LỜI NÓI ĐẦU Phát triển kinh tế mục tiêu hàng đầu quốc gia Để thúc đẩy trình phát triển kinh tế đất nước,Việt Nam cần phải có môi trường đầu tư thuận lợi chế sách cho phù hợp, rõ ràng ổn định Đối với Việt Nam, thuế giá trị gia tăng từ áp dụng thể nhiều ưu điểm phát huy lợi Tuy nhiên, với kinh tế giai đoạn độ - kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa - việc áp dụng pháp luật nói chung pháp luật thuế giá trị gia tăng nói riêng vấn đề cần quan tâm Xem xét yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng để tìm nguyên nhân đưa hướng hoàn thiện vấn đề cấp thiết loại thuế có mức độ ảnh hưởng rộng người nộp thuế đối tượng chịu thuế, nguồn thu ngân sách nhà nước Nâng cao hiệu lực thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam giúp cho nhà sản xuất, người tiêu dùng chủ thể quản lý nhận thức rõ vai trò vị trí thuế, tự nguyện thực đảm bảo thực đắn pháp luật loại thuế Qua tiểu luận ngắn em xin tìm hiểu đề tài: “ Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT Việt Nam đề xuất ý kiến pháp lý nhằm thực thi thuế GTGT” I Một số vấn đề pháp luật thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng (GTGT) loại thuế tiêu dùng nhằm động viên phận thu nhập người chịu thuế sử dụng để mua hàng hòa, nhận dịch vụ Điều Luật thuế GTGT 2008 quy định: “Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” Như vậy, chất thuế GTGT loại thuế gián thu Nghĩa là, nhà sản xuất, kinh doanh Sinh viên: Hoàng Thị Vân MSSV 351759 cung cấp dịch vụ người nộp thuế người tiêu dùng lại thực chất người chịu thuế thông qua giá hàng hóa dịch vụ Thuế GTGT có nhiều điểm tương đồng với loại thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ khác (như thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu), nhận diện thuế GTGT qua đặc điểm: Thứ nhất, thuế GTGT có đối tượng chịu thuế rộng Tức đối tượng xã hội chủ thể chịu thuế, chủ thể thực tế phải trả phần thu nhập cho hành vi tiêu dùng Thứ hai, thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Do đó, đánh thuế GTGT vào hàng hóa, dịch vụ không gây đột biến giá cho người tiêu dùng Thứ ba, dựa giá mua cuối hàng hóa, dịch vụ số thuế giá trị tăng phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào giai đoạn lưu thông khác Pháp luật thuế giá trị gia tăng Pháp luật thuế GTGT tổng hợp quy phạm pháp luật Nhà nước ban hành điều chỉnh quan hệ phát sinh trình đăng ký, kê khai, nộp thuế, quản lý toán thuế GTGT Theo đó, pháp luật thuế GTGT có đặc điểm bản: Thứ nhất, pháp luật thuế GTGT có tác động phạm vi rộng, đến tất đối tượng xã hội (mọi đối tượng có thu nhập, sử dụng phần thu nhập phục vụ đời sống) Thứ hai, ban hành điều kiện áp dụng đạt đến mức độ định Những điều kiện chủ yếu tiêu chuẩn kế toán, chế độ chứng từ hóa đơn khả quản lý quan tham gia quản lý thu thuế GTGT II Những yếu tố ảnh hưởng đến thực thi pháp luật thuế GTGT Việt Nam Với diện đánh thuế rộng khắp thu giai đoạn sản xuất kinh doanh nên từ áp dụng đến thuế GTGT đóng góp nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước Khi bắt đầu đưa thuế GTGT áp dụng thay cho thuế doanh thu nhiều người lo Sinh viên: Hoàng Thị Vân MSSV 351759 ngại làm giảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước Nhưng thuế GTGT mang lại tính khoa học cao, có khả tạo công việc thu thuế, thúc đẩy xuất khẩu, khuyến khích phát triển sản xuất, bảo đảm nguồn thu cho Ngân sách nhà nước Khi bàn nguyên nhân dẫn đến khó khăn gặp phải áp dụng thuế GTGT người ta thường đề cập tới hai nhóm nguyên nhân chủ quan khách quan Nói yếu tố khách quan nguyên nhân lớn điều kiện, hoàn cảnh áp dụng thuế GTGT, mà chuyển sang kinh tế thị trường chưa lâu, thành phần hoạt động kinh tế chưa phát triển cách đồng đều…Trong năm gần đây, kinh tế phát triển nhanh chóng xuất của đối tượng kinh tế chưa kịp thời đưa vào quản lý luật thuế GTGT Còn yếu tố chủ quan tư tưởng, chế sách hạn chế nhiều thành công Luật thuế GTGT Khi bắt đầu triển khai sắc thuế này, quan điểm nóng vội muốn chuyển từ thuế doanh thu sang thuế GTGT sở vận dụng kinh nghiệm nước áp dụng thành công mà không quan tâm đến giải pháp xử lý cần thiết mang tính độ cho giai đoạn chuyển tiếp: không quan tâm đến vấn đề hàng tồn kho, tài sản cố định lớn trước ngày 31/12/1998 Điều làm cho nhiều doanh nghiệp lo lắng họ tìm cách để trốn thuế Tìm hiểu chi tiết yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT Việt Nam giúp nhận thức rõ vấn đề Những yếu tố thúc đẩy việc triển khai thực thuế GTGT - Thuế GTGT sắc thuế tiến có tính khoa học cao, việc áp dụng vào thực tế Việt Nam hoàn toàn hợp lý, với yêu cầu phát triển hội nhập Chính phủ, Ban đạo triển khai luật thuế Chính phủ, Bộ, Ngành, địa phương bám sát đạo Trung ương Đảng, Bộ trị, Quốc hội, UBTVQH để tổ chức triển khai thực luật thuế GTGT Trong trình triển khai Ban đạo Chính phủ, Bộ, địa phương bám sát sở sản xuất kinh doanh, Sinh viên: Hoàng Thị Vân MSSV 351759 phát khó khăn vướng mắc trình thực luật thuế mới, nghiên cứu, đề xuất giải pháp nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp như: bổ xung vào danh mục hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT Điều Luật thuế GTGT năm 2008 v.v Mở rộng việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào (Điều 12 ) v.v Các ban đạo quản lý tốt thị trường, giá cả, đặc biệt thời gian đầu áp dụng pháp luật thuế GTGT - Công tác tuyên truyền, phổ biến luật thuế, tập huấn nghiệp vụ có nhiều tiến so với đợt triển khai luật thuế trước Ban Tư tưởng văn hoá Trung ương địa phương phối hợp đạo tốt công tác tuyên truyền, đài báo Trung ương địa phương phối hợp chặt chẽ với quan thuế, để đẩy mạnh tuyên truyền giải thích luật thuế mới, phản ánh kịp thời gương điển hình thực tốt luật thuế khó khăn vướng mắc việc thực luật thuế - Các đối tượng kinh tế dần có hiểu biết đầy đủ sắc thuế mới, đặc biệt thuế GTGT Các sở kinh doanh tầp lớp nhân dân hưởng ứng đồng tình thực pháp luật thuế GTGT nhận thức luật sư tiến ưu việt pháp luật thuế GTGT - Sự phấn đấu nỗ lực ngành Thuế quan ngành Hải Quan từ việc chuẩn bị triển khai đến việc tổ chức thực pháp luật thuế GTGT Đặc biệt, Luật thuế GTGT bước đầu tác động đến công tác quản lý doanh nghiệp, tăng cường công tác hạch toán kế toán thúc đẩy việc mua bán hàng hóa có hóa đơn chứng từ doanh nghiệp Do yêu cầu việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tính thu nhập doanh nghiệp nên người làm công tác quản lý kinh doanh bắt đâu ý đến công tác mở sổ sách kế toán, ghi chép, quản lý sử dụng hóa đơn chứng từ Từ giúp cho quan chức nhà nước quan chức nhà nước quan thuế nắm bắt sát tình hình sản xuất kinh doanh tăng cường việc kiểm tra giám sát doanh nghiệp Một số yếu tố gây vướng mắc trình thực pháp luật thuế GTGT Sinh viên: Hoàng Thị Vân MSSV 351759 2.1 Thuế suất thuế GTGT cao Việc áp dụng thuế suất: 5% 10 %, thu hẹp dần nhóm thuế suất 5% chưa hợp lý số hàng hoá, dịch vụ chưa thể thống mức thuế suất, gây thiếu bình đẳng nghĩa vụ nộp thuế Bên cạnh số tiêu chí xác định để phân biệt khác biệt thuế suất chưa rõ ràng đặc biệt tiêu thức hàng nông sản thực phẩm, thủy hải sản qua sơ chế hay chế biến; giống, giống, trứng giống hay thực phẩm; thiết bị chuyên dùng số ngành nghề với trang thiết bị nói chung gây khó khăn thực thi Mức thuế suất thuế GTGT 10% tính cho hàng hóa, dịch vụ thông thường cho tiêu dùng cao, làm giảm sức mua, tiêu thụ sản phẩm hàng hoá gặp nhiều khó khăn.Mức thuế suất 10% quy định khoản Điều Luật thuế GTGT năm 2008 Mặc dù theo lý luận, thuế GTGT người tiêu dùng trả, không gây ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, thuế suất cao, giá toán hàng hoá, dịch vụ cao, người tiêu dùng khó chấp nhận, tiêu thụ gặp khó khăn, doanh nghiệp muốn bán hàng buộc phải hạ giá bán bị thua lỗ Để tránh bị thua lỗ, doanh nghiệp phải thu hẹp sản xuất 2.2 Thuế GTGT làm đảo lộn mức thuế phải nộp Thuế GTGT thiết kế với mức thu tương đương thuế doanh thu với mục tiêu ổn định quan hệ phân phối Nhà nước với kinh tế xét tổng thể, thực tế có làm đảo lộn mức thuế phải nộp ngành khác Có ngành thuế phải nộp tăng gấp bội so với thuế doanh thu, có ngành lại thấp nhiều Tương quan phân phối ngành bị đảo lộn vướng mắc phát sinh không liên quan đến lỗ lãi mà liên quan đến vấn đề 2.3 Thuế GTGT gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp vốn Quy định phải nộp thuế GTGT mặt hàng nhập kho chưa bán làm cho số doanh nghiệp khó khăn vấn đề vốn Đặc biệt với doanh nghiệp Sinh viên: Hoàng Thị Vân MSSV 351759 với số vốn quy định làm cho họ thật điêu đứng Nhiều doanh nghiệp hoạt động chủ yếu vốn vay áp dụng luật thuế GTGT phải vay thêm vốn để nộp cho phần thuế đầu vào, gánh nặng thiếu vốn nặng lại nặng thêm cho dù sau khấu trừ thuế hay hoàn thuế Trường hợp doanh nghiệp bán hàng đại lý chuyển hàng cho đại lý phải nộp thuế GTGT, khi đại lý bán hàng thu thuế GTGT từ người mua Như vốn doanh nghiệp bị chiếm dụng cách bất hợp lý 2.4 Tốc độ hoàn thuế cho doanh nghiệp chậm Quá trình thủ tục xin hoàn thuế rắc rối, nhiều thời gian công sức doanh nghiệp Để hoàn thuế, doanh nghiệp phải nộp hồ sơ toàn hoá đơn, chứng từ lên quan thuế chờ nhân viên thuế xuống đơn vị kiểm tra, đối chiếu hoá đơn thực phương pháp thủ công, kéo dài thời gian kiểm tra làm chậm việc hoàn thuế, bên cạnh nhiều tượng tiêu cực khác gây thêm khó khăn cho doanh nghiệp Như sở xuất có số thuế đầu vào hàng hóa xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ nhỏ 200 triệu đồng không hoàn thuế theo tháng, điều làm cho vốn doanh nghiệp bị lưu lại lâu gây ảnh hưởng đến trình kinh doanh họ 2.5 Tình trạng gian lận thuế GTGT Có thể kể đến số nguyên nhân gây nên tình trạng gian lận thuế GTGT: - Tính thuế GTGT: Tính thuế GTGT thể điểm: Cơ sở tính thuế GTGT doanh thu hay lợi nhuận; Quy trình thu quản lý thuế mang tính công nghệ; Diện chịu thuế với thuế suất 0% khác diện không chịu thuế; Khấu trừ thuế khác mặt hàng chịu thuế GTGT mặt hàng không chịu thuế GTGT; Hoá đơn GTGT hoá đơn thường; Khái niệm thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu đặc biệt thuế GTGT đầu đồng mẻ người kinh doanh Những điểm nói không người nộp mà Sinh viên: Hoàng Thị Vân MSSV 351759 quan thu thuế Tất nhiên, đầu hiểu cách lệch lạc, chí bị số cá nhân xấu lợi dụng để tư lợi - Cơ sở kế toán quốc dân chưa hình thành chưa chuẩn bị: Các sở kinh doanh quy mô doanh nghiệp tư nhân không quan tâm đến chế độ kế toán quốc dân mà phản ánh hoạt động kinh doanh theo logic thô sơ Nguy hiểm hơn, họ cho sổ sách kế toán công cụ quan Nhà nước kiểm tra, kiểm soát họ mà không nghĩ sổ sách, tài khoản, chứng từ, phương tiện giúp họ tiếp cận hoạt động kinh doanh cách hệ thống để đánh giá, đo lường phân tích kết kinh doanh dự báo tương lai Thêm nữa, kinh tế Việt Nam kinh tế tiền mặt Mọi toán giao dịch dùng tiền mặt: tiền Việt, vàng ngoại tệ (chủ yếu đô la Mỹ) Điều doanh nghiệp khai thác lập hồ sơ toán khống; đồng thời quan thuế khó phát để ngăn chặn kịp thời - Sự lúng túng quan chức năng: Thể rõ nét nhiều văn ban hành Chỉ thời gian ngắn, năm 1999, Chính phủ Bộ Tài cho đời hàng trăm văn liên quan đến thuế GTGT Điều gây vấn đề “mâu thuẫn nhau” điều hành thực Tiếp đến, chế “xin – cho” xuất hiện: xin hưởng thuế suất thấp hơn, xin nộp thuế 0%, xin mở rộng diện khấu trừ theo tỷ lệ tính giá mua hoá đơn GTGT, v.v Ngoài ra, việc áp dụng đồng thời hai phương pháp tính cho hai loại đối tượng nộp thuế gây nhiều tốn cản trở vận hành thuế GTGT phạm vi toàn kinh tế - xã hội - Yếu dự báo thiếu đánh giá tác động sách: Vì làm nảy sinh tượng lập chứng từ không trung thực để chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT gây hậu nặng nề: Chính phủ tiền, dân chúng niềm tin sách thuế mới, doanh nghiệp lương thiện nghi ngờ cách thức lực điều hành kinh tế Chính phủ - Thiếu liệt xử phạt: Trên thực tế, thiệt hại sử dụng hoá đơn không trung thực khiến Nhà nước thất thoát hàng trăm tỷ đồng Sinh viên: Hoàng Thị Vân MSSV 351759 - Sự thoái hoá số cán thuế: Để thu tỷ đồng thuế, nhiều cán thuế phải nỗ lực phấn đấu thời gian có năm Thế cần 2-3 cán thuế thoái hoá đủ gây thất thoát nhiều lần thời gian ngắn Điều khiến cho hình ảnh quan thuế mắt doanh nghiệp dân chúng bị hoen ố - Thiếu phương tiện kỹ thuật hỗ trợ: thiếu hệ thống điện toán toàn diện, thiếu máy kiểm tra chuyên dùng, camera, cân điển tử, v.v - Sự yếu mặt nhận thức phận lớn công chúng thói quen mua hàng lấy hoá đơn chưa hình thành 2.6 Về việc khấu trừ thuế GTGT xét giảm thuế GTGT Cách tính thuế đầu vào khấu trừ trường hợp kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT nhiều phức tạp (Điều 12 Luật thuế GTGT 2008, Điều Nghị định 123/2008 văn hản hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT) Những qui định khấu trừ khống xét giảm thuế GTGT thiếu chặt chẽ, rườm rà, mang tính chắp vá Bản chất thuế GTGT đánh thuế vào phần gí trị tăng thêm hàng hóa qua công đoạn sản xuất Muốn thể chất đó, thuế GTGT phải đáp ứng điều kiện hàng hóa mua vào hàng hóa chịu thuế GTGT có hóa đơn GTGT, khấu trừ hàng hóa mua vào sử dụng cho hoạt động kinh doanh hình thành nên hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Với mục đích bảo hộ số nhà sản xuất, Nhà nước quy định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỉ lệ 3% 2% Việc quy định tỉ lệ khấu trừ không với chất thuế GTGT thực tế lại dẫn đến tiêu cưc có sửa đổi theo tỷ lệ chung 1% 2.7 Về hai phương pháp tính thuế hai loại hoá đơn Việc áp dụng đồng thời hai cách tính thuế GTGT hai loại hoá đơn điều kiện kinh tế nước ta cần thiết, song thực tế lại nảy sinh bất cập gây trở ngại cho doanh nghiệp hộ kinh doanh Các doanh nghiệp thực theo phương pháp khấu trừ thuế không khấu trừ đầu vào mua hàng hoá, dịch vụ Sinh viên: Hoàng Thị Vân MSSV 351759 đơn vị tính thuế theo phương pháp trực tiếp, gây công thành phần kinh tế, nảy tình trạng chống thuế Ngoài ra, bất cập kế toán thuế GTGT, chế độ hoá đơn, chứng từ hàng hoá lưu thông thị trường gây nhiều khó khăn cho công tác thu ngành thuế cho hộ kinh doanh nhỏ Trong bối cảnh đó, luật thuế GTGT lại quy định nhiều loại hóa đơn Các hóa đơn có tính pháp lý Luật thuế quy định Nhưng điểm đáng ý việc khấu trừ thuế lại khác nhau, có hóa đơn GTGT hóa đơn đặc thù đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ khấu trừ thuế theo quy định Chính phủ ban hành nhiều quy định hóa đơn chứng từ Nghị định số 89/2002/NĐ-CP quy định việc in, phát hành, quản lý hóa đơn,… nảy sinh tượng lợi dụng mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để khai man thuế GTGT đầu vào để khấu trừ gian lận hoàn thuế 2.8 Xử lý thuế GTGT hàng nhập Việc áp mã thuế thiếu xác, thời gian nộp thuế ngắn chẳng hạn “ Xe tải tự đổ có trọng tải từ 24 đến 45 nhập “nạn nhân” việc áp thuế không thống ” Vấn đề hoàn thuế chậm phức tạp kiểm tra hoá đơn Do nhiều doanh nghiệp phải chịu thêm lãi suất ngân hàng từ số tiền vay nộp thuế trước chậm trả lại Song mặt khác, nhiều doanh nghiệp chưa nghiêm túc kê khai hoàn thành thủ tục cần thiết, dẫn đến tình trạng châm trễ việc hoàn thuế 2.9 Chưa quán thực nguyên tắc Do phải xử lý bất cập, chưa phù hợp với thực tế, để đảm bảo cho sản xuất kinh doanh bình thường, Chính phủ, Bộ tài phải giảm 50% thuế GTGT cho số mặt hàng, mở rộng thêm số đối tượng không chịu thuế GTGT Tất xử lý theo hướng "vướng đâu gỡ đấy" làm cho biểu thuế suất biến dạng , thực tế gây nên bất hợp lý cho cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp Sinh viên: Hoàng Thị Vân MSSV 351759 Tạo hai sân chơi khác kinh tế, hình thành hai xu hướng số đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ chuyển sang nộp theo phương pháp trực tiếp ngược lại, tuỳ thuộc vào chiến lược khách hàng họ dĩ nhiên ngành thuế khó lòng giải Hơn nữa, thực tế thu thuế tính thuế phương pháp trực tiếp khó xác, nên chủ yếu tính theo phương pháp khoán (đối với hộ nhỏ) thuế doanh thu trước đây, điều gây không lúng túng, khó khăn cho thương nghiệp quốc doanh họ phải cạnh tranh trực tiếp với hộ buôn bán tính thuế theo phương pháp trực tiếp 2.10 Quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ chưa tốt Do đặc điểm luật thuế GTGT tăng cường hạch toán kinh tế thực chặt chẽ nguyên tắc dựa vào hóa đơn mua hàng để khấu trừ số thuế GTGT nộp khâu trước, nhiên kinh tế nước ta việc mua bán toán chủ yếu tiền mặt, số lượng lớn giao dịch không cần tới hóa đơn nên khó khăn áp dụng thuế GTGT điều khó tránh khỏi Những năm gần việc sử dụng hoá đơn phát sinh nhiều vấn đề bất cập, có hoá đơn thực tế không bảo đảm tính hợp pháp chứng từ theo pháp luật kế toán; chưa có quy định hoá đơn điện tử hoạt động giao dịch theo Luật Giao dịch điện tử, quy định hoá đơn hàng xuất chưa phù hợp với thực tế Việc in, phát hành, bán hoá đơn của quan thuế chưa đáp ứng nhu cầu thực tế doanh nghiệp, thiếu chủng loại, khó mua đủ số lượng 2.11 Thực công tác quản lý quan thuế Quản lý thuế hầu hết dựa kinh nghiệm, chưa khoa học, hợp lý Bộ máy tổ chức ngành thuế chưa hoàn thiện: Hiện máy quản lý thuế nước ta tổ chức theo ngành dọc từ Trung ương tới cấp huyện Hệ thống phân chia vừa theo sắc thuế vừa theo đối tượng nộp thuế Một cán thuế phải đảm nhiệm nhiều chức từ thông báo thuế, thu thuế, kiểm tra thuế điều kiện chuyên sâu vào Sinh viên: Hoàng Thị Vân MSSV 351759 10 nghiệp vụ định Khi chuyển sang áp dụng thuế GTGT, quy trình quản lý thuế phải thay đổi, quan thuế phải tổ chức thu thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế,… trình độ số cán thấp không đáp ứng yêu cầu công việc III Một số đề xuất ý kiến pháp lý nhằm hoàn thiện việc thực thi pháp luật thuế GTGT Việt Nam Về phương pháp tính thuế GTGT Để hạn chế bớt bất cập không hợp lý phương pháp tính thuế nên thực phương pháp tính thuế thống khấu trừ, trường hợp không đủ khả hạch toán độc lập nghiên cứu đến việc thu thuế khoán ( Đây biện pháp thu thuế dựa sở yếu tố khách quan người sản xuất kinh doanh cung cấp sở biện pháp kiểm tra cán thuế, quan thuế ấn định mức doanh thu cụ thể thời gian định, khoảng thời gian đó, số thuế mà sở phải nộp tính dựa doanh thu ấn định ) chuyển đối tượng sang áp dụng hình thức thu thuế đơn giản theo tỷ lệ % doanh thu, cụ thể gộp thuế gián thu thuế trực thu thành tỷ lệ doanh thu…Với thực tế hộ kinh doanh cá thể chiếm tỷ lệ lớn thành phần kinh tế, việc chuyển đổi phương pháp tính thuế cho nhóm đối tượng phải tiến hành đồng với biện pháp khác để tránh thất thu thuế cho ngân sách nhà nước Về thuế suất GTGT Đề nghị sử dụng hai mức thuế suất: 0% cho hàng hoá xuất 10% cho loại hàng hoá bán nội địa Thuế suất thống góp phần bịt kẽ hở chênh lệch thuế suất gây Để giảm số lượng thuế suất mức, phải bảo đảm yêu cầu sau: Một là, Xác định mức thuế suất phải bảo đảm không làm ảnh hưởng lớn đến nguồn thu Ngân sách Nhà nước, đồng thời phải nuôi dưỡng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước Hai là, Mức thuế suất phải bảo hộ sản xuất nước, phải Sinh viên: Hoàng Thị Vân MSSV 351759 11 giảm thuế nhập vào năm 2006 theo hiệp định AFTA Ba là, mức thuế suất phải bảo đảm công quyền lợi nghĩa vụ doanh nghiệp, đảm bảo ổn định thị trường nước, biến động lớn giá không ảnh hưởng đến đời sống nhân dân Về quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ Trong thực tế, quy định luật có kẽ hở đối tượng lợi dụng chiếm đoạt tiền nhà nước, thời gian tới cần bãi bỏ sửa đổi số quy định quản lý, sử dụng hóa đơn không hợp lý có sơ hở là: bãi bỏ quy định lập hóa đơn theo số hàng hóa bảng kê bán lẻ Dùng bảng kê 06/GTGT làm tính thuế, có quy định quản lý chứng từ Bổ sung quy định, tổ chức, cá nhân kinh doanh sử dụng hóa đơn bán hàng trường hợp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Trước hết nên trì việc sử dụng hóa đơn hộ kinh doanh tính thuế theo phương pháp trực tiếp thực lập sổ sách kế toán theo quy định Thứ hai cần ban hành văn pháp luật hướng dẫn việc thực chế độ hóa đơn chứng từ cách kịp thời có thay đổi Thứ ba thay đổi biện pháp quản lý hóa đơn, chứng từ, mở rộng diện doanh nghiệp tự in hóa đơn, tránh việc in sử dụng hóa đơn Thứ tư nên giảm bớt khối luợng hóa đơn chứng từ khâu từ thông báo thuế, kê khai, nộp thuế đến toán thuế Thứ năm đa dạng hóa công cụ kiểm soát hoạt động giao dịch kinh doanh thị trường thông qua việc mở rộng toán loại thẻ tín dụng, toán qua ngân hàng… Về khấu trừ thuế Việc cho khấu trừ thuế đầu vào lại phát sinh vướng mắc như: Có nhiều tỷ lệ khấu trừ khác nên phức tạp trình thực không khuyến khích sử dụng hoá đơn chứng từ Đối với hàng hoá nông, lâm, hải sản không cần hoá đơn, cần kê dẫn tới có trường hợp sở sản xuất mua người kinh doanh buôn chuyến, người thu gom trốn thuế, doanh nghiệp không lấy hoá đơn bán hàng, tạo kẽ hở để Sinh viên: Hoàng Thị Vân MSSV 351759 12 sở kinh doanh buôn chuyến, người thu gom trốn thuế Các doanh nghiệp mua nông, lâm, hải sản sau sơ chế bán hàng nước khấu trừ thuế xuất lại không trừ thuế đầu vào Do đó, giải pháp cho vấn đề là: Cho phép khấu trừ hoàn lại thuế GTGT trường hợp giao hàng cung ứng dịch vụ bị huỷ bỏ, sau chấp nhận trả tiền người mua trường hợp giảm giá, khoản thu không đòi, xử lý có đầy đủ chứng từ hợp lệ Vấn đề hoàn thuế GTGT Trong thời gian đầu áp dụng thuế GTGT, thủ tục hoàn thuế phức tạp nên tiến độ hoàn thuế chậm, gây khó khăn cho nhiều doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp đầu tư, mua sắm tài sản cố định với khối lượng lớn Nguyên nhân tình hình phần doanh nghiệp chưa làm thủ tục, phần quan thuế chưa quen, văn hướng dẫn lại chưa rõ ràng Trước tình hình đó, Bộ tài có văn bổ xung hoàn thuế trước kiểm tra sau phải xử lý nghiêm trường hợp vi pham Các văn đề cao trách nhiệm quyền lợi doanh nghiệp, người nộp thuế việc hoàn thuế GTGT Tuy nhiên vấn đề hoàn thuế nhiều bấp cập thủ tục thời gian hoàn thuế Cần đề cao trách nhiệm sở trước hồ sơ xin hoàn thuế cần tăng cường kiểm tra, tra quan thuế Việc ban hành hệ thống văn pháp lý Chính phủ Bộ, Ngành liên quan có hàng trăm văn hướng dẫn thi hành luật thuế, phần lớn văn ban hành sau điều chỉnh bổ sung sửa đổi số nội dung văn trước Do vậy, hàng trăm văn có hiệu lực thi hành Việc làm gây nhiều khó khăn, phức tạp điều hành tổ chức quản lý thu thuế, chưa nói đến văn lại phát sinh mâu thuẫn, không quán Do cải cách thuế nên có Luật thuế, Nghị định Chính phủ, đến hai văn hướng dẫn Bộ tài Hình thành phát triển nhóm tư vấn thuế Sinh viên: Hoàng Thị Vân MSSV 351759 13 Hình thành nhóm tư vấn thuế nhu cầu cần thiết đối tượng chịu thuế, nộp thuế nước nhà đầu tư nước Việt Nam Nhiều nước giới (Hiệp hội tư vấn thuế Châu Á – Châu Đại Dương (AOTCA) Hiệp hội gồm 17 quốc gia, vùng lãnh thổ như: Pakistan; Trung quốc, Hồng kông, Indonesia; Singapo, Australia; SriLanka; Nhật bản, Hàn quốc, Malaisia, Mông cổ; Đài loan, Philippine, Ấn Độ, Thái Lan, Bănglađet(1)) coi dịch vụ tư vấn thuế nghề, dịch vụ cung cấp thông tin, kiến thức, kinh nghiệm hiểu biết lĩnh vực thuế Vì nên sớm hình thành nhóm tư vấn thuế cấu tổ chức máy nghành thuế Bộ phận có tính độc lập tương phận trực tiếp quản lý thu thuế Đồng thời để khuyến khích doanh nghiệp sử dụng dịch vụ tư vấn thuế, đề nghị có qui định chấp nhận chi phí tư vấn thuế loại chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế 8.Cải cách hành thuế Mục tiêu cải cách hành thuế phải đảm bảo yêu cầu đơn giản hoá thủ tục, văn thuế phải đảm bảo nguyên tắc, đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra Để đẩy mạnh công tác cải cách hành thuế, Bộ tài ngành thuế nên ý vấn đề sau: Rà soát lại toàn văn hướng dẫn thi hành luật thuế, nghiên cứu, xem xét làm rõ cách giải thích, từ ngữ nội dung, tính thống kế thừa văn Mẫu kê khai thuế, nộp thuế cần thống với chế độ kế toán, thống kê, đơn giản hoá mẫu biểu qui định thu, nộp, hoàn thuế Công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế Do thực quy trình quản lý thu thuế mới, đối tượng nộp thuế tự tính thuế, kê khai nộp thuế nên công tác tuyên truyền hướng dẫn, giải thích thật cụ thể nội dung sách thuế, quy trình quản lý thuế, cách ghi chép hoá đơn chứng từ, cách kê khai thuế, công khai quy trình miễn thuế, hoàn thuế, giảm thuế tới sở tính, nộp thuế Phối hợp ngành thuế với quan thông tin đại chúng, tổ chức đoàn thể, xã hội tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế Sinh viên: Hoàng Thị Vân MSSV 351759 14 10 Đào tạo đội ngũ cán thuế, cán hải quan có đạo đức, trình độ nghiệp vụ Đội ngũ cán thuế nhân tố quan trọng ngành thuế, cần có xếp lại đội ngũ cán quản lý thu theo hướng tập trung vào khâu công việc chính, đào tạo lại tăng cường bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên sâu quản lý thuế theo phương pháp đại, trình độ ứng dụng thành thạo công nghệ tin học…Đặc biệt công tác cán phải xem trọng việc tuyển chọn đội ngũ làm công tác tổ chức nhân sự, định đội ngũ ảnh hưởng đến chất lượng cán thuế Đó phải người thực chí công, vô tư có lực đánh giá nhân Sự phát triển hệ thống thuế tách rời trình đại hóa, áp dụng công nghệ thông tin vào quy trình quản lý Đầu tư hệ thống máy tính giúp cho tốc độ sử lý công việc ngành thuế nhanh hơn, chi phí quản lý giảm nhiều KẾT LUẬN Trong tất sắc thuế gián thu, thuế giá trị gia tăng (GTGT) xem phương pháp thu tiến nay, đánh giá cao luật thuế GTGT đạt mục tiêu lớn sách thuế nay, tạo môi trường đầu tư thuận lợi cho đơn vị kinh tế, bảo hộ hợp lý khuyến khích sản xuất nước, đặc biệt hàng hóa xuất khẩu, tăng cường hạch toán doanh nghiệp góp phần làm cho hệ thống pháp luật Việt Nam nói chung hệ thống thuế nói riêng phù hợp với luật pháp thông lệ giới DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1) Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2011 2) Luận văn, Pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam- thực trạng hướng hoàn thiện Hà Nội, 2006 3) Luật thuế GTGT năm 2008 Sinh viên: Hoàng Thị Vân MSSV 351759 15 4) Nghị định 123/2008 văn hản hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT 5) Website http://www.mof.gov.vn http://www.thuvienphapluat.com Sinh viên: Hoàng Thị Vân MSSV 351759 16 [...]... dụng thuế GTGT, quy trình quản lý thuế phải thay đổi, cơ quan thuế phải tổ chức thu thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế, … trình độ của một số cán bộ còn thấp do đó không đáp ứng yêu cầu của công việc III Một số đề xuất ý kiến pháp lý nhằm hoàn thi n việc thực thi pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam 1 Về phương pháp tính thuế GTGT Để hạn chế bớt những bất cập không hợp lý trong phương pháp tính thuế như hiện nay. .. và góp phần làm cho hệ thống pháp luật Việt Nam nói chung về hệ thống thuế nói riêng phù hợp với luật pháp và thông lệ trên thế giới DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1) Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2011 2) Luận văn, Pháp luật về thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam- thực trạng và hướng hoàn thi n Hà Nội, 2006 3) Luật thuế GTGT năm 2008 Sinh viên: Hoàng... chức nhân sự, bởi quyết định của đội ngũ này sẽ ảnh hưởng đến chất lượng cán bộ thuế Đó phải là những người thực sự chí công, vô tư và có năng lực đánh giá nhân sự Sự phát triển của hệ thống thuế không thể tách rời quá trình hiện đại hóa, áp dụng công nghệ thông tin vào các quy trình quản lý Đầu tư hệ thống máy tính sẽ giúp cho tốc độ sử lý công việc của ngành thuế nhanh hơn, chi phí quản lý cũng sẽ giảm... nay thì chúng ta nên thực hiện phương pháp tính thuế thống nhất là khấu trừ, còn đối với các trường hợp không đủ khả năng hạch toán độc lập có thể nghiên cứu đến việc thu thuế khoán ( Đây là biện pháp thu thuế dựa trên cơ sở các yếu tố khách quan do người sản xuất kinh doanh cung cấp và trên cơ sở các biện pháp kiểm tra của cán bộ thuế, cơ quan thuế ấn định một mức doanh thu cụ thể và trong một thời gian... hoàn thuế trước kiểm tra sau và phải xử lý nghiêm những trường hợp vi pham Các văn bản này đề cao trách nhiệm và quyền lợi của các doanh nghiệp, của người nộp thuế trong việc hoàn thuế GTGT Tuy nhiên vấn đề hoàn thuế vẫn còn nhiều bấp cập về thủ tục cũng như thời gian hoàn thuế Cần đề cao hơn nữa trách nhiệm của cơ sở trước những hồ sơ xin được hoàn thuế cần tăng cường kiểm tra, thanh tra của cơ quan thuế. .. cả các sắc thuế gián thu, thuế giá trị gia tăng (GTGT) được xem là phương pháp thu tiến bộ hiện nay, được đánh giá cao vì luật thuế GTGT đã đạt được cơ bản các mục tiêu lớn của chính sách thuế hiện nay, tạo môi trường đầu tư thuận lợi cho các đơn vị kinh tế, bảo hộ hợp lý và khuyến khích sản xuất trong nước, đặc biệt đối với hàng hóa xuất khẩu, tăng cường hạch toán trong các doanh nghiệp và góp phần... trong nước, không có biến động lớn về giá cả và không ảnh hưởng đến đời sống nhân dân 3 Về quản lý và sử dụng hoá đơn chứng từ Trong thực tế, các quy định của luật còn có kẽ hở để cho các đối tượng lợi dụng chiếm đoạt tiền của nhà nước, bởi vậy trong thời gian tới vẫn cần bãi bỏ hoặc sửa đổi một số quy định về quản lý, sử dụng hóa đơn không hợp lý hoặc có sơ hở như là: bãi bỏ quy định về lập hóa đơn theo... biện pháp khác để tránh thất thu thuế cho ngân sách nhà nước 2 Về thuế suất GTGT Đề nghị chỉ sử dụng hai mức thuế suất: 0% cho hàng hoá xuất khẩu và 10% cho mọi loại hàng hoá bán nội địa Thuế suất thống nhất sẽ góp phần bịt được những kẽ hở do chênh lệch thuế suất gây ra Để giảm số lượng thuế suất còn 2 mức, thì phải bảo đảm các yêu cầu sau: Một là, Xác định mức thuế suất phải bảo đảm không làm ảnh hưởng. .. xét làm rõ cách giải thích, từ ngữ và nội dung, tính thống nhất và kế thừa của các văn bản Mẫu kê khai thuế, nộp thuế cần thống nhất với chế độ kế toán, thống kê, đơn giản hoá các mẫu biểu qui định trong thu, nộp, hoàn thuế 9 Công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật về thuế Do thực hiện quy trình quản lý thu thuế mới, đối tượng nộp thuế tự tính thuế, kê khai và nộp thuế nên công tác tuyên truyền hướng... quan thuế 6 Việc ban hành hệ thống văn bản pháp lý Chính phủ và Bộ, Ngành liên quan đã có hàng trăm văn bản hướng dẫn thi hành luật thuế, phần lớn các văn bản ban hành sau khi điều chỉnh bổ sung hoặc sửa đổi một số nội dung của văn bản trước Do vậy, hàng trăm văn bản đều có hiệu lực thi hành Việc làm này gây nhiều khó khăn, phức tạp trong điều hành tổ chức và quản lý thu thuế, chưa nói đến giữa các