Đang tải... (xem toàn văn)
Chương 1: Lý luận chung về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán độc lập thực hiện Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện
Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên Bùi Thị Liễu SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 1 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT 10 11 12 Chữ viết tắt BCTC CSDL KTV HTKSNB XDCB DN TNHH KSNB HĐBH BGĐ An phú GĐ SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 Nguyên Báo cáo tài Cơ sở dẫn liệu Kiểm toán viên Hệ thống kiểm soát nội Xây dựng Doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn Kiểm soát nội Hóa đơn bán hàng Ban giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán An Phú Giám đốc 2 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU, PHỤ LỤC SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 3 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa MỤC LỤC SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 4 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Từ trước đến nay, BCTC đối tượng chủ yếu kiểm toán độc lập BCTC gương phản ánh tình hình tài kết hoạt động khía cạnh trình hoạt động sản xuất kinh doanh DN Trên BCTC DN, Doanh thu yếu tố quan trọng Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế DN thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường DN, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn chủ sở hữu Hầu hết DN hoạt động mục đích lợi nhuận, định tới kết hoạt động kinh doanh DN, xem DN hoạt động có đạt hiệu yếu tố để định DN có tiếp tục hoạt động hay phải chấm dứt hoạt động Mà doanh thu yếu tố quan trọng định tới lợi nhuận DN Mặt khác, doanh thu ảnh hưởng tới khoản mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán DN Một thay đổi doanh thu kéo theo thay đổi nhiều khoản mục BCTC Bên cạnh đó, khoản mục doanh thu coi trọng yếu kiểm toán BCTC Do đó, thông tin khoản mục doanh thu sở quan trọng để KTV đưa ý kiến nhận xét tính trung thực, hợp lý BCTC đưa ý kiến tư vấn cho đơn vị khách hàng công tác hạch toán quản lý DN Kiểm toán BCTC đồng nghĩa với việc kiểm tra tính trung thực, hợp lý BCTC Để kiểm tra thông tin BCTC không kiểm tra tới tính đắn, trung thực, hợp lý việc ghi nhận, hạch toán phản ánh khoản mục doanh thu BCTC Cho nên kiểm toán khoản mục doanh thu tất yếu khách quan quan trọng kiểm toán BCTC Xuất phát từ sở lý luận nên thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán An Phú, em tìm hiểu định lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 5 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa dịch vụ kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện” làm đề tài luận văn cuối khóa Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm tiếp cận lý luận kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng Tìm hiểu, mô tả đánh giá thực trạng trình kiểm toán thực tế khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán An phú tiến hành Từ đó, đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán An phú thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu * Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán An phú thực * Phạm vi nghiên cứu: Công ty TNHH Kiểm toán An phú, mùa kiểm toán cho năm tài năm 2013 Ý nghĩa khoa học thực tiễn Xuất phát từ tính cấp thiết đề tài nghiên cứu cho thấy việc nghiên cứu đề tài giúp sâu làm rõ lý luận kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng Hơn thế, đề tài nghiên cứu giúp đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán An Phú giúp đưa giải pháp để hoàn thiện quy trình Phương pháp nghiên cứu Bài luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu chung dựa phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng vận dụng tổng hợp phương pháp như: phân tích, tổng hợp, chuẩn tắc, thống kê, so sánh tham khảo ý kiến chuyên gia Kết cấu đề tài SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 6 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa Ngoài phần mở đầu kết luận, bố cục luận văn gồm chương: Chương 1: Lý luận chung quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực Mặc dù cố gắng hạn chế thời gian kiến thức, luận văn em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận giúp đỡ góp ý quý báu cô giáo PGS.TS Giang Thị Xuyến lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán An Phú để luận văn em hoàn chỉnh Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới cô giáo PGS.TS Giang Thị Xuyến Người trực tiếp hướng dẫn em thực đề tài Em chân thành cảm ơn Ban giám đốc, với anh chị Công ty TNHH Kiểm toán An Phú tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập công ty Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 25 tháng 03 năm 2014 Sinh viên SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 7 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa Chương 1:LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG 1.1.1 CẤP DỊCH VỤ Khái niệm Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu quy định hướng dẫn Chuẩn mực kế toán Việt Nam - VAS 14 “Doanh thu thu nhập khác” (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Chuẩn mực kế toán quốc tế - IAS 18 “Doanh thu” Theo VAS 14 doanh thu hiểu là: Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế DN thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường DN, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu phát sinh từ giao dịch nghiệp vụ sau: - Bán hàng: Bán sản phẩm DN sản xuất bán hàng hóa mua vào; - Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán; - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Trong đó, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bao gồm: doanh thu bán hàng bên doanh thu nội Các tiêu liên quan đến DTBH báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: tiêu gộp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu nội thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh Các khoản giảm trừ doanh thu: - Chiết khấu thương mại: Là khoản DN bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 8 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa - Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu - Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán - Các khoản thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp đối ứng với phát sinh nợ tài khoản Doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ doanh thu nội Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng, thành phẩm cung cấp dịch vụ trừ khoản giảm trừ kỳ báo cáo, làm tính kết hoạt động kinh doanh DN Xác định Doanh thu: - Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu - Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận DN với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại - Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị doanh nghĩa thu tương lai - Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khồn tương tự chất giá trị việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp này, doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 9 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Quy định việc ghi nhận doanh thu: * Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm điều kiện sau: - DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua - DN không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa - Doanh thu xác định tương đối chắn - DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng * Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận thỏa mãn tất bốn điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ - Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 1.1.2 Tổ chức công tác kế toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Chứng từ kế toán : - Hóa đơn GTGT, HĐBH thông thường - Bảng toán hàng đại lý, ký gửi - Thẻ quầy hàng, báo cáo bán hàng, bảng kê bán lẻ hàng hóa, - Các chứng từ toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, séc toán, ủy nhiệm thu, giấy báo có, bảng kê ngân hàng, ) - Chứng từ kế toán liên quan khác phiếu nhập kho hàng trả lại, phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, Tài khoản kế toán: Để kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng: TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TK 512 – Doanh thu nội TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp 10 SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 10 10 10 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 14/06/2005; - Căn nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ Kiểm toán độc lập Nghị định số 30/2009/NĐ-CP ngày 30/03/2009 việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 Kiểm toán độc lập; - Căn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán; - Theo thỏa thuận thống Công ty X Công ty TNHH Kiểm toán An phú việc cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013 Hôm nay, ngày 20 tháng năm 2013 Chúng gồm: BÊN A: CÔNG TY X (Dưới gọi Bên A) Đại diện : Ông Nguyễn Trường Giang Chức vụ : Giám đốc Điện thoại : 0383.866.170 Fax : 0383.866.648 Địa : Thị trấn Hoàng Mai, huyện Quỳnh Lưu, tỉnh Nghệ An Mã số thuế : Tài khoản số : Tại ngân hàng : BÊN B: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ (Dưới gọi Bên B) Đại diện : Ông Vũ Bình Minh Chức vụ : Giám đốc Điện thoại : 04.62782904 Fax : 04.62782905 Địa : Tầng 12, Tòa nhà 167 Bùi Thị Xuân, Q Hai Bà Trưng, TP Mã số thuế Tài khoản số Tại ngân hàng Hà Nội : 0102339218 : 045100 138 4050 : Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam – Chi nhánh Thành Công 30-32 Láng Hạ, Hà Nội Sau thỏa thuận, hai Bên đồng ý ký hợp đồng với điều khoản sau: Điều 1: Nội dung dịch vụ: Bên B đồng ý cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài cho năm 78 SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 78 78 78 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa tài kết thúc ngày 31/12/2013 Công ty X Báo cáo tài Bên A thành lập phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam chế độ kế toán doanh nghiệp Công việc kiểm toán thực tại: Văn phòng công ty X Điều 2: Luật định chuẩn mực: Dịch vụ kiểm toán thực phù hợp quy định Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 Chính phủ kiểm toán độc lập Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Công việc kiểm toán bao gồm việc kiểm tra, sở chọn mẫu, chứng liên quan đến số liệu việc trình bày Báo cáo tài Cuộc kiểm toán bao gồm việc xem xét nguyên tắc kế toán áp dụng ước tính quan trọng Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày thông tin Báo cáo tài Bên B lập kế hoạch thực công việc kiểm toán đề đạt đảm bảo hợp lý Báo cáo tài Bên A sai sót trọng yếu sai sót gian lận Tuy nhiên, chất hạn chế vốn có kiểm toán hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, có rủi ro khó tránh khỏi, khả kiểm toán viên công ty kiểm toán việc phát hết sai sót Điều 3: Trách nhiệm Bên A Bên B: Trách nhiệm Bên A: Ban Giám đốc Bên A có trách nhiệm lập Báo cáo tài trung thực hợp lý, tuân thủ Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam quy định khác kế toán hành Việt Nam Theo đó, bên cạnh trách nhiệm khác, Ban Giám đốc Bên A có trách nhiệm (1) thiết lập trì hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu việc lập BCTC, (2) đảm bảo Bên A tuân thủ theo quy định hành hoạt động bao gồm việc lưu giữ quản lý chứng từ, sổ kế toán, Báo cáo tài tài liệu có liên quan theo quy định Nhà nước, (3) phản ánh nghiệp vụ phát sinh cách đắn vào sổ kế toán, (4) điều Báo cáo tài trường hợp có sai sót trọng yếu, (5) thực ước tính kế toán phù hợp, (6) bảo vệ tài sản, (7) đảm bảo tính đắn Báo cáo tài phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam quy định khác 79 SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 79 79 79 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa kế toán hành Việt Nam Cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin cần thiết có liên quan cho Bên B, cung cấp cho Bên B Báo cáo tài năm 2013 ký đóng dấu xác nhận Bố trí nhân liên quan làm việc với Bên B trình kiểm toán bố trí nơi làm việc hợp lý The quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 580 ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000 Bộ trưởng Bộ Tài chính, Bên A cung cấp Thư giải trình Ban Giám đốc cho Bên B nêu rõ trách nhiệm Ban Giám Đốc việc lập Báo cáo tài khẳng định ảnh hưởng sai sót tổng sai sót không điều chỉnh (nếu có) Bên B tổng hợp trình kiểm toán cho kỳ không trọng yếu Báo cáo tài Thanh toán thời hạn đầy đủ phí kiểm toán theo thỏa thuận Điều Hợp đồng Trách nhiệm Bên B: Tuân thủ luật định chuẩn mực nêu Điều 2; Lập thông báo cho Bên A nội dung kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán theo kế hoạch, tuân thủ nguyên tắc độc lập, khách quan, trung thực bảo mật số liệu; Các thông tin kiểm toán đảm bảo cung cấp cho Bên A không cung cấp cho cá nhân đơn vị khác chưa chấp nhận văn Bên A; Cử kiểm toán viên có lực kinh nghiệm thực kiểm toán; Báo cáo Ban giám đốc Bên A gian lận hay hoạt động không hợp pháp điểm yếu quan trọng hệ thống kiểm soát nội phát kiểm toán; Bên B phát hành kiểm toán Báo cáo tài Bên A phù hợp với quy định hành Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Trong trình kiểm toán Bên B có trách nhiệm tư vấn cho Bên A rà soát khoản chi phí hợp lý, hợp lệ cho mục đích xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013 theo quy định hành Nhà nước Sau phát hành Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài năm 2013 Bên A, có quy định Nhà nước ban hành, yêu cầu phải điều chỉnh lại Báo cáo tài 80 SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 80 80 80 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa kiểm toán, Bên B có trách nhiệm với Bên A phát hành lại Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài năm 2013 Bên A theo quy định Nhà nước; Trường hợp UBCK Nhà nước có yêu cầu Kiểm toán báo cáo tài 6,9 tháng đầu năm Bên B phải xem xét phát hành Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài cho kỳ hoạt động nói cho Bên A theo quy định Nhà nước Bên B phải đảm bảo cung cấp cho Bên A Báo cáo kiểm toán nêu điều 4; Điều 4: Báo cáo kiểm toán Kết thúc Kiểm toán, Bên B cung cấp cho Bên A: Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài năm 2013 Văn phòng Công ty; Thư quản lý (nếu có ) đề cập đến vấn đề cần khắc phục hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Công ty, gợi ý kiểm toán viên nhằm giúp Công ty hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội quản lý Tài kế toán Báo cáo kiểm toán phát hành 06 Tiếng Việt cho Văn phòng Công ty chi nhánh, Bên A giữ 05 bộ, bên B giữ 01 bộ; Báo cáo kiểm toán tổng hợp phát hành 11 Tiếng Việt, bên A giữ 05 bộ, Bên B giữ 01 bộ; Thư quản lý (nếu có) phát hành 02 Tiếng Việt, Bên A: 01 bản, bên B 01 Điều 5: Phí dịch vụ phương thức toán - Tổng mức phí cho dịch vụ nêu Điều là: 275.000.000 VND (Hai trăm bảy mươi lăm triệu đồng) (Phí dịch vụ bao gồm Thuế giá trị gia tăng 10%) Mức phí bao gồm chi phí lại, ăn địa điểm kiểm toán - Phương thức toán: Tạm ứng 50% tổng mức phí sau ký hợp đồng Thanh toán phần lại không chậm 07 ngày làm việc sau Bên B phát hành Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài năm 2013, Bản lý hợp đồng Hóa đơn Tài Phí kiểm toán toán chuyển khoản trực tiếp vào tài khoản ngân hàng Bên B Điều 6: Thời gian thực dịch vụ: Thời gian thực dịch vụ theo kế hoạch Bên B lập có đồng ý Bên A Quá trình thực dịch vụ khoảng thời gian từ 17/2/2014 đến 22/2/2014 Báo cáo kiểm toán dự thảo Bên B cung cấp sau ngày kể từ kết thúc 81 SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 81 81 81 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa kiểm toán Báo cáo kiểm toán thức phát hành vòng ngày kể từ Bên A Bên B thống báo cáo dự thảo Ngày tháng 03 năm 2014, phải hoàn thành bàn giao cho Bên A Báo cáo tài kiểm toán để chuẩn bị Đại hội đồng cổ đông thường niên kịp thời vào cuối tháng hàng năm Điều 7: Cam kết thực Hai bên cam kết thực tất điều khoản nêu Trong trường hợp có khó khăn trình thực hợp đồng, hai bên phải kịp thời thông báo cho để trao đổi, tìm giải pháp thích hợp Bất kỳ tranh chấp khiếu kiện phát sinh trình thực hợp đồng mà bên không giải thương thảo, giải theo quy định Bộ luật dân nước CHXHCN Việt Nam tòa án kinh tế Thành phố Hà Nội Điều 8: Hiệu lực thời hạn hợp đồng Hợp đồng lập thành bốn (04) Tiếng Việt, mối bên giữ hai (02) có giá trị pháp lý Hợp đồng có hiệu lực kể từ ngày ký kết thúc Hợp đồng (thanh lý Hợp đồng, phát hành hóa đơn thu tiền) có thỏa thuận hủy bỏ Hợp đồng hai Bên Đại diện Bên A CÔNG TY X Giám đốc Đại diện Bên B CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ Giám đốc Nguyễn Trường Giang Vũ Bình Minh Phụ lục 2.1 Trích giấy tờ làm việc A160: Kế hoạch nhân viên phân công công việc ASSIGNMENTS Name Vũ Bình Minh Bùi Quốc Trung Nguyễn Thị Thu Trang Lâm Quỳnh Trang Nông Thành Công 82 SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 Position Director Manager Senior Incharge Assistant Assistant 82 82 82 Initial VBM BQT NTTT LQT NTC Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa Trần Xuân Tùng Assistant TXT Công việc Reference Performer First Final Reviewer Reviewer A100 A220 NTTT BQT VBM A231 A232 A233 NTTT NTTT LQT LQT/NTC BQT BQT BQT BQT VBM VBM VBM VBM A234 NTTT BQT VBM A235 A236 A237 NTC NTC NTC BQT BQT BQT VBM VBM VBM D100 D200 TXT TXT NTTT NTTT BQT BQT D300 D300 E300 D300 D300 D300 D400 D500 D500 D500 D600 D600 D600 D700 D700 E200 LQT LQT LQT BQT TXT LQT NTTT TXT TXT TXT NTC NTC NTC NTC NTC NTTT NTTT NTTT NTTT NTTT NTTT BQT BQT NTTT NTTT NTTT NTTT NTTT NTTT NTTT NTTT BQT BQT BQT BQT BQT BQT BQT VBM BQT BQT BQT BQT BQT BQT BQT BQT VBM E100 NTTT BQT VBM PLANNING Quản lý chung Tìm hiểu hoạt động khách hàng môi trường kinh doanh Tìm hiểu quy trình lập báo cáo Tìm hiểu chu trình doanh thu Tìm hiểu chu trình chi phí Tìm hiểu chu trình Hàng tồn kho Tìm hiểu chu trình Tài sản cố định Tìm hiểu chu trình vốn, quỹ Tìm hiểu chu trình tiền lương KIỂM TRA CƠ BẢN Tiền Các khoản đầu tư ngắn dài hạn Các khoản phải thu khách hàng ngắn, dài hạn Người mua trả tiền trước Thuế GTGT khấu trừ Các khoản phải thu nội Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu khó đòi Hàng tồn kho Tạm ứng Chi phí trả trước ngắn hạn Tài sản ngắn hạn khác Tài sản cố định khấu hao Xây dựng dở dang Chi phí sửa chữa lớn dở dang Chi phí trả trước dài hạn Tài sản dài hạn khác Vay ngắn dài hạn Phải trả nhà cung cấp ngắn, dài hạn 83 SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 83 83 83 Lớp: Status Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa Trả trước cho người bán E100 NTTT BQT VBM Phải trả nội E100 Các khoản phải trả khác E100 NTC NTTT Thuế khoản phải trả nhà nước E300 LQT BQT BQT Lương khoản trích theo lương E400 NTC BQT BQT Chi phí trích trước E500 BQT VBM Nguồn vốn kinh doanh F100 BQT VBM VBM Quỹ đầu tư phát triển F100 BQT VBM VBM Quỹ dự phòng tài F100 BQT VBM VBM Lợi nhuận chưa phân phối F100 BQT VBM VBM Quỹ khen thưởng phúc lợi F100 BQT VBM VBM Doanh thu G100 LQT NTTT BQT Các khoản giảm trừ doanh thu G100 LQT NTTT BQT Giá vốn hàng bán G200 NTTT BQT VBM Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp G300 LQT/TXT NTTT BQT Thu nhâp, chi phí hoạt động tài G400 TXT/BQT NTTT BQT Thu nhập, chi phí khác G500 NTC NTTT BQT KẾT LUẬN VÀ BÁO CÁO Tổng hợp kết kiểm toán B100 NTTT BQT VBM Các thủ tục kiểm toán khác B200 NTTT BQT VBM Thư quản lý B300 NTTT BQT VBM Báo cáo kiểm toán B400 NTTT BQT VBM Soát xét chất lượng B500 NTTT BQT VBM Các thủ tục phát hành B500 NTTT BQT VBM Phụ lục 2.4: Giấy tờ làm việc A170: Thông báo kế hoạch kiểm toán cho khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán An Phú Tầng 12 – Tòa nhà 167 Bùi Thị Xuân Q Hai Bà Trưng – Hà Nội – Việt Nam Tel: (84-4) 6278 2904 - Fax: (84-4) 6278 2905 www.anphugroup.com.vn Hà Nội ngày 22 tháng 01 năm 2014 Kính gửi : Ông Nguyễn Trường Giang - Giám đốc Ông Trần Minh Sơn - Trưởng phòng kế toán 84 SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 84 84 84 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa V/v: Kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013 Thưa Quý Ông/Bà Thực hợp đồng kiểm toán số 36/AP-HĐ ngày 20/08/2013 Công ty X Công ty TNHH Kiểm toán An Phú, xin gửi tới quý Ông/Bà kế hoạch kiểm toán Báo tài Quý Công ty sau: Nhóm kiểm toán: Ông Vũ Bình Minh Giám đốc Công ty Ông Bùi Quốc Trung Kiểm toán viên Bà Nguyễn Thị Thu Trang Kiểm toán viên Bà Lâm Quỳnh Trang Kiểm toán viên Ông Nông Thành Công Kiểm toán viên Ông Trần Xuân Tùng Kiểm toán viên Phạm vi công việc: Công việc kiểm toán tiến hành Văn phòng Công ty Thời gian dự kiến: Cuộc kiểm toán thực từ ngày 17/02/2014 đến ngày 22/02/2014 Văn phòng Công ty Yêu cầu cung cấp tài liệu: Chúng gửi kèm theo kế hoạch danh mục tài liệu đề nghị Quý Công ty cung cấp Chúng mong nhận tài liệu trước thực kiểm toán Chúng mong nhận cộng tác tạo điều kiện Quý Ông/Bà để kiểm toán đạt kết tốt Nếu Quý Ông/Bà có ý kiến khác có câu hỏi liên quan đến kế hoạch kiểm toán trên, xin vui lòng liên hệ trực tiếp với Thay mặt đại diện cho Công ty, Vũ Bình Minh Giám đốc Phụ lục 2.5: Trích Báo cáo tài Công ty X năm tài kết thúc ngày 31/12/2013: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31 tháng 12 năm 2013 MẪU SỐ B01 - DN 85 SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 85 85 85 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa Đơn vị tính: VND BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (TIẾP THEO) Tại ngày 31 tháng 12 năm 2013 MẪU SỐ B 01 - DN Đơn vị tính: VND 86 SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 86 86 86 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa Nguyễn Trường Giang Giám đốc 87 SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 Trần Minh Sơn Kế toán trưởng 87 87 87 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013 MẪU SỐ B 02 - DN Đơn vị tính: VND Nguyễn Trường Giang Trần Minh Sơn Giázm đốc Kế toán trưởng Phụ lục 2.6: Giấy tờ làm việc số A250 - Phân tích sơ Báo cáo tài time 88 SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ Khách hàng: Công ty X 88 88 88 A250 Người thực Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa Ngày khóa sổ: 31/12/2013 Nội dụng: Phân tích sơ Báo cáo tài 89 SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 89 89 89 Người soát xét Người soát xét Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa PHÂN TÍCH SƠ BỘ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ghi chú: - Các tiêu tài sản nhập số dương - Các tiêu công nợ nguồn vốn nhập số âm 31/12/2013 CHỈ TIÊU Trước kiểm toán Tiền khoản tương 142,720,480,326 đương tiền Các khoản đầu tư tài 30,355,000,000 ngắn hạn Các khoản phải thu 73,659,197,828 Hàng tồn kho 350,013,712,972 Tài sản lưu động khác 2,663,184,403 Tổng tài sản ngắn hạn 599,411,575,529 Các khoản phải thu dài hạn Tài sản cố định 1,478,915,945,128 Bất động sản đầu tư Các khoản đầu tư tài dài hạn Tài sản dài hạn khác Biế VND 32,953,533,090 109,766,94 15,000,000,000 15,355,00 150,887,711,919 327,225,535,037 2,655,435,682 528,722,215,728 (77,228,514 22,788,17 7,74 70,689,35 1,609,009,102,988 (130,093,157 2,467,422,655 40,704,82 Tổng tài sản dài hạn 1,522,088,191,306 1,611,476,525,643 Vay ngắn hạn (486,606,419,221) (609,493,569,531) Phải trả người bán (98,671,772,442) (146,693,477,252) Nợ ngắn hạn khác (180,144,988,763) (101,117,519,284) Tổng nợ ngắn hạn (765,423,180,426) (857,304,566,067) Vay dài hạn (432,339,829,732) (419,038,539,018) Nợ dài hạn khác (11,461,642,558) (5,998,104,651) Tổng nợ dài hạn (443,801,472,290) (425,036,643,669) Nguồn vốn kinh doanh (720,000,000,000) (720,000,000,000) Lợi nhuận chưa phân phối (130,184,814,030) (103,252,825,470) Nguồn vốn chủ sở hữu khác Nguồn kinh phí, quỹ khác (62,090,300,089) (34,604,706,165) Tổng nguồn vốn (912,275,114,119) (857,857,531,635) KIỂM TRA (Dòng sau nhập số liệu phải 0) Nợ ngắn hạn - Tài sản lưu (1,364,834,755,955) (1,386,026,781,795) động (89,388,334 122,887,15 48,021,70 (79,027,469 91,881,38 (13,301,290 (5,463,537 (18,764,828 90 SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 43,172,246,178 31/12/2012 Sau kiểm toán 90 90 90 Lớp: (26,931,988 (27,485,593 (54,417,582 Học Viện Tài Chính 91 SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 Luận Văn Cuối Khóa 91 91 91 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Cuối Khóa Phụ lục 2.7: Giấy tờ làm việc A260 – Xác định mức độ trọng yếu 92 SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 92 92 92 Lớp: [...]... theo phương pháp khấu trừ HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO 1.3 TÀI CHÍNHKC Doanh thu thuần Mục tiêu kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Mục tiêu kiểm toán chung: phù hợp với mục tiêu chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về mức độ tin cậy của BCTC được kiểm toán, mục tiêu kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là thu thập đầy đủ các bằng chứng... TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN 2.1 2.1.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú Công ty TNHH Kiểm toán An Phú được thành lập ngày 8/8/2007 và hoạt động theo Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh số 0102339218 do Sở... bảnquy Nguồn Kiểm vốn quỹ tra cơ bản BCKQKD 2.1.3.3 Kiểm Quy trình kiểm toán BCTC và trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a Quy trình kiểm toán BCTC: Quy trình kiểm toán BCTC của An Phú bao gồm 4 giai đoạn chính và Các thủ tục kiểm toán khác được mô tả như sơ đồ sau đây: Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú Kết thúc kiểm toán. .. hàng hóa ); Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (báo cáo các thông tin tài chính như: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng ); Bản thuyết minh BCTC (Báo cáo các thông tin chi tiết về hàng tồn kho, về doanh thu bán hàng, về các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng ) - Các sổ hạch toán liên quan đến hoạt động bán hàng và thu tiền, bao gồm sổ hạch toán nghiệp vụ và. .. được kiểm toán 1.2.3 Các sai sót thường gặp khi kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Khai báo tăng doanh thu bán hàng trên cơ sở hạch toán khống nghiệp vụ bán hàng hoặc hạch toán sớm các nghiệp vụ bán hàng nhưng chưa được coi là hoàn thành tiêu thụ - ghi khi chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu (ghi sổ kế toán khi chưa có đủ căn cứ hợp lý) - Ghi nhận doanh thu bán hàng trong. .. phát hiện được trước đó Phụ lục 1.1: Chương trình kiểm toán mẫu cho khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo VACPA 1.3.3 Thực hiện kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.3.3.1 Khảo sát KSNB Thử nghiệm kiểm soát chỉ thực hiện sau khi tìm hiểu HTKSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán với đánh giá ban đầu là khách thể kiểm toán có HTKSNB có hiệu lực Thử nghiệm kiểm. .. hình thực hiện kiểm toán Chương trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thường bao gồm: mục tiêu kiểm toán cụ thể của khoản mục, các thủ tục kiểm toán cần áp dụng, kỹ thu t kiểm toán cụ thể, phạm vi và thời gian thực hiện, việc tham chiếu với các thông tin có liên quan đến khoản mục, những bằng chứng cần thu thập Trong quá trình thực hiện, chương trình kiểm toán có thể thay... hợp về báo cáo doanh thu bán hàng về các khía cạnh: Tính đầy đủ các khoản doanh thu, các loại doanh thu; Tính chính xác của kết quả tổng hợp doanh thu bán hàng của kỳ báo cáo - Kiểm tra bảng tổng hợp doanh thu bán hàng của đơn vị (nếu có) hoặc tiến hành lập bảng tổng hợp các loại doanh thu bán hàng từ các sổ kế toán chi tiết; Đồng thời, đối chiếu số liệu của bảng tổng hợp doanh thu bán hàng với số liệu... hàng có thu suất thấp hơn - Bán hàng theo phương thức đổi hàng nhưng không hạch toán doanh thu bán hàng, phải thu khách hàng mà chỉ hạch toán trực tiếp như hàng đổi hàng tương tự - v.v 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3.2 Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán 1.3.2.1 Lập kế hoạch 14 SV: Bùi Thị Liễu CQ48/22.01 14... nghiệp vụ bán hàng trả chậm, chờ đến khi thu được tiền hàng mới ghi nhận doanh thu hoặc hạch toán nghiệp vụ đã bán hàng thành nghiệp vụ hàng đang gửi bán; - Ghi chép đơn giá bán, số tiền khác nhau trên các liên HĐBH hay trên hợp đồng thương mại - Chuyển doanh thu bán hàng nội địa thành bán hàng ra nước ngoài (xuất khẩu), doanh thu bán hàng có thu suất cao thành hàng có thu suất thấp hơn - Bán hàng ... chung quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung. .. VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ... doanh thu bán hàng bên doanh thu nội Các tiêu liên quan đến DTBH báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: tiêu gộp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh