Đang tải... (xem toàn văn)
Hệ thống nguyên tác và phương pháp tính giá áp dụng cho tính giá các loại hàng tồn kho trong doanh nghiệp
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Lêi nãi đầu Thực chủ trơng Đảng Nhà nớc năm qua kinh tế nớc ta dà tõng bíc chun ®ỉi tõ nỊn kinh tÕ tËp trung quan liêu sang kinh tế thị trờng có quản lý vĩ mô Nhà nớc theo định hớng x· héi chđ nghÜa Trong nỊn kinh tÕ thÞ trêng, cạnh tranh doanh nghiệp gay gắt Các doanh nghiệp tìm cách đề nhằm mục đích thu đợc nhiều lợi ích Một cách doanh nghiệp cần phải xác định nguyên tắc phơng pháp tính giá loại hàng tồn kho phù hợp với điều kiện trong doanh nghiệp Tiến hành kiểm kê phát tình hình thừa thiếu ứ đọng phẩm chất loại hàng tồn kho để có biện phảp xử lý kịp thời nhằm hạn chế mức tối đa thiệt hai xảy Tiến hành lập dự phòng cho giảm giá hàng tồn kho để đề phòng thiệt hại xảy hàng tồn kho bị giảm giá Việc xác định nguyên tắc phơng pháp tính giá áp dụng cho tính giá loại hàng tồn kho doanh nghiƯp cã ý nghÜa v« cïng quan träng lập báo cáo tài Vì tính sai lệch giá trị hàng tồn kho làm sai lệch kiện báo cáo tài Nếu giá trị hàng tồn kho bị tính sai, dẫn đến giá trị tài sản lu động tổng giá trị tài sản doanh nghiệp thiếu xác, giá vốn hàng bán tính sai làm cho tiêu lÃi gộp, lÃi ròng doanh nghiệp không xác Tính giá trị hàng tồn kho không giúp cho doanh nghiệp đạo kịp thời nghiệp vụ kinh tế diễn hàng ngày mà giúp doanh nghiệp có lợng hàng tồn kho dự trữ định mức, không dự trữ nhiều gây ứ đọng vốn, mặt khác không dự trữ để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đợc tiến hành liên tục, không bị gián đoạn Xuất phát từ vị trí ý nghĩa việc xác định nguyên tắc phơng pháp tính giá áp dụng cho loại hàng tồn kho em đà chọn đề tài: "Hệ thống nguyên tắc phơng pháp tính giá áp dụng cho tính giá loại hàng tồn kho doanh nghiệp" Nội dung đề tài bao gồm phần sau: Phần I- Cơ sở lý luận việc xác định nguyên tắc phơng pháp tính giá áp dụng cho tính giá loại hàng tồn kho Phần II- Thực trạng áp dụng phơng pháp tính giá thành hàng tồn kho doanh nghiệp số đề xuất Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Phần I- Cơ sở lý luận việc xác định nguyên tắc phơng pháp tính giá áp dụng cho tính giá loại hàng tồn kho doanh nghiệp 1.1 Khái niệm phân loại hàng tồn kho 1.1.1 Khái niệm Hàng tồn kho tài sản: Đợc giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng; Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Để trình sản xuất kinh doanh đợc tiến hành bình thờng, liên tục, doanh nghiệp cần phải có kế hoạch thu mua dự trữ loại hàng tồn kho hợp lý Giá trị thực đợc là: Giá bán ớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng trừ chi phí ớc tính đà hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng 1.1.2 Phân loại hàng tồn kho Hàng tồn kho bao gồm: Hàng hoá mua để bán: Hàng hoá tồn kho, hàng mua đờng, hàng gửi bán, hàng hoá gửi gia công chế biến; Thành phẩm tổn kho thành phẩm gửi bán Sản phẩm dở dang: Sản phẩm cha hoàn thành sản phẩm hoµn thµnh cha lµm thđ tơc nhËp kho thµnh phÈm; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến đà mua đờng; Chi phí dịch vụ dở dang: Là chi phí thực dịch vụ mà doanh nghiệp cha ghi nhËn doanh thu cã liªn quan Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Việc phân loại hàng tồn kho doanh nghiệp giúp cho kế toán hàng tồn kho nắm đợc xác tổng giá trị hàng tồn kho nh chi tiết loại hàng tồn kho hiƯn cã ë doanh nghiƯp Tõ ®ã, gióp doanh nghiệp đa kế hoạch thu mua dự trữ hợp lý 1.2 Nguyên tắc tính giá hàng tồn kho Hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc Trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đợc Giá gốc hàng tồn kho bao gåm: Chi phÝ mua, chi phÝ chÕ biÕn vµ chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế không đợc phân loại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất đợc trừ khỏi chi phí thu mua Chi phÝ chÕ biÕn: Chi phÝ chÕ biÕn hµng tồn kho bao gồm chi phí có liên trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hoá nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thờng không thay đổi theo số lợng sản phẩm sản xuất, nh chi phí khấu hao, chi phí bảo dỡng máy móc thiết bị, nhà xởng chi phí quản lý hành phân xởng sản xuất Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thờng thay đổi trực tiếp gần nh trực số lợng sản phẩm sản xuất, nh chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm đợc dựa công suất bình thờng máy móc sản xuất Công suất bình thờng số lợng sản phẩm đạt đợc mức trung bình điều kiện sản xuất bình thờng Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Trêng hỵp møc sản phẩm thực tế sản xuất cao công suất bình thờng chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bố cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp công suất bình thờng chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ đợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Chi phí sản xuất chung biến đổi đợc phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh Trờng hợp quy trình sản xuất nhiều loại sản phẩm khoảng thời gian mà chi phí chế biến loại sản phẩm không đợc phản ánh cách tách biệt, chi phí chế biến đợc phân bổ cho loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp quán kỳ kế toán Trờng hợp có sản phẩm phụ, giá trị sản phẩm phụ đợc tính theo giá trị thực đợc gia trị trừ khỏi chi phí chế biến đà tập hợp chung cho sản phẩm Chi phí liên quan trực tiếp khác: Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ giá gốc thµnh phÈm cã thĨ bao gåm chi phÝ thiÕt kÕ sản phẩm cho đơn đặt hàng cụ thể Chi phí không đợc tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm: Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công chi phí sản xuất kinh doanh khác phát sinh mức bình thờng; Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất tiếp theo; chi phí bán hàng; chi phí quản lý doanh nghiệp không tham gia vào trình đa hàng tồn kho địa điểm trạng thái Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 1.3 Phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho 13.1 Phơng pháp tính giá nhập 1.3.1.1 Đối với vật t hàng hoá a Đối với vật t hàng hoá mua Giá thực tế vật t hàng hoá nhập Giá mua ghi hoá đơn = + Chi phí thu mua khác - Giảm giá mua hàng Trong đó: Giá mua ®èi víi doanh nghiƯp thc ®èi tỵng nép th GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, trị giá mua giá thuế GTGT đầu vào Đối với doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp doanh nghiệp không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT giá mua tổng giá toán (bao gồm thuế GTGT đầu vào) Chi phí thu mua khác bao gồm chi phí vận chuyển bảo quản từ nơi mua doanh nghiệp; chi phí thuê kho bÃi, chi phí bảo hiểm; hao hụt định mức mua; tiền công tác phí cán thu mua Giảm giá hàng mua: Khi doanh nghiệp mua vật t hàng hoá lần nhng với số lợng lớn mua vật t hàng hoá nhiều lần khoảng thời gian định đợc ngời bán giảm giá vật t hàng hoá mua nhng không đảm bảo quy cách phẩm chất ngời bán đồng ý giảm giá b Đối với vật t (nguyên vật liệu) tù chÕ biÕn Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu nhËp = Giá trị vật liệu xuất để chế biến + Chi phÝ chÕ biÕn Trong ®ã chi phÝ chÕ biÕn cã thể doanh nghiệp tự làm thuê c Đối với vật t hàng hoá đợc Nhà nớc cấp nhận vốn liên doanh cá nhân cổ đông góp vốn vật t hàng hoá Giá nhập giá ghi biên giao nhận giá hội đồng định giá xác định cộng với chi phí khác (nếu có) d Đối với vật t hàng hoá đợc biếu tặng Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Gi¸ thùc tÕ cđa vËt t hàng hoá giá trị đợc biếu tặng giá tham khảo thị trờng loại vật t hàng hoá tơng đơng e Đối với vật t phÕ liƯu Gi¸ nhËp cã thĨ tÝnh theo gi¸ kÕ hoạch không điều chỉnh tính theo giá thực tế bán thị trờng 1.3.1.2 Đối với thành phẩm a Thành phẩm nhập kho đợc tính theo giá thành thực tế Giá thành thực tế = Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất chung Trong đó: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm Chi phí nhân công trực tiếp khoản chi phí tiền lơng khoản trích theo lơng công nhân sản xuất Ngoài có khoản khác tính trực tiếp cho công nhân sản xuất nh tiền tăng ca công nhân sản xuất Chi phí sản xuất chung khoản chi phí phát sinh phạm vi phân xởng mà từ đầu hạch toán chi tiết theo đối tợng hạch toán chi phí Do phải tập hợp riêng sau phân bổ cho đối tợng hạch toán chi phí, chi phí sản xuất chung bao gồm: Chi phí nhân viên phân xởng (là chi phí tiền lơng khoản trích theo lơng nhân viên quản lý phân xởng); chi phí vật liệu sử dụng phân xởng; chi phí công cụ dụng cụ dùng cho phân xởng; chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho phân xởng; chi phí dịch vụ mua phục vụ cho phân xởng; chi phí sản xuất chung khác tiền b Thành phẩm thuê gia công Giá thành thực tế baogồm toàn chi phí liên quan đến việc gia công (chi phÝ nguyªn, vËt liƯu trùc tiÕp, chi phÝ thuª gia công chi phí khác liên quan đến việc thuê gia công) Việc tính giá thành thực tÕ cđa thµnh phÈm nhËp kho thêng thùc hiƯn vµo cuối kỳ hạch toán (cuối tháng, quý) nên để theo dõi chi tiết tình hình biến động thành phẩm kỳ, kế toán sử dụng giá hạch toán Gi¸ Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 hạch toán thành phẩm giá thành kế hoạch giá nhập kho thống quy định Cuối tháng, sau tính đợc giá thành thực tế thành phẩm nhập kho, kế toán tiến hành điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế 1.3.2 Phơng pháp tÝnh gi¸ xt 1.3.2.1 TÝnh gi¸ xt cđa vËt t hàng hoá a Tính theo giá mua thực tế Theo cách này, nhập kho vật t, kế toán phản ánh trị giá mua chi phí thu mua thực tế Vì tính trị giá vật t xuất kho tính theo giá trị vốn thực tế (trị gi¸ mua thùc tÕ + chi phÝ thu mua thùc tế) Còn hàng hoá, kế toán ghi theo trị giá mua thực tế lần nhập hàng, số chi phí trình thu mua hàng hoá đợc hạch toán riêng để cuối tháng phân bổ cho hàng xuất kho nhằm xác định đợc trị giá vốn hàng xuất kho Nh tính trị giá hàng hoá xuất kho tính theo trị giá mua thực tế ã Phơng pháp giá đích danh Theo phơng pháp này, vào số lợng xuất kho đơn giá nhập kho lô hàng xuất để tính Riêng hàng hoá, để tính đợc trị giá vốn thực tế hàng hoá xuất kho phải phân bổ chi phÝ thu mua cho sè hµng xuÊt kho theo công thức sau: Chi phí mua phân Chi phí thu bổ cho hàng đầu kỳ mua phân bổ = cho hàng Trị giá mua xuất kho hàng tồn đầu kỳ + Chi phí mua hàng phát sinh kỳ + Trị giá mua hàng nhập kỳ Trị giá mua x hàng xuất kho Trên sở trị giá mua thực tế hàng hoá xuất kho chi phí thu mua hàng hoá xuất kho đà tính đợc, kế toán tổng hợp để tính trị giá vốn thực tế hàng hoá xuất kho Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô hàng hoá vật t nhập kho, xuất kho lô tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lô Phơng pháp có u điểm công tác tính giá vật t hàng hoá đợc thực kịp thời thông qua việc tính giá vật t hàng hoá xuất kho, kế toán theo dõi đợc thời hạn bảo Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 quản lô hàng hoá vật t Tuy nhiên để áp dụng đợc phơng pháp này, điều kiện cốt yếu hệ thống kho tàng doanh nghiệp cho phép bảo quản riêng lô hàng hoá vật t nhập kho ã Phơng pháp bình quân gia quyền Theo phơng pháp này, trớc hết phải tính đơn giá bình quân hàng luân chuyển kỳ, công thức nh sau: Trị giá mua thực tế Trị giá mua thực tế + Đơn giá hàng tồn đầu kỳ hàng nhập kỳ = Số lợng hàng tồn Số lợng hàng nhập bình quân + đầu kỳ kỳ Sau tính trị giá vốn thực tế (vật t) trị giá mua thực tế (hàng hoá) hàng xuất kho nh sau: Trị giá vốn (mua) thực tế hàng xuất kho = Số lợng hàng xuất kho x Đơn giá bình quân Phơng pháp có u điểm giảm nhẹ đợc việc hạch toán chi tiết hàng hoá vật t so với phơng pháp nhập trớc xuất tróc nhập sau xuất trớc, không phụ thuộc vào số lần nhập, xuất danh điểm vật t hàng hoá Nhợc điểm phơng pháp dồn công việc tính giá vật t hàng hoá xuất kho vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hởng đến tiến độ khâu kế toán khác, đồng thời sử dụng phơng pháp phải tiến hành tính giá theo loại vật t hàng hoá ã Phơng pháp giá thực tế bình quân sau lần nhập Theo phơng pháp sau lần nhập kế toán phải xác định giá bình quân vật t hàng hoá theo công thức: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập = Giá thực tế vật t hàng hoá tồn kho sau lần nhập Lợng thực tế vật t hàng hoá tồn sau lần nhập Từ kế toán xác định giá thực tế vật t hàng hoá xuất kho: Giá thực tế vật t hàng hoá xuất = Số lợng vật t hàng hoá xuất x Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Ưu điểm phơng pháp cho phép kế toán tính giá vật t hàng hoá xuất kho kịp thời nhợc điểm phơng pháp tốn công sức tính toán nhiều lần Phơng pháp sử dụng doanh nghiệp có loại vật t hàng hoá số lần nhập loại không nhiều Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 ã Phơng pháp bình quân cuối kỳ trớc Theo phơng pháp này, kế toán xác định giá đơn vị bình quân dựa công thức sau: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc = Giá thực tế vật t hàng hoá tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) Lợng thực tế vật t hàng hoá tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) Sau tính giá trị vật t hàng hoá xuất kỳ Giá thực tế vật t hàng hoá xuất = Số lợng vật t hàng hoá xuất x Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc Ưu điểm phơng pháp làm giảm nhẹ khối lợng tính toán kế toán nhợc điểm độ xác việc tính giá phụ thuộc vào tình hình biến động giá vật t hàng hoá Trờng hợp giá thị trờng vật t hàng hoá có biến động lớn việc tính giá xuất kho theo phơng pháp trở nên thiếu xác có trờng hợp gây bất hợp lý (tồn kho âm) ã Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc Theo phơng pháp này, giả thiết số hàng nhập kho trớc xuất kho trớc lấy trị giá vốn (mua) thực tế số hàng để tính Công thức tính nh sau: Trị giá vốn (mua) thực tế hàng = xuất kho Trị giá vốn (mua) thực tế Số lợng hàng xuất dùng hàng nhập kho theo x kỳ thuộc số lợng lần nhập kho trớc lần nhập kho Phơng pháp có uđiểm cho phép kế toán tính giá vật t hàng hoá xuất kho kịp thời Nhợc điểm phơng pháp nhập trớc xuất trớc phải tính giá theo vật t hàng hoá phải hạch toán chi tiết vật t hàng hoá tồn kho theo loại giá nên tốn nhiều công sức Ngoài phơng pháp làm cho chi phí kinh doanh doanh nghiệp không phản ứng kịp thời với giá thị trờng Phơng pháp nhập trớc xuất trớc thích hợp với doanh nghiệp có loại vật t hàng hoá, số lần nhập kho không nhiều ã Phơng pháp nhËp sau - xuÊt tríc Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Theo phơng pháp này, giả thiết số hàng nhập kho sau xuất kho trớc Hàng xuất kho thuộc lô hàng lấy đơn giá mua thực tế lô hàng để tính Công thức tính nh sau: Trị giá vốn (mua) Trị giá vốn (mua) thực tế Số lợng hàng xuất dùng thùc tÕ cđa hµng = cđa hµng nhËp kho theo x kỳ thuộc số lợng xuất kho lần nhập kho sau lần nhập kho Việc tính giá xuất phơng pháp ngợc với phơng pháp nhập trớc xuất trớc Về u nhợc điểm điều kiện vận dụng phơng pháp nhập sau - xuất trớc giống nh phơng pháp nhập trớc - xuất trớc, nhng sử dụng phơng pháp nhập sau - xt tríc gióp cho chi phÝ kinh doanh cđa doanh nghiệp phản ánh kịp thời với giá thị trờng b Tính theo giá hạch toán Khi mua vật t hàng hoá thờng xuyên có biến động giá cả, khối lợng, chủng loại, việc nhập, xuất kho vật t hàng hoá xảy hàng ngày nhiều lần Đối với doanh nghiệp có nhiều loại vật t hàng hoá, nghiệp vụ nhập xuất diễn thờng xuyên việc hạch toán giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức nhiều không thực đợc Do việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán giá ổn ®Þnh, doanh nghiƯp cã thĨ sư dơng thêi gian dài để hạch toán Doanh nghiệp sử dụng giá kế hoạch giá mua vật t hàng hoá thời điểm hay giá bình quân tháng trớc để làm giá hạch toán Việc nhập xuất kho hàng ngày đợc thực theo giá hạch toán, cuối kỳ kế toán phải tính giá thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp Để tính đợc giá vèn (mua) thùc tÕ cđa hµng xt kho, tríc hÕt phải tính hệ số giá thực tế giá hạch toán hàng luân chuyển kỳ: Hệ số giá thực tế giá hạch toán = hàng luân chuyển kỳ (H) Trị giá thực tế hàng tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế hàng nhập kỳ Trị giá hạch toán hàng tồn đầu kỳ + Trị giá hạch toán hàng nhập kỳ Sau tính trị giá vốn (mua) thực tế hàng xuất kỳ Trị giá vèn (mua thùc tÕ cđa hµng xt kú = Trị giá hạch toán hàng xuất kho kỳ 10 xH Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 phơng pháp giá thực tế đích danh: phơng pháp mà giá trị hàng tồn kho đợc phản ánh theo giá trị thực tế phơng pháp phản ánh lợi nhuận tơng đối xác có điều kiện doanh nghiệp nên áp dụng phơng pháp Đối với phơng pháp giá bình quân phơng pháp có tính chất san lợi nhuận phơng pháp không biến động nhiều Đối với phơng pháp nhập trớc - xuất trớc: giá có xu hớng tăng dần việc áp dụng phơng pháp này, doanh nghiệp có đợc số lợi nhuận nhiều so với sử dụng phơng pháp khác, giá vốn hàng bán bao gồm giá trị vật t hàng hoá mua vào từ trớc với giá thấp Ngợc lại giá biến động theo xu hớng giảm lợi nhuận thu đợc giảm Vận dụng nguyên tắc thận trọng giá có xu hớng giảm doanh nghiệp thờng áp dụng phơng pháp để chi phí đọc bù đắp mức cao Còn phơng pháp nhập sau - xuất trớc giá có xu hớng tăng lên, phơng pháp giúp cho đơn vị kinh doanh giảm đợc số thuế thu nhập phải nộp cho Nhà nớc, giá vật t hàng hoá đợc mua vào sau thờng cao giá vật t hàng hoá nhập vào trớc tiên đợc tính vào giá vốn hàng bán khoản doanh thu Điều làm tăng giá vốn hàng bán làm giảm lợi nhuận dẫn đến thuế thu nhập phải nộp giảm theo 1.3.5 Nguyên tắc lựa chọn phơng pháp tính giá xuất kho hàng tồn kho Căn vào đặc điểm doanh nghiệp, yêu cầu trình độ quản lý để lựa chọn phơng pháp tính giá xuất kho Đơn vị lựa chọn phơng pháp tính giá phải đảm bảo nguyên tắc quán niên độ kế toán Điều có nghĩa trình kế toán phơng pháp tính giá xuất kho đà đợc lựa chọn phải đợc thực sở quán từ kỳ sang kỳ khác Nguyên tắc quán bao hàm ý nghĩa phơng pháp, đà đa chấp nhận, không nên thay đổi theo thời kỳ Nguyên tắc quán ý nghĩa công ty không đợc thay đổi phơng pháp tính giá Thực tế công ty nên có thay đổi phơng pháp tính giá có ích phơng pháp sử dụng Tuy nhiên cần phải công bố đầy đủ ảnh hởng thay đổi giá trị báo cáo tài 13 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 1.4 Phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho - so sánh với chuẩn mùc 1.4.1 So s¸nh víi chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam Để xác định trị giá vật t, thành phẩm, hàng hoá xuất kho tồn kho 04 chuẩn mực kế toán ban hành theo định số 149/2001/QĐ-BTC, ngày 31/12/2001 Bộ trởng Bộ Tài quy định sử dụng phơng pháp xác định giá trị xuất kho hàng tồn kho là: Phơng pháp giá đích danh Phơng pháp bình quân gia quyền Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc Phơng pháp nhập sau - xuất tríc Nh vËy chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam chØ quy định sử dụng phơng pháp để tính trị giá hàng xuất kho nhng thực tế tuỳ theo đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp mà doanh nghiệp sử dụng phơng pháp khác nh phơng pháp bình quân cuối kỳ trớc, phơng pháp bình quân sau lần nhập Mặt khác chuẩn mực kế toán ban hành không thấy quy định sử dụng phơng pháp tính giá xuất kho hàng tồn kho theo phơng pháp giá hạch toán Trong phơng pháp giá hạch toán mặt lý luận hay thực tế doanh nghiệp sử dụng u điểm phơng pháp nh đà đề cập 1.4.2 So s¸nh víi chn mùc kÕ to¸n qc tÕ a Kế toán Tây Âu Theo tổng hoạch đồ kế toán năm 1982, để tính giá xuất kho giá tồn kho cuối kỳ vật t hàng hoá, doanh nghiệp lựa chọn ba phơng pháp sau: Phơng pháp giá thực tế bình quân kỳ dự trữ Phơng pháp tính gái bình quân sau lẫn nhập Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc Về nội dung phơng pháp công thức tính tơng tự nh kế toán Việt Nam Đối với phơng pháp nhập sau - xuất trớc nhợc điểm phơng pháp cung cấp thông tin không hợp lý, 14 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 lạc hậuvề giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp nên không đợc khuyến khích áp dụng Về giá nhập giá trị hàng tồn kho kế toán Việt Nam giống với kế toán Tây Âu b Kế toán Bắc Mỹ Đối với kế toán Bắc Mỹ, việc tính giá thực tế hàng xuất kho áp dụng phơng pháp sau với nguyên tắc quán kỳ Trờng hợp có thay đổi phơng pháp tính cần phải có giải trình nêu tác động thay đổi tới báo cáo kế toán Phơng pháp giá thực tế đích danh Phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Phơng pháp bình quân sau lần nhập Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc Phơng pháp nhập sau - xuất trớc Nội dung, cách tính điều kiện áp dụng phơng pháp tơng tự Việt Nam 1.5 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá vật t, hàng hoá đợc hiểu dự phòng phần giá trị dự kiến bị tổn thất ảnh hởng đến kết sản xuất kinh doanh giảm giá vật t, thành phẩm, hàng hoá tồn kho xảy năm kế hoạch Công thức tính: Mức dự phòng Lợng vật t hàng hoá Giá hạch Giá thực tế thị giảm giá vật t giảm giá trị thời = x toán - trờng thời điểm hàng hoá cho năm diểm 31/12 năm sổ kế toán 31/12 kế hoạch báo cáo Việc lập dự phòng giảm giá vật t hàng hoá tồn kho nhằm bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy vật t sản phẩm hàng hoá tồn kho bị giảm giá, đồng thời để phản ánh giá thực thực tế tuý hàng tồn kho doanh nghiệp, nhằm đa giá trị thực tài sản doanh nghiệp lập báo cáo tài vào cuối kỳ hạch toán 15 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thêi ®iĨm lập dự phòng: Việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc thực thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài năm Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực đợc hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực đợc chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng Việc tính giá trị thực đợc hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu thập đợc thời điểm ớc tính Việc ớc tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện đợc xác nhận với điều kiện có thời điểm ớc tính Khi ớc tính giá trị thực đợc phải tính đến mục đích việc dự trữ hàng tồn kho Ví dụ giá trị thực đợc lợng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho hợp đồng mua bán hàng cung cấp dịch vụ huỷ bỏ phải dựa vào giá trị hợp đồng Nếu số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng đợc đánh giá sở giá bán ớc tính Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đợc đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên đợc bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực đợc, nguyên liệu,vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho đợc đánh giá giảm xuống với giá trị thực đợc cuả chúng Xử lý dự phòng giảm giá vật t hàng hoá tồn kho: Mục đích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho để bù đắp khoản tổn thất giảm giá hàng tồn kho Nhng theo nguyên tắc hạch toán kế toán, khoản tổn thất giảm giá vật t hàng hoá đà đợc phản ánh kết kinh doanh doanh nghiệp Theo chế độ kế toán trớc trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá 16 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 hàng tồn kho đà lập cuối kỳ kế toán năm trớc doanh nghiệp phải hoàn nhập số chênh lệch nhỏ vào khoản chênh lệch bất thờng để xác định kết kinh doanh Nhng theo Thông t số 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 số chênh lệch nhỏ đợc hoàn nhập nhng thay ghi tăng khoản thu nhập bất thờng kế toán ghi giảm giá vốn hàng bán loại hàng tồn kho Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối kỳ kế toán trớc kế toán tiến hành lập bổ sung Nhng thay ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp theo chế độ kế toán cũ chế độ kế toán ban hành lại ghi tang giá vốn hàng bán Khi có chứng chắn giảm giá thờng xuyên liên tục hàng tồn kho doanh nghiệp phải tiến hành lập dự phòng hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho 17 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 PhÇn II- Thực trạng áp dụng phơng pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp số đề xuất 2.1 Tình hình sử dụng phơng pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp Hàng tồn kho phận tài sản có giá trị lớn doanh nghiệp, việc quản lý sử dụng có hiệu hàng tồn kho nhân tố định đến lợi nhuận doanh nghiệp Để phục vụ cho công tác quản lý phận tài sản quan trọng phức tạp kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp phải biết lựa chọn phơng pháp tính giá hàng tồn kho Nhất chế thị trờng, cạnh tranh doanh nghiệp ngày gay gắt Trong số phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho nêu phần sở lý luận có bốn phơng pháp đợc áp dụng rộng rÃi doanh nghiệp là: phơng pháp giá thực tế đích danh, phơng pháp giá bình quân, phơng pháp nhập trớc - xuất trớc phơng pháp nhập sau - xuất trớc 2.1.1 Phơng pháp giá thực tế đích danh Đây phơng pháp lý tởng tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp hạch toán kế toán: chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế giá trị vật t xuất dùng cho sản xuất phù hợp với giá trị thành phẩm mà tạo Hơn theo phơng pháp này, giá trị hàng tồn kho đợc phản ánh theo giá trị thực tế Các doanh nghiệp với hàng tồn kho có giá trị cao, chủng loại mặt hàng ít, dễ phân biệt mặt hàng áp dụng tính giá hàng tồn kho theo phơng pháp Cụ thể doanh nghiệp kinh doanh thơng mại nh doanh nghiệp kinh doanh vàng, bạc đá quý, đồ lông thú, kinh doanh ô tô số mặt hàng đồ gỗ Đối với doanh nghiệp sản xuất loại hàng tồn kho áp dụng phơng pháp gồm vật liệu dùng để sản xuất theo đơn đặt hàng đặc biệt Đối với doanh nghiệp có nhiều loại vật t hàng hoá với số lợng lớn áp dụng đợc phơng pháp 2.1.2 Phơng pháp giá bình quân Do phơng pháp giá bình quân đơn giản dễ làm, không mang tính áp đặt chi phí cho đối tợng cụ thể nh số phơng pháp hạch toán hàng tån 18 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 kho khác phơng pháp đợc nhiều doanh nghiệp áp dụng Hơn ngời áp dụng phơng pháp cho thực tế doanh nghiệp thờng đo lờng cách xác trình lu chuyển hàng nhập xuất doanh nghiệp nên xác định giá trị thực tế hàng xuất kho theo phơng pháp bình quân Điều mang tính thuyết phục loại hàng tồn kho mà chúng có tính không đồng không khác chất Phơng pháp có ý nghĩa mặt thực tiễn sở lý thuyết Ngoài trừ phơng pháp giá thực tế đích danh, phản ánh xác giá trị xuất tồn kho hàng tồn kho, phơng pháp giá bình quân phơng pháp khách quan dễ áp dụng thực tiễn doanh nghiệp 2.1.3 Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc Phơng pháp đợc sử dụng rộng rÃi doanh nghiệp Xuất phát từ u điểm gần với luồng nhập xuất hàng thực tế Không kể trờng hợp đặc biệt nhập - xuất hàng hoá vật trong thực tế gần nh nhập trớc - xuất trớc Hơn trờng hợp hàng hoá, vật t đợc quản lý theo hình thức nhập trớc - xuất trớc doanh nghiệp, phơng pháp gần với phơng pháp giá thực tế đích danh, phản ánh tơng đối xác giá trị vật t hàng hoá xuất kho tồn kho Đây phơng pháp mà giá trị hàng tồn kho đợc phản ánh gần sát với giá thị trờng Các doanh nghiệp thờng áp dụng phơng pháp giá có biến động theo xu hớng tăng lên lợi nhuận doanh nghiệp thu đợc nhiều Phơng pháp thích hợp với điều kiện doanh nghiệp mà hàng tồn kho luân chuyển nhanh Tuy nhiên tính giá hàng tồn kho theo phơng pháp chi phí phát sinh hành không phù hợp với doanh thu phát sinh hành giá trị vật t hàng hoá đà đợc mua vào từ cách lâu 2.1.4 Phơng pháp nhập sau - xuất trớc Phơng pháp đợc sử dụng nhiều so với phơng pháp trên, giá có xu hớng tăng lên phơng pháp giúp cho đơn vị kinh doanh giảm đợc số thuế thu nhập phải nộp cho Nhà nớc Tuy nihên phơng pháp đà bỏ qua việc nhập xuất vật t hàng hoá thực tÕ Nh ®· ®Ị cËp ë mơc (2.1.3) vËt t hàng hoá thông thờng đợc quản lý gần nh theo kiểu nhập trớc - xuất trớc Nhng phơng pháp nhập sau - xuất trớc lại giả định vật t 19 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 hµng hoá đợc quản lý theo kiểu nhập sau - xuất trớc Hơn nữa, phơng pháp nhập sau - xuất trớc làm cho chi phí quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp cao doanh nghiệp thờng xuyên mua thêm vật t hàng hoá nhằm tính vào giá vốn hàng bán chi phí với giá cao Điều trái ngợc với xu hớng quản lý hàng tồn kho cách có hiệu quả, giảm tối thiểu lợng hàng tồn kho nhằm cắt giảm chi phí quản lý hàng tồn kho Theo phơng pháp nhập sau - xuất trớc giá trị hàng tồn kho đựơc phản ánh thấp so với giá trị thực tế Bởi , giá trị hàng tồn kho bao gồm giá trị vật t hàng hoá đợc nhập vào với giá thấp so với giá thời Do giá trị hàng tồn kho đợc phản ánh thấp so với giá trị thực tế,, vốn lu động đơn vị kinh doanh đợc phản ánh mức thấp so với thực tế Điều làm cho khả toán doanh nghiệp bị nhìn nhận so với khả thực tế 2.2 Phơng hớng áp dụng phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho Việt Nam Trong bốn phơng pháp để xác định giá trị hàng tồn kho, phơng pháp giá thực tế đích danh phản ánh đắn giá trị hàng tồn kho kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhng khó ¸p dơng thùc tiƠn, nã chØ thÝch hỵp víi số loại hình kinh doanh, thí dụ nh cửa hàng bán lẻ đồ trang sức, đồ đạc nội thất nhà máy sản xuất theo đơn đặt hàng Khi áp dụng đợc phơng pháp giá thực tế đích danh, dựa giả định luồng chi phí vật t hàng hoá nhập, xuất kho kế toán áp dụng phơng ph¸p nhËp tríc - xt tríc, nhËp sau - xt trớc giá bình quân Việc áp dụng phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho ảnh hởng trực tiếp đến khoản mục báo cáo tài số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nớc Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc phơng pháp nhập sau - xuất trớc có tác động trái ngợc tới kết tài doanh nghiệp Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc cung cấp thông tin hợp lý, đắn giá trị hàng tồn kho bảng cân đối kế toán nhng lại làm doanh thu không phù hợp với chi phí báo cáo kết kinh doanh Ngợc lại phơng pháp nhâp sau - xuất trớc làm cho doanh thu chi phí phù hợp b¸o c¸o kÕt 20 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 kinh doanh nhng lại phản ánh giá trị hàng tồn kho mức lạc hậu so với giá thị trờng bảng cân đối kế toán Trong phơng pháp giá bình quân phơng pháp trung hoà, phơng pháp nhập trớc - xuất trớc phơng pháp nhập sau - xuất trớc Trong thùc tÕ m«i trêng kinh doanh hiƯn nay, giá có xu hớng tăng lên theo thời gian, phơng pháp nhập sau - xuất trớc dờng nh đợc đơn vị kinh doanh a thích giúp cho họ có lợng tiền nhiều phải nộp thuế thu nhập cho Nhà nớc Tuy nhiên theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 2, nhợc điểm phơng pháp nhập sau - xuất trớc cung cấp thông tin không hợp lý, lạc hậu giá trị tồn kho doanh nghiệp nên không đợc khuyến khích áp dụng (phơng pháp bị cấm sử dụng ỏ số nớc nh úc, Hồng Kông, Anh nhng lại đợc sử dụng phổ biến Mỹ) Xuất phát từ yêu cầu công tác kế toán cần phải phản ánh đắn hoạt động kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp, từ việc phân tích u, nhợc điểm phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho dựa quy định cđa chn mùc kÕ to¸n qc tÕ, chn mùc kÕ toán hàng tồn kho Việt Nam nên quy định việc lựa chọn phơng pháp xác định giá trị hàng tån kho ë c¸c doanh nghiƯp nh sau: (1) Trong trờng hợp nào, phơng pháp giá thực tế đích danh phải đợc u tiên lựa chọn doanh nghiệp áp dụng đợc, phơng pháp giá thực tế đích danh phơng pháp phản ánh giá trị hàng tồn kho tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp hạch toán kÕ to¸n (2) NÕu cã b»ng chøng x¸c nhËn thùc tế luồng nhập, xuất vật t hàng hoá doanh nghiệp nhập sau - xuất trớc doanh nghiệp đợc phép áp dụng phơng pháp nhập sau - xuất trớc để xác định giá trị hàng tồn kho (3) Khi áp dụng đợc phơng pháp thực tế ®Ých danh vµ thùc hiƯn lng nhËp, xt vËt t hàng hoá doanh nghiệp nhập sau - xt tríc, doanh nghiƯp cã thĨ lùa chän phơng pháp giá bình quân phơng pháp nhập trớc - xuất trớc Điều phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế, vừa phản ánh tình hình tài (giá trị hàng tồn kho) doanh nghiÖp 21 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 2.3 Suy nghĩ thực trạng hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo chế độ kế toán doanh nghiệp Về chất dự phòng giảm giá xác nhận phơng diện kế toán khoản giảm giá trị tài sản nguyên nhân mà hậu chúng không chắn Các khoản dự phòng giảm giá nói chung dự phòng giảm giá hàng tồn kho nói riêng có vai trò quan trọng doanh nghiệp thể phơng diện: Phơng diện kinh tế: Nhờ khoản dự phòng giảm bảng cân đối kế toán doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tế tài sản Phơng diện tài chính: Do dự phòng giảm giá có tác dụng làm giảm lÃi niên độ nên doanh nghiệp tích luỹ đợc số vốn dà đợc phân chia Số vốn đợc sử dụng để bù đắp khoản giảm giá tài sản thực phát sinh tài trợ khoản chi phí hay lỗ đà đợc dự phòng khoản phát sinh niên độ sau Thực chất, khoản dự phòng nguồn tài doanh nghiệp, tạm thời nằm tài sản lu động trớc sử dụng thực thụ Phơng diện thuế: Dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh khoản chi phí (đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc ghi nhận làm tăng giá vốn hàng bán) từ làm giảm thu nhập phát sinh ®Ĩ tÝnh sè thu nhËp thùc tÕ ViƯc lËp dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc tiến hành vào cuối niên độ kế toán, trớc lập báo cáo tài Trên sở chứng tin cậy giảm giá loại hàng tồn kho, kế toán xác định số dự phòng giảm giá cần lập cho niên độ tới với điều kiện số dự phòng không đợc vợt số lợi nhuận thùc tÕ ph¸t sinh cđa doanh nghiƯp ViƯc lËp dù phòng phải tiến hành cho loại vật t hàng hoá Sau phải tổng hợp khoản dự phòng bảng kê chi tiết dự phòng loại Để thẩm định mức độ giảm giá loại tài sản nói chung dự phòng giảm giá hàng tồn khó nói riêng doanh nghiệp phải thành lập hội đồng với thành viên bắt buộc Giám đốc, Kế toán trởng, Trởng phòng vật t (hoặc kinh doanh) Nh đà phân tích phần sở lý luận mục đích dự phòng giảm giá hàng tồn kho để khắc phục thiệt hại trờng hợp hàng tồn kho giảm giá Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập vào cuối niên độ kế toán nhằm ghi nhận phận giá trị dự tính giảm sút so với giá gốc (giá thực tế) hàng tồn kho nh22 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 ng cha chắn Qua phản ánh đợc giá trị thực tuý hàng tồn kho báo cáo tài Dự phòng đợc lập cho nguyên vật liệu dùng cho sản xuất, loại vật t, hàng hoá, thành phẩm tồn kho để bán mà giá thị trờng thấp giá thực tế ghi sổ kế toán Những loại vậtt hàng hoá mặt hàng kinh doanh thuộc sở hữu doanh nghiệp, có chứng hợp lý chứng minh giá vốn vật t hàng hoá tồn kho 2.4 Kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp thơng mại Hàng tồn kho phận tài sản lu động có giá trị lớn doanh nghiệp, để phục vụ cho công tác quản lý phận tài sản quan trọng phức tạp kế toán hàng tồn kho bao gồm kế toán tài kế toán quản trị hàng tồn kho mối quan tâm doanh nghiệp Trên sở thực tế công tác kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp thơng mại đối chiếu với chuẩn mực kế toán cho thấy công tác kế toán tồn kho doanh nghiệp thơng m¹i tån t¹i mét sè khÝa c¹nh sau: 2.4.1 VỊ phạm vi tiêu hàng tồn kho Trong thực tế giá trị hàng tồn kho đợc báo cáo doanh nghiệp đợc hiểu toàn giá trị hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp lúc cuối kỳ Cũng cần lu ý hàng tồn kho doanh nghiệp thơng mại có hàng tồn kho ứ đọng không bán đợc h hỏng lôĩ mốt Nếu phản ánh phận tồn kho làm sai lệch thông tin với nhà quản lý Đối chiếu với chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS-2) chuẩn mực kế toán hành phạm vi tiêu hàng tồn kho đợc bổ sung thêm là: hàng hoá h hỏng, giá lỗi thời không đợc tính vào giá trị hàng tồn kho chúng bán đợc Nếu số hàng hoá bán đợc với giá bị giảm chúng đợc tính vào giá trị hàng tồn kho theo giá trị ròng thực đợc (giá bán ớc tính - chi phí bổ sung để hoàn thiện hàng hoá) Với quy định bổ sung tiêu hàng tồn kho báo cáo tài phản ánh thực chất toàn giá trị hàng hoá doanh nghiệp để sẵn sàng cho bán Phần chênh lệch giá gốc giá trị ròng thực đợc xử lý thông qua biện pháp lập dự phòng 23 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 2.4.2 Về chế độ trích lập dự phòng Chuẩn mực kế to¸n quèc tÕ sè - tån kho (IAS - 2) đoạn 25 có nêu: Giá trị tồn kho không thu hồi đợc chúng bị h hỏng chúng bị lỗi thời toàn hay phần giá bán hàng hoá thay giảm xuống Giá trị tồn kho không thu hồi giá trị hoàn thiện ớc tính giá trị ớc tính phát sinh để tiêu thụ tăng lên.Việc ghi giảm giá trị tồn kho dới mức giá phí cho sát với giá trị thực ròng phù hợp với quan điểm: tài sản không đợc phản ánh lớn giá trị thực mong đợi từ việc b¸n hay sư dơng chóng Nh vËy cã thĨ thÊy việc lập giảm giá hàng tồn kho quốc tế đợc thực khi: Giá bán hàng hoá thay bị giảm xuống, Có tính đến tổn thất phận hàng hoá bị h hỏng lỗi thời So sánh đối chiếu với quy định lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Thông t 64/TC/TCDN việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thiếu Tuy nhiên so sánh với chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02- hàng tồn kho, đoạn 18 có đề cập đến việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho có tính đến tổn thất hàng hoá bị h hỏng lỗi thời không tiêu thụ đợc phải bỏ thêm chi phí để hoàn thiện hàng hoá bán 2.5 Một số đề xuất kế toán hàng tồn kho Chúng ta trình nghiên cứu soạn thảo ban hành hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Đây định hớng lớn cải cách hệ thống kế toán Việt Nam năm tới cho phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế điều kiện chế thị trờng việc hoà nhập tiếp cận với chuẩn mực thông lệ kế toán, phổ biến đợc quốc tế thừa nhận Việc nghiên cứu, xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam nói chung chuẩn mực kế toán hàng tồn kho nói riêng phải đảm bảo nguyên tắc dựa tảng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế liên đoàn kế toán quốc tế công bố phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam, đảm bảo kết hợp hài hoà qui định thuộc hệ thống chuẩn mực kế toán với sách tài luật thuế cđa Nhµ níc ViƯt Nam 24 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Trên sở chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (IAS-2) kết hợp với hàng tồn kho số nớc (Mỹ) đa số đề xuất sau: 2.5.1 Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho thấp giá phí giá thị trờng Đây nguyên tắc đánh giá hàng hoá, dựa sở nguyên tắc thận trọng có liên quan tới việc đánh giá hàng tồn kho có dấu hiệu cho thấy rằng: Giá trị thị trờng hàng tồn kho đà giảm xuống, giá trị hàng tồn kho cần đợc tính giảm Việc điều chỉnh nhằm đa hình ảnh trung thực tiêu hàng tồn kho báo cáo tài Việc áp dụng giá đợc sử dụng áp dụng nguyên tắc dựa tiêu chuẩn sau: Giá thị trờng mà công ty bán hàng phải trả để mua hàng, giá bán; giá gọi giá để thay hàng tồn kho, điều kiện mua bán bình thờng Nếu giá thị trờng thấp giá ghi sổ giá đợc chọn giá thị trờng Ngợc lại giá đợc chọn giá ghi sổ (giá thấp giá thị trờng giá ghi sổ hàng tồn kho) Giá thị trờng đợc sử dụng không đợc: Cao giá trị ròng đợc (giá bán trừ chi phí hoàn thiện để bán hàng) - giới hạn ghi Thấp hiệu giá trị ròng thực đợc trừ mức lÃi gộp thông thờng - giới hạn dới Nếu giá thị trờng cao giới hạn thị trờng giá đợc chọn giới hạn - giá trị ròng thực đợc Nếu giá thị trờng thấp giới hạn dới giá đợc chọn giới hạn dới Kết hợp tiêu chuẩn trên, lập báo cáo tài phản ánh trị giá hàng tồn kho lựa chọn đợc giá để tính toán Sau giá đợc lựa chọn đợc so sánh với giá phí hàng mua để xác định giá thấp hơn, giá đợc sử dụng để tính giá hàng tồn kho (làm sở để tính chi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho) 25 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 2.5.2 Về xác định chi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho Theo chế độ kế toán hành, mức lập dự phòng đợc tính theo loại vật t hàng hoá bị giảm giá nh sau: Mức dự phòng Lợng vật t hàng hoá Giá hạch Giá thực tế thị giảm giá vật t giảm giá trị thời = x toán - trờng thời điểm hàng hoá cho năm diểm 31/12 năm sổ kế toán 31/12 kế hoạch báo cáo Nh vậy, mức trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho kế toán Việt Nam cha thực thận trọng Bởi quy định đà bỏ qua việc xem xét trờng hợp ngoại lệ giá thị trờng không đợc sử dụng để lập dự phòng (các giới hạn đà nêu điểm (2.5.1) Ngoài thông tin đợc cung cấp kế toán tài chính, nhà quản trị phải đợc cung cấp thông tin cụ thể hàng tồn kho nh: định mức hàng tồn kho, dự toán hàng tồn kho, số liệu chi tiết hàng tồn kho Định mức hàng tồn kho quan trọng trình lập dự toán điều hành, định mức hàng tồn kho việc làm phức tạp có liên quan ®Õn nhiỊu kho¶n mơc chi phÝ kinh doanh nh chi phí mua hàng, chi phí dự trữ việc xây dựng định mức hàng tồn kho tối u có liên quan đến việc xác định đợc lợng đặt hàng tối u tiến độ nhập hàng phù hợp 2.5.3 Về phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho Trong chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Việt Nam có quy định phơng pháp tính giá trị thực tế xuất kho hàng tồn kho, bao gồm: Phơng pháp giá đích danh Phơng pháp bình quân gia quyền Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc Phơng pháp nhập sau - xuất trớc Nh phơng pháp nêu chuẩn mực kế toán Việt Nam áp dụng phù hợp với tất hàng tồn kho, thí dụ nh thành phẩm Bởi việc tính giá thực tế thành phẩm tiến hành vào cuối tháng (quý) mà khoản thời gian tháng (quý) thành phẩm 26 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 cã thÓ nhËp xuÊt hàng ngày Chính lẽ đó, cần có qui định hớng dẫn phơng pháp tính loại hàng tồn kho cho phù hợp Hơn chuẩn mực kế toán hàng tồn kho không đề cập đến phơng pháp giá hạch toán mà trình phân tích phần sở lý luận thực tế phơng pháp đợc sử dụng số loaị hàng tồn kho Vậy nên đề cập phơng pháp giá hạch toán số loại hàng tồn kho vào chuẩn mực kế toán Việt Nam 2.5.4 Về phơng pháp kế toán hàng tån kho HƯ thèng kÕ to¸n ViƯt Nam cã qui định phơng pháp kế toán hàng tồn kho là: phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm kê định kỳ Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, hệ thống kế toán Việt Nam có hớng dẫn việc tính giá trị hàng tồn kho nh sau: Trị giá hàng xuất = Tổng trị giá hàng nhập Chênh lệch trị giá tồn kho cuối kỳ đầu kỳ Nh phải có thêm phơng pháp (công thức) tính giá trị hàng xuất kho nh đà nêu Các phơng pháp tính theo qui định hệ thống kế toán Việt Nam phù hợp với loại hàng tồn kho trờng hợp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên mà Còn trờng hợp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ giá trị hàng xuất kho vào kết kiểm kê cuối kỳ Vậy, liệu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ có phải đợc tính nh phơng pháp tính giá trị hàng xuất kho hay không Điều nh vậy, minh hoạ ví dụ sau đây: Tại doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, có tài liệu sau: (đơnvị tính: 1.000đ) - Nguyên vật liệu tồn đầu kỳ: 100 kg x 10,0 = 1.000 - Trị giá NVL nhập kỳ là: 11.150, đó: Lần 1: 300kg x 9,5 = 2.850 LÇn 2: 500kg x 9,0 = 4.500 LÇn 3: 400kg x 9,5 = 3.800 27 ... xác định nguyên tắc phơng pháp tính giá áp dụng cho tính giá loại hàng tồn kho doanh nghiệp 1.1 Khái niệm phân loại hàng tồn kho 1.1.1 Kh¸i niƯm 1.1.2 Phân loại hàng tồn kho ... giá trị hàng tồn kho nh chi tiết loại hàng tồn kho có doanh nghiệp Từ đó, giúp doanh nghiệp đa kế hoạch thu mua dự trữ hợp lý 1.2 Nguyên tắc tính giá hàng tồn kho Hàng tồn kho đợc tính theo giá. .. pháp xác định giá trị hàng tồn kho Trong chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Việt Nam có quy định phơng pháp tính giá trị thực tế xuất kho hàng tồn kho, bao gồm: Phơng pháp giá đích danh Phơng pháp