Khoá luận tốt nghiệp -1- Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Ngày với phát triển vũ bão khoa học công nghệ, xu hướng hội nhập và mở cửa, điển hình việc Việt Nam gia nhập vào Tổ chức Thương mại giới (WTO) mang lại nhiều hội thách thức với doanh nghiệp Một đòi hỏi tất yếu doanh nghiệp phải làm minh bạch tình hình tài để tạo niềm tin cho nhà đầu tư cũng bất cứ đối tượng muốn khai thác sử dụng thông tin Báo cáo tài Kiểm tốn hình thành phát triển để đáp ứng nhu cầu tất yếu khách quan Sự đời ngành nghề kiểm tốn Việt Nam đóng góp lớn cho việc phát triển và lành mạnh hóa quan hệ tài chính, nâng cao lực hiệu quản lí Trong thơng tin tài chính, doanh thu phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh kết doanh thu tiêu biểu rõ nét cho tồn phát triển doanh nghiệp Hơn tiêu tài doanh thu khoản mục có ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác báo cáo tài Do đó, doanh thu coi tiêu đặc biệt quan trọng việc kiểm toán khoản mục doanh thu phải thực cách có hiệu yêu cầu cấp thiết kiểm toán BCTC Nhận thức tầm quan trọng cơng tác kiểm tốn doanh thu, hướng dẫn tận tình Thầy giáo Ths.Nguyễn Trọng Thủy anh chị Công ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn thuế ATC śt thời gian thực tập, em lựa chọn đề tài nghiên cứu “Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn thuế ATC thực hiện” Phạm vi nghiên cứu đề tài tập trung vào thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn thuế ATC Từ đó, nhận xét đưa kiến nghị Cơng ty nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp -2- Học viện Ngân hàng Ngoài Lời mở đầu, Kết luận, nội dung khoá luận gồm Chương sau: Chương 1: Lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn thuế ATC thực Chương 3: Một số giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn th́ ATC Trong q trình thực tập Cơng ty, cố gắng hạn chế hiểu biết kinh nghiệm thực tiễn, viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận đóng góp ý kiến quý báu thầy, giáo để khố luận em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của thầy giáo Th.S Nguyễn Trọng Thủy cũng các anh chị Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn thuế (ATC) đã giúp em hoàn thành khóa luận này SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp -3- Học viện Ngân hàng Chương LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý ḷn kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái quát về kiểm tốn báo cáo tài a Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn BCTC là quá trình các kiểm toán viên đợc lập và có lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin được kiểm toán nhằm xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập Sơ đồ 1.1: Khái niệm kiểm tốn (Nguồn: Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, GS.TS Vương Đình Huệ, 2006, Nhà xuất Tài chính) Kiểm toán viên Thu thập đánh giá chứng Xác định báo cáo mức độ phù hợp Thông tin Chuẩn mực thiết lập Thông báo kết Đối tượng quan tâm SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp -4- Học viện Ngân hàng b Tầm quan trọng kiểm tốn báo cáo tài BCTC số thông tin vô quan trọng cho quan tâm đến tình hình tài - kế tốn doanh nghiệp cũng đới với phát triển lâu dài doanh nghiệp BCTC không chỉ là sự phản ánh trung thực tình hình hoạt động tài mà còn nói lên thực trạng vốn thời doanh nghiệp Do đó, việc kiểm soát và làm minh bạch thông tin BCTC là vô cùng thiết yếu Một số cơng cụ kiểm soát hiệu quả kiểm tốn BCTC Vì vậy, kiểm toán BCTC giữ vai trò quan trọng đời sống kinh tế nay: Thứ nhất, Kiểm toán BCTC nâng cao độ tin cậy cho thơng tin trình bày BCTC, qua làm giảm thiểu rủi ro thơng tin cho người sử dụng chúng giúp họ đưa định đắn tránh rủi ro sử dụng thông tin sai lệch Thứ hai, Kiểm toán BCTC cách hữu hiệu để khẳng định minh bạch công tác quản lý tài nhà quản trị Với khối lượng thơng tin lớn và ngày có mức độ phức tạp hơn, người sử dụng thông tin đặt nghi vấn cho thơng tin họ tiếp cận Trong hồn cảnh đó, BCTC kiểm tốn chứng khá thuyết phục nhà quản trị không giấu diếm thơng tin hay cố tình làm sai lệch thơng tin tài doanh nghiệp Thứ ba, Kiểm toán BCTC góp phần nâng cao hiệu quả và lực quản lý bằng chức tư vấn, giúp nhà quản trị rút nhiều kinh nghiệm nhằm kinh doanh hiệu quả, hạn chế rủi ro Kết kiểm tốn cịn thể thư quản lý nhằm tư vấn cho doanh nghiệp lĩnh vực quản lý, thuế, tài chính, kế tốn lĩnh vực liên quan khác dựa thủ tục kiểm tốn thực Chính thế, kiểm tốn BCTC cịn giúp cho doanh nghiệp hồn thiện HTKSNB nâng cao hiệu quản lý điều hành nhà quản trị Tuy nhiên, việc kiểm toán BCTC cũng có thể là dao hai lưỡi nếu kết quả kiểm toán không đúng với thực tế Ngày nay, mục tiêu lợi nhuận và cạnh tranh SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp -5- Học viện Ngân hàng giành thị phần, một số công ty kiểm toán có thể bắt tay với công ty khách hàng đưa những thông tin kiểm toán không chính xác, điều này thực sự gây rủi ro và tổn thất cho những quan tâm và sử dụng thông tin tài chính của công ty này Qua đó có thể thấy, kiểm toán BCTC và sự độc lập, nghiêm túc công tác kiểm toán là vô cùng quan trọng 1.1.2 Nội dung phương pháp kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2.1 Nội dung kiểm tốn báo cáo tài  Kiểm tốn theo khoản mục * Căn vào tiêu BCTC, nội dung kiểm toán BCTC bao gồm: Kiểm toán tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn; tài sản cố định đầu tư dài hạn; Các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn; Hàng tồn kho; Phải trả nhà cung cấp ngắn hạn dài hạn; nguồn vốn; doanh thu; chi phí; … -Ưu điểm: việc thực kiểm toán tương đối đơn giản -Nhược điểm: hiệu kiểm toán khơng cao chí rủi ro kiểm tốn lớn kiểm tốn viên khơng thấy mối quan hệ khoản mục với  Kiểm toán theo chu trình sản xuất kinh doanh Kiểm tốn viên tiến hành kiểm toán khoản mục mối liên hệ chặt chẽ chu trình kinh doanh Sơ đồ 1.2 Chu trình kinh doanh doanh nghiệp SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp -6- Học viện Ngân hàng - Ưu điểm: Tính hiệu xuất phát từ mối quan hệ vốn có nghiệp vụ Từ đó, kiểm tốn viên phát sai phạm có liên quan đến nhiều tài khoản khác nhau, tìm chứng thuyết phục tính hợp lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh -Nhược điểm: Cơng việc kiểm tốn tương đối phức tạp 1.1.2.2 Phương pháp kiểm toán BCTC Phương pháp kiểm toán biện pháp, cách thức thủ pháp vận dụng cơng tác kiểm tốn nhằm đạt mục đích kiểm tốn đặt Có hai phương pháp kiểm toán BCTC và hai phương pháp cần phải sử dụng kiểm toán  Phương pháp kiểm toán hệ thống Đây phương pháp kiểm tốn thủ tục, kỹ thuật kiểm toán thiết lập để thu thập chứng tính hiệu và thích hợp HTKSNB đơn vị, từ thấy điểm mạnh, điểm yếu, khoanh vùng rủi ro, xác định trọng tâm, phương hướng kiểm tốn Giai đoạn 1: Khảo sát và mơ tả hệ thống Căn cứ vào các văn bản qui định quy trình nghiệp vụ của đơn vị, quan sát tận mắt cácquy trình nghiệp vụ, thông qua trao đổi, phỏng vấn các nhân viên Sau đó sử dụng lưu đồ, bảng câu hỏi hoặc bảng tương thuật để phác thảo HTKSNB của đơn vị Giai đoạn 2: Xác nhận hệ thống Lấy ý kiến xác nhận của người quản lý về HTKSNB mà KTV đã mô tả sau kiểm tra đánh giá tính hiệu lực và tuân thủ của nó thực tế Giai đoạn này gồm bước:  Nắm vững mô tả rõ ràng, chi tiết quy định nghiệp vụ hành quy định (bằng văn bản)  Kiểm tra, áp dụng thử nghiệm kiểm soát để biết xem thực tế quy trình nghiệp vụ diễn SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp -7- Học viện Ngân hàng  So sánh quy trình nghiệp vụ quy định với quy trình nghiệp vụ diễn thực tế  Chỉ khác biệt, phân tích nguyên nhân hậu khác biệt Giai đoạn 3:Phân tích hệ thớng Là việc đánh giá tính hiệu (thích hợp) HTKSNB đơn vị kiểm tốn thơng qua việc phân tích ưu, nhược điểm HTKSNB Qua chốt kiểm sốt cịn thiếu, hay yếu; rủi ro tiềm ẩn chưa kiểm sốt phát Cơng việc tiến hành qua bốn bước:  Hình dung quy trình nghiệp vụ lý tưởng (tốt nhất) nghiệp vụ kiểm toán (phụ thuộc vào kiến thức, trình độ am hiểu kiểm tốn viên)  Xem xét quy trình nghiệp vụ đơn vị kiểm toán Quy trình nghiệp vụ đơn vị thể văn chế độ, quy trình xử lý nghiệp vụ đơn vị  So sánh quy trình nghiệp vụ với quy trình nghiệp vụ lý tưởng  Trên sở tìm điểm mạnh, điểm yếu đơn vị kiểm toán, vùng tiềm ẩn rủi ro quy trình  Phương pháp kiểm toán Phương pháp kiểm toán phương pháp kiểm tốn thủ tục kiểm toán thiết kế nhằm thu thập chứng có liên quan đến liệu hệ thống kế tốn xử lý thơng tin cung cấp Đặc trưng phương pháp việc tiến hành thử nghiệm, đánh giá dựa vào số liệu, thông tin BCTC hệ thống kế toán đơn vị Phương pháp bao gồm hai thủ tục:  Phân tích sớ liệu: Phân tích tổng quát BCTC: tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn hồn tất kiểm tốn, cho phép kiểm tốn viên có nhìn khái quát tình hình hoạt động tình hình tài khách hàng, phát điều khơng hợp lý, SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp -8- Học viện Ngân hàng bất thường, biến động lớn, từ xác định trọng tâm kiểm toán Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản: Kiểm toán viên phải kiểm tra trực tiếp, cụ thể toàn số (trên sở chọn mẫu) nghiệp vụ kinh tế phát sinh hay số dư tài khoản để xem xét, đánh giá mức độ xác, tính hợp pháp, hợp lệ nghiệp vụ: - Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ: kiểm toán viên tiến hành chọn nghiệp vụ cần kiểm tra sau kiểm tra đến chứng từ kế tốn, tính tốn số liệu, xác định tài khoản đối ứng kiểm tra việc thực tế vào sổ kế tốn từ xác định xem nghiệp vụ có hạch toán đắn, phù hợp chế đợ kế toán, có ghi sổ theo trình tự, xác vào sổ sách kế tốn hay khơng; - Kiểm tra số dư tài khoản: kiểm toán viên tiến hành xác định tài khoản kiểm tra, sau đánh giá lại số dư nhằm đánh giá tính có thật độ xác số dư tài khoản bảng cân đối tài khoản, cân đối kế toán 1.1.3 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 1.1.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn Cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn nhận yêu cầu kiểm toán giấy mời kiểm toán chấp nhận làm kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn thư hẹn kiểm tốn Sau đó, cơng ty kiểm tốn KTV với đại diện khách hàng phải ký kết hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán văn pháp lý quy định thỏa thuận kiểm tốn viên với khách hàng nội dung, yêu cầu, điều kiện thực thi kiểm toán trách nhiệm pháp lý bên Sau ký kết hợp đồng kiểm toán, người giao trách nhiệm KTV có nhiệm vụ lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán cách đắn: Để giúp cho kiểm tốn viên thu thập chứng có giá trị đầy đủ cho tình huống; để giúp giữ chi phí kiểm tốn mức độ hợp lý, để tránh bất đồng với khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các bước: SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp -9- Học viện Ngân hàng Sơ đồ 1.3: Lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin khách hàng Thực thủ tục phân tích Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Lập kế hoạch tổng thể thiết kế chương trình kiểm tốn 1.1.3.2 Thực kiểm toán Thực chất giai đoạn triển khai nội dung kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm tốn nhằm thu thập chứng kiểm tốn cho nội dung mục tiêu thiết lập Bao gồm: - Thực thử nghiệm kiểm soát (phương pháp kiểm toán hệ thống) - Thực thử nghiệm (phương pháp kiểm toán bản)  Thực hiện thủ tục phân tích  Thực hiện thủ tục kiểm toán chi tiết 1.1.3.3 Kết thúc kiểm toán Các nội dung chủ yếu cần thực giai đoạn bao gồm: - Các sai phạm phát kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản đánh giá mức độ sai phạm; - Nguyên nhân sai lệch bút toán điều chỉnh sai phạm; SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp - 10 - Học viện Ngân hàng - Kết luận mục tiêu kiểm toán (đã đạt hay chưa); - Ý kiến KTV sai phạm hạn chế KSNB - Vấn đề cần theo dõi đợt kiểm tốn sau (nếu có); - Lập cơng bố báo cáo kiểm tốn; - Đánh giá kết hồn tất hồ sơ kiểm tốn 1.2 Tổng quan kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Khái niệm doanh thu quy định hạch toán doanh thu 1.2.1.1 Nội dung khoản mục  Khái niệm tiêu chuẩn ghi nhận Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác”: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm phát triển vốn chủ sở hữu” Doanh thu doanh nghiệp bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài thu nhập từ hoạt động bất thường Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bao gồm: doanh thu bán hàng bên doanh thu nội bộ, đó: - Doanh thu bán hàng tồn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi (nếu có) - Doanh thu nội bộ: số tiền thu bán hàng hóa, sản phẩm cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc công ty hay tổng công ty  Theo chuẩn mực kế toán số 14, doanh thu bán hàng ghi nhận thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: • Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; • Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như: người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp - 83 - Học viện Ngân hàng  Ba là: Thực soát xét sau ngày khoá sổ thời điểm phát hành BCKT Trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng Kiểm toán viên cần chú trọng đến dấu hiệu việc hoạt động không liên tục như: hoả hoạn làm giá trị hàng tồn kho, nhà xưởng, tài sản cố định đơn vị bị giảm sút giá trị rõ rệt, đơn vị thị trường kinh doanh, khả toán, chủ nợ liên tục đòi nợ… Đồng thời cần phải trọng đến kiện bất thường như: Giám đốc/Tổng giám đốc bị bắt, Cơng ty bị dính vào vụ kiện tụng lớn, có khả thua kiện…  Bớn là: Thu thập thơng tin sau kiểm tốn Ngồi việc tiếp tục trì mối quan hệ với khách hàng, Cơng ty nên tiến hành thu thập thông tin liên quan đến khách hàng thông tin ngành mà khách hàng hoạt động sau ngày khoá sổ Việc giúp kiểm tốn viên có hiểu biết sâu khách hàng môi trường hoạt động họ, từ có thơng tin hữu hiệu, phục vụ kịp thời đắc lực cho kiểm toán lần sau Thứ tư: Một số đề xuất quy trình kiểm tốn Cơng ty nên có mối liên hệ thường xuyên với đơn vị khách hàng, hướng dẫn nhân viên kế toán thiết lập bảng biểu, tài liệu cần thiết tiếp tục trì năm sau, tạo thuận lợi cho cơng tác kiểm tốn năm sau Khi bắt gặp sách thủ tục cần phải cập nhật, thấy thông lệ tốt đem lại lợi ích cho khách hàng cơng ty nên đưa vấn đề vào thư quản lý trình cho Ban giám đốc cơng ty Bên cạnh đó, cơng ty mở rộng thị trường hoạt động, mở thêm chi nhánh văn phòng đại diện tỉnh khác để tìm kiếm thêm khách hàng Việc làm giúp công ty tiết kiệm chi phí kiểm tốn khách hàng xa Hà Nội chi nhánh Cùng với đó, cơng ty nên tìm kiếm thêm khách hàng nhiều lĩnh vực khác nhau, mở rộng loại hình khách hàng để tích lũy kinh nghiệm tạo dựng lòng tin khách hàng Công ty nên trọng tới việc bồi dưỡng, đào tạo cán bộ, nâng cao trình độ nghiệp vụ nhân viên cơng ty, tiếp thu học hỏi kinh nghiệm công ty kiểm toán nước quốc tế để đảm bảo phát triển bền vững SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp - 84 - Học viện Ngân hàng cơng ty Để làm điều này, cơng ty tổ chức khóa đào tạo ngắn hạn bồi dưỡng nghiệp vụ cho nhân viên, tổ chức buổi hội thảo, tọa đàm ngành nghề kiểm toán với tham gia chuyên gia ngành để tự rút kinh nghiệm thành cơng Cùng với đó, cơng ty nên tạo điều kiện, khuyến khích, hỗ trợ nhân viên tham gia thi lấy chứng KTV để nâng cao trình độ chun mơn Khơng vậy, cơng ty nên thực ký kết hợp đồng kiểm toán sơ với khách hàng Những mặt hạn chế thời gian khắc phục công ty thực kiểm toán tháng, tháng, tháng tùy theo loại hình khách hàng Thực tế chứng minh, việc thực kiểm toán sơ giúp cho cơng việc kiểm tốn cuối năm trở nên đơn giản hơn, chi phí kiểm tốn giảm hiệu kiểm toán lại tăng cao 3.4 Điều kiện thực giải pháp kiến nghị 3.4.1 Về Bộ Tài Theo Nghị định số 118/2008/NĐ-CP “Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính” hoạt động kế toán, kiểm toán, nhiệm vụ quyền hạn Bộ Tài bao gồm:  Xây dựng, trình Chính phủ ban hành hướng dẫn, kiểm tra việc thực theo thẩm quyền chế độ kế toán, kiểm toán (bao gồm kiểm toán độc lập kiểm toán nội doanh nghiệp, tổ chức thuộc khu vực sản xuất, kinh doanh), chế độ báo cáo, cơng khai tài - ngân sách;  Ban hành quy định nguyên tắc, chuẩn mực, phương pháp chun mơn, nghiệp vụ kế tốn, kiểm tốn; tiêu chuẩn nghiệp vụ kế toán viên, kế toán trưởng, kiểm toán viên; tiêu chuẩn, điều kiện thành lập doanh nghiệp dịch vụ kế toán, kiểm toán độc lập;  Hướng dẫn, kiểm tra việc thực quy định pháp luật kế toán, kiểm toán, hoạt động hành nghề kế tốn, kiểm tốn; có ý kiến cuối bất đồng tranh chấp kế toán kiểm tốn độc lập Như vậy, Bộ Tài đóng vai trò xây dựng và hoàn thiện chế, chuẩn mực một cách thống nhất, ổn định và phù hợp với thực tế tại Việt Nam nhằm SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp - 85 - Học viện Ngân hàng tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán phát triển và ngày càng nâng cao chất lượng Ngoài ra, BTC còn phải tăng cường kiểm tra, kiểm soát đối với chất lượng kiểm toán của các công ty kiểm toán Khi phát hiện những BCKT sai, không đúng sự thật, Bộ Tài Chính cần đưa các chế tài xử lý và xử lý nghiêm ngặt các hành vi vi phạm đó 3.4.2 Về phía Hội nghề nghiệp VACPA cần tăng cường giám sát công ty đăng ký hành nghề kiểm tốn Việt Nam, đảm bảo cơng ty tn thủ quy trình kiểm tốn, theo sát từ hoạt động tuyển dụng đến đào tạo phát triển KTV công ty Việc tổ chức đào tạo, cập nhật kiến thức chuyên đề cần cụ thể hơn, đặc biệt với vấn đề khó, gây nhiều tranh cãi Tiếp tục đổi chương trình, nội dung, cách thức tổ chức lớp cập nhật, mời chuyên gia tham gia đào tạo, gửi nội dung cập nhật trước cho kiểm tốn viên để họ có nghiên cứu chuẩn bị trước, lồng ghép kiến thức lý thuyết với thực tế, phù hợp với trình độ KTV, đảm bảo Hội viên, KTV tham gia VACPA nên xúc tiến, hồn thiện chương trình kiểm tốn mẫu gửi đến cơng ty tài liệu đào tạo thực hành kiểm tốn Q trình đào tạo cần đặc biệt quan tâm đến công ty vừa nhỏ yếu nhân lực tài lực, tổ chức lớp bồi dưỡng nghiệp vụ riêng với công ty Đẩy mạnh hoạt động tư vấn chuyên môn, giải đáp thắc mắc website, tổ chức buổi hội thảo, tọa đàm theo chuyên đề Dưới đạo kết hợp Bộ Tài chính, thực tốt việc kiểm tra chất lượng công ty, kịp thời báo cáo sai phạm với Bộ Tài chính, dải kiểm tra năm không tập trung vào cuối năm Duy trì, mở rộng mối quan hệ với tổ chức nghề nghiệp khác giới, đặc biệt tập trung vào lĩnh vực đào tạo, cung cấp thông tin cho hội viên, từ học hỏi kinh nghiệm, nâng cao chất lượng hoạt động Hội Về mặt quản lý ngành nghề cần tuân theo quy định Hội đề đạo Bộ Tài chính, đảm bảo công bằng, công khai, minh bạch Công khai kịp thời danh sách cơng ty kiểm tốn KTV đăng ký hành nghề hàng năm SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp - 86 - Học viện Ngân hàng thay đổi danh sách KTV đăng ký hành nghề lên trang web Hội phục vụ cho việc hoạt động cơng ty hành nghề kiểm tốn viên Ngồi ra, VACPA Bộ Tài phải có biện pháp xử lý nghiêm khắc với trường hợp vi phạm đạo đức nghề nghiệp, cho mượn thẻ hành nghề 3.4.3 Về phía cơng ty kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn muốn nâng cao chất lượng, hồn thiện quy trình kiểm tốn cần xây dựng sách phát triển, nâng cao trình độ KTV biện pháp khác thiết kế chương trình tuyển dụng nhân viên cách chặt chẽ, khuyến khích sức sáng tạo công việc, đưa quy chế nhằm đảm bảo tuân thủ quy chế kiểm soát chất lượng kiểm tốn… để hội nhập với xu phát triển chung giới Công ty cần quan tâm đến việc đào tạo, cập nhật kiến thức cho KTV nhân viên công ty, hình thức tự cập nhật theo hướng dẫn VACPA, tham dự lớp cập nhật kiến thức VACPA tổ chức nhằm nâng cao trình độ chun mơn, lực hành nghề KTV Bên cạnh đó, cơng ty kiểm tốn tham gia đóng góp ý kiến văn pháp luật, chế sách kế tốn, kiểm tốn với Bộ Tài chính, phản ánh kịp thời bất cập phát sinh quy định hướng khắc phục tới Bộ Tài Hội nghề nghiệp để có biện pháp xử lý kịp thời, tạo điều kiện hoàn thiện hệ thống văn pháp luật, hội để thị trường phát triển Không vậy, công ty nên tích cực tham gia hỗ trợ hoạt động Hội cung cấp thông tin, viết website VACPA tạp chí chuyên ngành kế toán, kiểm toán; phản ánh sai phạm Hội viên với Hội để có biện pháp xử lý kịp thời SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp - 87 - Học viện Ngân hàng 3.4.4 Về phía đơn vị kiểm tốn Hiện nay, ngày có nhiều doanh nghiệp có nhu cầu kiểm toán BCTC Kiểm toán đã, trở thành hoạt động thiết yếu doanh nghiệp kinh tế thị trường Chính vậy, để hồn thiện quy trình kiểm tốn cần có giúp sức từ phía doanh nghiệp - khách thể kiểm tốn Doanh nghiệp nên xây dựng cho hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội hoạt động hiệu nhằm ngăn chặn gian lận sai sót việc lập BCTC nói chung khoản mục doanh thu bán hàng nói riêng Làm điều đó, doanh nghiệp góp phần làm lành mạnh hóa tình hình tài doanh nghiệp Mặt khác, doanh nghiệp cần tích cực hợp tác với KTV, cung cấp đầy đủ giấy tờ, tài liệu, giải trình thật cần thiết Trong trình thực kiểm toán, KTV cần nhiều tài liệu, giấy tờ để xem xét, đánh giá tình hình tài doanh nghiệp Do đó, việc doanh nghiệp hợp tác tốt với KTV, sẵn sàng cung cấp giấy tờ cần thiết cho kiểm toán giúp giảm bớt thời gian kiểm tốn, đẩy nhanh tiến độ hồn thành công việc giúp KTV đưa ý kiến kiểm tốn hợp lý Bên cạnh đó, phận kế tốn doanh nghiệp cần có chun mơn, am hiểu chế độ kế toán hành ban hành Doanh nghiệp nên trọng khâu tuyển dụng, chọn lựa nhân viên có trình độ kinh nghiệm để đảm trách cơng việc kế tốn đơn vị Thêm vào đó, doanh nghiệp tiến hành khóa đào tạo ngắn hạn nâng cao nghiệp vụ, rèn luyện kỹ tích lũy kinh nghiệm cho nhân viên cơng ty 3.4.5 Về phía kiểm tốn viên KTV chủ thể hoạt động kiểm toán, người thực kiểm toán đưa báo cáo kiểm tốn Chính vậy, để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng cố gắng từ phía KTV điều thiếu KTV cần rèn luyện, trau dồi kiến thức chun mơn, nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn, tích lũy kinh nghiệm thơng qua thực tiễn kiểm tốn cần có hiểu biết định pháp luật Việt Nam để thực kiểm toán cách tốt SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp - 88 - Học viện Ngân hàng Đạo đức nghề nghiệp nghề quan trọng đặc biệt nghề KTV vấn đề đặt lên hàng đầu, kết kiểm toán ảnh hưởng tới định nhiều đối tượng sử dụng thông tin Một kết sai lệch dẫn tới hậu khơn lường doanh nghiệp, nhà cung cấp, khách hàng, ngân hàng, nhà đầu tư chứng khốn… Chính vậy, việc trang bị kiến thức chuyên môn KTV cần đôi với tôn trọng rèn luyện đạo đức nghề nghiệp SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp - 89 - Học viện Ngân hàng KẾT LUẬN Doanh thu tiêu tài quan trọng báo cáo kết kinh doanh, phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ có ý nghĩa đặc biệt quan trọng kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn báo cáo tài nói chung, có bước kiểm tốn khoản mục doanh thu vấn đề mẻ Tuy nhiên, cơng ty kiểm tốn lại có cách thức phương pháp kiểm tốn khác nhau, khơng có cơng ty khẳng định quy trình kiểm tốn hồn thiện Đặc biệt với cơng ty kiểm tốn ATC đề tài nghiên cứu thực cấp thiết Khóa luận trình bày vấn đề sở lý luận kiểm toán doanh thu thực tế cơng tác kiểm tốn doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn thuế ATC Thơng qua việc nghiên cứu, tìm hiểu thực tế dựa phương pháp luận trang bị trình học tập trường, đề tài nghiên cứu đề xuất số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn nói chung kiểm tốn doanh thu nói riêng Vì kinh nghiệm thực tế trang bị chưa nhiều nên khóa luận em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận nhận xét góp ý thầy anh chị cơng ty để khóa luận em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo ThS Nguyễn Trọng Thủy anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn thuế ATC tận tình giúp đỡ em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Sinh viên thực Nguyễn Thị Hương Giang SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài chính, 1999, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, 1, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Bộ tài chính, 2000, Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, 2, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Bộ tài chính, 2001, Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, 3, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Bộ tài chính, 2003, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, 4, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Chế độ kế tốn Việt Nam – “Chứng từ sổ kế toán, báo cáo tài chính, sơ đồ kế tốn”, 2009, Nhà xuất thống kê (ban hành theo Quyết định 15/QĐ – BTC, thông tư 20/TT – BTC, thông tư 21/TT – BTC ngày 20/3/2006 thông tư 161/2007/TT – BTC ngày 31/12/2007) Chế độ kế toán Việt Nam – “Hệ thống tài khoản Kế toán”, 2009, Nhà xuất Thống kê (ban hành theo Quyết định 15/QĐ – BTC, thông tư 20/TT – BTC, thông tư 21/TT – BTC ngày 20/3/2006) Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Chương trình Kiểm tốn mẫu VACPA GS.TS Ngơ Thế Chi, TS Trương Thu Thủy, 2008, Giáo trình Kế tốn Tài chính, Nhà xuất Tài 10 GS.TS Vương Đình Huệ, 2006, Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, Nhà xuất Tài 11 GS.TS Đặng Thị Loan, 2009, Giáo trình Kế tốn Tài chính, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc Dân 12 Tài liệu Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn thuế ATC cung cấp 13 Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm tốn 14 Tài liệu khác SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DT Doanh thu KTV Kiểm toán viên HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc GVHB Giá vốn hàng bán ATC Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn thuế SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp tơi, có hướng dẫn từ Thạc sĩ Nguyễn Trọng Thủy Những số liệu bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá hồn tồn trung thực Ngồi ra, khóa luận cịn sử dụng tài liệu tham khảo khác ghi rõ nguồn Nếu phát có gian lận tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm trước Hội đồng nhà trường Sinh viên thực hiện Nguyễn Thị Hương Giang SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Chương LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .3 1.1 Lý ḷn kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái quát về kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Nội dung phương pháp kiểm toán báo cáo tài 1.1.3 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Tổng quan kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài 10 1.2.1 Khái niệm doanh thu quy định hạch toán doanh thu .10 1.2.2 Nội dung kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 15 Chương 23 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN TH́ ATC THỰC HIỆN 23 2.1 Tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn thuế ATC 23 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty ATC 23 2.1.2 Phương châm mục tiêu hoạt động 24 2.1.3 Đặc điểm máy tổ chức quản lý .24 2.1.4 Các dịch vụ cung cấp ATC 25 2.1.5 Các khách hàng chủ yếu công ty 26 2.1.6 Khái quát về hoạt động kiểm toán của ATC 27 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài hai Cơng ty A Công ty B Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn thuế ATC 37 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 38 2.2.2 Thực kiểm toán 50 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 63 2.2.4 So sánh quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu hai công ty .65 2.3 Nhận xét, đánh giá chung quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty ATC 68 2.3.1 Ưu điểm .68 2.3.2 Nhược điểm 71 Chương 73 SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN - TƯ VẤN THUẾ ATC THỰC HIỆN 74 3.1 Định hướng phát triển Công ty 74 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn thuế ATC 75 3.2.1 Xuất phát từ xu hội nhập kinh tế cạnh tranh cơng ty lĩnh vực kiểm tốn .75 3.2.2 Xuất phát từ hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty ATC 76 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu Cơng ty Kiểm tốn – Tư vấn thuế ATC .76 3.4 Điều kiện thực giải pháp kiến nghị 84 3.4.1 Về Bộ Tài 84 3.4.2 Về phía Hội nghề nghiệp 85 3.4.3 Về phía cơng ty kiểm toán .86 3.4.4 Về phía đơn vị kiểm tốn 87 3.4.5 Về phía kiểm tốn viên 87 KẾT LUẬN 89 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 90 DANH MỤC CÁC BẢNG Mẫu 2.1 Các lĩnh vực hoạt động Công ty ATC 25 Bảng 2.1: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2011 Công ty A (A510) 45 Bảng 2.2:Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2011 Công ty B (A510) 46 Bảng 2.3: Bảng ước tính mức trọng yếu Công ty A (A710) .48 Bảng 2.4: Bảng ước tính mức trọng yếu Cơng ty B (A710) .48 Bảng 2.5: Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty A 49 Bảng 2.6: Trích giấy tờ làm việc KTV thực thử nghiệm kiểm sốt Cơng ty A (C120) 52 Bảng 2.7: Trích giấy tờ làm việc KTV tổng hợp chi tiết doanh thu theo dịch vụ kinh doanh phân tích biến động doanh thu năm 2011 Công ty B 55 SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Bảng 2.8: Trích giấy tờ làm việc KTV phân tích biến động doanh thu Cơng ty A 57 Bảng 2.9: Trích giấy tờ làm việc KTV tập hợp doanh thu sổ sách theo tháng đối chiếu với tờ khai thuế (G140-03) 58 Bảng 2.10: Trích giấy tờ làm việc KTV phân tích tình hình hợp lý doanh thu giá vốn Công ty A (G241) 58 Bảng 2.11: Trích giấy tờ làm việc KTV ước tính doanh thu mặt hàng dây điện từ Công ty B (G140-04) 60 Bảng 2.12: Trích giấy tờ làm việc KTV kiểm tra chi tiết đảm bảo doanh thu ghi nhận hợp lý, xác Cơng ty A (G141) 61 Bảng 2.13: Trích giấy tờ làm việc KTV kiểm tra tính kỳ việc ghi nhận doanh thu Công ty A (G142) 62 Bảng 2.14: Tổng hợp kết quả kiểm toán 64 SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC CÁC MẪU Mẫu 2.2: Bảng ước tính mức trọng yếu 31 Mẫu 2.3: Các thủ tục kiểm soát chủ yếu kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .34 Mẫu 2.4: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ .36 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Khái niệm kiểm toán Sơ đồ 1.2 Chu trình kinh doanh doanh nghiệp .5 Sơ đồ 1.3: Lập kế hoạch kiểm toán Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán doanh thu khoản giảm trừ doanh thu 12 Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức Công ty ATC 24 Sơ đồ 2.2 Quy trình chung Kiểm tốn Báo cáo tài áp dụng Cơng ty Kiểm toán ATC .28 Sơ đồ 2.3: Cơ cấu tổ chức Công ty A 40 Sơ đờ 2.4: Quy trình ghi nhận doanh thu Công ty A 51 SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 1,3,4,5,6,10,11-13,18-21,26-29,34-37,42-44,48-52,55-67,71-75,78-83,87,89 15,29,29-32,37-39,45-48,53-55,60-63,69-71,76-79,82-86 SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp: KTDN.D - K11 ... kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn thu? ?́ ATC thực Chương 3: Một số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh. .. Ngân hàng Chương LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý ḷn kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái quát về kiểm tốn báo cáo. .. vi kiểm toán 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài hai Công ty A Công ty B Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn thu? ?? ATC SV: Nguyễn Thị Hương Giang