1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI: Năm 2011 năm cuối thực kế hoạch năm (2007 – 2012) năm có nhiều kiện quan trọng nước nói chung địa bàn tỉnh Đồng Nai nói riêng Theo đó, kinh tế tỉnh tiếp tục tăng trưởng cao phát triển mạnh, lĩnh vực công nghiệp dịch vụ Bên cạnh kết đạt được, năm 2011 số hạn chế nhược điểm cần có biện pháp để khắc phục năm 2012 Ngoài khó khăn vốn đầu tư cho dự án giao thông huyết mạch thấp so với yêu cầu, việc cung ứng điện không đảm bảo ảnh hưởng không đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bên cạnh đó, việc Việt Nam gia nhập WTO mở nhiều hội cho nhà đầu tư nước dẫn đến cạnh tranh ngày gay gắt Để tồn phát triển kinh tế thị trường với cạnh tranh vô khóc liệt đòi hỏi nhà quản trị cần phải có định đắn, kịp thời hợp lý Mà để làm nhà quản trị phải nắm thông tin phải có công cụ để phân tích, đánh giá tình hình từ đưa dự báo tương lai Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận nội dung quan trọng kế toán quản trị, công cụ hữu ích trình định nhà quản trị Thông qua việc phân tích giúp cho nhà quản trị thấy mức độ ảnh hưởng nhân tố giá bán, số lượng sản phẩm tiêu thụ, chi phí bất biến, chi phí khả biến, kết cấu mặt hàng đến lợi nhuận doanh nghiệp Từ giúp cho nhà quản trị kiểm soát, điều hành tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có định sáng suốt tương lai Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng –lợi nhuận công cụ thiếu doanh nghiệp nhằm khai thác khả tiềm tàng doanh nghiệp sở để đưa định lựa chọn dây chuyền sản xuất, định giá bán sản phẩm, hoạch định chiến lược bán hàng Xuất phát từ nhận thức trên, em định chọn đề tài “ PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CP SVTH: Trần Tất Thuần QUẢNG CÁO ĐỒNG NAI” Qua đề tài này, em có hội tìm hiểu nghiên cứu sâu kiến thức học sách từ áp dụng vào thực tiễn công ty CP Quảng Cáo Đồng Nai để giúp công ty tìm giải pháp kinh doanh hợp lý thời buổi kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI: Xu toàn cầu hóa phát triển mạnh mẽ thể rõ Việt Nam gia nhập WTO Để đứng vững xu đòi hỏi doanh nghiệp phải thiết lập công cụ quản lý hiệu khoa học Trong kế toán quản trị công cụ ứng dụng phổ biến công tác quản lý điều hành nội doanh nghiệp Trên giới, kế toán quản trị xuất lâu Việt Nam mẻ non trẻ Thuật ngữ kế toán quản trị áp dụng khoảng mười lăm năm trở lại thu hút ý doanh nghiệp Trong bật nội dung kế toán quản trị liên quan đến thiết lập thông tin để hoạch định, kiểm soát tài thông tin để sử dụng hiệu nguồn lực kinh tế qui trình tạo giá trị Là doanh nghiệp chuyên sản xuất, thiết kế website Trong tình hình kinh tế nay, công ty đứng trước nhiều khó khăn, thử thách Để tồn phát triển, đòi hỏi ban giám đốc công ty phải có chiến lược kinh doanh hiệu Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận công cụ hữu ích, giúp nhà quản trị thấy liên quan ba nhân tố định thành công cho doanh nghiệp Mặc dù đề tài có nhiều tác giả nghiên cứu phân tích đặt bối cảnh tình hình kinh tế - xã hội nhiều điều đáng quan tâm Đặc biệt nghành nghề kinh doanh dịch vụ MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU: Đề tài nghiên cứu muốn hướng đến mục tiêu sau : SVTH: Trần Tất Thuần - Vận dụng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tình định vào điều kiện thực tế công ty, giúp cho nhà quản trị đưa định kinh doanh hợp lý - Đưa biện pháp nhằm tăng khối lượng sản phẩm tiêu thụ, tận dụng lực máy móc thiết bị để tăng lợi nhuận công ty - Khai thác ưu điểm khắc phục nhược điểm máy quản lý công ty nhằm nâng cao hiệu hoạt động công ty PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU: Bao gồm phương pháp: - Phương pháp thống kê - Phương pháp tổng hợp - Phương pháp phân tích - Phương pháp so sánh đối chiếu ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU • Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu thực trạng tình hình ứng dụng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận vào tổ chức điều hành hoạt động công ty CP Quảng Cáo Đồng Nai • Phạm vi nghiên cứu + Thời gian nghiên cứu: toàn thông tin năm 2011 thông tin trước + Không gian nghiên cứu: Tại công ty CP Quảng Cáo Đồng Nai NHỮNG ĐÓNG GÓP MỚI CỦA ĐỀ TÀI - Vận dụng việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận để giúp doanh nghiệp đưa định kinh doanh - Vận dụng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận xác định giá trường hợp đặc biệt - Đề xuất số giải pháp cụ thể có tính khả thi, góp phần vào việc hoàn thiện mô hình kế toán quản trị tai công ty cách ứng dụng phương pháp tồ chức điều hành hoạt động công ty CP Quảng Cáo Đồng Nai KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI: Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài nghiên cứu bao gồm chương: CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CP QUẢNG CÁO ĐỒNG NAI CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ SVTH: Trần Tất Thuần Ngoài báo cáo nghiên cứu có danh mục tài liệu tham khảo phụ lục đính kèm CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN 1.1 KHÁI NIỆM PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN (C – V - P) [4] SVTH: Trần Tất Thuần Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận xem xét mối quan hệ giá bán, số lượng sản phẩm tiêu thụ, kết cấu mặt hàng, biến phí, định phí lợi nhuận, nhằm khai thác khả tiềm tàng doanh nghiệp sở để đưa định lựa chọn kết cấu mặt hàng, định giá sản phẩm, hoạch định chiến lược kinh doanh tương lai Để phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận cần thiết phải nắm vững cách ứng xử chi phí để tách chi phí doanh nghiệp thành biến phí định phí, phải hiểu rõ báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hình thức số dư đảm phí, đồng thời phải nắm vững số khái niệm sử dụng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 1.2 MỤC ĐÍCH PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN (C – V - P) Nắm khái niệm sử dụng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Biết cách vận dụng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận để đưa định kinh doanh ngắn hạn Nắm phương pháp phân tích điểm hoà vốn ứng dụng phân tích điểm hoà vốn để xác định vùng lời vùng lỗ Thấy ảnh hưởng việc thay đổi kết cấu hàng bán đến doanh thu lợi nhuận Đưa số biện pháp nhằm áp dụng có hiệu phương pháp phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận để tăng cường hiệu kinh doanh doanh nghiệp 1.3 MỘT SỐ KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN 1.3.1 Số dư đảm phí (SDĐP) Trong kế toán quản trị, nói đến phân tích CVP (phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận) nói đến khái niệm số dư đảm phí (SDĐP) Khái niệm đóng vai trò quan trọng, thú vị cần thiết định quản trị SVTH: Trần Tất Thuần Số dư đảm phí (SDĐP): Là chênh lệch doanh thu chi phí khả biến Nó dùng để bù đắp chi phí bất biến, số dôi sau bù đắp lợi nhuận Số dư đảm phí tính cho tất loại sản phẩm, loại sản phẩm đơn vị sản phẩm Dựa vào số dư đảm phí ta lập báo cáo thu nhập theo hình thức số dư đảm phí nhanh chóng tiện lợi Nếu gọi x: số lượng sản phẩm tiêu thụ g: giá bán a: chi phí khả biến đơn vị b: tổng chi phí bất biến Ta có báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí sau: Doanh thu Chi phí khả biến Tổng số Tính cho sản phẩm gx g ax a Số dư đảm phí (g-a)x g-a Chi phí bất biến b Lợi nhuận (g-a)x-b Từ báo cáo thu nhập tổng quát ta xét trường hợp sau: Khi doanh nghiệp không hoạt động, số lượng sản phẩm tiêu thụ x = lợi nhuận p= (-b), nghĩa doanh nghiệp bị lỗ khoảng với định phí Khi số lượng sản phẩm tiêu thụ x = x h (số lượng sản phẩm tiêu thụ điểm hoà vốn) số dư đảm phí với chi phí bất biến, lợi nhuận p = 0, nghĩa doanh nghiệp đạt mức hoà vốn → (g – a)x h = b → xh = SVTH: Trần Tất Thuần b ( g − a) Chi phí bất biến Vậy Sản lượng hòa vốn = Số dư đảm phí đơn vị Khi x = x (số lượng sản phẩm tiêu thụ điểm x ), x > x h , lợi nhuận P = (g – a) x - b Khi x = x (số lượng sản phẩm tiêu thụ điểm x ), x > x lợi nhuận mức tiêu thụ x P = (g – a) x - b Như số lượng sản phẩm tiêu thụ tăng lượng ∆x = x - x → Lợi nhuận tăng lượng ∆P = P - P → ∆P = (g – a) ∆x Kết luận: Thông qua khái niệm số dư đảm phí thấy sản lượng tiêu thụ lợi nhuận có mối quan hệ tỷ lệ thuận với Nếu sản lượng tiêu thụ tăng (hoặc giảm) lượng lợi nhuận tăng thêm (hoặc giảm xuống) lượng sản lượng tiêu thụ tăng thêm (hoặc giảm xuống) nhân với số dư đảm phí đơn vị Nếu chi phí bất biến không đổi phần số dư đảm phí tăng thêm (hay giảm xuống) lợi nhuận tăng thêm (hay giảm bớt) Như vậy, nhờ vào số dư đảm phí ta thấy mối quan hệ số lượng sản phẩm tiêu thụ lợi nhuận, từ nhanh chóng xác định lợi nhuận tăng lên hay giảm xuống lượng Ví dụ: Giả sử quý I năm 2007, doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ (x):1000 sản phẩm, giá bán (g):100 đồng/ sản phẩm, biến phí đơn vị (a):60 đồng/ sản phẩm, định phí (b):30.000 đồng Yêu cầu: a) Lập báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí? b) Xác định sản lượng hoà vốn? SVTH: Trần Tất Thuần c) Nếu sản lượng tăng 15% lợi nhuận tăng lượng bao nhiêu? Giải: a) Lập báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí: Dựa vào liệu đề ta có báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí sau: Tổng số Tỷ lệ 100.000 100% 2)Chi phí khả biến 60.000 60% 3)Số dư đảm phí 40.000 40% 4)Định phí 30.000 5)Lợi nhuận 10.000 1)Doanh thu b) Xác định sản lượng hoà vốn Ta có sản lượng hoà vốn xh= b 30.000 = 750 sản phẩm = g − a 100 − 60 c) Nếu sản lượng tăng 15% lợi nhuận tăng lượng Sản lượng tăng 15% => sản lượng tăng thêm là: 1.000 × 15% = 150 sản phẩm =>lợi nhuận tăng tương ứng là: ( 100 - 60 ) × 150 = 6.000 đồng Nhận xét: Dựa vào số dư đảm phí nhà quản trị dự đoán lợi nhuận nhiều mức độ hoạt động khác mà lập báo cáo kết kinh doanh Tuy nhiên việc sử dụng số dư đảm phí có chứa số nhược điểm sau Nhược điểm việc sử dụng khái niệm SDĐP: - Không giúp nhà quản lý có nhìn tổng quát giác độ toàn doanh nghiệp công ty sản xuất kinh doanh nhiều loại sản phẩm, sản lượng cho sản phẩm tổng hợp toàn doanh nghiệp - Làm cho nhà quản lý dễ nhầm lẫn việc định, tưởng tăng doanh thu sản phẩm có SDĐP lớn lợi nhuận tăng lên, điều có hoàn toàn ngược lại SVTH: Trần Tất Thuần Để khắc phục nhược điểm SDĐP, ta kết hợp sử dụng khái niệm tỷ lệ số dư đảm phí 1.3.2 Tỷ lệ số dư đảm phí [4] 1.3.2.1 Khái niệm: Tỷ lệ số dư đảm phí tỷ lệ phần trăm số dư đảm phí tính doanh thu, tiêu tính cho tất loại sản phẩm, loại sản phẩm (cũng đơn vị sản phẩm) Ý nghĩa tỷ lệ số dư đảm phí: Tỷ lệ SDĐP cho biết, đồng doanh thu, doanh nghiệp có đồng SDĐP Như vậy, mức tăng doanh thu dự kiến loại sản phẩm sản phẩm có tỷ lệ SDĐP cao tạo thêm nhiều SDĐP lợi nhuận tăng nhiều 1.3.2.2 Công thưc tính tỷ lệ số dư đảm phí: Ta có công thức tính tỷ lệ số dư đảm phí sau: Tỷ lệ số dư đảm phí = g −a × 100% g Tại sản lượng x1 > xh doanh thu gx => lợi nhuận p1 là: P1 = ( g - a )x1- b Tại sản lượng x2 > x1 doanh thu la gx => lợi nhuận p2 là: P2 = ( g - a )x2 - b Như doanh thu tăng lượng : gx - gx lợi nhuận tăng lượng là: ∆P = P2 – P1  ∆P = ( g – a )( x2 – x1 )  ∆P = (g-a) [ SVTH: Trần Tất Thuần g ] [( x2 - x1 )g] 10 Kết luận : Như thông qua khái niệm tỷ lệ số dư đảm phí, thiết lập mối quan hệ doanh thu lợi nhuận Cụ thể doanh thu tăng thêm lượng lợi nhuận tăng thêm lượng doanh thu tăng thêm nhân với tỷ lệ số dư đảm phí Hệ : Nếu tăng lượng doanh thu tất doanh nghiệp, sản phẩm, phận, doanh nghiệp nào, phận có tỷ lệ số dư đảm phí lớn lợi nhuận tăng nhiều Sử dụng khái niệm tỷ lệ số dư đảm phí cho thấy mối quan hệ doanh thu lợi nhuận khắc phục nhược điểm số dư đảm phí, cụ thể: • Giúp nhà quản trị có nhìn tổng quát toàn doanh nghiệp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều loại sản phẩm, tổng hợp doanh thu tăng thêm toàn doanh nghiệp cho tất loại sản phẩm tiêu thụ • Giúp cho nhà quản trị biết được: tăng lượng doanh thu (do tăng số lượng sản phẩm tiêu thụ) nhiều phận khác nhau, phận có tỷ lệ số dư đảm phí lớn lợi nhuận tăng lên nhiều Để hiểu rõ vấn đề ta xem xét ví dụ sau: Ví dụ: Ta có bảng báo cáo thu nhập theo hình thức số dư đảm phí hai doanh nghiệp X doanh nghiệp Y có doanh thu lợi nhuân sau: Số thứ tự Chỉ tiêu Doanh nghiệp X Doanh nghiệp Y Tổng số(VNĐ) % Tổng số(VNĐ) % Doanh thu 100.000 100% 100.000 100% Chi phí khả biến 30.000 30% 70.000 70% Số dư đảm phí 70.000 70% 30.000 30% Chi phí bất biến 60.000 SVTH: Trần Tất Thuần 20.000 98  Thứ nhất, ban lãnh đạo công ty phân công nhân viên kế toán cách khoa học : Gồm kế toán trưởng hai kế toán viên Nhân viên kế toán công ty xếp, phân công cụ thể rõ ràng gắn trách nhiệm với công việc, theo trình độ khả làm việc người Đồng thời công ty xây dựng qui trình lao động công việc nối tiếp cách hợp lý, nên thời gian chờ đợi thao tác thừa giảm thiểu tối đa  Thứ hai, máy kế toán tổ chức theo mô hình tập trung gồm kế toán trưởng với hai nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn, nghiệp vụ vững vàng, tận tụy với công việc Bộ máy kế toán tổ chức theo mô hình đáp ứng yêu cầu hạch toán phù hợp với hình thức, quy mô hoạt động công ty  Thứ ba, công ty trang bị cho phòng kế toán hệ thống máy tính đại với chương trình phần mềm kế toán để xử lý thông tin máy tính Các liệu lưu trữ máy cách cẩn thận có hệ thống theo thời gian, giúp cho việc tra cứu thông tin liệu nhanh chóng xác Nó giúp cho nhà quản trị có thông tin quản trị nội cách nhanh chóng, kịp thời hữu ích  Thứ tư, công tác kiểm tra trình hạch toán, kế toán, nghiệp vụ kinh tế phát sinh…được tiến hành phòng kế toán công ty Các nhân viên kế toán thường có mối quan hệ chặt chẽ với công việc, nên việc tiến hành kiểm tra, đối chiếu, so sánh xác hơn, phát kịp thời sai sót số liệu, trình hạch toán kế toán  Tóm lại, với máy kế toán tổ chức theo mô hình kế toán tập trung, phù hợp với tình hình thực tế công ty Mô hình máy kế toán thiết kế nhằm thực chức giám sát đầy đủ chặt chẽ nghiệp vụ kinh tế phát sinh công ty, thể rõ vai trò tham mưu cho nhà quản trị việc định kinh tế Ngoài ra, với mô hình này, lực nhân viên kế toán khai thác cách hiệu hạn chế việc tiêu hao công sức Tuy nhiên hệ thống kế toán công ty nhược điểm sau:  Công ty thuộc loại hình kinh doanh dịch vụ đa dạng nhiều loại hình sản phẩm khác phức tạp cần có phần mềm kế toán riêng phù hợp với công ty để thuận lợi công tác kế toán SVTH: Trần Tất Thuần 99  Số lượng nhân viên kế toán hạn chế, kế toán phải đảm nhiệm nhiều, trọng trách, nhiệm vụ khác như: kế toán công nợ, kế toán thuế, kế toán lương khoản trích theo lương, kế toán quỹ…dẫn đến việc công việc tải, sai sót điều tránh khỏi 3.1.2.2 Hệ thống tài khoản Hiện công ty sử dụng hệ thống tài khoản kế toán theo Quyết định 15 Bộ Tài Chính ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006 dành cho doanh nghiệp vừa nhỏ Với hệ thống tài khoản này, công ty thiết lập hệ thống đầy đủ chặt chẽ, phù hợp việc quản lý, đảm bảo ghi chép đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh Công ty tuân thủ quy định theo luật kế toán Công ty vận dụng có sáng tạo linh hoạt việc phân loại tài khoản hỗn hợp thành nhiều tài khoản chi tiết Chính mà hệ thống tài khoản kế toán công ty trở nên đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra, dễ đối chiếu, tiết kiệm chi phí, thời gian mà đảm bảo khả xử lý thông tin  Những mặt làm : - Công ty thực theo chuẩn mực kế toán Nhà nước ban hành, áp dụng hệ thống tài khoản theo nguyên tắc luật kế toán ban hành - Các chứng từ kế toán đảm bảo lập theo số liêu qui định, chứng từ hợp lệ, phù hợp với khoản mục bảng hệ thống tài khoản - Các tài khoản điều chỉnh ký hiệu phù hợp với loại hình sản xuất kinh doanh công ty - Công ty áp dụng phương pháp số thập phân để phân chia hệ thống tài khoản chi tiết cho mặt hàng, rõ ràng dễ ghi nhớ, đáp ứng tốt cho việc theo dõi chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh  Những mặt hạn chế : - Công ty sử dụng số tài khoản tổng hợp để tiến hành hạch toán kế toán điều làm cho công tác kế toán trở nên đơn giản hóa, điều dẫn đến đánh giá sai lệch giá trị loại chi phí SVTH: Trần Tất Thuần 100 - Việc ký hiệu, điều chỉnh tài khoản làm cho công việc trở nên đơn giản lại làm phần mềm kế toán không hiểu ra, hiểu sai tài khoản 3.1.2.3 Hệ thống chứng từ, sổ sách, mẫu báo cáo Công ty sử dụng hệ thống chứng từ, mẫu báo cáo theo qui định nhà nước ban hành Trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý, khoa học Sổ sách áp dụng công ty hình thức nhật ký chung với trợ giúp phần mềm kế toán Tất chứng từ sổ sách lưu giữ cẩn thận lưu theo trình tự thời gian 3.1.3 Nhận xét phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận công cụ kế toán quản trị đắc lực, giúp cho Ban giám đốc khai thác hết khả tiềm tàng công ty Trên sở đóng vai trò quan trọng việc hoạch định, đề phương án kinh doanh hợp lý, nhằm nâng cao lợi nhuận cho công ty [2] Tuy nhiên việc áp dụng mô hình vào thực tiễn công ty Cổ Phần Quảng Cáo Đồng Nai gặp nhiều hạn chế khó khăn sau:  Công ty thuộc loại hình kinh doanh dịch vụ nhiều nghành nghề, nhiều lĩnh vực khác Vì để áp dụng kế toán quản trị cho sản phẩm dịch vụ công ty phức tạp nhiều thời gian  Để lập quy trình phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận đòi hỏi phải cần nhiều số liệu số liệu tiết cụ thể mà công ty có đủ số liệu sản phẩm có đủ yếu tố giá bán, số lượng chi phí cụ thể để phân tích  Việc áp dụng kế toán quản trị vào sản xuất kinh doanh dẫn đến thay đối toàn hệ thống thông tin sổ sách kế toán Điều dẫn đến tăng chi phí  Như ta tìm hiểu, nghiên cứu chương I, việc ứng dụng mô hình phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhận đặt giả thiết định mà giả thiết xảy tình hình kinh tế - thị trường Ngoài ra, muốn đưa chiến lược kinh doanh hợp lý, đạt kết cao phải phụ thuộc vào nhiều yếu tố môi trường hoạt động sản xuất kinh doanh, SVTH: Trần Tất Thuần 101 sản phẩm tiêu thụ, điều kiện kinh tế - xã hội vùng quan trọng tầm nhìn chiến lược nhà quản trị [1] Do việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận công ty Cổ Phần Quảng Cáo Đồng Nai mang tính tương đối Tuy nhiên, qua việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận giúp cho Ban quản lý có định hướng rõ ràng việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm công ty Qua giúp công ty biết sản phẩm nên không nên sản xuất nhiều, sản phẩm mang lại lợi nhuận cao không cao, đo lường rủi ro xác định mức hòa vốn Đồng thời, qua việc phân tích giúp công ty tìm hướng việc lựa chọn phương án kinh doanh để mang lại hiệu cao mà tiết kiệm chi phí không cần thiết 3.1.3.1 Lựa chọn phương án kinh doanh Các phương án đưa chương II phương án thực tiễn, có tính ứng dụng cao công ty mang lại lợi nhuận tăng thêm cho công ty Do công ty sản xuất nhiều loại hàng hóa, dịch vụ khác việc phân tích chi tiết sản phẩm lựa chọn phương án kinh doanh mang chất chung tổng quát Thông qua việc phân tích giúp công ty tìm giải pháp tăng sản lượng tiêu thụ, tăng lợi nhuận Xét phương án kinh doanh ta có nhận xét sau:  Phương án 1: Lựa chọn phương án kinh doanh chi phí bất biến sản lượng thay đổi: Với phương án mang lại lợi nhuận tăng thêm cho công ty 67.011.103 đồng Tuy nhiên lợi nhuận đạt không cao lượng tiêu thụ dự kiến tăng thấp giá bán không đổi Biện pháp thu hút thêm nhiều khách hàng làm cho người biết đến sản phẩm công ty  Phương án 2: Lựa chọn phương án kinh doanh chi phí khả biến sản lượng thay đổi: Với phương án mang lại lợi nhuận tăng thêm cho công ty 89.476.415 đồng Phương án có phần khả thi hiệu phương án trước Nhưng phương án này, giữ chân khách hàng cũ, mà không thu hút khách hàng mới, không quảng bá thương hiệu công ty  Phương án 3: Lựa chọn phương án kinh doanh chi phí bất biến, giá bán sản lượng thay đổi: Với phương án mang lại lợi nhuận cho công ty SVTH: Trần Tất Thuần 102 112.492.415 đồng Trong phương án có phần ưu điểm phương án trước, vừa giữ chân khách hàng cũ lại vừa thu hút thêm khách hàng Tuy nhiên lâu dài, công ty nên xem xét với phương án thu hút khách hàng không trung thành  Phương án 4: Chọn phương án kinh doanh chi phí bất biến, chi phí khả biến sản lượng tiêu thụ thay đổi: Với phương án mang lại lợi nhuận cho công ty 160.491.219 đồng Trong phương án gắn liền kết bán hàng với tiền lương người lao động làm tăng số lượng sản phẩm tiêu thụ Từ giữ chân khách hàng cũ chất lượng sản phẩm thu hút thêm khách hàng  Phương án 5: Chọn phương án kinh doanh chi phí bất biến, chi phí khả biến, sản lượng giá bán thay đổi: Với phương án mang lại lợi nhuận cho công ty 184.488.830 đồng Phương án phù hợp với tình hình công ty mang lợi nhuận cao phương án Nó hoàn hảo phương án Công ty nên áp dụng phương án để mang lại hiệu lâu dài Phương án đòi hỏi công ty phải thay đổi toàn kết cấu chi phí giá bán công ty 3.1.3.2 Kết cấu chi phí Qua việc phân tích kết cấu chi phí chương II Sản phẩm công ty sản phẩm website, sản phẩm mang lại lợi nhuận cho công ty Hầu hết kết cấu chi phí công ty, chi phí khả biến chiếm tỷ lệ lớn so với chi phí bất biến Kết cấu hợp lý với công ty Tuy nhiên phần chênh lệch biến phí định phí nhỏ nên làm cho lợi nhuận công ty không cao 3.1.3.3 Kết cấu mặt hàng Qua việc phân tích kết cấu mặt hàng tháng 11/2011 tháng 12/2011 cho ta thấy thay đổi kết cấu mặt hàng công ty So với tháng 11/2011 tháng 12/2011, công ty phân tích nhược điểm kết cấu mặt hàng tháng 11/20011 Và đưa định thay đổi kết cấu mặt hàng để khắc phục kết cấu tháng 11/2011 Cụ thể công ty tăng tỷ trọng sản phẩm có tỷ lệ số dư đảm phí lớn (sản phẩm website vip sản phẩm website nor) giảm tỷ trọng sản phẩm có tỷ lệ số dư đảm phí thấp (sản phẩm website pro) Để làm tỷ lệ số dư đảm phí bình quân công ty lên SVTH: Trần Tất Thuần 103 Tuy nhiên việc thay đổi kết cấu mặt hàng loại sản phẩm công ty chưa tốt Công ty tăng tỷ trọng sản phẩm có tỷ lệ số dư đảm phí cao giảm tỷ trọng sản phẩm có tỷ lệ số dư đảm phí thấp tăng giảm không nhiều Kết tỷ lệ số dư đảm phí bình quân công ty tăng lên 0,68% (49% - 48,32%) dẫn đến lợi nhuận tăng lên 106.970.885 đồng (645.775.125 – 538.804.240) Biện pháp hiệu mang lại lợi nhuận đáng kể cho công ty 3.2 KIẾN NGHỊ 3.2.1 Kiến nghị tổ chức máy quản lý sản xuất kinh doanh công ty cổ phần Quảng Cáo Đồng Nai - Công ty nên phân công công việc cách cụ thể chuyên môn hóa cho cá nhân tùy theo trình độ, lực - Mở rộng quy mô thị trường kinh doanh tỉnh Đồng Nai tỉnh lân cận để tìm kiếm thêm khách hàng - Công ty nên trọng bổ sung kiến thức chuyên môn đào tạo kỹ cho nhân viên kinh doanh Đây lực lượng tìm tư vấn khách hàng Công ty có nhiều hay khách hàng phụ thuộc vào khả mời khách lực lượng - Tăng cường mở rộng quan hệ khách hàng, lấy khách hàng làm mục tiêu phấn đấu hàng đầu khách hàng thượng đế - Công ty nên trọng đào tạo tốt đội ngũ marketing chuyên trách việc nghiên cứu dự báo thị trường, cung cấp thông tin xác kịp thời tham mưu cho Ban lãnh đạo việc định, đàm phán ký kết hợp đồng, giành nhiều đơn hàng nâng cao lợi nhuận công ty 3.2.2 Về tổ chức máy kế toán quản trị Với bối cảnh kinh tế nước ta vận hành theo chế thị trường xu hội nhập, cạnh tranh diễn ngày liệt Do hạn chế khả nguồn lực, doanh nghiệp, tổ chức kinh tế buộc phải tìm cách để tận dụng tối đa tiềm có để nâng cao lợi nhuận [7] Mà để tận dụng SVTH: Trần Tất Thuần 104 hết nguồn lực có đòi hỏi phải có máy kế toán quản trị tốt để thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán từ đưa chiến lược, biện pháp kinh doanh nhằm đạt hiệu cao sản xuất Kế toán quản trị hình thành, phát triển vô nhanh chóng lý luận, thực tiễn doanh nghiệp giới Quá trình vừa tạo nên điểm chung khuynh hướng riêng doanh nghiệp nước [7] Tại nhiều quốc gia, áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp không mới, Việt Nam, kế toán quản trị ghi nhận thức Luật kế toán ban hành vào ngày 17/06/2003 Chính việc xây dựng máy kế toán quản trị có tầm quan trọng lớn công ty sản xuất kinh doanh, có công ty Cổ Phần Quảng Cáo Đồng Nai Việc tổ chức máy kế toán quản trị phải phù hợp với đặc điểm ngành nghề hoạt động sản xuất kinh doanh, qui mô đầu tư địa bàn tổ chức công ty Bộ máy kế toán phải gọn, nhẹ, khoa học, hợp lý đạt hiệu cao việc cung cấp thông tin cho nhà quản lý công ty Để phát huy hết mạnh, đồng thời khắc phục hạn chế thiếu sót tồn hệ thống kế toán quản trị công ty, làm hạn chế hiệu hoạt động sản xuất công ty, công ty Cổ Phần Quảng Cáo Đồng Nai cần giải vấn đề sau: - Xác lập hệ thống quản lý sản xuất kinh doanh định hướng phát triển hệ thống quản lý sản xuất kinh doanh để làm sở xác lập, định hướng thiết kế, xây dựng hoàn thiện mô hình kế toán quản trị - Xác định rõ phạm vi kế toán quản trị nội dung kế toán quản trị doanh nghiệp lập mô hình kế toán quản trị cho loại sản phẩm công ty để tiện cho việc quản lý phân tích thông tin cung cấp cho việc đinh - Xác lập mô hình kế toán quản trị theo quy mô : Doanh nghiệp quy mô lớn, doanh nghiệp quy mô trung bình, doanh nghiệp quy mô nhỏ - Nâng cao chất lượng nhân tại, đồng thời tiến hành tuyển dụng nhân viên có tiềm tương lai, đặc biệt trọng đến việc đầu tư phần mềm hỗ trợ cho SVTH: Trần Tất Thuần 105 nhân viên kế toán Công ty để việc hạch toán tiến hành xác hiệu 3.2.3 Một số kiến nghị phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận công ty Cổ Phần Quảng Cáo Đồng Nai Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận có ý nghĩa vô quan trọng việc định lựa chọn phương án kinh doanh công ty [8] Do công ty cần vận dụng mối quan hệ vào mục tiêu chủ yếu sau: 3.2.2.1 Về lựa chọn phương án kinh doanh Trong phương án đề cập chương II, Công ty nên lựa chọn phương án kinh doanh số với việc chuyển đổi hình thức trả lương cho phận nhân viên phòng kinh doanh nhằm kích thích nhân viên động tìm kiếm khách hàng hiệu hơn, tăng chi phí quảng cáo lên 40.000.000 đồng để quảng cáo giới thiệu sản phẩm cho khách hàng Đồng thời công ty giảm giá 112.000 đồng/website Việc giảm giá hợp lý xã hội phát triển giá dịch vụ phải giảm để phù hợp với đối tượng khách hàng đảm bảo cạnh tranh tốt Còn phương án lại có mang lại lợi nhuận cho công ty Nhưng không mang lại hiệu cao phương án Vì phương án tốt khả thi Để thực tốt phương án nhân viên công ty cần nỗ lực nhiều việc tìm kiếm khách hàng kí kết hợp đồng cho Công ty kỳ tới nhằm tăng sản lượng tiêu thụ sản phẩm 3.2.2.2 Về kết cấu chi phí Như trình bày chương II nhìn chung công ty có tỷ lệ chi phí khả biến lớn chi phí bất biến Nhưng xem xét sâu ta thấy phần chênh lệch không lớn lắm, đặc biệt sản phẩm website nor phần chênh lệch nhỏ không đáng kể làm cho chi phí khả biến bất biến gần dẫn đến lợi nhuận thấp sản phẩm Do trước mắt công ty không nên thay đổi kết cấu chi phí việc đầu tư nhiều vào mua máy móc thiết bị Để tăng lợi nhuận công ty nên thực biện pháp tiết kiệm chi phí, giảm thiểu tối đa chi phí không cần thiết, tránh lãng phí SVTH: Trần Tất Thuần 106 Tiết kiệm chi phí vấn đề quan trọng nhiều doanh nghiệp quan tâm Nhưng công ty cần phải xem xét để tiết kiệm chi phí mà không làm giảm chất lượng sản phẩm sản xuất hay làm uy tín công ty khách hàng Vì để công ty ngày phát triển cần phải tiết kiệm chi phí phải tiết kiệm cách có khoa học, tức ta cần phân loại chi phí thành chi phí thích đáng chi phí không thích đáng để từ lên kế hoạch cắt giảm số chi phí không cần thiết Sau trình nghiên cứu tình hình hoạt động kinh doanh Công ty CP Quảng Cáo Đồng Nai em xin đề xuất số giải pháp để cắt giảm chi phí sau:  Chuyển đổi cấu hình thức trả lương: Thay trả lương theo thời gian trả lương theo số lượng hợp đồng ký kết nhân viên mang về, hợp đồng mang có giá trị lớn nhân viên thưởng theo tỷ lệ hoa hồng lớn Phương pháp kích thích tính động nhân viên phận Phòng kinh doanh Công ty, giúp phát huy tinh thần hăng say lao động, sáng tạo nhân viên, đồng thời đào thải dần nhân viên có lực yếu tinh thần trách nhiệm công việc Phương pháp thể công bằng, hợp lý việc trả lương nhân viên, làm nhiều hưởng lương nhiều ngược lại  Kiểm soát việc sử dụng tài sản chung Công ty điện, nước, tiền điện thoại… hạn chế tình trạng lãng phí công, sử dụng sai mục đích  Nâng cao ý thức tiết kiệm tài sản chung toàn thể cán công nhân viên Bằng biện pháp tuyên truyền, nhắc nhở, sử phạt…  Công ty nên thực công khai chi phí đến phận có liên quan để đề biện pháp cụ thể tiết kiệm chi phí  Lập mạng lưới cán có trình độ kinh nghiệm, sát với khu vực sản xuất kinh doanh để xây dựng chương trình triển khai có hiệu  Lập định mức chi phí cụ thể cho loại chi phí loại sản phẩm theo tháng, quý, năm So sánh số liệu trước với số liệu cũ để biết chi phí tăng hay giảm so với kỳ trước Từ tìm nguyên nhân gây tăng, giảm chi phí đưa biện pháp khắc phục  Mặt khác, Công ty phải tận dụng hết lực sản xuất máy móc thiết bị sử dụng nguồn nhân lực cách hiệu SVTH: Trần Tất Thuần 107  Phòng kế toán thường xuyên theo dõi khoản chi phí không hợp lý để từ kiến nghị lên ban giám đốc để ngăn chặn kịp thời tình trạng tham ô lãng phí công ty  Công ty nên trọng việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi tiết  Chú trọng việc phân loại chi phí theo cách ứng xử ứng dụng phân loại chi phí vào sản xuất để xác định giá bán  Phân tích đưa cấu chi phí nguồn vốn huy động tối ưu giai đoạn công ty  Vân dụng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận việc lựa chọn phương án kinh doanh lựa chọn mặt hàng, lựa chọn dây chuyền sản xuất  Tăng cường công tác kiểm tra định kỳ hàng tháng nhằm phát kịp thời gian lận, sai sót để kịp thời phát xử lý 3.2.2.3 Kết cấu mặt hàng Trong tương lai, công ty nên tiếp tục tăng tỷ trọng sản phẩm có tỷ lệ số dư đảm phí cao (sản phẩm website vip) giảm tỷ trọng sản phẩm có tỷ lệ số dư đảm phí thấp (sản phẩm website pro) Như tỷ lệ số dư đảm phí bình quân công ty tăng lên từ lợi nhuận tăng lên Tuy nhiên, thực tế việc tăng giảm công ty nên xem xét thêm yếu tố cung cầu xu hướng thị trường Vì dù sản phẩm có tỷ lệ số dư đảm phí thấp mà có đơn đặt hàng khách hàng công ty cần phải sản xuất Đồng thời phận kinh doanh công ty cần tích cực tìm kiếm thêm khách hàng mới, đặc biệt sản phẩm có tỷ lệ số dư đảm phí cao 3.2.2.4 Về định giá sản phẩm Việc định giá sản phẩm phải xem xét kỹ lưỡng trước đưa giá bán thị trường Tùy theo thời kỳ khác mà công ty đưa giá bán khác cho đảm bảo thu lợi nhuận mong muốn sản phẩm có khả cạch tranh tốt thị trường Xu hướng xã hội ngày phát triển đồng tiền lạm phát, dần giá SVTH: Trần Tất Thuần 108 trị làm cho giá vốn hàng bán tăng lên, chi phí sản xuất sản phẩm lên giá dịch vụ ngày giảm để phù hợp với nhiều đối tượng khách hàng khác đảm bảo cạch tranh với đối thủ cạch tranh ngày tăng lên Loại hình kinh doanh sản xuất dịch vụ trở nên phổ biến trở thành nghành nghề kinh doanh mang lại lợi nhuận bạc tỷ Việt Nam Đối thủ cạch tranh ngày đông cạnh tranh khóc liệt có đủ hình thức khuyễn mãi, giảm giá lôi kéo khách hàng chiếm đoạt thị trường Vì với giá bán sản phẩm website công ty cao phù hợp với khách hàng trung lưu mà bỏ sót khách hàng nhỏ Đây làm giảm khả lợi nhuận cạnh tranh công ty Trong tương lai công ty nên giảm giá bán để tăng lượng cầu từ thị trường tăng khả cạnh tranh với đối thủ lớn Thành Phố Hồ Chí Minh xâm nhập vào, chiếm đoạt thị trường Đồng thời công ty cần có nhiều biện pháp tích cực để tồn thị trường xắp tới, chiến lược biện pháp tốt công ty bị hòa tan đối thủ lớn lâu năm có kinh nghiệm 3.2.2.5 Một số kiến nghị khác a Đối với quan chức có liên quan nhà nước Để bắt kịp tiến nước phát triển giới vừa qua Bộ Tài Chính có thông tư số 53/2006/TT-BTC ngày 12 tháng 06 năm 2006 việc hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp nêu rõ, em xin trích dẫn sau: “Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán (Luật Kế toán, khoản 3, điều 4)… có trách nhiệm tổ chức thực kế toán quản trị doanh nghiệp chịu trách nhiệm trước Ban lãnh đạo doanh nghiệp thông tin, số liệu kế toán quản trị cung cấp.” Việc nhà nước đưa thông tư hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp Việt Nam tốt, điều khuyến khích, mở đường tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán quản trị phát triển Việt Nam Nhưng Từ đời đến kế toán quản trị mò mẫm lối đi, chưa có tổ chức có đủ chuyên môn kinh nghiệm chuyên môn tư vấn xây dựng hệ thống KTQT Còn doanh nghiệp, KTQT xa vời mặt lý luận lẫn vận hành SVTH: Trần Tất Thuần 109 Qua trình phát triển gần 30 năm, kế toán quản trị Việt Nam dừng lại khâu lập kế hoạch quản trị chi phí, chưa tạo giá trị tăng thêm cho doanh nghiệp KTQT bị hiểu sai từ nội dung đến cách thức xây dựng khiến cho nhiều doanh nghiệp lúng túng nghiên cứu để áp dụng Để phục vụ cho mục tiêu nhà quản lý, KTQT đại phát triển công cụ kỹ thuật phù hợp Theo đó, công cụ bao gồm: công cụ hỗ trợ cho việc hiểu biết thị trường; công cụ cho kế hoạch chiến lược; công cụ đánh giá kết quả; công cụ quản lý phát triển tri thức Như vậy, thấy KTQT nước tiên tiến phát triển vượt xa khỏi hình thái ban đầu hệ thống dự toán ngân sách nhằm phục vụ cho việc kiểm soát chi phí [6] Để áp dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp thiết phải có can thiệp từ phía Nhà nước, hành động cụ thể sau: không nên ràng buộc can thiệp sâu vào nghiệp vụ kỹ thuật kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sách kế toán hay quy định hệ thống kế toán doanh nghiệp mà nên dừng lại công bố khái niệm, lý luận tổng quát công nhận kế toán quản trị hệ thống kế toán doanh nghiệp [7] Đồng thời, Nhà nước cần hỗ trợ tốt cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đào tạo nhân lực, nghiên cứu, triển khai, phát triển kế toán quản trị; lâu dài, Nhà nước cần tổ chức ngân hàng tư liệu thông tin kinh tế - tài có tính chất vĩ mô để hỗ trợ tốt việc thực nghiệp vụ kế toán quản trị doanh nghiệp [8] b Kiến nghị tổ chức đào tạo, tư vấn kinh tế kế toán Việc vận dụng kế toán quản trị công cụ, phương pháp phân tích kế toán quản trị vào hệ thống quản lý điều hành hoạt động công ty Việt Nam vấn đề cấp thiết thời điểm Đây không công việc doanh nghiệp mà công việc phận chức đào tạo, tư vấn quản lý kinh tế, kế toán có liên quan, quan nguồn đào tạo đội ngũ kế toán quản trị nơi ươm mầm cho kế toán quản trị phát triển Việt Nam Các tổ chức đào tạo, tư vấn quản lý kinh tế, kế toán cần thực công việc sau để xây dựng đội ngũ kế toán quản trị kinh tế: SVTH: Trần Tất Thuần 110 + Thực tế đa số tổ chức đào tạo, tư vấn kế toán quản trị Việt Nam dừng lại mức độ mô hình kế toán quản trị doanh nghiệp lớn, có hệ thống quản lý chuyên môn hóa, chưa xuất doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ Chính cần nhanh chóng hoàn thiện, đổi chương trình đào tạo kế toán quản trị, đồng thời liên tục cập nhật chương trình kế toán quản trị nước phát triển Mỹ, Anh,… + Thực theo phương châm “đào tạo gắn liền với thực tiễn”, tiến hành việc phát triển vào thực tế thông qua việc tổ chức hội thảo kế toán, liên kết đào tạo nguồn nhân lực theo nhu cầu doanh nghiệp Trong trình đào tạo cần kết hợp việc đào tạo chuyên viên kế toán công cụ xử lý thông tin đại Việc đào tạo phải phân định cấp bậc từ thấp đến cao để giúp doanh nghiệp có nhận định xác trình độ kế toán học viên việc xây dựng chiến lược nhân Qua kiến nghị em Hy vọng góp phần làm sáng tỏ thêm điều kiện áp dụng, định hướng xây dựng kế toán quản trị để nâng cao chất lượng hệ thống quản lý sản xuất kinh doanh Công ty CP Quảng Cáo Đồng Nai nói riêng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam nói chung TÓM TẮT CHƯƠNG Thông qua việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận công ty CP Quảng Cáo Đồng Nai giúp cho nhà quản trị có nhìn tổng quan việc định lựa chọn phương án kinh doanh công ty Qua giúp cho nhà SVTH: Trần Tất Thuần 111 quản trị thấy mối quan hệ mật thiết yếu tố định thành công công ty mình, chi phí, khối lượng lợi nhuận Từ khối lượng sản phẩm sản xuất bán chi phí tương ứng, công ty xác định lợi nhuận Vấn đề đặt công ty phải có biện pháp để kiểm soát chi phí mức thấp để từ tối đa hóa lợi nhuận Muốn vậy, công ty phải nắm rõ kết cấu chi phí loại sản phẩm, ưu nhược điểm để có biện pháp phù hợp việc kiểm soát chi phí cắt giảm chi phí Mặt khác, công ty dựa vào mô hình phân tích chi phí – khối lượng – lợi nhuận để có chiến lược sản xuất kinh doanh hiệu KẾT LUẬN Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận việc làm thiết thực công ty giúp cho nhà quản lý thấy liên quan ba yếu tố định thành công công ty Từ khối lượng sản phẩm bán chi phí tương ứng, công ty xác định lợi nhuận Và để tối đa hoá lợi nhuận công ty phải kiểm soát chi phí Muốn công ty phải nắm rõ kết cấu chi phí mình, biết ưu, nhược điểm để có biện pháp thích hợp việc kiểm soát cắt giảm chi phí Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận công cụ để nắm bắt phản ứng chi phí lợi nhuận trước biến động định mức hoạt động kinh doanh Mặt khác, công ty dựa mô hình phân tích chi phí – khối lượng – lợi nhuận để đề chiến lược kinh doanh hiệu Vì thế, mô hình có ý nghĩa vô quan trọng việc khai thác khả tiềm tàng doanh nghiệp Từ đó, thông qua việc phân tích dựa số liệu mang tính dự báo phục vụ cho nhà quản trị lĩnh vực điều hành công việc hoạch định kế hoạch tương lai nhằm đạt hiệu tối ưu Qua trình thực tập, tìm hiểu, nghiên cứu thực trạng sản xuất, kinh doanh công ty Quảng Cáo Đồng Nai Em hoàn thành đề tài “PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CP QUẢNG CÁO ĐỒNG NAI” SVTH: Trần Tất Thuần 112 Với cố gắng nỗ lực thân, giúp đỡ nhiệt tình giáo viên hướng dẫn cán bộ, nhân viên đơn vị thực tập, đề tài giải yêu cầu sau: - Nêu lên số sở lý luận phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận chung tổng quát Từ vận dụng vào phân tích làm rõ vấn đề nghiên cứu - Tìm hiểu hoạt động sản xuất, kinh doanh công ty CP Quảng Cáo Đồng Nai: Về lịch sử hình thành, loại hình dịch vụ kinh doanh, kết doanh thu lợi nhuận hai năm 2010 2011 - Đi sâu phân tích tình hình sản xuất, kinh doanh công cụ phân tích mối quan hệ chi phí- khối lượng – lợi nhuận Tìm hiểu mối quan hệ nhân tố giá bán, sản lượng, biến phí, định phí, đồng thời xem xét ảnh hưởng nhân tố đến lợi nhuận Công ty.Tìm mặt mạnh phát hạn chế công ty CP Quảng Cáo Đồng Nai - Ứng dụng việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận việc lựa chọn phương án kinh doanh định giá sản phẩm - Đề xuất số biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí trình sản xuất kinh doanh số kiến nghị để áp dụng hệ thống kế toán quản trị vào thực tế doanh nghiệp Việt Nam Mặc dù cố gắng, song trình độ hiểu biết, kinh nghiêm thực tế thời gian nghiên cứu hạn hẹp Nên nghiên cứu tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận tận tình góp ý bảo quý thầy cô bạn quan tâm đến đề tài Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Trần Tất Thuần [...]... KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CP QUẢNG CÁO ĐỒNG NAI 2.1 TÌNH HÌNH TỔ CHỨC, QUẢN LÝ SẢN XUẤT KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CP QUẢNG CÁO ĐỒNG NAI 2.1.1 Tình hình tổ chức và quản lý sản xuất kinh doanh tại công ty CP Quảng Cáo Đồng Nai 2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty  Sơ lược về công ty CP Quảng Cáo Đồng Nai: - Tên công ty: CÔNG TY CỔ PHẦN QUẢNG CÁO ĐỒNG NAI. .. kinh doanh khi chi phí bất biến và sản lượng thay đổi SVTH: Trần Tất Thuần 24 Công ty B dự kiến kỳ tới tăng chi phí quảng cáo 5.000.000đ Nếu thực hiện chính sách này thì lượng tiêu thụ dự kiến tăng 20% Công ty B có nên thực hiện biện pháp tăng chi phí quảng cáo này không Phân tích: Công ty B tăng chi phí quảng cáo 5.000.000đ thì chi phí quảng cáo được đưa vào chi phí bất biến, làm chi phí bất biến tăng... phân tích điểm hòa vốn và lợi nhuận, tìm ra công thức xác định sản lượng tiêu thụ và doanh thu hòa vốn Nắm được nội dung phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận là cơ sở giúp nhà quản lý quản lý tốt, đưa ra những quyết định nhằm tăng khối lượng sản phẩm tiêu thụ, tận dụng hết khả năng máy móc thiết bị tăng lợi nhuận [4] SVTH: Trần Tất Thuần 30 CHƯƠNG 2 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI... Ydt = gx Lợi nhuận Y Ytp = ax + b Điểm hoà vốn SDĐP Yđp = b Định phí Ybp = ax b Biến phí 0 Xh = ( Sản lượng hòa vốn ) X Đồ thị 1.2: Minh hoạ đồ thị CVP phân biệt 1.5 PHÂN TÍCH LỢI NHUẬN Một loại đồ thị khác trong đồ thị về mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận đó là đồ thị lợi nhuận Đồ thị này có ưu điểm là dễ vẽ và phản ánh được mối quan hệ giữa số lượng sản phẩm tiêu thụ với lợi nhuận, tuy... nhuận, tuy nhiên nó không phản ánh được mối quan hệ giữa chi phí với số lượng sản phẩm tiêu thụ Nếu gọi P là lợi nhuận mong muốn, tại điểm lợi nhuận P > 0 thì: Số dư đảm phí = Định phí + Lợi nhuận Hoặc Doanh thu = Biến phí + Định phí + Lợi nhuận Gọi xp: Số lượng sản phẩm tiêu thụ tại điểm lợi nhuận P Ta có: (g – a)xp = b + P => xp = (1) Vậy: Sản lượng tại mức lợi nhuận P = Từ (1) ⇒ xp = Nhân hai vế cho... của mình và thoả mãn tất cả điều kiện của khách hàng Vì vậy hợp đồng được ký kết và thực hiện 1.8 HẠN CHẾ CỦA MÔ HÌNH PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN [4] Hạn chế của mô hình phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận thể hiện ở chỗ là mô hình phân tích này thực hiện được phải đặt trong một số điều kiện giả định, mà những giả định này rất ít xảy ra trong thực tế Những... động tại công ty CP Quảng cáo Đồng Nai ngày 31/12/2011 Năm 2011 Phòng giám đốc 2 Phòng nhân sự 1 Kế toán 3 Thiết kế 6 Phòng kinh doanh 25 Tổng số nhân viên 37 (Nguồn : Công ty CP Quảng cáo Đồng Nai) [3] Biểu đồ 2.3 Biểu đồ thể hiện cơ cấu nhân sự Công ty CP Quảng Cáo Đồng Nai ngày 31/12/2011 SVTH: Trần Tất Thuần 36 d Hệ thống trung tâm và diện tích mặt bằng: Hệ thống trung tâm kinh doanh của công ty Quảng. .. vậy tại một mức doanh thu nhất định, sẽ xác định được độ lớn đòn bẩy hoạt động tại mức doanh thu đó, nếu dự kiến được tốc độ tăng doanh thu thì sẽ dự kiến được tốc độ tăng lợi nhuận và ngược lại 1.4 PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN Phân tích điểm hòa vốn là một trường hợp đặc biệt trong phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận khi lợi nhuận bằng không Nó giúp cho nhà quản trị xác định được số lượng. .. Nam đồng - Tổng giá trị tài sản dài hạn: 727.686.969 Việt Nam đồng Dựa vào trên ta có bảng số liệu sau: Bảng 2.1 : Quy mô tài sản của công ty CP Quảng cáo Đồng Nai ngày 31/12/2011 Tài sản( đồng) Năm 2011 Tài sản ngắn hạn 667.132.015 Tài sản dài hạn 727.686.969 Tổng tài sản 1.394.818.984 (Nguồn : Công ty CP Quảng cáo Đồng Nai) [3] Biểu đồ 2.1 Biểu đồ thể hiện cơ cấu tài sản của Công ty CP Quảng Cáo Đồng. .. để tăng lợi nhuận lên thêm 5.500.000đ 1.7.3 Chọn phương án kinh doanh khi chi phí bất biến, giá bán và sản lượng thay đổi Công ty B dự kiến kỳ tới tăng chi phí quảng cáo lên 1.500.000đ, đồng thời giảm giá bán 2.000đ/sản phẩm Nếu thực hiện chính sách này thì sản lượng tiêu thụ dự kiến tăng 30% Công ty B có nên thực hiện biện pháp tăng chi phí quảng cáo và giảm giá bán không? Phân tích: Công ty B dự ... phí (g-a)x g-a Chi phí bất biến b Lợi nhuận (g-a)x-b Từ báo cáo thu nhập tổng quát ta xét trường hợp sau: Khi doanh nghiệp không hoạt động, số lượng sản phẩm tiêu thụ x = lợi nhuận p= (-b), nghĩa... thu gx => lợi nhuận p1 là: P1 = ( g - a )x 1- b Tại sản lượng x2 > x1 doanh thu la gx => lợi nhuận p2 là: P2 = ( g - a )x2 - b Như doanh thu tăng lượng : gx - gx lợi nhuận tăng lượng là: ∆P =... Đồng Nai - Giấy phép đăng ký kinh doanh số 4703000587, ngày cấp 06/10/2008 - Nơi cấp : Sở kế hoạch đầu tư tỉnh Đồng Nai - Mã số thuế: 3601090275 - Điện thoại: 061 8820 200 – 0984551234 - Fax: 0613