B TR NG GIÁO D C VĨ ĨO T O I H C KINH T QU C DỂN OĨN THANH NGA NGHIểN C U ÁNH GIÁ TR NG Y U VĨ R I RO KI M TOÁN NH M NỂNG CAO CH T L NG HO T CỌNG TY KI M TOÁN NG TRONG CÁC C L P VI T NAM LU N ÁN TI N S KINH T HƠ N i - 2014 B TR NG GIÁO D C VĨ ĨO T O I H C KINH T QU C DỂN OĨN THANH NGA NGHIểN C U ÁNH GIÁ TR NG Y U VĨ R I RO KI M TOÁN NH M NỂNG CAO CH T L NG HO T CỌNG TY KI M TOÁN NG TRONG CÁC C L P VI T NAM Chuyên ngành: K toán, Ki m tốn vƠ Phơn tích Mã s : 62.34.30.01 LU N ÁN TI N S KINH T Ng ih ng d n khoa h c: GS.TS Nguy n Quang Quynh PGS.TS Lê Th Hòa HƠ N i - 2014 L I CAM OAN Tôi xin cam đoan Lu n án nƠy lƠ cơng trình nghiên c u c a riêng S li u s d ng Lu n án lƠ trung th c Nh ng k t qu c a Lu n án ch a t ng đ c công b b t c công trình nƠo Tác gi c a Lu n án oƠn Thanh Nga v M CL C Trang Trang ph bìa…………………………………………………… ii L i cam đoan…………………………………………………… iii M c l c…………………………………………………………… iv Danh m c ch vi t t t……………………………………… vii Danh m c s đ , b ng, bi u……………………………………… ix L IM CH U…………………………………………………… NG 1: NH NG V N Lụ LU N C B NV ÁNH GIÁ TR NG Y U VĨ R I RO KI M TOÁN V I VI C NỂNG CAO CH T L NG HO T NG TRONG CÁC CỌNG TY KI M TOÁN…………………… ………… 1.1 LỦ lu n chung v tr ng y u vƠ r i ro ki m toán 1.1.1 LỦ lu n c b n v tr ng y u 1.1.2 LỦ lu n c b n v r i ro ki m toán………………………… 14 1.2 ánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m toán v i vi c nơng cao ch t l ng ho t đ ng công ty ki m toán…………… 22 1.2.1 ánh giá tr ng y u………………………………………… 22 1.2.2 ánh giá r i ro ki m toán………………………………… 36 1.2.3 Ch t l 56 ng ki m toán ……………………………… …… 1.2.4 M i quan h gi a đánh giá tr ng y u, r i ro ki m toán v i vi c nơng cao ch t l ng ki m toán……………………………… 61 1.2.5 Các nhơn t tác đ ng đ n đánh giá tr ng y u, r i ro ki m toán vƠ ch t l CH ng ki m toán…………………………………… NG 2: TH C TR NG ÁNH GIÁ TR NG Y U VĨ R I RO KI M TOÁN TRONG QUAN H V I CH T 70 vi L NG KI M TOÁN C A CÁC CỌNG TY KI M TOÁN C L P VI T NAM ………………………………………… 2.1 76 c m t ch c vƠ ho t đ ng c a cơng ty ki m tốn đ c l p Vi t Nam v i ch n m u nghiên c u …………………… 2.1.1 76 c m hình thƠnh vƠ phát tri n c a công ty ki m toán đ c l p Vi t Nam…………………………………………… 2.1.2 76 c m ho t đ ng c a cơng ty ki m tốn đ c l p Vi t Nam ……………………………………………………………… 2.2 Tình hình đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m toán v i ch t l ki m toán c a cơng ty ki m tốn đ c l p Vi t 83 ng Nam……………………………………………… 87 2.2.1 ánh giá r i ro ch p nh n h p đ ng ki m toán………… 87 2.2.2 ánh giá tr ng y u………………………………………… 88 2.2.3 ánh giá r i ro ki m toán………………………………… 104 2.2.4 Th c tr ng ch t l ng ki m toán c a cơng ty ki m tốn đ c l p Vi t Nam m i liên h v i đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m tốn……………………………………………………… 123 2.3 Nh n xét chung tình hình đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m toán quan h v i ch t l ng ki m tốn c a cơng ty ki m toán đ c l p Vi t Nam………… …………… 136 2.3.1 Nh ng k t qu đ t đ c công tác đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m toán……………………………………………… 136 2.3.2 Nh ng h n ch , t n t i công tác đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m toán……………………………………………… 141 2.3.3 Nguyên nhơn c a nh ng h n ch ………………………… 144 vii CH NG 3: PH NG H NG VĨ GI I PHÁP HOĨN THI N ÁNH GIÁ TR NG Y U VĨ R I RO KI M TOÁN V I VI C NỂNG CAO CH T L NG KI M TOÁN C A CÁC CỌNG TY KI M TOÁN C L P VI T NAM…………………………………………………………… 3.1 Tính t t y u vƠ ph ng h 149 ng hoƠn thi n đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m toán ki m toán báo cáo tƠi cơng ty ki m tốn đ c l p Vi t Nam th c hi n 149 3.1.1 T nh t t y u ph i hoƠn thi n đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m toán ki m toán báo cáo tƠi ch nh cơng ty ki m tốn đ c l p Vi t Nam th c hi n 149 3.1.2 Ph ng h ng hoƠn thi n đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m toán nh m nơng cao ch t l ng ki m toán c a ki m toán đ c l p Vi t Nam 155 3.2 Gi i pháp hoƠn thi n đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m toán nh m nơng cao ch t l ng ki m toán c a cơng ty ki m tốn đ c l p Vi t Nam 157 3.2.1 Nhóm gi i pháp v nghi p v chun mơn 157 3.2.2 Nhóm gi i pháp v t ch c 189 3.2.3 Ki n ngh th c hi n gi i pháp….…… ……………… 218 K T LU N……………………………………………………… 224 DANH M C CỌNG TRÌNH NGHIểN C U C A TÁC GI …………… xi DANH M C TÀI LI U THAM KH O…………………………………… xii PH L C……………………………………………………… xiii viii DANH M C CÁC CH STT KỦ hi u vi t t t VI T T T Vi t đ y đ Ti ng Vi t Vi t đ y đ Ti ng Anh AACC Cơng ty TNHH K tốn Ki m tốn vƠ T v n Vi t Nam (AACC) Vietnam Accounting, Auditing and Consultancy Company Limited AASC Công ty TNHH D ch v T v n TƠi K tốn vƠ Ki m toán Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company Limited AASCN Công ty TNHH D ch v T v n TƠi K tốn vƠ Ki m tốn Nam Vi t Nam Viet Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company Limited ACPA Công ty TNHH Ki m toán vƠ T v n NEXIA ACPA NEXIA ACPA Auditing and Consulting Company Limited AISC Công ty TNHH Ki m toán vƠ D ch v Tin h c Auditing and Informatics Services Company Limited AnPhu Công ty TNHH Ki m toán An Phú AnPhu Auditing Company Limited AVA Cơng ty TNHH T v n K tốn vƠ Ki m tốn Vi t Nam (AVA) A&C Cơng ty TNHH Ki m toán vƠ T v n ATC Cơng ty C ph n Ki m tốn T v n Thu ATC 10 BCTC Báo cáo tài 11 CA&A Công ty TNHH T v n vƠ Ki m tốn CA&A 12 CPA Vi tNam Cơng ty H p danh Ki m toán Vi t Nam (CPA VietNam) 13 Delloite Vi t Nam Công ty TNHH Delloite Vi t Nam 14 DTL Cơng ty TNHH Ki m tốn DTL Auditing and Company Limited Consulting ix 15 FADACO Công ty TNHH Ki m toán vƠ T v n u t TƠi Châu Á 16 HTKSNB H th ng ki m sốt n i b 17 IFC Cơng ty TNHH Ki m tốn vƠ T v n TƠi Qu c t 18 KTV Ki m toán viên 19 NWA Cơng ty TNHH Ki m tốn Th Gi i M i 20 TNHH Trách nhi m h u h n 21 TL Công ty C ph n Ki m tốn Th ng Long (TL) 22 UHY Cơng ty TNHH D ch v The Asian Auditing and Financial Investment Consultant Co., Ltd International Auditing and Financial Consulting Company Limited New World Auditing Company Limited Ki m toán vƠ T v n UHY 23 VAAC Cơng ty TNHH Ki m tốn vƠ K toán Vi t Nam Vietnam Auditing and Accounting Company Limited 24 VAE Cơng ty TNHH Ki m tốn vƠ nh giá Vi t Nam Vietnam Auditing and Evaluation Company Limited 25 VFA Cơng ty TNHH Ki m tốn VFA 26 VIA Cơng ty TNHH Ki m tốn Qu c t Vi t Nam Vietnam International Auditing Company Limited 27 VINAUDI Cơng ty TNHH Ki m tốn, K tốn vƠ D ch v TƠi Vietnam Profession of Auditing, Accounting and Financial services Co., Ltd Vi t Nam 28 VNFC AUDIT Cơng ty TNHH Ki m tốn đ c l p Qu c gia Vi t Nam (VNFC AUDIT) Vietnam National Independent Auditing Company Limited x DANH M C CÁC B NG, BI U, S Danh m c b ng, bi u B ng s Tên b ng Trang B ng 1.1 B ng xác đ nh m c tiêu l i nhu n g p ng ban đ u v tr ng y u theo ch 26 B ng 1.2 B ng tóm t t 10 ắnguyên t c ngón tay cáiẰ s d ng đ xác đ nh m c c l ng ban đ u v tr ng y u 29 B ng 1.3 M i quan h gi a r i ro phát hi n v i r i ro ti m tƠng vƠ r i ro ki m soát 55 B ng 2.1 Tiêu chí ch m m đ phơn lo i cơng ty ki m tốn đ c l p Vi t Nam 78 B ng 2.2 B ng danh sách cơng ty ki m tốn thu c m u u tra c a Lu n án 82 B ng 2.3 B ng Xác đ nh m c tr ng y u theo doanh thu 91 B ng 2.4 B ng tính m c tr ng y u c a AASC 93 B ng 2.5 B ng H cl ng d n tính giá tr chênh l ch có th ch p nh n đ c 100 B ng 2.6 B ng Xác đ nh t l tính sai ph m có th b qua c a ACPA 102 B ng 2.7 Ma tr n ki m tra đ nh h 113 B ng 2.8 Mơ hình đ tin c y ki m toán 119 B ng 2.9 B ng Th ng kê k t qu kháo sát b ng ph n m m SPSS 128 B ng 2.10 B ng H s t 129 B ng 2.11 B ng ch tiêu phơn lo i nhóm nghiên c u 131 B ng 2.12 B ng k t qu phơn tích b ng Ki m đ nh tham s trung bình hai m u (hai m u đ c l p) 131 B ng 3.1 B ng Cơn đ i k tốn t i ngƠy 31/12/N c a Cơng ty ABC 159 B ng 3.2 B ng phơn b m c tr ng y u cho kho n m c BCTC 160 B ng 3.3 Các n i dung liên quan đ n r i ro kinh doanh phơn tích SWOT 169 ng c a Delloite Vi t Nam ng quan 56 Hai là, Ph ng pháp ph ng v n: lƠ cách th c đ a nh ng cơu h i vƠ thu th p nh ng cơu tr l i c a nhơn viên c a khách th ki m toán đ hi u rõ v nh ng nhơn viên nƠy vƠ xác nh n h đư th c hi n ho t đ ng ki m soát thu đ c nh ng b ng ch ng xác đáng, cơu h i đ a c n g n, rõ, d hi u vƠ linh ho t Nguyên t c nƠy đ c áp d ng c vi c đ a nh ng cơu h i theo cơu tr l i c th vƠ c vi c l a ch n cơu h i đóng ho c cơu h im Cơu h i đóng th ng s d ng nhi u phi u ph ng v n v i cơu tr l i ắcóẰ ho c ắkhôngẰ đ xác nh n m t u c th Cơu h i m th s d ng tr ng đ c ng h p h i đáp tr c ti p ho c phi u u tra c n t ng thêm tính hoƠn ch nh vƠ chi ti t c a nh ng cơu tr l i V i nh ng cơu tr l i, ng i ph ng v n c n Ủ l ng nghe có hi u qu vƠ c n có thái đ hoƠi nghi th hi n vi c không ch p nh n nh ng cơu tr l i quan tr ng song c ng không đ cơu tr l i không phù h p ho c ng iđ c bác b N u nh n đ c nh ng c ph ng v n hi u l m v n đ đ t c n ti p t c đ t nh ng cơu h i b sung K t thúc ph ng v n c n tóm t t nh ng k t qu thu đ ti n v i xác nh n c a ng Ba là, Ph c v nh n bi t th c i ph ng v n; ng pháp th c hi n l i: c hi u đ n gi n lƠ phép l p l i ho t đ ng c a m t nhơn viên đư lƠm đ xác nh n m c đ th c hi n trách nhi m c a h đ i v i công vi c đ c giao Tuy nhiên, ti n hƠnh th c hi n l i c ng c n k t h p v i vi c tính tốn, so sánh vƠ ph ng v n; B n là, Ph ng pháp ki m tra t đ u đ n cu i: s k t h p gi a k thu t ph ng v n, u tra vƠ quan sát theo tr t t di n bi n qua t ng chi ti t c a nghi p v c th đư đ c ghi l i S Ki m tra t đ u đ n cu i đòi h i s k t h p nhi u k thu t đ xác minh m t nghi p v c th phát sinh đ n vƠo S 57 Vì v y, k thu t nƠy th ng r t t n công nên ch đ c th c hi n v i m t s nghi p v tr ng y u; N m là, Ph ng pháp ki m tra ng tra m t nghi p v t S ng c l i theo th i gian lƠ bi n pháp ki m c l i đ n th i m b t đ u phát sinh nghi p v Q trình nƠy c ng cung c p b ng ch ng ki m toán thích h p v tính hi u l c c a vi c thi t k vƠ ho t đ ng c a HTKSNB NgoƠi ra, ti n hƠnh ph ng pháp trên, KTV c n ph i tôn tr ng nh ng nguyên t c c b n sau: Tr c h t, Ph i th c hi n đ ng b bi n pháp M t bi n pháp k thu t c th riêng r th ng khơng có hi u l c vƠ không đáp ng yêu c u đ y đ vƠ tin c y c a b ng ch ng ki m toán Ch ng h n, ph ng v n th nh ng cơu h i mang tính ch quan c a ng nh ng u ng i ph ng v n vƠ cơu tr l i vƠo i ph ng v n mu n l ng nghe Do v y, n u không quan sát, đ i chi u, phơn tích k l h ng bao g m ng có th vơ tình d n ng ng, th m chí có th h iđ c ph ng v n ch ch ng h vƠo nh ng cơu tr l i không th c t ; Sau đó, Vi c l a ch n nh ng bi n pháp k thu t ki m tra ch đ o ph i thích ng v i lo i hình ho t đ ng c n ki m tra Ch ng h n, v i m t HTKSNB áp d ng th t c ki m soát qua phơn chia nhi m v vƠ đư th c hi n l i th t c t ngu n th hai vƠ b ng hình th c đ i chi u bi n pháp ch đ o c a ki m tra HTKSNB th ng lƠ ắth c hi n l iẰ ho c ắki m tra t đ u đ n cu iẰ…; Sau cùng, C n đ m b o tính k th a vƠ phát tri n bi n pháp k thu t ki m tra HTKSNB Theo đó, đ xem xét tính đ y đ vƠ tin c y v thi t k vƠ ho t đ ng c a HTKSNB, tr th p đ c t nh ng n m tr c h t có th xem xét nh ng b ng ch ng đư thu c C s c a s k th a nƠy lƠ tính n đ nh t đ i c a m t s ho t đ ng HTKSNB đư đ ng c đánh giá m c r i ro ki m sốt lƠ trung bình ho c th p Ch ng h n, nh ng th t c ki m soát t đ ng 58 đư n đ nh v n đ c trì su t trình ho t đ ng c a Trong q trình phát tri n c a h th ng nƠy, c n ki m tra ho t đ ng c a nó, nh ng th i k sau, vi c ki m tra có th t p trung vƠo h th ng b o đ m an toàn vào h th ng qu n lỦ B c 4: ánh giá l i r i ro ki m sốt D a nh ng thơng tin vƠ tiêu chu n đánh giá v HTKSNB đ t ng h p qua b c c trên, KTV th c hi n đánh giá l i r i ro ki m soát Vi c t ng h p k t qu kh o sát v HTKSNB có th th c hi n qua vi c l p B ng đánh giá ki m soát n i b ho c hình th c khác tu thu c vƠo xem xét c a KTV t ng cu c ki m toán c th B ng đánh giá ki m soát n i b th ng ph n ánh thông tin sau: m c tiêu c a ki m soát n i b đ i v i t ng kho n m c hay chu trình nghi p v ; thơng tin mơ t th c tr ng c a ki m soát n i b KTV thu th p; b n ch t vƠ tính h tr ng c a r i ro t ng ng v i th c tr ng đó; nêu nguyên t c thi t k vƠ v n hƠnh th t c ki m soát phù h p t ng ng v i th c tr ng đư nêu; đánh giá c a KTV v ki m soát n i b đ i v i t ng kho n m c hay chu trình nghi p v Sau l p B ng đánh giá v HTKSNB, KTV ti n hƠnh đánh giá l i r i ro ki m soát vƠ thi t k l i th nghi m c b n s d vƠ nghi p v (n u c n thi t) N u sau th c hi n th nghi m ki m sốt, KTV khơng thu đ c b ng ch ng v s h u hi u c a HTKSNB, KTV ph i u ch nh l i s đánh giá c a v r i ro ki m soát c s k t qu c a th nghi m vƠ theo ph i u ch nh l i theo h ng t ng c ng th nghi m c b n KTV ch gi l i đánh giá ban đ u c a v r i ro ki m sốt n u k t qu th nghi m ki m soát cho th y th t c ki m soát th c s h u hi u nh đánh giá ban đ u c a KTV 59 1.2.2.4 Xác đ nh r i ro phát hi n (DR) R i ro phát hi n đ c xác đ nh t ba lo i r i ro: r i ro ki m toán mong mu n, r i ro ti m tƠng vƠ r i ro ki m soát Ba lo i r i ro nƠy thay đ i theo t ng kho n m c r i ro phát hi n c ng c n đ c xác đ nh cho t ng kho n m c vƠ lƠ c n c đ KTV xác đ nh n i dung, l ch trình vƠ ph m vi th nghi m c b n s th c hi n nh m thu th p đ y đ b ng ch ng ki m tốn thích h p c s chi phí ki m tốn th p nh t, t trì vƠ nơng cao đ c ch t l ng ki m toán Sau đư thi t l p đ c m c r i ro ki m toán mong mu n, đánh giá đ c r i ro ti m tƠng vƠ r i ro ki m soát, KTV xác đ nh r i ro phát hi n theo công th c: AR DR IR x CR = (1.5) R i ro phát hi n có m i quan h t l ngh ch v i r i ro ti m tƠng vƠ r i ro ki m soát Khi r i ro ti m tƠng vƠ r i ro ki m soát đ phát hi n c n xác đ nh c đánh giá cao r i ro m c th p đ trì r i ro ki m tốn t i sai ph m tr ng y u Ng m c không t n c l i, r i ro ti m tƠng vƠ r i ro ki m sốt đ c đánh giá th p có th ch p nh n m c đ r i ro phát hi n cao h n nh ng v n b o đ m r i ro ki m tốn m c khơng t n t i sai ph m tr ng y u S bi n đ ng c a r i ro phát hi n d a theo đánh giá c a KTV v r i ro ti m tƠng vƠ r i ro ki m soát đ c th hi n B ng 1.3 B ng 1.3 M i quan h gi a r i ro phát hi n v i r i ro ti m tàng r i ro ki m soát [1] ánh giá c a KTV v r i ro ki m sốt ánh giá c a Cao Cao Trung bình Th p Th p nh t Th p Trung bình 60 KTV v r i ro ti m tƠng Trung bình Th p Trung bình Cao Th p Trung bình Cao Cao nh t Trong đó: M i lo i r i ro ti m tƠng vƠ r i ro ki m soát đ u đ c chia thƠnh ba m c: cao, trung bình, th p R i ro phát hi n đ c chia thƠnh n m m c: cao nh t, cao, trung bình, th p, th p nh t ánh giá c a KTV v lo i r i ro có th thay đ i q trình th c hi n ki m tốn N u trình th c hi n ki m tốn, KTV phát hi n thêm nh ng thơng tin m i khác bi t l n so v i ban đ u KTV có th thay đ i k ho ch ki m toán cho phù h p v i vi c đánh giá r i ro ti m tƠng vƠ r i ro ki m soát Xác đ nh m c tr ng y u vƠ r i ro ki m tốn lƠ quy trình đ c th c hi n xuyên su t cu c ki m toán, t xem xét vi c ch p nh n th m i ki m toán c a khách hƠng cho đ n kỦ báo cáo ki m toán H n n a, đơy lƠ th t c ph c t p địi h i trình đ c ng nh xét đốn c a KTV Chính th , cơng vi c nƠy th ng đ b o ch t l c th c hi n b i KTV cao c p, có nhi u kinh nghi m nh m đ m ng ki m toán 1.2.3 Ch t l Ch t l ng ki m toán ng lƠ m t ph m trù r t r ng vƠ ph c t p, ph n ánh t ng h p n i dung k thu t, kinh t vƠ xư h i Do tính ph c t p nên hi n có r t nhi u quan ni m khác v ch t l ng M i quan ni m đ u có nh ng c s khoa h c nh m gi i quy t nh ng m c tiêu, nhi m v nh t đ nh th c t 61 Theo i t n Ti ng Vi t ắch t l ng s n ph m đ c hi u toàn b nh ng đ c tính c a s n ph m tho mãn nh ng đòi h i nh t đ nh t cơng d ng c a nóẰ [44, tr.254] l ơy lƠ khái ni m t ng c a m t s n ph m cu i xem xét y u t ch t l Tr ph m đ ng ng v i ng đ i bao quát v ch t nh ngh a nƠy nêu rõ ba quan ni m c b n ng c a s n ph m: c h t, quan ni m xu t phát t b n thơn s n ph m: Ch t l ng s n c ph n ánh qua thu c tính riêng c a s n ph m Quan ni m nƠy đ ng ngh a ch t l ng s n ph m v i s l ng thu c tính h u ích c a s n ph m, lƠm cho s n ph m nƠy khác bi t v i s n ph m khác; Th đ n, quan ni m c a nhƠ s n xu t: Ch t l ng s n ph m lƠ s hoƠn h o vƠ phù h p c a m t s n ph m v i m t t p h p yêu c u ho c tiêu chu n, quy cách đư xác đ nh tr Sau cùng, xu t phát t ng c; i tiêu dùng: Ch t l h p c a s n ph m v i m c đích s d ng c a ng Khái ni m đư đ hoá vƠo tiêu chu n đo l i tiêu dùng c T ch c Qu c t v Tiêu chu n hóa (ISO) c th ng B Tiêu chu n ISO 9000, ph n thu t ng 9000 đư đ a đ nh ngh a v ch t l ng nh sau: Ch t l mãn c a m t t p h p thu c tính c a đ i t ng s n ph m, đ nh ngh a nƠy đ ho t đ ng kinh doanh qu c t ngƠy ng m c đ tho ng đ i v i yêu c u"[59,tr.5] ơy lƠ quan ni m bám sát th c ti n quan h th l ng s n ph m lƠ s phù ng m i vƠ qu n lỦ ch t c ch p nh n m t cách r ng rưi nh ngh a ch t l ng ISO 9000 th hi n s th ng nh t gi a thu c tính n i t i khách quan c a s n ph m v i vi c đáp ng nhu c u ch quan c a khách hƠng Trong l nh v c ki m toán, khái ni m ch t l ng ki m toán c ng đ c hi u vƠ đ nh ngh a khác gi a nhƠ nghiên c u c ng nh v n b n h d n nghi p v ng 62 C th , V n phòng Ki m kê Chính ph c a M (GAO) (2003) đ nh ngh a: M t cu c ki m toán có ch t l ng cu c ki m toán đ th c hi n tuân th v i chu n m c ki m toán đ c c ch p nh n chung (GAAS) nh m cung c p s đ m b o tin c y r ng BCTC đ ki m tốn thơng tin có liên quan s : (1) đ h p v i chu n m c k toán đ c c trình bày phù c ch p nh n (GAAP); (2) khơng có nh ng sai ph m tr ng y u.[54] Trong đó, DeAngelo nghiên c u c a đư đ nh ngh a ắch t l ng ki m toán s k t h p c a hai y u t : kh n ng KTV phát hi n sai sai ph m h th ng k toán c a khách hàng kh n ng KTV trình bày sai ph m m t cách đ y đ phù h pẰ[51, tr.183] Carcello ti p c n ch t l ng ki m tốn t khía c nh khác cho r ng ắcu c ki m toán có ch t l ng cao đ ng ngh a v i s đ m b o l n h n địi h i nhi u cơng vi c ki m toán h nẰ[50, tr.365] T quan m c a ng i s d ng thông tin, Chu n m c Ki m toán Vi t Nam S 220 l i cho r ng: ắCh t l mãn c a đ i t ng ho t đ ng ki m toán m c đ tho ng s d ng k t qu ki m toán v tính khách quan đ tin c y vào ý ki n ki m toán c a KTV; đ ng th i tho mãn mong mu n c a đ n v đ c ki m toán v nh ng ý ki n đóng góp c a KTV nh m nâng cao hi u qu ho t đ ng kinh doanh, th i gian đ nh tr c v i giá phí h p lýẰ[2] ngh a nƠy đư bám sát khái ni m chung v ch t l nh ng (v đ c tính s n ph m, s th a mưn yêu c u s d ng, yêu c u đ i v i ng i cung c p), đ ng th i c ng lƠm rõ đ c m riêng bi t c a ki m tốn lƠ có s t ng tác qua l i gi a ch th ki m toán v i khách th ki m toán Tuy nhiên, đ nh ngh a nƠy nh n m nh vƠo ch t l ng quan m c a đ n v đ c ki m toán, c th vƠo giá tr mƠ ho t đ ng ki m toán đem l i cho đ n v nh : m c đ th a mưn c a đ it ng s d ng k t qu ki m toán; mong mu n c a đ n v v nh ng Ủ ki n 63 đóng góp; th i gian vƠ giá phí ki m tốn… Trên th c t , ki m toán lƠ m t ho t đ ng đ c thù, mang tính chun mơn vƠ ngh nghi p cao; Ki m toán lƠ m t ho t đ ng cung c p d ch v , không ph i m i khách hƠng đ u có th hi u vƠ n m b tđ c ho t đ ng nƠy Vi c ch quan tơm t i k t qu cu i v i vi c hƠi lòng c a ng i s d ng d t o kh n ng không đ m b o yêu c u ki m soát ch t l ng ho t đ ng ki m toán Do đó, ch t l l ng ki m tốn c ng c n đ ng ki m toán vƠ ki m soát ch t c xem lƠ m t trình liên t c g n li n v i đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m tốn c a cơng ty ki m tốn nh m nơng cao uy tín vƠ ch t l ng ngh nghi p c a T nh ng phơn tích trên, ch t l ng ki m tốn c n đ c hi u lƠ tồn b nh ng đ c tính c a d ch v ki m toán tuân th chu n m c ngh nghi p nh m đem l i tính khách quan đ tin c y cho ý ki n ki m toán; đ ng th i tho mãn yêu c u c a ng gian đ nh tr i s d ng k t qu ki m toán v hi u qu mang l i, th i c v i giá phí h p lý nh ngh a nƠy đư đáp ng đ c tiêu chí sau: Th nh t: Ch t l ng ki m toán tr c h t ph i s n ph m c a s tuân th qui đ nh c a chu n m c ki m toán pháp lu t hi n hành Cu c ki m toán đ c ti n hƠnh tuơn th theo chu n m c ki m toán s th hi n tính chuyên nghi p c a KTV, t o s tin c y vƠo k t qu ki m toán c a đ it ng s d ng d ch v ki m tốn Y u t nƠy địi h i cơng ty ki m tốn ph i thi t l p vƠ trì m t h th ng ki m tra, giám sát ch t l n i b c a nh m đ m b o cu c ki m toán đ tiêu chu n ch t l Th hai: Ch t l c a ý ki n ki m toán ng đư đ ng ho t đ ng c th c hi n theo c xác l p; ng ki m tốn ph i đ m b o tính tin c y khách quan 64 ụ ki n ki m toán lƠ s n ph m cu i c a cu c ki m toán mƠ cơng ty ki m tốn cung c p cho ng ln mong mu n có đ i s d ng thông tin Ng i s d ng thông tin c Ủ ki n đ c l p, khách quan, trung th c đ đ a quy t đ nh qu n lỦ vƠ đ u t h p lỦ Y u t nƠy cho th y khía c nh v m c đ th a mưn c a ng i s d ng đ i v i ch t l ng ho t đ ng ki m toán M t sai l ch Ủ ki n ki m tốn có th d n đ n nh ng h u qu l n, không ch lƠ s m t ni m tin c a khách hƠng đ i v i ho t đ ng ki m toán mƠ có th d n đ n nh ng tranh ch p pháp lỦ v ho t đ ng nƠy; Th ba: Ch t l ng ki m toán th hi n qua s t v n, h tr c a KTV nh m nâng cao hi u qu qu n lý tài c a đ n v đ ch đ sách c a Nhà n c ki m toán theo c c ng nh quy đ nh riêng c a đ n v Trách nhi m c a nhƠ qu n lỦ đ n v đ c ki m toán lƠ ng n ng a, phát hi n vƠ s a ch a k p th i sai ph m tr ng y u Tuy nhiên, không ph i m i tr ng h p, nhƠ qu n lỦ đ u ki m sốt đ c toƠn b sai ph m có th x y Vì th , BCTC đ n v l p v n có th có sai ph m tr ng y u nh ng h n ch HTKSNB c a đ n v Các nhƠ qu n lỦ c a đ n v đ ki m toán tin t c ng vƠ đ t hy v ng vƠo nh ng phát hi n, ki n ngh đóng góp c a KTV, theo có th s a đ i vƠ đ m b o r ng BCTC c a h lƠ trung th c vƠ h p lỦ H n n a, thông qua nh ng phát hi n vƠ ki n ngh đóng góp c a KTV, nhƠ qu n lỦ có th hoƠn hi n HTKSNB đ n v vƠ nơng cao hi u qu qu n lỦ tƠi k tốn c a đ n v Tuy nhiên, m c đ th a mưn c a nhƠ qu n lỦ đ n v đ i v i nh ng đóng góp c a KTV khơng th c th hóa v m t đ nh l ng, b i có th có ho c khơng nh ng phát hi n vƠ t v n c a KTV đ hoƠn thi n HTKSNB c a đ n v Do đó, m c đ th a mưn nƠy ch có th đánh giá s hƠi lịng vƠ đánh giá cao c a nhƠ qu n lỦ doanh nghi p v tính chuyên nghi p vƠ trách nhi m c a KTV trình ki m toán; 65 Th t : Ch t l ng ki m toán th hi n qua th i h n giá phí ki m tốn M t yêu c u đ i v i thông tin tƠi lƠ tính k p th i N u thơng tin tƠi khơng đ c cung c p lúc s khơng có giá tr s d ng, đ ng th i có th gơy khó kh n vi c đ a quy t đ nh ho c b l c h i kinh doanh c a nhƠ qu n lỦ M c dù ki m tốn khơng ph i lƠ kênh cung c p thông tin riêng bi t nh ng l i có Ủ ngh a r t quan tr ng lƠ đ a Ủ ki n xác nh n v tính trung th c vƠ h p lỦ c a thông tin BCTC tr c chuy n BCTC cho nh ng ng i s d ng Do v y, n u th i h n ki m tốn khơng đ m b o theo k ho ch đ t h p đ ng hay th h n ki m toán xu t phát t ngun nhơn thu c v phía cơng ty ki m toán đ u lƠm nh h ng đ n uy tín vƠ giá tr d ch v c a cơng ty ki m tốn Giá phí ki m tốn c ng lƠ ch tiêu quan tr ng đ đánh giá ch t l ng ki m toán Ki m toán lƠ m t ho t đ ng cung c p d ch v , vi c quan tơm đ n l i ích c ađ nv đ c ki m tốn lƠ r t quan tr ng, lƠ y u t kinh t xư h i c a d ch v Y u t nƠy đòi h i cơng ty ki m tốn ph i khơng nh ng đ m b o nhu c u có đ c Ủ ki n ki m toán đ c l p c a KTV v tính trung th c vƠ h p lỦ c a BCTC mƠ giá phí ki m toán c ng c n đ c xơy d ng phù h p v i s phát tri n chung c a xư h i Giá phí ki m toán đ c xác đ nh c s th i gian c n thi t đ KTV th c hi n cơng vi c ki m tốn vƠ đ n giá gi công lƠm vi c c a KTV đ nh đ xác c th i gian c n thi t, KTV c n l p k ho ch ki m toán ch t ch , kh o sát thông tin v khách hƠng m t cách k l ng, đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m toán h p lỦ vƠ b trí nhơn s m t cách khoa h c n giá gi công ph thu c vƠo c p b c c a thƠnh viên nhóm ki m tốn, đ n giá đ xác đ nh đ đ trang tr i cho chi phí b cu c ki m toán vƠ ph thu c vƠo danh ti ng c a t ng cơng ty ki m tốn c 66 N u ch đ n thu n xét khía c nh th ng m i, rõ rƠng có nh ng xung đ t v l i ích gi a cơng ty ki m toán v i đ n v đ c ki m toán Tuy nhiên, n u xem xét khía c nh k thu t ki m tốn, có th dung hịa m i quan h nƠy thơng qua vi c cơng ty ki m tốn nơng cao hi u qu ki m toán b ng vi c thi t k ch ng trình ki m tốn phù h p, đ a đánh giá vƠ Ủ ki n t v n có tr ng m vƠ chi u sơu, qua góp ph n hoƠn thi n b máy qu n lỦ tƠi t i đ n v đ c ki m toán 1.2.4 M i quan h gi a đánh giá tr ng y u, r i ro ki m toán v i vi c nơng cao ch t l ng ki m toán Tr ng y u vƠ r i ro ki m tốn có m i quan h ch t ch v i vƠ lƠ quan h t l ngh ch N u m c tr ng y u có th ch p nh n đ r i ro ki m toán cƠng th p vƠ ng c cƠng cao c l i Nói cách khác, KTV t ng giá tr sai ph m có th b qua s có h n sai ph m đ kh n ng t n t i sai ph m tr ng y u không đ c coi lƠ tr ng y u vƠ c ng n ng a vƠ phát hi n s gi m xu ng, đ ng ngh a v i vi c r i ro ki m toán c ng gi m xu ng Ng n u gi m m c sai ph m có th ch p nh n đ c l i, c kh n ng t n t i sai ph m tr ng y u s l n h n vƠ r i ro ki m toán s cao h n M i quan h gi a tr ng y u vƠ r i ro ki m tốn có Ủ ngh a quan tr ng giai đo n c a q trình ki m tốn, t nh h ng t i ch t l ng c a cu c ki m toán HoƠn thi n đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m tốn có m i quan h bi n ch ng v i ch t l ph n t ng c ng ki m toán M t m t, đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m tốn góp ng vi c tuơn th chu n m c vƠ qui trình ki m toán, gi m thi u r i ro ki m toán, áp d ng ph ng pháp ki m tốn phù h p vƠ qua gi m thi u chi phí ki m tốn, góp ph n nơng cao ch t l khác, đ m b o ch t l ng cu c ki m toán M t ng ki m tốn c ng có tác đ ng ng ty ki m toán vi c nơng cao ch t l c l i đ i v i công ng đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m 67 tốn thơng qua vi c c nh tranh vƠ kh ng đ nh uy tín, th ng hi u c a công ty ki m toán hi u rõ m i quan h gi a đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m toán t i ch t l ng cu c ki m toán c n ph i xem xét t ng th cu c ki m toán Th c hi n đánh giá h p lỦ v tr ng y u vƠ r i ro ki m toán s có tác d ng l n đ i v i cơng tác ki m tốn, t khơu l p k ho ch ki m toán đ n th c hƠnh ki m toán vƠ k t thúc ki m tốn Do đó, đơy lƠ m t nhơn t v nghi p v chun mơn có nh h ng t i ch t l ng cu c ki m toán Trong giai đo n l p k ho ch ki m toán, đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m tốn có nh h ng t i m t s y u t sau: M t là: ánh giá kh n ng ch p nh n h p đ ng ki m toán i v i b t k m t hƠng hoá hay d ch v nƠo th c hi n kỦ k t h p đ ng mua bán vi c th c hi n vƠ đ y đ cam k t h p đ ng lƠ m t tiêu chí quan tr ng nh t đánh giá ch t l ng vƠ uy tín nhƠ cung c p Chính v y, cơng ty ki m tốn ln ph i nh c r t th n tr ng vi c ch p nh n ki m toán nh m đ m b o r ng ho t đ ng ki m toán s đ th c thi đ y đ Tuy nhiên, khác v i lo i hƠng hố thơng th lƠ m t lo i hình d ch v đ c thù, kh i l đ c xác đ nh xác d ch v đ c ng, ki m tốn ng cơng vi c, r i ro ngh nghi p ch c th c hi n, đ nơng cao uy tín vƠ đ m b o tính b n v ng c a h p đ ng ki m toán, tránh đ a ắỦ ki n t ch iẰ, vi c đánh giá r i ro ban đ u nh m h tr nhƠ qu n lỦ đ a quy t đ nh ch p nh n hay không ch p nh n ki m tốn ln lƠ cơng vi c đ c bi t quan tr ng vƠ đ c th c hi n b i nhƠ qu n lỦ cao c p Vi c không xem xét th n tr ng n i dung nƠy có th d n đ n nh ng h u qu nh h ho t đ ng ki m toán, c th nh : Ch p d t h p đ ng tr ng l n đ n ch t l ng c th i h n; ki m toán đ a Ủ ki n t ch i; ho c phát sinh mơu thu n gi a cơng ty ki m tốn vƠ đ n v đ c ki m toán trình th c hi n h p đ ng 68 Hai là: Xác đ nh giá phí ki m toán h p lý M t nh ng y u t quan tr ng đánh giá ch t l ng hƠng hoá, d ch v lƠ s phù h p gi a giá bán hƠng hoá, d ch v v i l i ích mƠ đem l i cho ng i s d ng Xác đ nh m t m c giá phí ki m tốn phù h p không ch đ m b o cho l i nhu n c a cơng ty ki m tốn mƠ cịn góp ph n trì h p đ ng ki m tốn, đem l i s hƠi lịng cho khách hƠng Th c ch t c a vi c xác đ nh r i ro mong mu n, tính m c tr ng y u t ng th lƠ vi c cơng ty ki m tốn đ i gi a r i ro vƠ chi phí ki m tốn v i m c giá phí c a h p đ ng ki m tốn Vì v y, công tác đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m toán ph i đ c th c hi n đ y đ vƠ xác Vi c xác đ nh khơng xác ho c không phù h p m c tr ng y u t ng th ho c m c r i ro mong mu n s l nh h ng đ n ch t ng ki m toán m t s y u t sau: Tr c h t, Gi m s hƠi lòng c a khách hƠng v giá c ho c gi m l i nhu n c a cơng ty ki m tốn; Ti p đ n, T ng kh i l ng công vi c c n th c hi n m c c n thi t ho c th c hi n thi u th t c ki m toán c n thi t; Sau cùng, Không đ t đ c s đ ng thu n v i khách hƠng v h p đ ng ki m toán ho c kéo dƠi th i gian ki m toán Ba là: Xác đ nh n i dung, trình t ph m vi c a th nghi m ki m toán Th nghi m ki m toán bao g m hai lo i: Th nghi m tuơn th vƠ th nghi m c b n Th nghi m tuân th lƠ d a vƠo k t qu c a HTKSNB h th ng nƠy t n t i vƠ ho t đ ng có hi u l c vƠ đ kh ng đ nh s t n t i có hi u l c nƠy KTV c n kh o sát, th m tra vƠ đánh giá HTKSNB 69 Th nghi m c b n lƠ vi c th m tra l i thông tin bi u hi n b ng ti n ph n ánh b ng t ng h p b ng cách k t h p ph ng pháp ki m toán ch ng t vƠ ki m toán ngoƠi ch ng t theo trình t vƠ cách th c k t h p xác đ nh M i lo i th nghi m có n i dung, ph m vi vƠ kh i l toán khác vƠ b ng ch ng thu đ c y khác Thông th ng công vi c ki m c t th nghi m nƠy c ng có đ tin ng, th c hi n th nghi m c b n s t n th i gian vƠ chi phí h n nh ng b ng ch ng thu đ c l i có đ tin c y cao h n Tuy nhiên, theo nguyên lỦ chung, th nghi m tuơn th ch đ HTKSNB t n t i vƠ đ l i, th nghi m c b n s đ c đánh giá lƠ có hi u l c Trong tr c th c hi n v i s l c th c hi n ng h p ng ng t ng c c ng Tr ng s vi c th c hi n th nghi m nƠy ph thu c vƠo k t qu đánh giá c a KTV v r i ro ti m tƠng vƠ r i ro ki m soát i v i kho n m c, nghi p v có m c tr ng y u đ m c sai ph m có th ch p nh n đ ki m soát s đ c cƠng cao r i ro ti m tƠng vƠ r i ro c đánh giá th p h n Khi đó, KTV có th d a vƠo HTKSNB đ gi m b t th nghi m c b n b ng cách t ng c ng th nghi m ki m soát nh ng v n đ m b o r i ro phát hi n vƠ r i ro ki m toán ch p nh n đ c phơn b hay c Tuy nhiên, c tr m c th p có th ng h p r i ro ki m soát ti n đ n b ng khơng KTV v n ph i ti n hƠnh th nghi m c b n v i s l Ng c l i, n u r i ro ti m tƠng vƠ r i ro ki m sốt đ u đ cao kh i l ng h n c đánh giá lƠ ng cơng vi c ki m tốn ph i th c hi n s lƠ nhi u nh t, đó, ph i ti n hƠnh th t c ki m tra chi ti t (thu c th nghi m c b n) m t quy mô l n kho n m c, nghi p v nh m gi m r i ro phát hi n xu ng m c th p đ cho v n trì r i ro ki m tốn ki m sốt m c ch p nh n đ c N u r i ro m c q cao KTV có th b qua, không th c hi n th nghi m ki m sốt mƠ ti n hƠnh ln th nghi m c b n 70 Tuy nhiên, m c đ r i ro ti m tƠng vƠ r i ro ki m sốt khơng th đánh giá m c th p đ n m c KTV không c n ti n hƠnh b t c m t th nghi m c b n nƠo đ i v i s d tƠi kho n vƠ lo i nghi p v Do đó, tr HTKSNB đ l ng h p c đánh giá lƠ có đ tin c y cao th nghi m c b n (v i s ng ít) v n c n đ c th c hi n B n là: Xác đ nh quy mô m u ch n s l ng b ng ch ng ki m toán c n thu th p Trên c s nh ng đánh giá v r i ro ki m toán mong mu n, r i ro ti m tƠng vƠ r i ro ki m sốt, KTV s tính tốn đ đ tđ c m c r i ro phát hi n c n ph i c t cu c ki m toán M c r i ro phát hi n đ c xác đ nh c ng s nh h ng r t l n t i quy mô m u ch n m u ki m toán vƠ nh v y s nh h ng s l ng b ng ch ng ki m toán c n thu th p Khi KTV ch p nh n m c r i ro phát hi n cao s l xu ng Ng ng b ng ch ng ki m toán c n thu th p s gi m c l i, r i ro phát hi n đ c xác đ nh m c th p s l ng b ng ch ng ki m toán c n thu th p s nhi u Bên c nh đó, vi c phơn b tr ng y u ki m toán cho t ng kho n m c, t ng tƠi kho n không phù h p s d n đ n m u ch n đ ki m tra không đ l n, không đ i di n cho t ng th vƠ KTV có th đ a đánh giá, k t lu n sai l ch Trong giai đo n th c hi n ki m toán, r i ro ki m toán th ng x y gi i h n v qu n lỦ, v ki m toán mƠ tr c ti p lƠ chi phí ki m tốn vƠ có quan h v il s l ng b ng ch ng ki m toán thu đ ng vƠ ch t l đư thu th p đ c R i ro ki m toán t l ngh ch v i ng b ng ch ng ki m toán thu đ c Tuy nhiên, c c đ y đ b ng ch ng ki m tốn tin c y r i ro ki m toán v n t n t i M i quan h gi a r i ro ki m tốn v i chi phí ki m tốn (vƠ b ng ch ng ki m toán) đ c th hi n qua S đ 1.5 [32, tr.105] ... quan đ n đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m toán ki m toán BCTC it ng vƠ ph m vi nghiên c u Lu n án t p trung nghiên c u v đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m tốn, sơu vƠo nghiên c u đánh giá tr ng... Tính toán r i ro phát hi n Thi t k th nghi m c b n ánh giá r i ro ki m sốt 40 S đ 1.3 Trình t đánh giá r i ro ki m toán Th nh t, Xác đ nh m c r i ro ki m toán mong mu n (AR) Trong cu c ki m toán, ... thi n đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m toán nh m nơng cao ch t l ng ki m toán c a ki m toán đ c l p Vi t Nam 155 3.2 Gi i pháp hoƠn thi n đánh giá tr ng y u vƠ r i ro ki m toán nh