1 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn Vương Thị Ngọc SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 3 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT Kí hiệu viết tắt Từ viết tắt BCTC Báo cáo tài CSDL Cơ sở dẫn liệu DTBH Doanh thu bán hàng GTGT Giá trị gia tăng GVHB Giá vốn hàng bán HĐ Hợp đồng KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội ABC Công ty TNHH ABC TTĐB Tiêu thu đặc biệt TK Tài khoản IMMANUEL Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trên giới kiểm toán có lịch sử lâu đời Việt Nam hoạt động thực phát triển vào năm trở lại Từ sau Việt Nam nhập vào Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) kiểm toán trở nên phát triển đóng vai trò quan trọng Hoạt động kiểm toán góp phần làm minh bạch hóa thị trường tài nói riêng toàn kinh tế nói chung Nền kinh tế phát triển theo hoạt động kiểm toán phát triển đa dạng hóa loại chất lượng Trong số loại hình kiểm toán thực kiểm toán báo cáo tài tiến hành nhiều Để đảm bảo có đủ sức cạnh tranh thương trường đòi hỏi doanh nghiệp Việt Nam phải nỗ lực việc tạo nên uy tín, thị trường, lực tài để tạo nên hình ảnh với khách hàng Báo cáo tài kiểm toán trung thực hợp lý, phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hành quy định nhà nước yếu tố thiếu doanh nghiệp muốn tạo niềm tin với khách hàng làm sở pháp lý để doanh nghiệp thực nghĩa vụ với Nhà nước Vì vậy, điều kiện kiểm toán tài yếu tố thiếu tất doanh nghiệp Đối với Kiểm toán báo cáo tài kiểm toán khoản mục doanh thu quan trọng chiếm nhiều thời gian Vì khoản mục doanh thu có số phát sinh tương đối lớn, nghiệp vụ phức tạp hơn, liên quan đến nhiều tài khoản Doanh thu khoản mục quan trọng, trọng tâm báo cáo tài doanh nghiệp, ảnh hưởng đến hầu hết khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp Sự quan trọng SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp doanh thu khiến việc thiết kế thực quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trở thành vấn đề quan trọng kiểm toán báo cáo tài Các công ty kiểm toán trình hoạt động mình, tìm cách không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel không nằm số Từ thành lập đến nay, công ty trọng phát triển quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đến quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty xem quy trình kiểm toán hoàn thiện số quy trình công ty thiết kế Đây lý em tìm hiểu lựa chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel thực hiện” trình thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel Mục đích nghiên cứu đề tài Nhằm tiếp cận lý luận vềkiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, mô tả thực tế trình kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel thực Từ đó, xác định ưu điểm, hạn chế quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty thực Và làm sở để đề xuất kiến nghị, phương hướng nhằm hoàn thiện tốt quy trình Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài bao gồm: lý luận quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài thực tiễn công tác kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel với khách hàng cụ thể Công ty ABC năm tài 2013 SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Phạm vi nghiên cứu đề tài là: Các file tài liệu, chương trình kiểm toán, hồ sơ kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel thực hiện; kết hợp với quan sát trình kiểm toán thực tế đơn vị khách hàng Phương pháp nghiên cứu Bằng phương pháp luận phép biện chứng vật kết hợp với phương pháp toán học, logic, phương pháp phân tích thống kê, phương pháp phân tích, phương pháp tổng hợp, phương pháp so sánh …đã giúp em hoàn thành luận văn Nội dung kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn bao gồm chương chính: Chương 1: Những lý luận kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel thực Chương 3: Đánh giá thực trạng số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel thực Em xin chân thành cảm ơn thầy PGS.TS Nguyễn Bá Minh Ban Giám Đốc Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel toàn thể anh chị kiểm toán viên công ty tận tình hướng dẫn em hoàn thành tốt luận văn SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Lý luận chung Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Khái niệm Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1 1.1.1 Quá trình sản xuất hoạt động kinh doanh trình kết hợp yếu tố đầu vào để tạo sản phẩm thiết yếu phục vụ cho nhu cầu người Trong hoạt động bán hàng ghi nhận doanh thu coi là hoạt động cuối trình sản xuất Hoạt động đem lại doanh thu cho doanh nghiệp Nhờ đó, doanh nghiệp quay vòng vốn để tiến hành tái sản xuất mở rộng, tăng nhanh tốc độ chu chuyển vốn, mở rộng thị trường Doanh thu theo từ điển Tiếng Việt tổng thu nhập kinh doanh thời kỳ định gồm vốn lẫn lãi Còn theo quan điểm Mác thì: “Doanh thu kết trình tiêu thụ, kết trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm hàng hóa Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái vật sang hình thái tiền tệ kết thúc vòng chu chuyển vốn” Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác” (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài Chính) doanh thu định nghĩa là: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Như vậy, chất Doanh thu là: - Tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu tương lai SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp - Được phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp - Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Một khoản coi doanh thu thỏa mãn ba nội dung Các khoản thu hộ bên thứ ba không hạch toán doanh thu không mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Ngoài ra, khoản đóng góp cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn cho doanh nghiệp lại không phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp nên không hạch toán doanh thu Doanh thu bao gồm loại: Một là, doanh thu bán hàng: doanh thu thu từ việc bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào Hai là, doanh thu cung cấp dịch vụ: doanh thu thu từ việc thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán Ba là, doanh thu hoạt động tài chính: doanh thu thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Bốn là, doanh thu khác: doanh thu thu từ hoạt động như: lý, nhượng bán TSCĐ, phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, tiền bảo hiểm bồi thường… Trong phạm vi luận văn này,tôi xin đề cập đến doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm khoản thu phụ phụ phí giá bán (nếu có) Đây phận chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu doanh nghiệp Ngoài ra, cần phải ý đến số nội dung khác liên quan đến tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ như: SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp - Chiết khấu toán: khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua người mua toán tiền hàng trước thời hạn hợp đồng Khoản chiết khấu thường tính theo tỷ lệ chiết khấu toán mà hai bên kí kết hợp đồng thỏa thuận - Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho người mua khách hàng mua với số lượng lớn - Giảm giá hàng bán: khoản giảm trừ cho người mua hàng phẩm chất, lạc hậu, lỗi thời sai quy cách - Hàng bán bị trả lại: giá trị khối lượng hàng hóa tiêu thụ bị khách hàng trả lại nguyên nhân từ chối toán 1.1.2 Điều kiện xác nhận ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, Doanh thu bán hàng (1) ghi nhận thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lơi ích gắn liền với quyền sở (2) hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu (3) (4) (5) hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa Doanh thu xác định tương đối chắn Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn lợi ích rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua Trường hợp doanh nghiệp phải chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không coi hoạt động bán hàng SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 10 Học viện tài 10 Luận văn tốt nghiệp doanh thu không ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác nhau, như: (1) Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành (2) thông thường Khi việc toán tiền hàng chưa chắn phụ thuộc vào người (3) mua hàng hóa Khi hàng hóa giao chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan (4) trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành Khi người mua có quyền hủy bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng hóa có bị trả lại hay không Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Ví dụ doanh nghiệp nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đủ khoản toán Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch yếu tố không chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong (ví dụ doanh nghiệp không chắn Chính phủ nước sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nước hay không) Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành, chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 70 Học viện tài 70 Luận văn tốt nghiệp Tính kỳ mục tiêu kiểm toán viên IMMANUEL quan tâm mực trình kiểm toán Kiểm toán viên thực kiểm tra chi tiết số nghiệp vụ sau ngày khóa sổ kế toán để xác minh xem khoản có ghi nhận kỳ hay không Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Thực tốt việc lập thư quản lý gửi cho khách hàng Khi hoàn thành thủ tục áp dụng kiểm toán viên đánh giá lại kết hoàn tất đưa ý kiến việc hạch toán khoản mục khách hàng Kết thể báo cáo kiểm toán Tuy nhiên, đưa ý kiến báo cáo IMMANUEL trọng tới kiến nghị tới ban Giám đốc công ty khách hàng để cải thiện tốt công tác kế toán cho khách hàng Điều thường đề cập thư quản lý Như dịch vụ tăng thêm, việc đưa ý kiến tư vấn cho khách hàng thực sau kiểm toán IMMANUEL Thậm chí, sau kiểm toán công ty khách hàng cần tư vấn, IMMANUEL sẵn sàng đáp ứng Điều ưu điểm bật kiểm toán IMMANUEL Thực tốt kiểm soát chất lượng kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, tổng hợp kết kiểm toán đưa ý kiến, IMMANUEL trọng tới kiểm soát chất lượng kiểm toán Điều thể qua việc giấy tờ làm việc kiểm toán viên trưởng nhóm kiểm toán ban giám đốc soát xét, kiểm tra kỹ xem liệu kiểm toán viên thực kiểm toán đầy đủ hay chưa, chứng kiểm toán thu có đủ sở để đưa kết luận kiểm toán hay không Thực tốt việc ghi chép giấy tờ làm việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán đầy đủ Hiện nay, yêu cầu nhanh chóng công việc hay tiện lợi máy tính, tất kiểm toán viên thực công việc máy vi tính SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 71 Học viện tài 71 Luận văn tốt nghiệp không tiến hành ghi chép chi tiết giấy tờ làm việc Nhưng IMMANUEL, việc xếp ghi chép giấy tờ lưu trữ hồ sơ thực cẩn thận nhằm làm sở cho kiểm toán lần sau Theo quy định VACPA, việc ghi chép giấy tờ làm việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán công việc quan trọng kiểm toán VACPA thường xuyên tiến hành kiểm tra việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán công ty kiểm toán Như vậy, việc ghi chép lưu trữ hồ sơ kiểm toán cẩn thận IMMANUEL việc giúp cho công việc kiểm toán năm sau diễn thuận lợi mà đáp ứng yêu cầu VACPA 3.1.2 Những hạn chế nguyên nhân Tuy có nhiều ưu điểm, Công ty không tránh khỏi nhược điểm định việc thực quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài • Trước hết, giai đoan tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá sơ rủi ro kiểm soát KTV chủ lưu giấy tờ liên quan đến hệ thống kiểm soát nội điều lệ hoạt động khách hàng, quy chế quản lý tài chính, có cấu tổ chức… file kiểm toán mà chưa tổng hợp thông tin quan trọng, mô tả khái quát hệ thống kiểm soát nội để làm chứng chứng minh KTV tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội thực kiểm tra hệ thống cách sơ sài, chủ yếu vào kiểm tra chi tiết nghiệp vụ -> vừa tốn thời gian chi phí cho kiểm toán động thời không giảm thiểu khối lượng công việc số mẫu chọn kiểm tra chi tiết lớn Ngoài ra, Công ty không trọng công việc kiểm tra hệ thống chưa sử dụng triệt để tư liệu từ phía khách hàng SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 72 Học viện tài • 72 Luận văn tốt nghiệp Thứ hai, giai đoạn Thực kiểm toán Trong thử nghiệm kiểm toán khoản mục doanh thu, KTV có dùng thủ tục phân tích để phân tích biến động doanh thu, qua phát điều không hợp lý doanh thu khách hàng Tuy nhiên, việc phân tích dừng lại việc so sánh biến động qua tháng, sản phẩm KTV hoàn toàn không so sánh với doanh nghiệp khác ngành chuẩn mực chung ngành để thấy doanh thu công ty có phù hợp với tình hình thị trường hay không Việc giải thích biến động doanh thu mang tính chất tương đối, không sâu sát Điều có lẽ giúp kiểm toán viên hiểu doanh thu công ty biến động hợp lý lại không thấy hợp lý doanh thu công ty so với công ty khác ngành • Thứ ba Hiện IMMANUEL kiểm toán với nhiều khách hàng, vấn đề tồn phần lớn khách hàng ký hợp đồng kiểm toán doanh nghiệp có vốn đầu tư nước doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp quốc doanh chưa thực quan tâm tới hoạt động kiểm toán Nhà nước chưa bắt buộc doanh nghiệp phải kiểm toán trình độ hiểu biết thấp nên họ không thấy tác dụng quyền lợi việc kiểm toán, họ lại không thích có bên thứ ba can thiệp vào hoạt động kinh doanh mình… Do đó, trình làm việc kiểm toán viên việc thu thập thông tin đầy đủ xác gặp nhiều khó khăn Ngoài ra, khách hàng có đặc thù kinh doanh đặc biệt kiểm toán viên IMMANUEL bị giới hạn kiến thức chuyên môn kinh nghiệm Trong trường hợp đó, kiểm toán viên phải tự tìm hiểu SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 73 Học viện tài 73 Luận văn tốt nghiệp thông tin khách hàng mạng nguồn thông tin khác, điều dễ dẫn đến rủi ro kiểm toán cao 3.2 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL thực  Một là: Phải đảm bảo sách, chế độ Việc hoàn thiện phải phù hợp với thông lệ quốc tế xu hướng hội nhập, phải phù hợp với hệ thống pháp luật điều kiện Việt Nam: Các định hướng phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán, kiểm toán hành Nhà nước; Các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam ban hành; thông lệ kế toán, kiểm toán, chuẩn mục kiểm toán  quốc tế hành chấp nhận Hai là: Phải đảm bảo tiết kiệm, hiệu Các định hướng hoàn thiện, việc nghiên cứu hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phải đảm bảo hạn chế tối thiểu chi phí mang lại hiệu cao Các kiểm toán thường thực thời gian nhắn, mang tính gấp rút, áp lực nhân lực thời gian ảnh hưởng đến nhiều chất lượng kiểm toán Các định hướng hoàn thiện phải giúp cho công ty kiểm toán tiết kiệm chi phí, bao gồm nhân lực, tiền bạc thời gian Và định hướng hoàn thiện phải thực đem lại hiệu cho công ty kiểm toán,  thực hoàn thiện Ba là: Phải phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đỗi tượng kiểm toán thông tin, tài liệu đơn vị khách hàng Tùy vào hoạt động kinh doanh khách hàng mà văn pháp lý áp dụng khác nhau, sánh, chế độ áp dụng khác nhau, phương pháp kiểm toán áp dụng có nhiều thay đổi, bước thực không hoàn toàn giống Do vậy, SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 74 Học viện tài 74 Luận văn tốt nghiệp việc hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ muốn có hiệu phải phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh đơn  vị khách hàng Bốn là: Phải đảm bảo tính khả thi Các định hướng hoàn thiện dù tiết kiệm, hiệu đến phải đảm bảo tính khả thi, đảm bảo tính thực công ty ĐÓ điều kiện tiên đề thực tế yêu cầu 3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL thực Là công ty hoạt động lĩnh vực kiểm toán mẻ, IMMANUEL phải đối đầu với nhiều khó khăn trình kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng Khó khăn lớn môi trường khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán Mặc dù nay, Việt Nam có quy chế kiêm toán độc lập hệ thống chuẩn mực kiểm toán chưa đầy đỉ giai đoạn dự thảo chuẩn mực Cũng chưa có hệ thống chuẩn mực đầy đủ nên quan điểm KTV có khoảng cách so với quan điểm quan thuế vụ, từ dẫn đến chồng chéo, gây phiền hà cho đơn vị kiểm toán báo cáo tài không quan thuế thừa nhận, chất lượng kiểm toán bị nghi ngờ Do đòi hỏi khắt khe trình độ hạn chế khách quan ngành nghề nên hoạt động kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng không tránh khỏi điều bất cập Trong giai đoạn khảo sát thực tế SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 75 Học viện tài 75 Luận văn tốt nghiệp IMMANUEL, em học hỏi kinh nghiệm thực tế Từ nhược điểm nêu mục 3.1.2, em xin nêu ý kiến để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL thực • Thứ nhất, hoàn thiện thử nghiệm kiểm soát Do công ty không thực thiện thực kiểm tra hệ thống kiểm soát nội khách hàng cách đơn giản, sơ sài nên tiềm ẩn nhiều rủi ro kiểm toán vây theo em Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL nên bổ sung thủ tục kiểm soát nhằm hoàn thiện thử nghiệm kiểm soát Đánh giá HTKSNB sở quan trọng để xác định phương hướng, thời gian, phạm vi tiến hành kiểm toán, thiết kế thủ tục kiểm toán cần áp dụng… Đối với khách hàng truyền thống, trước thực kiểm toán, KTV nên trực tiếp thu thậo đánh giá thông tin Hạn chế sử dụng kết đánh giá kiểm toán năm trước Ngoài việc áp dụng bảng câu hỏi chung tất khách hàng, Công ty nên xây dựng thêm hệ thống câu hỏi cho phù hợp với doanh nghiệp, ngành nghề với đặc điểm riêng công ty ĐIều đòi hỏi ktv phải xem xét kĩ tài liệu từ kiểm toán năm trước, sau kiểm toán viên tiến hành quan sát, xem xét thực tế hệ thông kiểm soát nội khách hàng, kiểm toán viên cần phải xem xét ưu điểm nhược điểm HTKSNB khách hàng xem có trì hay lại bỏ không để từ có đánh giá HTKSNB khách hàng năm để làm sở cho kiểm toán năm sau Các câu hỏi cho thấy nhược điểm hệ thống kiểm soát nội sở sử dụng kết bảng tổng hợp để đưa kiến nghị thư quản lý hoạt động kiểm soát nội doanh nghiệp Hơn dạng câu hỏi SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 76 Học viện tài 76 Luận văn tốt nghiệp hệ thống KSNB, KTV tiết kiệm thời gian chi phí tình tìm hiểu hoạt động kiểm soát đơn vị, nâng cao chất lượng kiểm toán Sử dụng tư liệu kiểm toán viên nội Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 610 – Sử dụng công việc kiểm toán nội (Ban hành theo Thông Tư 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ trưởng Bộ Tài chính) kiểm toán viên độc lập nên sử dụng tư liệu kiểm toán viên nội để trợ giúp kiểm toán Báo cáo tài vận dụng kiểm toán thông tin tài khác dịch vụ liên quan Công ty kiểm toán Chính công ty kiểm toán thực thủ tục kiểm tra hệ thống đơn giản, sơ sài không sử dụng tới tư liệu kiểm toán viên nội cung cấp, mà lại nguông tư liệu có ích cho trình kiểm toán kiểm toán viên Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng có tin tưởng không để đưa thử nghiệm cho phù hợp kiểm toán viên nên sử dụng tư liệu kiểm toán viên nội cung cấp giảm thiểu khối lượng công việc cho KTV tiết kiệm chi phí kiểm toán cho công ty Thứ hai, tăng cường áp dụng thủ tục phân tích Trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS 520 thủ tục phân tích có nêu rõ: “kiểm toán viên phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm toán.Thủ tục phân tích thực giai đoạn khác trình kiểm toán” Trong trình lập kế hoạch kiểm toán, công ty có thực thủ tục phân tích sơ phân tích sơ qua dừng lại việc tính toán % thay đổi tương đối, tuyệt đối phân tích nguyên nhân thay đổi SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 77 Học viện tài 77 Luận văn tốt nghiệp Công ty nên phân tích cách sâu sắc tiêu thông qua tìm hiểu đặc điểm chung ngành thông qua phương tiện thông tin đại chúng để có thêm hiểu biết phục vụ cho việc đánh giá cách xác xu hướng biến động Trong giai đoạn thực kiểm toán, Công ty cần trọng mở rộng việc thực thủ tục phân tích Quy trình phân tích bao gồm hai kỹ thuật chủ yếu phân tích ngang (phân tích xu hướng) phân tích dọc (phân tích tỷ suất) Trong kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, kiểm toán viên dừng lại việc phân tích ngang việc phân tích doanh thu theo tháng, theo loại sản phẩm khách hàng năm chưa có mở rộng phân tích, so sánh với số liệu chung ngành số liệu đối thủ cạnh tranh khách hàng Phân tích dọc hoàn toàn không sử dụng Đối với khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, kiểm toán viên tiến hành phân tích dọc thông qua tỷ suất để phân tích biến động doanh thu mối quan hệ với khoản mục khác Cụ thể kiểm toán viên sử dung tiêu sau:  Số vòng quay Tài sản: Số vòng quay tài sản = Tổng doanh thu / Tài sản bình quân Chỉ tiêu cho biết kỳ phân tích tài sản quay vòng Nó phụ thuộc vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh, đặc điểm cụ thể tài sản doanh nghiệp So sánh tiêu qua năm giúp kiểm toán viên đánh giá sức sản xuất tài sản Chỉ tiêu cao góp phần tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp  Số vòng quay Tài sản dài hạn Số vòng quay tài sản dài hạn = Doanh thu bán hàng/ Tài sản dài hạn bình quân SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 78 Học viện tài 78 Luận văn tốt nghiệp Chỉ tiêu cho biết kì phân tích, tài sản dài hạn quay vòng Chỉ tiêu cao góp phần tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp  Sức sản xuất tài sản cố định: Sức sản xuất TSCĐ = Doanh thu / TSCĐ bình quân Chỉ tiêu cho biết đồng giá trị TSCĐ đầu tư kỳ thu đồng doanh thu Chỉ tiêu cao chứng tỏ TSCĐ hoạt động tốt nhân tốt góp phần nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Thứ ba, sử dụng ý kiến chuyên gia Trong trình thực hành kiểm toán, kiểm toán viên nên xem xét sử dụng ý kiến chuyên gia việc đánh giá tính hợp lý khoản doanh thu mang tính chất bất thường từ hợp đồng khách hàng Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 18 “Sử dụng tư liệu chuyên gia”: “Trình độ học vấn kinh nghiệm thân kiểm toán viên nắm bắt vấn đề kinh doanh nói chung kiểm toán viên chuyên gia thông thạo chuyên ngành khác Khi thực kiểm toán khách hàng có nghiệp vụ phức tạp, kiểm toán viên thu thập ý kiến đánh giá ý kiến xác nhận chuyên gia” Tuy nhiên, sử dụng ý kiến chuyên gia, cần đảm bảo chắn lực chuyên gia đó, tính trung thực, khách quan chuyên gia, có việc sử dụng ý kiến chuyên gia thực hiệu Việc sử dụng ý kiến chuyên gia thực cần thiết, giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên cần xác định từ đầu dù có hay không nhu cầu chuyên gia, trình độ, lực độc lập chuyên gia cần thiết cho kiểm toán SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 79 Học viện tài 79 Luận văn tốt nghiệp 3.4 Một số kiến nghị với nhà nước góp phần hoàn thiện hoạt động Kiểm toán độc lập Việt Nam Sự phát triển kiểm toán độc lập năm gần nhanh xét phương diện góp phần làm lành mạnh hóa tài nước nhà Nhưng ngành kiểm toán độc lập chưa nhạn thức đắn tác dụng to lớn hoạt động kiểm toán độc lập với ý nghĩa người trợ giúp cho tất loại hình doanh nghiệp nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, đòi hỏi ngành kiểm toán độc lập phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ đạo đức nghề nghiệp Đây vừa vấn đề mang tính chất chiến lược, vừa vấn đề có ý nghĩa sống nghề kiểm toán Việt Nam Để thực nhiệm vụ quan trọng này, năm qua, cư quan quản lý Nhà nước xây dựng Quy chế kiểm toán độc lập, Luật kế toán, Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán, Chuẩn mực kế toán văn quy phạm pháp luật có liên quan đến hoạt động kiểm toán đầy đủ, chặt chẽ, phù hợp tạo hành lang pháp lý thuận lợi cho ngành kiểm toán độc lập hoạt động phát triển Tuy nhiên, trình thực hiện, hoạt động doanh nghiệp kiểm toán gặp nhiều khó khăn Nhằm giúp doanh nghiệp kiểm toán đảm bảo nâng cao chất lượng dịch vụ, em xin đề xuất với Bộ Tài Chính Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) số biện pháp sau: 3.4.1 Kiến nghị Bộ Tài Chính • Cần xây sựng sớm ban hàng hệ thống nguyên tăc chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán chức hướng dẫn cho tất hoạt động kiểm toán nước mà sở để kiểm tra, kiểm soát đánh giá chất lượng kiểm toán Hệ thống chuẩn mực kiểm toán phải phù hợp với điều kiện kinh tế phát triển Việt Nam SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 80 Học viện tài • 80 Luận văn tốt nghiệp Xây dựng hành lang pháp lý trách nhiệm nghề nghiệp KTV, bên cạnh việc sớm ban hành thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Nhà nước cần xây dựng hành lang pháp lý tạo nên khung luật lệ cần thiết cho hoạt động kiểm toán Luật, pháp lệnh kiểm toán quy định nguyên tắc tổ chức, đối tượng, nội dung kiểm toán…Riêng vấn đề đối tượng kiểm toán cần có quy định chặt chẽ Báo cáo tài Doanh nghiệp phải KTV độc lập xác nhận trước công khai Nâng cao tính pháp lý Báo cáo kiểm toán Cần có thống văn pháp quy Nhà nước Sự thống phải xuyên suốt từ Trung ương đến địa phương, tổ chức kinh doanh quan quản lý điều hành Như vậy, môi trường pháp lý tốt tạo điều kiện thuận lợi cho tất thành viên xã hội đương nhiên hệ thống kiểm toán vào văn bản, chế độ ban hành để thực chức mình, nâng cao tính chuẩn xác số liệu kiểm toán Khi kết kiểm tra giưa thuế, kiểm toán, tra trở nên thống nhất, giảm thiểu thủ tục phiền hà cho doanh nghiệp, nâng cao hiệu công tác kiểm tra Nhà nước 3.4.2 Kiến nghị Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) • Thường xuyên mở lớp bồi dưỡng nghiệp vụ cho kiểm toán viên, nhân viên, đặc biệt bồi dưỡng kỹ thuật kiểm toán, kỹ thuật tư vấn tài chính, kế toán, thuế Hàng năm, cần mở lớp bồi dưỡng kiến thức quản lý doanh nghiệp kiểm toán cho đối tượng Giám đốc, Phó Giám đốc công ty kiểm toán nhằm trang bị cho họ kiến thức bản, tác nghiệp cụ thể kỹ thuật kiểm toán kiến thức quản lý, điều hành doanh nghiệp SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 81 Học viện tài • 81 Luận văn tốt nghiệp Sớm ban hành quy chế kiểm soát chất lượng kế toán, kiểm toán; ban hành hồ sơ, biểu mẫu chung quy trình thủ tục kiểm toán, mẫu hồ sơ làm việc chuẩn cho loại hình kiểm toán, phù hợp với doanh nghiệp kiểm toán quy mô • vừa nhỏ Ưu tiên kiểm tra, kiểm soát chất lượng dịch vụ nhiều doanh nghiệp kiểm toán vừa nhỏ sở hướng dẫn đạo doanh nghiệp khắc phục nhược điểm, phát huy ưu điểm có định hướng giúp đỡ doanh nghiệp cụ thể Vì vậy, đòi hỏi người tham gia kiểm tra phải vừa người kiểm tra vừa nhà tư vấn cho doanh nghiệp kiểm • toán Sớm nghiên cứu, ban hành khung giá phí dịch vụ kiểm toán phù hợp, hướng dẫn phương pháp xác định giá phí với loại hình dịch vụ nhằm khắc phục tình trạng cạnh tranh không lành mạnh, xây dựng môi trường cạnh tranh bình • đẳng, lành mạnh hoạt động kiểm toán độc 1lập Hằng năm cần tổ chức hội thảo, trao đổi kinh nghiệm doanh nghiệp kiểm toán nhằm tạo liên kết, phối hợp, quan hệ doanh nghiệp kiểm toán, có vấn đề đặt Đồng thời tạo điều kiện cho cán bộ, nhân viên doanh nghiệp kiểm toán vừa nhở có hội tiếp cận với công ty kiểm toán lơn, kiểm toán khu vực kiểm toán quốc tế để học hỏi kinh nghiệm nâng cao trình độ SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 82 Học viện tài 82 Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Qua lí luận thực tiễn kiểm toán khoản mục doanh thu cho thấy kiểm toán doanh thu đóng vai trò quan trọng kiểm toán báo cáo tài Doanh thu khoản mục quan báo cáo kết kinh doanh Nó đối tượng nhiều người quan tâm tìm hiểu doanh nghiệp Qua trình thực tập Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL với mục đích tìm hiểu công tác kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng giúp em hiểu rõ kiến thức học trường, đồng thời tiếp thu kinh nghiệm thực tế việc triển khai kiểm toán báo cáo tài đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán Nghiên cứu thực tiễn kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL thực hiện, em nhận thấy rõ tầm quan trọng hoạt động kiểm toán kinh tế thị trường nói chung hoạt động kiểm toán doanh thu nói riêng Cụ thể luận văn mình, em đề cập đến quy trìnhkiểm toán doanh thu, đồng thời có số kiến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động Trong chương này, em trình bày khái quát chung kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài Qua thấy điều doanh thu yêu cầu quan trọng kiểm toán khoản mục doanh thu Chương 2, em đề cập tới chương trình kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài áp dụng thực trạng áp dụng khách hàng ABC Qua thấy thực trạng chung kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL Từ thực trạng chung đó, em đưa nhận xét thực tiễn quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực công ty SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 83 Học viện tài 83 Luận văn tốt nghiệp TNHH Kiểm toán IMMANUEL, kết mà Immanuel đạt hạn chế việc thực kiểm toán doanh thu Từ nhận xét đó, với hiểu biết mình, em đưa số đề xuất để hoàn thiện quy trình Do hạn chế mặt kiến thức, thời gian thực tập tiếp xúc làm việc với khách hàng cụ thể nên viết em không tránh khỏi sai sót mắc phải Do em mong nhận bảo thầy cô để chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Nguyễn Bá Minh anh chị kiểm toán viên Công TNHH Kiểm toán Immanuel giúp em hoàn thiện chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Vương Thị Ngọc SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 84 Học viện tài 84 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2006), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội ThS Đậu Ngọc Châu, TS Nguyễn Viết Lợi ,Giáo trình Kiểm toán báo cáo tài , Nhà xuất Tài chính, 2011 TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu, Giáo tình Lý thuyết kiểm toán, Nhà xuất Tài chính, 2009 GS Ngô Thế Chi, TS.Trương Thị Thủy, Giáo trình Kế toán tài Nhà xuất Tài chính, 2010 PGS.TS Trịnh Văn Vinh, PGS.TS Giang Thị Xuyến, Giáo trình Tổ chức trình kiểm toán báo cáo tài chính, 2012 Tài liệu Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel cung cấp Các tài liệu Kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel - Chương trình kiểm toán - Kế hoạch kiểm toán - Hồ sơ giới thiệu lực - Các tài liệu khác SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 [...]... khác, mục tiêu chung của kiểm toán Báo cáo tài chính là thu thập bằng chứng để đưa ra kết luận trình bày trên một Báo cáo kiểm toán thích hợp Phù hợp với mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính thì mục tiêu của kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là đưa ra ý kiến xác nhận về mức độ trung thực hợp lý của các thông tin về khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình. .. toán các chỉ tiêu đó Vì vậy, trong các cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính, thì kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ luôn được các Kiểm toán viên đặt lên hàng đầu 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 – Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Ban hành theo... dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính 1.2.1 Ý nghĩa của kiểm toán doanh thu bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính Khoản mục doanh thu chiếm một vị trí quan trọng trong Báo cáo kết quả kinh doanh và các Báo cáo tài chính khác Đặc biệt, khoản mục doanh thu liên quan đến các chỉ tiêu lợi nhuận và thu phải nộp, liên quan đến việc thực hiện SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 13 Học viện tài chính. .. viện tài chính 26 Luận văn tốt nghiệp Rủi ro phát hiện = Rủi ro mong muốn / ( Rủi ro tiềm tàng * Rủi ro kiểm soát )  Thiết kế chương trình kiểm toán đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Chương trình kiểm toán là bảng tập hợp các thủ tục kiểm toán tổng hợp và kiểm tra chi tiết đối với từng khoản mục trong đó có khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Khi kiểm toán, Kiểm toán. .. định doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.3 Quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính Để đảm bảo tính hiệu lực, hiệu quả và tính kinh tế của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 20 Học viện tài chính 20 Luận văn tốt nghiệp cứ cho kết luận của kiểm toán. .. giấy báo Có của ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng) 1.1.3.2 Tài khoản kế toán sử dụng Tài khoản kế toán dung để hạch toán doanh thu gồm có 6 tài khoản chia thành 3 nhóm Trong đó, lien quan đến doanh thu bán hàng gồm có: -TK511: Doanh thu bán hàng hóa, -TK521: Chiết khấu thương mại -TK531: Hàng bán bị trả lại -TK532: Giảm giá hàng bán 1.2 Nội dung kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch. .. kế toán và các SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 27 Học viện tài chính 27 Luận văn tốt nghiệp quy chế kiểm soát nội bộ Vì thế, khi triển khai thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng, KTV phải tiến hành nghiên cứu đánh giá lại kế toán khoản mục doanh thu bán hàng và các quy chế kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu KTV căn cứ vào lịch trình kiểm toán đối với khoản mục doanh thu để thực. .. thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Các ý kiến Kiểm toán viên đưa ra có thể là : Chấp nhận toàn phần, chấp nhận từng phần, không chấp nhận SV: Vương Thị Ngọc Lớp: CQ48/22.09 32 Học viện tài chính 32 Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL THỰC HIỆN 2.1 Tổng hợp về Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL 2.1.1 Quá trình. .. 1.2.4.1 Sai sót trong hạch toán doanh thu bán Doanh thu nói chung và doanh thu bán riêng là khoản mục tương đối nhạy cảm nên việc xem xét rủi ro đối với khoản mục này luôn được các doanh nghiệp quan tâm Các rủi ro này có thể là: • Doanh thu bán hàng phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán có thấp hơn so với doanh thu bán hàng trong thực tế Tức là doanh nghiệp chưa hạch toán hết các khoản thu đã đủ điều... hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên phải ước lượng giá trị trọng yếu đối với toàn bộ Báo cáo tài chính và phân bố cho từng khoản mục trong đó có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Đánh giá rủi ro nhằm mục đích tính rủi ro phát hiện để từ đó tính ra quy mô và số lượng bằng chứng cần thu thập Rủi ro kiểm toán là rủi ro do Kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi Báo cáo ... đề tài Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel thực hiện trình thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel. .. kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đến quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty xem quy trình kiểm toán hoàn thiện số quy trình công ty thiết kế Đây... khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài 1.2.1 Ý nghĩa kiểm toán doanh thu bán hàng kiểm toán báo cáo tài Khoản mục doanh thu chiếm vị trí quan trọng Báo cáo kết kinh doanh