Đang tải... (xem toàn văn)
+ Chương 1. Những vấn đề lý luận cơ bản về doanh thu bán hàng và kiểm toán doanh thu bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp + Chương 2. Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Hợp danh Kiểm toán CPA Việt Nam + Chương 3. Phương hướng và giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Hợp danh Kiểm toán CPA Việt Nam thực hiện
1 MỤC LỤC Trang Lời cam đoan i Mục lục ii Danh mục chữ viết tắt v Danh mục hình iv DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCTC Báo cáo tài BTC Bộ Tài Chính CSDL Cơ sở dẫn liệu Công ty ABC Công ty TNHH ABC Thái Nguyên GTGT Giá trị gia tăng HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên NV Nguồn vốn TK Tài khoản TS Tài sản TSCĐ Tài sản cố định DANH MỤC CÁC HÌNH Hình Trang 2.1 Tổ chức máy quản lý công ty 19 2.2 Quy trình ghi nhận doanh thu công ty ABC 31 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Bước vào năm đầu thập kỉ 90 kỉ XX xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam phát triển mạnh Nền kinh tế Việt Nam có biến chuyển mạnh mẽ, kinh tế mở đặt nhiều yêu cầu Trước đòi hỏi kinh tế, hoạt động kiểm toán công nhận Việt Nam với đời tổ chức độc lập kế toán kiểm toán nhằm giúp cá nhân, tổ chức nắm rõ kiến thức, tăng cường hiểu biết tài chính, kế toán bối cảnh Hoạt động kiểm toán coi hoạt động có tính chuyên nghiệp cao có ý nghĩa lớn việc tạo môi trường kinh doanh minh bạch, hiệu Một loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà tổ chức kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm toán Báo cáo tài Để đạt hiệu kết kiểm toán, KTV phải tiến hành thực kiểm toán phận thông tin trình bày Báo cáo tài xem xét mối liên hệ thông tin để đưa ý kiến kiểm toán cách trung thực khách quan tình hình tài đơn vị Trong thông tin tài chính, thông tin doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đặc biệt quan tâm điểm trọng yếu báo cáo kết kinh doanh Đây sở để tiến hành xác định lỗ, lãi kỳ doanh nghiệp, nhân tố quan trọng việc xác định nghĩa vụ phải thực Nhà nước Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trình thực tập kiểm toán Công ty Hợp danh Kiểm toán CPA Việt Nam, bên cạnh việc tìm hiểu chung hoạt động kiểm toán công ty, em sâu tìm hiểu công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chình Công ty Hợp danh Kiểm toán CPA Việt Nam thực Vì em lựa chọn đề tài luận văn : “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Công ty Hợp danh Kiểm toán CPA Việt Nam thực hiện” Qua đó, em mong muốn đạt hiểu biết sâu thực tế quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, đồng thời đưa ưu điểm, hạn chế đề phương hướng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Công ty Hợp danh Kiểm toán CPA Việt Nam Đối tượng mục đích nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Công ty Hợp danh Kiểm toán CPA Việt Nam thực Mục đích nghiên cứu của đề tài là sở làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn kiểm toán khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài để đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty Hợp danh Kiểm toán CPA Việt Nam 3.Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu đề tài nội dung, phương pháp, quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC thực Công ty Hợp danh Kiểm toán CPA Việt Nam; nội dung khác như: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chu kỳ kinh doanh, kiểm toán BCTC, quy trình kiểm toán v.v đề cập mức độ định nhằm làm rõ đối tượng nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận: việc nghiên cứu luận văn dựa phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng chủ nghĩa vật lịch sử Phương pháp nghiên cứu: Luận văn sử dụng tổng hợp phương pháp như: phân tích, tổng hợp lý thuyết, chuẩn tắc, thống kê, so sánh tham khảo ý kiến chuyên gia Kết cấu luận văn Nội dung luận văn tốt nghiệp này, phần mở đầu phần kết luận, kết cấu thành chương: + Chương Những vấn đề lý luận doanh thu bán hàng kiểm toán doanh thu bán hàng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp + Chương Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Công ty Hợp danh Kiểm toán CPA Việt Nam + Chương Phương hướng giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Công ty Hợp danh Kiểm toán CPA Việt Nam thực CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1.1 Khái niệm phân loại 1.1.1.1 Khái niệm Theo chuẩn mực kế toán số 14 – Doanh thu thu nhập khác: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.” Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu 1.1.1.2 Phân loại doanh thu Theo chuẩn mực kế toán số 14 – Chuẩn mực áp dụng kế toán khoản doanh thu thu nhập khác, doanh thu phân loại( theo phát sinh từ giao dịch nghiệp vụ ) thành : doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Trong : - Doanh thu từ hoạt động bán hàng doanh thu bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào - Doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ doanh thu thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán - Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh thu nhận từ hoạt động cho vay, đầu tư trái phiếu, tín phiếu, hoạt động cho người khác sử dụng tài sản từ hoạt động nắm giữ cổ phiếu hay góp vốn Ngoài doanh thu chia thành doanh thu nội bộ, doanh thu từ hoạt động bất thường… Việc phân loai doanh thu giúp cho việc xác định doanh thu loại tính toán tổng hợp cách xác Dựa mục tiêu xác định công thức tính toán doanh thu cần thực theo quy chuẩn định 1.1.2 Cách xác định điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.2.1 Cách xác định doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ xác định theo giá trị hợp lý khoản thu tiền, thu tiền từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá bán (nếu có) Bên cạnh tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ có tiêu doanh thu Trên thực tế, tiêu thường thấp tiêu doanh thu ghi nhận.Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại 10 10 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ xác định theo công thức: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán = hàng cung cấp − Các khoản giảm dịch vụ trừ doanh thu Các khoản giảm trừ bao gồm: - Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng việc người mua mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế cam kết mua bán hàng - Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu - Hàng bán bị trả lại: Là khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối vi phạm cam kết, hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, phẩm chất, hàng không chủng loại, quy cách… - Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp cho Nhà nước (nếu có) 1.1.2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất • năm (5) điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 42 42 lượng kiểm toán thời hạn kiểm toán Công ty tiến hành xây dựng chương trình kiểm toán cho khoản mục doanh thu để đảm bảo thực đầy đủ, khoa học thủ tục kiểm toán nhằm phát sai phạm trọng yếu, giúp KTV đưa kết luận đắn 2.3.1.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán Thứ nhất, KTV tuân thủ đầy đủ linh hoạt theo chương trình kiểm toán CPA Việt Nam, bao gồm thực thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Thứ hai, khoản mục doanh thu khoản mục phức tạp nên thường trưởng nhóm kiểm toán, người có kinh nghiệm chuyên môn sâu phụ trách Đây bố trí nhân hợp lý giúp đảm bảo chất lượng kiểm toán Thứ ba, trình thực kiểm toán thu thập tài liệu KTV sử dụng giấy tờ làm việc có đánh số tham chiếu cách có hệ thống giúp cho việc đối chiếu dễ dàng có khoa học hơn, liên kết phần công việc với tiện cho việc tra cứu lại 2.3.1.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, tổng hợp lập báo cáo kiểm toán Thứ nhất, hiệu tiến độ kiểm toán: sau thực xong thủ tục kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp kết kiểm toán tất khoản mục BCTC khách hàng, xử lý vấn đề tồn đọng sai sót gian lận mà KTV phát trình kiểm toán Khoản mục doanh thu chịu ảnh hưởng hầu hết khoản mục khác BCTC nên rà soát lại công việc KTV nhóm, trưởng nhóm kiểm toán vừa xem xét việc thực kiểm toán doanh thu vừa đánh giá kết hợp với kết kiểm toán khoản mục khác nhằm đảm bảo kết luận đưa khoản mục doanh thu hợp lý 43 43 Thứ hai, kiểm soát chất lượng kiểm toán: Công ty thành lập ban kiểm soát chất lượng chuyên biệt để soát xét file kiểm toán trước trình lên giám đốc ký duyệt, điều hỗ trợ đắc lực việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán mà công ty cung cấp Như vậy, quy trình kiểm toán bước thực kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài Công ty CPA Việt Nam thực thể tính khoa học cao, tuân thủ quy định, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 2.3.2 Những mặt hạn chế Tuy hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu CPA Việt Nam tồn số điểm hạn chế sau: 2.3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thứ nhất, xét toàn diện, việc lập kế hoạch kiểm toán Công ty CPA Việt Nam thực đầy đủ, nhiên, xét mặt nôi dung, phương pháp phân bổ mức trọng yếu Công ty CPA Việt Nam sử dụng phân bổ cho toàn khoản mục, điểm chưa phù hợp kế hoạch kiểm toán Đặc điểm khoản mục khác báo cáo tài có nội dung tính chất khác nhau, đó, mức độ sai phạm tiềm ẩn khoản mục khác Theo đó, việc phân bổ mức độ trọng yếu cho khoản mục cần khác nhau, cần dựa tính chất quy mô khoản mục Thứ hai, từ việc thực kiểm toán khách hàng công ty ABC cho thấy, chương trình kiểm toán CPA Việt Nam chưa vào chi tiết đánh giá hệ thống kiểm soát nội công ty khách hàng nói 44 44 chung việc kiểm soát nội công ty khách hàng khoản mục doanh thu nói riêng Thứ ba, việc đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục doanh thu CPA Việt Nam thực dựa mô tả quy trình ghi nhận doanh thu khách hàng, mà chưa đưa hệ thống bước tìm hiểu cụ thể, rõ ràng cho việc đánh giá 2.3.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán Thứ nhất, từ thực tế kiểm toán công ty ABC thấy, thủ tục phân tích chủ yếu sử dụng phân tích ngang mà sử dụng thủ tục phân tích khác phân tích qua hệ số để thấy chất biến động doanh thu Thứ hai, giấy tờ làm việc: qua thực tế xem xét hồ sơ kiểm toán công ty ABC số đơn vị khách hàng khác, KTV ghi lại kết lên giấy làm việc thông tin khác trình tiến hành kiểm tra, trình tự bước công việc, dung lượng mẫu chọn, cách thức chọn mẫu … không ghi chép đầy đủ Nguyên nhân chủ yếu phần lớn kiểm toán bị hạn chế mặt thời gian KTV điều kiện để ghi chép tất công việc thực Thứ ba, việc bố trí nhân sự: áp lực nhân ngành kiểm toán, CPA Việt Nam bố trí KTV có ba năm kinh nghiệm làm trưởng nhóm kiểm toán Thông thường, trưởng nhóm kiểm toán người đảm nhận kiểm toán khoản mục doanh thu, khoản mục khó, phức tạp cần nhiều đến xét đoán nghề nghiệp KTV Do đó, với KTV có hai năm kinh nghiệm, chưa đủ khả để đưa nhận định xét đoán nghề nghiệp 2.3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, tổng hợp lập báo cáo kiểm toán Việc hình thức lưu kết kiểm toán kiểm toán viên thường ghi chép giấy tờ làm việc, chưa sử dụng bảng kê tổng hợp 45 45 nhằm phản ánh kết kiểm toán cách rõ ràng, khoa học đơn giản, giúp cho trưởng nhóm kiểm toán dễ dàng, nhanh chóng xem xét lại giấy tờ làm việc kiểm toán viên trợ lý kiểm toán phần hành để tổng hợp chung 2.3.3 Nguyên nhân thành tựu hạn chế 2.3.3.1 Nguyên nhân thành tựu CPA Việt Nam với bề dày phát triển gần 10 năm thị trường Việt Nam giúp công ty am hiểu môi trường kinh doanh luật pháp Việt Nam đồng thời tích lũy nhiều kinh nghiệm hoạt động kiểm toán BCTC Trong thời gian hình thành phát triển mình, công ty không ngừng học hỏi, xây dựng quy trình kiểm toán ngày hoàn thiện Trong trình phát triển mình, Công ty tiếp cận phương pháp kĩ thuật tiên tiến, đạt tiêu chuẩn quốc tế hợp tác có hiệu chuyên gia làm việc cho hãng MOORE STEPHENS để bước nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng Song song với đó, không nhắc việc hệ thống pháp lý ngày hoàn thiện, đặc biệt với đời Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ban hành ngày 29/3/2011 Sự phát triển hiệp hội nghề nghiệp kế toán kiểm toán Việt Nam VACPA hoàn thiện chương trình kiểm toán mẫu tạo điều kiện thuận lợi để CPA Việt Nam hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài nói chung khoản mục doanh thu nói riêng 2.3.3.2 Nguyên nhân hạn chế Có thể thấy rằng, nghề kiểm toán nghề non trẻ thị trường Việt Nam, KTV đặc biệt trợ lý kiểm toán đa phần trẻ rời ghế nhà trường chưa lâu nên kinh nghiệm hạn chế Trong tình 46 46 hình thị trường kiểm toán Việt Nam đòi hỏi lượng công việc lớn số lượng hạn chế KTV trợ lý kiểm toán phải gồng gánh vác khối lượng công việc đồ sộ Do đặc điểm riêng có ngành kiểm toán với thời gian gấp rút mà lực lượng nhân viên có hạn, điều dẫn đến dàn mỏng lực lượng kiểm toán hiệu kiểm toán đạt chưa cao, KTV phải nhiều thời gian để hoàn thành tất bước công việc hoàn tất giấy tờ làm việc phát hành báo cáo Hiện Công ty Kiểm toán CPA Việt Nam hầu hết doanh nghiệp kiểm toán chịu nhiều áp lực thời gian thực kiểm toán, hầu hết khách hàng mong muốn thực kiểm toán với thời gian nhanh chóng yêu cầu phát hành Báo cáo kiểm toán cách sớm nên KTV thực thủ tục cách chi tiết Áp lực từ thị trường, công ty kiểm toán phát triển quy mô, cạnh tranh ngày gia tăng đòi hỏi công ty kiểm toán phải nâng cao lực, tiết kiệm chi phí kiểm toán thực kiểm toán thời gian nhanh Chính điều làm cho rủi ro kiểm toán trở nên cao thủ tục kiểm toán chưa đảm bảo cho việc đem lại chứng kiểm toán có tính thuyết phục Tuy việc Ban giám đốc công ty quan tâm đề biện pháp tích cực nhằm giảm thiểu rủi ro xuống mức thấp mà hoàn thành kịp thời tiến độ thực kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán đồng thời tiết kiệm chi phí kiểm toán không tránh khỏi thiếu sót 47 47 CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN CPA VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN CPA VIỆT NAM 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện Thứ nhất: Để có hiệu kiểm toán, công ty kiểm toán phải xây dựng quy trình kiểm toán tốt Có thể nói, công ty kiểm toán có quy trình kiểm toán hiệu công ty đó có ưu so với công ty khác Đó việc giảm chi phí kiểm toán, tăng lợi nhuận mang lại uy tín cho công ty Tuy nhiên, để xây dựng quy trình kiểm toán hoàn thiện việc khó khăn, cần có đầy đủ yếu tố trình độ KTV, nhà quản lý công ty, thời gian hoạt động… Sau kiểm toán, công ty bắt đầu thực đánh giá lại hoạt 48 48 động để thấy ưu điểm nhược điểm để rút kinh nghiệm cho kiểm toán Sau nhiều lần đánh giá lại vậy,công ty có cho kinh nghiệm trình xây dựng quy trình kiểm toán hoàn thiện Để hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC trước hết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục, có khoản mục kiểm toán doanh thu Thứ hai: Doanh thu tiêu mang tính nhạy cảm cao, đóng vai trò quan trọng Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Với tầm quan trọng vậy, nên việc hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu điều cần thiết Thứ ba: Công việc kiểm toán doanh thu công việc phức tạp, đòi hỏi KTV thực phải có chuyên môn nghiệp vụ cao, có nhiều kinh nghiệm Vì vậy, để nâng cao chất lượng đảm bảo kết tốt kiểm toán khoản mục doanh thu, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu cần thiết tất yếu với công ty kiểm toán, cần thiết thất yếu với công ty Kiểm toán CPA Việt Nam Để có hiệu hoạt động chung kinh tế, hoạt động ngày phải vào hoàn thiện 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện Từ tầm quan trọng khoản mục doanh thu hạn chế công ty công tác thực kiểm toán em có số phương hướng nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu: Thứ nhất, hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phải đặt mối quan hệ với hoàn thiện quy trình chung kiểm toán báo cáo tài công ty 49 49 Thứ hai, hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phải đảm bảo phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quốc gia hướng tới phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quốc tế Thứ ba, hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phải đảm bảo yêu cầu khoa học, thực tiễn, dễ thực hiện, tiết kiệm hiệu Thứ tư, hoàn thiện quy trình kiểm toán vốn tiền phải đảm bảo phù hợp với lực đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên nhân viên công ty 3.2 GIẢI PHÁP CHỦ YẾU NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN CPA VIỆT NAM 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - Hoàn thiện việc phân bổ mức độ trọng yếu cho khoản mục BCTC bước lập kế hoạch kiểm toán Trước hết, KTV xây dựng bảng tính mức trọng yếu cho toàn BCTC, phân tích mức thấp cao chấp nhận được, tùy công ty, trường hợp cụ thể mà sử dụng tiêu hợp lý Tính mức trọng yếu cho toàn BCTC áp dụng theo bảng sau: Phụ lục 3.1 BẢNG TÍNH MỨC TRỌNG YẾU ĐỐI VỚI TOÀN BỘ BCTC Việc lựa chọn mức ước lượng mức thấp có thể, nhiên, KTV kết hợp với tính chất hoạt động kinh doanh tiêu để lựa chọn cho hợp lý - Hoàn thiện việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực kiểm soát doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 50 50 CPA Việt Nam nên lập bảng hỏi để đánh giá rủi ro kiểm soát cho khoản mục doanh thu, ví dụ kiểm toán khoản mục doanh thu khách hàng ABC, KTV sử dụng bảng hỏi sau: Phụ lục 3.2 BẢNG CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ BAN ĐẦU VỀ RỦI RO KIỂM SOÁT ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC DOANH THU CỦA CÔNG TY ABC Các kỹ thuật tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội cần mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán CPA Việt Nam Trên sở thông tin thu thập được, KTV nên tóm tắt lại toàn thông tin hệ thống kiểm soát nội dạng Bảng tường thuật, Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Lưu đồ tuỳ theo trường hợp cụ thể lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán Điều không nhằm mục đích đạt hiểu biết để đánh giá độ tin cậy Hệ thống kiểm soát nội mà hướng tới việc hình thành ý kiến tư vấn cho khách hàng 3.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán - Hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm toán Công ty CPA Việt Nam nên sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất sau phục vụ cho việc thu thập chứng kiểm toán như: - So sánh tiêu bình quân doanh nghiệp với tiêu bình quân ngành để đánh giá lực kinh doanh khách hàng - Phân tích xu hướng biến động doanh thu, tổng phải thu theo thời kỳ Xác định nguyên nhân tăng, giảm doanh thu thay đổi sản lượng, giá bán hay tác động môi trường xung quanh, giúp dự đoán khả sai phạm với khoản mục doanh thu phải thu khách hàng có bị ghi khống hay bỏ sót không? 51 51 Sử dụng thủ tục phân tích giúp KTV tiết kiệm thời gian kiểm toán, nhìn nhận vấn đề sâu sắc rõ ràng mối liên hệ với - Hoàn thiện vấn đề nhân kiểm toán Do áp lực thời gian, độ dày hợp đồng kiểm toán mùa kiểm toán ảnh hưởng đến việc phân bố nhân lực cho hợp đồng kiểm toán Việc phân công trưởng nhóm kiểm toán KTV có kinh nghiệm khoảng năm nghề làm tăng rủi ro cho kiểm toán, kinh nghiệm chưa nhiều việc đảm nhận phần hành kiểm toán khó, đựng nhiều rủi ro không hợp lý Công ty nên có sách để đào tạo nhân viên cũ thu hút nhân viên mới, người có kinh nghiệm để bổ sung cho đội ngũ nhân viên trẻ tuổi đời tuổi nghề 3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc, tổng hợp lập báo cáo kiểm toán - Hoàn thiện giấy tờ làm việc kết kiểm toán Để góp phần hoàn thiện giấy làm việc kết kiểm toán kiểm toán viên nên sử dụng Bảng kê chênh lệch Bảng kê xác minh Bảng kê chênh lệch sử dụng trường hợp kiểm toán viên có đầy đủ chứng kiểm chắn sai phạm việc hạch toán kế toán doanh nghiệp Bảng kê xác minh sử dụng trường hợp kiểm toán viên chưa có chứng cụ thể sai phạm việc hạch toán kế toán khách hàng thiếu chữ ký phê duyệt, thiếu chữ ký người nhận tiền, thiếu chứng từ gốc… Việc sử dụng bảng kê xác minh bảng kê chênh lệch giúp cho kiểm toán viên ghi chép nghiệp vụ sai phạm dấu hiệu sai 52 52 phạm lên giấy tờ làm việc cách có hệ thống Từ giúp kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng phục vụ cho việc đưa kết luận kiểm toán 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 3.3.1 Đối với quan quản lý nhà nước - Trong thời gian tới, Nhà nước cần phối hợp với Hiệp hội nghề nghiệp tiếp tục hoàn thiện đổi hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán để đảm bảo phù hợp thống với quy tắc chuẩn mực quốc tế - Ban hành đầy đủ, đồng văn hướng dẫn thực Luật Kiểm toán Độc lập 2011 Chuẩn mực kiểm toán - Định hướng phát triển hoạt động kiểm toán, tập trung nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán từ nâng cao chất lượng kiểm toán - Tạo lập môi trường hoạt động thuận lợi cho Công ty kiểm toán, đưa mức giá sàn chi phí kiểm toán để tránh tình trạng công ty cạnh tranh chi phí kiểm toán làm ảnh hưởng không tốt tới chất lượng kiểm toán - Tăng cường tra kiểm soát chất lượng kiểm toán 3.3.2 Đối với Hiệp hội nghề nghiệp - Đối với Hiệp hội nghề nghiệp VACPA (Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam) cần tiếp tục xây dựng hoàn thiện chương trình kiểm toán mẫu - Tăng cường công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán viên, mở khóa đào tạo hướng dẫn nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán viên, mở hội thảo công ty để trao đổi kinh nghiệm - Hiệp hội nghề nghiệp cần đóng vai trò chủ trì việc xây dựng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực, đóng góp ý kiến để xây dựng khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán 53 53 3.3.3 Đối với Công ty Hợp danh Kiểm toán CPA Việt Nam - Thường xuyên mở lớp tập huấn nghiệp vụ, nâng cao trình độ cho nhân viên công ty, đặc biệt kiểm toán viên trẻ - Mở buổi trao đổi, chia sẻ kinh nghiệm; thường xuyên cập nhật liên tục thay đổi sách, chế độ… - Tăng cường công tác kiểm tra kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, chất lượng quy trình tuyển dụng KẾT LUẬN Trong kiểm toán BCTC, khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục quan trọng Nó đòi hỏi KTV cần tập trung nhiều thời gian chi phí để xem xét Vì ý thức tầm quan trọng khoản mục toàn kiểm toán, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ việc tất công ty kiểm toán quan tâm Với việc nghiên cứu tìm hiểu thực tế quy trình kiểm toán khoản mục công ty với sở lý luận trang bị thời gian học tập nghiên cứu trường, em cố gắng đề số kiến nghị với hy vọng góp phần hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục Song hạn chế thời gian nhận thức thực tế nên ý kiến em đưa có tính chất gợi mở nhiều thiếu sót Em mong nhận thông cảm bảo thầy cô khoa anh chị Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam để viết em hoàn thiện 54 54 Cuối lần em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận t́nh Thầy giáo - TS Tạ Văn Khoái Ban giám đốc anh chị Công ty Hợp danh Kiểm toán CPA Việt Nam tận tình giúp đỡ, bảo em suốt thời gian thực tập vừa qua trình em hoàn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn ! Sinh viên Tạ Sơn Tùng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Th.S Đậu Ngọc Châu, TS Nguyễn Viết Lợi (đồng chủ biên) (2011), “Giáo trình Kiểm toán báo cáo tài chính”, NXB Tài Chính TS Nguyễn Viết Lợi, Th.S Đậu Ngọc Châu (đồng chủ biên) (2009), “Giáo trình lý thuyết kiểm toán”, NXB Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: Vụ Chế độ kế toán, Bộ Tài Chính – NXB Tài Chính Hồ sơ kiểm toán chung, File tài liệu kiểm toán Báo cáo tài Công ty Hợp danh Kiểm toán CPA Việt Nam Trang web: www.cpavietnam.vn Trang web: www.mof.gov.vn 55 55 PHỤ LỤC Phụ lục 1.1 TK 111.112.131 TK 642 TK 511.512 Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi TK 111.112.131 Thuế VAT phải nộp Cuối kỳ kết chuyển TK 3331 doanh thu hàng Doanh thu hàng bán bị trả lại, trả lại giảm giá giảm giá TK 3387 TK 911 Doanh thu áp dụng thuế doanh thuVAT kỳ tính theo phương pháp trực tiếp Cuối kỳ kết chuyển doanh thu Doanh thu áp dụng thuế VAT khấu trừ TK 131.136 tính theo phương pháp trực tiếp Xóa sổ nợ phải thu khó đòi Doanh thu áp dụng thuế VAT khấu trừ TK 139 Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 56 56 TK 521.531.532 doanh thu ghi nhận trước Doanh thu chưa thu tiền TRÌNH TỰ HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ [...]... hàng và cung cấp dịch vụ Theo thông tư số 89/2002/TT – BTC của Bộ tài chính, việc hạch toán doanh thu bán hàng và và cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ được hạch toán theo sơ đồ sau: Phụ lục 1. 1Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.2 KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.2.1 Ý nghĩa của kiểm toán doanh thu bán hàng và. .. quản lý và báo cáo kiểm toán 22 22 CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN CPA VIỆT NAM 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN CPA VIỆT NAM 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam là một chủ thể hoạt động trên lĩnh vực kiểm toán và tài chính. .. trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp bao gồm 3 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán- > Thực hiện kiểm toán- > Kết thúc kiểm toán, tổng hợp, lập báo cáo kiểm toán 1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán * Tiếp cận khách hàng kiểm toán Phương pháp thực hiện kiểm toán là tập trung theo ngành nghề kinh doanh, ... TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN CPA VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.2.1 Khảo sát, đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán Công ty ABC là khách hàng lâu năm của Công ty CPA Việt Nam nên Công ty đó có những thông tin ban đầu về khách hàng (như giấy phép đăng ký kinh doanh, các quy t định liên quan đến vốn và những chính sách... nghiệp 1.2.2 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Để thực hiện đúng hướng và có hiệu quả hoạt động kiểm toán thì KTV phải xác định các mục tiêu kiểm toán trên cơ sở các mối quan hệ vốn có của đối tượng và khách thể kiểm toán Vì vậy khi tiến hành kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, KTV cũng... 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; Tài khoản này cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 4 tài khoản cấp hai: TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - Tài khoản 512 - Doanh thu nội bộ; Tài khoản này cuối kỳ không có số dư và được... 3 tài khoản cấp hai: TK 5121 – Doanh thu bán hàng hóa TK 5122 – Doanh thu bán thành phẩm TK 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ - Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính 13 13 b) Nhóm TK 52 - Có 01 tài khoản - Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại c) Nhóm TK 53 - Có 2 tài khoản - Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại; - Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán 1.1.4 Quy trình hạch toán doanh thu bán hàng. .. mục doanh thu tại khách hàng ABC • Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu: Phụ lục 2.9 CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHO KHOẢN MỤC DOANH THU KHÁCH HÀNG ABC 2.2.3 Thực hiện kiểm toán 2.2.3.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Sau khi thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản mục doanh thu bán hàng tại công ty sản xuất ABC, KTV tiến hành thực hiện kiểm toán theo chương trình kiểm toán đó thiết kế Công việc... được thực hiện gồm: - Xem xét các quy định của nhà nước và doanh nghiệp về bán hàng và cung cấp dịch vụ, về doanh thu và ghi nhận doanh thu bán hàng - KTV thực hiện thu thập bằng chứng kiểm toán là các văn bản có liên quan đến doanh thu bán hàng như các quy định ghi nhận doanh thu, chính sách về giá bán, về giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, quy định về thanh toán đang tồn tại và được doanh. .. được mục tiêu kiểm toán khoản mục này * Mục tiêu tổng quát kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Mục tiêu tổng quát là thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác nhận về mức độ trung thực hợp lý của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên BCTC 15 15 * Mục tiêu đặc thù : Mục tiêu đặc thù được xác định trên cơ sở mục tiêu tổng quát và đặc điểm của khoản mục ... KTV tiến hành chọn mẫu hóa đơn bán hàng tháng 12/2012 có giá trị lớn ADPT = 21. 439. 745 đ để kiểm tra đối chiếu 39 39 Công việc đối chiếu KTV thể giấy tờ làm việc số K303: Phụ lục 2.16 GIẤY TỜ... 428.794.901 * 5% =21. 439. 745 đ Như vậy, với nghiệp vụ liên quan đến khoản mục doanh thu, ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu hàng bán bị trả lại… có giá trị vượt 21. 439. 745 đ KTV chọn mẫu