Đang tải... (xem toàn văn)
Nền kinh tế nước ta đang trong quá trình hội nhập vào kinh tế thế giới, sự ra đời và phát triển của thị trường chứng khoán đòi hỏi Việt Nam phải dần tiêu chuẩn hoá các dịch vụ theo thông lệ quốc tế.
LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế nước ta trình hội nhập vào kinh tế giới, đời phát triển thị trường chứng khoán địi hỏi Việt Nam phải dần tiêu chuẩn hố dịch vụ theo thơng lệ quốc tế Kiểm tốn hoạt động đời phục vụ cho yêu cầu quản lý đóng vai trị ngày quan trọng với kinh tế,do vậy,việc ban hành chuẩn mực kiểm tốn có chuẩn mực đạo đức cách xác phù hợp vơ quan trọng Hơn nữa, năm gần đây, việc công ty bị phá sản lỗi vấn đề đạo đức kiểm toán trở nên phổ biến hơn, điều làm cho vấn đề xây dựng thực chuẩn mực đạo đức kiểm toán trở nên cấp thiết Nhằm áp dụng kiến thức môn học bản, sở cụ thể Chủ nghĩa Mác Lênin tư tưởng Hồ Chí Minh vào việc nghiên cứu chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên Việt Nam xa mong muốn góp phần tạo mơi trường kiểm tốn ngày sạch, lành mạnh em định chọn đề tài: ”Xây dựng chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên Việt Nam sở Chủ nghĩa Mác- Lênin tư tưởng Hồ Chí Minh đạo đức” cho đề án mơn học kiểm toán Nội dung nghiên cứu đề án từ lý luận chung đạo đức chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên đến thực trạng vấn đề đạo đức kiểm toán viên Việt Nam từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên Tuy nhiên, khả hạn chế nên trình thực khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp từ thầy, giáo bạn đọc để đề án hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hướng dẫn GS.TS Nguyễn Quang Quynh giúp đỡ em hoàn thành đề án này! CHƯƠNG I : LÝ LUẬN CHUNG VỀ ĐẠO ĐỨC VÀ CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 1.1 Lý luận chung đạo đức 1.1.1 Nguồn gốc khái niệm đạo đức Với tư cách phận tri thức triết học, tư tưởng đạo đức học xuất 26 kỷ trước triết học Trung Quốc, Ấn Độ, Hi Lạp cổ đại Danh từ đạo đức tiếng Latinh moris- lề thói, nghĩa lề thói tập tục biểu mối quan hệ định người với người giao tiếp hàng ngày Ở phương Đông, học thuyết đạo đức người Trung Quốc cách hiểu đạo đức họ Đạo có nghĩa đường, đường đi, sau vận dụng triết học đường tự nhiên đường sống người xã hội Đức dùng để nói đến nhân đức, đức tính,nhìn chung biểu đạo, đạo nghĩa, nguyên tắc luân lý Như nói đạo đức người Trung Quốc cổ đại yêu cầu, nguyên tắc sống đặt mà người phải tuân theo Ngày nay, đạo đức định nghĩa sau: Đạo đức hình thái ý thức xã hội, tập hợp nguyên tắc, qui tắc, chuẩn mực xã hội, nhằm điều chỉnh cách đánh giá cách ứng xử người với quan hệ xã hội, chúng thực niềm tin cá nhân, sức mạnh truyền thống sức mạnh dư luận xã hội 1.1.2 Quan điểm chủ nghĩa Mác- Lênin đạo đức Đạo đức với tư cách hình thái ý thức xã hội: Xã hội học trước Mác giải cách khoa học vấn đề nguồn gốc thực chất đạo đức Nó xuất phát từ “ mệnh lệnh thượng đế”, “ý niệm tuyệt đối, lý tính trừu tượng”, tính bất biến người,…chứ khơng xuất phát từ điều kiện sinh hoạt vật chất xã hội, từ quan niệm thực xã hội để suy tồn lĩnh vực tư tưởng, có tư tưởng đạo đức Theo Mác Ăngghen, trước sáng lập thứ lý luận nguyên tắc bao gồm triết học luân lý học, người hoạt động, tức sản xuất tư liệu sản xuất cần thiết cho đời sống Ý thức xã hội người phản ánh cho tồn xã hội người Các hình thái xã hội khác tuỳ theo phương thức phản ánh tồn xã hội tác động riêng biệt đời sống xã hội Đạo đức vậy, hình thái ý thức xã hội phản ánh lĩnh vực riêng biệt tồn xã hội người Và quan điểm triết học, tôn giáo, trị, nghệ thuật,… mang đặc điểm kiến trúc thượng tầng Chế độ kinh tế xã hội nguồn gốc quan điểm thay đổi theo sở đẻ Ví dụ, thích ứng với chế độ phong kiến, dựa sở bóc lột người nông nô bị cột chặt vào ruộng đất đạo đức chế độ nơng nơ Thích ứng với chế độ tư bản, dựa sở bóc lột công nhân làm thuê đạo đức chế độ tư sản Chế độ xã hội chủ nghĩa tạo đạo đức biểu mối quan hệ hợp tác tình đồng chí quan hệ tương trợ xã hội chủ nghĩa người lao động giải phóng khỏi ách áp bức, bóc lột Như vậy, phát sinh phát triển đạo đức, xét đến trình phát triển phương thức sản xuất định Đạo đức phương thức điều chỉnh hành vi người: Loài người sáng tạo nhiều phương thức điều chỉnh hành vi người: phong tục, tập quán, tôn giáo, pháp luật, đạo đức,… Đối với đạo đức, đánh giá hành vi người qua khuôn khép, chuẩn mực qui tắc đạo đức biểu thành khái niệm thiện ác, vinh nhục, nghĩa phi nghĩa Bất kỳ thời đại lịch sử nào, người ta đánh Các khái niệm thiện ác, khuôn phép quy tắc hành vi người thay đổi từ kỉ sang kỉ khác, từ dân tộc sang dân tộc khác Và xã hội có giai cấp biểu lợi ích giai cấp định Những khuôn phép, quy tắc yêu cầu xã hội, giai cấp đề cho hành vi đạo đức cá nhân Nó bao gồm hành vi cá nhân xã hội người khác, đông đảo công luận xã hội, giai cấp, dân tộc thừa nhận Đã thành viên xã hội, người phải chịu giáo dục định ý thức đạo đức, đánh giá với hành vi hồn cảnh cịn chịu khiển trách lương tâm…Cá nhân phải chuyển hố địi hỏi xã hội biểu chúng thành nhu cầu, mục đích hứng thú hoạt động Biểu chuyển hoá hành vi cá nhân tuân thủ ngăn cấm, khuyến khích, chuẩn mực phù hợp với đòi hỏi xã hội Do vậy, điều chỉnh đạo đức mang tính tự nguyện, xét chất, đạo đức lựa chọn người Con người không chủ thể hoạt động sản xuất yếu tố hàng đầu, yếu tố đóng vai trị định lực lượng sản xuất xã hội mà nữa, người cịn đóng vai trị chủ thể hoạt động q trình lịch sử Thơng qua hoạt động sản xuất, người sáng tạo lịch sử mình, lịch sử xã hội lồi người Từ quan niệm đó, Mác khẳng định phát triển lực lượng sản xuất xã hội có ý nghĩa phát triển phong phú chất người, coi mục đích tự thân Bởi vậy, theo Mác Ăngghen ý nghĩa lịch sử cao phát triển xã hội phát triển người tồn diện, nâng cao đạo đức tạo điều kiện cho người làm chủ tiến trình lịch sử Đạo đức hệ thống giá trị : Giá trị học phân loại tượng giá trị theo quan niệm xây dựng nên cách truyền thống lĩnh vực đời sống xã hội, giá trị vật chất tinh thần, giá trị sản xuất, tiêu dùng, giá trị xã hội: trị, đạo đức, thẩm mĩ, tôn giáo, nhận thức Đạo đức tượng xã hội, mang tính chuẩn mực: mệnh lệnh, đánh rõ rệt Các tượng đạo đức thường biểu hình thức khẳng định, phủ định, đáng, khơng đáng Nghĩa họ bày tỏ tán thành hay phản đối trước thái độ hay hành vi ứng xử cá nhân, cá nhân với cộng đồng xã hội định Vì vậy, đạo đức nội dung hợp lệ thống trị xã hội Sự hình thành phát triển hoàn thiện hệ thống giá trị đạo đức khơng tách rời phát triển hồn thiện ý thức đạo đức điều chỉnh đạo đức Nếu hệ thống giá trị đạo đức phù hợp với phát triển, tiến hệ thống có tính tích cực, nhân đạo Ngược lại, mang tính tiêu cực, phi nhân đạo 1.1.3.Tư tưởng Hồ Chí Minh đạo đức Quan điểm vai trị đạo đức cách mạng: Chủ tịch Hồ Chí Minh để lại cho dân tộc ta di sản vơ giá, tư tưởng Người, có tư tưởng đạo đức Bản thân chủ tịch Hồ Chí Minh gương sáng ngời đạo đức Ngay tác phẩm lý luận Người viết để huấn luyện người yêu nước Việt Nam trẻ tuổi, Đường Kách mệnh, vấn đề Người đề cập tư cách người cách mệnh Tác phẩm sau bàn sâu vấn đề đạo đức Người viết kỷ niệm 39 năm ngày thành lập Đảng ( 3- 2- 1969), đăng báo Nhân dân Nâng cao đạo đức cách mạng, quét chủ nghĩa cá nhân Trong Di chúc thiêng liêng, nói Đảng, Bác dặn Đảng phải coi trọng giáo dục, rèn luyện đạo đức cho cán bộ, Đảng viên Tư tưởng đạo đức Hồ Chí Minh bắt nguồn từ truyền thống đạo đức dân tộc Việt Nam hình thành, phát triển suốt trình đấu tranh dựng nước giữ nước; vận dụng phát triển sáng tạo tư tưởng đạo đức cách mạng chủ nghĩa Mác- Lênin Đó tiếp thu có chọn lọc phát triển tinh hoa văn hoá, đạo đức nhân loại phương Đông phương Tây, mà Người tiếp thu trình hoạt động cách mạng đầy gian lao thử thách vô phong phú mục tiêu giải phóng dân tộc, giải phóng giai cấp, giải phóng người Từ sớm, Hồ Chí Minh khẳng định đạo đức gốc người cách mạng Trong tác phẩm Đường Kách mệnh, Người nêu lên 23 điểm thuộc “ tư cách người cách mệnh”, chủ yếu tiêu chuẩn đạo đức, thể chủ yếu mối quan hệ: với mình, với người với việc Người viết: “ Làm cách mạng để cải tạo xã hội cũ thành xã hội nghiệp vẻ vang, nhiệm vụ nặng nề, đấu tranh phức tạp, lâu dài gian khổ Sức có mạnh gánh nặng xa Người cách mạng phải có đạo đức cách mạng làm tảng , hoàn thành nhiệm vụ cách mạng vẻ vang” Với người, Hồ Chí Minh ví đạo đức nguồn nuôi dưỡng phát triển người, gốc cây, nguồn sông suối Người viết: “ Cũng sơng có nguồn có nước, khơng có nguồn sơng cạn Cây phải có gốc, khơng có gốc héo Người cách mạng phải có đạo đức, khơng có đạo đức dù tài giỏi không lãnh đạo nhân dân” Theo Hồ Chí Minh, đạo đức cách mạng giúp cho người vững vàng thử thách Người viết: “ có đạo đức cách mạng gặp khó khăn, gian khổ , thất bại không rụt rè, lùi bước”, “ gặp thuận lợi, thành công giữ vững tinh thần gian khổ, chất phác, khiêm tốn”, “ lo trước thiên hạ, vui sau thiên hạ”; “ lo hồn thành nhiệm vụ cho tốt khơng kèn cựa mặt hưởng thụ; không công thần, không quan liêu, khơng kiêu ngạo, khơng hủ hố” Vai trị đạo đức cách mạng cịn thể chỗ thước đo lòng cao thượng người Theo quan điểm Hồ Chí Minh, người có cơng việc, tài năng, vị trí khác nhau, người làm việc to, người làm việc nhỏ, giữ đạo đức cách mạng người cao thượng Những phẩm đạo đức cuả người Việt Nam thời đại mới: Từ sống thực nhân dân, đời thực cuả người xã hội Việt Nam, từ trải sâu sắc tu dưỡng mình, từ niềm tin lớn lao vào khát vọng sức vươn lên chân, thiện, mỹ người, Hồ Chí Minh dày cơng xây đắp phẩm chất đạo đức cho người Việt Nam, cho người, đối tượng ( công nhân, nơng dân, trí thức, văn nghệ sĩ, đội, cơng an, già trẻ, niên, phụ nữ, đồng bào dâm tộc, tôn giáo…) lĩnh vực hoạt động sinh sống người, phạm vi ( cá nhân, gia đình, làng xóm, phố phường, tập thể…) quan hệ phong phú, phức tạp, tinh tế người… Từ đó, Người khái quát thành phẩm chất người Việt Nam thời đại mới: Một là, trung với nước, hiếu với dân phẩm chất quan trọng nhất, bao trùm Vận dụng khái niệm truyền thống trung với hiếu, Hồ Chí Minh đưa vào nội dung hoàn toàn mới: trung với nước trung thành với nghiệp dựng nước, giữ nước xây dựng đất nước nhân dân Nước nước dân, dân người làm chủ, chủ nhân đất nước, “bao nhiêu quyền hạn dân”, “ lợi ích dân” Vì thế, theo Hồ Chí Minh, tư tưởng mà Người đề xướng “ hiếu với dân”, dừng lại chỗ thương dân, mà gần dân, gắn bó với dân, kính trọng học tập dân, dựa hẳn vào dân, lấy dân làm gốc “ Trung với nước, hiếu với dân, suốt đời phấn đấu hy sinh độc lập, tự Tổ Quốc, chủ nghĩa xã hội…” chuẩn mực đạo đức bao trùm người Việt Nam, định hướng trị- đạo đức lớn cho người, khát vọng vươn lên tự hồn thiện tất theo cờ, tư tưởng đạo đức Hồ Chí Minh Hai là, yêu thương người phẩm chất đạo đức đẹp đẽ cao mà Hồ Chí Minh yêu cầu khẳng định người Việt Nam Hồ Chí Minh chứng minh tuyệt vời phẩm chất đời Hồ Chí Minh u thương đồng bào, đồng chí Người, khơng phân biệt miền xi hay miền ngược, già hay trẻ, trai hay gái… trước hết dành cho người khổ, người lao động bị áp bức, bóc lột.Tình u thương gắn liền với thái độ tôn trọng người, biết cách nâng đỡ người, rộng lượng khoan dung với người, đồng thời phải nghiêm khắc với mình, khát vọng vươn lên tự hồn thiện theo lý tưởng chân, thiện, mỹ Ba là, cần, kiệm, liêm, chính, chí cơng vơ tư phẩm chất Hồ Chí Minh đề cập nhiều nhất, thường xuyên viết, nói đạo đức Phẩm chất gắn với hoạt động thực tiễn, thể cụ thể, hàng ngày người, nhìn thấy đạo đức, che dấu, gắn chặt nói làm, suy nghĩ hành động… Hồ Chí Minh kế thừa phát triển khái niệm truyền thống đạo đức phương Đông phù hợp với thời đại Cần tức lao động cần cù, siêng năng, tự lực cánh sinh, có kế hoạch, sáng tạo có suất cao Kiệm tiết kiệm sức lao động, giờ, tiền của dân, nước, thân, tiết kiệm từ nhỏ đến to, khơng phơ trương, hình thức, xa xỉ, hoang phí… Liêm “ ln ln tơn trọng cơng, dân”, liêm khiết hồn cảnh “ khơng tham địa vị, không tham tiền tài Không tham sung sướng Khơng ham người tâng bốc mình” Chính nghĩa “ khơng tà, thẳng thắn, đứng đắn” mình, người việc “ Việc thiện dù nhỏ làm, việc ác dù nhỏ tránh” Về chí cơng vơ tư, theo Hồ Chí Minh “ làm việc đừng nghĩ đến trước, hưởng thụ nên sau”, “ phải lo trước thiên hạ, vui sau thiên hạ” Cần, kiệm, liêm, tốt dẫn tới chí cơng vơ tư, chí cơng vơ tư, lịng dân, nước định thực cần, kiệm, liêm, Người yêu cầu người dân Việt Nam phải rèn luyện, tu dưỡng theo phẩm chất trên, “ trước hết cán quan, đoàn thể, cấp cao quyền to, cấp thấp quyền nhỏ Dù to hay nhỏ, có quyền mà thiếu lương tâm có dịp đục khoét, có dịp ăn đút, có dịp “ dĩ công vi tư” Bốn là, tinh thần quốc tế sáng, thuỷ chung yêu cầu phẩm chất đạo đức giai cấp công nhân nhân dân lao động nhằm vào mối quan hệ rộng lớn, vượt ngồi quốc gia, xây dựng tình đồn kết quốc tế hồ bình, hữu nghị, cơng lý tiến xã hội Những nguyên tắc xây dựng đạo đức : Để xây dựng đạo đức mới, với việc đúc kết thành lý luận đạo đức nhằm đạo thực tiễn, Hồ Chí Minh đồng thời xác định nguyên tắc phương châm để định hướng cho lãnh đạo Đảng cho việc rèn luyện, tu dưỡng đạo đức người Một là, nói đơi với làm, phải nêu gương đạo đức yêu cầu , phương châm lớn sâu sắc để xây dựng đạo đức mà đời mình, Hồ Chí Minh thực cách triệt để, nghiêm túc trọn vẹn Đối với Người, nói phải đơi với làm cao hơn, làm nói, làm nhiều nói chí hết lòng, làm tận tuỵ mà khơng nói, khơng phơ trương Hồ Chí Minh ghét kẻ đạo đức giả, nói mà khơng làm, nói đàng, làm nẻo Người cho rằng, kẻ làm giảm lịng tin nhân dân với Đảng Người luận điểm quan trọng, có giá trị vơ thiết thực khơng lúc đó, mà trực tiếp với nay: “ Quần chúng quý mến người có tư cách, đạo đức Muốn hướng dẫn nhân dân, phải làm mực thước cho người ta bắt chước” Chính luận điểm thể rõ phương châm xây dựng đạo đức vấn đề nêu gương Khơng thuyết phục hơn, có sức cảm hố lơi lĩnh vực đạo đức việc nêu gương Hồ Chí Minh làm cách cần mẫn, tinh tế, sáng tạo có tác dụng vơ to lớn, sâu sắc tồn đời sống xã hội đất nước ta Người khai thác triệt để gương “ người tốt, việc tốt”, gương anh hung, liệt sĩ, gương vị tiền bối, cha ông lịch sử, từ chung đến riêng, từ lớn đến nhỏ, từ xa tới gần, hệ hệ khác để dày công xây đắp tảng vững đỉnh cao đạo đức Hai xây đôi với chống, muốn xây phải chống, chống nhằm mục đích xây đường để xây dựng đạo đức mới, nguyên tắc Hồ Chí Minh khẳng định vận dụng thường xuyên, linh hoạt, đầy sáng tạo đạo thực Xây dựng đạo đức đấu tranh vô phức tạp, gay gắt, tinh vi, diễn lúc, nơi, tập thể người, nguyên tắc đòi hỏi khách quan, cần vận dụng triệt để, đặc biệt chống ác, xấu, thoái hoá, biến chất phận cán bộ, đảng viên Xây dựng đạo đức mới, trước hết tuyên truyền, giáo dục phẩm chất, chuẩn mực đạo đức cho người, tạo môi trường đạo đức sáng, lành mạnh cho người, cho cộng đồng Xây dựng đạo đức việc khơi dậy ý thức vươn lên tự nguyện người tới chân, thiện, mỹ, từ tạo lực tự trau dồi đạo đức người, loại bỏ xấu, ác, vô đạo đức Cùng với xây, nhiệm vụ chống giữ vị trí đặc biệt quan trọng để tạo mơi trường cho tốt đẹp nảy nở, để bảo vệ khẳng định đạo đức hình thành phát triển đấu tranh liệt với ác, xấu, phản động, vô đạo đức Ngay từ năm 1952, Người coi tệ nạn tham ơ, lãng phí, quan liêu tội ác, kẻ thù nguy hiểm nhân dân, bạn đồng minh thực dân, phong kiến, thứ “ giặc nội xâm”, “ giặc lòng”, phá từ phá Người khẳng định dứt khoát, phải kiên chống lại tệ nạn “ Cần phải nêu đồng chí ăn hối lộ dư luận qưở trách cần phải đuổi họ khỏi Đảng…Phải đề nghị đạo luật để trừng trị vụ hối lộ” Ba là, phải tu dưỡng đạo đức suốt đời, kiên trì, bền bỉ, hàng ngày, “Đạo đức cách mạng khơng phải trời sa xuống Nó đấu tranh, rèn luyện bền bỉ hàng ngày mà phát triển củng cố Cũng ngọc mài sáng, vàng luyện trong”.Hồ Chí Minh tượng mà đến nay, thấm thía tính thời nó, người lúc đấu tranh khơng sợ nguy hiểm, cực khổ song đến có quyền hành tay đâm kiêu ngạo, xa xỉ, phạm vào tham ô, lãng phí, quan liêu… Theo quan điểm Hồ Chí Minh, người có chỗ hay, chỗ dở, xấu, tốt, có thiện, có ác thân mình, lịng Vì cần có nhìn biện chứng nhân văn để phát triển thiện, đẩy lùi ác người đặc biệt quan trọng người phải tự rèn luyện, tu dưỡng, dám đấu tranh với để làm cho “ phần tốt người nảy nở hoa mùa xuân phần xấu bị dần đi” 1.2 Khái quát kiểm toán chuẩn mực đạo đức kiểm toán 1.2.1 Khái quát kiểm toán kiểm toán viên Khái niệm kiểm toán : Kiểm toán bắt nguồn từ thuật ngữ “Audit” tiếng Latin Nhưng điều thú vị từ “ Audit” tiếng Latin lại có nghĩa người nghe (one who hears) Vào khoảng kỷ thứ III trước cơng ngun, quyền La Mã tuyển dụng quan chức để kiểm tra độc lập tình hình tài nghe thuyết trình họ kết kiểm tra Từ đến nay, “Audit” trở thành từ phổ biến để công việc kiểm tra bày tỏ ý kiến báo cáo tài Hiện có nhiều định nghĩa xác kiểm tốn Trong lời mở đầu giải thích chuẩn mực kiểm tốn Vương Quốc Anh thì: “ Kiểm tốn kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến bảng khai tài doanh nghiệp kiểm toán viên bổ nhiệm để thực cơng việc theo nghĩa vụ pháp định có liên quan” Theo quan điểm chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ: “ Kiểm tốn q trình mà qua người độc lập, có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thơng tin lượng hố có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định đánh giá mức độ phù hợp thơng tin lượng hoá với tiêu chuẩn thiết lập” Tuy có khác từ ngữ với ý nghĩa cụ thể định nghĩa có số đặc trưng sau: Thứ nhất, chức kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực, hợp lý, hợp pháp việc thực nghiệp vụ hay việc thiết lập bảng khai tài Thứ hai, đối tượng trực tiếp kiểm tốn bảng khai tài tổ chức thực thể kinh doanh Thứ ba, khách thể kiểm toán tổ chức thực thể kinh tế Thứ tư, chủ thể kiểm toán kiểm tốn viên có lực trình độ chun mơn Thứ năm, cơng việc kiểm tốn tiến hành sở luật định, tiêu chuẩn chuẩn mực chung Khái niệm kiểm tốn viên : Qua thấy kiểm tốn viên yếu tố vơ quan trọng kiểm tốn Kiểm tốn viên- Họ ai? Kiểm Tính bảo mật khơng thể việc khơng nói thơng tin Bảo mật hệ thống liệu máy tính, hợp đồng kiểm tốn… kiểm tốn viên không sử dụng thông tin bảo mật để tư lợi cá nhân Việc thực tính bí mật diễn bề quy định, hợp đồng mà chưa thực có chế tài xử phạt nghiêm minh vi phạm Ở Việt Nam, vấn đề chủ yếu ý thức tự giác kiểm tốn viên Việc làm vi phạm tính bảo mật kiểm toán viên bị phát có tố cáo nhiều người, chí đến gây ảnh hưởng trọng yếu đến công việc kiểm toán hoạt động doanh nghiệp Hiện chưa có hệ thống kiểm sốt u cầu bảo mật người hành nghề kiểm toán, cần kiểm tốn viên ý thức tầm quan trọng việc làm 2.2.6 Tư cách nghề nghiệp Người làm kiểm toán phải trau dồi, bảo vệ uy tín nghề nghiệp, khơng gây hành vi làm ảnh hưởng đến uy tín nghề nghiệp Kiểm tốn lĩnh vực nóng bỏng nay, nhận quan tâm toàn xã hội Một câu nói, hành vi vơ ý hay cố ý kiểm toán viên ảnh hưởng lớn đến định nhiều người 2.2.7 Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Chuẩn mực khung pháp lý, sở thực hoạt động cho lĩnh vực Hiện nay, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ngày hoàn thiện theo mục tiêu hội nhập quốc tế Việc tuân thủ áp dụng chuẩn mực chuyên môn chủ yếu nhân tố tác động lực ý thức kiểm toán viên Tuy nhiên văn pháp lý trình sửa đổi để phù hợp hơn, khơng phải lúc kiểm toán viên kịp thời cập nhập nắm vững Thông qua tổ chức nghề nghiệp thân mình, kiểm tốn viên tuyệt đối tn thủ chuẩn mực chuyên môn phạm vi áp dụng chúng CHƯƠNG III: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC KIỂM TỐN VIÊN THEO TƯ TƯỞNG HỒ CHÍ MINH 3.1 Tính tất yếu phương hướng hồn thiện chuẩn mực đạo đức kiểm tốn viên 3.1.1 Tính tất yếu hồn thiện chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên Bên cạnh mặt ưu điểm áp dụng chuẩn mực đạo đức cịn có nhiều mặt hạn chế mà nguyên nhân nhiều phía từ nhà nước đến cơng ty kiểm toán , khách hàng thân kiểm toán viên ,do chất vấn đề mà cần tất yếu đặt yêu cầu phải hoàn thiện chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên Những ưu điểm Kiểm toán ngành nghề đời phát triển Việt Nam từ năm 1991 Sự có mặt nhanh chóng chuẩn mực chuẩn mực đạo đức hành lang pháp lý hướng dẫn hành vi kiểm tốn viên thực cơng việc cách trung thực, xác phục vụ lợi ích ngành nghề xã hội Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nâng cao nâng cao tín nhiệm hệ thống thơng tin kế tốn, kiểm tốn; cơng nhận vai trị kiểm tốn viên chất lượng dịch vụ mà họ cung cấp Nhìn chung, chuẩn mực đạo đức Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế, sở điều chỉnh hành vi nâng cao chất lượng làm việc kiểm tốn viên Những mặt cịn tồn Bên cạnh kết đáng khích lệ thu áp dụng chuẩn mực đạo đức kiểm tốn cịn số hạn chế sau: Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đời từ năm 2005, đưa quy định phương pháp chưa liệt kê tất trường hợp xảy nguy đe doạ đến đạo đức kiểm toán viên biện pháp xử lý Do việc đánh giá tiêu chí cụ thể việc vi phạm đạo đức kiểm tốn viên cịn thiếu sót, chuẩn mực chưa thực hoàn thiện Việc đưa quy định chuẩn mực vào thực tế văn pháp quy mà cần ý thức chấp hành kiểm toán viên, cơng ty kiểm tốn khách hàng họ Ở Việt Nam nay, số lượng kiểm toán viên chưa nhiều, lực hạn chế, việc tiếp cận tuân thủ chuẩn mực kiểm toán chuẩn mực đạo đức cịn xa lạ Bên cạnh chuẩn mực chưa quy định chế giám sát q trình tn thủ kiểm tốn viên việc xử lý kỷ luật nghiêm minh vi phạm Nguyên nhân khiến chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên chưa thực cách triệt để Về phía Nhà nước : Ở Việt Nam quy định hành thể chủ yếu Nghị định 105/ 2004/ NĐ- CP ban hành ngày 30/ 3/ 2004 Chính Phủ Kiểm tốn độc lập Chuẩn mực đạo đức ban hành ngày 01/ 12/ 2005 áp dụng cho người hành nghề kế toán kiểm tốn Việc tồn song song hai quy định nói phù hợp với thông lệ giới nhiên việc thực nhiều bất cập Trước hết, quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp có số điểm cịn trừu tượng,khó hiểu, hạn chế việc triển khai thực tế Một số quốc gia giới Hoa Kỳ song song với ban hành chuẩn mực kèm theo hướng dẫn chi tiết Việt Nam nên học tập cách làm tạo thuận lợi cho cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên xây dựng khung chuẩn mực đạo đức cho Ngồi hai quy định có số khác biệt Điển đoạn 190 chuẩn mực đạo đức ghi: Nếu khách hàng kiểm toán công ty niêm yết thị trường chứng khốn cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ kế tốn, tư vấn tài chính, thuế theo thoả thuận từ trước với điều kiện giảm nguy kiểm tốn xuống mức chấp nhận Nếu khách hàng công ty niêm yết thị trường chứng khốn việc khơng chấp nhận Trong theo quy định điều 27, Nghị Định 105/ 2004/ NĐ- CP: Doanh nghiệp khơng kiểm tốn trường hợp cung cấp dịch vụ ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, kiểm tốn nội bộ, định giá tài sản, tư vấn tài chính, tư vấn quản lý thực dịch vụ năm trước cho khách hàng Như cơng ty kiểm tốn áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp để lách luật, tìm kiếm thêm khách hàng thế, Nghị Định 105 Chính Phủ ban hành lại có giá trị pháp lý cao Về phía cơng ty kiểm tốn khách hàng : Kinh tế thị trường Việt Nam non trẻ, doanh nghiệp hoạt động phụ thuộc nhiều vào mối quan hệ phần lớn hướng tới mục tiêu ngắn hạn Các cơng ty kiểm tốn muốn có thêm thật nhiều khách hàng níu kéo khách hàng cũ thường giảm phí dich vụ hay cố tình ký hợp đồng kiểm tốn với đối tượng khơng thuộc phạm vi phép kiểm toán, điều trực tiếp ảnh hưởng đến tính độc lập, khách quan kiểm tốn viên Mặt khác, cơng ty mời kiểm tốn thường có xu hướng mời mọc, đưa “ phong bì” để có kiểm tốn viên bỏ qua sai phạm số vấn đề, đưa ý kiến kiểm toán “ chấp nhận toàn phần” mang lại niềm tin cho đối tượng sử dụng báo cáo tài cơng ty Về phía thân kiểm tốn viên : Thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hành động chủ quan kiểm toán viên Việc tuân thủ chưa triệt để lực kiểm tốn viên cịn hạn chế Khả nắm vững hiểu biết tầm quan trọng quy định chuẩn mực cịn hạn chế Nhiều kiểm tốn viên vi phạm khơng biết làm sai Hai người kiểm tốn viên khơng độc lập, trực, khách quan, bảo mật Họ bị cám dỗ lợi ích vật chất hay tinh thần mà cố tình làm sai, vi phạm chuẩn mực 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên Việt Nam ngày tham gia nhiều vào sân chơi giới theo xu hướng hội nhập, tồn cầu hố Kiểm tốn ngành nghề, phận kinh tế việc tuân thủ quy định chung tổ chức quốc tế ASOSAI, INTOSAI tránh khỏi đảm bảo bình đẳng thành viên Để chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn giữ vai trị định hướng hành động đắn cho kiểm toán viên giai đoạn này, xây dựng chuẩn mực Việt Nam cần tham khảo quy định chuẩn mực quốc tế để hoàn thiện theo hướng sau: Thứ nhất: Hoàn thiện chuẩn mực theo quy định chung pháp luật Chuẩn mực đạo đức quy định hành vi kiểm toán viên phải phù hợp với tảng pháp luật chung Luật kế toán, kiểm toán, Luật tổ chức tài khác Thứ hai: Hồn thiện chuẩn mực phù hợp theo thông lệ quốc tế Việc ban hành chuẩn mực nên tham khảo kinh nghiệm quốc gia phát triển hay tổ chức nghề nghiệp uy tín IFAC, INTOSAI, ASOSAI… Thứ ba: Hồn thiện chuẩn mực theo lộ trình phát triển kiểm tốn, đảm bảo tương thích với cơng nghệ kiểm tốn ngày đại Thứ tư: Hoàn thiện chuẩn mực theo hướng chi tiết hố theo loại hình, lĩnh vực kiểm toán Chuẩn mực chủ yếu tập trung đến đạo đức kiểm toán viên độc lập kiểm tốn báo cáo tài mà chưa ý nhiều đến kiểm toán viên nhà nước, kiểm toán viên nội kiểm toán hoạt động Như phương hướng hoàn thiện chuẩn mực đạo đức nội dung quan trọng góp phần ban hành hệ thống chuẩn mực đầy đủ 3.2 Các đề xuất hoàn thiện chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Trong chờ đợi việc nghiên cứu để ban hành đầy đủ hướng dẫn , trước mắt để chuẩn mực đạo đức sớm áp dụng cụ thể, cần ban hành số hướng dẫn chi tiết vấn đề quan trọng: Một là, phí dịch vụ: Đoạn 106 chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nêu: “Việc phụ thuộc vào phí dịch vụ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo tạo nguy tư lợi làm ảnh hưởng tính độc lập kiểm tốn viên” Và cơng ty khơng nên nhận hợp đồng kiểm tốn mức phí thấp đáng kể so với cơng ty kiểm tốn tiền nhiệm (hay cơng ty kiểm tốn khác) Tuy nhiên, chuẩn mực không nêu rõ “quá phụ thuộc” hay “đáng kể”nên khó áp dụng vào thực tế Theo ý kiến chuyên gia, để biết phụ thuộc, dựa vào hướng dẫn số Hội nghề nghiệp quốc gia giới Thơng thường, phí hợp đồng kiểm tốn cho khách hàng khơng nên vượt 15% ( khách hàng công ty không niêm yết) hay 10% ( khách hàng công ty niêm yết) tổng doanh thu cơng ty kiểm tốn ( theo hướng dẫn hội nghề nghiệp kiểm toán Anh quốc ACCA) Trường hợp phí hợp đồng thu từ khách hàng cao mức trên, cơng ty nên có sách, thủ tục thích hợp để bảo vệ giám sát việc thực hợp đồng kiểm toán, việc kiểm soát chất lượng hợp đồng kiểm toán Nếu khơng, phải từ chối thực hợp đồng kiểm tốn cho khách hàng Về mức phí thấp đáng kể, khó xác định số tuyệt đối hay số tương đối, vậy, hướng dẫn thường yêu cầu cơng ty kiểm tốn cần cân nhắc vấn đề: - Thời gian thực hợp đồng phải thích hợp, tức không giảm thời gian thực kiểm tốn - Trình độ chun mơn lực kiểm toán viên tham gia vào hợp đồng kiểm toán phải phù hợp - Tuân thủ đầy đủ chuẩn mực kiểm tốn quy trình kiểm sốt chất lượng q trình thực kiểm tốn Hai là, xem xét khả phát sinh xung đột lợi ích: Xung đột lợi ích ảnh hưởng đến việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Tuy nhiên vấn đề khơng trình bày đầy đủ chuẩn mực hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quốc tế năm 2006 đưa thêm nội dung Trong thực tế, vấn đề cần quan tâm việc chấp nhận hợp đồng kiểm tốn Vì vậy, cần bổ sung nội dung vào chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Ngoài cần đưa hướng dẫn chi tiết loại xung đột lợi ích Phương pháp giải xung đột đối lập lợi ích: Khi nhận đề nghị cung cấp dịch vụ từ khách hàng mới, mà lợi ích khách hàng đối lập với lợi ích khách hàng tại, công ty nên từ chối đề nghị này, trừ trường hợp sau: Khách hàng khách hàng ký văn cam kết chấp nhận cho cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ sau họ cơng ty kiểm tốn cung cấp thơng tin nêu Cơng ty sử dụng hai nhóm kiểm tốn riêng biệt, có thiết lập thủ tục ngăn ngừa việc tiếp cận thông tin, hướng dẫn đầy đủ cho hai nhóm u cầu tính bảo mật thông tin để đảm bảo tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Nếu khách hàng từ chối ký văn cam kết, công ty phải từ chối cung cấp dịch vụ hai khách hàng Trường hợp cơng ty kiểm tốn phát xung đột lợi ích tiến hành kiểm tốn, cơng ty nên chọn phương án xử lý là: Rút lui khỏi hợp đồng dịch vụ cung cấp cho hai bên nhận thấy khơng có biện pháp áp dụng để giảm thiểu nguy có xung đột đối lập lợi ích, xin chấp thuận văn khách hàng thực biện pháp phân chia nhân lực nhằm tuân thủ đầy đủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Phương pháp giải xung đột lợi ích cạnh tranh: Khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán cho khách hàng mà tạo xung đột lợi ích cạnh tranh với khách hàng hữu, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần đặc biệt ý đến bảo mật thơng tin cho khách hàng Ngồi ra, cơng ty kiểm toán cần lưu ý trường hợp xung đột lợi ích cạnh tranh chuyển thành xung đột đối lập lợi ích Ví dụ, hai khách hàng X Y hai đối thủ cạnh tranh ngành kinh doanh Cả hai công ty dự định tham gia đấu thầu hợp đồng cung cấp dịch vụ Đây đấu thầu lớn ảnh hưởng đến kết hoạt động kinh doanh công ty thắng thầu trở thành nhà cung cấp, đồng thời chi phối thị trường Khi đó, cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc yếu tố sau để đưa định việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán: ảnh hưởng việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán khách hàng thứ hai khách hàng thứ ảnh hưởng khách hàng thứ với khách hàng thứ hai Thông thường công ty cung cấp dịch vụ điều kiện sau bảo đảm: Công ty xếp nhân cách hợp lý nhằm đảm bảo thông tin bí mật cho khách hàng Thơng báo cho khách hàng có đảm bảo văn khách hàng Phương pháp giải xung đột lợi ích kinh doanh: Xung đột nảy sinh công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ cho khách hàng mà lợi ích cơng ty kiểm tốn gắn liền với lợi ích khách hàng Cần ý trường hợp xung đột lợi ích kinh doanh dẫn đến xung đột đối lập lợi ích hay xung đột lợi ích cạnh tranh Ví dụ, cơng ty kiểm tốn có quan hệ với khách hàng C Cơng ty nhận đề nghị cung cấp dịch vụ cho khách hàng D việc tư vấn phát triển cho sản phẩm/ dịch vụ thuộc ngành nghề C, hay đối thủ cạnh tranh công ty C Điều dễ dẫn đến việc công ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn lại tư vấn cho cơng ty D theo hướng có lợi cho cơng ty C Khi phát sinh xung đột lợi ích nêu trên, cơng ty kiểm tốn cần thơng báo cho khách hàng tiềm ( khách hàng D ví dụ trên), đầy đủ thông tin mối quan hệ Nếu khách hàng đồng ý, cơng ty chấp nhận hợp đồng kiểm tốn đó, cần có biện pháp bảo vệ thích hợp nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm tốn xuống mức chấp nhận Ba là, Vay bảo lãnh Đoạn 147, 148 149 chuẩn mực đạo đức hành quy định: “Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn vay cho vay khách hàng khoản vay cho vay không đáng kể cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo” Thế chuẩn mực lại không hướng dẫn “không đáng kể” nên khó áp dụng, cần có hướng dẫn chi tiết vấn đề Mức “khơng đáng kể” xác định số tuyệt đối hay số tương đối Đối với kiểm tốn viên, nên sử dụng số tuyệt đối, cịn cơng ty kiểm tốn nên sử dụng số tương đối (chẳng hạn tỷ lệ % so với doanh thu, tài sản …) Chẳng hạn theo hướng dẫn số cơng ty kiểm tốn: kiểm tốn viên thực kiểm toán cho khách hàng tổ chức tín dụng khoản thấu chi hay khoản vay từ công ty (không phải ngân hàng, tổ chức tài chính) có số dư khơng vượt 5.000 USD Như vậy, tuỳ theo tình hình thực tế, Hội nghề nghiệp nên chọn số thích hợp đưa hướng dẫn cụ thể vấn đề Bốn là, Cần đưa yêu cầu kiểm toán viên phải ký văn cam kết tính độc lập Một số quốc gia, chẳng hạn Pháp, yêu cầu trước kiểm toán, kiểm toán viên phải ký văn Việc yêu cầu kiểm toán viên ký cam kết nhằm nhắc nhở họ tầm quan trọng việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp sở để sau xem xét vi phạm kiểm toán viên Giữa chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định NĐ 105 có số điểm khác biệt nêu Về nguyên tắc, chuẩn mực ban hành định Bộ Tài chính, tức có giá trị thấp Nghị định 105, nên có khách biệt phải tuân theo Nghị định Thế tuân theo Nghị định 105/ 2004/ NĐCP số trường hợp chưa đáp ứng yêu cầu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Phương pháp giải tốt nên học tập kinh nghiệm Hoa Kỳ, tức bổ sung nội dung sau vào quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việt Nam: Khi áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, nảy sinh số khác biệt Lúc quy định chuẩn mực đạo đức không chặt chẽ quy định pháp lý, cần tuân thủ quy định pháp lý có liên quan Ngược lại, quy định chuẩn mực chặt chẽ quy định pháp lý, cần tuân thủ quy định chuẩn mực đạo đức Tóm lại, việc hồn thiện quy định đạo đức nghề nghiệp cho kiểm tốn viên Việt Nam nhằm giúp cơng ty kiểm toán người hành nghề dễ dàng áp dụng vào thực tế Đây biện pháp góp phần phát triển dịch vụ kiểm toán dịch vụ bảo đảm khác tiến trình hội nhập khu vực quốc tế Chính vậy, để quy định đạo đức nghề nghiệp vào thực tế, cần phải thiết lập chế giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp xét xử hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp Một hệ thống đầy đủ phải bao gồm tổ chức quy chế, đó, tổ chức phải có khả hướng dẫn, giám sát, thu thập thông tin phản hồi hoàn thiện quy định Thành lập Ban đạo đức nghề nghiệp, Để hoàn thiện quy định chuẩn mực đạo đức đưa hướng dẫn chi tiết, cần thành lập Ủy ban phụ trách đạo đức nghề nghiệp Do nhiều nội dung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vấn đề luật pháp, vậy, việc ban hành giám sát khơng nên giao phó cho quan Nhà nước, mà nên giao cho Hội nghề nghiệp đảm nhận Nhưng giai đoạn đầu, Ủy ban nên phận tư vấn cho Bộ Tài để hiệu đính chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Khi hội nghề nghiệp đủ mạnh, đảm nhận vai trò cập nhật, sửa đổi quy định đạo đức nghề nghiệp, đó, Ủy ban trực thuộc Hội Thành lập Ủy ban kỷ luật, Để giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp xử lý kỷ luật, cần thành lập Ban phụ trách kỷ luật Ủy ban có trách nhiệm điều tra tất trường hợp bất thường cho vi phạm đạo đức nghề nghiệp Các trường hợp phát triển thơng qua kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi hoạt động kiểm tốn Ngồi ra, Ủy ban mở điều tra riêng nhận thông tin vấn đề cho vi phạm đạo đức nghề nghiệp, chẳng hạn thông qua đơn khiếu nại phương tiện đại chúng Thành lập Ủy ban kiểm soát chất lượng, Thông thường, việc giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp tiến hành đồng thời với kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Hiện nay, việc kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi với hoạt động kiểm toán độc lập trở thành bắt buộc nhiều nước phát triển Đối với Việt Nam, việc kiểm tra tuân thủ đạo đức nghề nghiệp nên tiến hành đồng thời với việc kiểm soát chất lượng từ bên ngồi Do Bộ Tài chuyển giao quản lý hoạt động nghề nghiệp cho Hội nghề nghiệp, Ban Kiểm soát chất lượng nên phận trực thuộc Hội tiến hành kiểm tra công ty kiểm tốn theo chương trình Hội đề có phê chuẩn Bộ Tài Thành lập Ủy ban giám sát chất lượng kiểm toán cơng ty kiểm tốn cho cơng ty niêm yết, Ủy ban phải liên kết với Ủy ban Chứng khốn thực theo chương trình kiểm tra kết hợp Hội nghề nghiệp Ủy ban Chứng khoán kiểm tốn cho Cơng ty niêm yết Tuy vậy, cần phải thấy rằng, yêu cầu phải thực đầy đủ nội dung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, tăng cường giám sát trình thực dẫn đến xếp lại thị trường kiểm toán Việc sát nhập hay biến cơng ty kiểm tốn nhỏ xét đến góc độ tồn kinh tế mang lại nhiều lợi ích chung Chính thế, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn hồn thiện, sâu vào thực tế có tác dụng lớn lao phù hợp với xu tồn cầu hóa kinh tế 3.3 Ý kiến nâng cao đạo đức kiểm toán viên Việt Nam theo tư tưởng Hồ Chí Minh 3.3.1 Đối với thân kiểm toán viên Xuất phát từ đặc điểm nghề nghiệp kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động, tức kết đơn vị kiểm toán, mặt q trình hoạt động khơng phải việc chưa làm hay chưa thực Điều có nghĩa tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải thẩm tra, xem xét, phân tích để tìm nguyên nhân chứng so sánh với văn pháp luật, chuẩn mực kiểm toán làm sở đưa kết luận kiểm toán cách trung thực, xác, kịp thời Đây cơng việc phức tạp đòi hỏi phải xử lý nhiều mối quan hệ liên quan đến lợi ích Nhà nước, lợi ích cơng ty kiểm tốn đơng đảo cơng chúng quan tâm uy tín cơng ty kiểm tốn nói chung danh dự kiểm tốn viên nói riêng Xử lý cách thấu tình đạt lý, minh bạch khơng địi hỏi kiểm tốn viên phải có lực chun mơn cao mà cịn đạo đức nghề nghiệp sáng Muốn làm điều kiểm toán viên phải tuyệt đối trung thành với pháp luật Trung thành với hiến pháp pháp luật có nghĩa trung thành với Tổ quốc,với nhân dân Điều với chiến sĩ quân đội nhân dân phải"trung với nước,hiếu với dân" Đó điểm then chốt để có phẩm chất khác người kiểm tốn viên Điều đảm bảo cho kết kiểm tốn trung thực, khách quan Khơng ham tiền bạc, "tửu sắc", làm cơng việc kiểm tốn đụng chạm đến lợi ích đơn vị kiểm tốn, đơn vị kiểm tốn có dấu hiệu rõ ràng phạm pháp Cái giá phải trả cho kẻ phạm pháp nặng nề Vì họ sẵn sàng bỏ tiền, gái đẹp để mua chuộc, mời vào nhà hàng khách sạn sang trọng để nhậu nhẹt hòng làm bạn lung lay, lĩnh để bao che cho họ Chỉ có kiểm tốn viên chân có lĩnh vững vàng khơng bị cám dỗ Vì phải rèn luyện đức tính liêm khiết, trực, khơng bị tha hoá trước cám dỗ Thực tiễn cho thấy kẻ phạm pháp khơng từ thủ đoạn hịng mua chuộc người có trách nhiệm tra, kiểm tra, xét xử Tất nhiên đạo đức lúc kiểm toán, tức lúc thực thi nhiệm vụ mà phải đạo đức thường trực kiểm tốn viên, phải giữ gìn hàng ngày phải rèn luyện cho kì trường hợp Đó chữ "Liêm" đáng ghi nhớ cơng chức nhà nước nói chung, kiểm tốn viên nhà nước nói riêng Chân thật thân ái: Điều cần đồng nghiệp, bạn bè, đồng đội, mà cịn cần có người làm việc đơn vị kiểm tốn Khơng chân thật thân khơng tạo dựng hợp tác có lợi cho việc thực thi nghề nghiệp Ngay kiểm tốn viên phát vấn đề đơn vị kiểm toán, chân thật thân giải toả vướng mắc, căng thẳng mà tạo niềm tin dễ thuyết phục đơn vị kiểm toán Cần mẫn, tận tuỵ, vơ tư: Kiểm tốn cơng việc nặng nhọc, phức tạp, địi hỏi người kiểm tốn viên phải cần cù chịu khó tự học nâng cao trình độ, lực Để tìm kiếm chứng xác thực cho kết luận kiểm tốn địi hỏi người kiểm tốn viên phải tận tuỵ với cơng việc, tận tuỵ với đồng đội với người liên quan đến đối tượng kiểm toán Những vấn đề tiếp cận phải vô tư, khách quan, tất cơng việc chung, lợi ích chung Có làm vậy, kết kiểm tốn thực khách quan trung thực Đúng Hồ Chủ Tịch dạy "Chí cơng vơ tư" Khơng thể thấy người ta yếu "rướn tới", thấy người ta "cứng cựa" rút lui theo kiểu "mềm nắn, rắn bng" Đó khơng phải đạo đức, lĩnh người cách mạng, Kiểm Toán viên nhà nước mà kẻ hội Tiết kiệm: Ai biết tiết kiệm nội dung đạo đức Hồ Chí Minh, người cán kiểm toán phải biét tiết kiệm Tiết kiệm trước hết tiết kiệm thời gian Công việc giao phải tìm phương pháp tốn thời gian đạt kết cao Về mặt công tác sinh hoạt, công tác tránh gây phiền hà, sách nhiễu gây tốn cho đơn vị kiểm tốn Làm khơng sợ "Há miệng mắc quai", thân lại tập trung trí tuệ, sức lực vào cơng việc Trên số ý kiến nêu lên để thảo luận Thực tế có tượng có chuyện dàn xếp kết kiểm tốn, làm cho kết kiểm tốn bị bóp méo, xun tạc; cịn có kiểm tốn viên dễ dàng nhận "ưu ái" đơn vị kiểm toán trái với đạo đức kiểm toán viên Hơn lúc hết, "Học tập làm theo gương đạo đức Hồ Chí Minh", cần phải ghi nhớ dặn dò người: Phú quý bất dâm Bần tiện bất di Uy vũ bất khuất Xin tạm dịch là: Giàu sang không truỵ lạc Nghèo túng không lay chuyển Vũ lực không khuất phục Mặt khác, người làm kiểm tốn phải khơng ngừng trau dồi lực chuyên môn, đáp ứng yêu cầu công việc đồng thời ý thức trách nhiệm mình, ln giữ vững đạo đức nghề nghiệp theo lương tâm quy định Nhà nước 3.3.2 Đối với tổ chức nghề nghiệp cơng ty kiểm tốn Trước hết tổ chức nghề nghiệp Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam VACPA cần trì thường xuyên việc sinh hoạt Hội nghề nghiệp kết hợp với Bộ Tài tổ chức kiểm tra việc hành nghề đăng kí hành nghề kiểm tốn viên cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm toán theo định kỳ hàng năm Hội nghề nghiệp, cơng ty kiểm tốn thường xun hỗ trợ cập nhập kiến thức chuyên môn kiến thức pháp luật cho Hội viên, nhân viên thơng qua hội thảo chuyên đề, kết hợp với Bộ Tài tổ chức đợt cập nhập kiến thức hàng năm giúp Hội viên có đủ lực đạo đức hành nghề nhằm tránh sai phạm đạo đức Nếu người có hành vi vi phạm đạo đức người tổ chức nghề nghiệp cần nghiêm khắc xử lý, kiểm điểm nặng khai trừ khỏi tổ chức báo với quan Nhà nước có thẩm quyền Các cơng ty kiểm tốn cần tạo mơi trường làm việc cho kiểm tốn viên để họ phát huy hết khả không chịu nhiều áp lực thời gian, chi phí thực hiện, điều hạn chế phần lớn sai phạm chủ quan đạo đức kiểm toán viên 3.3.3 Đối với hệ thống giáo dục đào tạo kiểm toán viên Trong trường Đại học khơng ngừng mở thêm chun ngành kiểm tốn gia tăng số lượng sinh viên vấn đề nóng bỏng cần quan tâm nâng cao chất lượng Cần có khung đào tạo chương trình chuẩn để trường dựa vào xây dựng giáo trình bước đào tạo phù hợp Chương trình khung nên xây dựng cập nhập thường xuyên sở lý thuyết thông tin khảo sát, thu thập qua kênh trao đổi với nhà tuyển dụng Các sinh viên hầu hết đào tạo chuyên môn chủ yếu, khái niệm đạo đức nghề nghiệp mơ hồ Nhà trường nên giúp cho sinh viên có nhận thức định tầm quan trọng đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn thơng qua giảng thầy cơ, hoạt động nghiên cứu khoa học…Có nhận thức đắn từ giảng đường đại học giúp cho công việc thực tế sau người hành nghề kiểm toán bớt bỡ ngỡ, đáp ứng yêu cầu với hiệu cao KẾT LUẬN Hiện đất nước ta đẩy mạnh nghiệp đổi mới, phát triển theo đường xã hội chủ nghĩa việc học tập làm theo gương đạo đức Hồ Chí Minh trở nên quan trọng Bởi tư tưởng đạo đức Người phận quan trọng tảng tinh thần xã hội, động lực, nguồn sức mạnh to lớn để nhân dân phát huy nội lực, vượt qua thách thức để tiến lên Đặc biệt, đạo đức Hồ Chí Minh gương để người sửa chữa, khắc phục tình trạng suy thối “ có tính nghiêm trọng” đạo đức thân Sau thời gian tìm tịi nghiên cứu đề tài: :”Xây dựng chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên Việt Nam sở Chủ nghĩa Mác- Lênin tư tưởng Hồ Chí Minh đạo đức” với kiến thức giảng dạy, em học hỏi nhiều kiến thức bổ ích Đồng thời trình làm đề án giúp em hiểu rõ vai trò quan trọng đạo đức kiểm toán viên, ưu điểm hạn chế việc xây dựng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán thực chuẩn mực đạo đức kiểm tốn viên Việt Nam từ đưa đề xuất giải pháp nâng cao việc thực chuẩn mực Do trình độ lý luận thời gian nghiên cứu cịn hạn chế, đề án mơn học kiểm tốn chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo hướng dẫn, thầy cô giáo bạn đọc để đề án hoàn thiện lý luận thực tiễn Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh nhiệt tình hướng dẫn em hồn thành đề án ... tính nghiêm trọng” đạo đức thân Sau thời gian tìm tịi nghiên cứu đề tài: :? ?Xây dựng chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên Việt Nam sở Chủ nghĩa Mác- Lênin tư tưởng Hồ Chí Minh đạo đức? ?? với kiến thức... đạo đức kiểm toán viên, ưu điểm hạn chế việc xây dựng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán thực chuẩn mực đạo đức kiểm tốn viên Việt Nam từ đưa đề xuất giải pháp nâng cao việc thực chuẩn mực. .. : LÝ LUẬN CHUNG VỀ ĐẠO ĐỨC VÀ CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 1.1 Lý luận chung đạo đức 1.1.1 Nguồn gốc khái niệm đạo đức Với tư cách phận tri thức triết học, tư tưởng đạo đức học xuất 26