Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - TỐNG HUYỀN TRANG Lớp: CQ48/22.04 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC GIA VIA Chuyên ngành : Kiểm toán Mã số : 22 Người hướng dẫn : PGS.TS Thịnh Văn Vinh HÀ NỘI –2014 Tống Huyền Trang CQ48/22.04 L ớp: Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Tống Huyền Trang Tống Huyền Trang CQ48/22.04 L ớp: Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC Trang bìa i Lời cam đoan ii Mục lục iii Danh mục chữ viết tắt iv Danh mục hình v MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC .4 1.1 Khái quát chi phí hoạt động BCTC 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm chi phí hoạt động BCTC 1.1.2 Vai trò chi phí hoạt động 1.2 Khái quát kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC 1.2.1 Ảnh hưởng chi phí hoạt động kiểm toán BCTC 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán chi phí hoạt động .8 1.2.3 Căn kiểm toán chi phí hoạt động 10 1.2.4 Nội dung kiểm toán chi phí hoạt động 11 1.3 Kiểm soát nội khảo sát kiểm soát nội chi phí hoạt động 12 1.3.1 Kiểm soát nội chi phí hoạt động 12 1.3.2 Khảo sát nội chi phí hoạt động 14 1.4 Khái quát quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC 15 1.4.1 Chuẩn bị kiểm toán 15 1.4.2 Thực kiểm toán 19 1.4.3 Kết thúc kiểm toán 25 Tống Huyền Trang Lớp: CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 1.5 Một số sai phạm thường gặp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC 26 Chương 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC GIA VIA 29 2.1 Khái quát Công ty TNHH kiểm toán quốc gia VIA 29 2.1.1 Giới thiệu chung công ty 29 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý công ty 31 2.1.3 Các loại hình dịch vụ mà công ty cung cấp 35 2.1.4 Tình hình kết hoạt động kinh doanh công ty .38 2.1.5 Mạng lưới khách hàng công ty 41 2.2 Thực trạng quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán quốc gia VIA 42 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 42 2.2.2 Thực kiểm toán 73 2.2.3 Kết thúc kiểm toán tổng hợp kết kiểm toán .88 Chương 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC GIA VIA 89 3.1 Nhận xét, đánh giá quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động Công ty TNHH kiểm toán quốc gia VIA 89 3.1.1 Ưu điểm 89 3.1.2 Hạn chế 90 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng 92 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng 92 Tống Huyền Trang Lớp: CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.2 Định hướng phát triển cần thiết phải hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán quốc gia VIA .93 3.2.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH kiểm toán quốc gia VIA thời gian tới 93 3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán quốc gia VIA 94 3.3 Những nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán quốc gia VIA 97 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán quốc gia VIA .97 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán quốc gia VIA .98 3.4 Giải pháp hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán quốc gia VIA 99 3.5 Điều kiện thực giải pháp .103 3.5.1 Về phía quan Nhà nước 103 3.5.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 104 3.5.3 Về phía Công ty TNHH kiểm toán quốc gia VIA .105 3.5.4 Về phía kiểm toán viên 105 3.5.5 Về phía khách hàng .107 KẾT LUẬN 107 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .108 Tống Huyền Trang Lớp: CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp Tống Huyền Trang Học viện Tài Lớp: CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCKQHDKD BCTC CCDC CP CPBH CPQLDN HTKSNB KSNB KTV KQKD TNDN TK TSCĐ VIA Tống Huyền Trang CQ48/22.04 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài Công cụ dụng cụ Chi phí Chi phí bán hang Chi phí quản lý doanh nghiệp Hệ thống kiểm soát nội Kiểm soát nội Kiểm toán viên Kết kinh doanh Thu nhập doanh nghiệp Tài khoản Tài sản cố định Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA L ớp: Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CÁC HÌNH Hình Sơ đồ máy tổ chức công ty Hình Biểu đồ tăng trưởng doanh thu VIA Hình Tỷ trọng khách hàng chủ yếu công ty năm 2013 Tống Huyền Trang CQ48/22.04 Trang 35 41 45 L ớp: Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài: Từ trước đến nay, BCTC đối tượng chủ yếu kiểm toán độc lập Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh tŕnh sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều đòi hỏi thông tin đưa Báo cáo tài phải đảm bảo tính trung thực, hợp lý, xác Chi phí hoạt động - gồm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - yếu tố quan trọng trình hoạt động kinh doanh loại doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp doanh nghiệp thương mại, tập đoàn sản xuất, công ty xây dựng… Chi phí hoạt động chi phí gián tiếp ảnh hưởng lớn đến kết thu kỳ doanh nghiệp Chi phí hoạt động xuất báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, sở để xác định tiêu quan trọng lợi nhuận số thuế thu nhập doanh nghiệp, việc phản ánh sai lệch chi phí hoạt động dẫn đến tiêu sau lợi nhuận trước thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp, lợi nhuận sau thuế bị phản ánh lệch lạc Bất kỳ sai phạm tồn khoản mục gây rủi ro lớn cho kiểm toán viên công ty kiểm toán Nhất mà doanh nghiệp nước khái niệm kế toán tài kế toán thuế một, nên việc phản ánh cách xác thông tin làm sở cho việc tính thuế coi trọng Chênh lệch số thuế phải nộp Ngân sách Nhà nước Báo cáo kiểm toán Báo cáo toán thuế phải nhỏ Do đòi hỏi Báo cáo tài sau kiểm toán phải phản ánh thông Tống Huyền Trang CQ48/22.04 L ớp: Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài tin tài cách quan trung thực hợp lý nhất, đặc biệt tiêu làm sở tính thuế Với vai trò quan trọng khoản mục chi phí hoạt động vậy, kiểm toán, kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động quan tâm mức Kiểm toán viên cần thực kiểm tra cách thận trọng để đảm bảo không bỏ qua sai sót trọng yếu Sau thời gian thực tập Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA, sau tìm hiểu quy trình kiểm toán BCTC công ty nói chung thủ tục, phương pháp kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động kiểm toán BCTC nói riêng, thấy quy trình kiểm toán chi phí hoạt động công ty gặp phải số khó khăn hạn chế định Thực tế việc áp dụng thủ tục kiểm toán trình kiểm toán chi phí hoạt động hạn chế, đặc biệt việc áp dụng thủ tục khảo sát HTKSNB khách hàng Nhận thức tầm quan trọng khoản mục chi phí hoạt động quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động, định chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA” Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu với mục đích: - Hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài - Làm rõ thực trạng quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA Qua làm rõ ưu, nhược điểm tìm nguyên nhân thực trạng Tống Huyền Trang CQ48/22.04 L ớp: Luận văn tốt nghiệp 107 Học viện Tài công ty kiểm toán độc lập khác, để tồn phát triển chất lượng dịch vụ kiểm toán phải ngày nâng cao Hơn nữa, kinh tế lớn giới dang rơi vào tình trạng khủng hoảng gây ảnh hưởng không nhỏ đến kinh tế thị trường vốn non trẻ Việt Nam Các doanh nghiệp khó khăn việc tìm hướng cho Trong tình hình đó, việc xác minh thông tin tài báo cáo tài việc tư vấn góp ý cho doanh nghiệp ngày trở nên quan trọng hết Một đòi hỏi tất yếu đặt phải nâng cao chất lượng dịch vu kiểm toán Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán việc hoàn thiện quy tình kiểm toán báo cáo tài nói chung hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động nói riêng tất yếu Xuất phát từ hạn chế quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động Công ty kiểm toán Quốc gia VIA Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA tiền thân Công ty TNHH kiểm toán quốc tế Việt Nam, thành lập năm 2001, thời gian hoạt động không dài trình dần hoàn thiện chương trình kiểm toán mình, nhằm phù hợp với chế mới, từ mặt nhằm đảm bảo cung cấp cho khách hàng chất lượng dịch vụ tốt với mức phí kiểm toán cạnh tranh, mặt khác tăng cường vị công ty thị trường kiểm toán ngày sôi động mang tính cạnh tranh Việt Nam Chính vậy, để chất lượng dịch vụ Công ty cung cấp cho khách hàng ngày nâng cao đòi hỏi Công ty phải không ngừng học hỏi, đúc kết kinh nghiệm từ thực tế nhằm hoàn thiện chương trình kiểm toán Bất kỳ khách hàng hoạt động có nghiệp vụ phát sinh chi phí hoạt động Bởi vậy, Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA không Tống Huyền Trang CQ48/22.04 Lớp: Luận văn tốt nghiệp 108 Học viện Tài ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo tài có kiểm toán chi phí hoạt động để đáp ứng yêu cầu mà nhà quản lý đặt Thêm vào đó, chi phí hoạt động khoản mục quan trọng, có ảnh hưởng trực tiếp đến tiêu Chi phí thuế TNDN, Lợi nhuận sau thuế Báo cáo kết kinh doanh tiêu Thuế khoản phải nộp Nhà nước, Thuế TNDN hoãn lại, Thuế hoãn lại phải trả, Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bảng cân đối kế toán Đây tiêu “nhạy cảm” doanh nghiệp Bởi vậy, kiểm toán chi phí hoạt động phải thực cách thận trọng thích đáng Kết kiểm toán chi phí hoạt động có ảnh hưởng đáng kể đến kết chung kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo tài nói chung không trọng đến chất lượng kiểm toán chi phí hoạt động Từ thực tế kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài Công ty Cổ phần ABC thấy quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA nhiều mặt hạn chế cần hoàn thiện Qua khía cạnh xem xét trên, hoàn thiện công tác kiểm toán Báo cáo tài nói chung hoàn thiện kiểm toán chi phí hoạt động nói riêng cần thiết 3.3 Những nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA Tống Huyền Trang CQ48/22.04 Lớp: Luận văn tốt nghiệp 109 Học viện Tài Để việc hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động mang lại hiệu cao nhất, Công ty cần tuân thủ nguyên tắc sau: - Nguyên tắc phù hợp với thông lệ quốc tế, chuẩn mực kiểm toán, kế toán Quốc tế, chuẩn mực kiểm toán, kế toán Việt Nam; - Nguyên tắc đơn giản, rõ ràng, dễ làm, dễ kiểm tra, kiểm soát phải tiết kiệm chi phí; - Nguyên tắc phải thực thường xuyên, liên tục, không ngừng sửa đổi, bổ sung hoàn thiện cho phù hợp với chuẩn mực quy định, đặc biệt phải xuất phát từ nhu cầu thực tế khách hàng; - Nguyên tắc phù hợp với nguyên tắc hoạt động Công ty kiểm toán, đảm bảo sư phát triển Công ty; - Quá trình kiểm toán chi phí hoạt động phải đơn giản, hiệu tiết kiệm dễ làm, người đọc dễ hiểu đặc biệt phù hợp với nhu cầu 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty kiểm toán Quốc gia VIA Để công tác hoàn thiện kiểm toán chi phí hoạt động thực mang lại tình hiệu quả, đáp ứng nhiệm vụ quy định đơn vị kiểm toán cần đảm bảo đầy đủ yêu cầu sau: Đối với Kiểm toán viên - Phải có kiến thức vững vàng kế toán, kiểm toán nói chung chi phí hoạt động nói riêng; - Phải thường xuyên cập nhập nâng cao kiến thức văn quy định nói chung kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế nói riêng; Tống Huyền Trang CQ48/22.04 Lớp: Luận văn tốt nghiệp 110 Học viện Tài - Quá trình thực kiểm toán phải tuyệt đối tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định có liên quan, vận dụng linh hoạt quy trình kiểm toán mà công ty kiểm toán xây dựng; - Phải giữ vững tính độc lập, trực bảo mật kiểm toán, có trách nhiệm cao trình thực công việc Đối với Công ty kiểm toán - Thường xuyên cập nhập, nắm bắt thông tin, kiến thức văn bản, quy định Nhà nước ban hành kế toán, kiểm toán văn khác; - Xây dựng quy trình kiểm toán cho khoản mục cách khoa học, đảm bảo cho kiểm toán đạt chất lượng cao, hiệu tiết kiệm; - Tổ chức kiểm tra, giám sát việc thực quy trình kiểm toán KTV; - Thường xuyên bồi dưỡng đội ngũ cán công nhân viên Công ty; - Công ty cần tạo điều kiện tới mức tối đa cho nhân viên việc xây dựng, mua sắm thiết bị văn phòng, phương tiện lại, hệ thống thông tin liên lạc đại đáp ứng yêu cầu ngày cao dịch vụ kiểm toán; - Cần cố gắng đảm bảo quy trình kiểm toán thực tới mức tối đa, bao gồm nội dung quy định ba giai đoạn kiểm toán: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán 3.4 Giải pháp hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA biết đến với đội ngũ nhân viên có chuyên môn giỏi, có kinh nghiệm làm việc,… May mắn tham gia thực tập môi trường làm việc động, sáng tạo, đầy nhiệt huyết toàn Công ty với hướng dẫn, bảo tận tình Ban Giám đốc anh chị KTV, em bước tiếp cận với quy trình Tống Huyền Trang CQ48/22.04 Lớp: Luận văn tốt nghiệp 111 Học viện Tài kiểm toán BCTC nói chung quy trình kiểm toán nói riêng Trên sở kiến thức học sau thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA, em đưa vài nhận xét kiến nghị với mong muốn phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động, nâng cao hiệu công việc Tuy nhiên, thời gian thực tập không dài, kinh nghiệm thực tế c cn thiếu nên em không tránh khỏi nhận xét mang tính chủ quan lư thuyết Sau em xin đưa số ý kiến cá nhân với mong muốn góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA thực Thứ nhất, kiến nghị thực khảo sát HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát Xuất phát từ việc HTKSNB khách hàng tốt giảm khối lượng thực khảo sát tiết kiệm chi phí, KTV (trợ lý KTV) nên thực đánh giá hệ thống KSNB thực kiểm toán Để đạt hiểu biết đầy đủ hệ thống KSNB khách hàng, KTV công ty nên đẩy mạnh công việc thu thập thông tin khách hàng Việc thu thập thực thông qua họp với Ban Giám đốc, lập bảng câu hỏi, đặc biệt qua nói chuyện trao đổi KTV tiền nhiệm với KTV năm Ngoài câu hỏi Yes/No, KTV thiết kế mở rộng Bảng câu hỏi dạng câu hỏi mở, điều giúp KTV hiểu rơ HTKSNB vừa làm sở đưa ý kiến tư vấn khách hàng sau Với phát triển mạnh mẽ Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA với đội ngũ KTV đầy lực kinh nghiệm, giải pháp hoàn toàn có tính khả thi Thứ hai, kiến nghị áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán Tống Huyền Trang CQ48/22.04 Lớp: Luận văn tốt nghiệp 112 Học viện Tài Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng qua tìm xu hướng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin có liên quan khác có chênh lệch lớn với giá trị dự kiến Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520: “KTV phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán Quy trình phân tích thực giai đoạn khác trình kiểm toán Khi thực quy trình phân tích, KTV so sánh thông tin tài tương ứng kỳ với kỳ trước, thực tế với kế hoạch khách hàng, thực tế với ước tính KTV, thực tế đơn vị với đơn vị khác ngành Áp dụng thủ tục phân tích cho KTV thấy mối quan hệ thông tin tài với thông tin tài thông tin phi tài chính” Trong trình sử dụng thủ tục phân tích, KTV phép sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp mức độ áp dụng tuỳ thuộc vào xét đoán chuyên nghiệp KTV Tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA kỹ thuật phân tích sử dụng chủ yếu phân tích ngang, kỹ thuật phân tích dọc chưa Công ty thực nhiều Kiến nghị đặt với Công ty phải áp dụng nhiều thủ tục phân tích dọc trình kiểm toán Điều giúp KTV có nhìn khái quát khoản mục chi phí hoạt động toàn BCTC tiết kiệm thời gian, chi phí cho kiểm toán Để việc thực thủ tục phân tích mang lại hiệu cao cho công việc kiểm toán Công ty nên bổ sung thêm thủ tục phân tích như: - So sánh số liệu đơn vị với số liệu doanh nghiệp khác ngành, quy mô so sánh với số liệu bình quân ngành (nếu có); Tống Huyền Trang CQ48/22.04 Lớp: Luận văn tốt nghiệp 113 Học viện Tài - Tính toán xác định tỷ suất so sánh tỷ suất kỳ với kỳ trước Kiểm toán viên nên ý xem xét đánh giá mức độ tin cậy kết phân tích Nếu hệ thống KSNB doanh nghiệp hoạt động không hiệu KTV không nên áp dụng thủ tục phân tích Ngoài KTV nên kết hợp phân tích thông tin phi tài như: môi trường kinh doanh, hành lang pháp lý, sách Nhà nước…Việc nâng cao chất lượng thủ tục phân tích có khả thi Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA Thứ ba, kiến nghị việc tuyển dụng thêm đào tạo đội ngũ KTV Lựa chọn đội ngũ KTV thích hợp cho kiểm toán không hướng tới hiệu kiểm toán mà tuân thủ chuẩn mực kiểm toán chung thừa nhận Việc lựa chọn tiến hành yêu cầu số người, khả năng, trình độ, yêu cầu chuyên môn thường Ban Giám đốc công ty kiểm toán trực tiếp đạo Như vậy, để lựa chọn đội ngũ KTV đào tạo bản, có trình độ chuyên môn, Công ty nên tổ chức thi tuyển nhân viên cách kỹ Mặt khác, công ty nên tổ chức khoá đào tạo nâng cao nghiệp vụ thường xuyên cho cán nhân viên, công ty nên có biện pháp để khuyến khích KTV nâng cao khả cạnh tranh họ tham gia kiểm toán để kiểm toán đạt kết cao (như trả lương theo lực…) Thứ tư, kiến nghị nâng cao trình độ tin học cho nhân viên thiết lập chương trình kiểm toán môi trường tin học Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 401: “Kiểm toán viên Công ty kiểm toán phải có hiểu biết đầy đủ môi trường tin học để đạo, giám sát kiểm tra công việc kiểm toán thưc Trong kiểm toán Tống Huyền Trang CQ48/22.04 Lớp: Luận văn tốt nghiệp 114 Học viện Tài cụ thể, KTV công ty kiểm toán phải đánh giá cần thiết phải có kỹ chuyên sâu hệ thống máy tính để phục vụ cho kiểm toán” Phần lớn khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA áp dụng phần mềm kế toán máy công việc, nhiên thực hành kiểm toán, Công ty chưa xây dựng chương trình kiểm toán thông tin kế toán máy khách hàng cung cấp Mặc dù hỗ trợ chương trình kiểm toán mẫu VACPA KTV chưa am hiểu nhiều phần mềm kế toán (MISA, FAST,…) nên KTV thường gặp vấn đề khó khăn với phần mềm Điều ảnh hưởng lớn tới chất lượng kiểm toán KTV phải tăng cường thủ tục kiểm toán bổ sung để giảm thiểu rủi ro Mặc dù việc lựa chọn, xây dựng phần mềm kiểm toán không dễ dàng với mục tiêu trở thành công ty cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp nước khu vực, thời gian tới Công ty nên xây dựng chương trình kiểm toán đánh giá hiệu hệ thống xử lý liệu điện tử đơn vị khách hàng thiết kế phần mềm kiểm toán hợp lý Công ty có xu hướng mở rộng hoạt động, phát triển dịch vụ kiểm toán, sâu chất lượng nên giải pháp khả thi Thứ năm, chương trình kiểm toán chi phí hoạt động Chương trình kiểm toán xây dựng chung chung, tổng quát cho khoản mục, Công ty xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho khoản mục chi phí hoạt động chưa đầy đủ chưa thực áp dụng hiệu mục tiêu đặt ban đầu Đặc biệt doanh nghiệp loại cấu chi phí hoạt động lại khác nên cần thay đổi thủ tục kiểm toán cho phù hợp với đơn vị khách hàng Công ty nên thực tốt thủ tục Tống Huyền Trang CQ48/22.04 Lớp: Luận văn tốt nghiệp 115 Học viện Tài kiểm tra cut-off để đảm bảo chi phí ghi nhận kỳ - mục tiêu quan trọng kiểm toán chi phí hoạt động 3.5 Điều kiện thực giải pháp 3.5.1 Về phía quan nhà nước Đối với quan quản lý Nhà nước (trực tiếp Bộ Tài Chính), để tiếp tục tạo điều kiện cho việc thực lộ trình hội nhập quốc tế lĩnh vực kế toán, kiểm toán thuận lợi, khuyến khích hãng kiểm toán nước hoạt động Việt Nam, quan Nhà nước cần thực biện pháp cụ thể sau: - Hoàn thiện hệ thống khuôn khổ pháp lý cho trình hội nhập, trình kiểm toán Việt Nam sở phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện thực tế Việt Nam; - Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán, làm sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán Việt Nam; - Cải tiến chương trình đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán để đáp ứng yêu cầu ngày cao trình hội nhập; - Đầu tư, xây dựng sở hạ tầng, trang thiết bị kỹ thuật, phần mềm kiểm toán chuyên dụng để giúp nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán; - Hỗ trợ, giúp đỡ hiệp hội kế toán kiểm toán việc thuê chuyên gia đầu ngành lĩnh vực kiểm toán nước phát triển để đào tạo cho KTV, chuyên viên cao cấp Việt Nam 3.5.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Các hiệp hội kế toán kiểm toán đóng vai trò quan trọng việc nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC Hiệp hội nghề nghiệp (mà trực tiếp Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA)), nơi tập trung KTV giàu kinh nghiệm có trình độ cao sở Tống Huyền Trang CQ48/22.04 Lớp: Luận văn tốt nghiệp 116 Học viện Tài cho hoạt động kế toán, kiểm toán Quốc gia mà hiệp hội hoạt động Tại Việt Nam, Hiệp hội Nghề nghiệp Việt Nam từ thành lập nơi quy tụ KTV giàu kinh nghiệm, nơi trao đổi kiến thức nghề nghiệp cập nhật tài liệu, văn liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán nước Các Hiệp hội Nghề nghiệp nên tiếp tục tổ chức nhiều chương trình đào tạo để nâng cao trình độ KTV, tổ chức nhiều buổi giao lưu để KTV nước có nhiều hội gặp mặt, trao đổi kinh nghiệm 3.5.3 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA Yêu cầu cấp thiết đặt Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA phải hoàn thiện quy trình kiểm toán nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cho KTV Công ty nên thường xuyên cập thông tin trường tình hình kinh tế cập nhật thường xuyên thông tư, nghị định thay đổi, bổ sung liên quan đến thông tin tài – kế toán, cập nhật thông tin liên quan đến công nghệ, phần mềm kế toán, kiểm toán Công ty nên thuê chuyên gia tổ chức lớp đào tạo nội để cập nhật thay đổi môi trường kinh tế, tài chính, pháp luật, tạo chuẩn bị kỹ lưỡng tiến hành kiểm toán cho loại hình doanh nghiệp khác 3.5.4 Về phía KTV KTV nhân tố quan trọng định tới tính hiệu kiểm toán, nhân tố chủ chốt nghiệp phát triển ngành Kiểm toán Vì vậy, để góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, tăng khả cạnh tranh KTV cần phải không ngừng nâng cao mặt chuyên môn đạo đức: Tống Huyền Trang CQ48/22.04 Lớp: Luận văn tốt nghiệp 117 Học viện Tài thường xuyên trau dồi kiến thức, cập nhập quy định lĩnh vực kế toán kiểm toán nói riêng quy định khác nói chung; tích cực đóng góp ý kiến, nghiên cứu giải pháp để ngày hoàn thiện quy trình kiểm toán 3.5.5 Về phía khách hàng Các doanh nghiệp cần phải thấy cần thiết kiểm toán Quy mô thị trường kiểm toán nhỏ, chưa xứng với tiềm tốc độ phát triển kinh tế xã hội Các doanh nghiệp cần phải tự nhận thấy BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, xác thông tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp tăng khả cạnh tranh Tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để KTV hoàn thành nhiệm vụ Nhiều nhân viên đơn vị khách hàng có thái độ thiếu tích cực KTV, gây khó khăn việc cung cấp tài liệu cho KTV làm cho công việc kiểm toán nhiều thời gian công sức Vì khách hàng cần có thái độ hợp tác, trung thực trả lời vấn cung cấp tài liệu cho KTV Giúp đỡ KTV giúp trình kiểm toán nhanh hơn, tiết kiệm chi phí đưa BCTC trung thực, hợp lý Tống Huyền Trang CQ48/22.04 Lớp: Luận văn tốt nghiệp 118 Học viện Tài KẾT LUẬN Với phát triển kinh tế, dịch vụ kiểm toán đặc biệt kiểm toán Báo cáo tài có vai trò ngày quan trọng, doanh nghiệp, đơn vị Nhà nước tổ chức phi lợi nhuận sử dụng rộng rãi Chi phí hoạt động khoản mục quan trọng Báo cáo tài doanh nghiệp Do đó, việc thực kiểm toán khoản mục cách hợp lý góp phần làm tăng thêm giá trị Báo cáo kiểm toán Đồng thời cung cấp thông tin cần thiết cho người sử dụng để họ đưa định kinh doanh đắn, hiệu mối quan hệ kinh tế doanh nghiệp Mặc dù có nỗ lực thân, kiến thức thời gian có hạn nên luận văn tốt nghiệp em không tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em kính mong nhận bảo thầy cô giáo để em hoàn thiện công tác học tập nghiên cứu sau Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Thịnh Văn Vinh dạy tận tình giúp em hoàn thiện luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA trình thực tập giúp em hoàn thiện luận văn Tống Huyền Trang CQ48/22.04 Lớp: Luận văn tốt nghiệp 119 Học viện Tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Quyết định 15/2006/QĐ-BTC TS Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu (chủ biên) (2009), “Lý thuyết kiểm toán”, NXB Tài Chính PGS.TS.Thịnh Văn Vinh, PGS.TS Giang Thị Xuyến (chủ biên) (2012), “Giáo trình Tố chức trình Kiểm toán báo cáo tài chính”, NXB Tài Chính TS.Lưu Đức Tuyên, TS.Phạm Tiến Hưng (chủ biên) (2012), “Giáo trình Kiểm toán thông tin tài khác”, NXB Tài Chính Các tài liệu Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA cung cấp (Báo cáo Tài chính; Hồ sơ giới thiệu lực, Thư chào hàng Công ty ) Hồ sơ kiểm toán Công ty Cổ phần ABC Các chuyên đề, luận văn khóa trước Tống Huyền Trang CQ48/22.04 Lớp: Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 120 NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên: Tống Huyền Trang Khóa 48 – Lớp : CQ48/22.04 – Học viện Tài Chính Đề tài : “Hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA” Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên ………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… …… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… Về chất lượng nội dung luận văn ……………………………………………………………………………………… …….………………………………………………………………………………… …….………………………………………………………………………………… …….………………………………………………………………………………… …….………………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày ……tháng……năm 2014 - Điểm – Bằng số: Bằng chữ: Người nhận xét (Ký tên) Tống Huyền Trang CQ48/22.04 Lớp: Luận văn tốt nghiệp 121 Học viện Tài NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên: Tống Huyền Trang Khóa 48 – Lớp : CQ48/22.04 – Học viện Tài Chính Đề tài : “Hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA” Nội dung nhận xét: ………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… …… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… …….………………………………………………………………………………… …….………………………………………………………………………………… …….………………………………………………………………………………… …….………………………………………………………………………………… …….………………………………………………………………………………… …….………………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày ……tháng……năm 2014 - Điểm – Bằng số: Bằng chữ: Người nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) Tống Huyền Trang CQ48/22.04 Lớp: [...]... viện Tài chính - Thông qua lý luận và thực trạng quy trình và phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động tại Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA để đưa ra những giải pháp khắc phục nhằm hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính cho Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA 3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu -Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quy trình và phương. .. trạng quy trình và phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA Chương 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA Tống Huyền Trang CQ48/22.04 L ớp: Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH VÀ... phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC -Phạm vi nghiên cứu của đề tài là nghiên cứu thực trạng quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia VIA 4 Phương pháp nghiên cứu Việc nghiên cứu được thực hiện trên cơ sở vận dụng các phương pháp: phương pháp luận của phép duy vật biện chứng, phương pháp phân tích tài. .. kỳ phát sinh theo nguyên tắc kế toán dồn tích đặc biệt với khoản chi phí trả trước và chi phí phải trả 1.2.3 Căn cứ kiểm toán chi phí hoạt động Mọi hoạt động của đơn vị nói chung và chi phí hoạt động nói riêng đều đặt dưới sự quản lý chung và kiểm soát nội bộ của đơn vị Các thông tin tài chính liên quan đến chi phí hoạt động được hình thành trên cơ sở các quá trình kế toán xử lý các nghiệp vụ kinh tế... liệu, phương pháp chọn mẫu, ước lượng khả năng sai sót, nghiên cứu tổng hợp, đối chi u so sánh tài liệu và thực tiễn, phương pháp toán học, logic học kết hợp với các phương pháp, kỹ thuật kế toán, kiểm toán khác 5 Kết cấu luận văn Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, nội dung luận văn gồm 3 chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về quy trình và phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán. .. đúng như quy định không; - Yêu cầu các bộ phận có liên quan tiến hành làm lại để KTV kiểm tra 1.4 Khái quát quy trình và phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC 1.4.1 Chuẩn bị kiểm toán 1.4.1.1 Xử lý thư mời kiểm toán và thu thập thông tin khách hàng *Xử lý thư mời kiểm toán - Điều tra công ty khách hàng để có những thông tin cần thiết như vị trí của công ty khách hàng trong giới... lý, hợp lệ 1.2 Khái quát về kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC 1.2.1 Ảnh hưởng của chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC Kiểm toán CPBH, CPQLDN có vị trí quan trọng trong cuộc kiểm toán BCTC vì: Tống Huyền Trang CQ48/22.04 L ớp: Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính - CPBH và CPQLDN là hai khoản chi phí chi m tỷ trọng khá lớn trong chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, có liên... viện Tài chính CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát về chi phí hoạt động trong BCTC 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm chi phí hoạt động trong BCTC Trong nền kinh tế, các doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra các loại sản phẩm và cung cấp dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu của thị trường với mục tiêu... phải soát xét các khoản chi phí quy mô lớn và bất thường Thứ năm, là phải thu thập bản giải trình của Ban Giám đốc về các cam kết thuê tài sản, các chi phí phát sinh không nằm trong dự toán và các nghiệp vụ xảy ra không thường xuyên 1.3 Kiểm soát nội bộ và khảo sát kiểm soát nội bộ về chi phí hoạt động 1.3.1 Kiểm soát nội bộ đối với chi phí hoạt động Đặc thù của khoản mục CPBH và CPQLDN là phát sinh... chứng từ và báo cáo kế toán - Đối với các khoản chi như chi phí hoa hồng cho đại lý, chi phí quảng cáo, chi phí tiếp khách, chi phí mua ngoài…cần kiểm tra dấu hiệu sự phê duyệt, đó là: có đầy đủ chứng từ gốc, hoá đơn, các chứng từ đầy đủ dấu, chữ ký, hợp lý hợp lệ Kiểm tra xem có hay không sự kiểm soát định kỳ đối với các chi phí như: chi phí vận chuyển hàng bán, các chi phí do nhân viên tự quy t định ... mục chi phí hoạt động quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động, định chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán. .. hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán quốc gia VIA .97 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm. .. động kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán quốc gia VIA .98 3.4 Giải pháp hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán quốc gia VIA 99 3.5