TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH ----------    ---------- LÊ PHƯƠNG THẢO PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG - LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG (DHG) LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán tổng hợp Mã ngành: 52340301 Tháng 08 năm 2014 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH ----------    ---------- LÊ PHƯƠNG THẢO MSSV: 4114050 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG - LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG (DHG) LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán tổng hợp Mã ngành: 52340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN LÊ PHƯỚC HƯƠNG Tháng 08 năm 2014 LỜI CẢM TẠ ----------    ---------Sau hơn 3 năm học tập tại Trường Đại học Cần Thơ được sự truyền đạt tận tình của quý thầy cô, cùng với thời gian thực tập tại Công ty cổ phần Dược Hậu Giang em đã hoàn thành Luận văn tốt nghiệp của mình. Có kết quả đó là nhờ sự giúp đỡ và góp ý của quý thầy cô, các cô chú, anh chị trong Công ty. Em xin chân thành cám ơn quý thầy cô Trường Đại học Cần Thơ nói chung cũng như quý thầy cô Khoa Kinh tế - QTKD nói riêng đã tận tình giảng dạy và truyền đạt những kiến thức quý báu cho em trong suốt hơn 3 năm học tập qua. Đặc biệt, em xin chân thành cám ơn cô Lê Phước Hương đã tận tình hướng dẫn em hoàn thành Luận văn tốt nghiệp này. Em cũng xin chân thành cám ơn Ban lãnh đạo, các cô chú, các anh chị Công ty Dược Hậu Giang đã nhiệt tình hướng dẫn, giúp đỡ và tạo điều kiện thuận lợi cho em trong suốt thời gian thực tập tại Công ty. Sau cùng em xin gửi lời chúc sức khỏe và lòng biết ơn sâu sắc đến quý thầy cô Trường Đại học Cần Thơ, cũng như các cô chú và anh chị trong Công ty. Cần Thơ, ngày … tháng … năm 2014 Sinh viên thực hiện Lê Phương Thảo i LỜI CAM KẾT ----------    ---------Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày … tháng … năm 2014 Sinh viên thực hiện Lê Phương Thảo ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ----------    ---------.............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. Cần Thơ, ngày ... tháng ... năm 2013 Thủ trưởng đơn vị iii MỤC LỤC CHƯƠNG 1 ........................................................................................................ 1 GIỚI THIỆU ....................................................................................................... 1 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU ................................................................... 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ........................................................................ 2 1.2.1 Mục tiêu chung .......................................................................................... 2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể .......................................................................................... 2 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU .......................................................................... 2 1.3.1 Không gian ................................................................................................. 2 1.3.2 Thời gian .................................................................................................... 2 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu ................................................................................ 3 CHƯƠNG 2 ........................................................................................................ 4 PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ...................... 4 2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN .............................................................................. 4 2.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ CVP ..................................................... 4 2.1.2 Mục tiêu phân tích mối quan hệ CVP ........................................................ 4 2.1.3 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí ......................................... 4 2.1.3.1 Chi phí bất biến (Định phí) ..................................................................... 4 2.1.3.2 Chi phí khả biến (Biến phí) ..................................................................... 6 2.1.3.3 Chi phí hỗn hợp ...................................................................................... 7 2.1.4 Phân bổ chi phí theo cách ứng xử của chi phí ......................................... 10 2.1.5 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí ...................................................... 10 2.1.6 Các khái niệm cơ bản sử dụng trong phân tích CVP ............................... 11 2.1.6.1 Số dư đảm phí (SDĐP) ......................................................................... 11 2.1.6.2 Tỷ lệ số dư đảm phí ............................................................................... 13 2.1.6.3 Cơ cấu chi phí ....................................................................................... 14 2.1.6.4 Đòn bẫy kinh doanh (Đòn cân hoạt động) ........................................... 15 2.1.7 Phân tích điểm hòa vốn ............................................................................ 16 2.1.7.1 Khái niệm điểm hòa vốn ....................................................................... 16 2.1.7.2 Các thước đo tiêu chuẩn hòa vốn ......................................................... 17 2.1.7.3 Xác định điểm hòa vốn ......................................................................... 18 2.1.7.4 Đồ thị điểm hòa vốn .............................................................................. 19 2.1.7.5 Phương trình lợi nhuận ........................................................................ 21 2.1.8 Phân tích điểm hòa vốn trong mối quan hệ với kết cấu hàng bán ........... 22 2.1.9 Hạn chế của mô hình phân tích CVP ....................................................... 22 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .............................................................. 23 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu................................................................... 23 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu ................................................................. 23 CHƯƠNG 3 ...................................................................................................... 25 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG ........................................................................................................................... 25 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN ............................................ 25 3.1.1 Giới thiệu sơ lược về công ty................................................................... 25 3.1.2 Mặt hàng kinh doanh chủ yếu của công ty .............................................. 26 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY .................................................................. 28 3.2.1 Tổ chức bộ máy quản lý .......................................................................... 28 iv 3.2.2 Chức năng nhiệm vụ của các bộ phận ..................................................... 29 3.3 CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY ............................................... 31 3.3.1 Chế độ kế toán áp dụng ........................................................................... 31 3.3.2 Hình thức kế toán áp dụng ....................................................................... 31 3.4 TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TỪ NĂM 2011 ĐẾN THÁNG 6 NĂM 2014 .................................................................... 32 3.5 THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN .................................................................. 36 3.5.1 Thuận lợi .................................................................................................. 36 3.5.2 Khó khăn .................................................................................................. 37 3.5.3 Chiến lược phát triển của công ty ............................................................ 37 CHƯƠNG 4 ...................................................................................................... 39 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG .................................................. 39 4.1 PHÂN TÍCH CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ .............. 39 4.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621) ............................................. 39 4.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp (TK 622) ..................................................... 41 4.1.3 Chi phí sản xuất chung (TK 627) ............................................................ 42 4.1.3.1 Biến phí sản xuất chung ........................................................................ 43 4.1.3.2 Định phí sản xuất chung ....................................................................... 44 4.1.4 Chi phí bán hàng (TK 642) ...................................................................... 45 4.1.4.1 Biến phí bán hàng ................................................................................. 45 4.1.4.2 Định phí bán hàng ................................................................................ 46 4.1.5 Chi phí quản lý (TK 641)......................................................................... 46 4.2 TỔNG HỢP CHI PHÍ ................................................................................. 47 4.3 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN …………………………………………………………………………49 4.3.1 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí ...................................................... 49 4.3.1.1 Số dư đảm phí và tỷ lệ số dư đảm phí ................................................... 49 4.3.1.2 Đòn bẩy kinh doanh (ĐBKD) .............................................................. 51 4.3.2 Phân tích điểm hòa vốn ............................................................................ 52 4.3.2.1 Xác định điểm hòa vốn và vẽ đồ thị ...................................................... 52 4.3.2.2 Doanh thu an toàn ................................................................................ 56 4.3.3 Phân tích tình hình kinh doanh các dòng sản phẩm của công ty ............. 57 4.3.4 Ứng dụng mô hình mối quan hệ CVP vào lựa chọn phương án kinh doanh..……………………………………………….………………………..61 CHƯƠNG 5 ...................................................................................................... 66 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .......................................................................... 66 5.1 KẾT LUẬN................................................................................................. 66 5.2 KIẾN NGHỊ ................................................................................................ 67 TÀI LIỆU THAM KHẢO ................................................................................ 68 PHỤ LỤC 1 ...................................................................................................... 69 PHỤ LỤC 2 ...................................................................................................... 70 PHỤ LỤC 3 ...................................................................................................... 71 PHỤ LỤC 4 ...................................................................................................... 72 PHỤ LỤC 5 ...................................................................................................... 73 PHỤ LỤC 6 ...................................................................................................... 74 v DANH MỤC BIỄU BẢNG Bảng 3.1 Bảng 3.2 Bảng 4.1 Bảng 4.2 Bảng 4.3 Bảng 4.4 Bảng 4.5 Bảng 4.6 Bảng 4.7 Bảng 4.8 Bảng 4.9 Bảng 4.10 Bảng 4.11 Bảng 4.12 Bảng 4.13 Bảng 4.14 Bảng 4.15 Bảng 4.16 Bảng 4.17 Bảng 4.18 Bảng 4.19 Bảng 4.20 Bảng 4.21 Bảng 4.22 Bảng 4.23 Bảng 4.24 Bảng 4.25 Tình hình HĐKD qua 3 năm 2011 – 2013 Tình hình HĐKD qua 6 tháng đầu năm 2014 Tổng hợp số liệu từ công ty trong 6 tháng đầu năm 2014 Tình hình CPNVL từng mặt hàng trong 6 tháng đầu năm 2014 Tình hình CP nhân công từng mặt hàng trong 6 tháng đầu năm 2014 Tổng hợp CPSXC của sản phẩm Ofcin 200mg trong 6 tháng đầu năm 2014 Tổng hợp CPSXC của sản phẩm Kefcin 250mg Tổng hợp CPSXC của sản phẩm Rovas 1,5 IU Tình hình biến phí SXC đơn vị từng mặt hàng Tình hình định phí SXC từng mặt hàng Tình hình biến phí BH đơn vị từng mặt hàng Tình hình định phí BH từng mặt hàng Tình hình CPQLDN từng mặt hàng Tổng hợp CP theo sản lượng của từng mặt hàng Tổng hợp, cơ cấu chi phí của từng mặt hàng BCTN dạng đảm phí của từng sản phẩm Đòn bẩy kinh doanh từng sản phẩm Sản lượng hòa vốn từng sản phẩm Doanh thu hòa vốn từng sản phẩm Thời gian hòa vốn từng sản phẩm Phân tích điểm hòa vốn Doanh thu an toàn từng sản phẩm Sản lượng tiêu thụ và doanh thu các mặt hàng từ năm 2011 – 2013 Sản lượng tiêu thụ và doanh thu các mặt hàng trong 6 tháng đầu năm 2013 và 2014 BCTN trường hợp thay đổi CPKB 300đ/sp và sản lượng BCTN trường hợp thay đổi CPKB 450đ/sp và sản lượng BCTN trường hợp thay đổi CPKB 650đ/sp và sản lượng vi Trang 33 Trang 35 Trang 39 Trang 40 Trang 41 Trang 42 Trang 43 Trang 43 Trang 44 Trang 44 Trang 45 Trang 46 Trang 47 Trang 47 Trang 48 Trang 49 Trang 51 Trang 52 Trang 52 Trang 53 Trang 54 Trang 57 Trang 58 Trang 60 Trang 62 Trang 64 Trang 65 DANH MỤC HÌNH Hình 2.1 Hình 2.2 Hình 2.3 Hình 2.4 Hình 2.5 Hình 2.6 Hình 2.7 Hình 2.8 Hình 3.1 Hình 3.2 Hình 4.1 Hình 4.2 Hình 4.3 Hình 4.4 Hình 4.5 Hình 4.6 Hình 4.7 Đồ thị chi phí bất biến Đồ thị chi phí khả biến Đồ thị chi phí khả biến cấp bậc Đồ thị chi phí hỗn hợp Đồ thị phân tán Đồ thị hòa vốn dạng tổng quát Đồ thị hòa vốn dạng phân biệt Đồ thị lợi nhuận Sơ đồ tổ chức DHG – PHARMA Sơ đồ hình thức kế toán chứng từ ghi sổ Biểu đồ cơ cấu chi phí Biểu đồ tỷ lệ CPKB và tỷ lệ SDĐP của từng sản phẩm trong 6 tháng đầu năm 2014 Đồ thị hòa vốn của sản phẩm Ofcin 200mg Đồ thị hòa vốn của sản phẩm Kefcin 250mg Đồ thị hòa vốn của sản phẩm Rovas 1,5 IU Biểu đồ biểu diễn doanh thu từng mặt hàng từ năm 2011 – 2013 Biểu đồ biểu diễn doanh thu từng mặt hàng trong 6 tháng đầu năm 2014 vii Trang 5 Trang 6 Trang 7 Trang 8 Trang 9 Trang 19 Trang 20 Trang 21 Trang 28 Trang 31 Trang 48 Trang 51 Trang 54 Trang 55 Trang 56 Trang 59 Trang 61 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ATLĐ BH BCTN BP ĐP CP CPKB CPBB CVP DHG DT GĐ NC NVL LN SDĐP SL SLHĐ SX SXC SXKD TGĐ TT An toàn lao động Bán hàng Báo cáo thu nhập Biến phí Định phí Chi phí Chi phí khả biến Chi phí bất biến Chi phí – khối lượng – lợi nhuận Dược Hậu Giang Doanh thu Giám đốc Nhân công Nguyên vật liệu Lợi nhuận Số dư đảm phí Số lượng Số lượng hoạt động Sản xuất Sản xuất chung Sản xuất kinh doanh Tổng giám đốc Trực tiếp viii CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Để tồn tại và phát triển trong nền kinh tế hiện nay, nền kinh tế thị trường với sự cạnh tranh gay gắt cùng nhiều thách thức, đòi hỏi các nhà quản trị phải có những quyết định đúng đắn, kịp thời và hợp lý. Bất cứ doanh nghiệp nào cũng mong muốn đạt được hiệu quả cao, thu được nhiều lợi nhuận. Khi quyết định điều chỉnh hoạt động sản xuất hay việc lựa chọn phương án tối ưu, nhà quản trị rất quan tâm đến hiệu quả kinh tế của phương án mang lại, vì vậy kế toán quản trị phải tìm cách tối ưu hóa mối quan hệ giữa chi phí và lợi ích của phương án được lựa chọn. Tuy chỉ mới xuất hiện trong những năm gần đây nhưng kế toán quản trị đã đáp ứng được những yêu cầu về thông tin để cung cấp cho nhà quản trị, chứng minh được vai trò không thể thiếu trong công tác điều hành, quản lý nội bộ doanh nghiệp. Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận là một nhân tố chủ yếu trong nhiều quyết định, gồm chọn các dây chuyền sản xuất, định giá bán sản phẩm, hoạch định chiến lược. Không những vậy, việc phân tích này còn giúp cho nhà quản trị nhận dạng được sự ảnh hưởng và có thể kiểm soát tốt các yếu tố thuộc về chi phí, khối lượng, cũng như giá bán thay đổi đã, đang và sẽ làm cho lợi nhuận thay đổi theo những cách nào. Việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận là một công cụ quản lý hữu hiệu nhất của người quản lý để khai thác những tiềm năng bên trong doanh nghiệp và là cơ sở đưa ra các quyết định lựa chọn hoặc điều chỉnh sản xuất kinh doanh nhằm tối đa hóa lợi nhuận. Kỹ thuật phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận còn mang tính dự báo thông qua những số liệu giúp điều hành hoạt động hiện tại và hoạch định cho tương lai. Tất cả những điều cần thiết trên, cho thấy mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận là vô cùng quan trọng. Vì vậy, việc lựa chọn đề tài: “Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty cổ phần Dược Hậu Giang” làm luận văn nghiên cứu là cấp thiết. Thông qua đề tài này để nghiên cứu và vận dụng những kiến thức đã học giúp cho việc điều hành, sản xuất và kinh doanh của Công ty mang lại hiệu quả cao nhất. 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty cổ phần Dược Hậu Giang để thấy được cơ cấu chi phí, tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty để đưa ra 3 phương án lựa chọn trong kinh doanh. Từ đó, đề xuất phương án kinh doanh phù hợp với doanh nghiệp. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Mục tiêu 1: Phân tích chi phí, cơ cấu chi phí, xử lý chi phí hỗn hợp và lập báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí. - Mục tiêu 2: Phân tích sản lượng hòa vốn, doanh thu hòa vốn, thời gian hòa vốn và vẽ đồ thị hòa vốn. - Mục tiêu 3: Phân tích sự ảnh hưởng của kết cấu hàng bán đến lợi nhuận và doanh thu hòa vốn thông qua tỷ lệ số dư đảm phí của mặt hàng khác nhau. - Mục tiêu 4: Ứng dụng mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận để đưa ra 3 phương án kinh doanh nhằm chọn ra phương án kinh doanh tốt nhất phù hợp với doanh nghiệp. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian - Đề tài được thực hiện tại Công ty cổ phần Dược Hậu Giang – 288 Bis Nguyễn Văn Cừ, phường An Hòa, quận Ninh Kiều, thành phố Cần Thơ. - Các số liệu và thông tin liên quan đến Công ty được thu thập từ bộ phận kế toán và các bộ phận có liên quan của Công ty. 1.3.2 Thời gian - Đề tài được thực hiện trong thời gian từ ngày 11/08/2014 đến ngày 17/11/2014. - Đề tài sử dụng số liệu của Công ty cổ phần Dược Hậu Giang từ đầu năm 2011 đến hết tháng 6 năm 2014. - Đề tài thực hiện phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận trong 6 tháng đầu năm 2014, mà không lấy số liệu cả 3 năm vì thời gian quá dài làm cho các giả định không thực tế vì những mặt hạn chế trong việc phân tích CVP. Do tính phức tạp trong loại hình hoạt động của Công ty là kinh doanh nhiều sản phẩm nên phạm vi của bài luận này được giới hạn trong việc phân tích mối quan hệ CVP của 3 sản phẩm trong Công ty. 2 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận của Công ty cổ phần Dược Hậu Giang. Đề tài tập trung vào nhóm sản phẩm thuốc kháng sinh, cụ thể là Ofcin 200mg, Kefcin 250mg và Rovas 1,5 IU. Tập trung phân tích kết cấu mặt hàng của 3 sản phẩm này để thấy được tỷ trọng của từng mặt hàng bán chiếm trong tổng số mặt hàng đem bán. 3 CHƯƠNG 2 PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN 2.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ CVP Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (cost – volume – profit) là xem xét mối quan hệ của các nhân tố: giá bán, sản lượng, chi phí khả biến, chi phí bất biến và kết cấu mặt hàng; đồng thời xem xét sự ảnh hưởng các nhân tố đó đến lợi nhuận của doanh nghiệp. Phân tích mối quan hệ CVP có ý nghĩa vô cùng quan trọng, là công cụ đắc lực giúp cho người quản lý trong việc khai thác khả năng tiềm tàng trong công ty, là cơ sở lựa chọn đề ra quyết định như: lựa chọn dây chuyền sản xuất, định giá sản phẩm, chiến lược hàng hóa,… nhằm sử dụng tốt nhất điều kiện sản xuất kinh doanh hiện có. 2.1.2 Mục tiêu phân tích mối quan hệ CVP Mục đích của phân tích CVP là phân tích cơ cấu chi phí hay nói cách khác là nhằm phân tích rủi ro từ cơ cấu chi phí này. Dựa trên những dự báo về khối lượng hoạt động, doanh nghiệp đưa ra cơ cấu chi phí phù hợp để đạt được lợi nhuận cao nhất. Để thực hiện phân tích mối quan hệ CVP cần thiết phải nắm vững cách ứng xử của chi phí để tách chi phí của doanh nghiệp thành chi phí khả biến, bất biến, phải hiểu rõ báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí, đồng thời phải nắm vững một số khái niệm cơ bản sử dụng trong phân tích. 2.1.3 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí 2.1.3.1 Chi phí bất biến (Định phí) Chi phí bất biến là khoản mục chi phí khi căn cứ ứng xử của nó biến động thì tính theo tổng số tiền của nó không thay đổi, còn tính theo một đơn vị căn cứ ứng xử nó sẽ thay đổi như: chi phí khấu hao tài sản cố định, lương cán bộ quản lý, chi phí thuê nhà,… 4 Tổng chi phí bất biến Chi phí bất biến đơn vị y=b y = b/x Mức độ hoạt động Mức độ hoạt động Đồ thị tổng chi phí bất biến Đồ thị chi phí bất biến đơn vị Hình 2.1 Đồ thị chi phí bất biến a) Chi phí bất biến bắt buộc Chi phí bất biến bắt buộc là những khoản chi phí cơ bản để duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh. Nó có bản chất lâu dài và không thể cắt giảm đến không, dù mức độ hoạt động giảm xuống hay khi sản xuất bị gián đoạn. Mặt khác, trong thời gian ngắn, chi phí bất biến bắt buộc cũng không thể tùy tiện cắt giảm, vì điều này sẽ tác hại đến quá trình sinh lời và các mục đích lâu dài của tổ chức. Ví dụ: chi phí khấu hao nhà xưởng, máy móc thiết bị, chi phí về lương,… Chi phí bất biến được thể hiện bằng đường thẳng: y=b, với b là hằng số. Độ lớn của định phí tương ứng với một phạm vi thích hợp với mức hoạt động. Khi mức hoạt động vượt quá phạm vi phù hợp, định phí bắt buộc thay đổi theo để phù hợp với mức hoạt động tăng lên. b) Chi phí bất biến tùy ý Chi phí bất biến tùy ý là những khoản chi phí bất biến mà nhà quản trị có thể quyết định mức độ hay thay đổi dễ dàng khi lập kế hoạch hàng năm. Ví dụ: chi phí quảng cáo, chi phí đào tạo, bồi dưỡng nghiên cứu,… Chi phí bất biến tùy ý có đặc điểm: có bản chất ngắn hạn và trong trường hợp cần thiết ta có thể cắt giảm chúng đi. Định phí tùy ý được biểu diễn bằng đường thẳng: y=bi, với b thay đổi theo mức độ hoạt động i. Về thực chất, tùy vào cách nghĩ của từng nhà quản trị, thì một chi phí có thể được coi là chi phí tùy ý hay bắt buộc. 5 2.1.3.2 Chi phí khả biến (Biến phí) Chi phí khả biến là khoản mục khi căn cứ ứng xử của nó biến động thì tính theo tổng số nó sẽ thay đổi, còn nếu tính theo đơn vị căn cứ ứng xử thì không thay đổi. Chi phí khả biến chỉ phát sinh khi có hoạt động, nếu ngừng sản xuất sản phẩm hoặc ngừng cung cấp dịch vụ thì chi phí khả biến sẽ bị triệt tiêu. a) Chi phí khả biến tỷ lệ Chi phí khả biến tỷ lệ là chi phí khả biến có sự biến động tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động. Ví dụ như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, giá vốn hàng bán, chi phí bao bì đóng gói, hoa hồng bán hàng,… Chi phí khả biến tỷ lệ được biểu diễn bằng phương trình đường thẳng: y=ax. ( Với y: Tổng chi phí khả biến a: Chi phí khả biến của 1 đơn vị mức độ hoạt động x: Mức độ hoạt động – Căn cứ ứng xử ). Biến phí đơn vị vị Tổng biến phí Y=a Y = aX Mức độ hoạt động động ĐồĐồ thịthị tổng biến phíphí tổng biến Mức độ hoạt động Đồ thị biến phí đơn vị Hình 2.2 Đồ thị chi phí khả biến 6 b) Chi phí khả biến cấp bậc Biến phí cấp bậc là những chi phí biến động không liên tục so với sự biến động liên tục của mức độ hoạt động. Chi phí này sẽ không thay đổi trong một khoản thay đổi của căn cứ ứng xử, nhưng khi ra khỏi khoản này, chi phí chuyển sang một mức mới. Hay nói cách khác, chi phí này cố định trong phạm vi mức độ hoạt động và giữ cố định cho đến khi nhảy lên một mức hoạt động mới. Vì thế, chiến lược của nhà quản trị doanh nghiệp trong việc ứng phó với biến phí cấp bậc là phải nắm được toàn bộ khả năng cung ứng của từng bậc để tránh khuynh hướng huy động quá nhiều so với nhu cầu, vì điều này sẽ gây khó khăn khi nhu cầu sau đó lại giảm đi. Ví dụ: Biến phí cấp bậc như: chi phí lao động gián tiếp, chi phí bảo trì,… Biến phí cấp bậc được thể hiện theo phương trình: y=aixi ( Với y: Tổng biến phí ( y là một hằng số trong phạm vi i ) a: Biến phí của một đơn vị mức hoạt động trong phạm vi i x: Mức độ hoạt động – Căn cứ ứng xử ) Tổng biến phí Y = ai xi Mức độ hoạt động Hình 2.3 Đồ thị chi phí khả biến cấp bậc 2.1.3.3 Chi phí hỗn hợp a) Khái niệm Chi phí hỗn hợp là chi phí có sự ứng xử bao gồm cả chi phí khả biến và chi phí bất biến. Phần chi phí bất biến phản ánh chi phí tối thiểu để duy trì hoạt động luôn ở trạng thái sẵn sàng phục vụ. Phần chi phí khả biến phản ánh phần thực tế sử dụng hoặc phần sử dụng vượt quá định mức. Ví dụ: chi phí điện thoại bao gồm cả tiền thuê bao phải trả cố định hàng tháng và tiền còn lại tăng giảm tùy theo mức độ sử dụng nhiều hay ít. 7 Đường biểu diễn của chi phí hỗn hợp cũng là đường thẳng như chi phí khả biến nhưng nó không xuất phát tại gốc tọa độ vì khi không hoạt động doanh nghiệp vẫn phải chi phần cố định. Đường biểu diễn có dạng: Y=aX+b. ( Với Y: chi phí hỗn hợp X: Số lượng căn cứ ứng xử a: chi phí khả biến b: phần chi phí bất biến ) Tổng chi phí (Y) Y = aX + b Mức độ hoạt động (X) Hình 2.4 Đồ thị chi phí hỗn hợp b) Các phương pháp xác định chi phí hỗn hợp Nhằm mục đích lập kế hoạch, kiểm soát và chủ động điều tiết chi phí hỗn hợp, doanh nghiệp cần tách biệt các yếu tố định phí và biến phí. Có 3 phương pháp xác định mối quan hệ giữa chi phí và mức độ hoạt động. Với đề tài này sử dụng phương pháp bình phương bé nhất để phân tích chi phí hỗn hợp thành biến phí và định phí. 3 phương pháp đó là: - Phương pháp cực đại – cực tiểu (High – Low Method) Phương pháp cực đại - cực tiểu còn được gọi là phương pháp chênh lệch, phương pháp này phân tích chi phí dựa trên cơ sở khảo sát chi phí hỗn hợp ở mức cao nhất và ở mức thấp nhất. Chênh lệch chi phí của hai cực được chia cho mức độ gia tăng cường độ hoạt động để xác định mức biến phí. Sau đó, loại trừ biến phí, chính là định phí trong thành phần chi phí hỗn hợp. Phương trình chi phí tổng quát: Y=aX+b Mức biến động chi phí a = Biến phí bình quân = Mức biến động sản lượng CP của mức độ hoạt động b = Định phí = - ax( SLHĐ cao nhất hoặc thấp nhất) cao nhất hoặc thấp nhất 8 Sau đó chúng ta tính được yếu tố biến phí tại một mức sản lượng nào đó rồi suy ra yếu tố định phí. Phương pháp cực đại - cực tiểu tuy đơn giản, dễ áp dụng nhưng có nhược điểm lớn là không chính xác vì chỉ sử dụng hai điểm để thành lập phương trình biến thiên của chi phí. - Phương pháp đồ thị phân tán (The Scattery Method) Phương pháp đồ thị phân tích chi phí hỗn hợp thông qua việc quan sát và dùng đồ thị biểu diễn tất cả các điểm với chi phí và cường độ hoạt động tương ứng. Sau đó, kẻ một đường thẳng sao cho nó đi qua nhiều điểm nhất, chúng thể hiện đặc trưng nhất về chi phí hỗn hợp ở các cường độ hoạt động khác nhau. Đường thẳng này cắt trục tung (trục chi phí) ở một điểm thì đó là định phí. Tổng chi phí y = ax + b b Mức độ hoạt động Hình 2.5 Đồ thị phân tán - Phương pháp bình phương bé nhất (The Least Squares Method) Phương pháp bình phương bé nhất (Phương pháp phân tích hồi quy) tinh vi hơn phương pháp cực đại - cực tiểu. Thay vì kẻ một đường thẳng hồi quy qua các điểm bằng sự quan sát thông thường, phương pháp bình phương bé nhất thiết lập đường biểu diễn qua thuật toán thống kê. Phương trình dự toán chi phí tổng quát: Y=aX+b Với n lần quan sát ta có hệ phương trình sau: ∑XY = a∑X2 + b∑X (1) ∑Y = a∑X + n*b (2) 9 Trong đó: Y: Chi phí hỗn hợp X: Số lượng đơn vị hoạt động a: Biến phí đơn vị hoạt động b: Tổng định phí n: Số lần thống kê chi phí Từ cách phân loại trên, ta hiểu được cách ứng xử của từng khoản chi phí là một trong những yêu cầu rất quan trọng nhưng cũng rất khó khăn khi quản trị chi phí vì có quá nhiều loại chi phí với các cách ứng xử khác nhau. Cách phân loại chi phí giúp nhà quản trị có những định hướng đúng đắn trong việc đầu tư, sử dụng và quản lý chi phí, đảm bảo tăng quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng phải tiết kiệm chi phí. 2.1.4 Phân bổ chi phí theo cách ứng xử của chi phí Mỗi loại chi phí có cách ứng xử khác nhau, do đó tiêu thức phân bổ cũng khác nhau. Việc chọn tiêu thức phân bổ hợp lý là vô cùng quan trọng vì giúp cho nhà quản trị đánh giá chính xác hơn. Để xác định tiêu thức phân bổ hợp lý người ta thường căn cứ vào các tính chất, các đặc tính kinh tế nào đó có liên quan đến các sản phẩm sản xuất. Vì vậy, việc lựa chọn căn cứ phân bổ cho các khoản biến phí và định phí thường được các doanh nghiệp thực hiện theo nguyên tắc sau: Biến phí: Phản ánh chi phí trực tiếp cung cấp dịch vụ và sẽ biến động về tổng số nên căn cứ phân bổ được dựa trên mức hoạt động kế hoạch hoặc mức sử dụng kế hoạch đó cho từng mặt hàng, nhóm hàng. Như vậy, biến phí được tính trực tiếp theo mức hoạt động hoặc mức sử dụng của từng mặt hàng, nhóm hàng, không qua phân bổ, vì việc xác định nó rất rõ ràng và dễ dàng cho từng dịch vụ cung cấp. Định phí: Là khoản chi phí được phân bổ dựa trên nhu cầu phục vụ bình quân lâu dài của từng bộ phận. Khi đã xác định căn cứ phân bổ, căn cứ này sẽ được duy trì trong nhiều kỳ vì nó đã được tính toán hợp lý. 2.1.5 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí Chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành yếu tố chi phí khả biến và bất biến, vận dụng cách ứng xử của chi phí này để lập ra một báo cáo kết quả kinh doanh dưới dạng số dư đảm phí và dạng báo cáo này được các nhà quản trị sử dụng rộng rãi như một kế hoạch nội bộ và một công cụ để ra quyết định. Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí có dạng như sau: 10 Doanh thu xxxxx Chi phí khả biến xxxx Số dư dảm phí xxx Chi phí bất biến xx Lợi nhuận x Điểm khác nhau giữa hai báo cáo là báo cáo kế toán tài chính không thể xác định được điểm hòa vốn và phân tích mối quan hệ chi phí, doanh thu và lợi nhuận, rất ít hiểu biết về cách ứng xử của chi phí, hình thức chính nhằm mục đích cung cấp kết quả hoạt động kinh doanh cho các đối tượng bên ngoài. Ngược lại, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo số dư đảm phí lại có mục tiêu sử dụng cho các nhà quản trị, do đó ta có thể hiểu sâu thêm được về phân tích hòa vốn cũng như giải quyết mối quan hệ chi phí, khối lượng, lợi nhuận. Kế toán tài chính Doanh thu Kế toán quản trị xxxxx (Trừ) Giá vốn hàng bán Lãigộp Doanh thu xxxx (Trừ) Chi phí khả biến xxx (Trừ)Chi phí kinh doanh Lợi nhuận xx Số dư đảm phí (Trừ)Chi phí bất biến x Lợi nhuận xxxxx xxxx xxx xx x 2.1.6 Các khái niệm cơ bản sử dụng trong phân tích CVP 2.1.6.1 Số dư đảm phí (SDĐP) Số dư đảm phí số chênh lệch giữa doanh thu và chi phí khả biến. SDĐP được sử dụng trước hết để bù đắp chi phí bất biến, số dư ra chính là lợi nhuận. SDĐP có thể tính cho tất cả loại sản phẩm, một loại sản phẩm và một đơn vị sản phẩm. SDĐP khi tính cho một đơn vị sản phẩm còn gọi là phần đóng góp, vậy phần đóng góp là phần còn lại của đơn giá bán sau khi trừ cho biến phí đơn vị. Nếu gọi: x: sản lượng tiêu thụ g: giá bán a: chi phí khả biến đơn vị; b: chi phí bất biến Ta có báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí sau: 11 Tính cho tổng số sản phẩm Tính cho 1 sản phẩm Doanh thu gx g Chi phí khả biến ax a Số dư đảm phí (g – a)x g-a Chi phí bất biến b Lợi nhuận (g – a)x - b Từ báo cáo thu nhập tổng quát trên ta xét các trường hợp sau: - Khi doanh nghiệp không hoạt động, sản lượng x = 0 lợi nhuận của doanh nghiệp P = -b, doanh nghiệp lỗ bằng chi phí bất biến. - Khi doanh nghiệp hoạt động tại sản lượng xh, ở đó SDĐP bằng chi phí bất biến nên lợi nhuận của doanh nghiệp bằng 0, doanh nghiệp đạt mức hòa vốn. (g-a) xh = b => xh = b/(g-a) Sản lượng hòa vốn = CPBB SDĐP đơn vị - Khi doanh nghiệp hoạt động tại sản lượng x1 > xh thì lợi nhuận của doanh nghiệp bằng (g –a)x1 – b - Khi doanh nghiệp hoạt động tại sản lượng x2 > x1 > xh thì lợi nhuận của doanh nghiệp bằng (g-a)x2 – b Như vậy khi sản lượng tăng 1 lượng là: ∆x = x2 – x1 thì lợi nhuận tăng 1 lượng bằng (g-a)(x2– x1) hay (g-a) ∆x Nhận xét: Khi sản lượng tiêu thụ vượt khỏi sản lượng hòa vốn thì mức tăng số dư đảm phí cũng chính là mức tăng lợi nhuận, tức bằng sản lượng tiêu thụ tăng thêm nhân với SDĐP đơn vị. 12 Nhược điểm: - Không giúp các nhà quản lý có cái nhìn tổng quát khi doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh nhiều sản phẩm. - Dễ gây ra nhầm lẫn trong việc ra quyết định, bởi khi tăng doanh thu của một sản phẩm có số dư đảm phí lớn hơn thì chưa chắc mức tăng lợi nhuận lớn hơn. Để khắc phục những nhược điểm của số dư đảm phí, ta nên kết hợp sử dụng khái niệm tỷ lệ số dư đảm phí. 2.1.6.2 Tỷ lệ số dư đảm phí Tỷ lệ số dư đảm phí là tỷ lệ phần trăm của số dư đảm phí tính trên doanh thu. Chỉ tiêu này có thể tính cho tất cả các loại sản phẩm, một loại sản phẩm (cũng bằng một đơn vị sản phẩm). Tỷ lệ SDĐP nêu lên SDĐP bị ảnh hưởng như thế nào khi thêm một đồng trong doanh thu. Nếu mức tăng doanh thu dự kiến của các loại sản phẩm là như nhau thì sản phẩm nào có tỷ lệ SDĐP cao hơn thì sẽ tạo thêm nhiều SDĐP hơn và như vậy lợi nhuận sẽ tăng nhiều hơn. Tỷ lệ số dư đảm phí = g-a g x 100% Từ những dữ liệu nêu trong báo cáo thu nhập ở phần trên, ta có: Tại sản lượng x1 Doanh thu: gx1 Lợi nhuận: P1 = (g-a)x1-b Tại sản lượng x2 Doanh thu: gx2 Lợi nhuận: P2 = (g-a)x2-b Như vậy khi doanh thu tăng 1 lượng: (x2 – x1)g Thì lợi nhuận tăng 1 lượng:  P = P2 – P1  P = (g-a)(x2- x1) P = g-a g 13 [ (x2- x1) g ] Kết luận: Khi doanh thu tăng lên một lượng thì lợi nhuận cũng tăng một lượng bằng lượng doanh thu tăng lên nhân với tỷ lệ SDĐP. Từ kết luận trên ta thấy: Nếu tăng cùng 1 lượng doanh thu ở tất cả những sản phẩm, những lĩnh vực, những bộ phận, những xí nghiệp,… thì những xí nghiệp, những bộ phận nào có tỷ lệ số dư đảm phí lớn thì lợi nhuận tăng lên càng nhiều. Tỷ lệ SDĐP để nghiên cứu và xác định lãi thuần thuận lợi hơn chỉ tiêu tổng SDĐP, nhất là khi doanh nghiệp có nhiều bộ phận kinh doanh hoặc kinh doanh nhiều mặt hàng khác nhau. Để hiểu rõ đặc điểm của những sản phẩm có tỷ lệ SDĐP lớn - nhỏ, cần nghiên cứu các khái niệm cơ cấu chi phí (Huỳnh Lợi, 2007, trang 230). 2.1.6.3 Cơ cấu chi phí Kết cấu chi phí là tỷ trọng của chi phí khả biến và chi phí bất biến trong tổng chi phí của doanh nghiệp. Kết cấu chi phí biểu hiện kết quả của một quá trình đầu tư và sử dụng cơ sở vật chất, trình độ quản lý tại doanh nghiệp làm ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận khi mức độ hoạt động thay đổi. Mỗi doanh nghiệp thường chỉ tồn tại một kết cấu chi phí thích hợp với quy mô, đặc điểm, yêu cầu quản lý trong từng thời kỳ. Có 2 dạng cơ cấu: CPBB chiếm tỷ trọng lớn hơn CPKB thì tỷ lệ SDĐP lớn. Những sản phẩm, bộ phận, doanh nghiệp có tỷ lệ CPBB lớn hơn tỷ lệ CPKB thì lợi nhuận rất nhạy cảm khi doanh thu thay đổi. Những doanh nghiệp có tỷ lệ định phí cao thường sử dụng máy móc hiện đại và đòi hỏi vốn đầu tư lớn. Vì vậy, nếu trong điều kiện thuận lợi tốc độ tăng trưởng của những doanh nghiệp này sẽ rất mạnh và ngược lại, nếu gặp rủi ro, doanh thu giảm thì lợi nhuận sẽ giảm rất đáng kể và tổn thất về vốn cũng diễn ra nhanh chóng. CPBB chiếm tỷ trọng thấp hơn CPKB thì tỷ lệ SDĐP nhỏ. Những những sản phẩm, bộ phận, doanh nghiệp có tỷ lệ CPBB nhỏ hơn tỷ lệ CPKB thì lợi nhuận ít nhạy cảm khi doanh thu thay đổi. Những doanh nghiệp có tỷ lệ biến phí cao thường gắn liền với chi phí nguyên vật liệu, lao động trong quá trình sản xuất kinh doanh và không cần nhiều vốn đầu tư. Tuy nhiên, nếu gặp điều kiện thuận lợi thì tốc độ tăng trưởng của những doanh nghiệp này sẽ rất chậm, bỏ lỡ cơ hội. Nhưng ngược lại, nếu gặp rủi ro, doanh thu giảm thì lợi nhuận sẽ giảm rất chậm và ít gây tổn thất về vốn. Mỗi kết câu chi phí đều có ưu, nhược điểm riêng, chẳng có kết cấu chi phí nào là tối ưu nhất cho tất cả doanh nghiệp. Các nhà quản trị phải biết kết 14 hợp những tiềm lực kinh tế, tình hình kinh tế để chọn một kết cấu phù hợp và linh hoạt cho từng thời kỳ (Huỳnh Lợi, 2007, trang 230). 2.1.6.4 Đòn bẫy kinh doanh (Đòn cân hoạt động) Đòn bẫy kinh doanh cho thấy tốc độ tăng (hoặc giảm) nhỏ của doanh thu (do số lượng sản phẩm tiêu thụ tăng hoặc giảm) sẽ tạo ra một tốc độ tăng (hoặc giảm) lớn hơn về lợi nhuận. Một cách tổng quát hơn, đòn bẫy kinh doanh phản ánh mối quan hệ giữa tốc độ tăng lợi nhuận và tăng doanh thu, nhưng với điều kiện tốc độ tăng lợi nhuận phải lớn hơn tốc độ tăng doanh thu. Hay nói cách khác, đòn bẫy hoạt động cho ta biết lợi nhuận tăng (giảm) bao nhiêu phần trăm khi doanh số bán tăng (giảm) 1%. Đòn bẫy kinh doanh (DOL) Tổng số dư đảm phí = Lợi nhuận ròng Tốc độ tăng lợi nhuận Đòn bẫy kinh doanh >1 = Tốc độ tăng doanh thu (sản lượng bán) Công ty có tỷ lệ đòn bẩy kinh doanh cao (nghĩa là tỷ lệ của chi phí bất biến cao hơn so với chi phí khả biến) thì khi đó lợi nhuận sẽ rất nhạy cảm với những thay đổi của doanh số, bất kì sự biến động nhỏ nào của doanh thu cũng gây ra biến động lớn về lợi nhuận. 15 2.1.7 Phân tích điểm hòa vốn Phân tích điểm hòa vốn là một nội dung quan trọng trong phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận và cung cấp cho người quản lý xác định được sản lượng, doanh thu hòa vốn, xác định vùng lãi, lỗ của công ty. Giúp nhà quản lý xem xét quá trình kinh doanh một cách chủ động và tích cực, giúp xác định rõ ràng sản xuất hoặc tiêu thụ bao nhiêu sản phẩm thì hòa vốn. Từ đó, có biện pháp chỉ đạo tích cực để hoạt động kinh doanh đạt hiệu quả cao. 2.1.7.1 Khái niệm điểm hòa vốn Điểm hòa vốn là điểm mà tại đó doanh thu vừa đủ để bù đắp tổng chi phí, là điểm khởi đầu để quyết định quy mô sản xuất, tiêu thụ, quy mô vốn đầu tư cho sản xuất kinh doanh để đạt được mức lãi mong muốn, phù hợp với điều kiện kinh doanh hiện hành cũng như đầu tư mới hoặc bổ sung. Phân tích điểm hòa vốn là một nội dung quan trọng trong phân tích CVP nhằm cung cấp thông tin: - Sản lượng, doanh thu để đạt sự cân bằng giữa thu nhập và chi phí - Phạm vi lãi – lỗ theo cơ cấu chi phí – sản lượng tiêu thụ - doanh thu - Phạm vi an toàn về doanh thu để đạt được mức lợi nhuận mong muốn Mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận có thể trình bày thông qua mô hình sau: Doanh thu (DT) Biến phí (BP) Biến phí (BP) Số dư đảm phí (SDĐP) Định phí (ĐP) Tổng chi phí (TC) Lợi nhuận (LN) Lợi nhuận (LN) Nhìn vào sơ đồ ta thấy: SDĐP = Định phí (ĐP) + Lợi nhuận (LN) Doanh thu (DT) = Biến phí (BP) + Định phí (ĐP) + Lợi nhuận (LN) Điểm hòa vốn là điểm mà tại đó doanh thu vừa đủ bù đắp tổng chi phí, nghĩa là lợi nhuận bằng 0. Nói cách khác, tại điểm hòa vốn, SDĐP = Định phí. 16 Ta có : DT = BP + SDĐP Mà SDĐP = ĐP + LN Tại điểm hòa vốn lợi nhuận bằng 0, nên SDĐP = ĐP (Phạm Văn Dược, 2006, trang 115) 2.1.7.2 Các thước đo tiêu chuẩn hòa vốn a) Thời gian hòa vốn Thời gian hòa vốn là số ngày cần thiết để đạt được doanh thu hòa vốn trong một kỳ kinh doanh, thường là một năm. Doanh thu hòa vốn Thời gian hòa vốn = Doanh thu bình quân 1 ngày Trong đó: Doanh thu bình quân 1 ngày = Doanh thu (dự kiến) trong kỳ 360 ngày Doanh thu luôn thay đổi khi thực hiện nên nhà quản trị cần quan tâm đến thời gian hòa vốn, vì nó là một chỉ tiêu luôn biến động tùy thuộc vào sự biến động của doanh số kế hoạch trong kỳ thực hiện. Xác định thời gian hòa vốn cho một phương án kinh doanh rất cần thiết vì từ thông tin này có thể xác định được số vốn tối thiểu ban đầu cần thiết để thực hiện phương án kinh doanh đó. b) Tỷ lệ hòa vốn Tỷ lệ hòa vốn còn gọi là tỷ suất hay công suất hòa vốn, là tỷ lệ giữa khối lượng sản phẩm hòa vốn so với tổng sản lượng tiêu thụ hoặc giữa doanh thu hòa vốn với tổng doanh thu đạt được trong kỳ kinh doanh (giả định giá bán không đổi). Tỷ lệ hòa vốn = Sản lượng hòa vốn Sản lượng tiêu thụ trong kỳ x 100% Ý nghĩa của thời gian hòa vốn và tỷ lệ hòa vốn nói lên chất lượng điểm hòa vốn tức là chất lượng hoạt động kinh doanh. Nó có thể được hiểu như là thước đo sự rủi ro. Thời gian hòa vốn cần phải càng ngắn càng tốt, tỷ lệ hòa vốn cũng vậy, càng thấp càng an toàn. c) Doanh thu an toan (Số dư an toàn) Doanh thu an toàn là chênh lệch giữa doanh thu hoạt động trong kỳ so với doanh thu hòa vốn. Doanh thu an toàn chỉ khả năng tránh xa lỗ, số dư an toàn càng cao, khả năng phát sinh lỗ càng thấp. Ngược lại, số dư an toàn càng thấp thì khả năng phát sinh lỗ càng cao. 17 = Doanh thu đạt được - Doanh thu hòa vốn Doanh thu an toàn Doanh thu an toàn được quyết định bởi cơ cấu chi phí. Thông thường những công ty có chi phí bất biến chiếm tỷ trọng lớn thì tỷ lệ SDĐP lớn. Do đó, nếu doanh số giảm thì lỗ phát sinh nhanh hơn và những công ty đó có số dư an toàn thấp hơn. Để đánh giá mức độ an toàn, ngoài việc sử dụng doanh thu an toàn, cần kết hợp với chỉ tiêu tỷ lệ số dư an toàn. Doanh thu an toàn Tỷ lệ số dư an toàn = x 100% Doanh thu đạt được 2.1.7.3 Xác định điểm hòa vốn Việc xác định điểm hòa vốn có ý nghĩa quan trọng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh trong cơ chế thị trường cạnh tranh. Xác định đúng điểm hòa vốn sẽ là căn cứ để các nhà quản trị doanh nghiệp để ra các quyết định kinh doanh như chọn phương án sản xuất, xác định đơn giá tiêu thụ, tính toán khoản chi phí kinh doanh cần thiết để đạt được lợi nhuận mong muốn. a) Sản lượng hòa vốn Xét về mặt toán học, điểm hòa vốn là giao điểm của đường biểu diễn doanh thu với đường biểu diễn tổng chi phí. Vậy sản lượng tại điểm hòa vốn chính là ẩn của 2 phương trình biểu diễn hai đường đó. (Phạm Văn Dược, 2006, trang 116) Phương trình doanh thu có dạng: ydt = gx Phương trình của tổng chi phí có dạng: ytc = ax + b Tại điểm hòa vốn thì: ydt = ytc  gx = ax + b (1) Giải phương trình (1) để tìm x, ta có : x Vậy : = b g-a Sản lượng hòa vốn CPBB SDĐP đơn vị = b) Doanh thu hòa vốn Doanh thu hòa vốn là doanh thu có mức tiêu thụ hòa vốn. Vậy doanh thu hòa vốn bằng sản lượng hòa vốn nhân với đơn giá bán. (Phạm Văn Dược, 2006, trang 117) 18 Phương trình biểu diễn doanh thu có dạng: ydt = gx Tại điểm hòa vốn thì x = b/(g – a) nên ydt = g b g-a  ydt = Vậy: Doanh thu hòa vốn b (g-a)/g Chi phí bất biến Tỷ lệ SDĐP = 2.1.7.4 Đồ thị điểm hòa vốn Mối quan hệ CVP được biểu diễn theo 2 hình thức đồ thị: đồ thị hòa vốn và đồ thị lợi nhuận. a) Đồ thị hòa vốn  Đồ thị tổng quát Bước 1: Vẽ trục tọa độ với gốc tọa độ bằng 0, trục hoành (Ox) thể hiện sản lượng, trục tung (Oy) thể hiện số tiền hay chi phí Bước 2: Vẽ đường chi phí bất biến song song với Ox: y = b Bước 3: Vẽ đường tổng chi phí: ytc = ax + b Bước 4: Vẽ đường doanh thu: ydt = gx Điểm hòa vốn là giao điểm của đường tổng chi phí và đường doanh thu. Phía bên trái của điểm hòa vốn là vùng lỗ, phía bên phải của điểm hòa vốn là vùng lãi. y y = gx Vùng lãi b Vùng lỗ y = ax + b y=b O x Hình 2.6 Đồ thị hòa vốn dạng tổng quát 19  Đồ thị phân biệt Ngoài dạng tổng quát của đồ thị hòa vốn, các nhà quản lý còn ưa chuộng dạng phân biệt. Về cơ cấu, hai dạng này giống nhau về các bước xác định các đường biểu diễn, khác ở chỗ ở dạng phân biệt có thêm đường biến phí ybp = ax song song với đường tổng chi phí ytc = ax + b. Đồ thị này nhằm cho ta thấy số dư đảm phí trên đồ thị mà đồ thị tổng quát chưa phản ánh được. (Phạm Văn Dược, 2006, trang 120) y y = gx Vùng lãi SDĐP y = ax + b y = ax CPBB b Vùng lỗ y=b O x Hình 2.7 Đồ thị hòa vốn dạng phân biệt b) Đồ thị lợi nhuận Bước 1: Trên trục tung Oy vẽ đường biểu diễn doanh số, song song với Ox và cắt Oy tại điểm A, chia trục y thành 2 phần đối xứng nhau, phần trên là phạm vi lãi, phần dưới là phạm vi lỗ. Bước 2: Vẽ đường lợi nhuận, đường này cắt trục Oy tại điểm B (định phí) (Phạm Văn Dược, 2006, trang 120-121). Đồ thị lợi nhuận có ưu điểm là dễ vẽ và phản ánh được mối quan hệ giữa sản lượng với lợi nhuận, tuy nhiên nó không phân biệt được mối quan hệ giữa chi phí với sản lượng. 20 y Đường lợi nhuận Điểm hòa vốn A Vùng lãi y = gx Vùng lỗ B O x Hình 2.8 Đồ thị lợi nhuận 2.1.7.5 Phương trình lợi nhuận Để đạt được lợi nhuận trước thuế như mong muốn, phương trình lợi nhuận của một doanh nghiệp bất kỳ được trình bày như phương trình kế toán tổng quát sau: Doanh thu = Tổng CPKB + Tổng CPBB + Lợi nhuận Nếu doanh nghiệp muốn có mức lợi nhuận như dự kiến, doanh nghiệp có thể tìm được mức tiêu thụ và mức doanh thu cần phải thực hiện. Gọi: Pm: Lợi nhuận mong muốn xm: mức tiêu thụ để đạt được lợi nhuận mong muốn gxm: doanh thu phải thực hiện để đạt được mức lợi nhuận mong muốn Ta có thể tìm được sản lượng tiêu thụ để đạt được lợi nhuận mong muốn x = b + Pm g-a = CPBB + LN mong muốn Đơn giá bán – CPKBđv 21 2.1.8 Phân tích điểm hòa vốn trong mối quan hệ với kết cấu hàng bán - Kết cấu hàng bán (kết cấu mặt hàng) là mối quan hệ tỷ trọng giữa doanh thu từng mặt hàng chiếm trong tổng doanh thu. - Kết cấu hàng bán có ảnh hưởng rất lớn đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. - Mỗi mặt hàng có chi phí, giá bán khác nhau; nên ảnh hưởng của kết cấu mặt hàng đến lợi nhuận và doanh thu hòa vốn thông qua tỷ lệ số dư đảm phí của mặt hàng khác nhau. - Trong quá trình sản xuất kinh doanh, tăng tỷ trọng doanh thu của những mặt hàng có tỷ lệ số dư đảm phí lớn, giảm tỷ trọng doanh thu của những mặt hàng có tỷ lệ số dư đảm phí nhỏ thì tỷ lệ số dư đảm phí bình quân tăng lên, độ an toàn của công ty cũng tăng lên. - Khi doanh nghiệp bán nhiều mặt hàng khác nhau mà tỷ trọng của các mặt đó biến động giữa các kỳ phân tích, thì điểm bán hoà vốn cũng sẽ thay đổi. Cho nên nếu biết kết hợp hợp lý giữa các mặt hàng đem bán sẽ mang lại lợi nhuận tối đa, ngược lại sẽ có ảnh hưởng xấu đến lợi nhuận. (Phạm Văn Dược, 2006, trang 124) 2.1.9 Hạn chế của mô hình phân tích CVP Phân tích mối quan hệ CVP được sử dụng rộng rãi trong kinh doanh bởi nó mang lại hiệu quả cao, giúp cho nhà quản trị có cách nhìn khách quan giữa chi phí, khối lượng, lợi nhuận trong hoạt động quản trị. Tuy nhiên, kết quả của việc phân tích mối quan hệ này bị hạn chế bởi một số giả thiết sau mà trong thực tế khó có thể đạt được. - Tổng chi phí phải được phân chia chính xác thành định phí và biến phí. Việc phân tích chi phí hỗn hợp thành biến phí và định phí là rất phức tạp, nên việc phân chia này chỉ mang tính chất tương đối. - Mối quan hệ giữa khối lượng sản phẩm, mức độ hoạt động với chi phí và thu nhập là mối quan hệ tuyến tính. - Kết cấu hàng hóa không đổi trong quá trình phân tích. - Chỉ số giá cả không thay đổi. Đơn giá bán của sản phẩm hoặc dịch vụ không thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi. - Tồn kho không đổi khi xác định hòa vốn, nghĩa là sản phẩm sản xuất ra đúng bằng với lượng tiêu thụ. 22 - Các yếu tố tác động đến quá trình sản xuất, kinh doanh là không đổi, ví dụ như: công suất máy móc thiết bị, năng suất của công nhân được giả định không thay đổi trong suốt thời kỳ,… Điều này rất khó tồn tại vì công suất máy móc thiết bị, năng suất lao động phải thay đổi do tuổi thọ của máy móc, trình độ tiến bộ khoa học kỹ thuật, trình độ người lao động thay đổi gắn liền với sự phát triển xã hội. Mặc dù có những hạn chế nhất định song lý thuyết về mối quan hệ chi phí-khối lượng-lợi nhuận nói chung, điểm hòa vốn nói riêng vẫn có những ý nghĩa to lớn trong nghiên cứu lý luận và ứng dụng thực tiễn. Việc nghiên cứu mối quan hệ CVP là phần không thể thiếu trong tác nghiệp của nhà quản lý nhưng cũng cần phải thận trọng khi sử dụng kết quả phân tích mối quan hệ này. 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu Thu thập số liệu thứ cấp: nhật ký sản xuất, nhật ký bán hàng, sổ chi tiết các tài khoản, bảng cân đối kế toán, bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán, sổ sản xuất kinh doanh liên quan đến chi phí,… Thu thập số liệu sơ cấp bằng cách hỏi, trao đổi trực tiếp với kế toán tổng hợp. 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu + Phương pháp so sánh số tuyệt đối: Là kết quả của phép trừ giữa trị số của kỳ phân tích với kỳ gốc của chỉ tiêu kinh tế. ∆x = x1 - xo Là phương pháp so sánh giá trị của chỉ tiêu cần phân tích từ 2011 đến tháng 6 năm 2014 bằng các con số cụ thể với đơn vị tính cụ thể. Phương pháp so sánh số tuyệt đối cho biết chính xác giá trị của các chỉ tiêu trong thời gian phân tích. + Phương pháp so sánh số tương đối: Là kết quả của phép chia giữa trị số của kỳ phân tích so với kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế. ∆x = (x1 / x0 ) *100% - 100% Là phương pháp so sánh giá trị của các chỉ tiêu cần phân tích từ 2011 đến tháng 6 năm 2014 bằng các con số tương đối với đơn vị tính %. Phương pháp so sánh số tương đối cho biết tốc độ tăng trưởng của các chỉ tiêu. 23 + Phương pháp diễn dịch: Số liệu được thu thập có thể đưa ra nhận định, đánh giá và phân tích về sự ảnh hưởng của cơ cấu chi phí, đồng thời phân tích và xem xét ảnh hưởng của mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận đến doanh nghiệp. Đối với phương pháp diễn dịch này ta có thể áp dụng cho mục tiêu 1, 2, 3. + Phương pháp mô tả: Sử dụng biểu bảng, đồ thị thể hiện các chỉ tiêu cần nghiên cứu. Cụ thể cho mục tiêu 1. + Phương pháp tổng hợp: Từ kết quả phân tích được, đưa ra phương án hoạt động hiệu quả, nhận xét chung về tình hình hoạt động của doanh nghiệp. Phương pháp này sử dụng cho mục tiêu 4. 24 CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN 3.1.1 Giới thiệu sơ lược về công ty Tiền thân của Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang là Xí nghiệp Dược phẩm 2/9, thành lập ngày 02/9/1974. Từ năm 1975 - 1976: Tháng 11/1975, Xí nghiệp Dược phẩm 2/9 chuyển thành Công ty Dược phẩm Tây Cửu Long, vừa sản xuất vừa cung ứng thuốc phục vụ nhân dân Tây Nam Bộ. Đến năm 1976, Công ty Dược phẩm Tây Cửu Long đổi tên thành Công ty Dược thuộc Ty Y tế tỉnh Hậu Giang. Từ năm 1976 - 1979: Công ty Dược thuộc Ty Y tế tỉnh Hậu Giang tách thành 03 đơn vị độc lập: Xí nghiệp Dược phẩm 2/9, Công ty Dược phẩm và Công ty Dược liệu. Ngày 19/9/1979, 3 đơn vị trên hợp nhất thành Xí nghiệp Liên hợp Dược Hậu Giang. Năm 1992: Xí nghiệp Liên hợp Dược Hậu Giang chuyển đổi thành DNNN Xí nghiệp Liên hợp Dược Hậu Giang và hạch toán kinh tế độc lập trực thuộc Sở Y tế TP. Cần Thơ. Ngày 02/09/2004: Xí nghiệp Liên hợp Dược Hậu Giang TP. Cần Thơ chuyển đổi mô hình hoạt động thành CTCP Dược Hậu Giang và chính thức đi vào hoạt động với vốn điều lệ ban đầu là 80 tỷ đồng. Tên doanh nghiệp: Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang. Tên tiếng Anh: DHG PHARMACEUTICAL JOINT – STOCK COMPANY. Tên viết tắt: DHG PHARMA. Tổng giám đốc kiêm Chủ tịch Hội đồng quản trị: Tiến sĩ Phạm Thị Việt Nga. Trụ sở chính: 288 Bis Nguyễn Văn Cừ, P. An Hòa, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ. Điện thoại: (0710). 3891433 – 3890802 – 3890074 Fax: 0710.3895209 Email: dhgpharma@dhgpharma.com.vn 25 Website: www.dhgpharma.com.vn Mã số thuế: 1800156801 ; Lĩnh vực: Y tế ; Ngành: Dược phẩm. 3.1.2 Mặt hàng kinh doanh chủ yếu của công ty Ngành nghề kinh doanh của công ty là: sản xuất kinh doanh dược phẩm, thực phẩm chức năng và mỹ phẩm. Công ty cổ phần Dược Hậu Giang là đơn vị có giá trị tổng sản lượng đứng đầu trong ngành dược Việt Nam. Với phương châm “Hướng vào khách hàng”, sản phẩm của Dược Hậu Giang không ngừng nâng cao chất lượng, mẫu mã, bao bì, đáp ứng sự tín nhiệm của khách hàng. Hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn quốc tế, công ty luôn sử dụng nguyên liệu của những nhà cung ứng đạt tiêu chuẩn GMP hoặc ISO trên thế giới. Công ty cũng thường xuyên tổ chức những cuộc khảo sát thị trường để nắm bắt nhu cầu thị trường và định hướng cho sản phẩm tương lai. Sản phẩm của Dược Hậu Giang rất đa dạng, phong phú từ: viên nang, viên nén, viên bao, viên sủi bọt, viên nang mềm, … đến hỗn hợp dịch uống. Công ty có trên 270 sản phẩm được đăng ký lưu hành trên cả nước với nhiều sản phẩm ưu thế như thuốc gói trẻ em, thuốc giảm đau hạ sốt thương hiệu Hapacol, … Nguyên liệu được công ty nhập từ các nhà sản xuất lớn trên thế giới như: Mỹ, Italia, Tây Ban Nha,... Các quy trình sản xuất của Dược Hậu Giang đều tuân thủ chất lượng theo tiêu chuẩn GMP-ASEAN, ISO 9001: 2000. Những sản phẩm nổi bật của công ty được nhiều người tiêu dùng trên khắp cả nước biết đến như: Davita bone, Unikids, Hapacol, Eyelight, Spivital, Naturenz, … Sản phẩm của công ty cổ phần Dược Hậu Giang có thể chia ra các nhóm thuốc như sau: + Kháng sinh: Amoxicilin 500, Aticef 250, Cifga, Kefcin 250mg, Ofcin 200mg, Rovas 1,5 IU … + Giảm đau – Hạ sốt: Coldacmin, Hapacol 150, Hapacol 650, Hapacol 650 extra, Hapacol Blue, … + Hô hấp: Acezin DHG, Bromhexin 4, Bromhexin 8, Clanoz, Clorpheniramin4, Eugica, … + Mắt – Thần kinh: Arnion, Eyelight, Eyelight Daily, Eyelight Nang Mềm, Hagizin, Ivis Oflo, … 26 + Cơ xương khớp: Alpha chymotrypsin, Celosti 100, Davita bone (sủi bọt), Diclofenac 50, Fenaflam, Glucosamin 500, ... + Tiêu hóa: Bisacodyl DHG, Bistin, Dilodin, Edoz Kids, Fubenzon, Hamett, … + Gan mật: Actiso ống uống, Chobil, Choliver, Helaf, Kim Tiền Thảo, Naturenz Caps, … + Tim mạch – Tiểu đường: Apitim 5, Apitim 10, Apitim 20, Camsonat, Garlic, Gavix, … + Dinh dưỡng: A.D.O, Bipp C, Bocalex, Bofit F, Bofit mama, Bofit Pregnant, … + Da liễu – Chăm sóc sắc đẹp: Anomin Dailly, Anomin Slim, E'rossan trị mụn, E'rossan tinh dầu trà, Etoral Cream, Medskin Soft, Vitamin E 400IU, … 27 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY 3.2.1 Tổ chức bộ máy quản lý ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG BAN KIỂM SOÁT Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức DHG-PHARMA HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ Ngày hiệu lực: 01.06.2014 (Nguồn: Phòng Hành chính – Nhân sự công ty cổ phần Dược Hậu Giang) TỔNG GIÁM ĐỐC PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC (phụ trách thị trường và kinh doanh) P.TGĐ KIÊM GĐ TIẾP THỊ GĐ BÁN HÀNG P. Bán hàng P. Marketing Các chi nhánh Các CTY con phân phối PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC (phụ trách sản xuất và chuỗi cung ứng) GĐ KỸ THUẬT P. Nghiên cứu và phát triển P. Đăng ký sản phẩm GĐ CHẤT LƯỢNG PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC (phụ trách tài chính/kế toán/IR) GĐSX Xưởng 1 P. Quản lý chất lượng Xưởng 2 GĐ TÀI CHÍNH P. Quản trị tài chính Xưởng 3 P. Kiểm nghiệm Ban IR Ban kiểm soát nội bộ GĐ NHÂN SỰ P. nhân sự P. Xây dựng P. Công nghệ thông tin P. hành chánh Xưởng 4 Xưởng 5 DHG Travel 28 P. Kế hoạch P. Cung ứng Tổng kho P. Cơ điện Ban môi trường và ATLĐ 3.2.2 Chức năng nhiệm vụ của các bộ phận Đại hội đồng cổ đông: là cơ quan quyền lực cao nhất của công ty, bao gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết và người được cổ đông ủy quyền. Hội đồng quản trị: do Đại hội đồng cổ đông bầu ra, là cơ qaun quản lý cao nhất của công ty, quản trị công ty giữa hai kỳ Đại hội. Hiện tại Hội đồng quản trị công ty có 11 thành viên, nhiệm kỳ mỗi thành viên là 3 năm. Ban kiểm soát: do Đại hội đồng cổ đông bầu ra, có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp trong điều hành hoạt động kinh doanh và báo cáo tài chính của công ty. Hiện tại Ban kiểm soát công ty gồm 3 thành viên, mỗi thành viên có nhiệm kỳ 3 năm. Ban Tổng giám đốc: do Hội đồng quản trị bổ nhiệm, có nhiệm vụ tổ chức điều hành và quản lý mọi hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày của công ty theo những chiến lược và kế hoạch đã được Hội đồng quản trị và Đại hội đồng cổ đông thông qua. Các thành viên Ban Tổng giám đốc có nhiệm kỳ là 3 năm. Các Giám đốc chức năng và phó Tổng Giám đốc: công ty có 7 Giám đốc chức năng và 3 phó Tổng giám đốc chịu trách nhiệm điều hành và triển khai các chiến lược theo chức năng quản lý, hỗ trợ đắc lực cho Ban Tổng Giám đốc, đồng thời chịu trách nhiệm trước Ban Tổng giám đốc về việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ được giao một cách trung thực. Các phòng chức năng và xưởng sản xuất: + Xưởng Betalactam: sản xuất thuốc viên cốm, bột thuốc nhóm Betalactam. + Xưởng thuốc nước: sản xuất các sản phẩm thuốc nước, thuốc kem – mỡ, thuốc nhỏ mắt, thuốc nhỏ mũi, sirô. + Xưởng viên nang mềm: chuyên sản xuất thuốc viên nang mềm. + Xưởng bao bì: sản xuất, in ấn bao bì sản phẩm, vật phẩm quảng cáo. + Xưởng chế biến dược liệu – hóa dược: cung cấp dược liệu, hóa dược, sản xuất các sản phẩm chiết xuất từ thảo dược thiên nhiên. + Phòng cơ điện: bảo trì, sửa chữa máy móc, thiết bị, chịu trách nhiệm về hệ thống điện, nước cung cấp cho công ty. Tham mưu về tình hình hoạt động và sử dụng máy móc của công ty và đề xuất các biện pháp cải tiến, mua sắm trang thiết bị. 29 + Phòng kế hoạch: thu thập các thông tin về tình hình hoạt động và tổ chức của công ty, cũng như tình hình sản xuất kinh doanh của công ty để lập kế hoạch sản xuất kinh doanh hằng năm, kế hoạch thực hiện các dự án, đồng thời đưa ra những chiến lược giúp công ty phát triển trong tương lai. + Phòng Marketing: nghiên cứu tiếp thị, thu thập thông tin, tìm hiểu thị hiếu của khách hàng. Lập hồ sơ thị trường, khảo sát hành vi ứng xử của khách hàng tiềm năng. Đồng thời, phân khúc thị trường, xác định mục tiêu và định vị thương hiệu. + Phòng nhân sự: xây dựng nội quy, quy chế, chính sách về nhân sự và hành chính cho toàn công ty. Thực hiện đánh giá cán bộ nhân viên, tổ chức đào tạo nội bộ. Hoạch định nhân lực, thiết lập và đề ra các kế hoạch và chiến lược để phát triển nguồn nhân lực, đề xuất tuyển dụng và trực tiếp tuyển dụng nhân sự phục vụ nhu cầu nhân sự tại công ty. + Phòng hành chánh: Quản lý các hoạt động hành chính và của toàn công ty. Tổ chức thực hiện và giám sát việc thực hiện các quy chế, chính sách về hành chính đúng với quy chế công ty và quy định Nhà Nước. Tiếp nhận và luân chuyển các thông tin ban hành các văn bản đối nội, đối ngoại, các thông báo hội nghị của lãnh đạo công ty. Đồng thời, quản lý cơ sở hạ tầng, trang thiết bị văn phòng, các phương tiện phục vụ cho sản xuất kinh doanh. + Phòng cung ứng: thu mua các nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ , thiết bị, máy móc,….phục vụ cho phòng sản xuất hoặc các phòng ban khác. + Phòng nghiên cứu và phát triển: Xác lập các công thức pha chế thích hợp, thiết kế các loại nhãn và bao bì, thiết kế quy trình sản xuất. + Phòng tài chính – kế toán (Phòng Quản trị tài chính): lập Báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán. Lập dự toán ngân sách, phân bổ và kiểm soát ngân sách cho toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Quản lý vốn nhằm đảm bảo cho các hoạt động sản xuất kinh doanh và việc đầu tư của công ty có hiệu quả. Dự báo các số liệu tài chính, phân tích thông tin, số liệu tài chính kế toán. Quản lý, điều hành các hoạt động tài chính, kế toán; đồng thời, tư vấn cho Ban Giám Đốc về tình hình tài chính và các chiến lược về tài chính. Xây dựng kế hoạch tài chính của công ty. Các phòng chức năng thực hiện các quyền và trách nhiệm được giao theo yêu cầu chức năng quản lý của công ty, chịu sự điều hành trực tiếp của các Giám đốc chức năng. Các xưởng sản xuất chịu trách nhiệm sản xuất theo đúng các tiêu chuẩn GMP, ISO 9001-2000 và cung cấp đầy đủ sản phẩm theo kế hoạch kinh doanh. 30 3.3 CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY 3.3.1 Chế độ kế toán áp dụng Công ty cổ phần Dược Hậu Giang áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC được ban hành vào ngày 20/03/2006 của Bộ tài chính và các thông tư sửa đổi, bổ sung có liên quan. 3.3.2 Hình thức kế toán áp dụng Công ty áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ Chứng từ kế toán Sổ quỹ Ghi chú: Bảng tổng hợp kế toán chứng từ cùng loại Sổ, thẻ kế toán chi tiết CHỨNG TỪ GHI SỔ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Hình 3.2 Sơ đồ hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ Ghi chú: Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối tháng Ghi hàng ngày 31 3.4 TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TỪ NĂM 2011 ĐẾN THÁNG 6 NĂM 2014 Công ty Dược Hậu Giang đã ngày càng khẳng định được vị thế của mình trên thị trường khi liên tục được bình chọn là doanh nghiệp hàng Việt Nam chất lượng cao trong nhiều năm liền. Các sản phẩm của công ty đã chiếm được lòng tin của người tiêu dùng và sự tín cậy của các đối tác. Chính vì vậy, tình hình sản xuất kinh doanh của công ty trong những năm gần đây rất khả quan và được nhiều người quan tâm, chú ý. Bảng tình hình hoạt động kinh doanh dưới đây sẽ thể hiện tình hình doanh thu, chi phí và lợi nhuận của công ty từ năm 2011 đến tháng 6 năm 2014. 32 Bảng 3.1 Tình hình hoạt động kinh doanh của DHG qua 3 năm 2011 - 2013 ĐVT: 1.000 đồng Chỉ tiêu 2011 2012 2013 Cộng doanh thu Doanh thu thuần về bán hàng Doanh thu hoạt động tài chính Thu nhập khác Chi phí Giá vốn hàng bán Chi phí tài chính Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí khác Lỗ từ công ty liên kết Lợi nhuận kế toán trước thuế 2.549.709.258 2.490.879.936 48.895.136 9.934.186 2.058.767.548 1.282.117.011 7.182.688 558.862.871 185.188.217 15.391.090 10.025.671 490.941.710 3.012.878.740 2.931.076.492 42.177.420 39.624.828 2.428.091.186 1.487.277.837 4.453.034 709.601.448 218.227.173 8.344.135 187.559 584.787.554 3.757.338.846 3.527.357.300 47.969.789 182.011.757 2.975.838.431 1.886.883.559 16.455.523 770.103.407 270.757.906 31.238.036 400.000 781.500.415 Chênh lệch 2012/2011 Số tiền % 463.169.482 18,17 440.196.556 17,67 -6.717.716 -13,74 29.690.642 298,87 369.323.638 17,94 205.160.826 16,00 -2.729.654 -38,00 150.738.577 26,97 33.038.956 17,84 -7.046.955 -45,79 -9.838.112 -98,13 93.845.844 19,12 Nguồn: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty cổ phần Dược Hậu Giang 33 Chênh lệch 2013/2012 Số tiền % 744.460.106 24,71 596.280.808 20,34 5.792.369 13,73 142.386.929 359,34 547.747.245 22,56 399.605.722 26,87 12.002.489 269,54 60.501.959 8,53 52.530.733 24,07 22.893.901 274,37 212.441 113,27 196.712.861 33,64 Qua bảng tình hình hoạt động kinh doanh của công ty qua 3 năm 2011 – 2013 ta thấy: Về doanh thu: doanh thu năm 2012 tăng so với năm 2011 là 463.169.482.000 đồng, tương ứng 18,17%; doanh thu năm 2013 tăng so với năm 2012 là 744.460.106.000 đồng, tương ứng 24,71%. Chi phí năm 2013 tăng so với năm 2012 là 547.747.245.000 đồng, tương ứng 22,56%. Chi phí năm 2013 cao hơn năm 2012 và 2011 là do công ty đẩy mạnh sản xuất, thị trường tiêu thụ ngày càng mở rộng và do sự ảnh hưởng của giá nguyên liệu đầu vào tăng cùng với sự tăng về khối lượng sản phẩm tiêu thụ góp phần làm cho giá vốn hàng bán tăng dẫn đến chi phí tăng. Tỷ lệ tăng doanh thu và tỷ lệ tăng chi phí tương ứng như nhau, doanh thu tiêu thụ sản phẩm ngày càng nhiều vì vậy lượng sản xuất sản phẩm cũng nhiều dẫn đến chi phí tăng. Đây là điểm thành công của công ty trong việc đầu tư chi phí sản xuất để nhằm tăng thêm doanh thu, không chỉ riêng công ty muốn đạt được mà hầu hết các đơn vị kinh doanh đều mong muốn đạt được điều này. Lợi nhuận kế toán trước thuế qua 3 năm 2011, 2012, 2013 đều tăng. Mức lợi nhuận năm 2012 tăng so với năm 2011 là 93.845.844.000 đồng, tương ứng 19,12%; lợi nhuận năm 2013 tăng so với năm 2012 là 196.712.861.000 đồng, tương ứng 33,64%. Điều này cho thấy quy mô hoạt động kinh doanh của công ty ngày càng thuận lợi, có chiều hướng phát triển tốt, mang lại lợi nhuận qua mỗi năm. Và đặc biệt là sự tăng dần lợi nhuận qua mỗi năm mà không phải doanh nghiệp nào cũng đạt được. Trong 3 năm 2011, 2012, 2013 công ty đã nâng cao được lợi nhuận một cách rõ rệt qua từng năm. Công ty đang ngày càng khẳng định được vị thế của mình trên thị trường, cũng như tạo được sự tín nhiệm với đối tác trong và ngoài nước. Tương lai công ty sẽ gặt hái được nhiều thành công hơn nữa. 34 Bảng 3.2 Tình hình hoạt động kinh doanh của DHG qua 6 tháng đầu năm 2013 & 2014 ĐVT: 1.000 đồng Chỉ tiêu Cộng doanh thu Doanh thuần về bán hàng Doanh thu hoạt động tài chính Thu nhập khác Chi phí Giá vốn hàng bán Chi phí tài chính Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí khác Lỗ từ công ty liên kết Lợi nhuận kế toán trước thuế Chênh lệch 2014/2013 Số tiền % 184.468.179 12,01 198.645.439 13,29 6 tháng đầu năm 2013 1.535.746.849 1.494.417.094 6 tháng đầu năm 2014 1.720.215.028 1.693.062.533 26.456.248 17.830.951 14.873.507 1.224.471.777 780.588.204 1.516.041 313.700.860 9.321.544 1.382.337.270 799.764.010 31.996.001 420.458.346 121.831.159 129.188.141 7.356.982 6,04 6.435.513 400.000 311.275.072 930.772 337.877.758 -5.504.741 400.000 26.602.686 -85,54 -100 8,55 -8.625.297 -32,60 -5.551.963 -37,33 157.865.493 12,89 19.175.806 2,46 30.479.960 2010,50 106.757.486 34,03 Nguồn: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty cổ phần Dược Hậu Giang Nhận xét: Doanh thu của công ty 6 tháng đầu năm 2014 tăng so với 6 tháng đầu năm 2013 là 184.468.179.000 đồng, tương ứng 12,01%. Chi phí cũng tăng một khoản với tỷ lệ % tăng tương đương doanh thu, chi phí 6 tháng đầu năm 2014 tăng so với 6 tháng đầu năm 2013 là 157.865.493.000 đồng, tương ứng 12,89%. Chi phí tăng nguyên nhân do đầu tư kinh phí thêm cho sản xuất kinh doanh, đổi mới trang thiết bị, máy móc; bên cạnh đó cũng do nguyên liệu đầu vào tăng lên nên chi phí cũng tăng theo. Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tăng là do công ty tăng cường các hoạt động quảng cáo sản phẩm mới đến khách hàng. Do doanh thu và chi phí của 6 tháng đầu năm 2014 tăng so với 6 tháng đầu năm 2013 nên lợi nhuận kế toán trước thuế cũng tăng theo. Lợi nhuận kế toán trước thuế 6 tháng năm 2014 tăng so với 6 tháng năm 2013 là 26.602.686.000 đồng, tương ứng 8,55%. 35 3.5 THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN 3.5.1 Thuận lợi Những năm qua Dược Hậu Giang đã không ngừng vươn lên, thực hiện vai trò chủ đạo của thành phần kinh tế nhà nước trên lĩnh vực dược phẩm của tỉnh, tổ chức tốt mạng lưới phân phối trong tỉnh, đưa thuốc về tới các xã vùng sâu phục vụ kịp thời nhu cầu về khám chữa bệnh, điều trị và chăm sóc sức khoẻ nhân dân. Mạng lưới phân phối ấy không chỉ được tổ chức đều khắp trong cả tỉnh mà còn vươn ra thị trường trong cả nước và thị trường quốc tế như Lào, Campuchia, Trung Quốc, Moldova.... Nhờ sản phẩm chất lượng, cộng với phương thức quản lý chặt chẽ, tiết kiệm chi phí, thực hiện chính sách giá phù hợp và tận tình phục vụ, thuốc của Xí nghiệp liên hợp Dược Hậu Giang đã được ưa chuộng trong giới điều trị cũng như trong nhân dân. Liên tục trong nhiều năm liền, Dược Hậu Giang được bình chọn là doanh nghiệp hàng Việt Nam chất lượng cao. Đội ngũ cán bộ, công nhân viên có trình độ, năng lực cao và luôn tâm huyết với công ty. Dược Hậu Giang có nguồn nhân lực dồi dào với tinh thần làm việc tích cực, đoàn kết, trung thành của nhân viên, cùng vì mục tiêu phát triển bền vững của công ty. Lịch sử ra đời và phát triển lâu năm nên có nhiều kinh nghiệm làm việc, am hiểu về ngành – lĩnh vực của công ty. Chính sách đào tạo của DHG có mục tiêu xây dựng và phát triển đội ngũ nhân viên thành thạo về nghiệp vụ, có đạo đức trong kinh doanh, chuyên nghiệp trong phong cách làm việc và nhiệt tình phục vụ khách hàng. Thương hiệu của công ty được nhiều người biết đến rộng rãi trên khắp cả nước, “Dược Hậu Giang” là một thương hiệu có uy tín và đứng vào danh sách 100 thương hiệu mạnh trên thị trường. Công ty đứng thứ 7 trong thị trường Dược Phẩm Việt Nam và đứng đầu trong thị trường Generics. Sản phẩm của công ty luôn được đảm bảo an toàn chất lượng, luôn được kiểm nghiệm nên tạo được sự uy tín của người tiêu dùng. Luôn nâng cao tinh thần trách nhiệm thông qua việc sử dụng các công nghệ sạch và phù hợp trong lĩnh vực sản xuất Dược phẩm. Chính sách bán hàng và phân phối sản phẩm của công ty chú trọng hài hòa lợi ích các bên đã tạo được sự tin cậy và gắn kết hệ thống đại lý – kênh phân phối, góp phần tạo sự ổn định vững chắc cho thị trường đầu ra sản phẩm của Công ty 36 Tiềm lực về tài chính: nguồn tài chính của công ty luôn minh bạch và ổn định. Vì tạo được sự tin cậy của khách hàng nên doanh thu bán hàng của Dược Hậu Giang liên tục tăng và luôn dẫn đầu ngành Công nghiệp Dược Việt Nam. 3.5.2 Khó khăn Phải đối mặt với những quy định chặt chẽ hơn về thuốc kháng sinh. Chính sách kiểm soát chặt thuốc kháng sinh sẽ gây ra một vài khó khăn cho công ty khi lượng thuốc kháng sinh bán ra giảm sút do những quy định chặt chẽ hơn. (Theo nghị định 176/2013/NĐ-CP, quy định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực y tế có hiệu lực từ ngày 31/12/2013, hành vi bán lẻ các loại thuốc phải kê đơn mà không có đơn của bác sĩ sẽ bị phạt tiền, vì thuốc kháng sinh là một mối nguy hiểm trên toàn cầu, nếu dùng không đúng liều lượng và cách thức sẽ rất nguy hại). Vì Dược Hậu Giang là thương hiệu nổi tiếng và được nhiều người biết đến, nên có nhiều nơi đã làm hàng nhái, hàng giả trên thị trường. Cạnh tranh khốc liệt hơn với những doanh nghiệp sản xuất tân dược trong nước về giá cả, chất lượng và chủng loại sản phẩm. Việc tăng tốc đầu tư đổi mới công nghệ, nâng cao năng lực sản xuất, nâng cao chất lượng sản phẩm là hết sức cần thiết cho sự tồn tại và phát triển của công ty; đồng nghĩa với việc phải tăng chi phí đầu tư trong kinh doanh. Các rủi ro như thiên tai, dịch họa, hỏa hoạn,… là những rủi ro bất khả kháng có thể xảy ra; nếu xảy ra sẽ gây thiệt hại cho tài sản, con người, và tình hình hoạt động chung của công ty. 3.5.3 Chiến lược phát triển của công ty - Quy mô sản xuất ngày càng mở rộng, công ty không ngừng tìm kiếm thêm các thị trường mới, đồng thời nâng cao chất lượng sản phẩm, tạo uy tín, sự tin cậy đối với người tiêu dùng và các đối tác kinh doanh. - Nâng cao giá trị thương hiệu thông qua nâng cao thị phần trong nước, mở rộng xuất khẩu, khai thác lợi thế hệ thống phân phối. Khảo sát thị trường và định hướng xuất khẩu sang các nước lân cận. - Tối đa hóa năng lực và hiệu quả sản xuất, chất lượng, nghiên cứu. Đổi mới, đầu tư trang thiết bị, nâng cao năng lực sản xuất giúp công ty ngày càng phát triển hơn trong tương lai. - Quảng cáo các sản phẩm mới của công ty trên các phương tiện truyền thông để người tiêu dụng biết đến rộng rãi hơn. 37 - Có chính sách đào tạo đội ngũ nhân viên thành thạo, có đạo đức, chuyên nghiệp, yêu nghề. Đồng thời tạo cơ hội cho những nhân viên có ý chí phấn đấu trong công việc được đi học lên để được phát triển thêm về năng lực. - Phân loại sản phẩm theo từng thị trường và phân chia thị trường bán hàng cho từng đại lý. - Tối đa hóa năng lực và hiệu quả quản trị doanh nghiệp, quản trị tài chính, quản trị chuỗi cung ứng . - Thực hiện tốt trách nhiệm xã hội và môi trường: có ý thức bảo vệ môi trường. Liên tục tìm cách cải thiện môi trường qua việc hiểu rõ những thách thức và cơ hội trong ngành công nghiệp Dược để hướng tới sự phát triển bền vững. - Thực hiện tốt trách nhiệm với người lao động: duy trì sự phát triển ổn định và bền vững của công ty thông qua những việc làm nâng cao chất lượng cuộc sống của người lao động và các thành viên gia đình họ, cho cộng đồng và cho toàn xã hội. 38 CHƯƠNG 4 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 4.1 PHÂN TÍCH CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ Chi phí khả biến của Công ty gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khả biến sản xuất chung và chi phí khả biến bán hàng. Còn chi phí bất biến của Công ty gồm chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bất biến sản xuất chung và chi phí bất biến bán hàng. Chi phí sản xuất chung và chi phí bán hàng là chi phí hỗn hợp nên trong luận văn này đã sử dụng phương pháp bình phương bé nhất để tách chi phí hỗn hợp thành biến phí và định phí, sử dụng phương pháp này vì đây là phương pháp dễ tính toán và mang lại tính chính xác cao. Bảng 4.1 Tổng hợp số liệu từ công ty trong 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: 1.000 đồng Ofcin 200mg Kefcin 250mg Hộp Hộp Hộp 201.532 44.392 161.952 Doanh thu 2.982.666 2.367.831 5.674.737 CP NVLTT 1.246.065 912.196 2.965.961 60.043 16.991 31.029 CP SXC 241.962 90.224 236.809 CP BH 829.424 968.824 1.476.900 CP QLDN 242.368 160.670 462.491 ĐVT Số lượng CP NCTT Rovas 1,5 IU Nguồn: Phòng quản trị tài chính tại Công ty cổ phần Dược Hậu Giang 4.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621) Để tính được giá thành của sản phẩm thì chi phí nguyên vật liệu cũng chiếm phần quan trọng, vì nó chiếm một tỷ trọng trong giá thành. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được sử dụng trực tiếp trong từng hoạt động sản xuất và chi phí NVL trực tiếp còn phụ thuộc vào nhiều yếu tố, trong đó phải để ý đến giá mua nguyên vật liệu đầu vào. Sở dĩ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí khả biến vì khi căn cứ ứng xử của nó biến động (tức số lượng) thì tính 39 theo tổng số tiền nó sẽ thay đổi, còn tính theo đơn vị căn cứ ứng xử thì không thay đổi. Cụ thể: + Để sản xuất được 1 viên Ofcin 200mg thì cần 200mg Ofloxacin, tá dược vừa đủ 1 viên (tinh bột sắn, lactose, magnesi stearat, sodium starch glycolat, aerosil, PVP K30, HPMC, PEG 6000, titan dioxyd, talc). Trong đó, thành phần chính là Ofloxacin, công dụng của thuốc Ofcin 200mg là trị viêm phế quản, viêm phổi, nhiễm khuẩn da, viêm đại tràng, … + Để sản xuất được 1 viên Kefcin 250mg thì cần 250mg Cefaclor, tá dược vừa đủ 1 viên (aerosil, sodium starch glycolat, bột talc, natri lauryl sulfat, ludipress). Trong đó, thành phần chính là Cefaclor, công dụng của thuốc Kefcin 250mg là trị viêm xoang, viêm họng, viêm phổi, viêm nhiễm đường hô hấp, … + Để sản xuất được 1 viên Rovas 1,5 IU thì cần 1.500.000 IU Spiramycin, tá dược vừa đủ 1 viên (tinh bột sắn, sodium starch glycolat, talc, magnesi stearat, aerosil, PVP, HPMC, PEG 6000, titan dioxyd). Trong đó, thành phần chính là Spiramycin, công dụng của thuốc Rovas 1,5 IU là trị viêm tai, viêm họng, viêm amidan, viêm xoang, nhiễm trùng răng miệng, viêm phế quản, … Bảng 4.2: Tình hình chi phí nguyên vật liệu từng mặt hàng của công ty DHG trong 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: 1.000 đồng Sản phẩm Ofcin 200mg Kefcin 250mg Rovas 1,5 IU CP NVL trực tiếp Số lượng tiêu thụ CP NVL đơn vị 1.246.065 201.532 6,183 912.196 44.392 20,549 2.965.961 161.952 18,314 Nguồn: Phòng quản trị tài chính tại Công ty cổ phần Dược Hậu Giang Qua bảng số liệu trên ta thấy sản phẩm Rovas 1,5 IU có tổng chi phí nguyên vật liệu lớn nhất, số lượng bán ra của sản phẩm này tương đối cao nhưng do giá mua nguyên liệu đầu vào của sản phẩm này chưa phải cao nhất nên chi phí nguyên vật liệu đơn vị của nó không phải cao nhất so với 2 sản phẩm còn lại. Sản phẩm Kefcin 250mg có CP NVL đơn vị cao nhất là do sản phẩm này có giá mua nguyên vật liệu đầu vào cao, nhưng do sản lượng tiêu thụ của sản phẩm này thấp nên tổng chi phí nguyên vật liệu của Kefcin 250mg là thấp nhất. Để so sánh tổng chi phí nguyên vật liệu của 3 sản phẩm trên, 40 không những dựa vào chi phí nguyên vật liệu đơn vị mà nó còn phụ thuộc vào số lượng bán ra. 4.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp (TK 622) Chi phí nhân công trực tiếp gồm các khoản chi phí liên quan đến bộ phận lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm như: chi phí lương, bảo hiểm xã hội, y tế, thất nghiệp, kinh phí công đoàn,… Tương tự như CP NVLTT, CP NCTT là chi phí khả biến vì khi căn cứ ứng xử của nó biến động (tức số lượng) thì tính theo tổng số tiền nó sẽ thay đổi, còn tính theo đơn vị căn cứ ứng xử thì không thay đổi. Để tính chi phí nhân công trực tiếp, công ty áp dụng hình thức trả lượng theo số lượng sản phẩm để khuyến khích người lao động nâng cao năng suất lao động góp phần tăng sản phẩm. Bảng 4.3: Tình hình chi phí nhân công từng mặt hàng của công ty trong 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: 1.000 đồng Số lượng tiêu thụ Sản phẩm CP nhân công trực tiếp CP NCTT đơn vị Ofcin 200mg 60.043 201.532 0,298 Kefcin 250mg 16.991 44.392 0,383 Rovas 1,5 IU 31.029 161.952 0,192 Nguồn: Phòng quản trị tài chính tại Công ty cổ phần Dược Hậu Giang Qua bảng 4.4 trên ta thấy tổng chi phí nhân công trực tiếp của Ofcin 200mg cao nhất do số lượng tiêu thụ của sản phẩm này cao hơn 2 sản phẩm còn lại, tuy chi phí nhân công trực tiếp đơn vị của nó chưa phải là cao nhất. Còn chi phí nhân công trực tiếp đơn vị của sản phẩm Kefcin 250mg cao hơn 2 sản phẩm còn lại nguyên nhân là do sản phẩm Kefcin 250mg sản xuất tốn nhiều công đoạn và thời gian tạo ra sản phẩm nên chi phí cao hơn. 41 4.1.3 Chi phí sản xuất chung (TK 627) Chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ và quản lý liên quan đến quá trình sản xuất kinh doanh phát sinh ở các phân xưởng và bộ phận sản xuất được theo dõi trên các tài khoản chi tiết. Chi phí sản xuất chung của công ty gồm 2 phần: 1 phần là định phí và 1 phần là chi phí hỗn hợp. Chi phí SXC trong công ty gồm có: - CP nhân viên phân xưởng - CP dụng cụ SX - CP khấu hao TSCĐ - CP dịch vụ mua ngoài - CP bằng tiền khác Trong đó: định phí gồm CP nhân viên phân xưởng, CP dụng cụ SX, CP khấu hao TSCĐ và CP bằng tiền khác. Còn chi phí hỗn hợp là CP dịch vụ mua ngoài. Bảng 4.4: Tổng hợp chi phí sản xuất chung của sản phẩm Ofcin 200mg trong 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: 1.000 đồng Tháng ĐVT Số lượng Định phí Chi phí hỗn hợp 1 hộp 29.411 12.469,49 22.817,51 35.287 2 hộp 30.431 13.089,29 23.439,71 36.529 3 hộp 42.251 20.085,09 30.649,91 50.735 4 hộp 33.920 15.170 25.568 40.738 5 hộp 37.244 17.141,36 27.595,64 44.737 6 hộp 28.275 11.811,45 22.124,55 33.936 201.532 89.766,68 152.195,32 241.962 Tổng 42 Tổng CP SXC Bảng 4.5: Tổng hợp chi phí sản xuất chung của sản phẩm Kefcin 250mg trong 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: 1.000 đồng Tổng CP SXC ĐVT Số lượng 1 hộp 6.183 5.925,6 6.590,4 12.516 2 hộp 5.041 4.492.2 5.676,8 10.169 3 hộp 7.085 7.101 7.312 14.413 4 hộp 9.150 9.661 8.964 18.625 5 hộp 8.900 9.452 8.764 18.216 6 hộp 8.033 8.214,6 8.070,4 16.285 44.392 44.846,4 45.377,6 90.224 Tổng Định phí Chi phí hỗn hợp Tháng Bảng 4.6: Tổng hợp chi phí sản xuất chung của sản phẩm Rovas 1,5 IU trong 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: 1.000 đồng Tháng ĐVT Số lượng Định phí Chi phí hỗn hợp 1 hộp 23.883 17.466,58 17,333.42 34.800 2 hộp 22.423 15.572,78 16,720.22 32.293 3 hộp 34.928 30.172,68 21.972,32 52.145 4 hộp 24.947 18.266,7 17,780.30 36.047 5 hộp 31.226 25601,52 20,417.48 46.019 6 hộp 24.545 17.893,54 17,611.46 35.505 161.952 124.973,8 111.835,2 236.809 Tổng Tổng CP SXC 4.1.3.1 Biến phí sản xuất chung Biến phí sản xuất chung bao gồm: chi phí phục vụ sản xuất, chi phí nhiên liệu, bốc xếp, vận chuyển,… Biến phí sản xuất chung tùy thuộc vào nhiều yếu tố, trong đó sản phẩm nào có số lượng càng nhiều thì sẽ góp phần giảm chi phí sản xuất đơn vị, ngoài ra biến phí sản xuất chung còn phụ thuộc vào giá cả nhiên liệu, điện, nước,… 43 Qua tính toán (phụ lục 1, 2, 3 trang 69, 70, 71 ) tách biến phí và định phí sản xuất chung hỗn hợp theo phương pháp bình phương bé nhất thì được kết quả biến phí sản xuất chung như sau: Bảng 4.7: Tình hình biến phí sản xuất chung đơn vị từng mặt hàng của công ty trong 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: 1.000 đồng Số lượng tiêu thụ Biến phí SXC đơn vị Sản phẩm Biến phí SXC Ofcin 200mg 122.934,5 201.532 0,61 Kefcin 250mg 35.513,6 44.392 0,8 Rovas 1,5 IU 68.019,8 161.952 0,42 Qua bảng trên ta thấy sản phẩm Kefcin 250mg có biến phí SXC đơn vị cao nhất, nhưng vì sản lượng tiêu thụ thấp nên tổng biến phí SXC cũng thấp. Kế tiếp là sản phẩm Ofcin 200mg và sản phẩm có biến phí SXC đơn vị thấp nhất là Rovas 1,5 IU. Vì sản lượng bán ra của Ofcin 200mg cao nhất nên tuy biến phí SXC không quá cao nhưng tổng biến phí SXC của nó lại cao hơn 2 sản phẩm còn lại. 4.1.3.2 Định phí sản xuất chung Chi phí bất biến là những chi phí mang tính chất cố định dù mức độ hoạt động của Công ty có thay đổi, do vậy dù hoạt động ít hay nhiều thì Công ty vẫn phải gánh mức chi phí này. Định phí sản xuất chung bao gồm lương quản lý phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác… Qua tính toán xác định định phí bằng phương pháp bình phương bé nhất (phụ lục 1, 2, 3) thì được kết quả định phí sản xuất chung như sau: Bảng 4.8: Tình hình định phí sản xuất chung từng mặt hàng của công ty trong 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: 1.000 đồng Sản phẩm Định phí sản xuất chung Ofcin 200mg 29.260,8 Kefcin 250mg 9.864 Rovas 1,5 IU 43.815,36 44 Tuy không chịu ảnh hưởng của từng đơn vị sản phẩm nhưng do sàn phẩm Rovas 1,5 IU là 1 trong những sản phẩm chủ lực của công ty trong nhóm thuốc kháng sinh nên công ty đầu tư cho sản phẩm này cao hơn dẫn đến định phí sản xuất chung của sản phẩm này cao hơn 2 sản phẩm còn lại. Sản phẩm Rovas 1,5 IU có định phí SXC cao nhất 43.815.360 đồng ,kế tiếp là sản phẩm Ofcin 200mg có định phí SXC 29.260.800 đồng và thấp nhất là Kefcin 250mg với 9.864.000 đồng. 4.1.4 Chi phí bán hàng (TK 642) 4.1.4.1 Biến phí bán hàng Biến phí bán hàng bao gồm: chi phí dịch vụ thuê ngoài, hoa hồng cho đại lý, chi phí vận chuyển, bốc vác, fax… Chi phí sản xuất chung bao gồm 2 phần: 1 phần là định phí và 1 phần là chi phí hỗn hợp, nhưng chi phí bán hàng thì tất cả chi phí trong nó đều là chi phí hỗn hợp. Qua tính toán (phụ lục 1, 2, 3 trang 69, 70, 71) xác định được biến phí bán hàng như sau: Bảng 4.9: Tình hình biến phí bán hàng đơn vị từng mặt hàng của công ty trong 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: 1.000 đồng Sản phẩm Ofcin 200mg Kefcin 250mg Rovas 1,5 IU Số lượng tiêu thụ Biến phí BH Biến phí BH đơn vị 705.362 201.532 3,5 780.855,3 44.392 17,59 728.784 161.952 4,5 Biến phí bán hàng đơn vị của sản phẩm Kefcin 250mg chiếm cao nhất với 17.590 đ/sản phẩm, vì đây không phải là dòng sản phẩm chủ lực nằm trong nhóm này nên số lượng tiêu thụ bán ra không cao cho nên công ty đã dùng những chính sách bán hàng, đầu tư vào biến phí bán hàng để nhằm nâng cao sản lượng bán ra của dòng sản phẩm này. Kế tiếp là sản phẩm Rovas 1,5 IU với biến phí BH đơn vị là 4.500 đồng và biến phí BH đơn vị của sản phẩm Ofcin 200mg là thấp nhất với 3.500 đồng. 45 4.1.4.2 Định phí bán hàng Định phí bán hàng bao gồm chi phí tiếp khách, chi phí quảng cáo,chi phí khấu hao tài sản tại bộ phận bán hàng, chi phí lương, điện, nước, chi phí bán hàng khác,… Qua tính toán (phụ lục 1, 2, 3 trang 69, 70, 71) xác định được định phí bán hàng như sau: Bảng 4.10: Tình hình định phí bán hàng từng mặt hàng của công ty trong 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: 1.000 đồng Sản phẩm Định phí bán hàng Ofcin 200mg 124.062 Kefcin 250mg 187.968,6 Rovas 1,5 IU 748.116 Phần biến phí bán hàng công ty đã đầu tư vào sản phẩm có lượng tiêu thụ thấp để nhằm nâng cao hiệu quả tiêu thụ của dòng sản phẩm Kefcin 250mg, định phí của dòng sản phẩm này cũng chiếm chi phí cao nhưng vẫn thấp hơn dòng sản phẩm chủ lực nằm trong cùng 1 nhóm là Rovas 1,5 IU với 748.116.000 đồng và thấp nhất là định phí bán hàng của Ofcin 200mg với 124.062.000 đồng. 4.1.5 Chi phí quản lý (TK 641) Chi phí quản lý là chi phí bất biến, phát sinh do sự tồn tại của nhiều bộ phận, không gắn liền với bất kỳ một bộ phận riêng biệt nào. Chi phí này của công ty gồm nhiều khoản chi phí như: khấu hao, lương nhân viên quản lý, nhân viên văn phòng, văn phòng phẩm, tiền điện thoại, tiếp khách, công tác phí,... Chi phí quản lý phân bổ cho các sản phẩm được phân bổ theo tiêu thức doanh thu thực hiện của từng sản phẩm. 46 Bảng 4.11: Tình hình chi phí quản lý doanh nghiệp từng mặt hàng của công ty trong 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: 1.000 đồng Sản phẩm Chi phí quản lý doanh nghiệp Ofcin 200mg 242.368 Kefcin 250mg 160.670 Rovas 1,5 IU 462.491 Nguồn: Phòng quản trị tài chính tại Công ty cổ phần Dược Hậu Giang Từ bảng 4.9 trên ta thấy, sản phẩm Rovas 1,5 IU có chi phí quản lý cao nhất là 462.491.000 đồng, sản phẩm Ofcin 200 mg có chi phí quản lý thấp hơn, ớ mức 242.368.000 đồng và thấp nhất là sản phẩm Kefcin 250mg với chi phí quản lý là 160.670.000 đồng. 4.2 TỔNG HỢP CHI PHÍ Từ các bảng dữ liệu trên, ta có bảng tổng hợp chi phí của mỗi loại sản phẩm qua bảng sau: Bảng 4.12: Tổng hợp chi phí theo sản lượng của từng mặt hàng của công ty trong 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: đồng Chỉ tiêu Số lượng tiêu thụ Chi phí khả biến Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Chi phí bán hàng Tổng CPKB đơn vị Chi phí bất biến CPBB SXC CPBB BH CP QL Tổng Ofcin 200 mg 201.532 Kefcin 250 mg 44.392 Rovas 1,5 IU 161.952 1.246.065 60.043 122.934,5 705.362 2.134.404,5 10,591 912.196 16.991 35.513,6 780.855,3 1.745.556 39,321 2.965.961 31.029 68.019,8 728.784 3.793.793,8 23,425 119.027,5 124.062 242.368 485.457,5 54.710,4 187.968,6 160.670 403.349 168.789,2 748.116 462.491 1.379.396,2 47 Bảng 4.13: Tổng hợp, cơ cấu chi phí của từng mặt hàng của Công ty trong 6 tháng đầu năm 2014 Ofcin 200 mg Kefcin 250 mg Rovas 1,5 IU Chỉ Tổng Tỷ lệ Tổng Tỷ lệ Tổng Tỷ lệ tiêu (đồng) (%) (đồng) (%) (đồng) (%) CPKB 2.134.404,5 81,47 1.745.556 81,23 3.793.793,8 73,34 CPBB 485.457,5 18,53 403.349 18,77 1.379.396,2 26,66 Tổng 2.619.862 100 2.148.905 100 5.173.190 100 CP 120.00% 100.00% 18.53% 18.77% 26.66% 80.00% CPBB 60.00% 40.00% CPKB 81.47% 81.23% Ofcin 200mg Kefcin 250mg 73.34% 20.00% 0.00% Rovas 1,5 IU Hình 4.1 Biểu đồ cơ cấu chi phí Từ biểu đồ trên ta có thể thấy được chi phí khả biến của tất cả các sản phẩm đều chiếm tỷ trọng khá cao so với chi phí bất biến, chiếm hơn 70%. Cơ cấu chi phí khả biến và bất biến của các dòng sản phẩm này là gần nhau, không có khác biệt nhiều, vì vậy cơ cấu chi phí ít ảnh hưởng đến việc ra quyết định về số lượng sản phẩm. Đối với công ty thì chi phí nguyên vật liệu là chi phí chủ yếu trong chi phí khả biến. Ta có thể thấy sản phẩm có kết cấu chi phí tốt nhất là Rovas 1,5 IU (26,66%), vì chi phí bất biến chiếm tỷ trọng lớn hơn sản phẩm Kefcin 250mg (18,77%) và sản phẩm Ofcin 200mg (18,53%). CPBB của sản phẩm nào chiếm tỷ trọng cao thì DOL cũng cao nên khi tăng doanh thu thì lợi nhuận của sản phẩm sẽ tăng nhanh hơn các sản phẩm còn lại. 48 4.3 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN 4.3.1 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí 4.3.1.1 Số dư đảm phí và tỷ lệ số dư đảm phí Phân loại chi phí thành CPKB và CPBB nhằm để lập bảng báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí. Bảng tổng hợp này cho biết về mối quan hệ của số dư đảm phí từng mặt hàng trong tất cả các mặt hàng của công ty 6 tháng đầu năm 2014. Bảng 4.14: Báo cáo thu nhập dạng đảm phí của từng sản phẩm của Công ty trong 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: 1.000 đồng Ofcin 200mg Chỉ tiêu Doanh thu CPKB SDĐP CPBB Lợi nhuận Tổng 2.982.666 2.134.404,5 848.261,5 485.457,5 362.804 Kefcin 250mg Đơn vị Tỷ lệ (%) 14,800 10,591 4,209 100 71,56 28,44 Tổng Đơn vị 2.367.831 53,339 1.745.556 39,321 622.275 14,018 403.349 218.926 Tỷ lệ (%) 100 73,72 26,28 Nguồn: Tính toán của tác giả 49 Rovas 1,5 IU Đơn Tổng vị Tổng cộng Tỷ lệ (%) 5.674.737 35,040 100 3.793.793,8 23,425 66,85 1.880.943,2 11,615 33,15 1.379.396,2 501.547 Số tiền Tỷ lệ (%) 11.025.234 7.673.754,3 3.351.479,7 100 69,6 30,4 Bảng trên thể hiện mối quan hệ của các chỉ tiêu như doanh thu, biến phí, SDĐP và lợi nhuận theo từng sản phẩm. Nhìn chung công ty chủ yếu sử dụng chi phí khả biến trong sản phẩm và các sản phẩm đều có chi phí khả biến cao. Sản phẩm Rovas 1,5 IU có mức doanh thu lớn nhất, ở mức 5.674.737.000 đồng, đồng thời chi phí khả biến, chi phí bất biến cũng lớn nhất nên lợi nhuận do sản phẩm này đem lại cũng lớn nhất 501.547.000 đồng. Kế tiếp là sản phẩm Ofcin 200mg có doanh thu là 2.982.666.000 đồng và cuối cùng là sản phẩm Kefcin 2500mg có doanh thu 2.367.831.000 đồng. SDĐP được dùng trước hết để bù đắp định phí và phần còn lại là lợi nhuận. Ta không thể kết luận là mặt hàng nào có SDĐP đơn vị cao hơn thì đem lại lợi nhuận nhiều hơn được vì lợi nhuận còn liên quan đến các yếu tố khác, khi mỗi sản phẩm có giá bán và sản lượng tiêu thụ khác nhau, và mỗi sản phẩm phải chịu mức chi phí khác nhau. Để có cái nhìn toàn diện và khách quan hơn cũng như cung cấp các thông tin chính xác cho các nhà quản trị , ta cần xem xét và phân tích tỷ lệ số dư đảm phí. Ý nghĩa của tỷ lệ SDĐP là cho biết trong 100 đồng doanh thu thì công ty có bao nhiêu đồng biến phí và bao nhiêu đồng SDĐP. Qua tính toán ta thấy SDĐP trung bình là 30,4%, điều đó có nghĩa là bình quân trong 100 đồng doanh thu của 3 sản phẩm, thì trong đó có 69,6 đồng biến phí, còn lại là SDĐP chỉ có 30,4 đồng để bù đắp định phí và đem lại lợi nhuận cho công ty. Nhìn vào bảng số liệu ta thấy tỷ lệ SDĐP của từng mặt hàng không giống nhau. Phân tích SDĐP của dòng sản phẩm Rovas 1,5 IU thì ta thấy sản phẩm này có SDĐP lớn nhất và cũng là mặt hàng đem lại lợi nhuận nhiều nhất cho công ty so với 2 mặt hàng còn lại. Để biết được dòng sản phẩm nào mang lại nhiều lợi nhuận cho công ty thì nhà quản trị không những dựa vào SDĐP mà còn dựa vào tỷ lệ SDĐP của dòng sản phẩm đó để có thể đưa ra quyết định phù hợp 50 80.00% 73.72% 71.56% 66.85% 70.00% 60.00% 50.00% Tỷ lệ CPKB 40.00% 30.00% 33.15% 28.44% Tỷ lệ SDĐP 26.28% 20.00% 10.00% 0.00% Ofcin 200mg Kefcin 250mg Rovas 1,5 IU Hình 4.2 Biểu đồ tỷ lệ chi phí khả biến và tỷ lệ số dư đảm phí của từng sản phẩm trong 6 tháng đầu năm 2014 4.3.1.2 Đòn bẩy kinh doanh (ĐBKD) Đòn bẩy kinh doanh cho biết lợi nhuận sẽ tăng giảm bao nhiêu % khi doanh số bán tăng (giảm) 1%. Bảng 4.15: Đòn bẩy kinh doanh từng sản phẩm của công ty trong 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: 1.000 đồng Sản phẩm Ofcin 200mg Kefcin 250mg Rovas 1,5 IU Tổng Số dư đảm phí Lợi nhuận Đòn bẩy kinh doanh 848.261,5 362.804 2,34 622.275 218.926 2,84 1.880.943,2 501.547 3,75 3.351.479,7 1.083.277 3,09 Tỷ số giữa chi phí cố định và chi phí biến đổi mà công ty sử dụng đã quyết định đòn cân hoạt động bao nhiêu, một công ty có tỷ số chi phí cố định so với chi phí biến đổi lớn hơn thì được cho là sử dụng đòn bẩy hoạt động nhiều hơn. Và ngược lại nếu chi phí biến đổi của một công ty lớn hơn chi phí cố định thì công ty được cho là có đòn bẩy hoạt động ít hơn. Đặc điểm ngành mà công ty đang hoạt động cũng là một nhân tố ảnh hưởng đến việc công ty quyết định nên sử dụng bao nhiêu đòn bẩy là phù hợp. Với bảng số liệu trên ta có thể thấy được độ lớn ĐBKD của sản phẩm Rovas 1,5 IU là cao nhất (3,75). Tuy nhiên, không phải cứ độ lớn ĐBKD càng cao thì càng có lợi. 51 Vì vậy chỉ dựa vào độ lớn đòn bẩy kinh doanh để đưa ra một kết luận chính xác, làm cơ sở cho việc ra quyết định kinh doanh thì chưa đủ, nên các nhà quản lý cần phải biết lựa chọn một kết cấu mặt hàng phù hợp để lợi nhuận ngày càng tăng lên cùng với doanh thu. 4.3.2 Phân tích điểm hòa vốn 4.3.2.1 Xác định điểm hòa vốn và vẽ đồ thị a) Sản lượng hòa vốn Bảng 4.16: Sản lượng hòa vốn của từng sản phẩm trong 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: 1.000 đồng Sản phẩm Đơn vị tính Chi phí bất biến Số dư đảm phí đơn vị Sản lượng hòa vốn Ofcin 200mg hộp 485.457,5 4,209 115.338 Kefcin 250mg hộp 403.349 14,018 28.774 Rovas 1,5 IU hộp 1.379.396,2 11,615 118.760 Nguồn: Tính toán của tác giả Sản lượng hòa vốn của từng mặt hàng là khác nhau, Đối với sản phẩm Ofcin 200mg thì cần tiêu thụ 115.338 sản phẩm thì mới hòa vốn, còn Kefcin 250mg thì cần 28.774 sản phẩm và Rovas 1,5 IU muốn hòa vốn thì cần 118.760 sản phẩm. Mặt hàng nào có CPBB càng lớn thì sản lượng hòa vốn sẽ càng nhiều để bù đắp CPBB đó. Tại mức sản lượng hòa vốn công ty sẽ không có lời và cũng không lỗ, nếu công ty muốn có lợi nhuận thì sản lượng bán ra phải vượt qua sản lượng hòa vốn. b) Doanh thu hòa vốn Bảng 4.17: Doanh thu hòa vốn từng sản phẩm trong 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: 1.000 đồng Sản phẩm Sản lượng hòa vốn Giá bán 1 đơn vị sản phẩm Doanh thu hòa vốn Ofcin 200mg 115.338 14,800 1.707.002,4 Kefcin 250mg 28.774 53,339 1.534.776,4 Rovas 1,5 IU 118.760 35,040 4.161.350,4 Nguồn: Tính toán của tác giả 52 Cũng như sản lượng hòa vốn, doanh thu hòa vốn của từng mặt hàng khác nhau, nó phụ thuộc vào sản lượng hòa vốn và giá bán của từng mặt hàng. Sản phẩm Ofcin 200mg có doanh thu hòa vốn là 1.707.002.400 đồng, còn Kefcin 250mg là 1.534.776.400 đồng và sản phẩm Rovas 1,5 IU có doanh thu hòa vốn là 4.161.350.400 đồng. Muốn doanh thu vượt mức doanh thu hòa vốn thì công ty đã có những chính sách phù hợp để tăng sản lượng bán ra vượt mức sản lượng hòa vốn. c) Thời gian hòa vốn và tỷ lệ hòa vốn Bảng 4.18: Thời gian hòa vốn từng sản phẩm trong 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: 1.000 đồng Mặt hàng Doanh thu hòa vốn Ofcin 200mg Kefcin 250mg Rovas 1,5 IU 1.707.002,4 1.534.776,4 4.161.350,4 2.982.666 2.367.831 5.674.737 Thời gian hòa vốn (Ngày) 103 117 132 Tỷ lệ hòa vốn (%) 57,23 64,82 73,33 Doanh thu thực hiện Nguồn: Tính toán của tác giả Theo kết quả từ bảng tính toán trên ta thấy, thời gian hòa vốn của Ofcin 200mg là nhanh nhất, kế đó là Kefcin 250mg và cuối cùng là Rovas 1,5 IU có thời gian hòa vốn lâu hơn. Các nhà quản trị thường quan tâm nhiều hơn đến các dòng sản phẩm có thời gian hòa vốn nhanh hơn. Tỷ lệ hòa vốn là tỷ lệ giữa khối lượng sản phẩm hòa vốn so với tổng khối lượng tiêu thụ hoặc giữa doanh thu hòa vốn so với tổng doanh thu đạt được trong kỳ kinh doanh (giá bán không đổi). Tỷ lệ hòa vốn thể hiện thước đo của sự rủi ro, khi tỷ lệ hòa vốn của các dòng sản phẩm ở mức khá cao thì độ rủi ro của các mặt hàng này cũng cao. Trong khi sản lượng hòa vốn càng ít càng tốt thì tỷ lệ hòa vốn cũng vậy, càng thấp càng an toàn. Vì tỷ lệ hòa vốn của sản phẩm Ofcin 200mg thấp nhất so với 2 sản phẩm còn lại chứng tỏ kinh doanh mặt hàng này an toàn hơn các mặt hàng khác. 53 d) Đồ thị hòa vốn Bảng 4.19: Phân tích điểm hòa vốn ĐVT: 1.000 đồng Mặt hàng Ofcin 200mg Kefcin 250mg Rovas 1,5 IU SL tiêu thụ (sp) SL vượt hòa vốn (sp) SL hòa vốn (sp) SDĐP đơn vị Lợi nhuận 201.532 115.338 86.194 4,209 362.804 44.392 28.774 15.618 14,018 218.926 161.952 118.760 43.192 11,615 501.547 Nguồn: Tính toán của tác giả  Sản phẩm Ofcin 200mg có: Phương trình đường doanh thu: ydt = 14,8x Phương trình đường tổng chi phí: ytcp = 10,591x + 485.457,5 Phương trình đường định phí: ydp = 485.457,5 Công suất tối đa mà doanh nghiệp sản xuất được trong 6 tháng đầu năm 2014 ( hay phạm vi phù hợp của đồ thị ) là 358.726 sản phẩm Ofcin 200mg 1.000 đ ydt = 14,8x Vùng lời ytcp = 10,591x+485.457,5 1.707.002,4 Điểm hòa vốn Vùng lỗ ydp = 485.457,5 485.457,5 115.338 358.726 Hình 4.3 Đồ thị hòa vốn của sản phẩm Ofcin 200mg 54 Số sản phẩm Tại giao điểm của đường doanh thu và đường tổng chi phí chính là điểm hòa vốn và tại điểm này doanh thu bằng với tổng chi phí. Đồ thị cho thấy công ty muốn hòa vốn thì sản lượng phải ở mức là 115.338 sản phẩm, khi đó doanh thu là 1.707.002.400 đồng. Khi vượt qua điểm hòa vốn, phía trên bên phải thì sản phẩm này bắt đầu có lợi nhuận. Tại mức sản lượng 201.532 thì lợi nhuận là 362.804.000 đồng chính là số dư đảm phí của mức sản lượng vượt qua điểm hòa vốn.  Sản phẩm Kefcin 250mg có: Phương trình đường doanh thu: ydt = 53,339x Phương trình đường tổng chi phí: ytcp = 39,321x + 403.349 Phương trình đường định phí: ydp = 403.349 Công suất tối đa mà doanh nghiệp sản xuất được trong 6 tháng đầu năm 2014 ( hay phạm vi phù hợp của đồ thị ) là 62.568 sản phẩm Kefcin 250mg 1.000 đ ydt = 53,339x Vùng lời ytcp = 39,321x+403.349 1.534.776,4 Điểm hòa vốn Vùng lỗ ydp = 403.349 403.349 28.774 62.568 Số sản phẩm Hình 4.4 Đồ thị hòa vốn của sản phẩm Kefcin 250mg Tại giao điểm của đường doanh thu và đường tổng chi phí chính là điểm hòa vốn và tại điểm này doanh thu bằng với tổng chi phí. Đồ thị cho thấy công ty muốn hòa vốn thì sản lượng phải ở mức là 28.774 sản phẩm, khi đó doanh thu là 1.534.776.400 đồng. Khi vượt qua điểm hòa vốn, phía trên bên phải thì sản phẩm này bắt đầu có lợi nhuận. Tại mức sản lượng 44.392 thì lợi nhuận là 55 218.926.000 đồng chính là số dư đảm phí của mức sản lượng vượt qua điểm hòa vốn.  Sản phẩm Rovas 1,5 IU có: Phương trình đường doanh thu: ydt = 35,04x Phương trình đường tổng chi phí: ytcp = 23,425x + 1.379.396,2 Phương trình đường định phí: ydp = 1.379.396,2 Công suất tối đa mà doanh nghiệp sản xuất được trong 6 tháng đầu năm 2014 ( hay phạm vi phù hợp của đồ thị ) là 262.298 sản phẩm Rovas 1,5 IU 1.000 đ ydt = 35,04x Vùng lời ytcp = 23,4x+1.379.396,2 4.161.350,4 Điểm hòa vốn Vùng lỗ ydp = 1.379.396,2 1.379.396,2 118.760 262.298 Hình 4.5 Đồ thị hòa vốn của sản phẩm Rovas 1,5 IU Số sản phẩm Tại giao điểm của đường doanh thu và đường tổng chi phí chính là điểm hòa vốn và tại điểm này doanh thu bằng với tổng chi phí. Đồ thị cho thấy công ty muốn hòa vốn thì sản lượng phải ở mức là 118.760 sản phẩm, khi đó doanh thu là 4.161.350.400 đồng. Khi vượt qua điểm hòa vốn, phía trên bên phải thì sản phẩm này bắt đầu có lợi nhuận. Tại mức sản lượng 161.952 thì lợi nhuận là 501.547.000 đồng chính là số dư đảm phí của mức sản lượng vượt qua điểm hòa vốn 4.3.2.2 Doanh thu an toàn Doanh thu an toàn phản ánh mức doanh thu thực hiện được vượt qua mức doanh thu hòa vốn. Chỉ tiêu này có giá trị càng lớn thể hiện tính an toàn 56 càng cao của hoạt động sản xuất kinh doanh. Bên cạch đó, chỉ tiêu tỷ lệ doanh thu an toàn cũng đánh giá sự rủi ro trong kinh doanh. Bảng 4.20: Doanh thu an toàn từng sản phẩm trong 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: 1.000 đồng Mặt hàng Doanh thu thực hiện Ofcin 200mg Kefcin 250mg Rovas 1,5 IU 2.982.666 2.367.831 5.674.737 Doanh thu hòa vốn 1.707.002,4 1.534.776,4 4.161.350,4 Doanh thu an toàn 1.275.663,6 833.054,6 1.513.386,6 42,77 35,18 26,67 Tỷ lệ số dư an toàn (%) Nguồn: Tính toán của tác giả Doanh thu an toàn phản ánh mức doanh thu thực hiện được vượt qua mức doanh thu hòa vốn. Theo bảng trên ta thấy cả 3 sản phẩm đều vượt mức hòa vốn và mang lại lợi nhuận cho công ty. Sản phẩm nào có mức doanh thu an toàn càng cao thì sản phẩm đó càng tốt. Cụ thể là sản phẩm Rovas 1,5 IU có mức doanh thu an toàn cao nhất là 1.513.386.600 đồng, kết tiếp là sản phẩm Ofcin 200mg với doanh thu an toàn là 1.275.663.600 đồng và mức doanh thu an toàn thấp nhất là sản phẩm Kefcin 250mg với 833.054.600 đồng. Tuy nhiên, nếu chỉ dùng số dư an toàn để so sánh sự an toàn giữa các mặt hàng là chưa đủ, bởi vì quy mô hoạt động cũng như giá trị của từng loại sản phẩm là khác nhau. Vì vậy, để có sự đánh giá chính xác về độ an toàn của các dòng sản phẩm ta hãy xem xét thêm chỉ tiêu tỳ lệ số dư an toàn của sản phẩm đó. Từ bảng trên ta thấy, tỷ lệ số dư an toàn hay tỷ lệ doanh thu an toàn của sản phẩm Rovas 1,5 IU là thấp nhất, chứng tỏ độ rủi ro trong kinh doanh của sản phẩm này sẽ thấp hơn các sản phẩm còn lại. 4.3.3 Phân tích tình hình kinh doanh các dòng sản phẩm của công ty Công ty cổ phần Dược Hậu Giang có hơn 270 sản phẩm được đăng ký lưu hành trên cả nước với nhiều sản phẩm ưu thế, được sự tín nhiệm của các nhà cung ứng và sự tin tưởng của khách hàng đã tạo nên thương hiệu và sự thành công của công ty. Phân tích 3 sản phẩm của công ty là Ofcin 200mg, Kefcin 250mg và Rovas 1,5 IU; 3 sản phẩm này thuộc cùng 1 nhóm thuốc là nhóm kháng sinh. Phân tích chi phí của 3 mặt hàng này trong 6 tháng đầu năm 2014, đồng thời so sánh số liệu giữa các năm để thấy được tình hình biến động về tình hình kinh doanh của công ty. 57 Bảng 4.21: Sản lượng tiêu thụ và doanh thu các mặt hàng của DHG từ năm 2011 đến năm 2013 ĐVT: 1.000 đồng Mặt hàng Ofcin 200mg Kefcin 250mg Rovas 1,5 IU Tổng Năm 2011 Đơn vị tính Số lượng hộp Năm 2012 Năm 2013 2012/2011 2013/2012 Số tiền Tỷ lệ (%) Số tiền 6.685.625 1.164.209 22,11 256.943 4,00 86.718 4.625.550 2.827.874 106,38 -860.492 -15,69 12.829.053 360.767 12.641.291 -2.095.724 -14,04 -187.762 -1,46 24.743.777 899.216 23.952.466 1.896.359 8,26 -791.311 -3,2 Doanh thu Số lượng Doanh thu Số lượng Doanh thu 355.708 5.264.473 434.370 6.428.682 451.731 hộp 49.834 2.658.168 102.850 5.486.042 hộp 425.935 14.924.777 366.126 831.477 22.847.418 903.346 Nguồn: Phòng Quản trị tài chính tại Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang 58 Tỷ lệ (%) Từ số liệu bảng trên, ta thấy sản lượng qua 3 năm 2011, 2012, 2013 có sự tăng, giảm không giống nhau; cụ thể là năm 2012, doanh thu và sản lượng tăng so với năm 2011 là 1.896.359.000 đồng, tương ứng tăng 8,26%, nhưng năm 2013 có sự giảm sút về sản lượng và doanh thu so với năm 2012, cụ thể là sản lượng giảm 4.130 sản phẩm và doanh thu giảm 791.311.000 đồng, tương ứng giảm 3,2%. Sự giảm sút này là do 2 sản phẩm Kefcin 250mg và Rovas 1,5 IU có sản lượng năm 2013 giảm so với năm 2012, nên kéo theo doanh thu cũng giảm; cụ thể năm 2013 doanh thu của Kefcin 250mg giảm 860.492.000 đồng, tương ứng 15,69% và sản phẩm Rovas 1,5 IU giảm 187.762.000 đồng, tương ứng 1,46%. Tuy sản phẩm Ofcin 200mg đều tăng qua mỗi năm, nhưng sự tăng đó chưa đủ lớn để có thể bù đắp cho sự giảm sút về doanh thu và sản lượng cùa 2 sản phẩm còn lại, nên xét về tổng thể 3 sản phẩm này thì doanh thu và sản lượng năm 2013 giảm so với năm 2012, còn năm 2012 thì tăng so với năm 2011. Sản lượng tiêu thụ năm 2013 giảm so với năm 2012 là do sự canh tranh mạnh mẽ từ các công ty đối thủ cùng ngành và do công ty chưa kí kết được nhiều hợp đồng mới như năm 2012. Sản lượng bán ra của sản phẩm Rovas 1,5 IU cao hơn hẳn 2 sản phẩm còn lại, là do Rovas 1,5 IU là một trong những sản phẩm chủ lực của công ty trong nhóm sản phẩm thuốc kháng sinh. 16,000,000 14,000,000 12,000,000 10,000,000 Ofcin 200mg 8,000,000 Kefcin 250mg Rovas 1,5 IU 6,000,000 4,000,000 2,000,000 Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Hình 4.6 Biểu đồ biểu diễn doanh thu từng mặt hàng từ năm 2011 – 2013 59 Bảng 4.22: Sản lượng tiêu thụ và doanh thu các mặt hàng của DHG 6 tháng đầu năm 2013 & 2014 ĐVT: 1.000 đồng Mặt hàng Ofcin 200mg Kefcin 250mg Rovas 1,5 IU Tổng Đơn vị tính 6 tháng đầu năm 2013 hộp Số lượng 6 tháng đầu năm 2014 Chênh lệch Số tiền Tỷ lệ (%) Doanh thu Số lượng Doanh thu 182.139 2.695.659 201.532 2.982.666 287.007 10,65 hộp 46.047 2.456.162 44.392 2.367.831 -88.331 hộp 145.540 5.099.706 161.952 5.674.737 575.031 11,28 373.726 10.251.527 407.876 11.025.234 773.707 Nguồn: Phòng Quản trị tài chính tại Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang Qua bảng số liệu ta thấy, doanh thu của 3 mặt hàng trong 6 tháng đầu năm 2014 so với 6 tháng đầu năm 2013 tăng 773.707.000 đồng, tương ứng 7,55%. Cụ thể doanh thu của sản phẩm Ofcin 200mg tăng 287.007.000 đồng, tuơng ứng 10,65%, Kefcin 250 mg giảm 88.331.000 đồng, tương ứng 3,6% và sản phẩm Rovas 1,5 IU tăng 575.031.000 đồng, tương ứng 11,28%. Tuy sản phẩm Kefcin 250mg có số lượng và doanh thu giảm, cụ thể doanh thu giảm 3,6%, nhưng sự giảm đó không đáng kể so với sự tăng về số lượng và doanh thu của 2 sản phẩm còn lại, nên xét về tổng thể 3 sản phẩm thì số lượng của 6 tháng đầu năm 2014 tăng so với 6 tháng đầu năm 2013, vì sản lượng tăng nên dẫn đến sự tăng lên của doanh số bán. Sự tăng lên về sản lượng tiêu thụ 6 tháng đầu năm 2014 là do công ty có sự mở rộng về thị trường, đầu tư hợp lý vào những khoản chi phí và đồng thời chứng tỏ chất lượng sản phẩm của công ty đang được nhiều đối tác công nhận và người tiêu dùng tin tưởng. Trong bối cảnh kinh tế ngày càng phát triển với sự cạnh tranh lẫn nhau giữa các công ty cùng ngành, sức mua và tiêu dùng giảm mạnh, nhưng sản lượng vẫn tăng chứng tỏ công ty luôn có những chính sách tích cực, cách quản lý, đầu tư hợp lý, luôn nỗ lực phấn đấu để thực hiện chiến lược kinh doanh một cách tốt nhất nhằm đạt được hiệu quả cao nhất. 60 -3,60 7,55 6,000,000 5,000,000 4,000,000 6 tháng đầu năm 2013 3,000,000 6 tháng đầu năm 2014 2,000,000 1,000,000 Ofcin 200mg Kefcin 250mg Rovas 1,5 IU Hình 4.7 Biểu đồ biểu diễn doanh thu từng mặt hàng trong 6 tháng đầu năm 2013 và 2014 Việc đưa bảng so sánh về doanh thu và số lượng bán ra qua các năm gần đây ở trên, để thấy được khi số lượng bán ra thay đổi sẽ ảnh hưởng thế nào đến doanh thu qua mỗi kì. Dựa trên sự thay đổi đó để đề ra các phương án phù hợp khi thay đổi chỉ tiêu nào đó như sản lượng, giá bán hay chi phí. 4.3.4 Ứng dụng mô hình mối quan hệ CVP vào lựa chọn phương án kinh doanh Trong hoạt động kinh doanh các nhà quản trị thường phải xem xét, đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh ở nhiều khía cạnh khác nhau, các yếu tố tác động hay các mối quan hệ giữa các yếu tố để tìm ra một phương án kinh doanh phù hợp nhất trong ngắn hạn hoặc dài hạn đối với Công ty. Trong quá trình phân tích mô hình mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận nhận thấy kết cấu chi phí là chỉ tiêu ảnh hưởng nhiều nhất đến lợi nhuận của từng mặt hàng. Đối với nhà quản trị thì việc đoán trước được mọi sự việc trong tương lai để đưa ra quyết định ở thời điểm hiện tại là vô cùng quan trọng. Để phóng đoán được những vấn đề trong tương lai thì phải dựa trên những kinh nghiệm và số liệu trong quá khứ. Câu hỏi được đặt ra là: “Chúng ta cần bán bao nhiêu sản phẩm để hòa vốn?” và để mang lại lợi nhuận cho công ty cần có những chính sách gì. Các yếu tố như giá bán hay chi phí đều có thể biết được một cách tương đối chính xác, còn lượng hàng bán ra lại thường rất khó đoán. Trong khi đó, lợi nhuận của một DN lại phụ thuộc trước tiên vào số lượng bán ra trên thị trường, nên cả 3 phương án sau đây đều có sự thay đổi về sản lượng 61 bán ra, cụ thể là những chính sách, giải pháp đề ra nhằm mục đích tăng sản lượng. Các phương án kinh doanh cho 6 tháng cuối năm 2014 được đề xuất như sau: a) Phương án 1: Tăng hoa hồng 300đ/sp, sản lượng tăng 15% Mức độ cạnh tranh của các công ty trên thị trường là vô cùng khốc liệt, cũng như sự nhập cuộc của các đối thủ tiềm tàng nhằm tranh giành khách hàng để mở rộng thị phần, hướng người tiêu dùng đến với sản phẩm của công ty nhiều hơn với mục đích tăng sản lượng bán ra. Người mua là người có quyền lực nhất khi hoạt động kinh doanh của công ty phụ thuộc vào họ, nhưng chính họ lại không phụ thuộc vào công ty. Do đó công ty cần có những chiến lược tốt để giữ chân khách hàng thân quen và tìm kiếm những khách hàng mới. Để mang lại hiệu quả kinh doanh cao cho công ty, bộ phận kế hoạch quyết định thực hiện chính sách đầu tư thêm chi phí hoa hồng choa đại lý nhằm nâng cao số lượng bán ra của công ty. Chiến dịch này đòi hỏi tăng chi phí hoa hồng lên 300đ/sp, hay nói cách khác tăng chi phí khả biến đơn vị lên 300đ thì sản lượng tiêu thụ 6 tháng cuối năm 2014 tăng lên 15% so với 6 tháng đầu năm 2014, điều này có giúp công ty tăng thêm lợi nhuận hay không? Để biết được điều đó ta xem bảng sau: Bảng 4.23: Báo cáo thu nhập trường hợp thay đổi CPKB 300đ/sp và sản lượng ĐVT: 1.000 đồng Chỉ tiêu Ofcin 200mg Kefcin 250mg Rovas 1,5 IU Doanh thu tăng thêm 447.411,6 355.178,3 851.287,8 CPKB tăng thêm 389.715,4 277.135,7 624.868,8 SDĐP tăng thêm 57.696,2 78.042,6 226.419 CPBB tăng thêm 0 0 0 57.696,2 78.042,6 226.419 Lợi nhuận tăng thêm Tổng lợi nhuận tăng thêm của 3 sản phẩm 362.157,8 Nguồn: Tính toán của tác giả Về chi phí, đối với phương án này Công ty phải gánh chịu một phần chi phí đầu tư vào hoa hồng cho đại lý, đó là sự tăng lên của chi phí khả biến. Nhưng bù lại về doanh thu, có sự tăng lên đáng kể do sự tăng lên của sản lượng là 15%, dẫn đến SDĐP cũng tăng lên không những bù đắp được CPBB 62 mà còn mang về lợi nhuận cho công ty và lợi nhuận lúc này tăng lên so với 6 tháng đầu năm 2014. Theo phương án này thì khi tăng chi phí khả biến đơn vị lên 300đ và sản lượng tăng 15% thì các sản phẩm của công ty đều có lợi nhuận tăng thêm, cụ thể sản phẩm Ofcin 200mg có lợi nhuận tăng thêm là 57.696.200 đồng, Kefcin 250mg là 78.042.600 đồng và Rovas 1,5 IU có lợi nhuận tăng thêm 226.419.000 đồng. Điều này chứng tỏ phương án kinh doanh này mang tính khả thi nên công ty có thể áp dụng vì cả 3 dòng sản phẩm đều đem lại lợi nhuận. b) Phương án 2: Tăng hoa hồng 450đ/sp, sản lượng tăng 20% Công ty dự kiến thực hiện chính sách tăng hoa hồng bán hàng cho đại lý 450đ/sp vào 6 tháng cuối năm 3014 nhằm khuyến khích đại lý bán hàng nhiều hơn cho công ty, kết quả là sản lượng tăng lên 20%. Về doanh thu, với phương án này cả 3 sản phẩm đều đem lại sự tăng lên về doanh thu và cả lợi nhuận. Về chi phí, tuy công ty tốn kém 1 khoản chi phí đầu tư nhưng lợi ích mang lại là sự tăng lên của số lượng bán ra, kéo theo sự tăng lên của doanh thu. Nhưng câu hỏi được đặt ra là: “Sự tăng lên về doanh thu đó, có đủ khiến lợi nhuận 6 tháng cuối năm 2014 nhiều hơn lợi nhuận của 6 tháng đầu năm hay không?” Bảng 4.24: Báo cáo thu nhập trường hợp thay đổi CPKB 450đ/sp và sản lượng ĐVT: 1.000 đồng Chỉ tiêu Ofcin 200mg Kefcin 250mg Rovas 1,5 IU Doanh thu tăng thêm 596.536,4 473.537,5 1.135.006,7 CPKB tăng thêm 535.728,9 373.045,2 846.121,5 SDĐP tăng thêm 60.807,5 100.492,3 288.885,2 CPBB tăng thêm 0 0 0 60.807,5 100.492,3 288.885,2 Lợi nhuận tăng thêm Tổng lợi nhuận tăng thêm của 3 sản phẩm 450.185 Nguồn: Tính toán của tác giả Từ bảng số liệu trên, nhìn chung ta thấy phương án kinh doanh này khả thi, công ty nên áp dụng phương án này, cả 3 dòng sản phẩm đều mang lại lợi nhuận và có sự tăng lên đáng kể về lợi nhuận 6 tháng cuối năm 2014 so với 6 63 tháng đầu năm. Cụ thể, lợi nhuận của Ofcin 200mg tăng thêm 60.807.500 đồng, của Kefcin 250mg tăng 100.492300 đồng và sản phẩm Rovas 1,5 IU có lợi nhuận tăng thêm 288.885.200 đồng. c) Phương án 3: Tăng hoa hồng 650đ/sp, sản lượng tăng 25% Theo khảo sát của phòng kế hoạch, muốn tăng sản lượng 6 tháng cuối năm 2014, công ty dự định tăng chi phí hoa hồng cho đại lý là 650đ/sp. Sản lượng tiêu thụ tăng lên 25%. Chính sách này sẽ làm tăng chi phí khả biến đơn vị, dẫn đến SDĐP của từng đơn vị sản phẩm giảm 650 đồng/sp2. Bảng 4.25: Báo cáo thu nhập trường hợp thay đổi CPKB 650đ/sp và sản lượng ĐVT: 1.000 đồng Chỉ tiêu Ofcin 200mg Kefcin 250mg Rovas 1,5 IU Doanh thu tăng thêm 745.676 591.950,1 1.418.760,6 CPKB tăng thêm 697.372 472.434,8 1.079.949,2 SDĐP tăng thêm 48.304 119.515,3 338.811,4 CPBB tăng thêm 0 0 0 48.304 119.515,3 338.811,4 Lợi nhuận tăng thêm Tổng lợi nhuận tăng thêm của 3 sản phẩm 506.630,7 Nguồn: Tính toán của tác giả Về doanh thu, cả 3 dòng sản phẩm đều có doanh thu tăng thêm và phần tăng thêm doanh thu đó là do sự tăng lên của sản lượng. Tuy nhiên, công ty cũng đã tốn 1 khoản chi phí đầu tư để nâng cao số lượng bán ra. Công ty dự đoán khi có chính sách tăng hoa hồng cho đại lý thì tâm lý của đại lý sẽ cố gắng bán càng nhiều sản phẩm càng tốt, từ đó đại lý cũng sẽ có những chính sách riêng để hướng khách hàng tiêu dùng sản phẩm của công ty nhiều hơn, vì vậy mà sản lượng bán ra của công ty cũng sẽ tăng lên, nếu thực hiện chính sách này công ty đều thu được lợi nhuận từ các sản phẩm. Cụ thể, lợi nhuận của Rovas 1,5 IU là cao nhất với lợi nhuận tăng thêm 338.811.400 đồng; kế đó là Kefcin 250mg với 119.515.300 đồng tăng lên của lợi nhuận và cuối cùng là Ofcin 200mg có lợi nhuận tăng 48.304.000 đồng. Vậy ta thấy là công ty có thể áp dụng phương án kinh doanh này. Bảng trên còn cho thấy mức độ tăng chi phí khả biến thấp hơn mức độ tăng doanh thu nên lợi nhuận tăng lên và phần lợi nhuận tăng thêm cũng chính là phần tăng lên của số dư đảm phí. Nhận xét, đánh giá các phương án: 64 - Các phương án đưa ra đều là những phương án thực tiễn và có tính ứng dụng. Do công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau nên việc phân tích chi tiết từng sản phẩm và lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh chỉ mang tính chất tương đối. Thông qua việc phân tích này có thể giúp công ty tìm ra giải pháp tăng sản lượng tiêu thụ và chọn được phương án phù hợp và hiệu quả nhất. - Cả 3 phương án đều xét trên cùng 1 phương diện giống nhau đó là sự thay đổi của chi phí khả biến và sản lượng tiêu thụ sẽ ảnh hưởng như thế nào đến doanh thu và lợi nhuận của từng sản phẩm. Ưu, nhược điểm của các phương án:  Ưu điểm: + Giữ chân được khách hàng cũ và tìm kiếm được khách hàng mới + Sản lượng tăng, doanh thu cũng tăng lên, dẫn đến lợi nhuận mang lại tăng lên so với 6 tháng đầu năm 2014 + Giữ mối quan hệ tốt với các đại lý + Nâng cao hiệu quả kinh doanh  Nhược điểm + Công ty phải tốn 1 khoản chi phí đầu tư vào hoa hồng cho đại lý - Qua 3 phương án trên, đối với ngắn hạn thì nên chọn phương án 3 vì phương án này khả thi hơn và mang về lợi nhuận cao hơn 2 phương án còn lại. Cụ thể, tổng lợi nhuận tăng thêm của phương án 1 là 362.157.800 đồng, phương án 2 là 450.185.000 đồng và tổng lợi nhuận tăng thêm của 3 dòng sản phẩm mà phương án 3 mang lại là 506.630.700 đồng. Tuy nhiên, phương án 3 có sản phẩm Ofcin 200mg mang lại lợi nhuận tăng thêm không cao bằng 2 phương án 1 và 2, nhưng bù lại 2 sản phẩm Kefcin 250mg và Rovas 1,5 IU có lợi nhuận tăng thêm cao hơn hẳn phương án 1 và 2, nên xét về tổng thể thì phương án 3 mang lại hiệu quả kinh doanh cao hơn. 65 CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 KẾT LUẬN Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận nghiên cứu ảnh hưởng sự thay đổi mức hoạt động của doanh nghiệp lên chi phí, doanh thu và lợi nhuận. Phân tích này còn xem xét sự thay đổi của giá bán, sản lượng, chi phí lên lợi nhuận của doanh nghiệp. Phân tích CVP là công cụ phân tích của các nhà quản trị trong việc lập kế hoạch và các tình huống ra quyết định. Để có thể ra quyết định nhằm tối đa hóa lợi nhuận thì vấn đề tiên quyết là phải kiểm soát chi phí, muốn vậy công ty phải biết được cơ cấu chi phí, ưu nhược điểm của mình để có những biện pháp thích hợp với tình hình hoạt động. Hiểu và vận dụng tốt mối quan hệ CVP sẽ giúp cho nhà quản trị ra quyết định đúng đắn và chọn được phương án kinh doanh hiệu quả nhất để thu hút khách hàng. Nhờ phân tích mô hình CVP còn giúp nhà quản trị có được những chiến lược để giúp công ty phát triển lâu dài và bền vững. Doanh nghiệp cũng cần phải tìm mọi biện pháp để mở rộng, phát triển thị trường, giảm chi phí và nâng cao lợi nhuận. Công ty bán ra được bao nhiêu sản phẩm mỗi kỳ để có thể hòa vốn? Lợi nhuận của công ty sẽ bị ảnh hưởng như thế nào nếu mở thêm chi nhánh? Giảm giá thì doanh thu và lợi nhuận của công ty sẽ như thế nào? Nỗ lực cắt giảm chi phí sản xuất sẽ ảnh hưởng thế nào đến giá bán, doanh thu và lợi nhuận? Các kế toán quản trị sẽ sử dụng “Phân tích CVP” để trả lời được các câu hỏi trên. Kế toán quản trị là một phần không thể thiếu trong doanh nghiệp thì phân tích CVP có ý nghĩa tương tự đối với nhà quản trị. Qua tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh của công ty, tuy tình hình kinh tế khó khăn, ảnh hưởng của chi phí, giá cả tăng cao, siết chặt tiêu dùng và thắt chặt chi tiêu của người tiêu dùng, nhưng công ty vẫn giải quyết được vấn đề việc làm cho người lao động, tạo cho họ có công việc ổn định và chế độ lương thưởng hợp lý. Mặc dù công ty chịu ảnh hưởng bởi những khó khăn hiện nay của nền kinh tế nhưng công ty đã và đang giữ được uy tín và thị phần của mình trên thị trường, tin rằng trong tương lai công ty sẽ ngày càng phát triển hơn. 66 5.2 KIẾN NGHỊ  Đối với hiệp hội sản xuất và kinh doanh dược phẩm Việt Nam - Tăng cường đoàn kết, hợp tác giữa các hội viên nhằm bảo vệ các doanh nghiệp phục vụ sản xuất và kinh doanh dược phẩm Việt Nam. - Nắm chắc các diễn biến, tình hình hoạt động của doanh nghiệp để có sự hỗ trợ kịp thời và bảo vệ lợi ích hợp pháp của các hội viên. - Cần xây dựng một chiến lược thông tin một cách hiệu quả để các doanh nghiệp có thể bắt kịp được với tình hình thị trường thế giới. - Nâng cao công tác xúc tiến thương mại, tư vấn, đào tạo, làm cầu nối giữa các doanh nghiệp với các cơ quan quản lý Nhà nước và cộng đồng. - Đẩy mạnh việc hợp tác quốc tế trong lĩnh vực sản xuất và kinh doanh dược phẩm, thiết lập các quan hệ hợp tác với các tổ chức sản xuất và kinh doanh dược phẩm trên thế giới. - Giúp các doanh nghiệp chủ động trong đối phó với việc thâm nhập thị trường của các doanh nghiệp nước ngoài.  Đối với Nhà nước - Nhà nước cần xây dựng những khuôn khổ pháp lý rõ ràng và phù hợp với tình hình thực tế nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp kinh doanh thuận lợi. - Nhà nước cần triển khai các chương trình xúc tiến thương mại ngoài nước, hỗ trợ và tạo điều kiện cho các doanh nghiệp trong việc tìm kiếm thị trường mới nâng cao năng lực sản xuất. - Tổ chức giao lưu, triển lãm, hội chợ sản phẩm dược phẩm Quốc tế để các doanh nghiệp quảng bá, giới thiệu sản phẩm. - Chính phủ nên có những chính sách phù hợp về vốn nhằm giúp công ty có điều kiện kinh doanh tốt hơn, đồng thời Nhà nước cần có những chính sách điều tiết, bình ổn giá cả thị trường nguyên vật liệu góp phần làm ổn định chi phí.  Đối với địa phương - Tạo điều kiện phát triển ngành nghề dược phẩm ở địa phương. - Cơ quan môi trường ở địa phương tổ chức hướng dẫn công ty thực hiện đúng các yêu cầu về xử lý môi trường, xử lý nước thải đảm bảo không gây ô nhiễm. 67 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Lê Phước Hương, 2013. Giáo trình kế toán quản trị. Cần Thơ: Nhà xuất bản Đại học Cần Thơ. 2. Nguyễn Thúy An, 2012. Giáo trình kế toán quản trị. Cần Thơ: Nhà xuất bản Đại học Cần Thơ. 3. Phạm Văn Dược, 2006. Kế toán quản trị. Hà Nội: Nhà xuất bản Thống kế. 4. Huỳnh Lợi, 2007. Kế toán quản trị. Hà Nội: Nhà xuất bản Thống kế. 5. http://luanvan.co/luan-van/phan-tich-moi-quan-he-cpv-tai-cong-ty-cophan-nhua-da-nang-11541/ 6. http://www.smarttrain.edu.vn/tintuc/573/Phan-loai-theo-cach-ung-xu-cuachi-phi.html 68 PHỤ LỤC 1 Tách biến phí và định phí từ chi phí sản xuất chung hỗn hợp, chi phí bán hàng của sản phẩm Ofcin 200mg ĐVT: 1.000 đồng Ofcin 200mg (CPSXCHH) Ofcin 200mg (CPBH) Tháng X1 Y1 X12 X1Y1 X1 Y2 X1Y2 X12 1 29.411 22.817,51 671.085.786,61 865.006.921 29.411 123.615,5 3.635.655.470,5 865.006.921 2 30.431 23.439,71 713.293.815,01 926.045.761 30.431 127.185,5 3.870.381.950,5 926.045.761 3 42.251 30.649,91 1.294.989.347,41 1.785.147.001 42.251 168.555,5 7.121.638.430,5 1.785.147.001 4 33.920 867.266.560 1.150.566.400 33.920 139.397 4.728.346.240 1.150.566.400 5 37.244 27.595,64 1.027.772.016,16 1.387.115.536 37.244 151.031 5.624.998.564 1.387.115.536 6 28.275 22.124,55 799.475.625 28.275 119.639,5 3.382.806.862,5 799.475.625 201.532 152.195,32 5.199.979.176,44 6.913.357.244 201.532 829.424 28.363.827.518 6.913.357.244 Tổng Ta có hệ phương trình: 25.568 625.571.651,25 201.532 a + 6.913.357.244 b = 5.199.979.176,44 6 a + 201.532 b = 152.195,32 => a1 = 4.876,8 và b1 = 0,61 & 201.532 a + 6.913.357.244 b = 28.363.827.518 6 a + 201.532 b = 829.424 => a2 = 20.677 và b2 = 3,5 (a1, a2, b1, b2 lần lượt là định phí SXC, định phí BH, biến phí SXC, biến phí BH) 69 PHỤ LỤC 2 Tách biến phí và định phí từ chi phí sản xuất chung hỗn hợp, chi phí bán hàng của sản phẩm Kefcin 250mg ĐVT: 1.000 đồng Kefcin 200mg (CPSXCHH) Tháng X3 Y3 X3Y3 Kefcin 200mg (CPBH) X32 X3 Y4 X3Y4 X32 1 6.183 6.590,4 40.748.443,2 38.229.489 6.183 140.087,07 866.158.353,8 38.229.489 2 5.041 5.676,8 28.616.748,8 25.411.681 5.041 119.999,29 604.916.420,9 25.411.681 3 7.085 7.312 51.805.520 50.197.225 7.085 155.953,25 1.104.928.776 50.197.225 4 9.150 8.964 82.020.600 83.722.500 9.150 192.276,60 1.759.330.890 83.722.500 5 8.900 8.764 77.999.600 79.210.000 8.900 187.879,10 1.672.123.990 79.210.000 6 8.033 8.070,4 64.829.523,2 64.529.089 8.033 172.628,57 1.386.725.303 64.529.089 Tổng 44.392 45.377,6 346.020.435,2 341.299.984 44.392 968.823,88 7.394.183.733,76 341.299.984 Ta có hệ phương trình: 44.392 a + 341.299.984 b = 346.020.435,2 6 a + 44.392 b = 45.377,6 => a3 = 1.644 và b3 = 0,8 & 44.392 a + 341.299.984 b = 7.394.183.733,76 6 a + 44.392 b = 968.823,88 => a4 = 31.328,1 và b4 = 17,59 (a3, a4, b3, b4 lần lượt là định phí SXC, định phí BH, biến phí SXC, biến phí BH) 70 PHỤ LỤC 3 Tách biến phí và định phí từ chi phí sản xuất chung hỗn hợp, chi phí bán hàng của sản phẩm Rovas 1,5 IU ĐVT: 1.000 đồng Rovas 1,5 IU (CPSXCHH) Rovas 1,5 IU (CPBH) Tháng X5 Y5 X52 X5Y5 X5 Y6 X5Y6 X52 1 23.883 17.333,42 413.974.069,86 570.397.689 23.883 232.159,5 5.544.665.338,5 570.397.689 2 22.423 16.720,22 374.917.493,06 502.790.929 22.423 225.589,5 5.058.393.358,5 502.790.929 3 34.928 21.972,32 767.449.192,96 1.219.965.184 34.928 281.862 9.844.875.936 1.219.965.184 4 24.947 17.780,30 443.565.144,10 622.352.809 24.947 236.947,5 5.911.129.282,5 622.352.809 5 31.266 20.417,48 637.556.230,48 975.063.076 31.266 265.203 8.281.228.878 975.063.076 6 24.545 17.611,46 432.273.285,70 602.457.025 24.545 235.138,5 5.771.474.482,5 602.457.025 161.952 111.835,2 3.069.735.416,16 4.493.026.712 161.952 1.476.900 40.411.767.276 4.493.026.712 Tổng Ta có hệ phương trình: 161.952 a + 4.493.026.712 b = 3.069.735.416,16 6 a + 161.952 b = 111.835,2 => a5= 7.302,56 và b5 = 0,42 & 161.952 a + 4.493.026.712 b = 40.411.767.276 6 a + 161.952 b = 1.476.900 => a6 = 124.686 và b6 = 4,5 (a5, a6, b5, b6 lần lượt là định phí SXC, định phí BH, biến phí SXC, biến phí BH) 71 PHỤ LỤC 4 Phương án 1 ĐVT: 1.000 đồng Ofcin 200mg 6T đầu DT 2.982.666 CPKB 2.134.404,5 6T cuối Kefcin 250mg Chênh lệch 6T đầu 14,8 x 231.762 447.411,6 = 3.430.077,6 10,891 x 231.762 389.715,4 = 2.524.119,9 3,909 x 231.762 57.696,2 = 905.957,7 2.367.831 1.745.556 6T cuối 53,339 x 51.051 = 2.723.009,3 39,621 x 51.051 = 2.022.691,7 13,718 x 51.051 = 700.317,6 Rovas 1,5 IU Chênh lệch 6T đầu 355.178,3 5.674.737 277.135,7 3.793.793,8 78.042,6 1.880.943,2 6T cuối Chênh lệch 35,04 x 186.245 = 6.526.024,8 23,725 x 186.245 = 4.418.662,6 11,315 x 186.245 = 2.107.362,2 851.287,8 624.868,8 SDĐP 848.261,5 CPBB 485.457,5 485.457,5 0 403.349 403.349 0 1.379.396,2 1.379.396,2 0 362.804 420.500,2 57.696,2 218.926 316.968,6 78.042,6 501.547 727.966 226.419 LN Ta có: Qmới = 1,15 x 201.532 = 231.762 CPKB đơn vị mới = 10,591 + 0,3 = 10,891 622.275 Ta có: Qmới = 1,15 x 44.392 = 51.051 CPKB đơn vị mới = 39,321 + 0,3 = 39,621 72 226.419 Ta có: Qmới = 1,15 x 161.952 = 186.245 CPKB đơn vị mới = 23,425 + 0,3 = 23,725 PHỤ LỤC 5 Phương án 2 ĐVT: 1.000 đồng Ofcin 200mg 6T đầu DT 2.982.666 CPKB 2.134.404,5 6T cuối Kefcin 250mg Chênh lệch 6T đầu 14,08 x 241.838 596.536,4 = 3.579.202,4 11,041 x 241.838 535.728,9 = 2.670.133,4 3,759 x 241.838 60.807,5 = 909.069 2.367.831 1.745.556 6T cuối 53,339 x 53.270 = 2.841.368,5 39,771 x 53.270 = 2.118.601,2 13,568 x 53.270 = 722.767,3 Rovas 1,5 IU Chênh lệch 6T đầu 473.537,5 5.674.737 373.045,2 3.793.793,8 100.492,3 1.880.943,2 6T cuối Chênh lệch 35,040 x 194.342 1.135.006,7 = 6.809.743,7 23,875 x 194.342 846.121,5 = 4.639.915,3 11,165 x 194.342 288.885,2 = 2.169.828,4 SDĐP 848.261,5 CPBB 485.457,5 485.457,5 0 403.349 403.349 0 1.379.396,2 1.379.396,2 0 362.804 423.611,5 60.807,5 218.926 319.418,3 100.492,3 501.547 790.432,2 288.885,2 LN Ta có: Qmới = 1,2 x 201.532 = 241.838 CPKB đơn vị mới = 10,591 + 0,45 = 11.041 622.275 Ta có: Qmới = 1,2 x 44.392 = 53.270 CPKB đơn vị mới = 39,321 + 0,45 = 39,771 73 Ta có: Qmới = 1,2 x 161.952 = 194.342 CPKB đơn vị mới = 23,425 + 0,45 = 23,875 PHỤ LỤC 6 Phương án 3 ĐVT: 1.000 đồng Ofcin 200mg 6T đầu DT 2.982.666 CPKB 2.134.404,5 6T cuối 14,8 x 251.915 = 3.728.342 11,241 x 251.915 = 2.831.776,5 3,559 x 251.915 = 896.565,5 Kefcin 250mg Chênh lệch 6T đầu 745.676 2.367.831 697.372 1.745.556 48.304 622.275 6T cuối 53,339 x 55.490 = 2.959.781,1 39,971 x 55.490 = 2.217.990,8 13,368 x 55.490 = 741.790,3 Rovas 1,5 IU Chênh lệch 6T đầu 591.950,1 5.674.737 472.434,8 3.793.793,8 119.515,3 1.880.943,2 6T cuối Chênh lệch 35,04 x 202.440 1.418.760,6 = 7.093.497,6 24,075 x 202.440 1.079.949,2 = 4.873.743 10,965 x 202.440 338.811,4 = 2.219.754,6 SDĐP 848.261,5 CPBB 485.457,5 485.457,5 0 403.349 403.349 0 1.379.396,2 1.379.396,2 0 362.804 411.108 48.304 218.926 338.441,3 119.515,3 501.547 840.358,4 338.811,4 LN Ta có: Qmới = 1,25 x 201.532 = 251.915 CPKBđơn vị mới = 10,591 + 0,65 = 11,241 Ta có: Qmới = 1,25 x 44.392 = 55.490 CPKBđơn vị mới = 39,321 + 0,65 = 39,971 74 Ta có: Qmới = 1,25 x 161.952 = 202.440 CPKBđơn vị mới = 23,425 + 0,65 = 24,075 75 [...]... hóa lợi nhuận Kỹ thuật phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận còn mang tính dự báo thông qua những số liệu giúp điều hành hoạt động hiện tại và hoạch định cho tương lai Tất cả những điều cần thiết trên, cho thấy mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận là vô cùng quan trọng Vì vậy, việc lựa chọn đề tài: Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty cổ phần Dược. .. tiêu phân tích mối quan hệ CVP Mục đích của phân tích CVP là phân tích cơ cấu chi phí hay nói cách khác là nhằm phân tích rủi ro từ cơ cấu chi phí này Dựa trên những dự báo về khối lượng hoạt động, doanh nghiệp đưa ra cơ cấu chi phí phù hợp để đạt được lợi nhuận cao nhất Để thực hiện phân tích mối quan hệ CVP cần thiết phải nắm vững cách ứng xử của chi phí để tách chi phí của doanh nghiệp thành chi phí. .. hạn chế trong việc phân tích CVP Do tính phức tạp trong loại hình hoạt động của Công ty là kinh doanh nhiều sản phẩm nên phạm vi của bài luận này được giới hạn trong việc phân tích mối quan hệ CVP của 3 sản phẩm trong Công ty 2 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận của Công ty cổ phần Dược Hậu Giang Đề tài tập trung... khó có thể đạt được - Tổng chi phí phải được phân chia chính xác thành định phí và biến phí Việc phân tích chi phí hỗn hợp thành biến phí và định phí là rất phức tạp, nên việc phân chia này chỉ mang tính chất tương đối - Mối quan hệ giữa khối lượng sản phẩm, mức độ hoạt động với chi phí và thu nhập là mối quan hệ tuyến tính - Kết cấu hàng hóa không đổi trong quá trình phân tích - Chỉ số giá cả không... 11/1975, Xí nghiệp Dược phẩm 2/9 chuyển thành Công ty Dược phẩm Tây Cửu Long, vừa sản xuất vừa cung ứng thuốc phục vụ nhân dân Tây Nam Bộ Đến năm 1976, Công ty Dược phẩm Tây Cửu Long đổi tên thành Công ty Dược thuộc Ty Y tế tỉnh Hậu Giang Từ năm 1976 - 1979: Công ty Dược thuộc Ty Y tế tỉnh Hậu Giang tách thành 03 đơn vị độc lập: Xí nghiệp Dược phẩm 2/9, Công ty Dược phẩm và Công ty Dược liệu Ngày 19/9/1979,... trung phân tích kết cấu mặt hàng của 3 sản phẩm này để thấy được tỷ trọng của từng mặt hàng bán chi m trong tổng số mặt hàng đem bán 3 CHƯƠNG 2 PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN 2.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ CVP Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (cost – volume – profit) là xem xét mối quan hệ của các nhân tố: giá bán, sản lượng, chi phí khả... Công ty cổ phần Dược Hậu Giang làm luận văn nghiên cứu là cấp thiết Thông qua đề tài này để nghiên cứu và vận dụng những kiến thức đã học giúp cho việc điều hành, sản xuất và kinh doanh của Công ty mang lại hiệu quả cao nhất 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty cổ phần Dược Hậu Giang để thấy được cơ cấu chi phí, tình hình hoạt... mang lại lợi nhuận tối đa, ngược lại sẽ có ảnh hưởng xấu đến lợi nhuận (Phạm Văn Dược, 2006, trang 124) 2.1.9 Hạn chế của mô hình phân tích CVP Phân tích mối quan hệ CVP được sử dụng rộng rãi trong kinh doanh bởi nó mang lại hiệu quả cao, giúp cho nhà quản trị có cách nhìn khách quan giữa chi phí, khối lượng, lợi nhuận trong hoạt động quản trị Tuy nhiên, kết quả của việc phân tích mối quan hệ này bị... liệu và thông tin liên quan đến Công ty được thu thập từ bộ phận kế toán và các bộ phận có liên quan của Công ty 1.3.2 Thời gian - Đề tài được thực hiện trong thời gian từ ngày 11/08/2014 đến ngày 17/11/2014 - Đề tài sử dụng số liệu của Công ty cổ phần Dược Hậu Giang từ đầu năm 2011 đến hết tháng 6 năm 2014 - Đề tài thực hiện phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận trong 6 tháng đầu... biến phí Y = ai xi Mức độ hoạt động Hình 2.3 Đồ thị chi phí khả biến cấp bậc 2.1.3.3 Chi phí hỗn hợp a) Khái niệm Chi phí hỗn hợp là chi phí có sự ứng xử bao gồm cả chi phí khả biến và chi phí bất biến Phần chi phí bất biến phản ánh chi phí tối thiểu để duy trì hoạt động luôn ở trạng thái sẵn sàng phục vụ Phần chi phí khả biến phản ánh phần thực tế sử dụng hoặc phần sử dụng vượt quá định mức Ví dụ: chi