LUẬT QUẢN LÝ THUẾ - Anh (chị) cho biết nội dung quản lý thuế theo quy định Luật Quản lý thuế? Trả lời: Căn Điều Luật quản lý thuế nội dung quản lý thuế gồm: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt Quản lý thông tin người nộp thuế Kiểm tra thuế, tra thuế Cưỡng chế thi hành định hành thuế Xử lý vi phạm pháp luật thuế Giải khiếu nại, tố cáo thuế - Anh (chị) cho biết người nộp thuế gồm đối tượng nào? Trả lời: Căn điều Nghị định 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật quản lý thuế người nộp thuế gồm: Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế, phí, lệ phí khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật Tổ chức giao nhiệm vụ thu phí, lệ phí thuộc ngân sách nhà nước Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế; tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay người nộp thuế bao gồm: a) Tổ chức, cá nhân bên Việt Nam ký hợp đồng với tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo quy định pháp luật đầu tư không thực chế độ kế toán Việt Nam; b) Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế chi trả thu nhập cho người có thu nhập thuộc diện nộp thuế thu nhập người có thu nhập cao; c) Tổ chức làm đại lý tàu biển, đại lý cho hãng vận tải nước có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động kinh doanh vận chuyển hàng hóa tàu biển từ cảng biển Việt Nam nước cảng biển Việt Nam; d) Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế; đ) Đại lý làm thủ tục hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; e) Tổ chức, cá nhân cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trường hợp nộp thay thuế cho tổ chức, cá nhân nộp thuế; g) Tổ chức tín dụng tổ chức khác hoạt động theo quy định Luật Tổ chức tín dụng trường hợp bảo lãnh nộp thuế cho tổ chức, cá nhân nộp thuế - Anh (chị) cho biết phạm vi điều chỉnh, đối tượng áp dung Luật quản lý thuế? Nội dung quản lý thuế? Điều Phạm vi điều chỉnh Luật quy định việc quản lý loại thuế, khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật Điều Đối tượng áp dụng Người nộp thuế: a) Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo quy định pháp luật thuế; b) Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước (sau gọi chung thuế) quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật; c) Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế; tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay người nộp thuế Cơ quan quản lý thuế: a) Cơ quan thuế gồm Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế; b) Cơ quan hải quan gồm Tổng cục hải quan, Cục hải quan, Chi cục hải quan Công chức quản lý thuế gồm công chức thuế, công chức hải quan Cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến việc thực pháp luật thuế - Trình bầy Nội dung, nguyên tắc quản lý thuế? Điều Nội dung quản lý thuế Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt Quản lý thông tin người nộp thuế Kiểm tra thuế, tra thuế Cưỡng chế thi hành định hành thuế Xử lý vi phạm pháp luật thuế Giải khiếu nại, tố cáo thuế Điều Nguyên tắc quản lý thuế Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy định pháp luật nghĩa vụ quyền lợi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế Việc quản lý thuế thực theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan Việc quản lý thuế phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền lợi ích hợp pháp người nộp thuế - Anh (chị) cho biết NNT có quyền nghĩa vụ gì? Điều Quyền người nộp thuế (quyền tổ chức, cá nhân nộp thuế) Được hướng dẫn thực việc nộp thuế; cung cấp thông tin, tài liệu để thực nghĩa vụ, quyền lợi thuế Yêu cầu quan quản lý thuế giải thích việc tính thuế, ấn định thuế; yêu cầu quan, tổ chức giám định số lượng, chất lượng, chủng loại hàng hoá xuất khẩu, nhập Được giữ bí mật thông tin theo quy định pháp luật Hưởng ưu đãi thuế, hoàn thuế theo quy định pháp luật thuế Ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Nhận văn kết luận kiểm tra thuế, tra thuế quan quản lý thuế; yêu cầu giải thích nội dung kết luận kiểm tra thuế, tra thuế; bảo lưu ý kiến biên kiểm tra thuế, tra thuế Được bồi thường thiệt hại quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây theo quy định pháp luật Yêu cầu quan quản lý thuế xác nhận việc thực nghĩa vụ nộp thuế Khiếu nại, khởi kiện định hành chính, hành vi hành liên quan đến quyền lợi ích hợp pháp 10 Tố cáo hành vi vi phạm pháp luật công chức quản lý thuế tổ chức, cá nhân khác Điều Nghĩa vụ người nộp thuế (nghĩa vụ tổ chức, cá nhân nộp thuế) Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định pháp luật Khai thuế xác, trung thực, đầy đủ nộp hồ sơ thuế thời hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực, đầy đủ hồ sơ thuế Nộp tiền thuế đầy đủ, thời hạn, địa điểm Chấp hành chế độ kế toán, thống kê quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Ghi chép xác, trung thực, đầy đủ hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế giao dịch phải kê khai thông tin thuế Lập giao hoá đơn, chứng từ cho người mua theo số lượng, chủng loại, giá trị thực toán bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo quy định pháp luật Cung cấp xác, đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu nội dung giao dịch tài khoản mở ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu quan quản lý thuế Chấp hành định, thông báo, yêu cầu quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy định pháp luật Chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật trường hợp người đại diện theo pháp luật đại diện theo ủy quyền thay mặt người nộp thuế thực thủ tục thuế sai quy định - Anh (Chị) cho biết Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm, quyền hạn việc thực Luật quản lý thuế? Điều Trách nhiệm quan quản lý thuế Tổ chức thực thu thuế theo quy định pháp luật Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật thuế; công khai thủ tục thuế Giải thích, cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế; công khai mức thuế phải nộp hộ gia đình, cá nhân kinh doanh địa bàn xã, phường, thị trấn Giữ bí mật thông tin người nộp thuế theo quy định Luật Thực việc miễn thuế, giảm thuế, xoá nợ tiền thuế, xóa nợ tiền phạt, hoàn thuế theo theo quy định Luật quy định khác pháp luật thuế Xác nhận việc thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế có đề nghị theo quy định pháp luật Giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực pháp luật thuế theo thẩm quyền Giao kết luận, biên kiểm tra thuế, tra thuế cho đối tượng kiểm tra thuế, tra thuế giải thích có yêu cầu Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định Luật 10 Giám định để xác định số thuế phải nộp người nộp thuế theo yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền Điều Quyền hạn quan quản lý thuế Yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu, nội dung giao dịch tài khoản mở ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế Yêu cầu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế phối hợp với quan quản lý thuế để thực pháp luật thuế Kiểm tra thuế, tra thuế Ấn định thuế Cưỡng chế thi hành định hành thuế Xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo thẩm quyền; công khai phương tiện thông tin đại chúng trường hợp vi phạm pháp luật thuế Áp dụng biện pháp ngăn chặn bảo đảm việc xử lý vi phạm pháp luật thuế theo quy định pháp luật Ủy nhiệm cho quan, tổ chức, cá nhân thu số loại thuế vào ngân sách nhà nước theo quy định Chính phủ - Anh (chị) nêu trách nhiệm Bộ Tài quản lý thuế? Trả lời: Căn Điều 10 Luật quản lý thuế: Thực quản lý nhà nước thuế theo quy định pháp luật Chỉ đạo thực quản lý thuế theo quy định Luật Chỉ đạo lập thực dự toán thu ngân sách nhà nước Kiểm tra, tra việc thực pháp luật thuế Xử lý vi phạm giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực pháp luật thuế theo thẩm quyền - Anh (chị) cho biết cách tính thời hạn để thực thủ tục hành thuế? Trả lời: Căn mục VII, phần A Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định cách tính thời hạn để thực thủ tục hành thuế sau: Trường hợp thời hạn tính “ngày” tính liên tục theo dương lịch, kể ngày nghỉ Trường hợp thời hạn tính “ngày làm việc” tính theo ngày làm việc quan hành nhà nước theo quy định pháp luật: ngày theo dương lịch trừ ngày thứ bảy, chủ nhật, ngày lễ, ngày tết (gọi chung ngày nghỉ) Trường hợp thời hạn tính từ ngày cụ thể ngày bắt đầu tính thời hạn ngày ngày cụ thể Trường hợp ngày cuối thời hạn giải thủ tục hành trùng với ngày nghỉ theo quy định pháp luật ngày cuối thời hạn tính ngày ngày nghỉ Ngày nộp hồ sơ thuế để tính thời hạn giải công việc hành thuế ngày quan thuế nhận hồ sơ hợp lệ, đầy đủ giấy tờ, văn theo quy định - Anh (chị) nêu trách nhiệm Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân cấp việc quản lý thuế? Trả lời: Căn Điều 11 Luật quản lý thuế, Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân cấp có trách nhiệm việc quản lý thuế sau: a) Hội đồng nhân dân cấp phạm vi, quyền hạn định nhiệm vụ thu ngân sách năm giám sát việc thực pháp luật thuế b) Uỷ ban nhân dân cấp phạm vi, quyền hạn có trách nhiệm: - Chỉ đạo quan có liên quan địa phương phối hợp với quan quản lý thuế lập dự toán thu ngân sách nhà nước tổ chức thực nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước địa bàn; - Kiểm tra việc thực pháp luật thuế; - Xử lý vi phạm giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực pháp luật thuế theo thẩm quyền 10 - Anh (chị) cho biết quyền ký định thành lập Hội đồng tư vấn thuế xã phường? Nêu nhiệm vụ thành phần Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn? Trả lời: Căn Điều 12 Luật Quản lý thuế Quyết định 68/2007/QĐ-BTC ngày 01/8/2007 Bộ Tài ban hành Quy chế hoạt động Hội đồng tư vấn thuế xã phường: a) Chủ tịch UBND quận, huyên, thị xã, thành phố thuộc tỉnh người ký định thành lập Hội đồng tư vấn thuế xã, phường thị trấn theo đề nghị Chi cục trưởng Chi cục thuế quản lý thuế địa bàn xã, phường, thị trấn b) Nhiệm vụ: Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn có nhiệm vụ tư vấn cho quan thuế mức thuế hộ, gia đình, cá nhân kinh doanh địa bàn, bảo đảm pháp luật, dân chủ, công khai, công bằng, hợp lý Cụ thể: - Phối hợp với quan thuế để tuyên truyền, phổ biến Luật, Pháp lệnh thuế tới hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh quan, đoàn thể địa bàn phường xã; - Thống kê hộ, gia đình, cá nhân phát sinh hoạt động kinh doanh hộ, gia đình, cá nhân kinh doanh có thay đổi quy mô, nội dung kinh doanh địa bàn để chuyển cho quan thuế xác định phân loại quản lý theo pháp luật thuế; - Đôn đốc, vận động hộ, gia đình, cá nhân kinh doanh thực kê khai, nộp thuế đầy đủ, kịp thời vào ngân sách nhà nước; - Tư vấn cho quan thuế việc xét miễn giảm thuế cho hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán địa bàn; - Tham gia với quan thuế vào việc xác định số thuế phải nộp hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán địa bàn xã, phường cho phù hợp với thực tế kinh doanh đảm bảo tính công thuế; - Phối hợp với quan thuế việc thực cưỡng chế hộ, cá nhân kinh doanh chây ỳ, không nộp thuế; - Phản ánh, thông báo với quan thuế quan chức khác hành vi sai trái công chức thuế; c) Thành phần Hội đồng tư vấn thuế xã, phường thị trấn gồm có: - Chủ tịch Phó chủ tịch Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn - Chủ tịch Hội đồng; - Một cán thuộc Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn phụ trách tài - Thành viên; - Một cán thuộc Mặt trận tổ quốc xã, phường, thị trấn – Thành viên; - Một cán thuộc Công an xã, phường, thị trấn – Thành viên; - Hai chủ hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh đại diện cho hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh - Thành viên; - Một công chức thuế Chi cục thuế quản lý địa bàn xã, phường, thị trấn - Thành viên thường trực Các thành viên Hội đồng tư vấn thuế hoạt động theo chế độ kiêm nhiệm 11 - Anh (chị) nêu trách nhiệm quan khác Nhà nước việc quản lý thuế? Trách nhiệm quan điều tra, viện kiểm soát, án việc quản lý thuế? Trách nhiệm tổ chức, cá nhân khác việc tham gia quản lý thuế? Trả lời: Căn Điều 13 Luật Quản lý thuế, Các quan khác Nhà nước quan điều tra, viện kiểm soát, án việc quản lý thuế có trách nhiệm sau: a) Các quan khác Nhà nước có trách nhiệm việc quản lý thuế : - Tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật thuế; - Phối hợp với quan quản lý thuế việc quản lý thuế; - Tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế thực nghĩa vụ thuế b) Cơ quan điều tra, Viện kiểm sát, Toà án phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn có trách nhiệm việc quản lý thuế : - Khởi tố, điều tra, truy tố, xét xử kịp thời nghiêm minh tội phạm vi phạm pháp luật thuế theo quy định pháp luật; - Thông báo tiến độ, kết xử lý vụ việc cho quan quản lý thuế c) Căn Điều 15 Luật quản lý thuế, tổ chức, cá nhân khác việc tham gia quản lý thuế có trách nhiệm việc tham gia quản lý thuế : - Cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế theo đề nghị quan quản lý thuế; - Phối hợp thực định xử lý vi phạm pháp luật thuế; - Tố giác hành vi vi phạm pháp luật thuế; - Yêu cầu người bán hàng, người cung cấp dịch vụ phải giao hoá đơn, chứng từ bán hàng hoá, dịch vụ số lượng, chủng loại, giá trị thực toán mua hàng hoá, dịch vụ 12 - Anh (Chị) nêu trách nhiệm Mặt trận tổ quốc Việt Nam, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp; tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp việc tham gia quản lý thuế? Trả lời: Căn Điều 14 Luật Quản lý thuế, Mặt trận tổ quốc Việt Nam, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp; tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp việc tham gia quản lý thuế có trách nhiệm sau: a) Mặt trận tổ quốc Việt Nam tổ chức thành viên Mặt trận có trách nhiệm: - Tổ chức động viên nhân dân, giáo dục hội viên nghiêm chỉnh thi hành pháp luật thuế; - Phê phán hành vi vi phạm pháp luật thuế b) Mặt trận tổ quốc Việt Nam tổ chức thành viên Mặt trận, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp; tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp có trách nhiệm: - Phối hợp với quan quản lý thuế việc tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật thuế đến hội viên; - Phối hợp với quan quản lý thuế việc cung cấp thông tin liên quan đến việc quản lý thuế 13 - Anh (chị) nêu đối tượng, thời hạn đăng ký thuế? Điều 21 Đối tượng đăng ký thuế Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh Cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân Tổ chức, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ nộp thuế thay Tổ chức, cá nhân khác theo quy định pháp luật thuế Điều 22 Thời hạn đăng ký thuế Số thuế GTGT Đối tượng đăng ký thuế phải đăng ký thuế thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày: Được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động giấy chứng nhận đầu tư; Bắt đầu hoạt động kinh doanh tổ chức không thuộc diện đăng ký kinh doanh hộ gia đình, cá nhân thuộc diện đăng ký kinh doanh chưa cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; Phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế nộp thuế thay; Phát sinh nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân; Phát sinh yêu cầu hoàn thuế KIẾN THỨC CHUNG VỀ THUẾ 1/ Khái niệm đặc điểm thuế 1/ Khái niệm: Thuế biện pháp động viên bắt buộc Nhà nước thể nhân pháp nhân nhằm bắt buộc thể nhân pháp nhân trích phần thu nhập kinh doanh, lao = đó, thuế chứa đựng yếu tố kinh tế xã hội 2.3 Thuế khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Nó hoàn trả lại cho người nộp thuế thông qua chế đầu tư Ngân sách Nhà nước cho việc sản xuất cung cấp hàng hoá công cộng 2/ Phân loại: Có hai cách phân loại 1/ Loại thuế thực loại thuế cá nhân 2/ Thuế trực thu thuế gián thu 3/ Vai trò thuế - Thuế công cụ thực chức Nhà nước - Thuế công cụ chủ yếu tạo lập nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước - Thuế công cụ góp phần điều chỉnh mục tiêu kinh tế vĩ mô Nhà nước 4/ Các yếu tố cấu thành sắc thuế - Đối tượng chịu thuế - Người nộp thuế - Căn tính thuế - Phương pháp tính thuế - Thuế suất - Kê khai nộp thuế, toán thuế, hoàn thuế (nếu có) - Ưu đãi, miễn, giảm (nếu có) 5/ Hiện nay, quan thuế quản lý sắc thuế khoản thu ngân sách: Các sắc thuế: - Thuế GTGT - Thuế TNDN - Thuế TTĐB - Thuế xuất khẩu, thuế nhập - Thuế thu nhập cá nhân - Thuế tài nguyên - Thuế nhà, đất - Thuế chuyển quyền sử GTGT hàng hóa, dịch vụ chịu thuế động, đầu tư tài chính, lưu giữ, chuyển dịch tài sản mang lại nộp cho Ngân sách nhà nước 2/ Đặc điểm: 2.1 Thuế biện pháp tài Nhà nước mang tính quyền lực, tính cưỡng chế, tính pháp lý cao 2.2 Thuế biện pháp tài Nhà nước mang tính chất bắt buộc, song bắt buộc luôn xác lập tảng vấn đề kinh tế xã hội người làm nghĩa vụ đóng thuế Do X A - THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Khái niệm: Thuế giá trị gia tăng thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng thu khâu tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Như vậy, thuế GTGT đánh phần giá trị tạo (giá trị gia tăng) trình sản xuất kinh doanh Vấn đề phải xác định giá trị gia tăng giai đoạn sản xuất kinh doanh, có tính cách xác số thuế giá trị gia tăng giai đoạn Giá trị gia tăng xác định chênh lệch tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ bán với tổng trị giá hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng kỳ tính thuế: Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dụng đất - Thuế sử dụng đất nông nghiệp - Thuế môn Các khoản thu ngân sách: - Thu tiền sử dụng đất - Tiền thuê đất - Lệ phí trước bạ - Các khoản phí lệ phí khác Có thể thấy thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hoá, Giá mua (2) dịch vụ Tuy nhiên chất, thuế 1000 GTGT khác với loại thuế gián thu 1500 khác, điều thể qua đặc1000 điểm thuế GTGT 1500 2300 Đặc điểm thuế GTGT 3000 - Thuế GTGT loại thuế2300 gián thu đánh vào đối tượng tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT (vì thuế GTGT loại thuế tiêu Qua bảng thấy dùng, sở kinh doanh khâu luân chuyển sở kinh loại thuế gián thu), yếu tố cấu doanh phải nộp thuế GTGT thành giá hàng hoá dịch vụ, GTGT tương ứng khâu đó, khoản thu cộng thêm vào giá tổng số thuế GTGT khâu cộng bán người cung cấp, hay nói cách lại số thuế cuối mà khác giá hàng hoá, dịch vụ mà người tiêu dùng phải chịu (100 + 50 người tiêu dùng mua bao gồm thuế + 80 + 70 = 300) GTGT So với thuế doanh thu thấy: Ví dụ: Giá hàng hoá, dịch vụ thuế doanh thu quy định doanh thu chưa thuế là: 100 phát sinh sở để thực chế độ Thuế suất thuế GTGT 10% thu nộp thuế Do Nhà nước đánh => Thuế GTGT 10 thuế toàn doanh thu phát sinh Giá người tiêu dùng phải trả sản phẩm qua lần chuyển là: 100 + 10 = 110 (giá bao gồm dịch từ khâu sản xuất, lưu thông đến thuế GTGT) tiêu dùng Nếu sản phẩm, hàng Tính gián thu thuế GTGT hoá chịu thuế qua nhiều khâu biểu hiện: người mua hàng hoá, dịch số thuế Nhà nước thu tăng vụ người phải trả khoản thuế thêm qua khâu nên việc áp dụng thông qua giá mua hàng hoá, dịch thuế doanh thu dẫn đến tình trạng vụ Như vậy, người mua không trực thuế thu trùng lặp phần doanh tiếp nộp thuế GTGT vào NSNN mà trả thu chịu thuế công đoạn trước thuế thông qua giá toán hàng hoá Ðiều mang tính bất hợp lý, tác dịch vụ cho người bán, bao động tiêu cực đến sản xuất lưu gồm khoản thuế GTGT mà người thông hàng hoá Như vậy, đặc điểm mua trả Người bán thực nộp cho thấy thuế GTGT khắc khoản thuế GTGT phải nộp “đã phục nhược điểm thuế người mua trả” vào NSNN doanh thu “thuế chồng lên thuế” - Thuế GTGT đánh vào - Thuế GTGT loại GTGT hàng hoá, dịch vụ phát sinh thuế có tính trung lập cao giai đoạn từ sản xuất, lưu thông Tính trung lập biểu đến tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ hai khía cạnh: Tổng số thuế GTGT thu tất Thứ nhất, thuế GTGT giai đoạn số thuế GTGT không chịu ảnh hưởng kết tính giá bán cho người tiêu dùng kinh doanh người nộp thuế, cuối người nộp thuế người “thay Như vậy, nguyên tắc mặt” người tiêu dùng nộp hộ khoản cần thu thuế khâu bán hàng cuối thuế vào NSNN Do thuế Tuy nhiên, thực tế khó xác định GTGT yếu tố chi đâu khâu bán hàng cuối cùng, phí sản xuất mà đơn đâu khâu bán hàng trung gian Do khoản thu cộng thêm vào có hành vi mua hàng phải tính giá bán người cung cấp hàng thuế Số thuế GTGT khâu trước hoá dịch vụ tự động chuyển vào giá bán hàng Thứ hai, thuế GTGT không khâu sau người tiêu dùng cuối bị ảnh hưởng trình tổ chức người phải trả toàn số thuế phân chia trình sản xuất kinh GTGT đánh hàng hoá Tổng số doanh, tổng số thuế tất thuế người tiêu dùng cuối phải trả giai đoạn số thuế tính tổng số thuế phát sinh qua giá bán giai đoạn cuối giai đoạn trình sản xuất, kinh số giai đoạn nhiều hay doanh hàng hoá, dịch vụ - Về phạm vi đánh thuế: Ví dụ: Giả sử vải bán thị thuế GTGT đánh vào hoạt động trường luân chuyển qua tiêu dùng diễn phạm vi lãnh khâu: từ kéo thành sợi, sợi dệt thổ, không đánh vào hành vi tiêu thành vải bán thị trường, thuế dùng lãnh thổ Đặc điểm suất thuế GTGT khâu 10%, tạo công có bảng sau: giao dịch quốc tế thông qua việc Giá bán (chưa có thuế không Giá trị gia tăngthu thuế hàng hoá, GTGT) dịch vụ xuất đánh thuế hàng hoá, dịch vụ nhập (3) (4) = (3) - (2) Vai trò thuế giá trị gia tăng Thuế công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức quản lý vĩ mô kinh tế Nền kinh tế nước ta trình vận hành theo chế thị trường có quản lý nhà nước, thuế giá trị gia tăng có vai trò quan trọng thể sau: - Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT - Thuế GTGT khoản thu quan trọng Ngân sách nhà nước Thuế giá trị gia tăng tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước Ở Việt Nam, thuế GTGT chiếm tỷ trọng khoảng 20-23% tổng thu từ thuế, phí lệ phí - Thuế GTGT không trùng lắp, thuế GTGT tính vào giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ qua khâu sản xuất, lưu thông, tiêu dùng, không tính vào phần giá trị chịu thuế GTGT khâu trước, thuế nộp khâu trước tính khấu trừ khâu sau nên khuyến khích tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, khuyến khích chuyên môn hoá, hợp tác hoá sản xuất, nâng cao hiệu kinh tế, phù hợp với phát triển kinh tế thị trường - Khuyến khích xuất hàng hoá, dịch vụ thông qua áp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khâu xuất mà hoàn toàn số thuế đầu vào thu khâu trước nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả cạnh tranh giá hàng hoá, dịch vụ xuất thị trường quốc tế - Thúc đẩy thực chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hoá đơn, chứng từ toán qua ngân hàng việc tính thuế đầu ra, khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy định rõ phải hoá đơn mua vào, bán ra; hàng hoá xuất mua bán phải toán qua ngân hàng Tóm lại: Thuế GTGT sắc thuế tiên tiến; việc áp dụng thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế doanh thu trước “thuế chồng lên thuế”; thuế GTGT có nhiều ưu điểm, tác dụng tích cực tới khuyến khích sản xuất kinh doanh, xuất khẩu, tăng cường đầu tư, tăng thu cho NSNN Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT nêu Mục II, Phần A Thông tư Người nộp thuế Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu) bao gồm: Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp) Luật Hợp tác xã; Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam; Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ (kể trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) tổ chức nước sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước đối tượng không cư trú Việt Nam Căn tính thuế: Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế xác định theo quy định luật văn hướng dẫn thi hành Thuế suất : có mức thuế suất 0%, 5% 10% áp dụng loại hàng hoá, dịch vụ theo quy định luật Phương pháp tính thuế: Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng : a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ; b) Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng; c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện quy định Điều 12 Luật Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng : a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng; b) Giá trị gia tăng xác định giá toán hàng hóa, dịch vụ bán trừ giá toán hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng * Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng trường hợp sau đây: - Cơ sở kinh doanh tổ chức, cá nhân nước kinh doanh sở thường trú Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; - Hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý Chế độ miễn giảm: Không có B - THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm Thu nhập phạm trù trừu tượng Để hiểu rõ thu nhập, ta tìm hiểu chung số đặc điểm thu nhập: - Thu nhập luôn gắn với chủ thể định kinh tế, xã hội - thể tính sở hữu thu nhập - Thông thường việc xác định thu nhập chủ thể khác môt thời gian định biểu hình thức giá trị - hình thức thông qua biết tổng số thu nhập từ nguồn khác cá nhân hay pháp nhân khác - Thu nhập hình thành thông qua trình phân phối lần đầu phân phối lại thu nhập quốc dân Qua đặc điểm trên, đưa khái niệm chung thu nhập: Thu nhập khoản thu dạng tiền tệ vật tổ chức cá nhân nhận từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ, từ lao động, từ quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản, tiền vốn mà có khoản thu nhập khác mà xã hội dành cho thời kỳ định thường năm Căn vào tiêu thức khác người ta chia loại thu nhập nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý khác thu nhập công ty, thu nhập cá nhân, thu nhập thường xuyên, thu nhập không thường xuyên, thu nhập từ lao động thu nhập khác Thuế thu nhập loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế tổ chức cá nhân Thuế thu nhập gồm có thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế sở sản xuất kinh doanh kỳ Tuy nhiên, toàn thu nhập sở sản xuất kinh doanh đối tượng điều chỉnh thuế TNDN Thuế TNDN điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế Vì việc đánh thuế vào loại thu nhập nào, đánh nặng hay đánh nhẹ vào loại thu nhập tuỳ thuộc vào quan điểm Nhà nước điều tiết thu nhập qua thuế thu nhập, phụ thuộc vào khả quản lý thuế, chi phí quản lý thuế mục tiêu thuế thu nhập phải đạt để góp phần thực sách kinh tế, trị, xã hội quốc gia thời kỳ định Đặc điểm thuế Thu nhập doanh nghiệp - Thuế TNDN loại thuế trực thu Tính chất trực thu loại thuế biểu đồng đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế - Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp, mức động viên vào NSNN loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh doanh nghiệp Vai trò thuế TNDN 3.1 Thuế TNDN khoản thu quan trọng NSNN Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu Nó thuế thu nhập cá nhân chiếm tỷ trọng lớn cấu thu Ngân sách Nhà nước Ở nước phát triển hai loại thuế chủ yếu làm cho thuế trực thu chiếm tỷ trọng lớn tổng thu Ngân sách nhà nước Ví dụ Mỹ: thuế trực thu chiếm 74,8%, Nhật Bản 74% Hầu có thu nhập quốc dân bình quân đầu người thấp thuế gián thu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số thuế ngân sách; ví dụ như: Philipin chiếm 60%; Thái Lan chiếm 66%; Ấn Độ 63%; Kênia: 61%; Gana: 65% Ở Việt nam, tỷ trọng thuế thu nhập doanh nghiệp tổng số thu Ngân sách Nhà nước (trừ dầu thô) năm 2004 24%; năm 2005 24, 5%, năm 2006 24,1% Tuy nhiên, với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô hoạt động kinh tế ngày mở rộng, hiệu kinh doanh ngày cao tạo nguồn thu thuế TNDN ngày lớn cho NSNN 3.2 Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế Nói cách khác, thuế phải góp phần khuyến khích sản xuất, kinh doanh phát triển theo định hướng Nhà nước thời kỳ - Nhà nước ban hành hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng chung cho sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế, tạo bình đẳng cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Như vậy, với doanh nghiệp sản xuất mặt hàng nhau, bán giá bán thị trường nhau, sở sản xuất hạ thấp giá thảnh sản phẩm, thu nhiều lợi nhuận phát triển mạnh, ngược lại dễ dẫn tới bị phá sản - Thông qua việc xác định phạm vi thu thuế không thu thuế, Nhà nước thể ưu đãi số đối tượng xã hội nộp thuế thể khuyến khích Nhà nước việc phát triển lĩnh vực vùng - Ngoài việc quy định thuế suất chung cho sở sản xuất, kinh doanh, Nhà nước đưa thuế suất ưu đãi để áp dụng ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực thể mức độ khuyến khích hay không khuyến khích Nhà nước ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực kinh tế Không khuyến khích đầu tư việc định thuế suất hợp lý, mà thuế thu nhập doanh nghiệp sử dụng biện pháp khuyến khích bỏ vốn đầu tư vào ngành nghề, mặt hàng, vùng mà Nhà nước cần tập trung khuyến khích đẩy mạnh sản xuất, khai thác tiềm vốn dân cư nhà đầu tư nước ngoài, hỗ trợ doanh nghiệp khắc phục khó khăn, rủi ro để phát triển sản xuất việc sử dụng biện pháp miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức độ khác 3.3 Thuế TNDN công cụ Nhà nước thực sách công xã hội Một mục tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp điều tiết thu nhập, đảm bảo công phân phối thu nhập xã hội Thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho loại hình doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, đảm bảo bình đẳng công chiều ngang mà công chiều dọc Về chiều ngang, doanh nghiệp kinh doanh hình thức có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Về chiều dọc, ngành nghề không phân biệt quy mô kinh doanh có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Với mức thuế suất thống nhất, doanh nghiệp có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều (theo số tuyệt đối) doanh nghiệp có thu nhập thấp Người nộp thuế Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; b) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngoài) có sở thường trú sở thường trú Việt Nam; c) Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã; d) Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sau: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam; b) Doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; c) Doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú; d) Doanh nghiệp nước sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: a) Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; b) Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; c) Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; d) Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; đ) Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước đại diện thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hoá cung ứng dịch vụ Việt Nam Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác quy định khoản Điều Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi xoá đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam Căn tính thuế Căn tính thuế thu nhập tính thuế thuế suất Xác định thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định sau: T h = T h u u n n - T h u + o ậ ả p n t h h u ế u y ể n th e o q u y đị n h Thu nhập chịu thuế xác định sau: T h = D o - C h + C u a i c n n p k h h h h í o ậ p c t h đ u ả n h ợ t ị c h u t u t r n h h u ậ ế p c p t h h Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh tổng thu nhập tất hoạt động kinh doanh Trường hợp có hoạt động kinh doanh bị lỗ bù trừ số lỗ vào thu nhập chịu thuế hoạt động kinh doanh có thu nhập doanh nghiệp lựa chọn Phần thu nhập lại sau bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập p u t c k h h n h ị ết h n n i ễ c ậ h ế k h í ế m k ậ c u C h t u lỗ đ đ ư ợ ợ c c doanh nghiệp hoạt động kinh doanh thu nhập Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế, không bù trừ vào thu nhập lỗ hoạt động kinh doanh khác Thu nhập chịu thuế số hoạt động sản xuất, kinh doanh xác định theo quy định luật Thu nhập từ hoạt động thăm dò, khai thác dầu khí xác định theo hợp đồng dầu khí Xác định lỗ chuyển lỗ Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm (-) thu nhập chịu thuế xác định theo công thức quy định khoản Điều Nghị định Doanh nghiệp có lỗ chuyển lỗ sang năm sau; số lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải hạch toán riêng bù trừ với thu nhập thuế hoạt động này, thời gian chuyển lỗ tối đa không năm liên tục, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Doanh thu Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế thực theo quy định Điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Đối với doanh nghiệp kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu thuế giá trị gia tăng Đối với doanh nghiệp kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm thuế giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hoá bán thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hang hoá cho người mua Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế dịch vụ thời đlểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định theo quy định luật: Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Trừ khoản chi quy định khoản Điều này, doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau đây: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Đối với trường hợp: mua hàng hoá nông, lâm, thuỷ sản người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra, mua sản phẩm thủ công làm đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp người sản xuất thủ công trực tiếp bán ra; mua đất, đá, cát, sỏi người dân tự khai thác trực tiếp bán ra; mua phế liệu người trực tiếp thu nhặt, mua đồ dùng tài sản hộ gia đình, cá nhân qua sử dụng trực tiếp bán dịch vụ mua cá nhân không kinh doanh phải có chứng từ toán chi trả tiền cho người bán Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ người đại diện theo pháp luật người ủy quyền doanh nghiệp kinh doanh ký chịu trách nhiệm Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế thực theo quy định khoản Điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Một số trường hợp quy định cụ thể luật Thuế suất - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25%, trừ trường hợp quy định trường hợp áp dụng thuế suất ưu đãi - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác Việt Nam từ 32% đến 50% Căn vào vị trí khai thác, điều kiện khai thác trữ lượng mỏ doanh nghiệp có dự án đầu tư tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác gửi hồ sơ dự án đầu tư đến Bộ Tài để trình Thủ tướng Chính phủ định mức thuế suất cụ thể cho dự án, sở kinh doanh Tài nguyên quý khác khoản bao gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất Phương pháp tính thuế Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế nhân (x) với thuế suất; trường hợp doanh nghiệp nộp thuế thu nhập thu nhập phát sinh nước trừ số thuế thu nhập nộp, tối đa không số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kinh doanh bất động sản thu nhập từ kinh doanh bất động sản nhân (x) với thuế suất 25% Đối với doanh nghiệp quy định điểm c, d khoản Điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ Việt Nam, cụ thể sau: a) Dịch vụ: 5%, riêng trường hợp cung ứng dịch vụ có gắn với hàng hoá hàng hoá tính theo tỷ lệ 1%; b) Tiền quyền: 10%; c) Thuê tàu bay (kể thuê động cơ, phụ tùng tàu bay), tàu biển: 2%; d) Thuê máy móc, thiết bị phương tiện vận tải (trừ quy định điểm c khoản này): 5%; đ) Lãi tiền vay: 10%; e) Chuyển nhượng chứng khoán: 0,1%; g) Xây dựng, vận tải, tái bảo hiểm nước hoạt động khác: 2% Đối với hoạt động khai thác dầu khí có quy định việc hạch toán doanh thu, chi phí ngoại tệ hợp đồng thu nhập tính thuế số thuế phải nộp xác định ngoại tệ Chế độ miễn giảm Thuế suất ưu đãi Thuế suất ưu đãi 10% thời hạn 15 năm áp dụng đối với: a) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này, khu kinh tế, khu công nghệ cao thành lập theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ; b) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực: - Công nghệ cao theo quy định pháp luật; nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; - Đầu tư phát triển nhà máy nước, chà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga công trình sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác Thủ tướng Chính Phủ định; - Sản xuất sản phẩm phần mềm Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực quy định điểm b khoản Điều có quy mô lớn, công nghệ cao cần đặc biệt thu hút đầu tư, thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi kéo dài tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không 30 năm Thủ tướng Chính phủ định việc kéo dài thêm thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 10% quy định khoản theo đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài Thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động áp dụng phần thu nhập doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao môi trường (sau gọi chung lĩnh vực xã hội hóa) Danh mục hoạt động lĩnh vực xã hội hoá quy định khoản Thủ tướng Chính phủ quy định Thuế suất ưu đãi 20% áp dụng thời gian 10 năm doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định Thuế suất ưu đãi 20% áp dụng suốt thời gian hoạt động hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp quỹ tín dụng nhân dân Đối với hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân sau hết thời hạn áp dụng mức thuế suất 10% quy định điểm a khoản Điều chuyển sang áp dụng mức thuế suất 20% Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định Điều tính liên tục từ năm doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động hưởng ưu đãi thuế Miễn thuế, giảm thuế Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm đối với: a) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư quy định khoản Điều 15 Nghị định này; b) Doanh nghiệp thành lập lĩnh vực xã hội hoá thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm doanh nghiệp thành lập lĩnh vực xã hội hoá thực địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định Điều tính liên tục từ năm doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư; trường hợp doanh nghiệp thu nhập chịu thuế ba năm đầu, kể từ năm có doanh thu từ dự án đầu tư thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư Trong năm tính thuế mà doanh nghiệp có thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh miễn thuế, giảm thuế 12 (mười hai) tháng, doanh nghiệp hưởng miễn thuế, giảm thuế năm đăng ký với quan thuế thời gian bắt đầu miễn thuế, giảm thuế từ năm tính thuế Giảm thuế cho trường hợp khác Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ giảm thuế thu nhập doanh nghiệp số chi thêm cho lao động nữ, gồm: a) Chi đào tạo lại nghề; b) Chi phí tiền lương phụ cấp (nếu có) cho cô giáo dạy nhà trẻ, mẫu giáo doanh nghiệp tổ chức quản lý; c) Chi khám sức khoẻ thêm năm; d) Chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau sinh Căn quy định pháp luật lao động, Bộ Tài phối hợp với Bộ Lao động - Thương binh Xã hội quy định cụ thể mức chi bồi dưỡng quy định khoản này; đ) Lương, phụ cấp trả cho thời gian lao động nữ nghỉ sau sinh con, nghỉ cho bú theo chế độ làm việc Doanh nghiệp sử dụng lao động người dân tộc thiểu số giảm thuế thu nhập doanh nghiệp số chi thêm cho lao động người dân tộc thiểu số để đào tạo nghề, tiền hỗ trợ nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trường hợp chưa Nhà nước hỗ trợ theo chế độ quy định C - THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Đến nay, giới có nhiều quan điểm khác thuế TNCN khái niệm chung nhất: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá nhân xã hội khoảng thời gian định (thường năm) Về chất, thuế thu nhập cá nhân sắc thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế cá nhân kỳ tính thuế Điều có nghĩa người nộp thuế người chịu thuế Cá nhân khó chuyển thuế sang cho chủ thể khác Thu nhập chịu thuế cá nhân kỳ tính thuế thu nhập sau giảm trừ khoản chi phí liên quan để tạo thu nhập, khoản giảm trừ mang tính chất xã hội khoản giảm trừ khác Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân - Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập người nộp thuế; người nộp thuế đồng với người chịu thuế nên khó chuyển gánh nặng thuế sang cho người khác - Thuế thu nhập cá nhân loại thuế có độ nhạy cảm cao liên quan trực tiếp đến lợi ích cụ thể người nộp thuế liên quan đến hầu hết cá nhân xã hội - Thuế TNCN có diện thu thuế rộng, khả tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước cao, quốc gia có kinh tế phát triển - Thuế TNCN loại thuế gắn liền với sách xã hội quốc gia Khi tính thuế có xem xét đến hoàn cảnh cá nhân người nộp thuế việc quy định số khoản khấu trừ có tính chất xã hội trước tính thuế - Thuế TNCN thường tính theo biểu thuế luỹ tiến phần xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế thu nhập cá nhân điều tiết mạnh người có thu nhập cao động viên góp vốn người có thu nhập thấp, thu nhập trung bình góp phần thực công xã hội - Thu nhập thông thường xác định năm lần, thuế thu nhập tính toán xác định chung cho năm theo năm dương lịch Tuy nhiên, thuế thu nhập xác định quý tháng lần Vị trí, vai trò thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân có vai trò quan trọng sau đây: Thứ nhất, thuế thu nhập cá nhân công cụ góp phần thực công xã hội, giảm bớt chênh lệch thu nhập người có thu nhập cao người có thu nhập thấp xã hội Thuế thu nhập cá nhân gắn với sách xã hội quốc gia Mặc dù quan điểm hoàn thiện sách thuế cần phải xây dựng sách thuế có tính trung lập, không nhằm nhiều mục tiêu khác nhau, thực tế chưa có quốc gia tách rời hẳn sách thuế thu nhập cá nhân với số sách xã hội Sự công biểu thị biểu thuế luỹ tiến phần, mức điều tiết thuế tăng dần đều, người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều Chính sách xã hội thể thông qua chế chiết trừ gia cảnh Thứ hai, thuế thu nhập cá nhân công cụ đảm bảo nguồn thu quan trọng ổn định cho ngân sách nhà nước Thuế TNCN loại thuế có độ co giãn theo thu nhập tương đối lớn nên với phát triển kinh tế, thu nhập tầng lớp dân cư không ngừng tăng lên, có sách động viên hợp lý, ổn định không cần phải thường xuyên thay đổi mà thu mức thu mong muốn Do ổn định mức huy động thuế tạo môi trường phù hợp với mục tiêu đầu tư kinh tế dài hạn quốc gia, góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất kinh doanh có hiệu quả, thu lợi nhuận nhiều, tạo mức thu nhập ngày cao từ tạo nguồn thu ngày tăng trưởng cho ngân sách nhà nước Kinh tế - xã hội phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng nhu cầu chi tiêu Nhà nước để giải vấn đề an ninh, quốc phòng, an sinh xã hội, phát triển nghiệp giáo dục, y tế ngày gia tăng Thêm vào đó, việc chuyển dịch cấu kinh tế dẫn đến cấu thu ngân sách thay đổi theo hướng nguồn thu từ tích luỹ nước tăng dần chiếm tỷ trọng ngày cao tổng thu ngân sách nhà nước Thuế thu nhập cá nhân góp phần nâng cao tỷ trọng thu nội địa để ổn định thu cho ngân sách nhà nước trình hội nhập kinh tế quốc tế Tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân tổng số thu ngân sách nước khối ASEAN, như: Thái Lan, Ma-lay-xi-a, Philip-pin khoảng 12-16%, nước phát triển khoảng 1314%, nước phát triển như: Mỹ, Nhật, Anh, Pháp, Đức khoảng 30-40% Tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân (bao gồm sắc thuế nêu trên) Việt Nam khoảng 4,1%, riêng thuế TNCNđã đóng góp nguồn thu ngân sách nhà nước ngày tăng: năm 1991 62 tỷ, năm 1992 153 tỷ, đến năm 1998 1.550 tỷ, năm 2005 4.400 tỷ năm 2006 5.100 tỷ Thứ ba, thuế thu nhập cá nhân có vai trò điều tiết thu nhập, tiêu dùng tiết kiệm Thuế TNCN không công cụ huy động nguồn thu ngân sách nhà nước, thực công xã hội, mà công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế Thông qua mức thuế TNCNNN chế độ miễn giảm thuế khuyến khích đầu tư, tiết kiệm… Thu nhập xã hội thường sử dụng chủ yếu vào nội dung: tiêu dùng, đầu tư, tiết kiệm Nếu ký hiệu Y thu nhập, C tiêu dùng, I đầu tư, S tiết kiệm, ta có công thức: Y=C+I+S Những nội dung có mối quan hệ mật thiết với Thuế thu nhập cá nhân động viên trực tiếp vào thu nhập cá nhân, thể rõ nghĩa vụ công dân đất nước nguyên tắc "lợi ích", "công bằng" "khả nộp thuế" Theo nguyên tắc lợi ích người xã hội hưởng thành phát triển đất nước luật pháp thể chế, sở hạ tầng, phúc lợi xã hội, an ninh trật tự , đồng thời có nghĩa vụ đóng góp phần thu nhập cho xã hội thông qua việc nộp thuế Nguyên tắc “công bằng” “khả nộp thuế” thể chỗ: người có thu nhập cao nộp thuế nhiều hơn, người có thu nhập có hoàn cảnh khó khăn nộp thuế hơn, cá nhân dù có thu nhập từ nguồn khác điều chỉnh thống sách thuế; người có thu nhập thấp chưa phải nộp thuế Bên cạnh đó, thời gian qua nước ta, với phát triển kinh tế, thu nhập tầng lớp dân cư tăng lên, khoảng cách chênh lệch thu nhập nhóm người có thu nhập cao nhóm người có thu nhập thấp có xu hướng ngày tăng (trong thời gian từ năm 1993 đến năm 2004, khoảng cách tăng từ 3,7 lần lên đến 13,5 lần) Như vậy, việc áp dụng thuế thu nhập cá nhân góp phần đảm bảo tính hợp lý, công bằng, hiệu hệ thống sách thuế hạn chế gia tăng khoảng cách chênh lệch giầu nghèo tầng lớp dân cư; đồng thời Nhà nước nắm thông tin thu nhập cá nhân Thông qua đó, vừa thực động viên nguồn lực vừa góp phần phòng chống tham nhũng, lãng phí Thứ tư, thuế thu nhập cá nhân góp phần quản lý thu nhập dân cư Thông qua việc kiểm tra, xác minh thu nhập tính thuế TNCNNN, quan Thuế phát khoản thu nhập hợp pháp, không hợp pháp để có biện pháp xử lý phù hợp Qua tài liệu, số liệu thuế TNCNNN giúp cho Chính phủ có thêm sở để đánh giá khái quát tình hình thu nhập xã hội, cấu thu nhập dân cư để đề sách kinh tế-xã hội phù hợp Qua thời gian thực thuế thu nhập người có thu nhập cao Việt Nam, bước đầu tạo cho người dân làm quen với việc kê khai thu nhập nhận thức trách nhiệm đóng thuế thu nhập, loại thuế phổ biến giới tiền đề trình hoàn thiện sách thuế thu nhập cá nhân Việt nam Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân bao gồm cá nhân cư trú cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Điều Nghị định 100/2008/NĐ-CP Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế đối tượng nộp thuế sau: a) Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi chi trả thu nhập; b) Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi chi trả thu nhập Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau: a) Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; Cá nhân có mặt Việt Nam theo quy định điểm diện cá nhân lãnh thổ Việt Nam b) Có nơi thường xuyên Việt Nam theo hai trường hợp sau: - Có nơi đăng ký thường trú theo quy định pháp luật cư trú; - Có nhà thuê để Việt Nam theo quy định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên năm tính thuế Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều kiện quy định khoản Điều Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế cá nhân gồm loại thu nhập sau đây: Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, bao gồm: a) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ theo quy định pháp luật Riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản áp dụng trường hợp không đủ điều kiện miễn thuế quy định khoản Điều Nghị định b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật Thu nhập từ tiền lương, tiền công mà người lao động nhận từ người sử dụng lao động, bao gồm: a) Tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương, tiền công nhận hình thức tiền không tiền; b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định pháp luật ưu đãi người có công, phụ cấp quốc phòng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề công việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vục theo quy định pháp luật, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp lần sinh nhận nuôi nuôi, trợ cấp suy giảm khả lao động, trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp việc, trơ cấp việc làm theo quy định Bộ luật Lao động, khoản trợ cấp khác Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải tệ nạn xã hội; Các khoản phụ cấp, trợ cấp không tính vào thu nhập chịu thuế quy định điểm phải quan nhà nước có thẩm quyền quy định c) Tiền thù lao nhận hình thức như: tiền hoa hồng môi giới, tham gia đề tài, dự án, tiền nhuận bút khoản thù lao khác; d) Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý, hiệp hội, hội nghề nghiệp tổ chức khác; đ) Các khoản lợi ích tiền không tiền tiền lương, tiền công người sử dụng lao động trả trả hộ đối tượng nộp thuế hình thức: - Tiền nhà ở, điện, nước dịch vụ kèm theo (nếu có); - Tiền mua bảo hiểm mà pháp luật không quy định bắt buộc người sử dụng lao động phải mua cho người lao động; - Phí hội viên khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân theo yêu cầu, như: chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ; - Các khoản lợi ích khác theo quy định pháp luật e) Các khoản thưởng tiền không tiền hình thức, kể thưởng chứng khoán, trừ khoản tiền thưởng sau đây: - Tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng, bao gồm tiền thưởng kèm theo danh hiệu thi đua, hình thức khen thưởng theo quy định pháp luật thi đua khen thưởng; - Tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế nhà nước Việt Nam thừa nhận; - Tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan nhà nước có thẩm quyền công nhận; - Tiền thưởng việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nước có thẩm quyền Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm: a) Tiền lãi cho vay; b) Lợi tức cổ phần; c) Thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác, kể trường hợp góp vốn đầu tư vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế; trừ thu nhập nhận từ lãi trái phiếu Chính phủ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế; b) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất; b) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà ở; c) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước; d) Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ trúng thưởng tiền vật, bao gồm: a) Trúng thưởng xổ số; b) Trúng thưởng khuyến mại hình thức; c) Trúng thưởng hình thức cá cược, casino; d) Trúng thưởng trò chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác Thu nhập từ quyền, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ: quyền tác giả quyền liên quan đến quyền tác giả; quyền sở hữu công nghiệp; quyền giống trồng; b) Thu nhập từ chuyển giao công nghệ: bí kỹ thuật, kiến thức kỹ thuật, giải pháp hợp lý hóa sản xuất, đổi công nghệ Thu nhập từ nhượng quyền thương mại theo quy định Luật Thương mại Thu nhập từ thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng 10 Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Căn tính thuế Đối với cá nhân cư trú: a Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh xác định doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế Doanh thu toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hoá, dịch vụ phát sinh kỳ tính thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế Việc xác định doanh thu, chi phí dựa sở định mức, tiêu chuẩn, chế độ chứng từ, sổ kế toán theo quy định pháp luật b Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công xác định tổng số thu nhập quy định khoản Điều Luật mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế c Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn tổng số khoản thu nhập từ đầu tư vốn quy định khoản Điều Luật mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế d Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn xác định giá bán trừ giá mua khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn e Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản xác định giá chuyển nhượng bất động sản theo lần chuyển nhượng trừ giá mua bất động sản chi phí liên quan, f Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng g Thu nhập chịu thuế từ quyền Thu nhập chịu thuế từ quyền phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ theo hợp đồng h Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo hợp đồng nhượng quyền thương mại i Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần phát sinh j Giảm trừ gia cảnh Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần sau đây: a) Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm); b) Mức giảm trừ người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế Người phụ thuộc người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng, bao gồm: a) Con chưa thành niên; bị tàn tật, khả lao động; b) Các cá nhân thu nhập có thu nhập không vượt mức quy định, bao gồm thành niên học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề; vợ chồng khả lao động; bố, mẹ hết tuổi lao động khả lao động; người khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng k Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo trừ vào thu nhập trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú, bao gồm: - Khoản đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc, nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già không nơi nương tựa; - Khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học l Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công tổng thu nhập chịu thuế quy định Điều 10, 11 Luật d Thuế thu Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định khoản Điều 13 Luật này, trừ khoản đóng bảo hiểm nhập từ chuyển nhượng vốn xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm Thuế thu nhập từ trách nhiệm nghề nghiệp chuyển nhượng vốnkhoản cá nhân14 Luật e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định Điều số ngành, nghề phải tham gia không cư trú xác định bảo hiểm bắt buộc, khoản giảm số tiền nhân2không cư Luật Thu nhập từ chuyển nhượng bất độngtổng sản quy địnhmà tạicákhoản Điều 14 trừ quy định Điều 19 Điều 20 trú nhận từ việc chuyển Đối với cá nhân Luật nhượng phần vốn tổ chức, cá không cư trú Thu nhập tính thuế đối nhân Việt Nam nhân với thuế a Thuế thu với thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển suất 0,1%, không phân biệt việc nhập từ kinh doanh nhượng vốn, chuyển nhượng bất chuyển nhượng thực Thuế thu nhập động sản, trúng thưởng, tiền Việt Nam hay nước từ kinh doanh cá nhân không quyền, nhượng quyền thương mại, e Thuế thu cư trú xác định doanh nhận thừa kế, quà tặng thu nhập nhập từ chuyển nhượng bất thu từ hoạt động sản xuất, kinh chịu thuế quy định điều động sản doanh quy định khoản Điều 12,13,14,15,16,17,18 Luật Thuế thu nhập từ nhân với thuế suất quy định m Biểu thuế luỹ tiến chuyển nhượng bất động sản tại khoản Điều phần Việt Nam cá nhân không cư Doanh thu toàn Biểu thuế luỹ tiến trú xác định giá số tiền phát sinh từ việc cung ứng phần áp dụng thu nhập tính chuyển nhượng bất động sản hàng hoá, dịch vụ bao gồm chi thuế quy định khoản Điều 21 nhân với thuế suất 2% phí bên mua hàng hoá, dịch Luật f Thuế thu vụ trả thay cho cá nhân không cư Biểu thuế luỹ tiến nhập từ quyền, nhượng trú mà không hoàn trả phần quy định sau: quyền thương mại Trường hợp thoả thuận Thuế thu nhập Bậc Phần thu nhập tính thuế/năm đồng không bao gồm thuế từ quyền cá nhân không thuế (triệu hợp đồng) thu nhập cá nhân doanh thu cư trú xác định phần tính thuế phải quy đổi toàn thu nhập vượt 10 triệu đồng số tiền mà cá nhân không cư trú theo hợp đồng chuyển giao, nhận hình thức Đến 60 chuyển quyền sử dụng đối từ việc cung cấp hàng hoá, tượng quyền sở hữu trí tuệ, dịch vụ Việt Nam không phụ chuyển giao công nghệ Việt Trên 60 đến 120 thuộc vào địa điểm tiến hành Nam nhân với thuế suất 5% hoạt động kinh doanh Thuế thu nhập Trên 120 đến 216 Thuế suất thu từ nhượng quyền thương mại nhập từ kinh doanh quy định đối cá nhân không cư trú xác với lĩnh vực, ngành nghề Trên 216 đến 384 định phần thu nhập vượt sản xuất, kinh doanh sau: 10 triệu đồng theo hợp a) 1% hoạt động đồng nhượng quyền thương mại Trên 384 đến 624 kinh doanh hàng hoá; Việt Nam nhân với thuế suất b) 5% hoạt động 5% Trên 624 đến 960 kinh doanh dịch vụ; g Thuế thu c) % hoạt động nhập từ trúng thưởng, thừa kế, sản xuất, xây dựng, vận tải Trên 960 quà tặng hoạt động kinh doanh khác Thuế thu nhập b Thuế thu từ trúng thưởng, thừa kế, quà n Biểu thuế toàn phần nhập từ tiền lương, tiền công tặng cá nhân không cư trú Biểu thuế toàn phần áp Thuế thu nhập xác định thu nhập dụng thu nhập tính thuế quy từ tiền lương, tiền công cá chịu thuế quy định khoản định khoản Điều 21 Luật nhân không cư trú xác định Điều nhân với thuế suất thu nhập chịu thuế từ tiền 10% lương, tiền công quy định Biểu thuế toàn phần Thu nhập chịu thuế từ khoản Điều nhân với thuế quy định sau: trúng thưởng cá nhân không suất 20% cư trú phần giá trị giải thưởng Thu nhập chịu thuế từ vượt 10 triệu đồng theo tiền lương, tiền công tổng số lần trúng thưởng Việt Nam; tiền lương, tiền công mà cá nhân thu nhập từ nhận thừa kế, quà a) Thu nhập từ đầu tư vốn không cư trú nhận thực tặng phần giá trị tài sản thừa công việc Việt Nam, kế, quà tặng vượt 10 triệu b) Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại không phân biệt nơi trả thu nhập đồng theo lần phát sinh thu c Thuế thu nhập mà cá nhân không cư trú nhập từ đầu tư vốn nhận Việt Nam c) Thu nhập từ trúng thưởng Thuế thu nhập từ Giảm thuế đầu tư vốn cá nhân không cư Đối tượng nộp thuế gặp d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng trú xác định tổng số khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tiền mà cá nhân không cư trú tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh nhận từ việc đầu13 tư vốnLuật vào hưởng đến khả nộp thuế đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định khoản Điều tổ chức, cá nhân Việt Nam xét giảm thuế tương ứng nhân với thuế suất 5% với mức độ thiệt hại không vượt số thuế phải nộp Số thuế giảm xác định sau: - Trường hợp số thuế phải nộp năm tính thuế lớn mức độ thiệt hại số thuế giảm mức độ thiệt hại - Trường hợp số thuế phải nộp năm tính thuế nhỏ mức độ thiệt hại số thuế giảm số thuế phải nộp [...]...Số thuế giảm được xác định như sau: - Trường hợp số thuế phải nộp trong năm tính thuế lớn hơn mức độ thiệt hại thì số thuế giảm sẽ bằng mức độ thiệt hại - Trường hợp số thuế phải nộp trong năm tính thuế nhỏ hơn mức độ thiệt hại thì số thuế giảm sẽ bằng số thuế phải nộp ... hoá công cộng 2/ Phân loại: Có hai cách phân loại 1/ Loại thuế thực loại thuế cá nhân 2/ Thuế trực thu thuế gián thu 3/ Vai trò thuế - Thuế công cụ thực chức Nhà nước - Thuế công cụ chủ yếu tạo... khai nộp thuế, toán thuế, hoàn thuế (nếu có) - Ưu đãi, miễn, giảm (nếu có) 5/ Hiện nay, quan thuế quản lý sắc thuế khoản thu ngân sách: Các sắc thuế: - Thuế GTGT - Thuế TNDN - Thuế TTĐB - Thuế xuất... - Thuế TNDN loại thuế trực thu Tính chất trực thu loại thuế biểu đồng đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế - Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp, mức động viên vào NSNN loại thuế