Luận văn cuối khóa Học viện Tài LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Sự đời phát triển tổ chức kiểm toán độc lập xu hướng tất yếu, khách quan có tính quy luật kinh tế thị trường Kiểm tốn độc lập cơng cụ quản lý kinh tế, tài đắc lực góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trường Hoạt động kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm tốn Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp nói chung khía cạnh q trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục báo cáo tài Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện báo cáo tài nói chung Kiểm toán viên cần phải xem xét, kiểm tra riêng biệt phận chúng Chu kỳ bán hàng Thu tiền phận có liên quan đến nhiều tiêu trọng yếu báo cáo tài chính, có quan hệ mật thiết với báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp đồng thời cịn chu kỳ có mật độ phát sinh nghiệp vụ nhiều với số lượng giá trị lớn, liên quan đến nhiều đơn vị doanh nghiệp, rủi ro phát sinh sai phạm chu kỳ cao từ phản ánh sai lệch thơng tin tài doanh nghiệp, theo ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Nhận thực tầm quan trọng chu kỳ bán hàng thu tiền với tính cấp thiết việc nâng cao hiệu công việc kiểm tốn nên q trình thực tập cơng ty TNHH tư vấn kiểm toán Vạn Ạn – chi nhánh Hà Nội, em định chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn chu kỳ Bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH tư vấn kiểm tốn Vạn An” Hoàng Thị Hà – CQ 45/22.02 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu nhằm đưa giải pháp góp phần hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền dựa hiểu biết lý luận học trường dựa việc nghiên cứu thực trạng kiểm tốn chu kỳ cơng ty TNHH tư vấn kiểm toán Vạn Ạn thực Qua việc nghiên cứu đem lại hiểu biết sâu sắc lý luận thực tiễn quy trình kiểm tốn chu kỳ Bán hàng thu tiền nói riêng kiểm tốn báo cáo tài nói chung Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phạm vi dịch vụ kế toán, kiểm toán ngày mở rộng, kiểm toán báo cáo tài loại hình dịch vụ loại hình dịch vụ mạnh cơng ty kiểm tốn Việt Nam Đề tài nghiên cứu quy trình kiểm tốn kiểm tốn độc lập thực hiện, đề tài không nghiên cứu kiểm tốn nơi kiểm tốn nhà Nước kết nghiên cứu vận dụng kiểm tốn báo cáo tài chủ thể kiểm tốn nội kiểm toán Nhà nước thực Phương pháp nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu đề tài, phương pháp sử dụng để nghiên cứu đề tài là: phương pháp tổng hợp, phân tích tài liệu, suy luận biện chứng, logic, toán học, vấn… Nội dung kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung đề tài bao gồm ba chương: Chương Những vấn đề lý luận quy trình phương pháp kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Chương Thực trạng quy trình, phương pháp kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH tư vấn kiểm tốn Vạn An Hồng Thị Hà – CQ 45/22.02 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chương Những giải pháp nhằm hồn thiện quy trình, phương pháp kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH tư vấn kiểm toán Vạn An Đề tài nghiên cứu kết hợp lý luận thực tiễn, kiến thức thân thực tế tiếp xúc vấn đề để có nhận xét đề xuất kiến nghị nhằm hoàn việc vận dụng thử nghiệm kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền Tuy nhiên hạn chế chủ quan nên nội dungđề tài cịn thiếu xót Em mong nhận đóng góp thầy để đề tài hoàn thiện Qua đây, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo hướng dẫn ThS Phạm Tiến Hưng, ban lãnh đạo công ty TNHH tư vấn kiểm toán Vạn An anh chị kiểm toán viên cơng ty giúp đỡ em hồn thành đề tài Em xin chân thành cảm ơn! Hoàng Thị Hà – CQ 45/22.02 Luận văn cuối khóa Học viện Tài MỤC LỤC Lời mở đầu Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền 1.1.1 Những đặc điểm chu kỳ bán hàng thu tiền 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền 1.1.2.2 Căn kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền 1.2 Quy trình phương pháp kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền 1.2.1.1 Lập kế hoạch chiến lược 1.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể 1.2.1.3 Lập chương trình kiểm tốn 1.2.2 Thực kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền 1.2.2.1 Thực khảo sát kiểm soát nội 1.2.2.2 Thực thử nghiệm 1.2.2.2.1 Thủ tục phân tích 1.2.2.2.2 Thủ tục kiểm tra chi tiết 1.2.2.3 Kết thúc cơng việc kiểm tốn Chương 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH, PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KIỂM TỐN VẠN AN 2.1 Tổng quan chung công ty TNHH tư vấn kiểm tốn Vạn An Hồng Thị Hà – CQ 45/22.02 Luận văn cuối khóa Học viện Tài 2.1.1 Khái qt cơng ty TNHH tư vấn kiểm toán Vạn An (VACA) 2.1.2 Lĩnh vực hoạt động VACA 2.1.3 Quy trình kiểm tốn chung VACA 2.2 Thực trạng kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH tư vấn kiểm toán Vạn An thực 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 2.2.2 Thực kiểm toán 2.2.2.1 Khảo sát kiểm soát nội 2.2.2.2 Thực thủ tục kiểm toán 2.2.2.2.1 Thực thủ tục kiểm toán nghiệp vụ bán hàng 2.2.2.2.2 Thực thủ tục kiểm toán nghiệp vụ giảm doanh thu bán hàng 2.2.2.2.3 Thực thủ tục kiểm toán nghiệp vụ thu tiền bán hàng 2.2.2.2.4 Thực thủ tục kiểm toán số dư tài khoản “phải thu khách hàng” “dự phòng phải thu khó địi” 2.2.3 Kết thúc kiểm tốn lập báo cáo kiểm toán 2.3 Đánh giá thực trạng quy trình phương pháp kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC cơng ty TNHH tư vấn kiểm tốn Vạn An 2.3.1 Nhận xét chung 2.3.2 Những ưu điểm 2.3.3 Hạn chế 2.3.4 Nguyên nhân hạn chế Hoàng Thị Hà – CQ 45/22.02 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chương 3: NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH, PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KIỂM TOÁN VẠN AN – CHI NHÁNH HÀ NỘI 3.1 Sự cần thiết, yêu cầu ngun tắc phải hồn thiện quy trình, phương pháp kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH tư vấn kiểm tốn Vạn An 3.2 Một số kiến nghị giải pháp cụ thể nhằm hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH tư vấn kiểm toán Vạn An 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Về phía quan nhà nước 3.3.2 Về phía hiệp hội kế tốn kiểm tốn 3.3.3 Về phía cơng ty TNHH tư vấn kiểm tốn Vạn An 3.3.4 Về phía khách hàng Hồng Thị Hà – CQ 45/22.02 Luận văn cuối khóa Học viện Tài CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QT CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN 1.1.1 Những đặc điểm chu kỳ Bán hàng thu tiền Trong kinh tế thị trường định hướng XHCN, doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh tạo loại sản phẩm cung cấp dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu thị trường với mục tiêu lợi nhuận Để thực mục tiêu đó, doanh nghiệp phải thực giá trị sản phẩm, hàng hóa thơng qua hoạt động bán hàng Bán hàng việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa gắn với phần lớn lợi ích rủi ro cho khách hàng đồng thời khách hàng toán chấp nhận toán Bán hàng thu tiền giai đoạn cuối trình sản xuất - kinh doanh, q trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ vốn tốn Vì chu kỳ bán hàng thu tiền chu kỳ chủ yếu quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Chu kỳ bán hàng thu tiền bao gồm hai giai đoạn bán hàng thu tiền Doanh nghiệp thực việc bán hàng thu tiền theo phương thức tiêu thụ khác bán buôn, bán lẻ, bán qua đại lý… tương ứng thể thức toán khác tốn ngay, trả chậm, trả góp người mua trả tiền trước … Nhìn chung, chu kỳ bán hàng thu tiền khởi đầu từ nhu cầu người mua thông qua đặt mua hàng kết thức bên bán thu tiền hàng Chu kỳ bán hàng thu tiền bao gồm bước công việc chủ yếu sau: - Xử lý đơn đặt hàng khách hàng (người mua) Khi người mua có nhu cầu mua hàng thường gửi đơn đặt hàng đến bên bán Thông thường nội dung đơn đặt hàng đề nghị mua hàng (chủng loại, quy cách, số lượng,…) theo phương thức cụ thể (giao hàng, tốn,…) Hồng Thị Hà – CQ 45/22.02 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Xử lý đơn đặt hàng việc xem xét lời đề nghị người mua cân khả đáp ứng bên bán để chấp nhận (phê duyệt) đơn đặt hàng đó, cụ thể chủng loại, phẩm cấp, số lượng hàng bán,… - Kiểm sốt tín dụng phê chuẩn bán chịu Đồng thời với việc xem xét nhu cầu mua hàng, bên bán cịn cân nhắc khả tốn hay tín nhiệm bên mua để phê chuẩn việc bán chịu phần hay tồn lơ hàng Khi xem xét để phê chuẩn bán chịu cần cân nhắc đến lợi ích hai bên thường khuyến khích việc tốn nhanh hình thức chiết khấu thích hợp Nội dung phê chuẩn bán chịu thường bao gồm: phương thức trả chậm, thời hạn mức tín dụng trả chậm,… Kết thúc việc xử lý đơn đặt hàng phê chuẩn bán chịu thường hai bên (bán mua) ký kết hợp đồng thương mại (hợp đồng bán hàng), ghi nhận thỏa thuận mua bán hàng hóa trách nhiệm, quyền hạn, nghĩa vụ bên Hợp đồng thương mại để thực việc mua bán xử lý tranh chấp phát sinh (nếu có) - Chuyển giao hàng hóa, cung cấp dịch vụ Trong hoạt động trao đổi hàng tiền chuyển giao hàng xem điểm bắt đầu (trao) Bước công việc thực việc gửi hàng chuyển giao cho người mua Trong trường hợp bên bán đảm nhận vận chuyển phải tổ chức công việc vận chuyển hàng đến địa điểm giao cho khách hàng Khi chuyển giao hàng cho người mua phải thực thủ tục giao nhận Đối với trường hợp cung cấp dịch vụ (sửa chữa, xây lắp,…) cơng việc thực cung cấp dịch vụ cho người mua Các chứng từ sổ sách ghi nhận theo dõi việc chuyển giao hàng hóa, cung cấp dịch vụ thường gồm: Chứng từ xuất kho, chứng từ vận chuyển (nếu có vận chuyển), sổ theo dõi xuất kho, sổ theo dõi vận chuyển,… - Chuyển hóa đơn cho người mua theo dõi, ghi sổ thương vụ Khi thực giao nhận hàng hóa hay cung cấp dịch vụ hoàn thành, bên bán lập chuyển hóa đơn tính tiền cho người mua Nội dung hóa đơn phải thể đầy đủ yếu tố theo quy định (chủng loại hàng hóa, mẫu mã, phẩm cấp, số lượng, giá bán,…) Hoàng Thị Hà – CQ 45/22.02 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Cùng với việc chuyển giao hóa đơn cho người mua, bên bán thực việc ghi sổ theo dõi cho thương vụ Tổ chức ghi sổ theo dõi doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, theo dõi công nợ phải thu,… phần quan trọng kế toán bán hàng thu tiền - Xử lý ghi sổ khoản thu tiền bán hàng Xử lý, phê chuẩn trường hợp toán phức tạp khấu trừ hay chuyển tiền thu để trả cho bên khác Mọi trường hợp thu tiền thông thường khác (thu trực tiếp hay qua ngân hàng) thu tiền không thông thường phải đảm bảo việc ghi sổ kịp thời, đầy đủ Cần đặc biệt ý khả dấu diếm bỏ sót khoản thu tiền, đăc biệt thu tiền mặt trực tiếp - Xử lý ghi sổ khoản giảm doanh thu bán hàng phát sinh Các trường hợp phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán sau viết hóa đơn hàng bán bị trả lại lỗi thuộc bên bán phải xử lý ghi sổ đầy đủ, đắn kịp thời Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chu kỳ việc theo dõi, xử lý chúng có liên quan đến nhiều thơng tin tài doanh thu bán hàng, khoản giảm doanh thu bán hàng (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại), giá vốn hàng bán, phải thu khách hàng, chi phí bán hàng chi phí QLDN tổng hợp trình bày Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh Thuyết minh báo cáo tài hàng năm Các đặc điểm chu kỳ bán hàng thu tiền, gồm có: + Mật độ phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ tương đối lớn thức tạp + Có liên quan đến đối tượng bên doanh nghiệp + Chịu ảnh hưởng mạnh mẽ quy luật cung cầu + Doanh thu sở để đánh giá hiệu trình kinh doanh lập phương án phân phối thu thập đồng thời thực nghĩa vụ với Nhà nước nên tiêu dễ bị phản ánh sai lệch Hoàng Thị Hà – CQ 45/22.02 Luận văn cuối khóa Học viện Tài + Các quan hệ tốn mua bán phức tạp, chiếm dụng vốn lẫn nhau, cơng nợ dây dưa khó địi Tuy nhiên, việc lập dự phịng nợ khó địi lại mang tính chủ quan thường dựa vào khả ước đoán Ban giám đốc nên khó kiểm tra thường bị lợi dụng để ghi tăng chi phí + Rủi ro khoản mục chu kỳ xảy theo chiều hướng khác bị ghi tăng, ghi giảm vừa tăng vừa giảm theo ý đồ doanh nghiệp số nhân Chẳng hạn khoản phải thu bị khai tăng để che đậy thụt két doanh thu bị ghi giảm nhằm mục đích trốn thuế, khai tăng nhằm cải thiện tình hình tài doanh nghiệp Vì thế, việc kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền tương đối tốn thời gian Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thơng tin tài nói chung thơng tin chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng kiểm tốn viên khơng thể khơng xem xét đặc điểm chu kỳ ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn cho có hiệu 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ Bán hàng thu tiền 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ Bán hàng thu tiền Phù hợp với mục tiêu chung kiểm toán BCTC xác nhận mức độ tin cậy BCTC kiểm toán, mục tiêu kiểm toán chu kỳ Bán hàng thu tiền nhằm xác minh nghiệp vụ bán hàng thu tiền thỏa mãn sở dẫn liệu nghiệp vụ bán hàng thu tiền, đồng thời thỏa mãn kiểm soát nội chu kỳ mạnh hiệu quả, rủi ro kiểm sốt thấp kiểm tốn viên hồn tồn tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Ngồi kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền cung cấp thông tin, tài liệu có liên quan làm sở tham chiếu kiểm tốn chu kỳ có liên quan khác Mục tiêu cụ thể chu kỳ bán hàng thu tiền thể hiện: - Xác minh nghiệp vụ bán hàng thu tiền có thực (thực tế xảy doanh nghiệp phải phê chuẩn cách đắn) - Xác minh nghiệp vụ bán bán hàng thu tiền đánh giá tính toán đắn, số lượng, đơn giá phê chuẩn, nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ quy đổi đắn theo tỷ giá quy định Hoàng Thị Hà – CQ 45/22.02 10 Luận văn cuối khóa Học viện Tài mật thiết với báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Những thông tin khơng mối quan tâm chủ doanh nghiệp mà mối quan tâm bên liên quan cổ đông, chủ đầu tư, ngân hàng đối tượng quan nhà nước quan thuế, thnah tra nhà nước… Do đó, kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền phần hành quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Việc kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền giúp doanh nghiệp thấy sai sót, yếu cần khắc phục cơng tác kế tốn cơng tác quản lý q trình bán hàng khoản cơng nợ phải thu… từ góp phần nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Đối với bên liên quan, công tác giúp đảm bảo quyền lợi hợp pháp đáng thực nghĩa vụ Nhà nước Vấn đề cần thiết Việt Nam bước thực cam kết hội nhập WTO, nhu cầu kiểm tốn mà ngày cấp thiết Vì vậy, để cung cấp dịch vụ với chất lượng hồn thiện khơng ngừng, khơng VACA mà hãng kiểm tốn độc lập khác ln phải tự hồn thiện kiểm tốn phần hành toàn BCTC để đáp ứng nhu cầu ngày cao từ phía khách hàng người sử dụng BCTC Việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn BCTC nói chung hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền nói riêng khơng phải vấn đề đơn giản thực hai mà địi hỏi phải có nâng cao mặt thực tiễn lý luận thân hoạt động kiểm tốn Đồng thời địi hỏi quan tâm thích đáng phủ, quan quản lý chức nhằm hoàn thiện hệ thống sở pháp lý hệ thống chuẩn mực kiểm toán Mặt khác, kinh tế Việt Nam đứng trước nhiều thời thách thức gia nhập sâu rộng vào thị trường quốc tế Việt Nam trở thành thành viên không tổ chức lớn khu vực ASEAN, ASEM, APEC… mà Việt Nam trở thành thành viên thức tổ chức thương mại giới WTO từ ngày 11 tháng năm 2007 Điều làm cho thị trường Việt Nam, đặc biệt thị trường tài bị ảnh hưởng mạnh mẽ Mục tiêu hội nhập tài Việt Nam trước hết xuất phát từ chương trình cắt giảm thuế Chính phủ tới việc mở cửa dịch vụ kế tốn, kiểm tốn phát triển thị trường vốn Thơng qua việc ban hành chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm tốn quy Hồng Thị Hà – CQ 45/22.02 87 Luận văn cuối khóa Học viện Tài định khuyến khích việc thành lập hoạt động cơng ty kiểm tốn ngồi nước, Việt Nam mong muốn tới năm 2020 hoàn toàn hội nhập với quốc tế lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn Vấn đề thể hóa chuẩn mực kiểm toán nước, thu hẹp khoảng cách khác biệt, thống chương trình đào tạo, huấn luyện nghề nghiệp kiểm toán cần thiết trình hội nhập kinh tế quốc tế Trong lĩnh vực kiểm toán, Việt Nam có chuyển biến đáng kể phục vụ đắc lực, có hiệu cho cơng đổi kinh tế đất nước Kiểm toán Việt Nam bước phù hợp với kinh tế thị trường, tiếp cận hịa nhập thơng lệ, chuẩn mực quốc tế Tuy nhiên, để hệ thống kiểm toán Việt Nam khu vực quốc tế thừa nhận cách bình đẳng, ngang tầm với nước khu vực, cần phải đổi dựa bốn phương diện sau: • Thứ nhất, tiếp tục hoàn thiện đổi hệ thống văn pháp luật kiểm toán: Vấn đề mấu chốt trình hội nhập phải xây dựng hệ thống văn pháp luật hoàn chỉnh, thỏa mãn yêu cầu kinh tế thị trường, phù hợp với thông lệ quốc tế phổ biến, đảm bảo tính pháp lý thống cao, bao quát đầy đủ, toàn diện loại lĩnh vực hoạt động Điều hồn tồn tùy thuộc vào q trình triển khai văn ban hành vào sống với hướng dẫn kịp thời, dễ hiểu cho người thực hiện, trình cập nhật sửa đổi kịp thời văn ban hành ban hành văn cho phù hợp với điều kiện thực tế, với kinh tế thị trường thông lệ quốc tế Trong bối cảnh mơi trường kinh tế tài phát triển với nhiều nghiệp vụ phát sinh ngày phức tạp, phải ln rà sốt lại hẹ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam để tìm lĩnh vực chưa đề cập đến, hay cịn với u cầu thơng lệ quốc tế để điều chỉnh bổ sung kịp thời, hướng tới xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán tiên tiến, thống nhất, toàn diện, phù hợp với hệ thống chuẩn mực kiểm toán chấp nhận rộng rãi khu vực giới • Thứ hai, đổi chương trình, phương pháp giảng dạy đào tạo người làm nghề kiểm tốn: Hồng Thị Hà – CQ 45/22.02 88 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Vấn đề đổi phương pháp đào tạo kiểm toán viên tương lai quan trọng Điều thực thông qua việc mở rộng tổ chức kiểm tốn ngồi nước; đổi phương thức đào tạo cho phù hợp với mực tiêu đáo tạo, đảm bảo tính đại, phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế khu vực quốc tế; phổ biến, giảng dạy chuẩn mực kiểm toán trường đại học để sinh viên làm quen nắm vững thuật ngữ, khái niệm mới, tạo điều kiện thuận lợi việc áp dụng thực hành chuẩn mực sau Ngoài cần tranh thủ hợp tác hội nghề nghiệp nước để đào tạo cấp chứng hành nghề quốc tế, phổ cập chứng kiểm toán quốc tế cho người hành nghề kiểm tốn độc lập Việt Nam • Thứ ba, đổi quản lý nhà nước, nâng cao vai trò tổ chức nghề nghiệp tổ chức hành nghề kiểm tốn: Để phù hợp với thơng lệ quốc tế, quan Nhà nước cần nhanh chóng chuyển giao số chức quản lý cho Hội nghề nghiệp – Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Cơ quan quản lý đưa chế tài thông qua ban hành văn pháp luật, vấn đề chuyên môn, nghiêp vụ cụ thể như: soạn thảo chuẩn mực kiểm toán, cấp chứng hành nghề… nên chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực • Thứ tư, xây dựng phát triển đội ngũ người làm kiểm tốn trang bị đầy đủ chun mơn nghiệp vụ đao đức nghề nghiệp, đạt công nhận quốc tế khu vực: Đây điều quan trọng có ý nghĩa định đến cơng nhận quốc tế kiểm tốn Việt Nam Muốn nội dung đào tạo kiểm toán phải nhằm cung cấp tảng kiến thức hiểu biết, kỹ giá trị nghề nghiệp, tạo điều kiện cho họ tiếp tục học tập thích ứng với xã hội biến đổi, giải vấn đề thay đổi phức tạp đặt nghiệp Hướng tới việc quốc tế hóa kinh tế nước, trước yêu cầu đặt với việc đổi mới, nâng cao hiệu thủ tục kiểm toán, thời gian qua Việt Nam giành nhiều quan tâm tới hoạt động kiểm tốn Mặc dù có chuyển biến tích cực năm vừa qua hoạt động kiểm toán nước ta cịn nhiều điểm cần khắc phục Khơng nằm xu hướng đổi nhằm Hoàng Thị Hà – CQ 45/22.02 89 Luận văn cuối khóa Học viện Tài đạt nhu cầu tất yếu nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn nước, cơng ty TNHH tư vấn kiểm toán Vạn An đội ngũ nhân viên nỗ lực hồn thiện hoạt động kiểm tốn nói chung khoản mục nói riêng Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung tất yếu Tuy nhiên việc hồn thiện quy trình phải tuân theo nguyên tắc yêu cầu định Nguyên tắc hoàn thiên bao gồm: - Nguyên tắc phù hợp với xu hướng thời đại - Nguyên tắc phù hợp với thơng lệ quốc tế, chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam - Nguyên tắc phù hợp với luật pháp Việt Nam, - Nguyên tắc đơn giản, tiết kiệm Yêu cầu hồn thiện bao gồm: - Về khn khổ pháp luật: Cần xây dựng thiết lập hệ thống luật pháp đầy đủ, chặt chẽ, xây dựng quy trình chung để cơng ty thực - Khách hàng cần cung cấp đầy đủ sổ sách chứng từ, tài liệu liên quan kịp thời chịu trách nhiệm số liệu cung cấp - Cần đào tạo, xây dựng phát triển đội ngũ người làm nghề kiểm toán trang bị đầy đủ chuyên môn nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp, đạt công nhận quốc tế khu vực 3.2 Một số kiến nghị giải pháp cụ thể nhằm hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH tư vấn kiểm tốn Vạn An Sau nghiên cứu tìm hiểu quy trình phương pháp kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền công ty TNHH tư vấn kiểm tốn Vạn An, em thấy cơng ty trọng quan tâm thực kiểm toán chu kỳ này, nhiên không tránh khỏi khiếm khuyết định Sau đây, em xin đưa số kiến nghị Hoàng Thị Hà – CQ 45/22.02 90 Luận văn cuối khóa Học viện Tài giải pháp cụ thể nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty thời gian tới:  Thứ nhất: Kiến nghị xây dựng chương trình kiểm tốn môi trường tin học Cùng với phát triển nhanh chóng cơng nghệ thơng tin tồn cầu, việc ứng dụng tin học vào quản lý trở nên thông dụng phổ biến Đặc biệt lĩnh vực kế tốn, máy tính phần mềm kế tốn máy nhiều doanh nghiệp áp dụng để ghi nhận nghiệp vụ phát sinh lập BCTC Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 401 có viết: “Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải có hiểu biết đầy đủ môi trường tin học để đạo, giám sát kiểm tra công việc kiểm toán thực Trong kiểm toán cụ thể, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá cần thiết, phải có kỹ chuyên sâu hệ thống máy tính để phục vụ cho kiểm toán” Phần lớn khách hàng cơng ty tư vấn kiểm tốn Vạn An áp dụng kế toán máy kế toán, nhiên thực hành kiểm tốn, cơng ty chưa xây dựng chương trình kiểm tốn thơng tin kế tốn máy công ty khách hàng cung cấp Hơn nữa, thực tiễn hoạt động cơng ty, máy tính đóng vai trị phương tiện lưu trữ, trao đổi thơng tin công ty chưa áp dụng phần mềm kiểm toán Đặc biệt tiến hành kiểm toán khách hàng áp dụng phần mềm kế toán máy, KTV thường gặp khó khăn với phần mềm kỹ thuật Điều ảnh hưởng lớn đến chất lượng kết kiểm tốn đơi kiểm tốn viên phải tăng cường thủ tục kiểm toán bổ trợ để giảm thiểu rủi ro Mặc dù việc lựa chọn, xây dựng phần mềm kiểm tốn khơng dễ dàng với mục tiêu trở thành công ty cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp nước khu vực, thời gian tới cơng ty nên xây dựng chương trình kiểm tốn đánh giá hiệu hệ thống xử lý liệu điện tử công ty khách hàng thiết kế phần mềm kiểm toán phù hợp Như vậy, thời gian tới công ty nên đầu tư thêm chi phí để nghiên cứu, xây dựng phần mềm kiểm tốn thích hợp Có thể th chun gia lĩnh vực thiết kế phần mềm kiểm toán hỗ trợ tư vấn giúp cơng ty có phần mềm phù hợp Hiện hãng kiểm toán lớn có phần mềm kiểm tốn riêng, Hồng Thị Hà – CQ 45/22.02 91 Luận văn cuối khóa Học viện Tài cơng ty liên kết hợp tác với hãng kiểm toán để học hỏi kinh nghiệm thực kiểm toán máy tính ứng dụng ln phần mềm kiểm tốn họ Đồng thời công ty nên thường xuyên cử nhân viên học lớp đào tạo kỹ sử dụng phần mềm kiểm toán kỹ thuật tin học bổ trợ cho việc tiến hành công việc kiểm toán  Thứ hai: Kiến nghị phương pháp chọn mẫu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530, đoạn 04 lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn mẫu: “Lấy mẫu kiểm toán: Là áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể Lấy mẫu tiến hành theo phương pháp thống kê phi thống kê” Lấy mẫu thống kê: Là phương pháp lấy mẫu gồm hai đặc điểm là: phần tử chọn ngẫu nhiên vào mẫu sử dụng lý thuyết xác xuất thống kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro lấy mẫu Lấy mẫu phi thống kê: Là phương pháp lấy mẫu khơng có hai đặc điểm phương pháp lấy mẫu thống kê Nễu kiểm toán viên sử dụng phương pháp lấy mẫu khơng thích hợp rủi ro lấy mẫu cao Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530, đoạn 08 rủi ro lấy mẫu: “Rủi ro lấy mẫu: Là khả kết luận kiểm toán viên dựa kiểm tra mẫu khác với kết luận mà kiểm tốn viên đạt kiểm tra toàn tổng thể với thủ tục Có hai loại rủi ro lấy mẫu:  Rủi ro kiểm toán viên kết luận rủi ro kiểm soát thấp mức rủi ro thực tế (đối với thử nghiệm kiểm sốt) khơng có sai sót trọng yếu thực tế có (đối với thử nghiêm bản) Loại rủi ro ảnh hưởng đến tính hữu hiệu kiểm tốn, dẫn đến ý kiến kiểm tốn khơng xác đáng  Rủi ro kiểm tốn viên kết luận rủi ro kiểm soát cao mức rủi ro thực tế (đối với thử nghiệm kiểm soát) có sai sót trọng yếu thực tế Hồng Thị Hà – CQ 45/22.02 92 Luận văn cuối khóa Học viện Tài khơng có (đối với thử nghiệm bản) Loại rủi ro ảnh hưởng đến tính hiệu kiểm tốn thường dẫn đến công việc bổ sung để chứng minh kết luận ban đầu không Tại công ty TNHH tư vấn kiểm toán Vạn An, mẫu chọn chủ yếu dựa vào phán đoán kiểm toán viên theo nguyen tắc số lớn (số phát sinh lơn shoawcj số dư lớn) Phương pháp đơn giản, dễ thực hướng vào nghiệp vụ tiềm ẩn rủi ro cao ảnh hưởng trọng yếu đễn BCTC Nhược điểm phương pháp mẫu chọn phụ thuộc nhiều vào chủ quan kiểm toán viên Do kiểm toán viên thường ý nhiều đến nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn khoản mục có số dư lớn, rủi ro xảy sai phạm lại tập trung nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ khoản mục có số dư nhỏ kết hợp sai phạm nhỏ lại ảnh hưởng lớn tới BCTC Vì vậy, để chọn mẫu đại diện làm cho việc kiểm toán, công ty nên sử dụng linh hoạt nhiều phương pháp chọn mẫu Chu kỳ bán hàng thu tiền chu kỳ mà nghiệp vụ diễn nhiều với giá trị lớn, kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra chi tiết tất nghiệp vụ phát sinh được, để giảm rủi ro lấy mẫu, kiểm tốn viên sử dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên phương pháp cho kết quy mơ mẫu mang tính đặc trưng khơng bị ảnh hưởng phán đoán nghề nghiệp kiểm tốn viên Hoặc cơng ty chọn phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên kết hợp chọn mẫu theo phán đốn kiểm tốn viên Như khơng bỏ qua phần tử mẫu mà kiểm toán viên nghi ngờ có dấu hiệu bất thường tiềm ẩn rủi ro sai phạm cao Ngồi cơng ty lựa chọn tiêu chuẩn khác để chọn mẫu mà không nên trọng vào giá trị phần tử tổng thể chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào phần mềm chuyên dụng để chọn mẫu nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí giảm thiểu rủi ro chọn mẫu  Thứ ba: Kiến nghị việc đánh giá tính trọng yếu “ Trọng yếu thuật ngữ dùng để tầm quan trọng thông tin BCTC Thông tin coi trọng yếu thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai Hồng Thị Hà – CQ 45/22.02 93 Luận văn cuối khóa Học viện Tài sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính trọng yếu thơng tin xem xét phương diện định lượng định tính” – Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 Việc thực xác định tính trọng yếu cơng ty TNHH tư vấn kiểm toán Vạn An thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty dừng lại việc xác định khoản mục trọng yếu mà chưa ước lượng mức trọng yếu cụ thể cho toàn BCTC phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC Việc làm tăng rủi ro kiểm tốn có sai phạm nhỏ xảy Kiểm tốn viên khơng có sở để xác định sai phạm nhỏ kết hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC hay khơng Do cơng ty nên xây dựng cho chương trình đánh giá tính trọng yếu cụ thể thực quy trình đánh giá rủi ro cách đầy đủ để đảm bảo chất lượng cơng việc kiểm tốn Việc xây dựng chương trình đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn viên giàu kinh nghiệm cơng ty thực cơng ty th chun gia ngành nghiên cứu thiết kế chương trình đánh giá tính trọng yếu thích hợp  Thứ tư: Kiến nghị việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng qua tìm xu hướng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin có liên quan khác có chênh lệch lớn với giá trị dự kiến Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 có nêu: “Kiểm tốn viên phải thực quy trình phân tích lập ké hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể kiểm tốn Quy trình phân tích thực giai đoạn khác q trình kiểm tốn Khi thực quy trình phân tích, kiểm tốn viên so sánh thơng tin tài tương ứng kỳ với kỳ trước, thực tế với kế hoạch khách hàng, thực tế với ước tính kiểm toán viên, thực tế đơn vị với đơn vị khác ngành Áp dụng thủ tục phân tích cho kiểm tốn viên thấy mối quan hệ thơng tin tài với thơng tin tài thơng tin phi tài chính” Hồng Thị Hà – CQ 45/22.02 94 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Trong q trình sử dụng thủ tục phân tích, kiểm tốn viên phép sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp mức độ áp dụng tùy thuộc vào xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Tại cơng ty TNHH tư vấn kiểm tốn Vạn An, kỹ thuật phân tích sử dụng chủ yếu phân tích ngang, kỹ thuật phân tích dọc chưa công ty thực nhiều Kiến nghị đặt với công ty nên áp dụng nhiều kỹ thuật phân tích dọc q trình kiểm tốn Điều giúp kiểm tốn viên có nhìn khái quát khoản mục tồn chu trình kiểm tốn Đặc biệt, kiểm tốn viên nên sử dụng phần mêm EXCEL để vẽ đồ thị trog q trình phân tích như: Vẽ đồ thị hình cột để biểu thị xu hướng, đồ thị hình tròn để biểu thị tỷ suất…  Thứ năm: Kiến nghị việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát “Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá mức rủi ro tiềm tàng cho toàn BCTC đơn vị kiểm tốn Khi lập chương trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho số dư loại nghiệp vụ quan trọng đến sở dẫn liệu Trường hợp khơng thể xác định kiểm toán viên xác định rủi ro tiềm tàng cao cho sở dẫn liệu Căn vào mức độ đánh giá rủi ro tiền tàng để dự kiến cơng việc, thủ tục kiểm tốn thực cho nghiệp vụ, khoản mục trọng yếu BCTC, nghiệp vụ, khoản mục mà kiểm tốn viên cho có rủi ro tiềm tàng cao” – Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 – Đánh giá rủi ro kiểm soát nội Đồng thời, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, đoạn 27 có nêu: “Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát việc đánh giá hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị việc ngăn ngừa phát sửa chữa sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm sốt thường khơng hồn toàn loại trừ hạn chế tiềm tàng hệ thống kế toán hệ thoogs kiểm soát nội bộ” Hoàng Thị Hà – CQ 45/22.02 95 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Tại cơng ty TNHH tư vấn kiểm tốn Vạn An, cơng ty khơng tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng cho BCTC đơn vị khách hàng, rủi ro kiểm soát đánh giá giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thủ tục kiểm toán thiết lập để đánh giá rủi ro kiểm sốt cịn sơ sài đánh giá rủi ro kiểm soát chung cho tồn BCTC mà khơng tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát cho khoản mục cụ thể Việc thực thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tiết kiệm thời gian chi phí cho giai đoạn lập kế hoạch khối lượng công việc nhiều giai đoạn thực kiểm toán Chu kỳ bán hàng thu tiền phần hành quan trọng kiểm tốn báo cáo tài chính, việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát khoản mục chu kỳ điều rấy cần thiết Do vậy, để giảm thiểu rủi ro nâng cao chất lượng kiểm tốn, cơng ty cần xây dựng chương trình đánh giá rủi ro phù hợp đầy đủ, tuân thủ nguyên tắc đánh giá rủi ro quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam:  Thứ nhất: Đối với việc đánh giá rủi ro tiềm tàng Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng phụ thuộc nhiều vào xét đốn chun mơn kiểm tốn viên Do vậy, cơng ty nên giao cho trưởng nhóm kiểm tốn kiểm tốn viên có kinh nghiệm tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng Báo cáo tài khoản mục quan trọng tiềm ẩn nhiều rủi ro Đồng thời công ty nên xây dựng chương trình đánh giá rủi ro cụ thể Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng dựa nhân tố chủ yếu sau:  Trên phương diện Báo cáo tài chính: - Sự liêm khiết, kinh nghiệm hiểu biết ban giám đốc thay đổi thành phần ban quản lý xảy niên độ kế tốn - Trình độ, kinh nghiệm chun mơn kế tốn trưởng, nhân viên kế toán chủ yếu, kiểm toán viên nội thay đổi (nếu có) họ - Những áp lực bất thường ban giám đốc, kế toán trưởng, hoàn cảnh thúc đẩy ban giám đốc, kế tốn trưởng phải trình bày báo cáo tài khơng trung thực Hồng Thị Hà – CQ 45/22.02 96 Luận văn cuối khóa Học viện Tài - Đặc điểm hoạt động kinh doanh đơn vị, như: Quy trình cơng nghệ, ngành nghề kinh doanh, tính chất mùa vụ,… - Các nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động đơn vị, như: Các biến động kinh tế, thị trường bán, thị trường mua, nhà cung cấp,…  Trên phương diện số dư tài khoản loại nghiệp vụ: - Mức độ dễ bị mát, biển thủ tài sản, như: Phát sinh nhiều nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, tạm ứng tiền với số lượng lớn, thời gian toán dài, - Mức độ phức tạp nghiệp vụ hay kiện quan trọng địi hỏi phải có ý kiến chun gia, như: xảy kiện tụng, trộm cắp,…  Thứ hai: Đối với việc đánh giá rủi ro kiểm soát Cơng ty nên thiết kế chương trình đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục cách cụ thể Đối với chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục quan trọng doanh thu bán hàng, phải thu khách hàng,… Theo đó, kiểm tốn viên nên thu thập đầy đủ tài liệu, thông tin liên quan đến ngành nghề hoạt động kinh doanh cơng ty tổ chức máy kế tốn, máy quản lý công ty Hơn nữa, từ khâu lập kế hoạch, kiểm toán viên nên thu thập đầy đủ sách, quy định liên quan đến hoạt động bán hàng thu tiền công ty khách hàng : kế hoạch bán hàng, sách bán hàng, cách thức giao nhận hàng hóa, phương thức thu tiền hàng,… Qua đó, Kiểm toán viên tiến hành đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát khoản mục quan trọng chu kỳ Qua việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát khoản mục chu kỳ bán hàng thu tiền từ khâu lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên có hiểu biết nhận định ban đầu hoạt động chu kỳ bán hàng thu tiền đơn vị khách hàng Từ xác định phạm vi, thời gian thủ tục kiểm toán sử dụng giai đoạn thực kiểm toán  Thứ sáu: Kiến nghị việc lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên Việc lựa chọn đội ngũ kiểm tốn viên thích hợp cho kiểm tốn khơng hướng tới hiệu kiểm tốn mà cịn tn thủ chuẩn mực kiểm tốn Hồng Thị Hà – CQ 45/22.02 97 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Việc lựa chọn tiến hành yêu cầu số người, khả năng, trình độ, u cầu chun mơn thường ban giám đốc cơng ty kiểm tốn trực tiếp đạo Để lựa chọn đội ngũ kiểm tốn viên đào tạo bản, có trình độ chun mơn, cơng ty nên tổ chức thi tuyển nhân viên cách kỹ càng, có sách tuyển dụng hợp lý Mặt khác, công ty nên tổ chức khóa đào tạo nâng cao nghiệp vụ chuyên môn thường xuyên cho cán nhân viên Ngồi ra, cơng ty cân nhắc mở rộng quan hệ hợp tác với trường đại học đặc biệt trường đại học thuộc khối kinh tế, như: Học viện Tài chính, Đại học kinh tế Quốc dân,… thông qua việc dành tặng quỹ học bổng thi chuyên ngành trường, qua thu hút quan tâm sinh viên công ty, đặc biệt sinh viên khá, giỏi đến làm việc công ty Đây cách tuyển chọn nguồn nhân lực nhiều công ty áp dụng 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Về phía quan nhà nước Đối với quan quản lý Nhà nước, để tiếp tục tạo điều kiện cho việc thực lộ trình hội nhập quốc tế lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn thuận lợi, khuyến khích hãng kiểm tốn ngồi nước hoạt động Việt Nam, quan nhà nước cần thực biện pháp cụ thể sau:  Thứ nhất, cần hoàn thiện hệ thống khn khổ pháp lý cho q trình hội nhập q trình kiểm tốn Việt Nam sở phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện thực tế Việt Nam  Thứ hai, cần tiếp tục hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán, làm sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán Việt Nam  Thứ ba, cần cải tiến chương trình đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán để đáp ứng yêu cầu ngày cao trình hội nhập  Thứ tư, cần đầu tư, xây dựng sở hạ tầng, trang thiết bị kỹ thuật, phần mềm kiểm toán chuyên dụng để giúp nâng cao hiệu hoạt động kiểm tốn Hồng Thị Hà – CQ 45/22.02 98 Luận văn cuối khóa Học viện Tài 3.3.2 Về phía hiệp hội kế tốn kiểm tốn Các hiệp hội kế tốn kiểm tốn đóng vai trò quan trọng việc nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC Hiệp hội nghề nghiệp, nơi tập trung kiểm toán viên giàu kinh nghiệm có trình độ cao sở cho hoạt động kế toán, kiểm toán quốc gia mà hiệp hội hoạt động Tại Việt Nam, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam từ thành lập nơi quy tụ kiểm toán viên giàu kinh nghiệm, nơi trao đổi kiến thức nghề nghiệp cập nhật tài liệu, văn liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán Các hiệp hội kế toán, kiểm toán nên tiếp tục tổ chức nhiều chương trình đào tạo để nâng cao trình độ kiểm tốn viên, tổ chức nhiều buổi giao lưu để kiểm toán viên ngồi nước có nhiều hội gặp mặt, trao đổi kinh nghiệm Ngoài ra, hiệp hội nghề nghiệp tổ chức thêm sân chơi, thi liên quan đến lĩnh vực kế toán, kiểm toán để kiểm toán viên cọ sát, học hỏi, trau dồi chuyên môn, nghiệp vụ thân Mặt khác, hiệp hội tổ chức buổi hội thảo để giới thiệu tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cho đối tượng muốn thi cấp chứng kế toán, kiểm toán viên muốn tham gia vào hiệp hội nghề nghiệp 3.3.3 Về phía cơng ty TNHH tư vấn kiểm tốn Vạn An Bản thân cơng ty kiểm tốn phải ln tn thủ ngun tắc vào đạo đức nghề nghiệp: Công ty tất nhân viên công ty phải tuân thủ nguyên tắc tính độc lập, tính trực, khách quan, bảo mật quy định chung tư cách nghệ nghiệp Cơng ty cần có sách tuyển dụng hợp lý: Tuyển dụng nhân viên có lực chun mơn khá, sau tiến hành đào tạo thường xuyên chuyên môn nghiệp vụ, đào tạo nhân viên nắm vững văn pháp luật, quy định liên quan đến nghề nghiệp Đồng thời phải đảm bảo nhân viên phải tuyệt đối tuân thủ nội dung trình tự cơng việc xây dựng áp dụng cho kiểm toán cụ thể Hoàng Thị Hà – CQ 45/22.02 99 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Duy trì chấp nhận khách hàng: Danh tiếng công ty phụ thuộc vào khách hàng mà công ty cung cấp dịch vụ Sự đánh giá thấu đáo khách hàng tiềm việc thường xuyên đánh giá lại khách hàng phần việc quan trọng cần thiết Điều không giúp công ty mở rộng khách hàng mà cịn giúp cơng ty thực kiểm tốn đạt hiểu cao Bên cạnh cơng ty cần thường xun kiểm tra tính hiệu sách thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động công ty, nâng cao hiệu kiểm tốn tồn cơng ty 3.3.4 Về phía khách hàng Các doanh nghiệp cần phải thấy kiểm toán cần thiết: Quy mơ thị trường kiểm tốn nhỏ, chưa xứng với tiềm tốc độ phát triển kinh tế xã hội Các doanh nghiệp cần phải tự nhận thấy kiểm toán cần thiết, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, xác thơng tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp tăng khả cạnh tranh Đồng thời, thân công ty kiểm toán viên đưa mặt hạn chế, yếu máy kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ,… đưa cách khắc phục vấn đề “Thư quản lý”, dựa vào cơng ty thấy vấn đề cịn tồn để từ đưa giải pháp xử lý hiệu hơn, nâng cao hiệu hoạt động máy kế toán hệ thống kiểm sốt nội Tơn trọng hoạt động kiểm tốn: Bản thân khách hàng cịn coi trọng tiêu thức giá phí, thường trọng tiêu thức giá phí thấp để lựa chọn cơng ty kiểm tốn mà khơng nghĩ đến lợi ích mà cơng ty thu sau tiến hành kiểm tốn Vì vậy, để tồn phát triển, công ty kiểm toán phải chiều theo khách hàng, điều đặc biệt nghiêm trọng kiểm toán viên thiếu lĩnh đạo đức nghề nghiệp Chính vậy, cơng ty cần tơn trọng hoạt động kiểm tốn sáng suốt lựa chọn cho doanh nghiệp kiểm tốn phù hợp để có BCTC trung thực thông tin tư vấn hiệu Tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để kiểm tốn viên hoàn thành nhiệm vụ: Nhiều nhân viên đơn vị khách hàng thường tỏ thái độ thiếu hợp tác kiểm tốn viên, gây khó khăn việc cug cấp tài liệu cho kiểm tốn viên làm Hồng Thị Hà – CQ 45/22.02 100 Luận văn cuối khóa Học viện Tài cho cơng việc kiểm tốn nhiều thời gian cơng sức Vì khách hàng cần có thái độ tích cực trung thực trả lời vấn cung cấp tài liệu cho kiểm tốn viên Ln có thái độ nhiệt tình hợp tác với kiểm tốn viên cơng việc Giúp đỡ kiểm tốn viên giúp q trình kiểm tốn nhanh hơn, tiết kiệm chi phí, tạo mối quan hệ hợp tác, cởi mở cơng ty kiểm tốn khách hàng, đồng thời đưa BCTC trung thực, hợp lý Như bên liên quan đến q trình kiểm tốn thực tốt chức nhiệm vụ khơng hiệu kiểm toán nâng lên mà thân ngành kiểm tốn phát triển cao Hồng Thị Hà – CQ 45/22.02 101 ... HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền 1.1.1 Những đặc điểm chu kỳ bán hàng thu tiền 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ bán hàng thu. .. TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KIỂM TỐN VẠN AN 2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KIỂM TOÁN VẠN AN 2.1.1 Khái qt cơng ty TNHH tư vấn kiểm tốn Vạn An Cơng ty TNHH tư vấn kiểm tốn Vạn An cơng ty kiểm tốn... tài trình bày báo cáo tài kiểm tốn 1.2 QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán chu kỳ Bán hàng thu tiền Kế hoạch kiểm