1 MỤC LỤC CHƯƠNG 5: HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐA QUỐC GIA Kết cần đạt Sau kết thúc chương bạn làm việc sau: *Phân biệt đồng nội tệ, đồng tiền chức đồng tiền kế tốn *Phân tích tác động thay đổi tỷ giá hối đoái lên doanh thu chuyển đổi công ty công ty mẹ *So sánh ,đối chiếu phương pháp tỷ giá hành với phương pháp thời gian Phân tích đánh giá ảnh hưởng phương pháp lên bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty mẹ, phân biệt phương pháp thích hợp tình khác *Tính hiệu chuyển đổi, đánh giá chuyển đổi bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty vào dịng tiền cơng ty mẹ, sử dụng phương pháp tỷ giá hành phương pháp thời gian để phân tích việc chuyển đổi báo cáo tài cơng ty ảnh hưởng đến số tài cơng ty con, phân tích việc sử dụng phương pháp thời gian so với phương pháp tỷ giá hành ảnh hưởng đến số tài cơng ty mẹ *Minh họa phân tích phương pháp kế tốn khác cho cơng ty kinh tế siêu lạm phát GIỚI THIỆU Theo Tổ chức Thương mại Thế giới, xuất hàng hố tồn cầu vượt q 10 nghìn tỷ USD 2005 Năm quốc gia xuất hàng đầu xếp theo thứ tự Đức, Mỹ, Trung Quốc, Nhật Bản, Pháp Từ năm 2000 đến năm 2005, thương mại quốc tế tăng 62% Bộ thương mại Mỹ cho biết có 239,100 công ty Mỹ xuất vào năm 2005 Chỉ phần trăm cơng ty cơng ty lớn (hơn 500 nhân viên ) Phần lớn công ty Mỹ có hoạt động xuất cơng ty vừa nhỏ Điểm ý từ thống kê có nhiều cơng ty tham gia vào giao dịch qua biên giới quốc gia Các bên muốn thực giao dịch phải thống đồng tiền để tốn giao dịch Thơng thường, đồng tiền người mua người bán Nhà xuất nhận khoản toán ngoại tệ bắt buộc thời điểm người mua toán phải thực đồng ngoại tệ ghi nhận khoản phải thu họ.Ngược lại, nhà nhập đồng ý tốn ngoại tệ phải có khoản phải trả ngoại tệ Để gộp khoản phải thu (khoản phải trả) tổng số khoản phải thu (nợ phải trả) bảng cân đối kế tốn khoản phải thu (phải trả) ngoại tệ phải chuyển đổi sang đồng tiền mà nhà xuất (nhập khẩu) ghi chép sổ sách báo cáo tài Mức ngoại tệ mua bán gọi tỷ giá hối đối ngoại tệ Vì tỷ giá hối đoái ngoại tệ biến động theo thời gian, nên giá trị khoản phải trả khoản phải thu ngoại tệ biến động theo Vấn đề kế tốn liên quan đến giao dịch ngoại tệ làm để phản ánh thay đổi giá trị khoản phải trả khoản phải thu báo cáo tài Nhiều cơng ty có trụ sở hoạt động nằm nước ngồi Ví dụ, cơng ty thực phẩm Thụy Sỹ Nestlé SA báo cáo có cơng ty 90 quốc gia khác công ty Coca-Cola có trụ sở Mỹ cho biết có144 cơng ty đặt 40 quốc gia giới Các cơng ty nước ngồi thường yêu cầu phải ghi chép sổ sách kế toán đồng tiền quốc gia mà họ đặt trụ sở Để chuẩn bị hợp báo cáo tài chính, cơng ty mẹ phải chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ cơng ty nước ngồi sang đồng tiền cơng ty Chẳng hạn, Nestlé phải chuyển đổi tài sản có tài sản nợ cơng ty nước ngồi khác ghi chép ngoại tệ sang đồng Franc Thụy Sĩ để hợp tài khoản với khoản tài sản có tài sản nợ đồng Franc Thụy Sĩ Thuỵ Sĩ Một công ty đa quốc gia Nestlé thường có hai loại hoạt động ngoại tệ, điều yêu cầu phải xử lý kế tốn đặc biệt Hầu hết cơng ty đa quốc gia (1) tham gia vào giao dịch tính ngoại tệ, (2) đầu tư vào cơng ty nước ngồi mà việc ghi chép sổ sách họ đồng ngoại tệ Để chuẩn bị cho báo cáo tài hợp nhất, cơng ty đa quốc gia phải chuyển đổi lượng ngoại tệ liên quan đến hai loại hoạt động quốc tế sang đồng tiền mà cơng ty trình bày báo cáo tài Chương giới thiệu cách hạch toán cho giao dịch ngoại tệ cách chuyển đổi báo cáo tài đồng ngoại tệ Các vấn đề lý thuyết liên quan đến chủ đề kế toán thảo luận quy tắc cụ thể thể chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) nguyên tắc kế toán Mỹ (U.S GAAP) thường thể qua ví dụ May mắn thay, khác biệt IFRS U.S GAAP vấn đề chuyển đổi ngoại tệ nhỏ Nhà phân tích cần hiểu ảnh hưởng biến động tỷ giá hối đoái ngoại tệ báo cáo tài cơng ty đa quốc gia đồng ngoại tệ tăng hay giảm nào, cho dù có nhận hay khơng, phản ánh báo cáo tài cơng ty GIAO DỊCH NGOẠI TỆ Khi công ty từ quốc gia khác đồng ý tiến hành kinh doanh với nhau, họ phải định đồng tiền sử dụng Chẳng hạn như, nhà sản xuất linh kiện điện tử Mexico đồng ý bán hàng hoá cho khách hàng Phần Lan, hai bên phải ký kết đồng ý cho dù công ty Phần Lan trả tiền hàng hoá đồng peso, euro, hay đồng tiền thứ ba đô la Mỹ Nếu giao dịch đồng peso, cơng ty Phần Lan có giao dịch ngoại tệ cơng ty Mexico khơng Để tài khoản hàng tồn kho mua khoản phải trả đồng peso, công ty Phần Lan phải chuyển đổi lượng peso từ đồng euro sử dụng tỷ giá hối đối thích hợp Mặc dù cơng ty Mexico bước vào vào giao dịch quốc tế (hoạt động kinh doanh xuất khẩu), khơng có giao dịch đồng ngoại tệ không cần thiết phải chuyển đổi Nó cần ghi nhận doanh thu bán hàng khoản phải thu đồng peso đồng tiền ghi chép sổ sách họ chuẩn bị cho báo cáo tài Đơn vị tiền tệ trình bày báo cáo tài gọi đồng tiền kế tốn Trong hầu hết trường hợp, đơn vị tiền tệ sử dụng báo cáo tài cơng ty đồng tiền quốc gia nơi công ty đặt trụ sở Các công ty Phần Lan phải ghi chép chứng từ kế tốn trình bày báo cáo tài theo đồng euro, cơng ty Hoa Kỳ ghi chép đồng đô la Mỹ, công ty Trung Quốc ghi chép đồng nhân dân tệ Trung Quốc, vv… Một khái niệm quan trọng khác kế toán cho hoạt động ngoại hối đồng tiền chức năng, đơn vị tiền tệ mơi trường kinh tế chủ yếu mà doanh nghiệp hoạt động Thơng thường, đồng tiền chức đồng tiền mà doanh nghiệp tạo chi tiêu Trong hầu hết trường hợp, đồng tiền chức doanh nghiệp giống đồng tiền kế toán Và, hầu hết cơng ty chủ yếu tạo sử dụng tiền tệ quốc gia nơi họ đặt trụ sở, nên đồng tiền chức đồng tiền kế toán giống đồng nội tệ nơi cơng ty hoạt động Vì đồng nội tệ thơng thường đơn vị tiền tệ chức doanh nghiệp, nên cơng ty đa quốc gia có nhiều cơng ty quốc gia khác có nhiều đồng tiền chức khác Chẳng hạn như, công ty Thái công ty mẹ Nhật Bản, có đồng baht Thái đồng tiền chức đồng tiền chức công ty mẹ Nhật Bản đồng yên Nhật Nhưng vài trường hợp, công ty nước ngồi có đồng tiền chức đồng tiền chức công ty mẹ Chẳng hạn như, tập đồn Intel, xác định tồn cơng ty trọng yếu nước ngồi có đồng tiền chức đồng đô la Mỹ đồng tiền chức công ty mẹ Theo định nghĩa, ngoại tệ đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ chức công ty giao dịch đồng ngoại tệ giao dịch thực đồng tiền khác với đồng tiền chức công ty Các giao dịch ngoại tệ xảy công ty (1) thực việc mua hàng nhập bán hàng xuất đồng ngoại tệ, (2) vay cho vay quỹ nơi mà khoản phải trả lại phải thu tình ngoại tệ Trong trường hợp, công ty có khoản mục tài sản khoản mục nợ phải trả tính đồng ngoại tệ 2.1 Phơi nhiễm rủi ro tỷ giá hối đoái lên giao dịch đồng ngoại tệ Giả sử Finnco, công ty có trụ sở Phần Lan, hàng hóa nhập từ Mexico vào tháng Giêng với hạn mức tín dụng 90 ngày việc mua tính đồng peso Mexico Do việc trì hỗn tốn đến tháng tư, Finnco đứng trước rủi ro từ ngày thực việc mua hàng ngày toán, giá trị đồng peso Mexico tăng so với đồng Euro Finnco sau cần tiêu nhiều đồng euro để chi cho khoản phải trả đồng peso Mexico Trong trường hợp này, Finnco cho có phơi nhiễm rủi ro tỷ giá hối đối Đặc biệt, Finnco có phơi nhiễm giao dịch với đồng ngoại tệ Phơi nhiễm giao dịch liên quan đến hàng hóa xuất nhập tóm tắt sau: Hoạt động mua hàng nhập khẩu: Rủi ro giao dịch phát sinh nhà nhập đồng ý trả ngoại tệ cho phép tốn lâu sau ngày mua Nhà nhập đứng trước nguy từ thời điểm mua thời điểm chi trả đồng ngoại tệ tăng giá trị làm tăng lượng tiền chức phải bỏ để có đủ ngoại tệ dùng cho toán khoản phải trả Hoạt động bán hàng xuất khẩu: Rủi ro giao dịch phát sinh nhà xuất đồng ý toán ngoại tệ cho phép tốn lâu sau ngày mua Nhà xuất đứng trước nguy từ thời điểm mua thời điểm chi trả đồng ngoại tệ giảm giá trị giảm lượng tiền chức chuyển đổi khoản ngoại tệ mà nhận Vấn đề việc hạch tốn giao dịch ngoại tệ làm để hạch tốn cho rủi ro ngoại tệ, điều có nghĩa là, để phản ánh thay đổi giá trị tài sản nợ phải trả ngoại tệ báo cáo tài Cả tiêu chuẩn kế toán quốc tế (IAS) số 21,"Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái," báo cáo FASB (SFAS) số 52," Giao dịch ngoại tệ" yêu cầu thay đổi giá trị tài sản nợ phải trả ngoại tệ phát sinh từ giao dịch ngoại tệ để xử lý khoản lãi lỗ báo cáo kết kinh doanh 2.1.1 Hạch toán cho giao dịch ngoại tệ trước ngày lập bảng cân đối kế tốn Ví dụ 16 - nghiệp vụ kế toán thực Finnco giả sử mua hàng hố từ nhà cung cấp người Mexico cần toán đồng peso Mexico, tốn trước ngày lập bảng cân đối kế toán Nguyên tắc tất giao dịch ghi nhận tỷ giá giao thời điểm giao dịch Do đó, rủi ro đồng ngoại tệ giao dịch phát sinh ngày giao dịch ngày toán khác Ví dụ 16-1: Hạch tốn cho giao dịch ngoại tệ trước ngày lập bảng cân đối kế tốn Cơng ty Finnco mua hàng hóa từ nhà cung cấp Mexico vào ngày 1/11/2008 ; giá mua 100,000 đồng peso Mexico Hạn mức tín dụng cho phép tốn 45 ngày, Cơng ty Finnco tốn 100,000 đồng peso vào ngày 15/12/2008 Đồng tiền chức đồng tiền kế toán Finnco Euro Tỷ giá hối đoái giao euro ( € ) peso Mexico ( PS ) sau : 1/11/2008 Ps 1= €0.0684 15/12/2008 Ps = €0.0703 Kết thúc năm tài Finnco ngày 31 Tháng 12 Cơng ty Finnco hạch tốn cho giao dịch ngoại tệ ảnh hưởng đến báo cáo tài năm 2008? Lời giải Giá trị đồng Euro tương đương với khoản peso Mexico phải nộp vào 01/11/ 2008 6840 € (Ps 100.000 x 0,0684 €) Finnco trả tiền cho hàng hóa vào ngày 1/11 cách chuyển đổi 6840 € sang 100.000 peso Mexico Thay vào đó, cơng ty mua 100.000 peso Mexico vào ngày 15/12/2008, giá trị đồng peso tăng lên 0,0703 € Vì vậy, Finnco phải trả 7030 € để mua 100.000 Peso Mexico Điều dẫn đến công ty bị lỗ khoản 190 € (7030 € - 6840 €) Mặc dù dòng tiền mặt chi để có hàng hóa €7,030, chi phí vốn hóa tài khoản hàng tồn kho € 6,840 Điều thể số tiền mà Finnco phải trả khơng đợi 45 ngày để tốn tài khoản Vì trì hỗn việc tốn, đồng peso Mexico tăng giá trị từ ngày giao dịch đến ngày tốn, Cơng ty Finnco phải trả thêm €190 Số tiền ngoại tệ bị tổn thất €190 báo cáo lợi nhuận Finnco vào năm 2008 Đây khoản lỗ thực công ty phải bổ sung thêm €190 để mua hàng hóa Sự tác động lên báo cáo tài thấy bảng đây: BCĐKT Tài sản=Nợ phải trả+VCSH cổ đông TM = -7,030 Lợi nhuận giữ lại= -190 HTK= 6,840 BCKQKD Doanh thu lãi