40 Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 41 42 MỤC LỤC 10 11 12 13 14 15 LỜI MỞ ĐẦU 16 Ngày nay, đất nước Việt Nam ngày lúc phát triển mặt: kinh tế, trị, xã hội, văn hóa… đặc biệt kinh tế Cùng với phát triển xuất lên nhiều doanh nghiệp Nhưng để tồn đứng vững, gặt hái thành công tốt đẹp thị trường doanh nghiệp cần tạo lợi riêng cho thân Chính mà doanh nghiệp phải xây dựng cho kế hoạch hoạt động tốt có hiệu quả, có đóng góp không nhỏ phận kế toán 17 Với việc chuyển biến đất nước theo hướng công nghiệp hóa- đại hóa tạo cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp tồn Nợ- Có kinh doanh điều tất yếu Trong cạnh tranh gay gắt đó, doanh nghiệp phải để doanh nghiệp không bị ảnh hưởng mà hoạt động tốt để tránh nguy không muốn Một nguy vấn đề không thu 43 GVHD: Hồ Thị Phi Yến 44 Trang 40 Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 41 42 khoản phải nợ Nếu doanh nghiệp không dự kiến tổn thất từ việc không thu khoản phải thu không chuẩn bị bù đắp thiệt hại khó khăn lúng túng hoạt động doanh nghiệp Vì vậy, việc xếp lên kế hoạch cho kế toán dự phòng phải thu khó đòi vấn đề cấp thiết 18 Công ty CP Vinatex Đà Nẵng doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh chuyên may gia công Vấn đề nợ vấn đề nan giải khó giải Làm vừa làm khách hàng, nhà cung cấp hài lòng mà thu hồi khoản nợ Để hiểu rõ vấn đề hơn, nhóm chúng em thực đề tài:” Kế toán dự phòng phải thu khó đòi Công ty CP Vinatex Đà Nẵng “ Đề tài gồm phần: 19 Phần I: Cơ sở lý luận kế toán dự phòng phải thu khó đòi 20 Phần II: Thực trạng kế toán dự phòng phải thu khó đòi Công ty Vinatex Đà Nẵng 21 Phần III: Nhận xét, đánh giá, đưa giải pháp hoàn thiện công tác kế toán dự phòng phải thu khó đòi Công ty 22 43 GVHD: Hồ Thị Phi Yến 44 Trang 40 Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 41 42 PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI 23 I Khái niệm điều kiện lập dự phòng 24 Khái niệm 25 Dự phòng phải thu khó đòi khoản dự phòng phần giá trị khoản nợ phải thu khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác có chất tương tự khoản phải thu khó có khả thu hồi 26 Đối tượng lập dự phòng 27 Các khoản nợ phải thu khó đòi 28 Điều kiện lập dự phòng 29 + Phải có tên, địa nội dung khoản nợ, số tiền phải thu đơn vị nợ người nợ, ghi rõ số nợ phải thu khó đòi 30 + Để có lập dự phòng nợ phải thu khó đòi doanh nghiệp phải có chứng từ gốc xác nhận đơn vị nợ người nợ số tiền nợ chưa trả, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ 31 Căn để ghi nhận khoản nợ phải thu khó đòi là: 32 - Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trích lập dự phòng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên 33 II Nguyên tắc kế toán dự phòng phải thu khó đòi 34 a) Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp xác định khoản nợ phải thu khó đòi khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có chất tương tự có khả không đòi để trích lập hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi 35 b) Doanh nghiệp trích lập dự phòng phải thu khó đòi khi: 36 - Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết hợp đồng cam kết nợ, doanh nghiệp đòi nhiều lần 43 GVHD: Hồ Thị Phi Yến 44 Trang 40 Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 41 42 chưa thu Việc xác định thời gian hạn khoản nợ phải thu xác định khó đòi phải trích lập dự phòng vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua, bán ban đầu, không tính đến việc gia hạn nợ bên; 37 - Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán khách nợ lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, tích, bỏ trốn; 38 c) Điều kiện, trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 39 - Phải có chứng từ gốc giấy xác nhận khách nợ số tiền nợ chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ 40 - Mức trích lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi thực theo quy định hành 41 - Các điều kiện khác theo quy định pháp luật 42 d) Việc trích lập hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi thực thời điểm lập Báo cáo tài 43 - Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập cuối kỳ kế toán lớn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi ghi sổ kế toán số chênh lệch lớn ghi tăng dự phòng ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp 44 - Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập cuối kỳ kế toán nhỏ số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi ghi sổ kế toán số chênh lệch nhỏ hoàn nhập ghi giảm dự phòng ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp 45 e) Đối với khoản phải thu khó đòi kéo dài nhiều năm, doanh nghiệp cố gắng dùng biện pháp để thu nợ không thu nợ xác định khách nợ thực khả toán doanh nghiệp phải làm thủ tục bán nợ cho Công ty mua, bán nợ xoá khoản nợ phải thu khó đòi sổ kế toán Việc xoá khoản nợ phải thu khó đòi phải thực theo quy định pháp luật điều lệ doanh nghiệp Số nợ theo dõi hệ thống quản trị doanh nghiệp trình bày thuyết minh Báo cáo 43 GVHD: Hồ Thị Phi Yến 44 Trang 40 Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 41 42 tài Nếu sau xoá nợ, doanh nghiệp lại đòi nợ xử lý số nợ thu hạch toán vào tài khoản 711 "Thu nhập khác" 46 III Tài khoản sử dụng 47 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 2293 - Dự phòng phải thu khó đòi: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hoàn nhập khoản dự phòng khoản phải thu khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khó đòi 48 Bên Nợ: 49 - Hoàn nhập chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phòng trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết; 50 - Bù đắp phần giá trị lập dự phòng khoản nợ thu hồi phải xóa sổ 51 Bên Có: 52 Trích lập khoản dự phòng tổn thất tài sản thời điểm lập Báo cáo tài 53 Số dư bên Có: Số dự phòng phải thu khó đòi có cuối kỳ 54 IV Phương pháp kế toán dự phòng phải thu khó đòi 55 a) Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu phân loại nợ phải thu khó đòi, số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế toán lớn số dự phòng nợ phải thu khó đòi trích lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: 56 Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 57 Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) 58 b) Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu phân loại nợ phải thu khó đòi, số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế toán nhỏ số dự phòng nợ phải thu khó đòi trích lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi: 59 Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) 60 Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 43 GVHD: Hồ Thị Phi Yến 44 Trang 40 Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 41 42 61 c) Đối với khoản nợ phải thu khó đòi xác định thu hồi được, kế toán thực xoá nợ theo quy định pháp luật hành Căn vào định xoá nợ, ghi: 62 Nợ TK 111, 112, 331, 334 (phần tổ chức cá nhân phải bồi thường) 63 Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)(phần lập dự phòng) 64 Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần tính vào chi phí) 65 Có TK 131, 138, 128, 244 66 d) Đối với khoản nợ phải thu khó đòi xử lý xoá nợ, sau lại thu hồi nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi: 67 Nợ TK 111, 112, 68 Có TK 711 - Thu nhập khác 69 đ) Đối với khoản nợ phải thu hạn bán theo giá thoả thuận, tuỳ trường hợp thực tế, kế toán ghi nhận sau: 70 - Trường hợp khoản phải thu hạn chưa lập dự phòng phải thu khó đòi, ghi: 71 Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) 72 Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) 73 Có TK 131, 138,128, 244 74 - Trường hợp khoản phải thu hạn lập dự phòng phải thu khó đòi số lập dự phòng không đủ bù đắp tổn thất bán nợ số tổn thất lại hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: 75 Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) 76 Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số lập dự phòng) 77 Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) 78 Có TK 131, 138,128, 244 79 e) Kế toán xử lý khoản dự phòng phải thu khó đòi trước doanh nghiệp Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần: Khoản dự phòng phải thu khó đòi sau bù đắp tổn thất, hạch toán tăng vốn Nhà nước, ghi: 43 GVHD: Hồ Thị Phi Yến 44 Trang 40 Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 41 42 80 Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) 81 Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu 82 V Xử lý dự phòng 83 Nợ phải thu khó đòi trích lập dự phòng, thực tế nợ thu hồi khỏn dự phòng nợ phải thu khó đòi phải hoàn nhập vào thu nhập kì doanh nghiệp Cụ thể sau: 84 Khi khoản nợ phải thu xác định khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo quy định trên; số dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch số dư dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp trích lập; 85 Nếu số dự phòng phải trích lập cao số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi trích lập năm trước, doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch số phải trích lập cho năm kế hoạch với số dư khoản dự phòng trích lập năm trước; Ngược lại, số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải hoàn nhập vào thu nhập khác phần chênh lệch số dư khoản dự phòng trích lập năm trước với số dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch 86 Thời điểm hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi lập lập dự phòng tiến hành thời điểm khóa sổ kế toán để lập báo cáo tài hàng năm 87 VI Xử lý xóa khoản nợ không thu hồi 88 a) Khoản nợ không thu hồi được, xử lý xóa sổ phải có: 89 Biên Hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp Trong ghi rõ giá trị khoản nợ phải thu, giá trị nợ thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế (sau trừ khoản thu hồi được) 90 Bảng kê chi tiết khoản nợ phải thu xóa để làm hạch toán 91 Quyết định tòa án cho xử lý phá sản doanh nghiệp theo Luật Phá sản định người có thẩm quyền giải thể đơn vị nợ 92 Giấy xác nhận quyền địa phương người nợ chết tài sản thừa kế để trả nợ 43 GVHD: Hồ Thị Phi Yến 44 Trang 40 Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 41 42 93 Giấy xác nhận quyền địa phương người nợ sống khả trả nợ 94 Lệnh truy nã xác nhận quan pháp luật người nợ bỏ trốn bị truy tố, thi hành án thời hạn năm kể từ ngày nợ 95 Quyết định cấp có thẩm quyền xử lý xóa nợ không thu hồi doanh nghiệp 96 b)Thẩm quyền xử lý nợ: 97 Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) Hội đồng thànhviên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc, Giám đốc (đối với doanh nghiệp Hội đồng quản trị) chủ doanh nghiệp vào chứng liên quan đến khoản nợ để định xóa khoản nợ phải thu không thu hồi được, tự chịu trách nhiệm định trước Nhà nước trước pháp luật, đồng thời thực biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độ hành 98 c) Mức độ tổn thất thực tế khoản nợ không thu hồi phần lại sau lấy số dư nợ phải thu ghi sổ kế toán trừ số nợ thu hồi (do người gây thiệt hại đền bù, phát mại tài sản đơn vị nợ người nợ, chia tài sản theo định tòa án quan có thẩmquyền khác) 99 d) Xử lý hạch toán: 100 Giá trị tổn thất thực tế khoản nợ không thu hồi cho phép xóa nợ doanh nghiệp hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp 101 Các khoản nợ phải thu sau có định xóa nợ, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ sách thời hạn tối thiểu năm tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi nợ số tiền thu hồi sau trừ chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập bất thường 43 GVHD: Hồ Thị Phi Yến 44 Trang 40 Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 41 42 PHẦN II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI TẠI CÔNG TY VINATEX ĐÀ NẴNG 102 I Tổng quan công ty cổ phần vinatex đà nẵng 103 Quá trình hình thành phát triển công ty 104 a Lịch sử hình thành phát triển công ty cổ phần Vinatex Đà Nẵng 105 Công ty cổ phần Vinatex Đà Nẵng doanh nghiệp Nhà nước, thành viên Tập đoàn dệt may Việt Nam thành lập theo định số 299/QĐ-TCCB ngày 28/01/2002 Bộ Công Nghiệp với nhiệm vụ gia công may mặc hàng xuất thị trường miền Trung 106 -Năm 1995: Tiền thân Công ty Vinatex Đà Nẵng chi nhánh Tổng công ty 107 dệt may Việt Nam Đà Nẵng, thành lập sở sát nhập chi nhánh liện hiệp Dệt Đà Nẵng với chi nhánh Liên hiệp may Đà Nẵng theo định số 100/QĐ-TCLĐ ngày 26/10/1995 Hội đồng quản trị Tổng công ty dệt may Việt Nam, lấy tên Vinatex Đà Nẵng, đơn vị hạch toán phụ thuộc 108 - Năm 2002:Tháng 01/2002, sở sát nhập Chi nhánh Tổng công dệt may Việt Nam Đà Nẵng Công ty dệt may Thanh Sơn theo định số 299/QĐ-TCCB ngày 28/01/2002 Bộ trưởng Bộ Công nghiệp Công ty sản xuất Xuất nhập dệt may Đà Nẵng thành lập (tên giao dịch gọi tắt Vinatex Đà Nẵng) , đơn vị hạch toán độc lập có dấu riêng có tài khoản ngân hàng, có chức SX-KD theo đăng ký kinh doanh đơn vị trực tiếp kinh doanh xuất nhập hàng may mặc, kinh doanh thương mại hàng dệt may, thiết bị phụ tùng điện - điện lạnh, có trụ sở văn phòng đặt 25-Trần Quí Cáp-TP Đà Nẵng 109 -Năm 2005: Ngày 1/9/2005, Công ty Sản xuất - Xuất nhập Dệt May Đà Nẵng cổ phần hóa theo định số 142/2004/QĐ-BCN Bộ trưởng Bộ Công Nghiệp ngày 23/11/2004 đổi tên thành công ty CP SX XNK Dệt May ĐN, tên Tiếng Anh : DANANG TEXTILE MANUFACTURING EXPORRT IMPORT JOINT STOCK ENTER PRISE, tên viết tắt VINATEX 43 GVHD: Hồ Thị Phi Yến 44 Trang 40 Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 41 42 DANANG, hoạt động theo điều lệ tổ chức hoạt động hội đồng cổ đông thông qua ngày 20/07/2005 110 -Từ năm 2008 nay: Ngày 1/7/2008 đổi tên thành công ty cổ phần Vinatex Đà Nẵng 111 Trụ sở : Số 25 đường Trần Quí Cáp, Phường Thạch Thang, Quận HảiChâu, Thành phố Đà Nẵng 112 Điện thoại : 84.511.3823725; 84.511.3827116 113 Fax : 114 E-mail : vinatexdn@dng.vnn.vn 115 Website : www.vinatexdn.com.vn 116 b Lĩnh vực kinh doanh 117 - Chuyên sản xuất hàng may mặc xuất nhập khẩu, hàng thêu đan, áo len 118 -Kinh doanh khách sạn, bán lẻ hàng thủ công mỹ nghệ 119 -Lắp đặt hệ thống điện, bán buôn phụ liệu may mặc giày dép 120 -Kinh doanh bất động sản, quyền sử dụng đất thuộc chủ sở hữu, chủ sử 84.511.3823367 dụng thuê 121 -Bán buôn vải, hàng may sẵn, giày dép; vận tải hàng hóa đường bộ; bán buôn máy móc, thiết bị phụ tùng máy dệt, may, da giày 122 -Dịch vụ giao nhận, bảo quản hàng hóa xuất nhập 123 c Chức năng,nhiệm vụ công ty cổ phần Vinatex Đà Nẵng 124 -Về chức năng: Công ty CP Vinatex Đà Nẵng công ty chuyên sản xuất, xuất hàng gia công, kinh doanh sản phẩm dệt may điện lạnh…Ngoài công ty kinh doanh mặt hàng như: vật tư thiết bị phụ tùng, hàng công nghệ thực phẩm, ô tô, xe máy, sản phẩm cuối ngành dệt may 125 - Về nhiệm vụ: Công ty có nhiệm vụ thực tốt sách chế quản lý Nhà nước, địa phương, thực kinh doanh ngành nghề đăng ký Xây dựng phát triển sở vật chất kỹ thuật, máy móc thiết bị để tăng 43 GVHD: Hồ Thị Phi Yến 44 Trang 10 40 Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 41 42 307 308 Họ tên người nộp tiền: Nguyễn Thị Yến Ly 309 Địa chỉ: Số Tôn Thất Tùng, Đống Đa, Hà Nội 310 Lý nộp: Trả tiền hàng 311 Số tiền: 918.970.000 312 (Viết chữ): Chín trăm mười tám triệu chín trăm bảy mươi nghìn đồng chẵn 313 Kèm theo: hợp đồng số: 402/15/HĐMB Chứng từ gốc: hóa đơn bán hàng số 50 314 Ngày 28 tháng 03 năm 2014 315 Giám đố 316 Kế t 317 Ng 318 Ngư 319 c oán trưởng ười nộp ti ời lập phiế (Ký, họ tên, đón (Ký, họ tên) ền u (Ký, h (Ký, họ tê (Ký, họ tên ọ tên) n) ) g dấu) 321 322 Thủ quỹ 320 Đã nhận đủ số tiền (viết chữ): Chín trăm mười tám triệu chín trăm bảy mươi nghìn đồng chẵn 323 Sau trả số tiền công ty TNHH TM&DV Tân Thịnh xác nhận 25 Đơn vị: Công ty cổ phần 27 CỘNG HÀO XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT nợ lại phía Vinatex Đàcông Nẵngty Vinatex số tiền 1.000.000.000 VNĐ NAM 26 Địa chỉ: 25 Trần Quý Cáp, 28 Độc lập – Tự – Hạnh Phúc 324 Thạch Thang, Đà Nẵng 325 29 326 30 GIẤY XÁC NHẬN NỢ 31 327 32 Công ty TNHH TM & DV Tân Thịnh xác nhận nợ Công ty CP Vinatext Đà 328Nẵng khoản nợ sau: 33 Tiền hàng : 1.000.000.000 329 34 Bằng chữ: Một tỷ đồng chẵn 330 Công ty TNHH TM & DV Tân Thịnh cam kết trả khoản nợ vào ngày 35 17/05/2014 36 43 GVHD: Hồ Thị Phi Yến Trang 22 37 Ngày 28 tháng 03 năm 2014 44 38 Giám đốc (Ký, họ tên, 40 42 331 Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 41 GIẤY XÁC NHẬN NỢ 332 333 Công ty TNHH TM & DV Tân Thịnh xác nhận nợ Công ty CP Vinatext Đà Nẵng khoản nợ sau: 334 Tiền hàng : 1.000.000.000 335 Bằng chữ: Một tỷ đồng chẵn 336 Công ty TNHH TM & DV Tân Thịnh cam kết trả khoản nợ vào ngày 17/05/2014 337 338 Tuy nhiên đến ngày 17/05/2014 công ty TNHH TM&DV Tân Thịnh chưa toán số nợ cho công ty Vinatex 339 Sau công ty Vinatex nhiều lần gửi giấy báo đòi nợ đến công ty TNHH TM&DV Tân Thịnh, phía công ty khộng chịu toán 340 Tuy xác định khoản nợ khó thu hồi phía công ty Vinatex chưa thể trích lập dự phòng phải thu khó đòi Vì theo điều 6, thông tư 200 341 Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó đòi nói Trong đó: - Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trích lập dự phòng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên 342 Đến thời điểm ngày 31/12/2014 công ty Vinatex lập báo cáo tài lúc khoản nợ tháng công ty lập khoản dự phòng phải thu khó đòi công ty TNHH TM&DV Tân Thịnh với mức trích lập 30% tương ứng với số tiền là: 300.000.000 VNĐ 43 GVHD: Hồ Thị Phi Yến 44 Trang 23 40 Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 45 42 Đơn vi: Công ty cổ phần 41 47 Mẫu sổ S03b-DN Vinatex 48 (Ban hành theo QĐ số 15/2006QĐ- 46 Địa chỉ: 25 Trần Quý Cáp, BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Thạch Thang, Đà Nẵng BTC) 343 Từ ta có quy trình hạch toán ghi sổ sau: 344 - Dựa vào chứng từ gốc là: Bản hợp đồng Hợp đồng số: 402/15/HĐMB ký kết vào ngày 02/02/2014 Giấy xác nhận nợ lập vào ngày 28/03/2014, kế toán tiến hành lên Chứng từ ghi sổ: 345 Chứng từ ghi sổ 346 347 348 Số: 01 Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Trích yếu 349 Số hiệu tài 350 S ố tiền 351 Gh khoản 353 354 357 Dự phòng phải phải thu khó đòi 362 Cộng N Có 358 359 22 642 363 364 360 830.000 000 365 830.000 000 367 368 - Sau kế toán tiếp tục lên Sổ tài khoản 229 (2293) 369 370 371 373 SỔ CÁI (Dùng cho hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ) 372 Năm: 2014 Tên tài khoản: Dự phòng phải thu khó đòi 43 GVHD: Hồ Thị Phi Yến 44 Trang 24 361 366 40 Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 42 374 43 GVHD: Hồ Thị Phi Yến 44 Số hiệu: 2293 Trang 25 41 50 Chứng từ ghi 49 Ng ày, Thá 52 Số sổ hi 40 56 S Kế Toán Tài Chính ệu Nâng Cao 42 ố 41 K 60 Nợ 61 Có 66 D 78 - Số dư đầu kỳ g 67 E 82 68 84 69 86 2.130 73 79 83 85 74 80 71 75 81 - Số phát sinh 72 76 h 57 Ng i ày, i ệ thá ứn u 64 B ng 65 C ghi sổ 63 A 77 đố 70 88 000.00 87 tháng 96 10 97 Trí 98 99 100 90 G i ấ 89 31/ 54 T 51 Diễn giải ng 53 Số tiền y 43 Trang 26 x GVHD: Hồ Thị Phi Yến 44 92 Mức hoàn nhập 91 15/ c phần chênh lệch số 94 40 Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 42 376 43 GVHD: Hồ Thị Phi Yến 44 Trang 27 41 121 377 - Từ Sổ vừa lập kế toán lên Bảng tổng hợp chi tiết cuối lên Báo cáo tài năm 2014 378 Như ta thấy với khoản dự phòng chưa sử dụng hết năm trước 2.130.000.000 VNĐ lớn so với số trích lập năm 2014 300.000.000VNĐ, phát sinh mức chênh lệch hoàn nhập là: 1.830.000.000 VNĐ khoản trích lập chuyển tiếp qua kỳ sau PHẦN III NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VÀ ĐƯA GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI TẠI CÔNG TY 379 I Nhận xét đánh giá 380 Nguyên Nhân hình thành khoản nợ phải thu khó đòi 381 Có hai nguyên nhân nguyên nhân chủ quan nguyên nhân khách quan 382 + Nguyên nhân chủ quan: 383 Nguyên nhân chủ quan cá nhân, phận doanh nghiệp gây như: Bộ phận lập định mức dự phòng không phù hợp với thực tiễn thị trường yêu cầu quản lý doanh nghiệp chiến lược tiêu thụ sản phẩm với sách tín dụng cởi mở không kiểm soát khả trả nợ khách hàng mua chịu 384 + Nguyên nhân khách quan: 385 Là biến động bất thường môi trường kinh doanh doanh nghiệp xảy thiên tai, hỏa hoạn, khách nợ bị phá sản… 386 Như vậy, nguyên nhân chủ quan phụ thuộc vào lực quản lý, tổ chức thân doanh nghiệp nguyên nhân khách quan tượng bất thường xảy không phụ thuộc vào doanh nghiệp Vì thế, để tăng cường hiệu lực quản lý cho doanh nghiệp, nâng cao hiệu trình sản xuất, kinh doanh, Công ty cổ phần Vinatex phải giảm đến mức tối đa khoản dự phòng phải thu khó đòi nguyên nhân chủ quan gây 387 Để công tác dự phòng thực tốt công ty phải có quan tâm, cố gắng từ nhiều phía Không phải phụ thuộc vào vai trò nhà sách 122 123 GVHD: Hồ Thị Phi Yến Trang 28 121 mà đòi hỏi phải có cố gắng hoàn thiện thân doanh nghiệp việc vận dụng tổ chức, quản lý sử dụng nguồn dự phòng 388 II Giải pháp khắc phục 389 Trong doanh nghiệp, khoản nợ phải thu hoạch toán khoản chi phí Nó để tính toán số phân tích tài doanh nghiệp Các khoản nợ phản ánh trực tiếp gián tiếp hiệu hoạt động tài doanh nghiệp Việc tồn khoản phải thu điều tất yếu khách quan tránh khỏi, với tỷ lệ hợp lý, khoản phải thu không ảnh hưởng đến hiệu hoạt động số cao mức trung bình nhà lãnh đạo phải xem xét phân tích, tìm hiểu nguồn gốc nguyên nhân dẫn đến tình trạng để không bị liệt vào nợ xấu 390 Hiện cuối năm 2014 Công ty cổ phần Vinatex Đà Nẵng có khoản dự phòng phải thu khó đòi lớn Nó ảnh hưởng không tốt đến tình hình tài công ty, đồng nghĩa doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn, ảnh hưởng đến hiệu đầu tư từ ảnh hưởng xấu đến kết kinh doanh doanh nghiệp 391 Các khoản dự phòng phải thi khó đòi tồn lâu ngày chuyển đổi thành nợ xấu nêu biện pháp xử lý, chí trường hợp xấu nhất, doanh nghiệp không thu hồi khoản nợ này, trường hợp khoản nợ khó đòi lớn đe dọa tình hình tài doanh nghiệp Bởi Công ty phải có giải pháp khắc phục tình trạng 392 Khoản nợ phải thu khó đòi cao cách quản lý doanh nghiệp, doanh nghiệp phải xem xét lại tình hình quản lý khoản nợ đề cách xử lý khác Doanh nghiệp muốn giảm khoản dự phòng xuống thấp phải thu hồi số nợ mà khách hàng chiếm dụng Đây số cách thu hồi nợ khó đòi Doanh nghiệp: 122 123 GVHD: Hồ Thị Phi Yến Trang 29 121 393 Sử dụng thư, công văn đòi nợ ( yêu cầu toán) 394 Việc nói chuyện qua điện thoại gặp trực tiếp hiệu hơn, số trường hợp chưa thể xếp hẹn phải soạn thảo thư đòi nợ cho hiệu 395 - Mục đích viết thư đòi nợ: Trên thực tế có 10% đối tác định trả nợ cho doanh nghiệp gửi thư đòi nợ Tuy nhiên, để thu hồi khoản nợ khó đòi tỷ lệ không nhỏ Ngoài ra, thư đòi nợ để doanh nghiệp khởi kiện, tạo lợi việc giải tranh chấp 396 - Nội dung thư đòi nợ: Tránh cho khách nợ cảm giác viết theo mẫu sẵn, viết ngắn gọn, không viết thư giấy màu nhằm tạo tính chất nghiêm túc thư Viết thư giấy dày, trơn, tránh phân đoạn văn chữ in đậm tránh mắc lỗi tả viết tên khách hàng 397 Sử dụng đàm phán để thu hồi nợ hiệu 398 Quá trình đàm phán thu hồi nợ chia làm nhiều giai đoạn Tùy giai đoạn sử dụng kỹ đàm phán khác Để đàm phán mang lại hiệu tốt nhất, nên: 399 - Giai đoạn thăm hỏi: Khi đến hạn toán mà khách nợ chưa trả gọi điện, gửi mail thư, khẳng định công ty có sách tài chặt chẽ khách nợ cần tôn trọng Việc thăm hỏi thực tinh thần nhắc nhở nhẹ nhàng tôn trọng lẫn nhau, đồng thời gia hạn thời điểm toán cụ thể 400 - Giai đoạn nhắc nhở: Sau gia hạn thêm, khách nợ chưa chịu toán, nhắc nhở mức độ mạnh Nhưng nên tỏ thiện chí, tin tưởng vào khách nợ 401 - Giai đoạn cảnh cáo: Nếu khách tiếp tục thất hẹn, cần thể thái độ đòi nợ nghiêm khắc hơn, cho hâu khách nợ không chịu toán Lần này, nên đề nghị họ cam kết toán văn Nếu khoản nợ lớn, giải pháp viết thư, gọi điện không hiệu đại diện doanh nghiệp nên gặp riêng khách hàng để đòi nợ 122 123 GVHD: Hồ Thị Phi Yến Trang 30 121 402 Nếu phương pháp không đòi nợ doanh nghiệp phải tỏ thái độ dứt khoát Kèm theo thống báo khả tòa 403 - Ngoài yếu tố trên, người quản lý thu hồi công nợ phải có khả ngăn ngừa, triệt tiêu rủi ro tiềm ẩn dẫn đến nợ xấu, nợ khó đòi Phải vận dụng kỹ năng, cách thức đặc thù quản lý công nợ biết cách ứng xử với loại khách hàng khác 404 III Ý kiến, kiến nghị để hoàn thiện chế độ kế toán dự phòng phải thu khó đòi 405 Theo quy định hành với khoản nợ phải thu khó đòi có tuổi nợ hạn từ tháng trích lập dự phòng chẳng hạn tháng 11/N doanh nghiệp có khoản nợ đến hạn phải thu chưa thu theo chế độ kế toán hành Việt Nam phải sau năm tức 31/12/N+1 số dự phòng lập, điều khiến doanh nghiệp không sớm có khoản dự trữ cho thiệt hại xảy nợ Vì Bộ tài nên quy định khoản nợ phải thu đến hạn toán năm mà chưa thu hổi nợ đến ngày lập báo cáo tài năm phải chuyển toàn số nợ phải thu cho sang nợ hạn tiến hành trích lập dự phòng cho khả không thu hồi nợ đảm bảo tốt nguyên tắc thận trọng nguyên tắc phù hợp công tác kế toán lại vừa phù hợp với thông lệ Quốc tế 406 Bên cạnh theo quy định hành khoản phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào trình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án… doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi đươc để trích lập dự phòng Thực tế cho thấy trường hợp xảy doanh nghiệp có tính chất không thường xuyên doanh nghiệp thường chủ động có kinh nghiệm khoản nợ phải thu khó đòi Chính doanh nghiệp khó khăn việc xác định hay dự kiến mức tổn thất để trích lập dự phòng Chủ yếu công việc xác định mức dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi dựa kinh nghiệm kế toán viên nên nhiều 122 123 GVHD: Hồ Thị Phi Yến Trang 31 121 không sát với tình hình thực tế chưa đáp dứng với yêu cầu công tác kế toán Và để khắc phục hạn chế biện pháp mà theo ý kiến chủ quan : Bộ tài cần có hướng dẫn phương pháp cách xác định cụ thể mức dự phòng cần trích lập khoản nợ khó thu thuộc loại cho phù hợp với nguyên tắc kế toán chuẩn mực thông lệ kế toán quốc tế 407 Về hạch toán hoàn nhập khoản chi phí dự phòng, chất trích lập dự phòng 408 việc ghi trước khoản chi phí chi xảy tương lai Nếu chi 409 phí không chi tức không xảy tổn thất khoản trích lập phải hoàn nhập 410 Ngược lại với việc trích lập dự phòng làm giảm lợi nhuận kỳ việc hoàn nhập 411 làm tăng lợi nhuận kỳ Do hoàn nhập dự phòng,dù hoàn nhập ghi giảm 412 chi chí hay ghi tăng doanh thu ảnh hưởng đến lợi nhuận Do 413 văn hướng dẫn tài hoàn nhập ghi tăng thu nhập, 414 ghi tăng chi phí Theo em ghi giảm chi phí phương pháp phù hợp trích 415 lập dự phòng ta ghi trước khoản chi phí khoản chi phí không 416 thực phát sinh khoản chi phí ghi giảm Vì Bộ tài nên tạo 417 quy định chung kế toán hoàn nhập khoản dự phòng cho tất 418 122 123 doanh nghiệp đơn vị thực thống GVHD: Hồ Thị Phi Yến Trang 32 121 419 122 123 GVHD: Hồ Thị Phi Yến Trang 33 121 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 420 421 Giáo trình Kế Toán Tài Chính Nâng Cao – Hồ Thị Phi Yến 422 http://ketoantonghop.edu.vn/ 423 http://webketoan.com/ 424 http://www.moj.gov.vn/ 425 http://www.taikhoanketoan.com/ 426 427 428 449 450 122 123 429 430 431 432 433 434 435 436 437 438 439 440 441 442 443 444 445 446 447 448 Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Đọc lập – Tự – Hạnh phúc GVHD: Hồ Thị Phi Yến Trang 34 121 BIÊN BẢN HỌP NHÓM THẢO LUẬN 451 Tên môn: Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 452 Tên nhóm: Nhóm số 453 Họp nhóm lần thứ mấy: 454 Địa điểm họp: tiền sảnh trường Đại học Duy Tân 209 Phan Thanh – Đà nẵng 455 Thời gian họp: 13/09/2015 456 Nội dung thảo luận 457 Nhiệm vụ thực • Nguyễn Thị Vũ An: Tổng hợp tất làm phân công, đưa ý kiến đóng góp • Đoàn Đoan Trang: Đưa giải pháp, nhận xét • Nguyễn Thị yến: Xem xét, thảo luận lại phần hạch toán, đưa ý kiến đóng góp • Nguyễn Thị Diệu Linh: Xem lại phần tìm hiểu công ty • Nguyễn Thị Hằng: Tìm hiểu, chỉnh sửa xem xét lại số liệu • Phạm Thị Mai Ly: Tìm hiểu, chỉnh sửa xem xét lại số liệu • Đoàn Thị Hoài phương: Đưa giải pháp, nhận xét • Phạm Thị Thu Huyền: Xem xét lại phần sở lý luận 458 Trên nội dung họp nhóm thảo luận môn Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 459 Biên hoàn toàn thật thành viên nhóm thông qua 460 461 Trưởng nhóm Thư ký 462 (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) 463 122 123 GVHD: Hồ Thị Phi Yến Trang 35 121 464 465 466 467 468 469 470 471 472 473 474 475 476 477 478 479 480 122 123 GVHD: Hồ Thị Phi Yến Trang 36 [...]... tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo các chứng cứ chứng minh các khoản nợ khó đòi nói trên Trong đó: - Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau: + 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm + 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm + 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn... khoản nợ phải thu khó đòi này Chính vì vậy các doanh nghiệp rất khó khăn trong việc xác định hay dự kiến mức tổn thất để trích lập dự phòng Chủ yếu công việc xác định mức dự phòng đối với các khoản nợ phải thu khó đòi đều dựa trên kinh nghiệm của kế toán viên nên nhiều 122 123 GVHD: Hồ Thị Phi Yến Trang 31 121 khi không sát với tình hình thực tế và chưa đáp dứng với yêu cầu của công tác kế toán Và để... lý và thu hồi công nợ phải có khả năng ngăn ngừa, triệt tiêu những rủi ro tiềm ẩn có thể dẫn đến nợ xấu, nợ khó đòi Phải vận dụng những kỹ năng, cách thức đặc thù quản lý công nợ và biết cách ứng xử với từng loại khách hàng khác nhau 404 III Ý kiến, kiến nghị để hoàn thiện chế độ kế toán về dự phòng phải thu khó đòi 405 Theo quy định hiện hành với những khoản nợ phải thu khó đòi có tuổi nợ quá hạn... 000 367 368 - Sau đó kế toán tiếp tục lên Sổ cái tài khoản 229 (2293) 369 370 371 373 SỔ CÁI (Dùng cho hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ) 372 Năm: 2014 Tên tài khoản: Dự phòng phải thu khó đòi 43 GVHD: Hồ Thị Phi Yến 44 Trang 24 361 366 40 Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 42 374 43 GVHD: Hồ Thị Phi Yến 44 Số hiệu: 2293 Trang 25 41 50 Chứng từ ghi 49 Ng ày, Thá 52 Số sổ hi 40 56 S Kế Toán Tài Chính ệu Nâng... ĐƯA GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI TẠI CÔNG TY 379 I Nhận xét và đánh giá 380 Nguyên Nhân hình thành khoản nợ phải thu khó đòi 381 Có hai nguyên nhân chính đó là nguyên nhân chủ quan và nguyên nhân khách quan 382 + Nguyên nhân chủ quan: 383 Nguyên nhân chủ quan là do cá nhân, bộ phận trong doanh nghiệp gây ra như: Bộ phận lập định mức dự phòng không phù hợp với thực tiễn... chính cần có những hướng dẫn về phương pháp cũng như cách xác định cụ thể mức dự phòng cần trích lập đối với các khoản nợ khó thu thuộc loại này sao cho phù hợp với các nguyên tắc trong kế toán cũng như các chuẩn mực và thông lệ của kế toán quốc tế 407 Về hạch toán hoàn nhập các khoản chi phí dự phòng, về bản chất trích lập dự phòng 408 là việc ghi trước một khoản chi phí chi ra như có thể xảy ra trong... Thịnh vẫn chưa thanh toán số nợ trên cho công ty Vinatex 339 Sau đó công ty Vinatex đã nhiều lần gửi giấy báo đòi nợ đến công ty TNHH TM&DV Tân Thịnh, nhưng phía công ty vẫn khộng chịu thanh toán 340 Tuy đã xác định đây là một khoản nợ khó có thể thu hồi được nhưng phía công ty Vinatex vẫn chưa thể trích lập dự phòng phải thu khó đòi Vì theo điều 6, thông tư 200 341 Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất... trích lập dự phòng như vậy chẳng hạn tháng 11/N doanh nghiệp có một khoản nợ đến hạn phải thu nhưng chưa thu được thì theo chế độ kế toán hiện hành Việt Nam thì phải sau hơn một năm tức là 31/12/N+1 số dự phòng trên mới được lập, điều này cũng có thể khiến doanh nghiệp không sớm có khoản dự trữ cho những thiệt hại có thể xảy ra khi mất nợ Vì vậy Bộ tài chính nên quy định bất cứ khoản nợ phải thu nào... Công ty 154 a Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 155 20 Kế toán 156 trưởng 157 21 K 24 K 23 K 22 Kế ế ế to t án 158 ế 159 t b vụ của từng bộ phận t Chức năng, nhiệm o 160 161 o tổ - Kế toán tiền: Chịu trách nhiệm theo dõi và quản lý tiền mặt và tiền gửi ngân hàng Mở sổ kế toán ghi hằng ngày các khoản phát sinh thu, chi xuất nhập quỹ và tính tồn ở mọi thời điểm 162 -Kế toán kho: Theo dõi tình hình xuất nhập... quy trình hạch toán ghi sổ như sau: 344 - Dựa vào các chứng từ gốc là: Bản hợp đồng Hợp đồng số: 402/15/HĐMB được ký kết vào ngày 02/02/2014 và Giấy xác nhận nợ được lập vào ngày 28/03/2014, kế toán tiến hành lên Chứng từ ghi sổ: 345 Chứng từ ghi sổ 346 347 348 Số: 01 Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Trích yếu 349 Số hiệu tài 350 S ố tiền 351 Gh khoản 353 354 357 Dự phòng phải phải thu khó đòi 362 Cộng N ... khoản nợ phải thu phân loại nợ phải thu khó đòi, số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế toán lớn số dự phòng nợ phải thu khó đòi trích lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, kế toán. .. khoản dự phòng phải thu khó đòi thực thời điểm lập Báo cáo tài 43 - Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập cuối kỳ kế toán lớn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi ghi sổ kế toán số... Trang 40 Kế Toán Tài Chính Nâng Cao 41 42 PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI 23 I Khái niệm điều kiện lập dự phòng 24 Khái niệm 25 Dự phòng phải thu khó đòi khoản dự phòng