi gii thớch rừ nhng im KTV cha ng tỡnh Giỏ tr bỏo cỏo kim toỏn T b mụn K toỏn DN - 92 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn trng hp ny khụng b hn ch vỡ ngi c s t ỏnh giỏ cỏc yu t bt ng nh hng nh th no n bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip Mu bỏo cỏo kim toỏn chp nhn tng phn Vớ d 1: Trng hp nhn xột tu thuc vo CễNG TY KIM TON XYZ a ch, in thoi, fax: S: BO CO KIM TON V bỏo cỏo ti chớnh nm ca cụng ty ABC Kớnh gi: Hi ng qun tr v Giỏm c cụng ty ABC Chỳng tụi ó C s ý kin í kin ca kim toỏn viờn Theo ý kin ca chỳng tụi, bỏo cỏo ti chớnh ó phn ỏnh trung thc v hp lý trờn cỏc khớa cnh trng yu tỡnh hỡnh ti chớnh ca cụng ty ABC ti ngy 31/12/X, cng nh kt qu kinh doanh v cỏc lung lu chuyn tin t nm ti chớnh kt thỳc ti ngy 31/12/X, phự hp vi chun mc v ch k toỏn Vit Nam hin hnh v cỏc quy nh phỏp lý cú liờn quan, tu thuc vo: - Khon doanh thu 35.000.000 ng c chp nhn; - Khon chi 20.000.000 ng c Hi ng qun tr thụng qua ,ngy Thỏng.nm Cụng ty kim toỏn XYZ Kim toỏn viờn Giỏm c (H v tờn, ch ký) (H v tờn, ch ký, úng du) S ng ký ngh: T b mụn K toỏn DN S ng ký ngh: - 93 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn Vớ d 2: Trng hp nhn xột ngoi tr CễNG TY KIM TON XYZ a ch, in thoi, fax: S: BO CO KIM TON V bỏo cỏo ti chớnh nm ca cụng ty ABC Kớnh gi: Hi ng qun tr v Giỏm c cụng ty ABC Chỳng tụi ó C s ý kin í kin ca kim toỏn viờn Chỳng tụi ó khụng th tham gia kim kờ hng tn kho vo ngy 31/12/X, vỡ ti thi im ú chỳng tụi cha c b nhim lm kim toỏn Vi nhng ti liu hin cú n v chỳng tụi cng khụng th kim tra c ỳng n s lng hng tn kho ti thi im trờn bng cỏc th tc kim toỏn khỏc Theo ý kin ca chỳng tụi, ngoi tr nhng nh hng (nu cú) n bỏo cỏo ti chớnh vỡ lý nờu trờn, bỏo cỏo ti chớnh ó phn ỏnh trung thc v hp lý trờn cỏc khớa cnh trng yu tỡnh hỡnh ti chớnh ca cụng ty ABC ti ngy 31/12/X, cng nh kt qu kinh doanh v cỏc lung lu chuyn tin t nm ti chớnh kt thỳc ti ngy 31/12/X, phự hp vi chun mc v ch k toỏn Vit Nam hin hnh v cỏc quy ng phỏp lý cú liờn quan ,ngy Thỏng.nm Cụng ty kim toỏn XYZ Kim toỏn viờn Giỏm c (H v tờn, ch ký) (H v tờn, ch ký, úng du) S ng ký ngh: S ng ký ngh: - Bỏo cỏo kim toỏn t chi (ý kin t chi) í kin nhn xột dng t chi l KTv t chi a ý kin nhn xột v bỏo cỏo ti chớnh ó c kim toỏn í kin t chi (hoc ý kin khụng th a ý kin) c a trng hp hu qu ca vic gii hn phm vi kim toỏn l quan trng hoc thiu thụng tin liờn quan n mt s lng ln cỏc khon mc ti mc m kim T b mụn K toỏn DN - 94 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn toỏn viờn khụng th thu thp y v thớch hp cỏc bng chng kim toỏn cú th cho ý kin v bỏo cỏo ti chớnh Trng hp ny kim toỏn viờn phi t chi nờu ý kin nhn xột vỡ khụng cú nhng thụng tin cn thit Khỏch hng gp nhiu khú khn mi quan h kinh t vỡ bỏo cỏo ti chớnh coi nh cha c kim toỏn Mu bỏo cỏo kim toỏn cú ý kin t chi (khụng th a ý kin) CễNG TY KIM TON XYZ a ch, in thoi, fax: S: BO CO KIM TON V bỏo cỏo ti chớnh nm ca cụng ty ABC Kớnh gi: Hi ng qun tr v Giỏm c cụng ty ABC Chỳng tụi ó C s ý kin í kin ca kim toỏn viờn Do nhng hn ch t phớa n v m chỳng tụi ó khụng th kim tra c ton b doanh thu, cng khụng nhn c cỏc bn xỏc nhn n phi thu t khỏch hng, v vỡ tớnh trng yu ca cỏc s kin ny, chỳng tụi t chi a ý kin (hoc khụng th a ý kin) ca mỡnh v bỏo cỏo ti chớnh ca n v ,ngy Thỏng.nm Cụng ty kim toỏn XYZ Kim toỏn viờn Giỏm c (H v tờn, ch ký) (H v tờn, ch ký, úng du) S ng ký ngh: S ng ký ngh: - Bỏo cỏo kim toỏn trỏi ngc í kin khụng chp nhn (hoc ý kin trỏi ngc) c a trng hp cỏc khụng thng nht vi Giỏm c l quan trng hoc liờn quan n T b mụn K toỏn DN - 95 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn mt s lng ln cỏc khon mc n mc m kim toỏn viờn cho rng ý kin chp nhn tng phn l cha th hin tớnh cht v mc sai sút trng yu ca bỏo cỏo ti chớnh, bng mu cõu: Theo ý kin ca chỳng tụi, vỡ nh hng trng yu ca nhng nờu trờn, bỏo cỏo ti chớnh phn ỏnh khụng trung thc v khụng hp lý trờn cỏc khớa cnh trng yu Mu bỏo cỏo kim toỏn cú ý kin khụng chp nhn (ý kin trỏi ngc) CễNG TY KIM TON XYZ a ch, in thoi, fax: S: BO CO KIM TON V bỏo cỏo ti chớnh nm ca cụng ty ABC Kớnh gi: Hi ng qun tr v Giỏm c cụng ty ABC Chỳng tụi ó C s ý kin í kin ca kim toỏn viờn Trong bỏo cỏo ti chớnh, giỏ tr TSC l 250.000.000 ng; khon vay cụng ty B l 300.000.000 ng ó khụng phn ỏnh s k toỏn v khụng cú chng t k toỏn xỏc minh Theo ý kin ca chỳng tụi, vỡ nh hng trng yu ca nhng nờu trờn, bỏo cỏo ti chớnh ó phn ỏnh khụng trung thc v khụng hp lý trờn cỏc khớa cnh trng yu tỡnh hỡnh ti chớnh ca cụng ty ABC ti ngy 31/12/X, cng nh kt qu kinh doanh v cỏc lung lu chuyn tin t nm ti chớnh kt thỳc ti ngy 31/12/X, khụng phự hp vi chun mc v ch k toỏn Vit Nam hin hnh v cỏc ch phỏp lý cú liờn quan ,ngy Thỏng.nm Cụng ty kim toỏn XYZ Kim toỏn viờn Giỏm c (H v tờn, ch ký) (H v tờn, ch ký, úng du) S ng ký ngh: T b mụn K toỏn DN S ng ký ngh: - 96 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn c Son tho Th qun lý Cựng vi vic lp bỏo cỏo kim toỏn, KTV cũn son tho Th qun lý Th qun lý l th ca KTV gi cho cỏc nh qun lý ca n v c kim toỏn cung cp nhng thụng tin v nhng ý kin xut m KTV cho l cn thit Mc ớch ca th qun lý l giỳp n v c kim toỏn chn chnh cụng tỏc qun lý ti chớnh, k toỏn; xõy dng v hon thin h thng k toỏn v h thng KSNB Ni dung Th qun lý ch yu mụ t v tng s kin c th gm: Hin trng thc t v cụng tỏc qun lý ti chớnh, k toỏn v v h thng k toỏn v h thng KSNB ca n v; kh nng ri ro; kin ngh ca KTV v ý kin ca ngi qun lý liờn quan n s kin ú Th qun lý l mt phn kt qu ca cuc kim toỏn nhng khụng nht thit phi ớnh kốm bỏo cỏo kim toỏn Th qun lý ca KTV thng c cỏc nh qun lý rt a chung v mong mun Cỏc loi kim toỏn hot ng, kim toỏn tuõn th nu t chc kim toỏn c lp thc hin, kt thỳc cụng vic kim toỏn u phi lp bỏo cỏo kim toỏn vi tiờu v ni dung c th khỏc vi bỏo cỏo kim toỏn v BCTC 4.4.2 Hon chnh h s kim toỏn Sau ó lp c bỏo cỏo kim toỏn chớnh thc v th qun lý, KTV c lp cn sp xp cỏc ti liu, giy t liờn quan n cuc kim toỏn hỡnh thnh h s kim toỏn H s kim toỏn cú th bao gm c nhng ti liu liờn quan n vic x lý cỏc s kin sau ngy ký bỏo cỏo kim toỏn (nu cú) Khi kt thỳc mt cuc kim toỏn BCTC, KTV phi chun b v sp xp cỏc ti liu thnh b h s: mt b gi cho khỏch hng kim toỏn (gm: bỏo cỏo kim toỏn, th qun lý, BCTC c kim toỏn v ph lc cn thit); mt b KTV t lu tr (gm ti liu nh ó gi cho khỏch hng v ton b giy t, ti liu khỏc ca quỏ trỡnh kim toỏn: th mi kim toỏn, k hoch kim toỏn,) V nguyờn tc, KTV phi m bo s bo mt theo quy nh 4.4.3 Ngy ghi trờn bỏo cỏo kim toỏn v gii quyt cỏc s kin phỏt sinh sau ngy phỏt hnh bỏo cỏo ti chớnh a, Ngy ghi trờn bỏo cỏo kim toỏn Kim toỏn viờn phi ghi rừ ngy v ký tờn vo bỏo cỏo kim toỏn kim toỏn viờn hon tt vic kim toỏn Trc ký bỏo cỏo cỏc kim toỏn, kim toỏn viờn cn thc thi cỏc bin phỏp ó d kin chng minh rng mi s kin T b mụn K toỏn DN - 97 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn xy cho n ngy ký bỏo cỏo kim toỏn ó c duyt y Cỏc bin phỏp ny phi c tin hnh cho n ngy ghi bỏo cỏo kim toỏn v bao gm cỏc bc sau: - c biờn bn ti i hi c ụng, biờn bn hp Ban giỏm c, cỏc biờn bn kim toỏn, biờn bn hp hi ng qun tr v thi k sau ngy lp bng tng kt ti sn v thm tra cỏc ó tho lun ti i hi m biờn bn cha ghi - c bỏo cỏo ti chớnh nh k gn nht cng nh cỏc bn cn thit khỏc ca doanh nghip nh: Bỏo cỏo thu chi, d toỏn lu chuyn tin t, cỏc bỏo cỏo qun lý liờn quan v tin hnh so sỏnh cỏc thụng tin bn ny - Thm tra hoc ỏnh giỏ cỏc phiu thm tra b phn t phỏp lý ca doanh nghip v cỏc ang tranh chp trc ú - Soỏt xột li cỏc bin phỏp ca cỏc nh qun lý xem cỏc s kin ny ó c th hin bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip hay cha Nu xột thy cú s kin xy sau ngy lp bng tng kt ti sn tớnh n ngy ký bỏo cỏo kim toỏn cú th nh hng n bỏo cỏo ti chớnh thỡ KTV phi ỏp dng thờm cỏc bin phỏp kim tra nhm xỏc nh xem cỏc s kin ú cú c phn ỏnh bỏo cỏo ti chớnh khụng cú ý kin nhn xột thớch hp bỏo cỏo kim toỏn b, Cỏc s kin sau ngy ký bỏo cỏo kim toỏn nhng trc ngy phỏt hnh BCTC (v bỏo cỏo kim toỏn): Theo chun mc kim toỏn s 560, KTV khụng bt buc phi ỏp dng cỏc th tc hoc phi xem xột nhng cú liờn quan n BCTC sau ngy ký bỏo cỏo kim toỏn Nhng cỏc nh qun lý n v phi cú trỏch nhim thụng bỏo cho KTV v cỏc s kin xy t sau ký bỏo cỏo kim toỏn n trc phỏt hnh BCTC cú th nh hng n BCTC ó c kim toỏn Khi nhn c thụng bỏo v cỏc s kin, KTV cn kim tra, thu thp bng chng xem xột, ỏnh giỏ nh hng ca cỏc s kin n BCTC v n ý kin nhn xột ca KTV KTV phi cõn nhc xem n v cú nờn sa li BCTC v bỏo cỏo kim toỏn hay khụng v cn tho lun ny vi cỏc nh qun lý n v cú nhng bin phỏp phự hp tng trng hp c th Trong trng hp n v sa cha BCTC theo yờu cu ca KTV thỡ KTV phi thc hin cỏc th tc cn thit, phự hp vi tỡnh hỡnh thc t v sa i hay b sung ý kin nhn xột bỏo cỏo kim toỏn cho phự hp vi BCTC ó sa cha v duyt y; Thm cú th lp li bỏo cỏo kim toỏn mi da trờn BCTC ó sa i thay th cho bỏo cỏo kim toỏn c Bỏo cỏo kim toỏn mi c T b mụn K toỏn DN - 98 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn ký cựng hoc sau ngy ký BCTC ó sa i Trng hp ny, KTV phi thc hin cỏc th tc kim toỏn cn thit cho n ngy ký bỏo cỏo kim toỏn ó sa i Trng hp nu KTV cho l cn thit phi sa BCTC nhng cỏc nh qun lý khụng chp nhn, thỡ hnh ng ca KTV cũn tu thuc vo vic bỏo cỏo kim toỏn ó c a cho n v khỏch hng hay cha Nu bỏo cỏo kim toỏn cha a cho khỏch hng, KTV cn din t ý kin nhn xột ca mỡnh cho phự hp vi tỡnh hỡnh mi (ý kin nhn xột dng Chp nhn tng phn hoc dng khụng chp nhn/Trỏi ngc) Trng hp bỏo cỏo kim toỏn ó a cho khỏch hng, KTV cn yờu cu lónh o cao nht ca n v c kim toỏn khụng cụng b BCTC v bỏo cỏo kim toỏn; ng thi, KTV phi ỏp dng nhng bin phỏp thớch hp ngn chn cỏc bờn th ba s dng bỏo cỏo kim toỏn núi trờn KTV cng cn thụng bỏo cho lónh o n v c kim toỏn bit KTV s cú nhng hnh ng cn thit lm mt hiu lc ca bỏo cỏo ny phự hp vi ngha v v quyn hn phỏp lý cng nh nhng khuyn ngh ca lut s c, Cỏc s kin phỏt hin sau ngy phỏt hnh BCTC Sau ngy BCTC ó phỏt hnh, KTV khụng cũn bt c ngha v no buc phi tip tc kim tra, xem xột i vi cỏc s kin no cú liờn quan n BCTC ó c kim toỏn Tuy nhiờn, nu sau BCTC ó phỏt hnh m KTV nhn thy cú nhng s kin xy n ngy ký bỏo cỏo kim toỏn cú nh hng nghiờm trng n BCTC ó c kim toỏn m trc ký bỏo cỏo kim toỏn cha phỏt hin thỡ KTV cn phi cõn nhc xem cú nờn sa li BCTC v bỏo cỏo kim toỏn hay khụng v phi tho lun ú vi cỏc nh qun lý n v v thc thi nhng bin phỏp thớch hp tu theo tng trng hp c th Trng hp giỏm c n v c kim toỏn chp nhn v sa i BCTC thỡ KTV cn thc hin nhng th tc cn thit kim tra cỏc bin phỏp m n v ỏp dng nhm m bo ny c thụng bỏo n cỏc bờn ó nhn BCTC v bỏo cỏo kim toỏn ó cụng b, ng thi KTV phi cụng b mt bỏo cỏo kim toỏn mi cn c trờn BCTC ó sa i Trong bỏo cỏo kim toỏn mi phi cú on gii thớch nguyờn nhõn phi sa i BCTC v bỏo cỏo kim toỏn ó cụng b Bỏo cỏo kim toỏn mi ny c ký cựng hoc sau ngy ký BCTC ó sa i Trng hp giỏm c n v c kim toỏn khụng sa i BCTC theo yờu cu ca KTV hoc khụng thụng bỏo cỏc núi trờn n cỏc bờn ó nhn T b mụn K toỏn DN - 99 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn BCTC v bỏo cỏo kim toỏn ó c cụng b trc ú, KTV phi thụng bỏo cho Giỏm c n v c kim toỏn bit v nhng bin phỏp m KTV s cú th ỏp dng ngn chn bờn th ba s dng bỏo cỏo kim toỏn Nhng bin phỏp s c thc hin tu thuc vo quyn hn v ngha v phỏp lý ca KTV cng nh khuyn ngh ca lut s Trng hp KTV phỏt hin cỏc s kin cú nh hng n BCTC ó c kim toỏn BCTC ca nm ti chớnh tip theo ang c kim toỏn v sp c cụng b thỡ cú th KTV khụng cn sa i BCTC v bỏo cỏo kim toỏn cho nm ti chớnh trc vi iu kin l phi trỡnh by rừ ú phn thuyt minh BCTC ca nm ti chớnh tip theo Mt khỏc, KTV cng cn quan tõm xem xột, thm tra xem liu cú khon mc no BCTC ó phỏt hnh v bỏo cỏo kim toỏn tng ng c cụng b cú b sa cha hoc thay th hay khụng Nu BCTC phỏt hnh ó b cỏc nh qun lý sa i so vi BCTC ó kim toỏn, KTV cn thc thi cỏc th tc cn thit ngn chn cỏc bờn th ba s dng BCTC v bỏo cỏo kim toỏn ú v lm mt hiu lc ca cỏc bỏo cỏo (ó b cụng b sai), phự hp vi ngha v v quyn hn phỏp lý cho phộp T b mụn K toỏn DN - 100 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn mục lục lI NểI U CHNG 1: TNG QUAN V KIM TON 1.1 Khỏi nim kim toỏn 1.1.1 Cỏc quan im v kim toỏn 1.1.2 Khỏi nim kim toỏn 1.2 Chc nng ca kim toỏn 1.2.1 Chc nng xỏc minh 1.2.2 Chc nng by t ý kin 1.3 í ngha v tỏc dng ca kim toỏn qun lý 1.3.1 Kim toỏn to nim tin cho nhng ngi quan tõm 1.3.2 Kim toỏn gúp phn hng dn nghip v v cng c nn np ti chớnh k toỏn 1.3.3 Kim toỏn gúp phn nõng cao hiu qu v hiu nng ca qun lý 1.4 Mc tiờu v phm vi ca kim toỏn 1.4.1 Mc tiờu kim toỏn 1.4.2 Phm vi kim toỏn 1.5 Phõn loi kim toỏn 1.5.1 Phõn loi kim toỏn theo i tng c th 1.5.2 Phõn loi kim toỏn theo ch th kim toỏn 10 1.6 Kim toỏn viờn 14 1.6.1 Khỏi nim v phõn loi kim toỏn viờn: 14 1.6.2 Trỏch nhim v quyn hn ca kim toỏn viờn c lp 17 CHNG 2: I TNG V CC KHI NIM C BN S DNG TRONG KIM TON 2.1 i tng kim toỏn 18 2.1.1 Khỏi quỏt chung v i tng v khỏch th 18 2.1.2 Cỏc yu t cu thnh i tng kim toỏn 19 2.1.2.1 Thc trng hot ng ti chớnh- i tng chung ca kim toỏn 19 2.1.2.2 Ti liu k toỏn- i tng c th ca kim toỏn 20 2.1.2.3 Thc trng ti sn v nghip v ti chớnh- i tng c th ca 21 T b mụn K toỏn DN - 101 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn kim toỏn 2.1.2.4 Hiu nng v hiu qu- i tng c th ca kim toỏn 22 2.2 C s dn liu, bng chng kim toỏn v h s kim toỏn 22 2.2.1 C s dn liu 22 2.2.2 Bng chng kim toỏn 24 2.2.3 H s kim toỏn 28 2.3 Gian ln v sai sút 28 2.3.1 Khỏi nim gian ln v sai sút, mi quan h gia gian ln v sai 31 sút 2.3.2 Cỏc nhõn t nh hng n mc gian ln v sai sút 32 2.3.3 Trỏch nhim ca kim toỏn viờn i vi gian ln v sai sút 34 2.4 Trng yu v ri ro 34 2.4.1 Trng yu 34 2.4.2 Ri ro kim toỏn 35 2.4.3 Mi quan h gia trng yu v ri ro 37 2.5 Khỏi nim hot ng liờn tc 37 2.5.1 Khỏi nim 37 2.5.2 Trỏch nhim ca kim toỏn viờn v cụng ty kim toỏn 37 2.6 H thng kim soỏt ni b ( KSNB) 38 2.6.1 Khỏi nim h thng KSNB 38 2.6.2 Cỏc yu t cu thnh HTKSNB 39 2.7 Chun mc kim toỏn 45 2.7.1 Khỏi nim 45 2.7.2 Chun mc kim toỏn viờn Vit Nam 45 CHNG 3: H THNG CC PHNG PHP KIM TON 3.1 Khỏi quỏt v h thng phng phỏp kim toỏn 48 3.1.1 Phng phỏp kim toỏn c bn 48 3.1.2 Phng phỏp kim toỏn tuõn th 57 3.2 Phng phỏp kim toỏn chng t 59 3.2.1 Kim toỏn cõn i 59 3.2.2 i chiu logic 61 3.2.3 i chiu trc tip 61 Phng phỏp kim toỏn ngoi chng t 62 3.3 T b mụn K toỏn DN - 102 - Trng Cao ng ngh Nam nh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn 3.3.1 Kim kờ 62 3.3.2 Thc nghim 63 3.3.3 iu tra 63 K thut ly mu kim toỏn 64 3.4.1 S cn thit ca kim toỏn trờn c s chn mu 64 3.4.2 Khỏi nim c bn v chn mu kim toỏn 64 3.4.3 Phng phỏp chn mu 65 3.4 CHNG 4: TRèNH T CC BC KIM TON 4.1 Mc tiờu v trỡnh t t chc cụng tỏc kim toỏn 74 4.2 Chun b kim toỏn 76 4.2.1 Xỏc nh mc tiờu, phm vi kim toỏn 76 4.2.2 Ch nh ngi ph trỏch cụng vic kim toỏn 78 4.2.3 Thu thp thụng tin 78 4.2.4 Lp k hoch kim toỏn 79 4.2.5 Xõy dng chng trỡnh kim toỏn 80 Thc hnh kim toỏn 81 Nghiờn cu ỏnh giỏ h thng k toỏn v cỏc quy ch kim soỏt 81 4.3 4.3.1 ni b 4.3.2 Kim toỏn cỏc b phn bỏo cỏo ti chớnh 84 4.3.3 Phõn tớch ỏnh giỏ 86 4.4 Kt thỳc kim toỏn 87 4.4.1 Lp bỏo cỏo kim toỏn 87 4.4.2 Hon chnh h s kim toỏn 96 4.4.3 Ngy ghi trờn bỏo cỏo kim toỏn v gii quyt cỏc s kin phỏt 96 sinh sau ngy phỏt hnh bỏo cỏo ti chớnh T b mụn K toỏn DN - 103 - Trng Cao ng ngh Nam nh [...]... 14346 091 72 30168 9 022 9 22 54164 584 92 224 21 74103 47070 25 306 76468 23 326 39 323 63 05597 24 200 13363 38005 943 42 24 29 334 27 001 87637 87308 58731 0 025 6 45834 25 024 88 330 62 28834 07351 19731 924 20 609 52 26 81 525 722 95 04839 96 423 24 878 825 51 66566 27 29 676 20 591 68086 26 4 32 46901 20 849 89768 28 007 42 573 92 39064 664 32 84673 40 027 328 32 29 05366 0 421 3 25 669 26 122 44407 44048 37937 30 91 921 26 418 64117... 4 823 7 522 67 67689 15 07119 97336 71048 08178 7 723 3 13916 47564 16 51085 127 65 51 821 5 125 9 774 52 16308 60756 17 023 68 21 3 82 524 04 6 026 8 89368 19885 55 322 18 01011 540 92 333 62 94904 3 127 3 04146 18594 Tổ bộ môn Kế toán DN - 69 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán 19 521 62 53916 46369 58586 23 216 14513 83149 20 07056 97 628 33787 09998 426 98 06691 76988 21 48663 9 124 5 85 828 14346... 94305 26 766 25 940 399 72 31 005 82 04711 87917 77341 422 06 35 126 74087 32 00 725 69884 627 97 56170 86 324 880 72 7 622 2 33 69011 65795 95876 5 529 3 18988 27 354 26 575 34 25 976 57948 29 888 88604 67917 48708 189 12 35 09763 83473 73577 129 08 30883 18317 28 290 36 91567 425 95 27 958 30134 04 024 86385 29 880 37 17955 56349 90999 49 127 20 044 59931 06115 38 46503 18584 18845 49618 023 04 51038 20 665 39 921 57 89634 94 824 ... 94 824 78171 84610 828 34 09 922 40 14577 621 65 35605 8 126 3 39667 47358 56873 41 98 427 07 523 333 62 6 427 0 01638 924 77 66969 42 34914 63976 88 720 827 65 34476 170 32 87589 43 70060 28 277 39475 46473 23 219 53416 94970 44 53976 54914 06990 6 724 5 68350 829 48 11398 45 760 72 29515 40980 07591 58745 25 774 22 987 Tổ bộ môn Kế toán DN - 70 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán a2, Chọn mẫu ngẫu... 06 121 917 82 60468 6 77 921 06907 11008 427 51 27 756 53498 186 02 7 995 62 729 05 56 420 69994 988 72 31016 71194 8 96301 91977 05463 079 72 18876 20 922 94595 9 89579 143 42 63661 1 028 1 17453 18103 57740 10 85475 36857 533 42 53988 53060 59533 38867 11 28 918 69578 8 823 1 3 327 6 70997 79936 56865 12 63553 40961 4 823 5 03 427 46 626 69445 18663 13 09 429 93969 526 36 927 37 88974 33488 36 320 14 10365 61 129 87 529 85689 4 823 7... luận kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và giải quyết các công việc phát sinh sau khi lập báo cáo kiểm toán Để thực hiện quy trình kiểm toán với 3 bước cơ bản nêu trên, khái niệm “ Cuộc kiểm toán phải bao hàm đầy đủ các yếu tố sau: a) Đối tượng kiểm toán b) Mục tiêu và phạm vi kiểm toán c) Chủ thể kiểm toán d) Khách thể kiểm toán e) Phương pháp áp dụng trong kiểm toán và cpư sở pháp lý thực hiện kiểm toán. .. tạo được cơ sở phảp lý, kế hoạch kiểm toán cụ thể và các điều kiện vật chất cho công tác kiểm toán Bước 2: Thực hành kiểm toán bao gồm tất cả các công việc thực hiện chức năng xác minh của kiểm toán để khẳng định được thực chất của đối tượng và khách thể kiểm toán cụ thể Tổ bộ môn Kế toán DN - 76 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán Bước 3: Kết thúc kiểm toán bao gồm các công... cuộc kiểm toán cụt hể Mục tiêu chung của kiểm toán phải gắn chặt với mục tiêu, yêu cầu của quản lý Vì vậy, trước hết mục tiêu của kiểm toán phải tuỳ thuộc vào quan hệ giữa chủ thể với khách thể kiểm toán, tuỳ thuộc vào Tổ bộ môn Kế toán DN - 77 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán loại hình kiểm toán Quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán biểu hiện trước hết ở bộ máy kiểm. .. cuộc kiểm toán phải cụ thể và chính xác Đây là yêu cầu đầu tiên đối với công việc chuẩn bị kiểm toán Tuỳ thuộc vào các hoạt động kiểm toán nêu trên, mục tiêu kiểm toán có thể biểu hiện trong kế hoạch, hợp đồng hoặc lệnh kiểm toán 4 .2. 1 .2 Phạm vi kiểm toán Phạm vi kiểm toán là sự giới hạn về không gian và thời gian của đối tượng kiểm toán Phạm vi kiểm toán thường được xác định đồng thời với mục tiêu kiểm. .. hoặc kiểm kê hay thử nghiệm khi cần thiết Nếu chỉ giới hạn ở kiểm toán chứng từ thì kiểm toán các bảng khai tài chính có trình tự ngược với trình tự kế toán Tính quy luật chung nói trên của trình tự kiểm toán cũng không bao hàm toàn bộ “cái riêng” Tuỳ phạm vi kiểm toán và quan hệ giữa chủ thể với khách thể kiểm toán, trình tự chung của kiểm toán cũng thay đổi với mục tiêu bảo đảm hiệu quả kiểm toán ... 76468 23 326 39 323 63 05597 24 200 13363 38005 943 42 24 29 334 27 001 87637 87308 58731 0 025 6 45834 25 024 88 330 62 28834 07351 19731 924 20 609 52 26 81 525 722 95 04839 96 423 24 878 825 51 66566 27 29 676 20 591... 68086 26 4 32 46901 20 849 89768 28 007 42 573 92 39064 664 32 84673 40 027 328 32 29 05366 0 421 3 25 669 26 122 44407 44048 37937 30 91 921 26 418 64117 94305 26 766 25 940 399 72 31 005 82 04711 87917 77341 422 06... trỡnh Lý thuyt Kim toỏn 19 521 62 53916 46369 58586 23 216 14513 83149 20 07056 97 628 33787 09998 426 98 06691 76988 21 48663 9 124 5 85 828 14346 091 72 30168 9 022 9 22 54164 584 92 224 21 74103 47070 25 306