B TR GIÁO D CăVÀă ÀOăT O NGă I H C KINH T TP. HCM PH MăV ăTHÚYăH NG HOÀN THI N H TH NG KI M SOÁT N I B TRONG CÔNG TÁC KI M TRA T I CHI C C THU QU N 9 LU NăV NăTH CăS ăKINHăT TP. H CHÍ MINH ậ N Mă2015 B TR GIÁO D CăVÀă ÀOăT O NGă I H C KINH T TP. HCM PH MăV ăTHÚYăH NG HOÀN THI N H TH NG KI M SOÁT N I B TRONG CÔNG TÁC KI M TRA T I CHI C C THU QU N 9 Chuyên ngành: K toán Mã s : 60340301 LU NăV NăTH CăS ăKINHăT NG IăH NG D N KHOA H C TS. PH M NG C TOÀN TP. H CHÍ MINH ậ N Mă2015 L IăCAMă OAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên c u c a tôi. N i dung và s li u nêu trong đ tài là hoàn toàn do chính tôi nghiên c u và th c hi n. Nh ng ki n ngh khoa h c c a tài ch a t ng đ c ai công b trong b t k công trình nào khác. H CăVIểNăTH CăHI N Ph măV ăThuýăH ng M CăL C TRANG PH BÌA L I CAM OAN M CL C DANH M C CÁC T VI T T T DANH M C CÁC B NG DANH M C CÁC HÌNH CH NGă1ă:ăT NG QUAN V NGHIÊN C U .................................................. 1 1.1 Tính c n thi t c a đ tài ............................................................................. 1 1.2 M c tiêu nghiên c u ................................................................................... 2 1.2.1 M c tiêu t ng quát ............................................................................ 2 1.2.2 M c tiêu c th ................................................................................. 2 1.3 Câu h i nghiên c u và ph ng pháp nghiên c u....................................... 3 1.4 óng góp m i c a đ tài ............................................................................ 3 1.5 Các nghiên c u tr 1.5.1 Nghiên c u n c ................................................................................. 4 c ngoài..................................................................... 4 1.5.2 Nghiên c u trong n c ..................................................................... 4 1.6 ụ ngh a khoa h c và th c ti n c a đ tài ................................................... 5 1.7 C u trúc c a lu n v n ................................................................................. 5 CH 1.8 K t lu n ch ng 1 ...................................................................................... 5 NGă2ă:ăC ăS LÝ LU N V H TH NG KI M SOÁT N I B ........ 7 2.1 T ng quan v ki m soát n i b .................................................................. 7 2.1.1 Khái quát hình thành KSNB ............................................................. 7 2.1.2 nh ngh a v KSNB ........................................................................ 8 2.1.3 M t s m c tiêu c a KSNB ............................................................ 10 2.2 KSNB trong đ n v hành chính công ....................................................... 11 2.2.1 Vai trò c a KSNB trong đ n v hành chính công........................... 14 2.2.2 ụ ngh a KSNB trong m t t ch c hành chính công ....................... 14 2.2.3 Các y u t c b n c a KSNB trong khu v c công ......................... 15 2.2.3.1 Môi tr ng ki m soát .................................................................. 15 2.2.3.2 ánh giá r i ro ............................................................................. 16 2.2.3.3 Ho t đ ng ki m soát .................................................................... 17 2.2.3.4 Truy n thông và thông tin ........................................................... 19 2.2.3.5 Giám sát ....................................................................................... 19 2.3 KSNB trong ho t đ ng ki m tra thu ....................................................... 21 2.3.1 T ng quan v ho t đ ng ki m tra thu ........................................... 21 2.3.1.1 Khái ni m..................................................................................... 21 2.3.1.2 V ho t đ ng ki m tra thu .......................................................... 22 2.3.2 c đi m c a vi c ki m tra thu .................................................... 22 2.3.3 Vai trò c a ki m soát n i b trong ho t đ ng ki m tra thu .......... 23 2.4 K t lu n ch CH NGă3ă:ăPH 3.1 Ph ng 2 .................................................................................... 23 NGăPHÁPăNGHIểNăC U ................................................. 25 ng pháp nghiên c u .......................................................................... 25 3.2 Thu th p d li u nghiên c u .................................................................... 25 3.3 Xây d ng thang đo và thi t k b ng câu h i ............................................ 29 3.4 Th c hi n nghiên c u đ nh l 3.5 K t lu n ch CH ng ............................................................ 32 ng 3 .................................................................................... 34 NGă4 : TH C TR NG VÀ K T QU NGHIÊN C U V H TH NG KI M SOÁT N I B TRONG CÔNG TÁC KI M TRA THU T I CHI C C THU QU N 9 .............................................................................................. 35 4.1 Gi i thi u Chi c c Thu Qu n 9 .............................................................. 35 4.2 Th c tr ng v công tác ki m tra trong ngành thu Vi t Nam .................. 35 4.2.1 ánh giá tình hình thu thu t i qu n 9 qua các n m g n đây ......... 36 4.2.2 ánh giá th c tr ng HTKS trong công tác ki m tra thu t i Chi c c thu Qu n 9 ............................................................................................................... 39 4.2.2.1 Môi tr ng ki m soát .................................................................. 40 4.2.2.2 ánh giá r i ro ............................................................................. 42 4.2.2.3 Ho t đ ng ki m soát .................................................................... 44 4.2.2.4 Thông tin và truy n thông ........................................................... 47 4.2.2.5 Giám sát ....................................................................................... 49 4.3 Phân tích nhân t khám phá EFA ............................................................. 52 Phân tích nhân t khám phá (EFA) nh h ng đ n ho t đ ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c thu Qu n 9 ............................................... 53 4.4 Phân tích mô hình h i quy tuy n tính đa bi n.......................................... 57 4.4.1 Mô t các nhân t đo l 4.4.2 Phân tích t ng ............................................................ 58 ng quan h s Pearson ............................................... 59 4.4.3 Phân tích h i quy đa bi n ............................................................... 60 4.4.3.1 ánh giá m c đ phù h p c a mô hình ....................................... 60 4.4.3.2 Ki m đ nh s phù h p c a mô hình............................................. 61 4.4.3.3 Phân tích mô hình ........................................................................ 62 4.4.4 Ki m tra các gi đ nh c a mô hình h i quy .................................... 65 4.4.4.1 Gi đ nh liên h tuy n tính gi a bi n ph thu c và các bi n đ c l p c ng nh hi n t ng ph ng sai thay đ i (heteroskedasticity) .......................... 65 4.4.4.2 Gi đ nh v phân ph i chu n c a ph n d ................................... 66 4.5 K t lu n ch ng 4 .................................................................................... 67 CH NGă 5ă :ă CÁCă GI I PHÁP HOÀN THI N H N I B TRONG CÔNG TÁC KI M TRA THU TH NG KI M SOÁT T I CHI C C THU QU N 9 .................................................................................................................... 68 5.1 Gi i pháp hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9:............................................................................... 68 5.1.1 V thông tin và truy n thông .......................................................... 68 5.1.2 V công tác giám sát ....................................................................... 70 5.1.3 V Ho t đ ng ki m soát ................................................................. 71 5.1.4 V Môi tr 5.1.5 V ng ki m soát ................................................................ 71 ánh giá r i ro .......................................................................... 72 5.2 Các ki n ngh h tr nh m hoàn thi n HTKSNB trong công tác ki m tra thu t i chi c c thu Qu n 9. ................................................................................. 73 5.2.1 i v i Nhà n 5.2.2 i v i Chi c c Thu Qu n 9 ......................................................... 74 5.3 K t lu n ch ng 5 .................................................................................... 75 TÀI LI U THAM KH O PH L C 1 PH L C 2 PH L C 3 PH L C 4 c và ngành thu .................................................... 73 DANHăM CăCÁCăT ăVI TăT T AAA AICPA H i k toán Hoa K American Institule of Certificated Public Accountant - Vi n ki m toán đ c l p Hoa K BCTC Báo cáo tài chính BG Ban giám đ c CB-CNV Cán b công nhân viên CCT Chi C c thu COSO GRR Committee of Sponsoring Organizations - y ban Treadway v vi c ch ng gian l n trên báo cáo tài chính ánh giá r i ro EFA Exploratory Factor Analysis - phân tích th ng kê GAO C quan ki m toán nhà n H GS Ho t đ ng giám sát H KS Ho t đ ng ki m soát H QT H i đ ngqu n tr c HTKSNB H th ng ki m soát n i b IIA Hi p h i các nhà qu n tr tài chính IMA Hi p h i k toán viên qu n tr International Organisation of Supreme Audit Institutions - T ch c qu c INTOSAI t các c quan ki m toán t i cao KBNN Kho b c Nhà N KMO Kaiser-Meyer-Olkin - h s s thích h p c a phân tích nhân t KSNB Ki m soát n i b MACPA c Malaysian Assembly of Certificated Public Accountant - H i đ ng Liên hi p các nhà k toán Malaysia MTKS Môi tr ng ki m soát NNT Ng NSNN Ngân sách Nhà N TTTT Thông tin và truy n thông VIF Variance Inflation Factor - h s phòng đ i ph i n p thu c ng sai DANHăM CăCÁCăB NG B ng 3.1: Th ng kê Tình hình kh o sát .........................................................33 B ng 4.1: Th ng kê Tình hình thu thu trên đ a bàn qu n 9 .........................37 B ng 4.2: Th ng kê công tác ch ng th t thu thu (ki m tra thu ) ................38 B ng 4.3: Cronbach’s Alpha nhân t Môi tr B ng 4.4: Cronbach’s Alpha nhân t ng ki m soát .........................40 ánh giá r i ro....................................43 B ng 4.5: Cronbach’s Alpha nhân t Ki m soát............................................45 B ng 4.6: Cronbach’s Alpha nhân t Thông tin và truy n thông ..................47 B ng 4.7: Cronbach’s Alpha nhân t Giám sát..............................................50 B ng 4.8: H s KMO và ki m đ nh Barlett các thành ph n l n th nh t ....54 B ng 4.9: B ng ph ng sai trích l n th nh t ...............................................54 B ng 4.10: H s KMO và ki m đ nh Barlett các thành ph n l n cu i .........55 B ng 4.11: B ng ph ng sai trích l n cu i ....................................................55 B ng 4.12: B ng th ng kê mô t các nhân t ................................................58 B ng 4.13: B ng th ng kê H s t ng quan Pearson...................................59 B ng 4.14: B ng đánh giá đ phù h p c a mô hình ......................................61 B ng 4.15: B ng đánh giá đ phù h p c a mô hình ......................................61 B ng 4.16: Thông s th ng kê trong mô hình h i qui b ng ph ng pháp Enter ..........................................................................................................................63 B ng 5.1: B ng x p s p th t quan tr ng theo h s Beta c a các nhân t .68 B ng 5.2: B ng x p s p th t quan tr ng theo h s Beta c a các nhân t .................................................................................................................................108 DANHăM CăCÁCăHỊNH Hình 3.1: Quy trình nghiên c u .....................................................................28 Hình 3.2: Mô hình nghiên c u đ xu t ..........................................................32 Hình 4.1: Mô hình nghiên c u chính th c .....................................................57 Hình 4.2: th phân tán ph n d .................................................................66 Hình 4.3: th Histogram c a ph n d ậ đã chu n hóa ..............................66 1 CH NGă1 : T NGăQUANăV ăNGHIểNăC U 1.1 Tínhăc năthi tăc aăđ ătƠi Thu gi vai trò r t quan tr ng trong c c u thu ngân sách c a nhà n công c ch y u c a nhà n c, nó là c nh m huy đ ng t p trung m t ph n c a c i v t ch t trong xã h i vào ngân sách nhà n c (NSNN) đ i v i n n kinh t - xã h i c a m i qu c gia. Bên c nh đó nó còn là công c đi u ti t v mô đ i v i n n kinh t , b i vì thông qua tác đ ng v thu , nhà n c có th tác đ ng đ n cung-c u c a n n kinh t nh m đ m b o s bình đ ng và công b ng trong xã h i. Tuy nhiên, tình tr ng vi ph m các chính sách v thu ngày càng ph c t p, nh t là k t khi Lu t qu n lỦ thu s 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 n m 2006 c a Qu c H i khóa XI ra đ i, đ s a đ i, b sung theo Lu t s 21/2012/QH13 đã đ qua ngày 20 tháng 11 n m 2012, đánh d u m t b c c Qu c h i khoá XIII thông c ngo t quan tr ng trong công cu c c i cách hành chính. Xác đ nh hoàn toàn trách nhi m cho các đ i t thu t khai, t tính, t n p thu vào NSNN và t ch u trách nhi m tr nên tình tr ng vi ph m ch đ , lu t thu ngày càng tinh vi h n ng n p c pháp lu t các đ i t ng n p thu . Do đó công tác ki m tra thu càng có vai trò quan tr ng, ph i t p trung chú tr ng đ n công tác ki m tra, đây là nhi m v quan tr ng không th thi u đ công tác thu . làm t t đi u này, tr c trong c h t n i b trong ngành thu nói chung và Chi c c Thu Qu n 9 nói riêng ph i có s ki m tra, ki m soát ch t ch đ n t ng b ph n. Vì l đó, T ng c c thu đã ban hành Quy t đ nh s 881/Q -TCT ngày 15/05/2015 c a T ng c c Tr ng T ng c c Thu v vi c ban hành quy trình ki m tra n i b ngày thu , đã thay th cho Quy t đ nh s 1722/Q -TCT ngày 8 tháng 10 n m 2014 t ngày 15/05/2015. Chi c c Thu Qu n 9 là c quan chuyên môn n m trong h th ng thu thu Nhà n th c, đ c giao nhi m v thu thu và thu khác trên đ a bàn qu n 9, ng xuyên ki m tra vi c ch p hành pháp lu t v thu c a các cá nhân, doanh nghi p trên đ a bàn. Trong quá trình v n hành, chính sách v thu th ng xuyên thay đ i, các quy trình ki m soát n i b trong Chi c c không còn phù 2 h p v i tình hình th c t hi n nay n a, công tác ki m tra x lỦ vi ph m còn nhi u h n ch , t đó d n đ n tình tr ng tr n thu , lách thu khá ph bi n c a các doanh nghi p. có th ki m soát n i b t t trong vi c ki m tra thu đ i v i t ng b ph n trong Chi c c thì vi c xây d ng m t b ph n ki m soát n i b v ng m nh, nh m nâng cao hi u qu h n n a trong vi c ki m tra thu c a t ng i trong Chi c c là r t c n thi t. Nh ng y u t có th tác đ ng đ n vi c ki m soát trong công tác ki m tra c a ngành thu nh : Môi tr ng ki m soát; ánh giá đ r i ro; Ho t đ ng ki m soát; Thông tin truy n thông và Giám sát ki m tra. Xu t phát t th c t c ng nh tính c p thi t c a vi c ki m soát n i b trong Chi c c Thu Qu n 9, tác gi đã ch n đ tài ắHoàn tểi n ể tể nỂ Ệi m soát n i b tronỂ ẾônỂ táẾ Ệi m tra t i Cểi Ế Ế TểỐ QỐ n 9” đ làm nghiên c u c a mình. 1.2 M cătiêuănghiênăc u 1.2.1 M cătiêuăt ngăquát Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9, Thành ph H Chí Minh. 1.2.2 M cătiêuăc ăth Vi c nghiên c u đ tài này nh m đánh giá th c tr ng hi n nay v h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 đ tìm ki m các gi i pháp và đ a ra các ki n ngh nh m hoàn thi n h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. C th : - Xác đ nh các nhân t tác đ ng đ n h th ng ki m soát n i b trong vi c ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9; - H th ng hoá c s lỦ lu n v các nhân t tác đ ng đ n h th ng ki m soát n i b trong vi c ki m tra thu ; - Phân tích th c tr ng các nhân t tác đ ng đ n h th ng ki m soát n i b trong vi c ki m tra thu ; 3 xu t các gi i pháp và ki n ngh nh m nâng cao hi u qu v h th ng KSNB - trong công tác ki m tra thu . 1.3 Cơuăh iănghiênăc u vƠăph ngăphápănghiênăc u Cơuăh iănghiênăc u đ tđ c các m c tiêu trong quá trình nghiên c u, tác gi l n l t đ a ra các câu h i nghiên c u và gi i quy t nh sau: Th nh t, C s lỦ lu n nào c n thi t cho vi c hoàn thi n h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9? Th hai, Th c tr ng các nhân t nào tác đ ng đ n h th ng KSNB trong công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9? Th ba, Gi i pháp nào nh m nâng cao hi u qu công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 liên quan đ n h th ng KSNB? Pể nỂ pểáp nỂểiên Ế Ố Nghiên c u đ nh tính: H th ng hóa c s lỦ lu n b ng ph ng pháp t ng h p, phân tích. Ti n hành kh o sát các thông tin v công tác ki m tra nh m hoàn thi n h th ng KSNB, đ t ng c ng ki m soát công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9. Nghiên c u đ nh l ng: Tác gi s d ng công c toán th ng kê v i s h tr t ph n m m Excel và ph n m m SPSS 20.0 đ xây d ng mô hình h i quy và ki m đ nh s nh h nh dùng ph ng c a các nhân t đ n h th ng ki m soát n i b trong ki m tra ng pháp th ng kê mô t đánh giá b ng câu h i kh o sát và s li u th c p đ đ a ra các k t lu n c n thi t. 1.4 óngăgópăm iăc aăđ ătƠi Th nh t: ánh giá th c tr ng h th ng KSNB trong công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9 t n m 2009 đ n n m 2014. Th hai: xu t các gi i pháp và ki n ngh c n thi t nh m t ng c qu h th ng KSNB trong công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9. ng hi u 4 1.5 Cácănghiênăc uătr c 1.5.1 Nghiênăc uăn căngoƠi Có th nói v i t m quan tr ng c a KSNB nó đã đem l i l i ích to l n cho các doanh nghi p, các nhà qu n lỦ trong các c quan hành chính s nghi p c ng nh các nhà qu n lỦ t nhân, vì v y vi c xây d ng h th ng KSNB là v n đ mà h u h t các các qu c gia trên th gi i đ u quan tâm đ n. Tác gi tham kh o nghiên c u COSO 1992 c a H i đ ng qu c gia Hoà K v ch ng gian l n BCTC hay còn g i là U ban Treadway; Tham kh o kinh nghi m xây d ng h th ng KSNB trong các doanh nghi p có quy mô v a và nh đ Estonia c Lembi Noorvee đúc k t t vi c kh o sát h th ng KSNB c a 3 doanh nghi p trong quá trình làm lu n v n th c s ắ ánh giá s h u hi u c a KSNB đ i v i báo cáo tài chính”; Chu n m c ki m toán Hoa K : S d ng báo cáo COSO làm n n t ng đánh giá h th ng KSNB trong ki m toán đ c l p v ki m toán báo cáo tài chính và nh h ng c a công ngh thông tin đ n vi c xem xét KSNB trong báo cáo tài c th hi n trong Chu n m c ki m toán Hoa K ; V n d ng KSNB c a chính đ COSO vào h th ng ngân hàng và các t ch c tín d ng trong Báo cáo Basel c a U ban Basel. 1.5.2 Nghiênăc uătrongăn M c dù đã đ c c B tài chính ban hành các chu n m c, thông t d nầxong trên th c t vai trò c a KSNB trong các đ n v h ng Vi t Nam, đ c bi t là trong khu v c hành chính công v n còn khá m nh t. Tuy nhiên theo tìm hi u c a tác gi c ng đã có m t s công trình nghiên c u v KSNB trong đ n v hành chính công đ cđ c pd Tác gi Nguy n i đây: ình Tùng (2006), T p chí Ki m toán, (8), tr.37-38 “M t s v n đ c n chú ý trong quá trình kh o sát thu th p thông tin v h th ng ki m soát n i b đ i v i ki m toán ngân sách đ a ph ng”. Tác gi đã nghiên c u và đánh giá h th ng KSNB là m t v n đ quan tr ng nh m xác đ nh ph dung ki m toán đ nâng cao ch t l ng pháp, ph m vi, n i ng và hi u qu ki m toán. 5 Tác gi Võ Nam (2010) ậ Khoa k toán tr ng i h c kinh t à N ng, lu n v n th c s kinh t “Hoàn thi n công tác ki m soát thu t i B o hi m xã h i t nh Bình nh”. Tác gi đã nghiên c u vi c ng d ng các c s lỦ lu n KSNB áp d ng vào đ n v s nghi p công, ho t đ ng thu t i c quan b o hi m xã h i t nh Bình nh trong h th ng các c s pháp lỦ c a Nhà n c. Tác gi Bùi Thành Huy n (2012), lu n v n th c s kinh t “Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b t i Kho b c Nhà n này, tác gi đã xây d ng đ c Qu n 10 TPHCM”. Trong nghiên c u c mô hình v h th ng KSNB t i kho b c, đánh giá và đ a ra nh ng m t h n ch trong KSNB t i Kho b c qu n 10 TP.H Chí Minh. 1.6 ụăngh aăkhoaăh căvƠăth căti năc aăđ ătƠi Lu n v n làm rõ Ủ ngh a c a vi c t ng c ng KSNB và th c tr ng KSNB t i Chi c c Thu Qu n 9, đ ng th i đ a ra nh ng gi i pháp nh m nâng cao hi u qu c a ho t đ ng này. 1.7 C uătrúcăc aălu năv n N i dung chính c a lu n v n đ c trình bày trong n m ch ng. Ch ng m t gi i thi u chung v đ tài nghiên c u, câu h i nghiên c u, m c tiêu nghiên c u, đ i t ng ph m vi nghiên c u, ph ngh a c a đ tài nghiên c u. Ch ng pháp nghiên c u, các nghiên c u tr ng hai trình bày c s lỦ lu n v h th ng KSNB, các nhân t tác đ ng đ n h th ng ki m soát n i b trong ki m tra thu . Ch trình bày xây d ng mô hình nghiên c u, ph c u, mô hình nghiên c u và đo l c và ý ng ba ng pháp nghiên c u, d li u nghiên ng các bi n nghiên c u. Ch ng b n trình bày k t qu nghiên c u nh : phân tích s li u, x lỦ s li u, ch y h i quy đa bi n. Ch ng n m trình bày nh ng k t lu n quan tr ng trong đ tài nghiên c u, đ ng th i đ a ra m t s gi i pháp hoàn thi n h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. 1.8 K tălu năch Ch ngă1 ng 1 tác gi đã gi i thi u khái quát chung v đ tài nh : Tính c p thi t, 6 m c tiêu nghiên c u, đ i t h i nghiên c u và các nhân t ng, ph m vi nghiên c u, ph nh h ng pháp nghiên c u, câu ng đ n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. Trong ch ng ti p theo tác gi s trình bày chi ti t h n v c s lỦ lu n c a h th ng KSNB, m t s các nghiên c u tr và xây d ng mô hình nghiên c u đ xu t. c 7 CH NGă2 : C ăS ăLụăLU NăV ăH ăTH NGăKI MăSOÁTăN IăB 2.1 T ngăquanăv ăki măsoátăn iăb 2.1.1 Khái quát hình thành KSNB N m 1929, khái ni m v KSNB và công nh n vai trò c a h th ng KSNB trong doanh nghi p đ c đ a ra trong các v n b n h ng d n c a các t ch c ngh nghi p và qu n lỦ công b c a C c D tr Liên bang Hoa k . N m 1934, y ban Ch ng khoán Hoa k v n d ng khái ni m v KSNB đ so n th o pháp lu t v giao d ch ch ng khoán Hoa k . N m 1936, Vi n ki m toán đ c l p Hoa K (AICPA) đã xác đ nh KSNB có tác d ng b o v ti n và tài s n c ng nh ki m tra tính chính xác trong ghi chép c a s sách t đó cung c p các s li u k toán tin c y, thúc đ y ho t đ ng có hi u qu , khuy n khích s tuân th các chính sách c a nhà qu n lỦ. N m 1958, trong tài li u qui đ nh ph m vi c a ki m toán viên đ c l p xem xét KSNB, trong đó l n đ u tiên phân bi t KSNB v qu n lỦ và KSNB v k toán. n n m 1970, khi thi t k h th ng k toán và ki m toán, ng i ta đ c bi t chú Ủ đ n KSNB t i doanh nghi p và coi vi c hoàn thi n nó là công vi c c a ki m toán viên. N m 1977, l n đ u tiên khái ni m v h th ng KSNB xu t hi n trong m t v n b n pháp lu t c a H vi n Hoa K , nó đ thanh toán b t h p pháp cho chính ph n c đúc rút t sau v bê b i v i các kho n c ngoài. n th p niên 80 (1980-1988), v i s s p đ hàng lo t các công ty c ph n t i Hoa k , các nhà l p pháp bu c ph i quan tâm đ n KSNB và ban hành nhi u quy đ nh h ng d n nh : Qui đ nh v các qui t c đ o đ c, ki m soát và làm rõ ch c n ng c a KSNB; Qui đ nh v phòng ch ng gian l n báo cáo tài chính; Các nguyên t c v báo cáo trách nhi m và đánh giá hi u qu c a KSNB. Nh v y, t tr ng ng đ c n m 1929 đ n n m 1992, lỦ lu n v KSNB không c m r ng, tuy nhiên KSNB v n ch d ng l i là m t ph ng ti n ph c v cho các ki m toán viên trong quá trình ki m toán báo cáo tài chính, có nhi u quan đi m không đ ng nh t v KSNB, do đó d n đ n yêu c u ph i hình thành m t h th ng lỦ lu n có tính chu n m c v KSNB. n n m 1992, các công ty Hoa k phát tri n r t nhanh, kèm theo đó là 8 tình tr ng gian l n, gây thi t h i l n cho n n kinh t . Do đó, nhi u u ban ra đ i đ tìm cách kh c ph c và ng n ch n các gian l n, h tr phát tri n kinh t trong đó có U ban COSO (Committee Of Sponsoring Organizations) là m t u ban g m nhi u t ch c ngh nghi p nh : Vi n ki m toán đ c l p Hoa K (AICPA), H i k toán Hoa K (AAA), Hi p h i các nhà qu n tr tài chính (FEI), Hi p h i ki m toán viên n i b (IIA) và Hi p h i k toán viên qu n tr (IMA) đã đ a ra khuôn m u lỦ thuy t chu n cho ki m soát n i b . Báo cáo c a COSO g m 4 ph n và là tài li u đ u tiên trên th gi i nghiên c u m t cách đ y đ có h th ng v KSNB, làm n n t ng cho lỦ thuy t v KSNB hi n đ i sau này. i m m i c a báo cáo là đã đ a ra đ thành c a h th ng KSNB (môi tr c các b ph n c u ng ki m soát, đánh giá r i ro, ho t đ ng ki m soát, thông tin và truy n thông, giám sát), các tiêu chí c th đ đánh giá h th ng KSNB cho m c tiêu báo cáo thông tin tài chính, đ a ra đ c các công c đánh giá h th ng KSNB, KSNB không còn ch là m t v n đ liên quan đ n báo cáo tài chính mà còn m r ng ra các l nh v c ho t đ ng và tuân th . Nh v y có th nói báo cáo c a COSO là m t khung lỦ thuy t c n b n đ các nhà nghiên c u sau này phát tri n khung lỦ thuy t đó và hoàn thi n nó h n trong nh ng đi u ki n và môi tr ng kinh doanh c th . C ng t đây khi nói v KSNB nhà qu n lỦ s nhìn nh n m t cách c th h n vai trò c ng nh các b ph n c u thành c a nó đ t đó đ thi t k , v n hành sao cho KSNB phát huy đ 2.1.2 c hi u qu trong quá trình ho t đ ng. nh ngh aăv ăKSNB Theo quan đi m c a COSO (Committee Of Sponsoring Organizations) nhìn nh n ki m soát n i b khá toàn di n, đây c ng là khái ni m đ trên th gi i “Ki m soát n i b là quá trình do ng các nhân viên c a đ n v chi ph i, nó đ nh m th c hi n các m c tiêu: c ch p nh n r ng rãi i qu n lý, h i đ ng qu n tr và c thi t l p đ cung c p m t s đ m b o h p lý m b o s tin c y c a c a báo cáo tài chính; s tuân th các qui đ nh và lu t l ; mb o m b o các ho t đ ng đ c th c hi n hi u qu ” T i Vi t Nam theo chu n m c ki m toán (VSA) 400 tr c đây - ánh giá r i ro và ki m soát n i b có đ a ra khái ni m “H th ng ki m soát n i b đ c hi u là các 9 qui đ nh và các th t c ki m soát do đ n v ki m toán xây d ng và áp d ng nh m đ m b o cho đ n v tuân th pháp lu t và các qui đ nh đ ki m tra, ki m soát, ng n ng a, phát hi n các gian l n, sai sót đ l p báo cáo tài chính trung th c và h p lý; nh m b o v , qu n lý và s d ng có hi u qu tài s n c a đ n v ”. Theo chu n m c ki m toán (VSA) 315 hi n nay thay th cho (VSA) 400 tr c đây ban hành kèm theo thông t 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 n m 2012 có đ a ra đ nh ngh a v KSNB “Ki m soát n i b là qui trình do Ban qu n tr , Ban giám đ c và các cá nhân khác trong đ n v thi t k th c hi n và duy trì đ t o ra s đ m b o h p lý v kh n ng đ t đ c m c tiêu c a đ n v trong vi c đ m b o đ tin c y c a báo cáo tài chính, đ m b o hi u qu , hi u su t ho t đ ng, tuân th pháp lu t và các qui đ nh có liên quan. Thu t ng “ki m soát” đ c hi u là b t c khía c nh nào c a m t ho c nhi u thành ph n c a ki m soát n i b ”. V i khái ni m nêu trên, COSO đã nh n m nh vào b n n i dung c n b n đó là: quá trình, con ng i, đ m b o h p lỦ và m c tiêu đ c c th : - Ki m soát n i b là m t quá trình, b i t t c các ho t đ ng c a m t đ n v đ u ph i thông qua m t chu i các quá trình t l p k ho ch, th c hi n và giám sát. m c tiêu mong mu n, các đ n v ph i ki m soát đ đ ng này đ c di n ra h ng ngày và đ đ tđ c c ho t đ ng c a mình, các ho t c hi n di n trong m i b ph n, g n ch t vào ho t đ ng c a m t t ch c và là n i dung c b n trong các ho t đ ng c a t ch c. - Ki m soát n i b đ c thi t k và v n hành b i con ng i nh : H QT, BG , nhà qu n lỦ và các nhân viên trong đ n v . Ki m soát n i b là công c c a nhà qu n lỦ ch không thay th cho qu n lỦ. Con ng i s v ch ra m c tiêu đ a ra các bi n pháp ki m soát và v n hành chúng. M i thành viên tham gia trong m t t ch c v i nh ng kh n ng, kinh nghi m, ki n th c khác nhau. Vi c hi u rõ, trao đ i, hành đ ng nhi u khi không nh t quán. Do v y đ KSNB có hi u qu thì m i thành viên trong m t t ch c ph i hi u rõ v trách nhi m và quy n h n c a mình, xác đ nh đ c m i liên h , nhi m v , cách th c th c hi n đ đ t đ c m c tiêu c a t ch c. - Ki m soát n i b đ m b o tính h p lỦ cho nhà qu n lỦ, đi u này kh ng đ nh KSNB ch đ m b o tính h p lỦ c a vi c th c hi n các m c tiêu c a nhà qu n 10 lỦ ch không đ m b o tuy t đ i. B i KSNB khi v n hành v n còn có nh ng h n ch v n có nh : sai l m c a con ng i khi đ a ra quy t đ nh, s thông đ ng c a các cá nhân, s l m quy n c a nhà qu n lỦ...H n n a m t nguyên t c c b n trong qu n lỦ là chi phí cho quá trình ki m soát không th v t quá l i ích đ c mong đ i t quá trình ki m soát đó. - Ki m soát n i b đ m b o các m c tiêu, có r t nhi u m c tiêu ki m soát n i b c n đ t t i đó là: M c tiêu v ho t đ ng (s h u hi u và hi u qu c a vi c s d ng ngu n l c), m c tiêu v báo cáo tài chính (tính trung th c và đáng tin c y c a báo cáo tài chính), m c tiêu v s tuân th (tuân th pháp lu t và các qui đ nh) 2.1.3 M tăs ăm cătiêuăc aăKSNB B o v tài s n c a đ n v : KSNB ph i đ m b o tài s n c a đ n v đ c an toàn, tài s n có th bao g m tài s n h u hình và tài s n vô hình, chúng có th b đánh c p, l m d ng ho c b h h i n u không đ KSNB thích h p. c b o v b i các h th ng i u này c ng có th x y ra đ i v i các tài s n phi v t ch t khác nh : s sách ho c các tài li u quan tr ng liên quan khác. M c tiêu v i báo cáo tài chính: KSNB ph i đ m b o v tính trung th c, tin c y, b i vì chính ng i qu n lỦ đ n v ph i có trách nhi m l p báo cáo tài chính phù h p v i chu n m c và ch đ k toán hi n hành. B o đ m đ tin c y c a các thông tin: KSNB ph i đ m b o thông tin kinh t , tài chính do b máy k toán c a đ n v cung c p là c n c quan tr ng cho vi c hình thành các quy t đ nh c a các nhà qu n lỦ. Các thông tin này ph i đ m b o tính k p th i, tính chính xác, tin c y, ph n ánh đ y đ và khách quan các n i dung ch y u c a m i ho t đ ng kinh t . B o đ m vi c th c hi n các ch đ pháp lý: H th ng KSNB đ c thi t k trong đ n v hành chính công ph i đ m b o các quy t đ nh và ch đ pháp lỦ liên quan. C th là: - Duy trì và ki m tra vi c tuân th các chính sách có liên quan đ n các ho t đ ng c a đ n v hành chính công; 11 - Ng n ch n và phát hi n k p th i c ng nh x lỦ các sai sót và gian l n trong m i ho t đ ng c a đ n v ; - B o đ m vi c ghi chép thông tin đ y đ , chính xác và vi c l p báo cáo tài chính trung th c, khách quan. M c tiêu c a vi c tuân th : KSNB tr hành lu t pháp và các quy đ nh. c h t ph i b o đ m qu n lỦ vi c ch p i u này xu t phát t trách nhi m c a ng i qu n lỦ đ i v i nh ng hành vi không tuân th trong đ n v . Bên c nh đó, KSNB còn ph i h ng m i hành vi trong đ n v vào vi c tuân th các chính sách, quy đ nh n i b đ n v , qua đó b o đ m đ t đ c nh ng m c tiêu đ n v . B o đ m hi u qu ho t đ ng và n ng l c qu n lý: Các quá trình ki m soát trong m t đ n v đ c thi t k nh m ng n ng a s l p l i không c n thi t c a các tác nghi p gây ra s lãng phí trong ho t đ ng và s d ng kém hi u qu các ngu n l c trong đ n v hành chính công. đánh giá k t qu ho t đ ng đ nh k , các nhà qu n lỦ th ng c th c hi n v i c ch giám sát c a h th ng ki m soát n i b nh m nâng cao kh n ng qu n lỦ, đi u hành. Có th nói các m c tiêu c a h th ng KSNB r t r ng, chúng bao trùm lên m i m t ho t đ ng và có Ủ ngh a quan tr ng đ i v i s t n t i và phát tri n c a đ n v . Tuy n m trong m t th th ng nh t song các m c tiêu nêu trên đôi khi c ng có mâu thu n v i nhau nh gi a tính hi u qu c a ho t đ ng v i m c đích b o v tài s n, s sách ho c cung c p thông tin đ y đ và tin c y. Nhi m v c a các nhà qu n lỦ là xây d ng m t h th ng ki m soát n i b h u hi u và k t h p hài hoà các m c tiêu trên. 2.2 KSNBătrongăđ năv ăhƠnhăchínhăcông Lu t Ki m toán Nhà n c đã xác đ nh ho t đ ng ki m toán nhà n c là: Vi c ki m tra, đánh giá, xác nh n tính đúng đ n, trung th c c a báo cáo tài chính; Vi c tuân th pháp lu t; Tính kinh t , hi u l c và hi u qu trong qu n lỦ, s d ng ngân sách, ti n và tài s n nhà n c. Do đó ho t đ ng ki m toán nhà n th c h u ki m ph c v cho vi c ki m tra, giám sát c a Nhà n c là m t hình c, t vi c ki m tra, 12 nh ng sai ph m ho c y u kém s đ l ng, hi u qu c a Nhà n Tuy nhiên, nhìn t d c phát hi n góp ph n ngày càng nâng cao ch t c, trong đó ch y u là các đ n v thu c khu v c công. i góc đ ch đ ng phòng ng a, ng n ch n sai ph m và y u kém, m t h th ng ti n ki m c ng không kém ph n quan tr ng cho vi c nâng cao ch t l ng, hi u qu ho t đ ng c a Nhà n c. ó chính là h th ng KSNB trong các đ n v thu c khu v c công. Trong bài nghiên c u này, tác gi xem xét các m i quan h đ nâng cao h th ng KSNB trong đ n v thu c khu v c công, c th là Chi c c Thu Qu n 9 ậ TP.HCM, nh m phát huy cao nh t n ng l c ki m tra, giám sát c a Nhà n c. Có th nói, s phát tri n m nh m c a các hình th c gian l n v i thi t h i l n t i các đ n v (bao g m c kh i doanh nghi p và hành chính công), đã d n đ n s quan tâm c a xã h i đ n ho t đ ng KSNB. N m 1992, y ban các t ch c đ ng b o tr (th ng đ c g i là COSO) c a H i đ ng qu c gia ch ng gian l n báo cáo tài chính Hoa K (th ng g i là y ban Treadway) đã công b Báo cáo COSO 1992, đ a ra m t khuôn m u v ki m soát n i b . Báo cáo này thông qua vi c cung c p cái nhìn toàn di n v ki m soát n i b , đã đ t n n t ng cho các lỦ thuy t v KSNB ngày nay. Các nghiên c u v KSNB sau đó đ c phát tri n m nh, chuyên sâu vào các lo i t ch c ho c các lo i hình ho t đ ng khác nhau. Trong khu v c công, KSNB c ng r t đ c quan tâm, h ng d n v KSNB c a T ch c qu c t các c quan ki m toán t i cao (INTOSAI) đã đ 2001, đ a ra các quan đi m và h c ban hành n m 1992 và c p nh t n m ng d n v KSNB trong các đ n v thu c khu v c công. T i Hoa K , Chu n m c v ki m soát n i b trong chính quy n liên bang đ c C quan Ki m toán Nhà n c (GAO) ban hành n m 1999. Nhìn chung, các chu n m c v KSNB trong khu v c công hi n nay đ t trên n n t ng c a Báo cáo COSO 1992 v i nh ng đi m chính sau: Xác đ nh ki m soát n i b là m t b ph n ho c quy trình không th thi u trong t ch c nh m đ t đ  c các m c tiêu v : Hi u l c và hi u qu c a các ho t đ ng, bao g m c vi c b o v các ngu n l c không b th t thoát, h h ng ho c s d ng sai m c đích; 13  Báo cáo tài chính đáng tin c y;  Tuân th lu t pháp và các quy đ nh. Xác đ nh các chu n m c v ki m soát n i b trong n m y u t :  Môi tr ng ki m soát: ó là vi c t o l p m t c c u và k c ng trong toàn b ho t đ ng c a đ n v .  ánh giá r i ro: Là vi c liên quan đ n vi c nh n bi t, phân tích và l a ch n nh ng gi i pháp đ i phó v i các s ki n b t l i cho đ n v trong vi c th c hi n các m c tiêu.  Các ho t đ ng ki m soát: bao g m các ph ng th c c n thi t đ ki m soát nh xét duy t, phân quy n, ki m tra, phân tích rà soátầtrong t ng ho t đ ng c th c a đ n v .  Thông tin và truy n thông: Là s liên quan đ n vi c t o l p m t h th ng thông tin và truy n đ t thông tin h u hi u trong toàn t ch c, ph c v cho vi c th c hi n t t c các m c tiêu KSNB. Trong đi u ki n tin h c hóa, h th ng thông tin còn bao g m c vi c nh n th c, phát tri n và duy trì h th ng phù h p v i đ n v .  Giám sát: bao g m các ho t đ ng ki m tra và đánh giá th ng xuyên, đ nh k nh m không ng ng c i thi n KSNB, k c vi c hình thành và duy trì công tác ki m toán n i b . So sánh v i Báo cáo COSO 1992, các chu n m c ki m soát n i b trong khu v c công t p trung h n vào các ch c n ng, đ c đi m c a đ n v nhà n quy đ nh có tính quy chu n h n là ch h c và các ng d n. Trong khu v c công t i Vi t Nam hi n nay, ho t đ ng v KSNB còn khá m i m , các nhà qu n lỦ trong khu v c công th ng d a trên các quy đ nh c a pháp lu t, kinh nghi m cá nhân đ hành x h n là m t cái nhìn t ng quát và có h th ng v công tác ki m soát. Ngoài ra, vi c thi u m t k n ng phân tích t m c tiêu, r i ro đ n các ho t đ ng ki m soát s d n đ n t n hao ngu n l c vào nh ng th t c ki m soát không c n thi t trong khi l i b sót nh ng r i ro quan tr ng. 14 2.2.1 Vaiătròăc aăKSNBătrongăđ năv ăhƠnhăchínhăcông T nh ng phân tích nêu trên, có th th y đ c vai trò quan tr ng c a h th ng KSNB trong đ n v hành chính công đ i v i ho t đ ng ki m tra: - Là m t h th ng tiêu chu n cho phép ng đ ng c a đ i t pháp lu t. i ki m soát có th ki m tra các ho t ng c n ki m soát, đ có th phát hi n ra m t hành vi vi ph m ây là m t k t qu trong khi nguyên nhân c a nó là có th n m trong các v n đ sau: thi u s quan tâm c a ng ki m soát), ho c không nh n th c đ i lãnh đ o đ n v (môi tr ng c h u qu (không đánh giá r i ro), ho c thi u các bi n pháp ki m soát (các ho t đ ng ki m soát), ho c thi u thông tin ph n h i (thông tin và truy n thông) ho c ch a quan tâm đúng m c công tác ki m tra n i b (giám sát). - H th ng KSNB là c s đ ng i lãnh đ o các đ n v thu c khu v c công hình dung toàn b trách nhi m ki m soát c a mình và cách th c đ đ t đ m c tiêu ki m soát trong đ n v . Khi ng - i lãnh đ o đ n v n m đ c c các yêu c u và ph ng pháp ki m soát, h th ng KSNB t i các đ n v thu c khu v c công s đ c t ng c ng h n, hi u qu h n. H th ng KSNB c ng là c s ph i h p công vi c gi a các ki m toán viên nhà n c, ki m toán viên n i b t i đ n v và k c các ki m toán viên đ c l p khi tham gia ki m toán khu v c công. 2.2.2 ụăngh aăKSNBătrongăm tăt ăch căhƠnhăchínhăcông i v i m t t ch c hành chính công thì theo T ch c qu c t các c quan ki m toán t i cao (INTOSAI) h ng d n v KSNB s th y rõ đ c t m quan tr ng c a vi c t ch c h th ng KSNB nh : - T ol pm tc c uk c ng trong toàn b quy trình ho t đ ng c a đ n v ; - Giúp nh n bi t, phân tích và l a ch n đ c ph ng pháp t i u đ i phó v i các s ki n b t l i trong vi c th c hi n m c tiêu; - T ol pđ c m t h th ng thông tin và truy n đ t thông tin h u hi u trong toàn t ch c ph c v cho vi c th c hi n t t c các m c tiêu KSNB; 15 - Vi c ki m tra đánh giá th ho c c p trên v i c p d ng xuyên và đ nh k gi a các b ph n v i nhau i giúp phát hi n và ng n ch n k p th i nh ng sai ph m do thi u sót ho c c tình gây ra, đ ng th i c ng giúp đánh giá và hoàn thi n h n nh ng b t c p c n b sung c a h th ng KSNB; - KSNB giúp ng ch c theo h i qu n lỦ có cái nhìn toàn di n v v n đ ki m soát trong t ng xác đ nh m c tiêu, đánh giá r i ro và thi t l p các ho t đ ng ki m soát, đ ng th i t o l p m t môi tr ng ki m soát t t đi đôi v i m t h th ng thông tin h u hi u. 2.2.3 Cácăy uăt ăc ăb năc aăKSNBătrongăkhuăv căcông Theo INTOSAI 1992, KSNB bao g m 5 y u t c u thành: Môi tr ng ki m soát; ánh giá r i ro; Ho t đ ng ki m soát; Thông tin và truy n thông; Giám sát. 2.2.3.1 Môiătr Môi tr ngăki măsoátă ng ki m soát là v n hóa c a m t t ch c, nó tác đ ng đ n Ủ th c ki m soát c a toàn b cán b công ch c trong m t đ n v , các nhân t chính c a môi tr ng ki m soát bao g m: Tính chính tr c và giá tr đ o đ c, th hi n qu n lỦ ph i làm g ng cho c p d vi c nhà i v vi c tuân th các chu n m c, đ o đ c, l i s ng, c x đúng đ n, ph i xây d ng đ c v n hóa trong đ n v lành m nh, chu n m c và tuyên truy n ph bi n đ n m i thành viên b ng các th th c thích h p; m b o v n ng l c, nhà qu n lỦ ph i tuy n d ng nh ng nhân viên công ch c có ki n th c và kinh nghi m phù h p v i nhi m v đ c giao, t đó m i phát huy đ ch t kh n ng c a mình đ hoàn thành nhi m v ; Tri t lý qu n lý và phong cách lãnh đ o, th hi n t cách và thái đ c a nhà lãnh đ o khi đi u hành. N u nhà lãnh đ o c p cao cho r ng KSNB là quan tr ng thì nh ng thành viên khác trong t ch c c ng s c m nh n đ c đi u đó và s theo đó mà t n tâm xây d ng h th ng KSNB, tinh th n này bi u hi n ra thành nh ng quy đ nh đ o đ c ng x trong c quan; C c u t ch c, là s phân chia trách nhi m và quy n h n gi a các b ph n trong đ n v , c c u t ch c th hi n qua s đ t ch c c a m i đ n v . M i m t đ n v hành chính công có qui mô và đ c thù ho t đ ng khác nhau nên c c u t ch c c ng khác nhau, ch c 16 n ng, nhi m v , quy n h n, m i quan h gi a các b ph n c ng khác nhau. Do đó m i m t đ n v c n ph i c th hóa b ng v n b n v nh ng quy n h n và trách nhi m c ng nh m i quan h gi a các b ph n trong m t t ch c. M i cá nhân, b ph n trong m t t ch c c n ph i n l c h t mình trong m i quan h th ng nh t đ đ t đ c m c tiêu chung c a đ n v ; Chính sách nhân s , th hi n vi c nhà qu n lỦ c n ph i có m t qui trình tuy n d ng ch t ch (quy ch tuy n d ng, hu n luy n, b nhi m, đánh giá, đãi ng ...) đ m b o nhà qu n lỦ l a ch n đ c nh ng nhân viên có đ n ng l c, kinh nghi m và đ o đ c t t làm ti n đ cho vi c xây d ng m t môi tr ng ki m soát hi u qu . 2.2.3.2 ánhăgiáăr iăro ánh giá r i ro, không l thu c vào qui mô, c u trúc lo i hình c a b t k t ch c nào, t t các lo i hình t ch c khi ho t đ ng đ u ph i đ i m t v i các r i ro, đ h n ch nh ng thi t h i do r i ro gây ra, các nhà qu n lỦ c n tuân th qui trình đánh giá r i ro đ c th hi n theo t ng b c nh sau: Nh n d ng r i ro; ánh giá r i ro và Các bi n pháp đ i phó. NH Nă ÁNH BI N D NG GIÁ PHÁP - Xác đ nh m c tiêu; - Thi t l p c ch nh n d ng r i ro. - Thi t h i; - Xác su t x y ra. - Phân tán r i ro; Ch p nh n r i ro; Tránh né r i ro; X lỦ h n ch r i ro S ăđ ă2.1:ăKháiăquátăquiătrìnhăđánhăgiáăr iăroăc aăCOSO V i qui trình này nhà qu n lỦ c n ph i nh n d ng m c tiêu, m c tiêu là đi u ki n tiên quy t đ đánh giá r i ro, xác đ nh r i ro làm cho m c tiêu đó khó th c hi n đ c, nh n d ng r i ro bao g m r i ro t bên ngoài và bên trong, r i ro đ xét liên t c trong su t quá trình ho t đ ng c a đ n v . B c xem c ti p theo c n ph i nh n d ng r i ro, r i ro xu t hi n trong m i l nh v c ho t đ ng (l nh v c hành chính s 17 nghi p, qu n lỦ công, l nh v c kinh t , k thu t hay đ i th c nh tranhầ). d ng đ c r i ro c n ph i s d ng các ph li u, rà soát th ng pháp khác nhau (d báo, phân tích d ng xuyên, h p, trao đ i...). Cu i cùng là bi n pháp đ i phó v i r i ro, trong ph n l n các tr ng h p r i ro ph i đ c x lỦ h n ch và đ n v duy trì KSNB đ có bi n pháp thích h p. Các bi n pháp x lỦ h n ch r i ro lỦ vì m i liên h gi a l i ích và chi phí nh ng n u nh n d ng đ đ nh n m cđ h p c và đánh giá c r i ro thì có s chu n b t t h n. 2.2.3.3 Ho tăđ ngăki măsoát Ho t đ ng ki m soát là nh ng chính sách, th t c đ đ m b o cho các ch th c a nhà qu n lỦ đ c th c hi n th hi n vi c phân chia trách nhi m, ki m soát quá trình x lỦ thông tin, b o v tài s n, phân tích và rà soát đ t đó phát hi n nh ng đi u b t th ng k p th i đi u ch nh. Ho t đ ng ki m soát bao g m các ho t đ ng ki m soát phòng ng a và phát hi n r i ro.  Th t c phân quy n và xét duy t: Tu theo cách đi u hành c a các nhà qu n lỦ mà h có th quy đ nh th m quy n hay th t c phê chu n khác nhau. S phân quy n cho các c p và xác đ nh rõ th m quy n phê chu n c a t ng ng iđ c xu t phát t nguyên nhân là các nhà qu n lỦ không th ho c không nên quy t đ nh tr c ti p m i v n đ . Nh đó ng i qu n lỦ v n ki m soát và h n ch s tu ti n khi gi i quy t công vi c. Vi c th c hi n các nghi p v ch đ hi n b i ng c th c iđ c y quy n theo trách nhi m và ph m vi c a h . Các th t c y quy n ph i đ c tài li u hóa và công b rõ ràng, ph i bao g m nh ng đi u ki n c th .  Tuân th nh ng quy đ nh: Theo s phân công chi ti t và y quy n nói trên, ng iđ c u quy n th c hành đúng theo h đ nh u quy n c a ng ng d n, trong gi i h n đ c quy i lãnh đ o và theo quy đ nh c a lu t pháp.  Phân chia trách nhi m: Nguyên t c này đ chia trách nhi m cho nhi u ng c th c hi n thông qua vi c phân i, nhi u b ph n cùng tham gia, v i m c đích là không đ m t b ph n nào ho c m t cá nhân nào có th ki m soát đ cm i 18 m t c a m t v n đ (hay nghi p v ). Khi đó thông qua c c u t ch c, công vi c c a m t nhân viên này đ c ki m soát b i m t nhân viên khác. Vi c phân chia trách nhi m nh v y s gi m b t đ l n và hành vi gian l n. c các r i ro, x y ra các sai sót nh m gi m r i ro v vi c sai sót, lãng phí, nh ng hành đ ng c Ủ làm sai và r i ro không ng n ng a đ cá nhân nào đ c thì không m t b ph n hay c giao m t công vi c t lúc b t đ u cho đ n khi k t thúc. Trách nhi m ph i đ c giao m t cách có h th ng cho t ng cá nhân đ đ m b o s ki m tra có hi u qu . N m trách nhi m ch y u bao g m y quy n, phê chu n, ghi chép, x lỦ và đánh giá các nghi p v . Tuy nhiên, c n l u Ủ s thông đ ng làm gi m ho c phá h y s h u hi u c a KSNB.  Ki m soát vi c ti p c n tài s n và s sách: Bi n pháp quan tr ng đ b o v tài s n, tài li u k toán và các thông tin khác là ph i áp d ng nh ng th th c ki m soát v t ch t. Vi c ti p c n tài s n và s sách ph i đ cá nhân mà h đ nhi m c a ng c gi i h n trong nh ng c giao trách nhi m b o qu n ho c s d ng tài s n. Trách i b o qu n tài s n th hi n qua ch ng t , hàng t n kho, ghi chép s sách. H n ch vi c ti p c n tài s n, s sách khi ch a đ ng c phép c a i qu n lỦ, đ làm gi m r i ro l m d ng ho c làm th t thoát tài s n c a Nhà n c.  Ki m tra, đ i chi u: Các nghi p v và s ki n ph i đ khi x lỦ. S sách đ c ki m tra tr c và sau c đ i chi u v i các ch ng t thích h p m t cách đ nh k . Ví d , s sách ghi chép ti n g i ngân hàng đ i chi u v i s ph ngân hàng.  Rà soát vi c th c hi n các ho t đ ng: Vi c th c hi n các ho t đ ng đ c rà soát d a trên m t lo t các chu n m c nguyên t c c b n, đánh giá hi u qu và tính h u hi u. N u s rà soát cho th y r ng các ho t đ ng th c hi n không phù h p v i m c tiêu c a t ch c ho c các tiêu chu n, thì quy trình th c hi n đ đ t các m c tiêu c n ph i rà soát l i đ đ a ra c i ti n c n thi t.  Rà soát s đi u hành, x lý và ho t đ ng: Vi c đi u hành, x lỦ và ho t đ ng nên đ c rà soát đ nh k đ đ m b o tuân th nguyên t c, chính sách, th t c và nh ng đòi h i hi n hành khác. 19  Giám sát nhân viên: Vi c giám sát k càng giúp vi c đ m b o r ng m c tiêu c a vi c t ch c s đ c th c hi n. S giao vi c, soát xét và ch p thu n công vi c c a nhân viên bao g m: S thông báo rõ ràng, ngh a v , trách nhi m và s ch u trách nhi m giao cho m i thành viên; ánh giá m t cách h th ng công vi c c a m i thành viên trong ph m vi c n thi t; nh ng tiêu chu n đ đ m b o công vi c đ ánh giá công vi c theo c th c hi n theo đúng đ nh h ng. 2.2.3.4 Truy năthôngăvƠăthông tin Thông tin và truy n thông, các đ n v dù s d ng b ng máy tính c ng nh th công thì thông tin cung c p ph i đ m b o đ c đ chính xác, thích h p và c p nh t, truy c p thu n ti n. S thu nh n và truy n đ t thông tin đ m b o m i thành viên trong đ n v đ u ph i hi u rõ công vi c c a mình, ti p nh n đ y đ và chính xác các ch th c a c p trên, hi u rõ m i quan h c a các b ph n. i u ki n đ u tiên đ m b o thông tin thích h p và đáng tin c y là thông tin ph i đ đi d c ghi chép k p th i, phân lo i đúng các nghi p v và s ki n, đ c chuy n i nh ng bi u m u và l trình đ m b o nhân viên th c hi n ch c n ng trong KSNB. Do đó, h th ng KSNB đòi h i t t c các nghi p v ph i l p các ch ng t đ y đ . Kh n ng ra quy t đ nh c a các nhà lãnh đ o b nh h ng b i ch t l ng c a nh ng thông tin nh tính thích h p, tính k p th i, c p nh t, chính xác và có th s d ng đ c. Bên c nh đó, truy n thông h u hi u là vi c cung c p thông tin t c p trên xu ng c p d i ho c t c p d i lên c p trên ho c ngang hàng gi a các b ph n, thông tin xuyên su t toàn b trong t ch c. 2.2.3.5 Giám sát Ho t đ ng giám sát là quá trình mà nhà qu n lỦ đánh giá ch t l ng c a h th ng ki m soát, xác đ nh KSNB có v n hành nh đúng thi t k hay không, c n ph i s a đ i, b sung cho phù h p v i đi u ki n th c t . C n ph i ti n hành giám sát th ng xuyên đ i v i nh ng góp Ủ t c p trên, t các b ph n phòng ban, t khách hàng, nhà cung c p, các bi n đ ng b t th ho c k t h p c hai. ng...và vi c giám sát đ c th c hi n th ng xuyên, đ nh k 20 - Giám sát th th ng xuyên: KSNB đ c thi t l p cho nh ng h at đ ng thông ng và l p l i c a t ch c. Bao g m c nh ng ho t đ ng giám sát và qu n lỦ mang tính ch t đ nh k ngay trong quá trình th c hi n c a các nhân viên trong công vi c hàng ngày. Giám sát th ng xuyên đ c th c hi n trên t t c các y u t c a KSNB và liên quan đ n vi c ng n ch n và phát hi n t t c nh ng hi n t ng vi ph m pháp lu t, không ti t ki m, không hi u qu c a h th ng. - Giám sát đ nh k : Ph m vi và t ng su t giám sát đ nh k ph thu c vào s đánh giá m c đ r i ro và hi u qu c a th t c giám sát th ng xuyên. Giám sát đ nh k bao ph toàn b s đánh giá, s h u hi u c a h th ng KSNB và đ m b o KSNB đ t k t qu nh mong mu n d a trên các ph ng pháp và th t c ki m soát. Nh v y, các y u t h p thành c a KSNB có quan h ch t ch v i nhau trong đó nh n m nh t i vi c nhà qu n lỦ c n đánh giá r i ro có th đe d a đ n vi c th c hi n các m c tiêu, ho t đ ng ki m soát s ti n hành x lỦ các r i ro trên th c t . Trong khi đó các thông tin thích h p c n ph i đ c thu th p và quá trình trao đ i thông tin ph i di n ra thông su t trong toàn b t ch c. 21 KI MăSOÁTăN IăB 2.1 m b o s tin cây c a báo cáo tài chính . Môi tr ng ki m soát m b o s tuân th các quy đ nh và lu t l ánh gi r i ro Ho t đ ng ki m soát m b o các ho t đ ng đ c th c hi n hi u qu Thông tin và truy n thông Giám sát S ăđ ă2.2:ăS ăđ ăc ăc uăki măsoátăn iăb 2.3 KSNBătrongăho tăđ ngăki mătraăthu 2.3.1 T ngăquanăv ăho tăđ ngăki mătraăthu 2.3.1.1 Kháiăni m Theo Lu t qu n lý thu s 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 n m 2006 thì ki m tra thu là ho t đ ng th ng xuyên c a c quan nhà n c có th m quy n đ i v i các c quan, t ch c và cá nhân ch u s qu n lý nh m xem xét, đánh giá vi c th c hi n pháp lu t v thu . 22 T khái ni m trên có th hi u r ng: ki m tra là ho t đ ng c a c quan qu n lý thu nh m xác minh n i dung c th trong quan h pháp lu t thu , đ t đó đánh giá m c đ ch p hành pháp lu t thu c a các ch th ch u s qu n lý c a c quan qu n lý thu , phát hi n và x lý các vi ph m pháp lu t thu , đ m b o l i ích c a nhà n c, quy n và l i ích c a cá nhân, t ch c. 2.3.1.2 V ăho tăđ ngăki mătraăthu Công tác ki m tra thu là m t trong nh ng nhi m v tr ng tâm nh m ng n ng a, phát hi n và x lỦ k p th i nh ng vi ph m v thu . Khi th c hi n theo c ch t khai, t n p thu , nhi m v ch y u c a c quan thu là t p trung vào vi c ki m tra đ phát hi n k p th i nh ng vi ph m đ nh c nh , x ph t hành chính v thu đ i v i nh ng tr ng h p các đ i t n thu kéo dài; ho c c ng n p thu tính thu không đ , không đúng, ng ch , x lỦ hình s các tr ng h p c tình l i d ng c ch t khai, t n p đ gian l n, tr n thu , chi m đo t ti n thu . Tình tr ng gian l n và tr n l u thu là khá ph bi n trong th i gian qua, nên vi c t ng c ki m tra thu và x lỦ vi ph m pháp lu t thu đ i v i m t s đ i t ng công tác ng n p thu và cán b viên ch c ngành thu tr nên c p bách hi n nay. Th c hi n t t công tác ki m tra thu s góp ph n t ng ngu n thu cho ngân sách, t o s bình đ ng và công b ng xã h i v ngh a v thu c a đ i t ng n p thu . Ki m tra thu là là m t ch c n ng thi t y u c a ngành thu . Lu t Qu n lỦ thu ra đ i ng c bi t, t khi i n p thu t khai, t n p, t ch u trách nhi m thì công tác ki m tra thu ngày càng tr nên quan tr ng. Ki m tra thu bên c nh vi c làm cho ng i n p thu có Ủ th c h n trong vi c ch p hành pháp lu t v thu mà còn góp ph n t o ngu n thu cho NSNN. 2.3.2 căđi măc aăvi căki mătraăthu V ch th ki m tra thu đ đ nh t i kho n 2, c xác đ nh là các c quan qu n lý thu . Theo quy i u 2, Lu t qu n lỦ thu 2006, c quan qu n lý bao g m: C quan qu n lý thu : T ng c c Thu , C c Thu , các Chi c c Thu . C quan H i quan g m: T ng c c H i quan, C c H i quan và các Chi c c H i quan. 23 V n i dung ki m tra thu : vi c ch p hành lu t, pháp l nh, các chính sách thu đ iv im iđ it ng thu c m i thành ph n kinh t . Ki m tra vi c ch p hành các lu t thu và vi c th c hi n nghi p v qu n lý thu thu c a c quan thu các c p, các viên ch c ngành thu . Xem xét và gi i quy t các khi u n i, t cáo v thu c a công dân và các t ch c kinh t . V ph ng pháp ki m tra: Ki m tra thu là quá trình quan sát, yêu c u cung c p thông tin, phân tích, xác minh đ tìm ki m s b o đ m h p lý các kho n, m c mà các đ i t ng n p thu đã kê khai. 2.3.3 Vaiătròăc aăki măsoátăn iăb ătrongăho tăđ ngăki mătraăthu i v i m t t ch c thu thì vai trò c a t ch c KSNB trong ho t đ ng ki m tra thu có th tóm t t nh sau: T ol pm tc c uk c ng trong toàn b quy trình ho t đ ng c a đ n v . Giúp nh n bi t, phân tích và l a ch n đ c ph ng pháp t i u đ i phó v i các r i ro trong vi c th c hi n m c tiêu thu thu . T ol pđ c m t h th ng thông tin và truy n đ t thông tin h u hi u trong toàn t ch c. Vi c t ch c ki m tra đánh giá th n i b và các ng xuyên và đ nh k gi a i Ki m tra thu ho c c p trên v i c p d i Ki m tra i giúp phát hi n và ng n ch n k p th i nh ng sai ph m do thi u sót ho c c tình gây ra. Giúp đánh giá và hoàn thi n h n nh ng b t c p c n b sung c a h th ng KSNB đ ng n ch n k p th i nh ng r i ro phát sinh, hoàn thành nhi m v thu thu đ ra. 2.4 K tălu năch Trong ch ng 2 ng 2 này, tác gi đã nêu đ c t ng quan chung v lý thuy t KSNB theo INTOSAI, trình bày chi ti t v ho t đ ng c a m t h th ng KSNB có hi u qu 24 c n th c hi n t t n m y u t c u thành g m: Môi tr ng ki m soát ; ánh giá r i ro; Ho t đ ng ki m soát; Thông tin và truy n thông; Giám sát. Bên c nh đó tác gi c ng đã trình bày khái quát v ho t đ ng ki m tra thu , nêu lên đ c khái ni m, đ c đi m, m c đ r i ro và vai trò c a KSNB trong ngành thu . Mô t đ c khái quát v t m quan tr ng c a vi c ki m tra thu . Trong ch ng ti p theo, tác gi s t p trung xây d ng mô hình nghiên c u đ xu t các nhân t tác đ ng, ph ng pháp nghiên c u và ph ng pháp thu th p s li u. 25 CH ch NGă3 : PH NGăPHÁPăNGHIểNăC U ng 2 tác gi đã khái quát lỦ lu n v h th ng KSNB v công tác ki m tra thu , qua đó tác gi đ a ra các y u t c b n đ xây d ng khung lỦ thuy t c a đ tài. Trong ch ng 3, tác gi s trình bày ph ng pháp nghiên c u, cách thu th p d li u, xây d ng các thang đo, thi t k b ng câu h i và các k t qu th ng kê mô t c b n. 3.1 Ph ngăphápănghiênăc u Tác gi s d ng ph ng pháp đ nh tính và đ nh l là m t d ng nghiên c u khám phá trong đó d li u đ ng. Ph c thu th p ng pháp đ nh tính d ng đ nh tính, c th là tác gi tìm hi u và đánh giá các d li u th c p và s c p v th c tr ng công tác t ch c h th ng KSNB hi n nay, các v n b n pháp lu t quy đ nh v h th ng KSNB t i Chi c c Thu Qu n 9, công tác t ng k t đánh giá, công tác ki m tra hàng n m t i Chi c c, Ủ ki n c a c p lãnh đ o và công ch c t i các thu thu c CCT qu n 9. Các d li u th c p đ i ki m tra c tác gi phân tích hàng n m, tính t l so sánh đ đánh giá các nhân t tác đ ng trong h th ng KSNB đ n công tác ki m tra. Ph ng pháp đ nh l tác gi s d ng ph ng: các s li u s c p thu v t b ng kh o sát câu h i, ng pháp đ nh l ng th ng kê mô t đ so sánh t l các câu tr l i, t đó đánh giá th c tr ng h th ng KSNB t i Chi c c Thu Qu n 9. D li u sau khi thu th p đ tr c a ch c tác gi ti n hành x lỦ, nh p li u và v i s h ng trình SPSS 20.0 đ cho ra k t qu nghiên c u. 3.2 Thuăth păd ăli uănghiênăc u M t h th ng ph ng pháp nghiên c u phù h p, nh ng d li u nghiên c u không thu th p đ y đ và khách quan d n đ n k t qu nghiên c u sai l ch. b o đ m d li u nghiên c u có đ tin c y cao, tác gi t ch c ghi nh n d li u g m d li u th c p và d li u s c p. C th :  D li u th c p: 26 H th ng các v n b n v KSNB c a T ng c c thu Vi t Nam, C c Thu TP.HCM và t i Chi c c Thu Qu n 9. S đ it ng n p thu đ c ki m tra và s thu truy thu, ph t sau ki m tra trong vòng 06 n m, t n m 2009 đ n n m 2014 trong các Báo cáo t ng k t công tác thu hàng n m g i lên C c Thu TP.HCM. D li uăs ăc p:  thu th p các d li u s c p, sau khi xây d ng hoàn thi n b ng câu h i chính th c tác gi đã ti n hành g i b ng câu h i kh o sát này đ n tr c ti p Ban lãnh đ o và các i thu c Chi c c Thu Qu n 9. Sau đó ti n hành ph ng v n tr c ti p nh m ti p thu và đánh giá ch t l ng và ghi nh n các câu tr l i m t cách khách quan nh t. Nghiên c u đ l c th c hi n vào t tháng 1 đ n tháng 4 n m 2015 v i s ng m u là kho ng 90. Thang đo đ c ki m đ nh s b b ng công c th ng kê mô t , h s tin c y Cronbach’s Alpha, phân tích nhân t khám phá (EFA) v i ph n m m SPSS phiên b n 20.0. Phân tích t ng quan, h i quy tuy n tính đ c s d ng đ ki m đ nh mô hình và các gi thuy t nghiên c u. Ph b ng pháp x lỦ d li u: d li u nghiên c u đ c ti n hành x lỦ theo các c sau: (1) ánh giá đ tin c y và đ giá tr c a thang đo thông qua h s Cronbach’s Alpha ( ). Qua đó, các bi n có h s t 0.3 s b lo i và thang đo s đ ng quan bi n - t ng nh h n c ch p nh n khi h s Alpha l n h n 0.60 (Theo Nunnally & Bernstein, 1994). (2) Phân tích nhân t EFA ch s d ng khi h s KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) ph i l n h n 0.50 (trích Nguy n ình Th , 2011, trang 397). Sau khi phân tích nhân t , ti n hành lo i các bi n có tr ng s EFA nh ; ki m tra nhân t trích và ph ng sai trích. (3) Nh ng nhân t nào t n t i s đ c đ a vào phân tích t ng quan đ ki m 27 tra hi n t ng đa c ng tuy n. Sau đó, tác gi ti n hành phân tích h i quy và ki m đ nh gi thuy t nghiên c u. Dùng s li u quan sát đ cl ng nh h trung bình c a bi n ph thu c. T các tham s h ng c a bi n đ c l p lên giá tr cl ng đ c các tác đ ng nh ng, th c hi n các d báo và đ a ra các ki n ngh v gi i pháp hoàn thi n. 28 Hình 3.1:ăQuyătrìnhănghiênăc u 29 3.3 Xơyăd ngăthangăđoăvƠăthi tăk ăb ngăcơuăh i Sau khi th ng nh t các n i dung trong bu i th o lu n nhóm, tác gi ti n hành xây d ng các thang đo chính th c cho nghiên c u:  sát và đ Thangăđoăl ngănhơnăt ămôiătr c kỦ hi u là MTKS và đ c đo l ngăki măsoátăg m 06 bi n quan ng b ng 6 bi n quan sát sau: MTKS1: Lãnh đ o CCT th ng xuyên ti p xúc và trao đ i tr c ti p v i nhân viên. MTKS2: Có s phân đ nh quy n h n và trách nhi m cho t ng b ph n. MTKS3: Xây d ng chu n m c đ o đ c, quy trình làm vi c ng x cho các nhân viên. MTKS4: Nhân viên luôn có c h i đ phát tri n. MTKS5: Phân công công vi c phù h p v i trình đ chuyên môn c a m i nhân viên. MTKS6: MTKS nh h  đ Thangăđoăl c kỦ hi u là GRR và đ ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . ngănhơnăt ăđánhăgiáăr iăroă g m 06 bi n quan sát và c đo l ng b ng 6 bi n quan sát sau: GRR1: Xây d ng quy trình tìm ki m r i ro nh h ng t i công tác ki m tra thu . GRR2: R i ro b sót các doanh nghi p gian l n thu . GRR3: Nâng cao trình đ chuyên môn c a công ch c ki m tra. GRR4: X ph t công ch c thu b t tay v i hành vi tr n thu c a doanh nghi p. GRR5: Nâng m c x ph t đ i v i hành vi gian l n thu . GRR6: ánh giá r i ro nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu .  và đ Thangăđoăl ngănhơnăt ăho tăđ ngăki măsoátăg m 08 bi n quan sát c kỦ hi u là H KS và đ c đo l ng b ng 8 bi n quan sát sau: 30 H KS1: Quy trình ki m tra thu đ H KS2: c gi n l c, b b t các trình t th t c. m b o nh ng doanh nghi p có trong k ho ch ki m tra m i đ c ki m tra. H KS3: Th c hi n phân chia trách nhi m gi a các thành viên trong òan ki m tra. H KS4: H n ch vi c yêu c u doanh nghi p đem s sách lên c quan thu . H KS5: Luân chuyên nhân viên gi a các H KS6: i theo đ nh k . i chi u gi a s sách và ch ng t th c t . H KS7: Vi c ki m tra công tác ki m tra c a công ch c ki m tra đ hành đ c l p thông qua c ti n i Ki m tra n i b . H KS8: Ho t đ ng ki m soát nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu .  Thangăđoăl bi n quan sát và đ ngănhơnăt ăho tăđ ngăthôngătinătruy năthông g m 07 c kỦ hi u là TTTT và đ c đo l ng b ng 7 bi n quan sát: TTTT1: Thu th p thông tin thích h p t các c quan bên ngoài nh b o hi m, lao đ ng, s k ho ch đ u t đ thu th p các thông tin đáng tin c y v tình hình kinh doanh, tham gia b o hi m... c a doanh nghi p. TTTT2: Quy trình qu n lý thu và x lỦ thông tin đ c thay đ i k p th i theo các chính sách thu m i. TTTT3: T ch c các bu i t p hu n h ng d n doanh nghi p. TTTT4: Ti p nh n nh ng đ xu t c i ti n hay nh ng b t c p trong qu n lý t nhân viên trong Chi c c Thu . TTTT5: H th ng thông tin trong đ n v luôn đ c c p nh t k p th i và chính xác, truy c p thu n ti n và hi u qu .. TTTT6: Thi t l p đ ng dây nóng, h p th góp Ủ t i đ n v . 31 TTTT7: Thông tin và truy n thông nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i chi c c thu .  và đ Thangăđoăl ngănhơnăt ăho tăđ ngăgiámăsátăg m 06 bi n quan sát c kỦ hi u là H GS và đ H GS1: c đo l i ki m tra thu đ ng b ng 6 bi n quan sát sau: c phép báo cáo tr c ti p cho ng i qu n lý cao nh t. H GS2: B qua công vi c ki m tra, giám sát đ i v i doanh nghi p kinh doanh có lãi. H GS3: Nâng cao trình đ chuyên môn, k toán cho công ch c trong b ph n ki m tra thu . H GS4: Ti p nh n ý ki n góp ý t nhân viên thu , doanh nghi p. H GS5: Nh ng sai sót trong quy trình x lỦ đ c phát hi n k p th i và báo cáo lên c p trên qu n lý. H GS6: Giám sát nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . D a vào nghiên c u đ nh tính, tác gi nghiên c u t ng h p, phân tích và l hóa các y u t thu c tính nh m thi t k b ng câu h i kh o sát đ nh l h i phác th o g m có 33 câu h i t ng ng v i 5 nhân t đ ng. B ng câu c cho là có nh h đ n ho t đ ng KSNB (Tham kh o ph l c s 2). Các câu h i c th đ ng c đo l ng ng theo thang đo likert 5 m c đ : hoàn toàn không đ ng Ủ, không đ ng Ủ, không ý ki n, đ ng Ủ, hoàn toàn đ ng Ủ. D a trên n n t ng lỦ thuy t đã trình bày nhóm, mô hình nghiên c u đ xu t đ ch ng 2 và k t qu th o lu n c trình bày nh sau: 32 Hình 3.2: Môăhìnhănghiênăc uăđ ăxu t 3.4 Th căhi nănghiênăc uăđ nhăl ngă Th i gian ti n hành ph ng v n t ngày 15/01/2014 cho đ n ngày 15/04/2015. Tác gi nghiên c u và g p g tr c ti p các lãnh đ o đ ph ng v n và đ ngh tr l i b ng câu h i. T ng s phi u đi u tra phát ra là 90 phi u. M c tiêu c a cu c kh o sát này là thu th p các thông tin s c p đ ti n hành phân tích, đánh giá. Các thông tin s c p này r t quan tr ng s tr thành d li u chính cho quá trình nghiên c u c a đ tài. Chính vì tính quan tr ng c ng nh s yêu c u chính xác c a thông tin nên trong quá trình thu th p d li u tác gi nghiên c u đã gi i thích r t chi ti t, c n k cho đ i t ng kh o sát nh m giúp h hi u Ủ ngh a c a t ng y u t . Sau khi ph ng v n xong, tác gi nghiên c u rà soát t t c các câu h i n u phát hi n có câu h i nào ch a đ c tr l i thì s đ ngh ph ng v n l i n i dung câu h i đó nh m hoàn ch nh phi u kh o sát. Sau khi hoàn ch nh đi u tra, ti p theo ti n hành làm s ch d li u. Nh ng b ng câu h i ch a đ c tr l i đ y đ b s lo i đ k t qu phân tích không b sai 33 l ch. Sau khi nh p li u, s d ng b ng t n s đ phát hi n nh ng ô tr ng ho c nh ng giá tr tr l i không n m trong thang đo, khi đó, c n ki m tra l i b ng câu h i và hi u ch nh cho h p lỦ (có th lo i b phi u này ho c nh p li u l i cho chính xác). s d ng EFA chúng ta c n kích th m u th ng đ c c xác đ nh d a vào: + Kích th +S l c m u l n. Trong EFA, kích th c t i thi u. ng bi n đo l ng đ a vào phân tích. Hair & ctg (2006) cho r ng đ s d ng EFA, kích th h n là 100 và t l quan sát/bi n đo l c m u t i thi u ph i là 50, t t ng là 5:1, ngh a là 1 bi n đo l thi u là 5 quan sát, t t nh t là 10:1 tr lên (Trích Nguy n ng c n t i ình Th , 2011, trang 397-398). Nh v y, theo nghiên c u này có 28 bi n quan sát. Theo Hair & ctg (2006) kích th đ c kích th c m u c n thi t cho nghiên c u này là t 80 đ n 100. Vì v y, đ đ t c m u đ ra và đ m b o cho k t qu nghiên c u đ i di n cho t ng th , tác gi đã ti n hành g i 90 b ng câu h i kh o sát tr c ti p đ n các lãnh đ o và đ ng nghi p t i các Chi c c Thu Qu n 9 và thu v đ c 82 m u h p l (có 08 m u b lo i do các lãnh đ o và đ ng nghi p không đánh đ y đ thông tin, ho c b nhi u ô tr ng ho c đánh nhi u l a ch n trong cùng m t câu h i). B ng 3.1: Th ngăkêăTìnhăhìnhăkh oăsát S ăl Mô t ngă(b ng) T ăl ă(%) S b ng câu h i phát ra 90 - S b ng câu h i thu v 90 100 S b ng câu h i h p l 82 91,2 S b ng câu h i không h p l 08 8,8 Trong đó Ngu n phân tích d li u SPSS – Tham kh o ph l c 2 34 3.5 K tălu năch Trong ch ngă3 ng 3 này tác gi đã xây d ng đ 5 nhân t tác đ ng nh h gi đã đ a ra đ ph t ng đ c khung mô hình nghiên c u v i c d a trên c s lỦ thuy t INTOSAI 1992. Tác c 3 câu h i nghiên c u và ph ng pháp x lỦ 3 câu h i đó, ng pháp thu th p d li u nghiên c u, cách th c thi t k câu h i kh o sát và đ i ng đ c l a ch n kh o sát. Trong ch ng 4 ti p theo, tác gi s mô t chi ti t v k t qu kh o sát và phân tích k t qu nghiên c u. 35 CH NGă4 : TH CăTR NGăVÀăK TăQU ăNGHIểNăC UăV ăH ăTH NGă KI MăSOÁTăN IăB TRONGăCỌNGăTÁCăKI MăTRAăTHU T IăCHIă C CăTHU ăQU Nă9 4.1 Gi iăthi uăChiăc căThu ăQu nă9 Chi c c thu qu n 9 hi n có 12 đ i, bao g m Tuyên truy n h tr ng Ki m tra n i b ; tài v - n ch ; cá nhân và 118 ng i n p thu ; i Qu n lỦ n và c i Kê khai - k toán thu và tin h c; i Tr c b và thu khác; 3 i Thu liên ph i ng ch n thu ; i i Hành chánh - nhân s - i Ki m tra thu ; i Thu thu nh p ng. T ng s cán b viên ch c tính đ n 31/12/2014 là i, trong đó biên ch : 98 ng có trình đ Cao h c 03 ng ng i Nghi p v d toán; i, i, h p đ ng 20 ng i h c 97 ng i. S cán b công ch c i, Cao đ ng 10 ng i, Trung c p 08 i. C c u b máy qu n lỦ Chi c c Thu Qu n 9 đ c t ch c nh s đ đ c trình bày trong b ng ph l c. 4.2 Th cătr ngăv ăcôngătácăki mătra trongăngƠnhăthu ăVi tăNamă Lu t ki m toán nhà n c 2005 quy đ nh v trách nhi m c a c quan, t ch c qu n lỦ, s d ng ngân sách, ti n và tài s n nhà n c đ i v i tính chính xác, trung th c c a báo cáo tài chính, bao g m c vi c c n c vào các quy đ nh c a pháp lu t, xây d ng và duy trì ho t đ ng h th ng ki m soát n i b thích h p và có hi u qu ( i u 6, Lu t Ki m toán nhà n c). Trên c s đó, T ng c c thu Vi t Nam c ng đã ch đ ng xây d ng và ban hành m t s các Quy t đ nh đ a ra các quy trình nh m h n ch và ki m soát r i ro hi u qu . Trong đó có 3 quy t đ nh quan tr ng là: Th nh t, Quy t đ nh s 881/Q TCT ngày 15 tháng 5 n m 2015 c a T ng c c tr ng T ng c c Thu v vi c ban hành Quy trình ki m tra n i b ngành thu . Th hai, Quy t đ nh s 746/Q -TCT ngày 20 tháng 4 n m 2015 c a T ng c c tr ng T ng c c Thu v vi c ban hành quy trình ki m tra thu . Th ba, Quy t đ nh 504/Q -TCT ngày 29/03/2010 v vi c quy đ nh ch c n ng nhi m v c a các đ i thu c Chi c c Thu . Ba quy t đ nh trên 36 cung c p đ y đ các quy trình h ng d n và ki m soát n i b c quan thu c ng nh các r i ro thông tin c a ng i n p thu . Hi n t i Chi c c Thu Qu n 9 đang tri n khai h th ng ki m soát n i b theo b ba quy t đ nh này. ánhăgiáătìnhăhìnhăthuăthu ăt iăqu nă9ăquaăcácăn m g năđơy 4.2.1 S li u đ c thu th p d i đây l y t s li u thu thu đ c, kho n th t thu thu t i Chi c c Thu Qu n 9 t n m 2010 đ n n m 2014 trong Báo cáo t ng k t công tác thu hàng n m g i lên C c thu TPHCM. D a trên s li u thu th p đ c, t s li u thu thu đ c t các lo i thu đ c t p h p theo n m, tác gi ti n hành t ng c ng các s li u đó và đ a vào b ng th c tr ng c a 05 n m đ có th nhìn rõ h n s bi n đ i tình hình thu qua các n m th hi n trong B ng 4.1. D qua đ i đây là nh ng s li u th c t t i Chi c c Thu Qu n 9 trong nh ng n m c tác gi thu th p và th ng kê t các Báo cáo t ng k t th c nhi m v công tác thu hàng n m c a Chi c c. 37 B ng 4.1:ăTh ngăkêăTìnhăhìnhăthuăthu ătrênăđ aăbƠnăqu nă9 ( N mă2010 STT Th căăthu DTPL T ngăthuă 1 CTNăNgoƠiăQu că Doanh N mă2012 N mă2013 N mă2014 Th căăthuă Chi Tiêu A N mă2011 %TH so v iăDTPL Th căăthu DTPL %TH so v iăDTPL Th căăthu DTPL n v tính: Tri u đ ng) %TH so v iăDTPL DTPL %TH so v iăDTPLă DTPL Th căăthu %THăsoăv iă DTPL 464,800 651,903 140% 542,000 537,056 99% 587,300 472,221 80% 513,500 777,727 151% 510,000 1,281,491 251% 304,800 408,518 134% 442,000 382,078 86% 487,300 410,994 84% 447,500 521,481 117% 449,500 660,532 147% 165,000 186,786 113% 225,000 178,565 79% 274,000 207,132 76% 258,000 293,270 114% 270,000 380,892 141% Thu GTGT 116,000 120,071 104% 178,600 126,528 71% 190,500 134,674 71% 191,590 203,083 106% 196,600 256,962 131% Thu TT B 200 160 80% 200 198 99% 200 344 172% 310 642 207% 600 703 117% 4,000 5,574 139% 5,400 6,572 122% 7,000 7,485 107% 6,400 9,223 144% 7,500 9,723 130% 40,800 57,579 141% 37,300 41,847 112% 75,000 45,178 60% 58,300 59,689 102% 63,900 89,534 140% 4,000 3,402 85% 3,500 3,420 98% 1,300 19,451 1496% 1,400 20,633 1474% 1,400 23,970 1712% Thu Môn Bài Thu TNDN Thu Khác 2 Thu ăTNCNă 48,000 84,527 176% 100,000 79,815 80% 95,600 54,983 58% 70,000 65,233 93% 57,000 91,085 160% 3 L ăphíăTr 63,000 79,783 127% 75,000 80,323 107% 79,200 68,649 87% 72,000 76,531 106% 81,500 91,771 113% 4 Thu ăSD NNă - 21 5 Thu ăNhƠă 6 ThuăPhíăL ăPhíă 7 Thu ăCQSD ă 8 Ti năSD ă căb ă t/PNNă 9 Ti năThuêă 10 Thu Khác Ngoài Ngân Sách tă 11 Thu ăBVMTă 22 54 117 3,000 2,527 84% 3,000 3,593 120% 3,500 5,356 153% 4,000 5,845 146% 4,000 5,658 141% 10,000 17,089 171% 12,000 17,620 147% 12,000 21,129 176% 14,000 38,628 276% 13,000 34,833 268% - 259 160,000 243,385 152% 100,000 154,978 155% 100,000 61,227 61% 66,000 256,246 388% 60,500 620,959 1026% 10,800 25,176 233% 20,000 7,307 37% 9,000 38,721 430% 23,500 24,098 103% 18,000 28,753 160% 5,000 12,608 252% 7,000 14,801 211% 14,000 14,445 103% 6,000 17,551 293% 6,000 27,350 456% 558 66 (Ngu n: Báo cáo t ng k t công tác thu n m 2010 – 2014 - Chi c c Thu Qu n 9) 73 38 Theo s li u th ng kê v tình hình thu Ngân sách nhà n c t i Chi c c thu qu n 9 trong 05 n m g n đây t 2010 - 2014 nhìn chung có khá nhi u s bi n đ ng. T n m 2010 - 2014 Chi c c thu qu n 9 đ u v t ch tiêu d toán pháp l nh ch riêng n m 2011, 2012 Chi c c thu qu n 9 ch a hoàn thành d toán đ c giao v i t l đ t 99% và 80% d toán pháp l nh, nguyên nhân là do n m 2011, 2012 tình hình kinh t xã h i có nhi u y u t không thu n l i, n n kinh t đ i m t v i tình tr ng làm phát, th tr v ng xu t kh u g p khó kh n, các doanh nghi p v n ch a th t khó kh n, bên c nh đó Chính ph đã có nh ng bi n pháp h tr giúp doanh nghi p tháo g khó kh n b ng các chính sách mi n gi m thu đã ph n nào nh h ng đ n k t qu thu thu . Trong đó, 2010 thu đ toán pháp l nh, n m 2011 thu đ n m 2012 thu đ c 537,056 t đ ng đ t 99% d toán pháp l nh, c 472,221 t đ ng đ t 80%, n m 2013 thu đ đ t 151% và n m 2014 thu đ Qua phân tích th c 651,903 t đ ng đ t 140% d c 777,727 t đ ng c 1,281,491 t đ ng đ t 251%. trên ta có th th y đ c r ng, ngu n thu t phía thu công ng nghi p ngoài qu c doanh chi m t l r t l n trong t ng s ngu n thu NSNN. Chính vì v y, v n đ đ t ra là làm sao t ng c ng công tác ki m tra h s và truy thu b sung l i s thu đã m t và n p ti n v cho ngân sách nhà n c theo đúng quy đ nh. B ngă4.2: Th ngăkê côngătácăch ngăth tăthuăthu (ki m tra thu ) ( n v tính: Tri u đ ng) N m S ăh ăs ăki mătra S ăthu ăkhaiăb ăsung,ătruyăthuăvƠăph t 2009 24 2.123 2010 50 5.026 2011 78 23.239 2012 113 11.005 2013 259 16.056 2014 299 24.529 (Ngu n: Báo cáo t ng k t công tác thu n m 2009 – 2014 Chi c c thu qu n 9) 39 Qua b ng s li u cho th y s thu khai b sung và truy thu sau ki m tra t ng d n qua các n m. Do tình hình kinh t còn nhi u khó kh n, ng i n p thu tìm m i cách đ gian l n tr n thu , n thu . N m 2009 ti n hành ki m tra 24 h s , s ti n thu khai b sung, truy thu và ph t là 2.213 t đ ng. N m 2010 s h s t ng lên đ t 50 h s , t ng 108% so v i n m 2009, s ti n khai thu b sung, truy thu và ph t l i t ng 136% đ t m c 5.026 t đ ng. Trong n m 2011, s l ng h s ki m tra t ng 56%, đ t 78 h s , tuy nhiên s thu đi u ch nh, truy thu và ph t t ng đ t bi n 362%, đ t m c 23.239 tri u đ ng. N m 2012 ti n hành ki m tra 113 h s t ng 35 h s so v i n m 2011, tuy nhiên s thu khai b sung và truy thu gi m đáng k kho ng 52% đ t 11,005 t đ ng. N m 2013 ki m tra 259 h s , s thu khai b sung và truy thu t ng 5,051 t đ ng. S h s n m 2014 đ c ki m tra là 299 và thu v 24,529 t đ ng, s l ng h s t ng 15% nh ng s thu đi u ch nh gi m, truy thu và ph t t ng 52% so v i n m 2013. 4.2.2 ánhăgiáăth cătr ngăHTKS trongăcôngătácăki mătraăthu ăt iăChiăc căthu ă Qu nă9 Sau khi ti n hành ph ng v n và kh o sát các đánh giá c a lãnh đ o và công ch c ki m tra. K t qu phân tích s đánh giá c a công ch c ki m tra c a Chi c c Thu Qu n 9 v th c tr ng hi n t i c a công tác ki m soát r i ro đ c th hi n qua các đ c đi m c b n sau: nhân s có chuyên môn nghi p v ch a cao; công ch c ki m tra th c hi n các quy trình nghi p v ch a đúng nh T ng c c thu quy đ nh; Vi c giám sát i Ki m tra thu t i Chi c c đ c đánh giá là ch a th t s ch t ch ; S doanh nghi p tr n thu còn cao; Các ch tài đ x lỦ vi ph m trong ngành thu còn kém ch a đ s c r n đe doanh nghi p. Sau đó, tác gi ki m đ nh đ tin c y c a thang đo thông qua h s Cronbach’s Alpha nh m lo i tr các bi n có h s t ng quan bi n t ng nh h n 0.3. Tiêu chu n ch n thang đo khi nó có đ tin c y Cronbach’s Alpha ≥ 0.7. Thang đo có đ tin c y Cronbach’s Alpha ≥ 0.6 c ng đ c ch n khi nó đ c s d ng l n đ u 40 (Nunnally & Burnstein, 1994). V lỦ thuy t, Cronbach’s Alpha càng cao càng t t (thang đo càng có đ tin c y). Cronbach’s Alpha c a các thang đo thành ph n đ trình bày trong các b ng d 4.2.2.1 Môiătr i đây. ngăki măsoát Qua k t qu kh o sát t i các tr l c ng ki m soát, k t qu i Ki m tra thu v đánh giá th c tr ng v môi b ng 4.3 cho th y, thang đo nhân t MTKS đ c đo ng qua 3 bi n quan sát. K t qu phân tích đ tin c y c a thang đo (Cronbach’s Alpha) là 0. 780 > 0.7 . ng th i, c 3 bi n quan sát đ u có t ng quan bi n t ng > 0.3. Trong l n ki m tra l n 1, tác gi lo i bi n MTKS1: Lanh dao CCT thuong xuyen tiep xuc va trao goi voi NV vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.776>.765), và l n 2 tác gi lo i bi n MTKS3: Xay dung chuan muc dao duc va quy trinh ung xu trong cong viec (.780>.776). Nh v y, thang đo nhân t MTKS đã đáp ng đ tin c y. B ng 4.3: Cronbach’săAlphaănhơnăt ăMôiătr Bi năquanăsát ngăki măsoát Trung bình Ph ngăsaiă H ăs ăt ngă Cronbach's thangăđoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nă- Alphaăn uă lo iăbi n lo iăbi n t ng lo iăbi n MTKS2: Co su phan quyen va 7.3049 2.980 .627 .692 trach nhiem cho tung bo phan MTKS4: NV luon co co hoi 7.1341 2.834 .588 .735 de phat trien MTKS5: CBNV duoc bo tri 6.9512 2.837 .637 .680 cong viec dung chuyen mon Cronbach's Alpha = 0.780 L N 1 LO I BI N MTKS1: Lanh dao CCT thuong xuyen tiep xuc va trao goi voi NV vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.776>.765). L N 2 LO I BI N MTKS3: Xay dung chuan muc dao duc va quy trinh ung xu trong cong viec (.780>.776). Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4 41 ng th i, ta th y ch s mean c a câu h i ắMTKS5: CBNV duoc bo tri cong viec dung chuyen mon” có ch s mean cao nh t 3.7439, đi u này ch ng t lãnh đ o luôn quan tâm đ n n ng l c chuyên môn c a nhân viên. Còn các nhân t khác thì có ch s mean trung bình là kho ng h n 3.5. Tuy nhiên, ch s mean câu h i ắMTKS2: Co su phan quyen va trach nhiem cho tung bo phan” là th p nh t (3.3902), đi u này ch ng t vi c phân chia quy n và trách nhi m trong công vi c gi a các b ph n (các i trong Chi c c) ch a th t s t t, khi n cho b máy ho t đ ng chây , t n nh, không ti n b đ Chi c c Thu Qu n 9 đang t ng b c. c n l c hoàn thi n b máy t ch c nh m nâng cao trách nhi m c a t ng b ph n trong quá trình c i cách đ i m i b ng vi c kê khai đi n t và đ y m nh ng d ng công ngh thông tin trong các khâu công vi c, c i cách th t c hành chính c a ngành theo mô hình m t c a. Hi n Chi c c Thu Qu n 9 có 12 i thu , th c hi n theo quy t đ nh 504/Q - TCT ngày 29/03/2010 c a T ng c c thu quy đ nh ch c n ng, nhi m v c th c a các đ i thu thu c Chi c c, trong đó m i đ i gi m t vai trò và nhi m v c th . Ph n đông công ch c thu đ u có trình đ chuyên môn và kinh nghi m phù h p v i công vi c đ c giao. T ng s cán b viên ch c tính đ n 31/12/2014 là 118 ng ch : 98 ng i, h p đ ng 20 ng i h c 97 ng i, trong đó biên i. S cán b công ch c có trình đ Cao h c 03 ng i, Cao đ ng 10 ng i, Trung c p 08 ng i, i. Nh m nâng cao hi u qu qu n lý thu , hàng n m Chi c c đ u t ch c các bu i t p hu n các chính sách m i cho toàn b công ch c trong Chi c c, c cán b thu tham d các l p đào t o b i d ng ki n th c chuyên môn nghi p v do C c Thu t ch c, có k ho ch t p hu n trao đ i kinh nghi m gi a các đ i thu trong công tác ki m tra h s khai thu c a ng in p thu , nh m nâng cao trình đ , đ m b o công ch c thu đ n ng l c và phù h p v i công vi c đ c giao. Vi c phân đ nh quy n h n và trách nhi m cho t ng b ph n có nh h ng r t l n đ n hi u qu làm vi c c a toàn đ n v . Công vi c phân chia này giúp cho các i ch đ m nh n m t s các công vi c nào đó và ch ch u trách nhi m cho các công vi c đó. Nó s gi m thi u các kh n ng sai sót trong quá trình làm vi c c ng nh có th giúp 42 Ban lãnh đ o có th qu n lý toàn b h th ng đ n v m t cách d dàng. c bi t là khi x y ra các sai sót thì nó có th giúp cho Lãnh đ o đ n v có th d dàng tìm ra đ nguyên nhân xu t phát t b ph n nào và có h trách nhi m thì c ng s đ t o nên m t môi tr môi tr c ng gi i quy t k p th i, và khi truy c u c gói g n, không ph i m t th i gian đi u traầ T t c đó s ng làm vi c chuyên nghi p và đây là y u t c t lõi đ t o nên m t ng qu n lý t t. Bên c nh đó Chi c c Thu Qu n 9 ti n hành t ch c tuyên truy n, quán tri t Lu t Phòng ch ng tham nh ng, các Ngh đ nh c a Chính ph và các v n b n liên quan v phòng ch ng tham nh ng. Ki m tra giám sát các b ph n ti p công dân, gi i quy t th t c hành chính cho nhân dân đúng quy trình, th t c hành chính không đ x y ra tình tr ng tham nh ng, h ch sách gây phi n hà cho dân. y m nh ho t đ ng có hi u qu c a b ph n ắm t c a” t i Chi c c thu nh m giúp ng i n p thu n p và nh n k t qu t i m t n i, tránh đi l i nhi u l n qua các b ph n ch c n ng, đ ng th i h n ch hành vi tiêu c c, nh ng nhi u c a cán b thu . Vi c phân công công vi c phù h p v i trình đ chuyên môn c a m i nhân viên là m t vi c làm r t quan tr ng đ có th t o nên m t môi tr ng làm vi c hi u qu . có th làm t t công tác này đòi h i đ n v ph i th c hi n ch t ch trong công tác phân b và luân chuy n nhân s , bên c nh đó là s sáng su t và t m nhìn c a Ban lãnh đ o. B i vì n ng l c th c s c a m i nhân viên nó không n m n ng làm vi c. Khi mà có th đánh giá đ b ng c p c a h mà là kh c n ng l c c a nhân viên thì lúc đó có th phân chia công vi c cho h m t cách h p lý và đi u này góp ph n mang l i hi u qu làm vi c r t l n cho t ng b ph n c ng nh toàn Chi c c. 4.2.2.2 ánhăgiáăr iăro Qua k t qu kh o sát t i các đánh giá r i ro, k t qu l i Ki m tra thu đánh giá th c tr ng v b ng 4.4 cho th y, thang đo nhân t DGRR đ ng qua 5 bi n quan sát. K t qu (Cronbach’s Alpha) là 0. 781 > 0.7 . phân tích đ c đo tin c y c a thang đo ng th i, c 5 bi n quan sát đ u có t ng quan bi n t ng > 0.3. Nh v y, thang đo nhân t DGRR đã đáp ng đ tin c y. 43 B ng 4.4: Cronbach’săAlphaănhơnăt ă ánhăgiáăr iăro Bi năquanăsát Trung bình Ph ngăsaiă H ăs ăt ngă Cronbach's thangăđoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nă- Alphaăn uă lo iăbi n lo iăbi n t ng lo iăbi n DGRR1: Xay dung quy trinh tim kiem rui ro anh huong toi cong tac kiem tra 13.9146 8.993 .598 .726 DGRR2: Rui ro bo sot cac doanh nghiep gian lan thue 14.1098 9.556 .518 .752 DGRR3: Nang cao trinh do chuyen mon cua cong chuc kiem tra 14.4512 9.140 .541 .745 DGRR4: Xu phat cong chuc thue bat tay voi hanh vi tron thue cua Doanh nghiep 14.5244 8.475 .643 .708 DGRR5: Nang muc xu phat voi hanh vi tron thue 14.6098 9.895 .477 .764 Cronbach's Alpha = 0.781 Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4 ng th i, ta th y ch s mean c a câu h i ắDGRR1: Xay dung quy trinh tim kiem rui ro anh huong toi cong tac kiem tra” có ch s mean cao nh t 3.9878, đi u này ch ng t vi c xây d ng các quy trình đ tìm ki m r i ro. Còn các nhân t khác thì có ch s mean trung bình là kho ng h n 3.3. Tuy nhiên, ch s mean câu h i ắDGRR5: Nang muc xu phat voi hanh vi tron thue” là th p nh t (3.2927), đi u này ch ng t vi c x lý hành vi tr n thu c a doanh nghi p ch a đ s c ch tài đ h n ch vi c tr n thu c a doanh nghi p. Hàng n m C c thu đ u ti n hành đánh giá r i ro c a ng trên b 16 tiêu chí do T ng c c Thu ban hành. i n p thu (NNT) d a đ m b o k t qu đ c đánh giá m t cách khách quan và th hi n đúng th c t t i doanh nghi p, hàng n m C c Thu tuy n 44 d ng m t b ph n làm vi c theo mùa chuyên v m ng nh p d li u t BCTC c a doanh nghi p vào ph n m m ch m đi m r i ro, sau đó g i d li u v Chi c c đ ti n hành phân tích và đánh giá r i ro c a NNT. Vi c liên k t c a các cán b thu và doanh nghi p là m t trong s các nguy c gây ra s th t thu cao nh t cho các Chi c c Thu . Nh ng ng các doanh nghi p các ph i này s cung c p cho ng pháp x lỦ đ có th n p v i s thu ít h n s thu doanh nghi p đó ph i ch u, hay là làm cho Chi c c Thu m t luôn ph n thu đáng ph i thu t doanh nghi p đó. Mà quan tr ng là t t c đ u h p lý v m t pháp lu t. Và theo nh k t qu đánh giá thì r i ro xu t phát t y u t này chi m t l khá l n. V y nên vi c giáo d c, nâng cao tinh th n trách nhi m và t ng c ng các bi n pháp x lý vi ph m là r t c n thi t, hi n t i các m c ph t t i các Chi c c Thu ch a th c s có tính r n đe cao. Khó có th ki m soát các r i ro xu t phát t y u t này. Các doanh nghi p l n hàng n m th ng ph i ch u m t kho n thu r t l n v y nên, đánh giá d a trên góc đ kinh t thì t t c các doanh nghi p này đ u mu n tr n thu , lách thu sao cho các kho n thu ph i n p cho ngân sách nhà n Do đó, các Chi c c thu c n t ng c c là th p nh t. ng ki m tra h n n a đ h n ch t i đa r i ro xu t phát t y u t này và đi u này s góp ph n làm gi m th t thu cho NSNN. i v i các hành vi tr n thu , hi n nay các m c ch tài mà Chi c c Thu áp d ng th c s ch a đ m nh. M t s các doanh nghi p s s n sàng n p ph t đ th c hi n các hành vi gian l n. B i l m c ph t không b ng m c thu thu thì đó chính là đ ng l c cho doanh nghi p tr n thu . Doanh nghi p đ c ch u chi phí ít h n. V y nên vi c nâng cao h n n a các hình th c ch tài là c n thi t. Nó góp ph n làm t ng ngu n thu cho NSNN và nâng cao h n n a ý th c n p thu c a doanh nghi p. 4.2.2.3 Ho tăđ ngăki măsoát Qua k t qu kh o sát t i các ki m soát, k t qu i Ki m tra thu đánh giá th c tr ng v ho t đ ng b ng 4.5 cho th y, thang đo nhân t KS đ c đo l ng qua 5 bi n quan sát. K t qu phân tích đ tin c y c a thang đo (Cronbach’s Alpha) là 0. 819 > 0.7. ng th i, c 5 bi n quan sát đ u có t ng quan bi n t ng > 0.3. Nh v y, thang đo 45 nhân t KS đã đáp ng đ tin c y. Trong l n ki m tra l n 1, tác gi i lo i bi n ắKS6: Doi chieu so sach voi chung tu thuc te” vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.733>.698) và trong l n 2 tác gi lo i bi n ắKS7: Viec kiem tra cong tac cua cong chuc duoc tien hanh doc lap” vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.819>.733). B ng 4.5:ăCronbach’săAlphaănhơnăt ăKi măsoát Bi năquanăsát Trung bình Ph ngăsaiă H ăs ăt ngă Cronbach's thangăđoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nă- Alphaăn uă lo iăbi n lo iăbi n t ng lo iăbi n H KS1: Quy trinh kiem tra thue duoc gian luoc, bot cac thu tuc hanh chinh 13.54 88 5.707 .617 .781 H KS2: Dam bao nhung doanh nghiep co trong ke hoach moi duoc kiem tra 13.67 07 6.273 .575 .795 H KS3: Thuc hien phan chia trach nhiem giua cac thanh vien trong doan kiem tra 13.71 95 5.933 .541 .804 H KS4: Han che yeu cau doanh nghiep dem so sach len co quan thue 13.48 78 5.759 .706 .758 H KS5: Luan chuyen nhan vien giua cac phong ban theo dinh ky 13.62 20 5.275 .638 .777 Cronbach's Alpha = 0.819 L N 1 LO I BI N H KS6: Doi chieu so sach voi chung tu thuc te vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.733>.698). L N 2 LO I BI N H KS7: Viec kiem tra cong tac cua cong chuc duoc tien hanh doc lap vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.819>.733). Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4 46 ng th i, ta th y ch s mean c a câu h i ắKS4: Han che yeu cau doanh nghiep dem so sach len co quan thue” có ch s mean cao nh t 3.5244, đi u này ch ng vi c gây phi n hà cho các doanh nghi p đ c gi m b t đi, giúp ti t ki m đ c th i gian, chi phí và công s c cho doanh nghi p. Còn các nhân t khác thì có ch s mean trung bình là kho ng h n 3.3. Tuy nhiên, ch s mean câu h i ắKS3: Thuc hien phan chia trach nhiem giua cac thanh vien trong doan kiem tra” là th p nh t (3.2927), đi u này ch ng t vi c phân công trách nhi m và ngh a v c a t ng thành viên trong oàn ki m tra thu ch a th t s ch t ch và đòi h i ph i có s phân công khoa h c và đúng chuyên môn nghi p v c a t ng ng i. Ho t đ ng ki m soát c n đ c giám sát đ đánh giá ch t l ng ho t đ ng c a h th ng qua th i gian. Nh ng khi m khuy t c a h th ng ki m soát c n đ c phát hi n k p th i đ có bi n pháp kh c ph c càng s m càng t t. Ho t đ ng ki m soát là nh ng chính sách và nh ng th t c đ đ m b o đ t đ đ tđ c m c tiêu, nhi m v thu trong đ n v . c hi u qu , ho t đ ng ki m soát ph i phù h p, nh t quán gi a các th i k , có hi u qu , d làm, đáng tin c y và liên h tr c ti p đ n m c tiêu ki m soát. Chi c c Thu Qu n 9 nói riêng và toàn ngành thu nói chung đang th c hi n các giai đo n trong quá trình c i cách th t c hành chính. Do đó, các quy trình d n càng đ ng c gi n l t, rõ ràng nh m h n ch s nh ng nhi u t công ch c thu gây ra cho i n p thu . Bên c nh đó, các th t c hành chính c ng đ ch s phi n hà cho ng gây khó kh n cho ng c gi n đ n hóa đ h n i n p thu , c ng nh gi m b t đi u ki n đ công ch c thu i n p thu . Hi n nay, Chi c c Thu Qu n 9 hàng n m ph i xây d ng k ho ch ki m tra t i tr s c a ng i n p thu theo quy đ nh t i Quy trình ki m tra thu s 746/Q -TCT, sau đó s đ c Lãnh đ o phê duy t và báo cáo lên C c Thu TP.HCM. Công ch c ki m tra c n c vào K ho ch đã đ quy trình, nhi m v đ c duy t đ th c hi n công tác ki m tra theo đúng c phân công. H u nh t t c các Chi c c Thu đ u th c hi n vi c luân chuy n theo đ nh k đúng quy đ nh. M i khi nh n nhi m v m i, s góp ph n giúp cho công ch c có c h i rèn luy n thêm các k n ng khác và t ng c ng kh n ng làm vi c. i u này r t có ích 47 trong vi c b sung nhân s trong t ch c m t cách k p th i khi có hi n t mà v n đ m b o ti n đ công vi c và h n ch đ ng thi u h t c các r i ro trong quá trình tác nghi p mà không c n thông qua quy trình đào t o cho nhân viên m i. Th c hi n t t công tác này s giúp cho nhân viên có tính thích ng cao, không lúng túng khi b nhi m các v trí ch ch t. Bên c nh đó, n u trong quá trình ho t đ ng xu t hi n nh ng sai sót thì quá trình phát hi n r i ro c ng s đ c t i u h n khi các nhân viên có th tìm ra nh ng sai sót c a nhau. 4.2.2.4 ThôngătinăvƠătruy năthông Qua k t qu kh o sát t i các tin và truy n thông, k t qu l i Ki m tra thu đánh giá th c tr ng v thông b ng 4.6 cho th y, thang đo nhân t TT đ c đo ng qua 5 bi n quan sát. K t qu phân tích đ tin c y c a thang đo (Cronbach’s Alpha) là 0. 767 > 0.7 . ng th i, c 5 bi n quan sát đ u có t ng quan bi n t ng > 0.3. Trong l n ki m tra l n 1, tác gi i lo i bi n TT6: Thiet lap duong day nong, hop thu gop y tai don vi vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.767>.684). Nh v y, thang đo nhân t DGRR đã đáp ng đ tin c y. 48 B ng 4.6:ăCronbach’săAlphaănhơnăt ăThôngătinăvƠătruy năthông Trung bình Ph Bi năquan sát ngăsaiă H ăs ăt ngă Cronbach's thangăđoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nălo iăbi n lo iăbi n t ng Alphaăn uă lo iăbi n TTTT1: Thu thap thông tin thich hop tu cac co quan ben ngoai 13.1341 8.364 .622 .693 TTTT2: Quy trinh xu ly va quan ly thue duoc xu ly kip thoi theo cac chinh sach moi 13.5366 8.474 .637 .688 TTTT3: To chuc cac buoi tap huan huong dan cho doanh nghiep 13.0732 9.871 .563 .721 TTTT4: Tiep nhan de xuat cai tien trong quan ly tu nhan vien 12.9024 9.176 .475 .749 TTTT5: he thong thong tin trong don vi duoc cap nhat kip thoi, chinh xac 12.8171 10.225 .414 .764 Cronbach's Alpha = 0.767 L N 1 LO I BI N TTTT6: Thiet lap duong day nong, hop thu gop y tai don vi vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.767>.684). Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4 ng th i, ta th y ch s mean c a câu h i ắTT5: he thong thong tin trong don vi duoc cap nhat kip thoi, chinh xac” có ch s mean cao nh t 3.5488, đi u này ch ng vi c tri n khai công vi c đ b đ c hoàn thành nhanh chóng và các thông tin n i c truy n đ n các CB-CNV m t cách k p th i, nhanh chóng và chính xác. Còn các nhân t khác thì có ch s mean trung bình là kho ng h n 3.2. Tuy nhiên, ch s mean câu h i ắTT2: Quy trinh xu ly va quan ly thue duoc xu ly kip thoi theo cac 49 chinh sach moi” là th p nh t (2.8293), đi u này ch ng t công ch c ki m tra ch a đ c c p nh t các quy đ nh, quy trình theo chính sách m i ho c đó có th là do y u t cá nhân c a công ch c thu . Ngành thu liên t c c p nh t và đ i m i h th ng h tr kê khai thu dành cho doanh nghi p theo s thay đ i c a chính sách qu n lý c p cao, vì th đòi h i Chi c c ph i c p nh t k p th i và ph bi n thông tin r ng rãi, h ng d n chi ti t đ cán b thu và NNT có th k p th i n m b t thông tin. Bên c nh đó, Chi c c Thu Qu n 9 còn th c hi n công tác tuyên truy n - h tr NNT đ giúp doanh nghi p n m v ng các quy đ nh chính sách thu hi n hành, chính sách thu m i có hi u l c nh m t v n và gi i đáp k p th i các v ng m c c a NNT. ng th i đ y m nh tuyên truy n th c hi n kê khai thu qua m ng. Vi c t ch c các bu i t p hu n h ng d n doanh nghi p có th nói là m t trong s các nhi m v tr ng tâm c a các Chi c c Thu , khi có các Thông t hay các Quy t đ nh m i v thu thì Chi c c Thu ph i có trách nhi m m i đ i di n các doanh nghi p t i thông báo và ph bi n sâu r ng các quy t đ nh đó đ doanh nghi p th c hi n đúng nh ng gì nhà n c quy đ nh. Vi c thông tin k p th i nh ng quy t đ nh đ n doanh nghi p s giúp doanh nghi p có th n m b t và th c hi n ngh a v n p thu theo quy đ nh. Vi c thông tin trong t ch c đ d c c p nh t m t cách k p th i t trên xu ng hay t i lên m t cách chính xác giúp cho ng đ it i lãnh đ o c ng nh nh ng b ph n và các ng liên quan có th n m rõ thông tin m t cách nhanh nh t. Bên c nh đó, nó s còn giúp cho ban lãnh đ o Chi c c Thu có cái nhìn toàn di n v tình hình th c t đ n v đ có th k p th i đ a ra đ còn nh h c các h ng gi i quy t, bi n pháp KSNB. Ngoài ra nó ng đ n m c đ hi u qu c a các chính sách đ a ra c ng nh các b n báo cáo c p đ qu n lý. 4.2.2.5 Giám sát Qua k t qu kh o sát t i các k t qu i ki m tra thu đánh giá th c tr ng v giám sát, b ng 4.7 cho th y, thang đo nhân t GS đ c đo l ng qua 4 bi n quan sát. K t qu phân tích đ tin c y c a thang đo (Cronbach’s Alpha) là 0. 764 > 0.7 . ng 50 th i, c 4 bi n quan sát đ u có t ng quan bi n t ng > 0.3. Trong l n ki m tra l n 1, tác gi i lo i bi n ắGS5: Sai xot duoc phat hien kip thoi va bao cao len cap tren” vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.764>.750). Nh v y, thang đo nhân t GS đã đáp ng đ tin c y. B ng 4.7:ăCronbach’săAlphaănhơnăt ăGiámăsát Trung bình Ph Bi năquanăsát ngăsaiă H ăs ăt ngă Cronbach's thangăđoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nălo iăbi n lo iăbi n t ng Alphaăn uă lo iăbi n GS1: Doi kiem tra thue duoc phep bao cao cho nguoi quan ly cao nhat 11.0732 3.106 .523 .734 H GS2: Bo qua cong viec kiem tra doi voi doanh nghiep co lai 11.1463 3.065 .609 .684 H GS3: Nang cao trinh do chuyen mon nghiep vu cho nhan vien kiem tra thue 10.9268 3.279 .542 .720 H GS4: Tiep nhan gop y tu nhan vien thue va doanh nghiep 11.0488 3.257 .588 .697 Cronbach's Alpha = 0.764 L N 1 LO I BI N H GS5: Sai xot duoc phat hien kip thoi va bao cao len cap tren vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.764>.750). Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4 ng th i, ta th y ch s mean c a câu h i ắGS3: Nang cao trinh do chuyen mon nghiep vu cho nhan vien kiem tra thue” có ch s mean cao nh t 3.8049, đi u này ch ng t trình đ chuyên môn nghi p v c a công ch c thu luôn luôn đ c Lãnh đ o quan tâm và t o đi u ki n thu n l i cho công ch c thu trau d i ki n th c c a mình đ hoàn thành t t các nhi m v đ c giao. Còn các nhân t khác thì có ch s mean trung bình là kho ng h n 3.6. Tuy nhiên, ch s mean câu h i ắGS2:Bo 51 qua cong viec kiem tra doi voi doanh nghiep co lai” là th p nh t (3.5854), đi u này ch ng t vi c không ki m tra thu đ i v i các doanh nghi p hi n nay là ch a phù h p, n u có nhân l c và nhi u th i gian thì các đ i t doanh có lãi v n ph i ch u ki m tra thu . ng là doanh nghi p kinh i u này s ph n ánh đúng vi c ki m tra thu đ i v i t t c các doanh nghi p trên đ a bàn c a qu n. i Ki m tra thu đ ây là y u t c n đ c phép báo cáo tr c ti p cho ng i qu n lỦ cao nh t. c ti p t c hoàn thi n và phát huy. Nó đ m b o vi c truy n t i thông tin m t cách chính xác gi a ng i cung c p và ng Vi c v c tình tr ng nh ng sai ph m không đ t c p trong báo cáo s tránh đ báo cáo chính xác ho c không đ là trong tr c ph n ánh lên ng i ti p nh n thông tin. i qu n lỦ cao nh t. ng h p có s thi đua thành tích gi a nh ng ng c c bi t i qu n lỦ c p th p ho c vì m c đích cá nhân nào đó mà không mu n báo cáo lên cho Chi c c tr ng. Và vi c nhân viên đ i ki m tra thu tr c ti p báo cáo trao đ i thông tin v i ng i qu n lỦ cao nh t c ng giúp t o c u n i thông tin gi a m t bên là ng tiêu thu và ph ng h i đ a ra các m c ng đ t m c tiêu cho Chi c c và m t bên là tình hình th c t ho t đ ng kinh doanh c a Doanh nghi p t đó có th giúp cân đ i gi a m c tiêu thu c a Nhà n c và kh n ng n p thu c a Doanh nghi p, và c ng giúp t o m i liên h giúp thu n l i trong công vi c gi a các nhân viên thu v i ng i lãnh đ o ch không ch là nh ng b n báo cáo s li u ch a ph n ánh đúng th c t . Vì v y, y u t này t o nên m t môi tr l p v i các b ph n khác. ng làm vi c khách quan cho b ph n ki m tra thu và đ c c quy n u tiên báo cáo tr c ti p v i c p qu n lỦ cao nh t. H n ch t i đa r i ro trong quá trình l u chuy n các thông tin t d i lên. Mang l i cho Ban Lãnh đ o ngu n thông tin đáng tin c y ph c v cho ti n trình l p các k ho ch và ra quy t đ nh trong t ch c c ng nh đ i v i các doanh nghi p Vi c b qua công tác ki m tra, giám sát các doanh nghi p sau khi đã n p thu có th s d n đ n vi c b sót các sai l m, nh h ng đ n công tác thu thu các k sau và gây th t thoát ngu n thu NSNN. Th nh t, n u công tác theo dõi b h n ch s t o đi u ki n cho các doanh nghi p c tình lách thu có cách x lý báo cáo, t khai mà không s b truy thu, ph t v nh ng kho n ti n thu đã tr n. Th hai, là d d n đ n vi c cán 52 b thu b t tay v i các doanh nghi p mà không s b phát hi n hay x lý vì h s không còn đ c theo dõi và ki m tra th ng xuyên. Th ba, nó c ng t o ti n l cho các cán b thu trong b ph n ki m tra thu không th c hi n đúng ch c trách c a mình trong công vi c, b sót các b đ c trong quy trình ki m tra. Th t , khó có th đánh giá c tình hình ho t đ ng c a các doanh nghi p, nh h ng đ n các báo cáo gây khó kh n trong công tác xây d ng m c tiêu thu . Qua đánh giá trên giúp ta có cái nhìn t ng quan v tình hình ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. ây là n n t ng c n b n đ tác gi ti p t c nghiên c u sâu h n và đ a ra các gi i pháp đúng đ n trong ch ng sau. 4.3 Phơnătíchănhơnăt ăkhámăpháăEFA Phân tích nhân t khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis) là t p k thu t phân tích th ng kê có liên h v i nhau dùng đ rút g n m t t p h p nhi u bi n quan sát có m i t ng quan v i nhau thành m t t p bi n (g i là các nhân t ) ít h n đ chúng có Ủ ngh a h n nh ng v n ch a đ ng h u h t n i dung thông tin c a t p bi n ban đ u (Trích Nguy n th p đ ình Th , 2011). C th , khi đ a t t c các bi n thu c (28 bi n) vào phân tích, các bi n có th có liên h v i nhau. Khi đó, chúng s đ c gom thành các nhóm bi n có liên h đ xem xét và trình bày d i d ng các nhân t c b n tác đ ng đ n s hoàn thi n HTKSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. Sau khi ti n hành ki m đ nh b ng h s Cronbach's Alpha 4.2.2), b trên (xem m c c ti p theo tác gi s đ a các bi n không b lo i vào phân tích nhân t . Trong phân tích nhân t , các nhà nghiên c u th ng chú Ủ đ n các y u t sau: H s KMO (Kaiser-Meyer-Olkin): là m t ch s dùng đ xem xét s thích h p c a phân tích nhân t và KMO ph i ≥ 0.5. Theo Kaiser (1974) đ ngh KMO ≥ 0.9: r t t t; KMO ≥ 0.8: t t; KMO ≥ 0.7: đ x u và KMO < 5: không th ch p nh n đ c; KMO ≥ 0.6: t m đ c (Trích Nguy n c; KMO ≥ 0.5: ình Th , 2011, trang 397). Ki m đ nh Bartlett’s test (Bartlett’s test of sphericity): nh m ki m đ nh gi 53 thuy t H0 (H0 = các bi n không có t ng quan v i nhau trong t ng th ) c n c vào giá tr sig., n u sig. < 0.05 thì các bi n quan sát có t ng quan v i nhau trong t ng th , do đó ta có th ti n hành phân tích nhân t (Hoàng Tr ng & Chu Nguy n M ng Ng c, 2005). H s t i nhân t (Factor loading): là h s t ng quan gi a các bi n và nhân t , h s này cho bi t s liên h ch t ch gi a các bi n v i nhau. N u h s t i nhân t nh h n 0.5 s b lo i, đ ng th i các bi n có tr ng s không đ t đ phân bi t cao gi a các nhân t (< 0.3) c ng s b lo i (Nguy n ình Th , 2011). Nhân t trích đ c ph i có Eigenvalue l n h n 1 m i đ hình phân tích vì đây là đ i l ng đ i di n cho l c gi l i trong mô ng bi n thiên đ c gi i thích b i m i nhân t (Hair & ctg, 2006). Thang đo đ c ch p nh n khi t ng ph Trong đ tài này, tác gi s d ng ph ng sai trích ≥ 50% ng pháp trích Principal Components Analysis (PCA) v i phép xoay Varimax đ tìm ra các nhân t đ i di n cho các bi n. Tác gi ti n hành phân tích nhân t khám phá (EFA) theo t ng b c. L n đ u th c hi n EFA, 28 bi n đã nhóm l i thành 5 nhân t . Sau 4 l n th c hi n phép quay, có 5 nhóm chính th c đ c hình thành. Phơnă tíchă nhơnă t ă khámă pháă (EFA)ă nhă h ngă đ nă ho tă đ ngă KSNBă trongăcôngătácăki mătraăthu ăt iăChiăc căthu ăQu nă9 Các y u t nh h ng đ n nh h ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 đ ki m soát; ng đ n ho t đ ng KSNB trong công tác c đo l ng b i 5 thành ph n: Môi tr ng ánh giá r i ro; Ho t đ ng ki m soát; Thông tin và truy n thông; Giám sát t t c bao g m 28 bi n, sau khi ki m đ nh Cronbach's Alpha gi l i 22 bi n (xem m c 4.2.2), tác gi đ a 22 bi n này vào phân tích nhân t EFA. Phân tích nhân t khám phá (EFA) l n th nh t. Khi phân tích nhân t , nghiên c u đ t ra 2 gi thuy t: 54 Gi thuy t H0: Các bi n trong t ng th không có t Gi thuy t H1: Các bi n trong t ng th có t ng quan v i nhau. ng quan v i nhau. B ng 4.8:ăH ăs ăKMOăvƠăki măđ nhăBarlettăcácăthƠnhăph năl năth ănh t Ki mătraăKMOăandăBartlett's H s KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) .741 Giá tr Chi-Square 851.078 Mô hình ki m tra B c t do c a Bartlett Sig (giá tr P ậ value) 231 .000 Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4 K t qu ki m đ nh Barlett cho th y gi a các bi n trong t ng th có m i t ng quan v i nhau (sig = 0.00 < 0.05, bác b H0, nh n H1). ng th i, h s KMO = 0.741 > 0.5, ch ng t phân tích nhân t đ nhóm các bi n l i v i nhau là thích h p và d li u phù h p cho vi c phân tích nhân t . B ng 4.9:ăB ngăph ngăsaiătríchăl năth ănh t Total Variance Explained Nhân t Giáătr ăEigenvalues T ng Ph Ch ăs ăsauăkhiătrích n Tíchăl yă T ng Ph Ch ăs ăsauăkhiăxoay n Tíchăl yă T ng Ph g sai ph ngă g sai ph ngă trích sai trích trích sai trích ngă Tíchăl yă sai trích ph ngă sai trích 1 6.621 30.097 30.097 6.621 30.097 30.097 3.176 14.439 14.439 2 2.438 11.084 41.181 2.438 11.084 41.181 2.853 12.968 27.407 3 1.971 8.961 50.141 1.971 8.961 50.141 2.752 12.509 39.916 4 1.617 7.352 57.494 1.617 7.352 57.494 2.715 12.342 52.257 5 1.175 5.341 62.835 1.175 5.341 62.835 2.327 10.577 62.835 6 1.090 4.955 67.789 Extraction Method: Principal Component Analysis. Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4 55 Nhìn vào cho th y, các nhân t đ u có giá tr Eigenvalues > 1. Ph ng sai trích là 62.835% > 50% là đ t yêu c u. V i ph ng pháp rút trích Principal components và phép quay Varimax, có 5 nhân t đ c rút trích ra t bi n quan sát. i u này ch ng t cho chúng ta th y 5 nhân t rút trích ra th hi n đ gi i thích đ c 62.835% s thay đ i c a bi n ph thu c trong t ng th . Theo k t qu phân tích nhân t EFA l n th nh t, thang đo đ và đ c kh n ng c ch p nh n c phân thành 5 nhóm. M t s bi n c a các thành ph n thang đo có tr ng s (Factor loading) nh h n 0.50 s b lo i. Trong đó, bi n có tr ng s nh nh t và hi u s < 0.3 là TTTT4 nên bi n TTTT4 s b lo i T l n phân tích th nh t. ng t nh v y, tác gi ti n hành ch y l i EFA thêm 2 l n n a, k t qu nh sau: ậ Phân tích nhân t khám phá l n 2: lo i bi n TTTT2. ậ Phân tích nhân t khám phá l n 3: lo i bi n H KS5. ậ Phân tích nhân t khám phá l n 4: lo i bi n H GS1. ậ Phân tích nhân t khám phá l n 5: lo i bi n TTTT1. Phân tích nhân t khám phá (EFA) l n cu i (l n th 6). B ng 4.10: H ăs ăKMOăvƠăki măđ nhăBarlettăcácăthƠnhăph năl năcu i Ki mătraăKMOăandăBartlett's H s KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) .745 Giá tr Chi-Square Mô hình ki m tra c a Bartlett 515.311 B c t do Sig (giá tr P ậ value) 136 .000 Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4 K t qu ki m đ nh Barlett cho th y gi a các bi n trong t ng th có m i t ng quan v i nhau (sig = 0.00 < 0.05, bác b H0, nh n H1). ng th i, h s KMO = 0.745 > 0.5, ch ng t phân tích nhân t đ nhóm các bi n l i v i nhau là thích h p và d li u phù h p cho vi c phân tích nhân t . 56 B ng 4.11: B ngăph ngăsaiătríchăl năcu i Total Variance Explained Giáătr ăEigenvalues Nhân t T ng Ph Ch ăs ăsauăkhiătrích ngă Tíchăl yă T ng Ph sai trích ph Ch ăs ăsauăkhiăxoay n Tíchăl yă T ng Ph n Tíchăl yă ngă g sai ph ngă g sai ph ngă sai trích trích sai trích trích sai trích 1 4.851 28.534 28.534 4.851 28.534 28.534 2.702 15.896 15.896 2 2.301 13.537 42.072 2.301 13.537 42.072 2.428 14.282 30.178 3 1.571 9.241 51.313 1.571 9.241 51.313 2.145 12.616 42.794 4 1.508 8.873 60.186 1.508 8.873 60.186 2.091 12.300 55.093 5 1.127 6.630 66.815 1.127 6.630 66.815 1.993 11.722 66.815 6 .978 5.755 72.570 Extraction Method: Principal Component Analysis. Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4 B ng 4.11 cho th y, các nhân t đ u có giá tr Eigenvalues > 1. V i ph pháp rút trích Principal components và phép quay Varimax, có 5 nhân t đ trích ra t bi n quan sát. Ph ng sai trích là 66.815% > 50% là đ t yêu c u. này ch ng t cho chúng ta th y 5 nhân t rút trích ra th hi n đ thích đ ng c rút i u c kh n ng gi i c 66.815% s thay đ i c a bi n ph thu c trong t ng th . Theo k t qu phân tích nhân t EFA l n cu i th c hi n ph Principal components và phép quay Varimax, k t qu các nhóm đ ng pháp rút trích c gom l n cu i nh sau: Nhóm 1 (nhân t đánh giá r i ro) g m 5 bi n: DGRR1, DGRR2, DGRR3, DGRR4, DGRR5. Nhóm 2 (nhân t thông tin và truy n thông) g m 4 bi n: TTTT3, TTTT5, H KS4, H KS3. Nhóm 3 (nhân t môi tr ng ki m soát) g m 3 bi n: MTKS2, MTKS5, MTKS4. Nhóm 4 (nhân t giám sát) g m 3 bi n: H GS3, H GS4, H GS2. Nhóm 5 (nhân t ki m soát) g m 3 bi n: H KS1, H KS2. 57 K tălu năphơnătíchănhơnăt ăkhámăpháămôăhìnhăđoăl ng T k t qu phân tích Cronbach’s Alpha và EFA nh trên, mô hình nghiên c u lỦ thuy t chính th c đi u ch nh g m 5 nhân t tác đ ng đ n s hoàn thi n HTKSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. Mô hình nghiên c u và các gi thuy t đ H1: c đi u ch nh l i nh sau: ánh giá r i ro tác đ ng cùng chi u đ n s hoàn thi n HTKSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. H2: Thông tin và truy n thông tác đ ng cùng chi u đ n s hoàn thi n HTKSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. H3: Môi tr ng ki m soát tác đ ng cùng chi u đ n s hoàn thi n HTKSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. H4: Giám sát tác đ ng cùng chi u đ n s hoàn thi n HTKSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. H5: Ho t đ ng ki m soát tác đ ng cùng chi u đ n s hoàn thi n HTKSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. Hình 4.1:ăMôăhìnhănghiênăc uăchínhăth c 58 4.4 Phơnătíchămôăhìnhăh iăquyătuy nătínhăđaăbi n 4.4.1 Môăt ăcácănhơnăt ăđoăl ngă Sau khi phân tích nhân t và tính l i giá tr c a các nhân t m i, k t qu cho th y (B ng 4.12), giá tr trung bình c a các nhân t đ u l n h n 3, ch ng t m c đánh giá c a lãnh đ o và cán b công nhân viên đ i v i các nhân t này t ng đ i t t; giá tr trung bình l n nh t là 3.6911 thu c v nhân t ắGiám sát” và nhân t nh nh t là 3.4024 thu c v nhân t ắKi m soát”. B ng 4.12: B ngăth ngăkêămôăt ăcácănhơnăt Descriptive Statistics Giáătr ătrungă ăl chăchu n bình S ăbi năkh oăsát HT KSNB 3.3455 .50903 82 X1 3.5805 .73877 82 X2 3.4146 .62635 82 X3 3.5650 .80582 82 X4 3.6911 .58743 82 X5 3.4024 .67330 82 Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4 Nhìn chung ta th y, nhân viên và Ban lãnh đ o Chi c c Thu Qu n 9 khá đ ng tình v i các nhân t nh h ng đ n s hoàn thi n HTKSNB trong công tác ki m tra thu . Tuy nhiên, đ bi t đ nhân t nào nh h c trong các nhân t X1, X2, X3, X4 và X5 ng nhi u, nhân t nào nh h ng ít đ n s hoàn thi n HTKSNB trong công tác ki m tra thu , chúng ta c n th c hi n đ n b và h i quy ti p theo. c phân tích t ng quan 59 4.4.2 Phơnătíchăt ngăquanăh ăs ăPearson Phân tích t ng quan h s Pearson là đ l m i liên h tuy n tính gi a các bi n đ nh l đ c l p xem có t thì h s t ng hóa m c đ ch t ch c a ng. Ki m tra bi n ph thu c và bi n ng quan v i nhau hay không, n u hai bi n t ng quan v i nhau ng quan Pearson |r| > 0.1. Ki m tra gi a 2 bi n đ c l p, có s t ng quan ch t ch thì ph i l u Ủ v n đ đa c ng tuy n khi phân tích h i quy. B ngă4.13:ăB ngăth ngăkêăH ăs ăt ngăquanăPearson Correlations HT KSNB HT KSNB H s t ng quan Pearson Sig. X1 X2 X3 X4 X5 1.000 .379 .662 .438 .563 .550 X1 .379 1.000 .251 .198 .246 .463 X2 .662 .251 1.000 .388 .322 .350 X3 .438 .198 .388 1.000 .286 .114 X4 .563 .246 .322 .286 1.000 .313 X5 HT KSNB X1 X2 X3 X4 X5 HT KSNB .550 .463 .350 .114 .313 1.000 . .000 .000 .000 .000 .000 .000 .000 .000 .000 .000 . .011 .037 .013 .000 .011 . .000 .002 .001 .037 .000 . .005 .153 .013 .002 .005 . .002 .000 .001 .153 .002 . 82 82 82 82 82 82 X1 82 82 82 82 82 82 X2 82 82 82 82 82 82 X3 82 82 82 82 82 82 X4 82 82 82 82 82 82 X5 82 82 82 82 82 82 Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4 60 Ma tr n trong b ng 4.13 cho th y m i t hoàn thi n môi tr ng quan gi a bi n ph thu c S ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 v i t ng bi n đ c l p có h s t ng quan đ u l n h n 0.1; và 5 bi n đ c l p có th đ a vào mô hình đ gi i thích cho bi n ph thu c - bi n HT KSNB. M t khác, bên c nh s t ng quan gi a các bi n đ c l p v i bi n ph thu c thì gi a các bi n đ c l p c a thang đo các y u t nh h ng đ n s hoàn thi n môi tr công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 c ng có m i t các h s t ng KSNB trong ng quan v i nhau, ng quan gi a các bi n đa s đ u l n h n 0.1. Vì v y, 5 bi n đ c l p X1, X2, X3, X4, X5 đ u đ ti p theo. Vì s t c xem là các bi n đ c l p trong các mô hình h i quy ng quan c a các bi n này, chúng ta s chú Ủ v n đ đa c ng tuy n trong các phân tích ti p theo. 4.4.3 Phơnătíchăh iăquyăđaăbi n 4.4.3.1 ánhăgiáăm căđ ăphùăh păc aămôăhình D a theo k t qu b ng trên, ta th y giá tr c a các bi n đ c l p đ c tính trung bình d a trên các bi n quan sát thành ph n c a các bi n đ c l p đó. Giá tr c a bi n ph thu c là giá tr trung bình c a các bi n quan sát v s hoàn thi n môi tr KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. Phân tích đ b ng ph ng pháp Enter, các bi n đ ng c th c hi n c đ a vào cùng m t lúc đ xem bi n nào đ c ch p nh n. Trong phân tích này, đ đánh giá s phù h p c a mô hình, ng i ta dùng h s xác đ nh R2 ho c R2 hi u ch nh; hai giá tr này th hi n s phù h p c a mô hình và giá tr c a R2 ho c R2 hi u ch nh ph i l n h n ho c b ng 0.5. M c khác, đ ki m đ nh s phù h p c a mô hình, ng i ta s d ng ki m đ nh F; ki m đ nh này đ a ra gi thuy t H0 = các bi n đ c l p không nh h ng đ n bi n ph thu c. N u giá tr Sig. < 0.05 thì s an toàn khi bác b gi thuy t H0 và đi u này có ngh a là mô hình h i quy tuy n tính b i phù h p v i t p d li u. K t qu phân tích h i quy nh sau: 61 B ngă4.14:ăB ngăđánhăgiáăđ ăphùăh păc aămôăhình Model Summaryb Th ngăkêăthayăđ i Mô H ăs H ăs R R2 hìn h H ăs ăR2 - hi uă ch nh H ăs Saiăs ă chu nă c aă l H ăs ă Durbi H ăs ă că R2 sau ng khiăđ i H ăs ăFă B căt ă B căt ă khiăđ i do 1 do 2 Sig. F n- sau Watso khi n đ i . 817a .668 .646 .30292 .668 30.545 5 76 .000 1.543 a. Predictors: (Constant), X5, X3, X4, X1, X2 b. Dependent Variable: HT KSNB Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4 B ng 4.14 cho th y, giá tr h s t ng quan là 0.668 > 0.5, do v y, đây là mô hình thích h p đ s d ng đánh giá m i quan h gi a bi n ph thu c và các bi n đ c l p. K t qu cho th y giá tr R2 = 0.668 và R2 hi u ch nh = 0.646; đi u này ch ng t mô hình đ t m c thích h p là 66.8% hay nói cách khác là 66.8% đ bi n thiên c a bi n ắs hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9” đ c gi i thích b i 5 bi n đ c l p trong mô hình. Các ph n còn l i là do sai s và các nhân t khác. 4.4.3.2 Ki măđ nhăs ăphùăh păc aămôăhình Ki m đ nh F v tính phù h p c a mô hình h i quy tuy n tính t ng th . này cho chúng ta bi t bi n ph thu c có t l p hay không. giá tr c a sig. i u ng quan tuy n tính v i toàn b bi n đ c t gi thuy t H0 là: a0 = a1 = a2 = a3 = a4 = a5 = 0. Ki m đ nh F và 62 B ng 4.15:ăB ngăđánhăgiáăđ ăphùăh păc aămôăhình ANOVAa T ng bình ph Mô hình 1 ng Trung bình B c t do bình ph ng H i qui 14.014 5 2.803 Ph n d 6.974 76 .092 T ng 20.988 81 F Sig. 30.545 .000b Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4 Nh n th y giá tr Sig. r t nh (< 0.05) nên bác b gi thuy t H0. i u này có Ủ ngh a là các bi n đ c l p trong mô hình có t ng quan tuy n tính v i bi n ph thu c, t c là s k t h p c a các bi n đ c l p có th gi i thích đ c s thay đ i c a bi n ph thu c. 4.4.3.3 Phân tích mô hình a)ăMôăhìnhăl nă1 Ph ng trình h i quy tuy n tính bi u di n m i quan h gi a 5 nhân t tác đ ng (bi n đ c l p) và s ăhoƠnăthi năHT KSNBătrongăcôngătácăki mătraăthu ăt iă Chiăc căThu ăQu nă9 (bi n ph thu c) có d ng nh sau: Y = a0 + a1X1 + a2X2 + a3X3 + a4X4+ a5X5 Ho c: S ăhoƠnăthi năHTKSNBătrongăcôngătácăki mătraăthu ăt iăChiăc căThu ă Qu nă 9ă =ă a0 + a1* tr ánh giá r i ro + a2* Thông tin và truy n thông + a3* Môi ng ki m soát + a4* Giám sát + a5* Ho t đ ng ki m soát b)ăKi măđ nhămôăhìnhăh iăquyătuy nătínhăđaăbi n Nghiên c u th c hi n ch y h i quy tuy n tính đa bi n v i ph vào m t l t (ph ng pháp Enter), trong đó: ng pháp đ a 63 Bi n Y: bi n ph thu c. Thang đo c a nhân t này t 1 đ n 5 (1: Hoàn toàn không đ ng Ủ; 5: Hoàn toàn đ ng ý). Bi n Y g m 5 bi n quan sát là: MTKS6, DGRR6, KS8, TT7, GS6. a: h ng s t do. X1, X2, X3, X4, X5, là các bi n đ c l p theo th t sau: ánh giá r i ro; Thông tin và truy n thông; Môi tr ng ki m soát; Giám sát; Ho t đ ng ki m soát. B ng 4.16:ăThôngăs ăth ngăkêătrongămôăhìnhăh iăquiăb ngăph Mô hình H ăs ăch aă chu năhóa B (Constant) X1 X2 X3 X4 X5 Coefficientsa H ăs ăchu nă T hóa Saiăs ă chu n .120 .032 .322 .101 .252 .212 Sig. Beta .273 .052 .063 .047 .064 .060 .047 .396 .159 .291 .280 .439 2.618 5.141 2.161 3.968 3.542 ngăphápăEnter Th ngăkêăđaă c ngătuy n H ăs ă H ăs ă Toleranc VIF e .662 .039 .000 .004 .000 .001 .758 .736 .805 .814 .698 1.319 1.360 1.243 1.229 1.432 Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4 B ng 4.16, khi xét tstat và t /2 c a các bi n đ đo đ tin c y thì các bi n đ c l p X1, X2, X3, X4, X5, đ u đ t yêu c u do tstat > t /2(6,358) = 1.966 (nh nh t là 2.161) và các giá tr Sig. th hi n đ tin c y khá cao, đ u < 0.05 (l n nh t là 0.039). ki m tra hi n t ph ng đa c ng tuy n, ch s th ng dùng là h s phòng đ i ng sai VIF (Variance Inflation Factor). Thông th ng, n u VIF c a m t bi n đ c l p nào đó l n h n 10 thì bi n này h u nh không có giá tr gi i thích bi n thiên c a Y trong mô hình MLR (mô hình h i quy b i) (Hair & ctg 2006) (Trích Nguy n ình Th , 2011, trang 497). Theo b ng 4.16 ta th y, h s VIF c a các bi n đ c l p có giá tr t 1.229 đ n 1.432 (t t c đ u nh h n 10). Vì v y có th lu n, mô hình không x y ra hi n t ng đa c ng tuy n. không tác đ ng lên nhau. i u này có ngh a là các bi n đ c l p 64 Trong k t qu trên, n u sig. < 0.05 t t đó đ ng đ ng v i đ tin c y 95% thì nhân c ch p nh n, có ngh a là nó có s tác đ ng đ n s hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. K t qu h i quy cho th y, trong 5 bi n đ c l p đ a vào phân tích h i quy tuy n tính b i ban đ u thì có t t c 5 bi n th a mãn đi u ki n. Do đó, tác gi có th k t lu n r ng các gi thuy t H1, H2, H3, H4, H5, đ u đ c ch p nh n. M c khác, ta th y h s h i quy chu n hóa (Beta) c a các bi n đ c l p đ u mang d u d ng, có ngh a là các bi n này có quan h thu n chi u v i bi n ph thu c - s hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. c)ăMôăhìnhăl năl năcu i T k t qu b ng 4.16 ta hình thành ph ng trình h i quy đa bi n có h s Beta chu n hóa nh sau: BI N Y = 0.047*X1 + 0.396*X2 +0.159*X3 + 0.291*X4 + 0.280*X5 Ph ng trình trên c ng cho th y r ng, s hoàn thi n s hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 ch u tác đ ng l n nh t b i nhân t ắThông tin và truy n thông” (Beta = 0.396);. ng th i, ắGiám sát” c ng là m t nhân t tác đ ng r t l n đ n s s hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 (Beta = 0.291). Bên c nh đó, ắHo t đ ng ki m soát” c ng nh h ng l n đ n s s hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 (Beta = 0.280). Ngoài ra, y u t ắMôi tr ng ki m soát” c ng là đi u làm cho nhân viên và các lãnh đ o chi c c thu Qu n 9 c m th y quan tr ng trong vi c s hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu (Beta = 0.159). Y u t cu i cùng trong mô hình, ắ ánh giá r i ro” c ng là y u t mà nhân viên và lãnh đ o Chi c c Thu Qu n 9 quan tâm khi ngh t i vi c s hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9, tuy nhiên, vai trò quy t đ nh c a nhân t này so v i các nhân t trên là không cao (Beta = 0.047). 65 Các k t qu phân tích trên đây s là c s đ tác gi đ a ra nh ng hàm Ủ ki n ngh cho lãnh đ o Chi c c Thu Qu n 9 trong vi c s hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu . N i dung này s đ c trình bày trong ch ng cu i cùng c a nghiên c u này. 4.4.4 Ki mătraăcácăgi ăđ nhăc aămôăhìnhăh iăquy Khi quy t đ nh s d ng mô hình h i quy b i, chúng ta ph i ki m tra các gi đ nh c n thi t c a nó xem k t qu có tin c y đ 2011). Ki m tra các gi đ nh sau: Ph c không (Trích Nguy n ình Th , ng sai c a sai s (ph n d ) không đ i; Các ph n d có phân ph i chu n; Không có m i t ng quan gi a các bi n đ c l p. N u các gi đ nh này b vi ph m thì các cl ng không đáng tin c y n a (Trích Hoàng Tr ng & Chu Nguy n M ng Ng c, 2008). 4.4.4.1 Gi ăđ nhăliênăh ătuy nătínhăgi aăbi năph ăthu căvƠăcácăbi năđ că l păc ngănh ăhi năt ngăph ngăsaiăthayăđ iă(heteroskedasticity) Ki m tra gi đ nh này b ng cách v đ th phân tán gi a các ph n d và giá tr d đoán mà mô hình h i quy tuy n tính cho ra. Ng gi a 2 giá tr này đã đ i ta hay v bi u đ phân tán c chu n hóa (standardized) v i ph n d trên tr c tung và giá tr d đoán trên tr c hoành. N u gi đ nh liên h tuy n tính và ph nhau đ ng sai b ng c th a mãn, thì ta s không nh n th y có m i quan h gì gi a các giá tr d đoán v i ph n d , chúng s phân tán ng u nhiên. (Trích Hoàng Tr ng & Chu Nguy n M ng Ng c, 2008, trang 224). Qua đ th phân tán gi a các ph n d và giá tr d đoán (Ph l c 4) cho th y ph n d phân tán ng u nhiên trong m t vùng xung quanh đ ng đi qua tung đ 0 ch không t o thành m t hình d ng nào, nh v y mô hình h i quy phù h p. M t khác, h s ki m đ nh Durbin Watson = 1.543 trong kho ng [1 < D < 3] nên không có hi n t ng t ng quan c a các ph n d (Trích Hoàng Tr ng & Chu Nguy n M ng Ng c, 2008). 66 Hình 4.2:ă ăth ăphơn tánăph năd 4.4.4.2 Gi ăđ nhăv ăphơnăph iăchu năc aăph năd Ph n d có th không tuân theo phân ph i chu n vì nh ng lỦ do sau: s d ng sai mô hình, ph ng sai không ph i là h ng s , s l ng các ph n d không đ nhi u đ phân tích,ầ Vì v y, chúng ta nên th nhi u cách kh o sát khác nhau. M t cách kh o sát đ n gi n nh t là xây d ng bi u đ t n s c a các ph n d . (Trích Hoàng Tr ng & Chu Nguy n M ng Ng c, 2008, trang 228). Bi u đ t n s Histogram, Q-Q plot, P-P plot (Tham kh o ph l c 4) c a các ph n d (đã đ chu n hóa) đ c s d ng đ ki m tra gi đ nh này. Ngu n: Tác gi x lý s li u SPSS 20.0 ậ ph l c s Hình 4.3:ă ăth ăHistogramăc aăph năd ăậ đưăchu năhóa c 67 Theo hình bi u đ trên, ta có th nói phân ph i ph n d x p x chu n: tr trung bình g n b ng 0 (Mean = -1.57E-15) và đ l ch chu n g n b ng 1 (Std.Dev. = 0.69). Do đó có th k t lu n r ng gi đ nh phân ph i chu n không b vi ph m. 4.5 K tălu năch Ch ng 4 ng này tác gi t p trung đánh giá th c tr ng h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9, phân tích 5 thành ph n c t lõi c a h th ng KSNB bao g m: Môi tr ng ki m soát, ánh giá r i ro, Ho t đ ng ki m soát, Thông tin truy n thông và Giám sát thông qua vi c nghiên c u d li u th c p th c t t i Chi c c Thu Qu n 9. B ng ph ng pháp đ nh tính và đ nh l ng - th ng kê mô t , tác gi đã ti n hành th ng kê, so sánh đ đánh giá m c đ c a các y u t thông qua t tr ng các câu tr l i c a công ch c ki m tra trong Chi c c Thu . Qua đó rút ra các k t lu n c n thi t, nh t là nh ng m t đã làm đ c và ch a làm đ c, nguyên nhân. ây là c s khoa h c đ tác gi đ a ra các gi i pháp c th nh m hoàn thi n HTKSNB trong ch ng 5. 68 CH NGă5 : CÁCăGI IăPHÁPăHOÀNăTHI NăH ăTH NGăKI MăSOÁTă N IăB ăTRONGăCỌNGăTÁCăKI MăTRA THU ăT IăCHIăC CăTHU ă QU Nă9 5.1 Gi iă phápă hoƠnă thi nă h ă th ngă ki mă soátă n iă b ă trongă côngă tácă ki mă traă thu ăt iăChiăc căThu ăQu nă9: D a trên tình hình th c t c a HTKSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9, tác gi đóng góp m t s gi i pháp nh m c i thi n ho t đ ng ki m tra thu đ i v i các doanh nghi p trên đ a bàn. D a vào h s Beta chu n hóa, m c đ quan tr ng c a các nhân t đ i v i s hoàn thi n HTKSNB trong công tác ki m tra thu đã đ theo th t quan tr ng nh b ng d c xác đ nh, ta có s p x p i đây: B ng 5.1:ăB ngăx păs păth ăt ăquanătr ngătheoăh ăs ăBetaăc aăcácănhơnăt Nhơnăt Tr ngăs ăđưăchu năhóaă(Beta) Thông tin và truy n thông 0.396 Giám sát 0.291 Ho t đ ng ki m soát 0.280 Môi tr 0.159 ng ki m soát ánh giá r i ro 0.047 Ngu n: Tác gi x lý s li u SPSS 20.0 – ph l c s 4 5.1.1 V ăthôngătinăvƠătruy năthông C n t ch c các bu i t p hu n v thu cho các doanh nghi p m t cách đ nh k ho c trong các tr ng h p khi có s thay đ i v chính sách. Th c hi n t t công tác này s giúp cho Chi c c Thu truy n đ t nh ng thông tin thay đ i ho c chính sách thu trong các th i k , cách th c th c hi n đ n t ng Doanh nghi p giúp Doanh nghi p th c 69 hi n theo đúng quy đ nh c a Nhà n c. th c hi n đ c bi n pháp này thì tr c tiên các công ch c thu luôn đi đ u trong vi c n m b t và hi u rõ các quy đ nh m i thì m i có th h ng d n cho các đ i t ng n p thu th c hi n đúng. C n đ u t trang b cho h th ng máy móc thi t b đ m nh n vi c truy n t i thông tin trong đ n v . Thông tin c p nh t k p th i còn có th giúp Ban lãnh đ o đ a ra nh ng chính sách, bi n pháp k p th i, mang l i hi u qu cao n u đ c đ a ra đúng th i đi m. Th c hi n nguyên t c phân quy n và xét duy t h s nh m tránh vi c quy n h n t p trung quá nhi u vào m t s ng i, d n y sinh tiêu c c và ùn t c công vi c trong qu n lỦ. Trách nhi m và quy n h n đ trình y quy n đ c phân công c th cho t ng c p qu n lỦ. Quá c m r ng đ n c p d i th p h n nh ng không làm m t tính t p trung trong qu n lỦ đ n v mà nh m phát huy n ng l c c a t ng ng cho ng i qu n lỦ nâng cao ch t l i qu n lỦ, giúp ng ki m tra, ki m soát và hi u qu c a ho t đ ng thu đ t t l cao nh t. Phân chia trách nhi m đ gi m thi u vi c sai sót, lãng phí, nh ng hành đ ng c Ủ làm sai không ng n ng a đ c thì không m t b ph n hay cá nhân nào đ công vi c t lúc b t đ u cho đ n khi k t thúc. c giao m t c bi t là trong quá trình qu n lỦ NNT, t lúc NNT đ ng kỦ thu ban đ u, n p t khai đ n vi c qu n lỦ n và ki m tra doanh nghi p không th do m t ng i đ m nh n h t, ho c không th cán b qu n lỦ n đôn đ c thu và cán b ki m tra thu cùng là m t ng i, tránh tr ng h p m t cá nhân hay m t b ph n, đ i nào đó th c hi n t t các các khâu c a quy trình mà không có s giám sát, ki m tra đ i chi u v i nhau. Bên c nh đó, vi c phân chia trách nhi m gi a các phòng ban và các b ph n có Ủ ngh a r t l n trong công tác qu n lý t ch c t ng th . Vi c phân chia này t o nên m t môi tr đ m cđ ng qu n lý linh ho t, trách nhi m c chia nh và công tác qu n lý s t i u h n r t nhi u. Vi c yêu c u doanh nghi p đem h s , s sách, ch ng t có liên quan đ n Chi c c Thu ph i đ c h n ch đ n m c t i đa. Th nh t, vi c này s có r i ro m t mát ch ng t . Th hai, vi c ki m tra thu đ i v i các doanh nghi p này khó có th đ t hi u qu cao, do oàn ki m tra không th th c hi n các th thu t trong ki m tra nh : ki m kê tài s n, đánh giá ho t đ ng t i doanh nghi p ầ. Ban lãnh đ o Chi c c Thu nên 70 giao m t b ph n trong Chi c c Thu (ví d : iB ov , theo dõi và báo cáo tr c ti p cho Ban lãnh đ o n u có tr i Ki m tra n i b ầ) đ ng h p này x y ra, nh m h n ch t i đa vi c công ch c th c hi n vi c ki m tra doanh nghi p t i tr s ng thu nh ng đ in p c th c hi n t i c quan thu . 5.1.2 V ăcông tác giám sát Vi c b qua công tác ki m tra, giám sát các doanh nghi p sau khi đã n p thu có th s d n đ n vi c b sót các sai l m, nh h ng đ n công tác thu thu các k sau và gây th t thoát ngu n thu NSNN. Do đó, trong vi c xây d ng k ho ch ki m tra đ u m i n m, không nên lo i tr doanh nghi p đã kê khai lãi, mà ph i ti n hành so sánh, đ i chi u t l lãi qua các n m đ xác đ nh có đ a doanh nghi p đó vào k ho ch ki m tra hay không, mà không ph thu c vào vi c đã kê khai có lãi hay ch a. i ki m tra n i b c n ph i thi t l p quy trình ki m tra n i b đ nh k t i Chi c c Thu Qu n 9. có th th c hi n t t h n v v n đ này thì c n ph i thi t l p quy trình ki m tra n i b đ nh k , ít nh t là 3 tháng m t l n đ có th k p th i phát hi n nh ng sai sót trong quá trình x lý công vi c c a công ch c i Ki m tra thu và qua đó có th giúp cho công ch c th c hi n công tác ki m tra rút kinh nghi m n u có sai sót, không đ sai sót x y ra trong th i gian dài s gây th t thoát cho NSNN. T ng c ng ngu n l c cho i ki m tra: V i ngu n nhân l c cán b ki m tra thu quá ít mà ph i ki m tra m t l ng l n doanh nghi p (kho ng 5.248 doanh nghi p) nên vi c x y ra sai sót là đi u không th tránh kh i. Do đó đ có th t i u hóa ngu n l c c a Chi c c c n ph i có s liên k t thông tin v i các c quan liên quan khác nh : S k ho ch đ u t , H i Quan, BHXH,ầ đ có th n m rõ thông tin v các ho t đ ng c a doanh nghi p nh m qu n lý t t đ ng th i phát hi n s m nh ng d u hi u gian l n v thu . Thông qua vi c gi i đáp th c m c chính sách thu , gi i quy t khi u n i, t cáo c a ng i n p thu đ i v i quy t đ nh hành chính hay hành vi hành chính khi công ch c th c hi n vi c ki m tra thu , Chi c c Thu s ti p c n đ ng i n p thu . c thông tin h u ích t 71 5.1.3 V ăHo tăđ ngăki măsoát Chi c c Thu Qu n 9 nói riêng và toàn ngành thu nói chung đang th c hi n các giai đo n trong quá trình c i cách th t c hành chính. Do đó, các quy trình d n càng đ ng c gi n l t, rõ ràng nh m h n ch s nh ng nhi u t công ch c thu gây ra cho i n p thu . Bên c nh đó, các th t c hành chính c ng đ ch s phi n hà cho ng gây khó kh n cho ng T ng c đ c gi n đ n hóa đ h n i n p thu , c ng nh gi m b t đi u ki n đ công ch c thu i n p thu . ng công tác ki m tra vi c th c hi n theo đúng k ho ch ki m tra đã c xây d ng và do Ban lãnh đ o phê duy t. Vi c ki m tra đ i v i các doanh nghi p không thu c k ho ch ph i xin Ủ ki n và ch đ c ki m tra khi có phê duy t c a Ban lãnh đ o. 5.1.4 V ăMôiătr ngăki măsoát Phân đ nh quy n h n và trách nhi m cho t ng b ph n. Ng i qu n lý c a đ n v c n phân đ nh quy n h n trách nhi m rõ ràng cho t ng b ph n nh m giúp đ t đ c hi u qu công vi c t t h n đ ng th i giúp các b ph n c ng s có trách nhi m h n v i công vi c mà mình đ c giao, tránh tình tr ng đùn đ y trách nhi m gi a các b ph n. ng th i m i b ph n ch th c hi n đúng công vi c trong quy n h n c a mình, giúp quá trình luân chuy n công vi c gi a các b ph n th c hi n d dàng và thu n l i h n. nh k c n đ ra k ho ch luân chuy n nhân viên gi a các i. tránh vi c gây ra các tác đ ng x u trong công vi c, th nh t tránh c m giác nhàm chán đ i v i công vi c do ph i làm vi c quá lâu t i m t v trí. Th hai vi c luân chuy n c ng tránh đ c r i ro trong công tác ki m tra thu , đây là m t r i ro h t s c nghiêm tr ng mà chúng ta có th s h n ch đ c t i đa mà không c n m t nhi u chi phí. Và th ba vi c luân chuy n nh v y c ng giúp các cán b thu có d p trau d i và trang b thêm ki n th c chuyên môn đ có th đ m nhi m nhi u v trí khác nhau trong t ch c. Phân chia trách nhi m đ n t ng cá nhân: Vi c phân công đúng ng i, đúng vi c v a giúp phát huy t i đa kh n ng c a t ng cá nhân đ công vi c th c hi n m t cách nhanh chóng nh t, v a giúp cá nhân có ý th c trách nhi m đ i v i vi c mình làm, đ ng 72 th i s đánh giá đúng đ c n ng l c c a m i ng i t đó có bi n pháp khen th ng đ i v i cá nhân hoàn thành t t nhi m v ho c k lu t đ i v i nh ng cá nhân sai ph m. 5.1.5 V ă ánhăgiáăr iăro Xây d ng c c u t ch c hi u qu : Các thông tin phát sinh trong quá trình ho t đ ng n u không đ c truy n đ t k p th i s d n đ n vi c r i ro không đ c nh n di n. Vì v y, c n xây d ng m t c c u t ch c t o thu n l i cho vi c truy n đ t thông tin t trên xu ng, t d i lên trong các ho t đ ng. Vi c xây d ng K ho ch ki m tra d a vào các tiêu chí theo quy đ nh c a T ng c c Thu s khó tránh kh i các doanh nghi p c tính gian l n v thu , lách thu , các doanh nghi p có ho t đ ng chuy n giá, các doanh nghi p có giao d ch đáng ng qua ngân hàngầ do đó, ngoài k ho ch ki m tra, Chi c c Thu c n b sung k ho ch theo đ nh k n u phát hi n các tr ng h p gian l n x y ra. Th ng xuyên th c hi n ki m tra theo chuyên đ , đ t p trung x lỦ theo quy đ nh. Nâng cao n ng l c chuyên môn nhân viên: ro thì đòi h i ng nh n bi t và đánh giá đ cr i i nhân viên thu ph i có trình đ và n ng l c t t, nhi u kinh nghi m và ki n th c chuyên sâu. Do đó, c n có nh ng khóa đào t o chuyên sâu nghi p v cho các nhân viên nh m nâng cao n ng l c nh n bi t, đánh giá, và đ i phó v i nh ng r i ro trong công tác ki m tra thu . Ngoài ra thì có th khuy n khích nhân viên tham gia các l p h c nâng cao n ng l c b ng cách h tr m t ph n kinh phí cho nhân viên, t o đi u ki n v th i gian cho nhân viên có th tham gia và đ t k t qu t t. làm đ c vi c đó thì Chi c c c n s p x p m t cách linh ho t v th i gian bi u, nhân s đ đ m b o ti n đ công vi c v n đ c th c hi n đúng và hi u qu . Phân b ngu n nhân l c phù h p: R i ro t i đ n v có th phát sinh t nhi u nguyên nhân, đ i t ng khác nhau, có th t bên trong c ng có th t bên ngoài. Và r i ro c ng có nhi u m c đ khác nhau, có r i ro x y ra v i m c đ ít, nh ng nh h ng nghiêm tr ng, có r i ro x y ra v i t n su t cao nh ng h u qu không nghiêm tr ng, thì vi c phân b ngu n l c đ đ i phó v i r i ro nh th nào là có hi u qu 73 nh t trong đi u ki n ngu n l c gi i h n là m t v n đ h t s c quan tr ng. V i nh ng l nh v c, đ i t ng th ng x y ra sai ph m thì c n phân b ngu n l c nhi u h n. R i ro nh n di n đ c truy n đ t đ n các phòng ban: ro là m t v n đ h t s c khó kh n, nh ng khi r i ro đã đ đ cr i c phát hi n mà l i không c truy n đ t đ n các phòng ban thì vi c phát hi n đó c ng không mang l i đ hi u qu gì th c t . Do đó khi có m t v n đ r i ro đ đ nh n di n đ c c phát hi n c n nhanh chóng c truy n đ t đ n các phòng ban m t cách r ng rãi b ng h th ng v n b n gi y ho c mail n i b và c n đ m b o các thông tin này đ xác đ có h c truy n đ t m t cách chính ng gi i quy t thi t th c nh t đ i phó v i r i ro. Xây d ng m c tiêu thu phù h p: M c tiêu c a ngành thu là thu đúng, thu đ và thu k p th i s ti n thu phát sinh c a các đ i t ng n p thu . Nh ng m c tiêu c ng c n xây d ng phù h p v i tình hình th c t t i đ a bàn, n u xây d ng m c tiêu quá th p thì d n đ n th t thu ngu n thu , còn n u xây d ng m c tiêu thu quá cao thì d n đ n gây áp l c cho chính cán b thu mà không khuy n khích đ c v n đ phát tri n kinh doanh trên đ a bàn. Trên đây là m t s gi i pháp đóng góp c a tác gi nh m hoàn thi n h n h th ng KSNB t i Chi c c Thu Qu n 9 trong công tác ch ng th t thu thu . 5.2 Cácă ki nă ngh ă h ătr ă nh mă hoƠnăthi nă HTKSNB trongă côngă tácă ki mă traă thu ăt iăchiăc căthu ăQu nă9. iăv iăNhƠăn 5.2.1  c vƠăngƠnhăthu C n có s ph i h p ch t ch gi a các ban ngành v i c quan thu c th : Công an, Ngân hàng, H i quan, S K ho ch và n u t , các công ty ki m toán nhà cầ Do hi n nay, m t s công ty m i thành l p v i m c đích là đ mua bán hóa đ n b t h p pháp nh m kê khai kh u tr thu , hoàn thu c a nhà n c, ho c là vi c tìm các l h ng trong các quy đ nh đ th c hi n hành vi tr n thu .  C n n i m ng liên thông gi a các Chi c c Thu đ thu n ti n trong vi c tra c u thông tin liên quan đ n đ i t ng n p thu . c bi t, phát tri n h th ng m ng sao 74 cho t t c các doanh nghi p n p cho c quan thu đ u đ c phân quy n cho t t c công ch c ki m tra xem. C n có qui đ nh c th v m c ký qu v i nhà n  đ u khi thành l p DN. Vì nh v y s h n ch đ nhà n c đ i v i v n đi u l ban c r i ro trong công tác qu n lý c a c nói chung và ngành thu nói riêng đ i v i các DN thành l p đ ng kỦ v n đi u l ch toàn là v n o. Bên c nh đó, ngành thu đòi h i ph i có h ng hoàn thi n h n các chính sách mà c th là: M t là, hoàn thi n h th ng chính sách thu nói chung và các v n b n d  i Lu t nói riêng ph i đ ng b , sát v i yêu c u th c ti n đ t ra. Hai là, khi ban hành chính sách thu thì câu t g n g n, d hi u.  khi áp d ng thì các c quan ch c n ng và các doanh nghi p hi u cùng m t ý, tránh tình tr ng “m t t mà hi u nhi u ngh a”. Ba là, các Lu t khi ban hành c n ph i đ  c áp d ng trong th i gian dài. Vì khi s a đ i b sung thì lu t s a đ i, b sung ph i thay th lu t c , tránh tình tr ng lu t ch ng lu t, nh v y s d dàng h n cho các c quan ch c n ng và các doanh nghi p th c hi n.  d B n là, c n qui đ nh rõ ràng th i gian áp d ng cho các công v n h i lu t. Vì hi n nay, có quá nhi u v n b n h ng d n ng d n chính sách không phù v i Lu t, Ngh đ nh, Thông t v thu hi n hành nh ng c quan thu , th m chí doanh nghi p v n áp d ng đ gi i quy t công vi c d n đ n r i ro trong thu thu và khi u n i c a Ng i n p thu . iăv iăChiăc căThu ăQu nă9 5.2.2 th c hi n t t công tác ki m tra thu trên đ a bàn c a mình, t o ra ti n l đ hoàn thi n vi c ki m tra thu trong h th ng ngành thu , Chi c c Thu Qu n 9 c n ph i:  M t là, th ng xuyên t ch c b i d ng, đào t o nâng cao trình đ chuyên môn, ki n th c m i v k toán cho cán b công ch c trong đ n v . 75  Hai là, đ nh k c n t ch c ki m tra ki n th c (thu và k toán) cho toàn th cán b công ch c trong đ n v . Qua đó n m b t k p th i trình đ cán b công ch c đ b trí phù h p theo n ng l c.  Ba là, th c hi n th các đ i ki m tra. ng xuyên ch đ luân chuy n cán b công ch c gi a ây là m t vi c r t quan tr ng và c n thi t nh m ki m soát r i ro trong công vi c và tiêu c c t i đ n v . Ngoài đi u ki n trình đ phù h p v i chuyên ngành là t đ i h c tr lên c n đòi h i ph i có ph m ch t đ o đ c t t, kinh nghi m trong công tác và có tâm huy t v i ngh .  B n là, công khai và minh b ch trong công tác t ch c cán b .  N mălƠ,ă ph i có s ph i h p nh p nhàng, th ng nh t gi a các đ i v các ngu n thông tin và h ng x lý công vi c.  Sáu là, c n ph i phân đ nh rõ quy n h n, trách nhi m t ng  B y là, th i trong đ n v. ng xuyên t ch c ki m tra, giám sát công vi c c a t ng i nh m gi m thi u r i ro.  Tám là, trang b máy móc hi n đ i trong h th ng công ngh thông tin t i đ nv.  Chín là, t ch c th thu . Nh m n m đ ng xuyên tu n l l ng nghe ý ki n c a Ng c tâm t nguy n v ng c a Ng in p i n p thu và thái đ làm vi c c a cán b thu đ có bi n pháp ng n ch n k p th i cán b thu làm khó, nh ng nhi u doanh nghi p.  M i là, c n có m t h th ng ki m soát vi c kê khai c a doanh nghi p nh m h n ch vi c l p BCTC không trung th c, đ ng th i nâng c p h th ng qu n lý đ it ng n p trên trang web c a T ng c c Thu đ công ch c ki m tra thu ti n vi c theo dõi và giám sát ho t đ ng kê khai thu c a doanh nghi p. 5.3 K tălu năch Ch ng 5 ng này tác gi gi i quy t m c tiêu c a đ tài và là câu h i nghiên c u làm th nào đ nâng cao hi u qu h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. 76 M t h th ng KSNB luôn đ c xây d ng và hoàn thi n trên m t s quan đi m nh t quán, trên m t n n t ng lý lu n v ng ch c và phù h p v i trình đ qu n lý t i Chi c c. Tác gi đã đ xu t nhóm gi i pháp theo 5 y u t c u thành h th ng KSNB theo INTOSAI 1992 và v n d ng phù h p cho ngành thu . ng th i đ thu n l i cho vi c t ch c và th c hi n, tác gi c ng đ xu t m t s ki n ngh c p trên nh m thu n l i h n cho Chi c c hoàn thi n h th ng KSNB có hi u qu . 77 K TăLU NăCHUNG M i m t qu c gia, h th ng thu thu là ngu n thu quan tr ng và là c s cung c p ngu n tài chính ch y u cho ho t đ ng công c a qu c gia. Công tác ki m tra thu là công vi c hàng ngày và c p thi t cho t t c h th ng trong ngành thu m i qu c gia trên th gi i, trong đó có Vi t Nam. Theo chu n m c qu c t và ng d ng m t s qu c gia tiên ti n trên th gi i v h th ng KSNB nói chung là lỦ thuy t COSO, và v n d ng lỦ thuy t này trong l nh v c ho t đ ng công là lỦ thuy t INTOSAI. Lu n v n h th ng hóa lỦ lu n hai c s lỦ thuy t nêu trên k t h p v i đ c đi m ngành thu đ h th ng hóa trong ch ng lỦ lu n c a lu n v n, làm c s khoa h c lỦ thuy t. Chi c c Thu Qu n 9 là m t đ n v tr c thu c C c Thu TP.HCM và c a ngành thu Vi t Nam, ch u tác đ ng b i các chính sách h th ng KSNB trong ngành thu nói chung và t i Chi c c thu nói riêng. H th ng KSNB t i Chi c c Thu t ch c và v n hành hi u qu s ch ng đ c th t thu thu và t ng ngu n thu cho Ngân sách. Vi c kh o sát th c tr ng h th ng KSNB t i Chi c c Thu Qu n 9 theo 5 y u t c u thành c b n c a h th ng s giúp cho Lãnh đ o t i Chi c c Thu th y nh ng m t đã làm đ c, ch a làm đ c và nguyên nhân t n t i t i Chi c c, t đó tác gi góp Ủ các gi i pháp hoàn thi n nh m t ch c và th c thi hi u qu h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c, đây là s đóng góp m i c a lu n v n và là m c tiêu nghiên c u c a đ tài đã đ c hoàn thành m t cách khoa h c.  H năch ăc aăđ ătƠi: tài đi sâu vào nghiên c u h th ng KSNB theo INTOSAI 1992, trong khi h th ng này trên th gi i đã phát tri n theo h ng qu n tr r i ro. Tuy nhiên, đ c đi m ngành thu và gi i h n đ tài này là KSNB bên trong Chi c c nhi u h n, trong khi đó h th ng ki m soát n i b trên th gi i đi sâu nghiên c u h th ng qu n tr r i ro nhi u h n. 78 M u nghiên c u b ng kh o sát còn nh , ch chi m kho ng 30% trong t ng s nhân viên Chi c c, tuy nhiên m u kh o sát thu v đáp ng phân tích th c tr ng ch có 82 m u b ng 26% nên đ tin c y kh o sát ch a đ  H c nh mong mu n. ngănghiênăc uăti pătheo: Sau khi hoàn thi n h th ng KSNB theo đ tài, v sau Chi c c nên nghiên c u v n d ng thêm vi c ki m tra thu đ b sung thành h th ng KSNB hi n đ i h n, khi trình đ qu n lỦ t i Chi c c nâng cao. TÀIăLI UăTHAMăKH O Ti ngăVi t 1. Báo Cáo COSO 2004 c a H i đ ng qu c gia Hoa k 2. Báo cáo INTOSAI c a H i đ ng qu c gia Hoa k . 3. Báo cáo t ng k t công tác thu t n m 2008-2014 c a Chi c c Thu Qu n 9. 4. Bùi Thanh Huy n “Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b t i kho b c nhà n c Qu n 10 TPHCM”, lu n v n th c s kinh t . 5. Chu n m c ki m toán Vi t Nam VSA 315: Xác đ nh và đánh giá r i ro có sai sót tr ng y u thông qua hi u bi t v đ n v đ tr c ki m toán và môi ng c a đ n v . 6. Chu n m c ki m toán Vi t Nam VSA 400: ánh giá r i ro và ki m soát n ib . 7. Ch ng 3 ắH th ng ki m soát n i b ”, Th c s toán, tr ng oàn V n Ho t, Ki m i h c kinh t TPHCM, Nhà xu t B n Lao ng- Xã h i. 8. Hoàng Tr ng, Chu Nguy n M ng Ng c (2008). Th ng kê ng d ng trong Kinh t Xã h i, NXB Th ng kê. 9. Lu t s 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 n m 2012 s a đ i, b sung m t s đi u c a Lu t qu n lý thu s 78/2006/QH 11 ngày 29/11/2006. 10. Ngh đ nh 83/2013/N -CP ngày 22/7/2013 c a Chính ph quy đ nh chi ti t thi hành m t s đi u c a Lu t qu n lý thu và Lu t s a đ i, b sung m t s đi u c a Lu t Qu n lý thu . 11. Ngh đ nh 117/2013/N -CP ngày 07/10/2013 s a đ i, b sung m t s đi u c a Ngh đ nh 130/2005/N -CP ngày 17/10/2005 c a Chính ph Quy đ nh v ch đ t ch , t ch u trách nhi m v s d ng biên ch và kinh phí qu n lỦ hành chính đ i v i các c quan nhà n c. 12. Ngh đ nh 16/2015/N -CP ngày 14/02/2015 c a Chính ph Quy đ nh v c ch t ch c a đ n v s nghi p công l p. 13. Nguy n Thanh Bình (TPHCM - N m 2010) ắ ánh giá s hài lòng c a doanh nghi p đ i v i d ch v thu : Nghiên c u tình hu ng Chi c c thu Qu n Phú Nhu n”, lu n v n th c s kinh t . 14. Quy t đ nh 503/Q -TCT ban hành ngày 29/3/1010 quy đ nh ch c n ng, nhi m v , quy n h n và c c u t ch c c a Chi c c Thu tr c thu c C c Thu và 504/Q -TCT ban hành ngày 29/3/2010 v vi c quy đ nh ch c n ng nhi m v c a các i thu c Chi c c Thu . 15. Quy t đ nh s 881/Q -TCT ngày 15/5/2015 c a T ng c c Thu v vi c ban hành Quy trình ki m tra n i b ngành thu . 16. Thông t 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 c a B tài chính H ng d n thi hành m t s đi u c a Lu t qu n lý thu và Lu t s a đ i, b sung m t s đi u c a Lu t Qu n lý thu và Ngh đ nh 83/2013/N -CP ngày 22/7/2013 c a Chính ph . 17. Thông t 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 c a B tài chính quy đ nh chi ti t v x ph t vi ph m pháp lu t v thu . 18. Tr n Qu Anh (TPHCM - N m 2010) “Hoàn thi n và xây d ng h th ng ki m soát n i b cho các DN nh và v a trên đ a bàn TP C n Th ”, lu n v n th c s kinh t . PH ăL Că1: NGHIểNăC Uă NHăTệNHăXỂYăD NGăTHANGă OăL NGăV ăH ă TH NGăKI MăSOÁTăN IăB ăTRONGăCỌNGăTÁCăKI MăTRAăTHU ăT Iă CHIăC CăTHU ăQU Nă9 1.1ăM cătiêuănghiênăc u Nghiên c u đ nh tính xây d ng thang đo đ hoàn thi n HTKSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. 1.2ăPh ngăphápăth căhi n Th o lu n nhóm t p trung. 1.3ă iăt ngăthamăgiaăth oălu nănhóm M t nhóm g m 20 ng i là nh ng lãnh đ o và chuyên viên có ki n th c sâu r ng v h th ng pháp lu t v thu đang làm vi c trong Chi c c Thu Qu n 9. 1.4ăDƠnăbƠiăth oălu nănhóm Ph năI:ăGi iăthi u Xin chào anh/ch ! Hi n nay tôi đang ti n hành th c hi n đ tài nghiên c u v “HOÀNă THI NăH ă TH NGăKI MăSOÁTăN IăB ăTRONGăCỌNGăTÁCăKI MăTRAăTHU ăT Iă CHIăC CăTHU ăQU Nă9”. Chúng tôi r t hân h nh xin đ c th o lu n v i các anh/ch v ch đ này. Xin anh/ch l u Ủ r ng không có quan đi m nào là đúng ho c sai c . T t c các quan đi m c a quỦ anh/ch đ u giúp ích cho ch ng trình nghiên c u c a tôi c ng nh giúp ích cho Chi c c Thu Qu n 9 ngày càng hoàn thi n h n trong vi c th c thi ki m tra thu c a các doanh nghi p trên đ a bàn. Th i gian d ki n là sáu m i phút. cu c th o lu n đ c ti n hành t t đ p, tôi (gi i thi u tên) và xin quỦ v t gi i thi u. Ph nă II:ă Khámă pháă y uă t ă nhă h ngă đ nă môiă tr ki mătraăthu ăt iăChiăc căThu ăQu nă9 ngă KSNBă trongă côngă tácă 1. Anh/ch th ng tham kh o các tài li u nào v quy trình KSNB trong công tác ki m tra thu ? T i sao anh/ch ch n các tài li u đó? 2. Anh/ch c m th y các quy đ nh v ki m soát các quy trình nghi p v ki m tra thu cho các doanh nghi p trong chi c c đã t t ch a? T i sao? 3. Theo quan đi m c a anh/ch , khi đ c p đ n môi tr ng KSNB trong công tác ki m tra thu thì nh ng y u t nào là quan tr ng? T i sao? 4. G i Ủ 5 y u t thành ph n (Môi tr ng ki m soát ậ ánh giá r i ro ậ Ho t đ ng ki m soát ậ Thông tin và truy n thông ậ Giám sát) STT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 Cácăphátăbi u Môiătr ngăki măsoát Lãnh đ o CCT th ng xuyên ti p xúc và trao đ i tr c ti p v i nhân viên. Có s phân đ nh quy n h n và trách nhi m cho t ng b ph n. Xây d ng chu n m c đ o đ c, quy trình làm vi c ng x cho các nhân viên. Nhân viên luôn có c h i đ phát tri n. Phân công công vi c phù h p v i trình đ chuyên môn c a m i nhân viên. MTKS nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . ánhăgiáăr iăro Xây d ng quy trình tìm ki m r i ro nh h ng t i công tác ki m tra thu . R i ro b sót các doanh nghi p gian l n thu . Nâng cao trình đ chuyên môn c a công ch c ki m tra. X ph t công ch c thu b t tay v i hành vi tr n thu c a DN. Nâng m c x ph t đ i v i hành vi gian l n thu . ánh giá r i ro nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . Ho tăđ ngăki măsoát Quy trình ki m tra thu đ c gi n l c, b b t các trình t th t c. m b o nh ng doanh nghi p có trong k ho ch ki m tra m i đ c ki m tra. Th c hi n phân chia trách nhi m gi a các thành viên trong òan ki m tra. H n ch vi c yêu c u doanh nghi p đem s sách lên c quan thu . Luân chuy n nhân viên gi a các i theo đ nh k . i chi u gi a s sách và ch ng t th c t . Vi c ki m tra công tác ki m tra c a công ch c ki m tra đ c ti n hành đ c l p thông qua i Ki m tra n i b . Ho t đ ng ki m soát nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . Thôngătinătruy năthông Thu th p thông tin thích h p t các c quan bên ngoài nh b o hi m, lao đ ng, s k ho ch đ u t đ thu th p các thông tin đáng tin c y v tình hình kinh doanh, tham gia b o hi m... c a doanh nghi p. Quy trình qu n lỦ thu và x lỦ thông tin đ c thay đ i k p th i theo các chính sách 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 thu m i. T ch c các bu i t p hu n h ng d n DN. Ti p nh n nh ng đ xu t c i ti n hay nh ng b t c p trong qu n lỦ t nhân viên trong Chi c c Thu . H th ng thông tin trong đ n v luôn đ c c p nh t k p th i và chính xác, truy c p thu n ti n và hi u qu . Thi t l p đ ng dây nóng, h p th góp Ủ t i đ n v . Thông tin và truy n thông nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . Giám sát i ki m tra thu đ c phép báo cáo tr c ti p cho ng i qu n lỦ cao nh t. B qua công vi c ki m tra, giám sát đ i v i doanh nghi p kinh doanh có lãi. Nâng cao trình đ chuyên môn, k toán cho công ch c trong b ph n ki m tra thu . Ti p nh n Ủ ki n góp Ủ t nhân viên thu , doanh nghi p. Nh ng sai sót trong quy trình x lỦ d c phát hi n k p th i và báo cáo lên c p trên qu n lý. Giám sát nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . 5. Anh/ch còn th y y u t nào khác mà anh /ch cho là quan tr ng n a không? T i sao? Ph năIII:ăKh ngăđ nhăl iăcácăy uăt ăđoăl ngăv ămôiătr ngăKSNBătrongăcôngă tácăki mătraăthu ăt iăChiăc căThu ăQu nă9 1. Qua k t qu th o lu n ph n II, xin m i các anh (ch ) xem xét nh ng y u t sau đây và chia chúng thành các nhóm có đ c đi m g n nhau. Hãy gi i thích vì sao anh (ch ) l i phân chúng vào nhóm đó? Có th x p chúng nhi u nhóm h n không? Vì sao? 2. K t qu ph ng v n t 20 ng i qua 3 Ủ ki n: ng Ủ đ a câu h i vào b ng kh o sát; Không Ủ ki n; Không đ ng Ủ đ a câu h i vào b ng kh o sát. Tác gi và nhóm th o lu n th ng nh t nh ng câu h i nào có giá tr % ắ ng Ủ đ a câu h i vào b ng kh o sát” l n h n 50% thì s đ a vào b ng kh o sát và n u nh h n 50% thì s lo i. K t qu l y Ủ ki n nh sau: STT Cácăphátăbi u 1 Môiătr ngăki măsoát Lãnh đ o CCT th ng xuyên ti p xúc và trao đ i tr c ti p v i nhân viên. Có s phân đ nh quy n h n và trách nhi m cho t ng b ph n. 2 ngă Không Không ý ýăki n đ ngăý % ngă ý 24 3 3 80 25 2 3 83.3 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 Xây d ng chu n m c đ o đ c, quy trình làm vi c ng x cho các nhân viên. Nhân viên luôn có c h i đ phát tri n. Phân công công vi c phù h p v i trình đ chuyên môn c a m i nhân viên. MTKS nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . ánhăgiáăr iăro Xây d ng quy trình tìm ki m r i ro nh h ng t i công tác ki m tra thu . R i ro b sót các doanh nghi p gian l n thu . Nâng cao trình đ chuyên môn c a công ch c ki m tra. X ph t công ch c thu b t tay v i hành vi tr n thu c a DN. Nâng m c x ph t đ i v i hành vi gian l n thu . ánh giá r i ro nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . Ho tăđ ngăki măsoát Quy trình ki m tra thu đ c gi n l c, b b t các trình t th t c. m b o nh ng doanh nghi p có trong k ho ch ki m tra m i đ c ki m tra. Th c hi n phân chia trách nhi m gi a các thành viên trong oàn ki m tra. H n ch vi c yêu c u doanh nghi p đem s sách lên c quan thu . Luân chuyên nhân viên gi a các i theo đ nh k . i chi u gi a s sách và ch ng t th c t . Vi c ki m tra công tác ki m tra c a công ch c ki m tra đ c ti n hành đ c l p thông qua i Ki m tra n i b . Ho t đ ng ki m soát nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . Thôngătinătruy năthông Thu th p thông tin thích h p t các c quan bên ngoài nh b o hi m, lao đ ng, s k ho ch đ u t đ thu th p các thông tin đáng tin c y v tình hình kinh doanh, tham gia b o hi m... c a doanh nghi p. Quy trình qu n lỦ thu và x lỦ thông tin đ c thay đ i k p th i theo các chính sách thu m i. T ch c các bu i t p hu n h ng d n DN. Ti p nh n nh ng đ xu t c i ti n hay nh ng b t c p trong qu n lỦ t nhân viên trong Chi c c thu . 24 1 5 80 19 5 6 63.3 20 3 7 66.7 19 2 9 63.3 26 0 4 86.7 20 3 7 66.7 21 4 5 70 17 5 8 56.7 24 3 3 80 22 0 8 73.3 24 2 4 80 22 0 8 73.3 20 1 9 66.7 29 0 1 96.7 20 28 3 0 7 2 66.7 93.3 27 0 3 90 22 0 8 73.3 26 3 1 86.7 27 1 2 90 22 0 8 73.3 22 4 4 73.3 H th ng thông tin trong đ n v luôn đ c c p nh t k p th i và chính xác, truy c p thu n ti n và hi u qu . Thi t l p đ ng dây nóng, h p th góp Ủ t i đ n v . Thông tin và truy n thông nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . Giám sát i ki m tra thu đ c phép báo cáo tr c ti p cho ng i qu n lỦ cao nh t. B qua công vi c ki m tra, giám sát đ i v i doanh nghi p kinh doanh có lãi. Nâng cao trình đ chuyên môn, k toán cho công ch c trong b ph n ki m tra thu . Ti p nh n Ủ ki n góp Ủ t nhân viên thu , doanh nghi p. Nh ng sai sót trong quy trình x lỦ d c phát hi n k p th i và báo cáo lên c p trên qu n lý. Giám sát nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . 25 26 27 28 29 30 31 32 33 25 4 1 83.3 22 0 8 73.3 26 0 4 86.7 29 0 1 96.7 20 3 7 66.7 22 0 8 73.3 26 0 4 86.7 23 0 7 76.7 27 1 2 90 2.ăK tăqu ănghiênăc u D a theo các tiêu chí mà lãnh đ o cùng các nhân viên Chi c c Thu cho là quan tr ng, ngh a là h quan tâm đ n chúng khi đo l ng m c đ hoàn thi n h th ng KSNB. Cu i bu i th o lu n, tác gi t ng h p các Ủ ki n và đi đ n th ng nh t xây d ng l i mô hình nghiên c u g m n m nhân t tác đ ng đ n s hoàn thi n h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. Thang đo l ng v m c đ hoàn thi n h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9, bao g m các bi n quan sát sau đây: Nểóm Môi tr 1 2 3 4 5 6 nỂ Ệi m soát: Lãnh đ o CCT th ng xuyên ti p xúc và trao đ i tr c ti p v i nhân viên. Có s phân đ nh quy n h n và trách nhi m cho t ng b ph n. Xây d ng chu n m c đ o đ c, quy trình làm vi c ng x cho các nhân viên. Nhân viên luôn có c h i đ phát tri n. Phân công công vi c phù h p v i trình đ chuyên môn c a m i nhân viên. MTKS nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . Nểóm ánể Ểiá r i ro: 1 2 3 4 5 6 Xây d ng quy trình tìm ki m r i ro nh h ng t i công tác ki m tra thu . R i ro b sót các doanh nghi p gian l n thu . Nâng cao trình đ chuyên môn c a công ch c ki m tra. X ph t công ch c thu b t tay v i hành vi tr n thu c a DN. Nâng m c x ph t đ i v i hành vi gian l n thu . ánh giá r i ro nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . Nhóm Ho t đ nỂ Ệi m soát: 1 2 3 4 5 6 7 8 Quy trình ki m tra thu đ c gi n l c, b b t các trình t th t c. m b o nh ng doanh nghi p có trong k ho ch ki m tra m i đ c ki m tra. Th c hi n phân chia trách nhi m gi a các thành viên trong oàn ki m tra. H n ch vi c yêu c u doanh nghi p đem s sách lên c quan thu . Luân chuyên nhân viên gi a các i theo đ nh k . i chi u gi a s sách và ch ng t th c t . Vi c ki m tra công tác ki m tra c a công ch c ki m tra đ c ti n hành đ c l p thông qua i Ki m tra n i b . Ho t đ ng ki m soát nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . Nhóm TểônỂ tin ốà trỐy n tểônỂ: 1 2 3 4 5 6 7 Thu th p thông tin thích h p t các c quan bên ngoài nh b o hi m, lao đ ng, s k ho ch đ u t đ thu th p các thông tin đáng tin c y v tình hình kinh doanh, tham gia b o hi m... c a doanh nghi p. Quy trình qu n lỦ thu và x lỦ thông tin đ c thay đ i k p th i theo các chính sách thu m i. T ch c các bu i t p hu n h ng d n DN. Ti p nh n nh ng đ xu t c i ti n hay nh ng b t c p trong qu n lỦ t nhân viên trong Chi c c thu . H th ng thông tin trong đ n v luôn đ c c p nh t k p th i và chính xác, truy c p thu n ti n và hi u qu . Thi t l p đ ng dây nóng, h p th góp Ủ t i đ n v . Thông tin và truy n thông nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . Nhóm Giám sát: 1 2 3 4 5 6 i ki m tra thu đ c phép báo cáo tr c ti p cho ng i qu n lỦ cao nh t. B qua công vi c ki m tra, giám sát đ i v i doanh nghi p kinh doanh có lãi. Nâng cao trình đ chuyên môn, k toán cho công ch c trong b ph n ki m tra thu . Ti p nh n Ủ ki n góp Ủ t nhân viên thu , doanh nghi p. Nh ng sai sót trong quy trình x lỦ d c phát hi n k p th i và báo cáo lên c p trên qu n lý. Giám sát nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . 4. Danhăsáchăthamăgiaăcu căth oălu nănhóm H ăVÀăTểN STT N IăCỌNGă CH CăV TÁC 1 Lê Thanh Hùng Chi c c tr 2 Nguy n Anh ào Phó chi c c tr ng CCT Qu n 9 3 Tr n Ng c Linh Phó chi c c tr ng CCT Qu n 9 4 V Qu c K Phó chi c c tr ng CCT Qu n 9 5 Tr n Kh i Th i Tr ng CCT Qu n 9 6 Tr i Tr ng CCT Qu n 9 7 Nguy n Hòa Hi p i Tr ng CCT Qu n 9 8 Nguy n H u Ph i Tr ng CCT Qu n 9 9 Lê Th Thanh Thanh i Tr ng CCT Qu n 9 10 Tr n Th Nguy t i Tr ng CCT Qu n 9 11 Lâm Th Thanh H ng i Tr ng CCT Qu n 9 12 oàn Thanh Trang i Tr ng CCT Qu n 9 i Tr ng CCT Qu n 9 13 ng Nguy n Thu n Minh c Th Nhung ng CCT Qu n 9 14 Nguy n Th Công Khanh i Tr ng CCT Qu n 9 15 Tr nh Th Bích H nh i Tr ng CCT Qu n 9 16 Lê B o Th ng i Tr ng CCT Qu n 9 17 Tr n T n Th Phó i Tr ng CCT Qu n 9 18 Tr n Th Thu Nguy t Phó i Tr ng CCT Qu n 9 19 Tr n Th Huy n Phó i Tr ng CCT Qu n 9 20 Tr nh Th H ng H i Phó i Tr ng CCT Qu n 9 PH ăL Că2 : B NG KH O SÁT HOÀN THI N H TH NG KI M SOÁT N I B TậONG CÔNG TÁC KI M TậA THU T I CHI C C THU QU N 9 TP. H CHÍ MINH Tên ph ng v n viên: Ph m V Thúy H ng Ph ng v n lúc: ầầ.. gi , ngàyầầ..thángầầ..n mầầ. a đi m ph ng v n: Chi C c thu Qu n 9 Tên đáp viên:..................................................................................................... Ch c v :ầầầ.............................................................................................. Xin chào anh/ch ! Hi n nay tôi đang ti n hành th c hi n đ tài nghiên c u v “HOÀN THI N H TH NG KI M SOÁT N I B TậONG CÔNG TÁC KI M TậA THU T I CHI C C THU QU N 9 TP. H CHÍ MINH”. có đ c k t qu nghiên c u t t v i đ tài này, r t mong anh/ch dành chút th i gian h tr tôi trong vi c tr l i m t s câu h i sau. Tôi xin đ m b o nh ng thông tin nh n đ dùng cho m c đích nghiên c u đ tài này và đ c t anh/ch ch đ c c gi bí m t. Chúng tôi r t c m n s c ng tác và giúp đ c a anh/ch . Xin anh/ch vui lòng tr l i b ng cách khoanh tròn m t con s t ng dòng. Nh ng con s này th hi n m c đ anh/ch quan tr ng hay không quan tr ng đ i v i các phát bi u theo quy c sau: 1 2 3 Hoàn toàn Không đ ng ý Khôngăýăki n không đ ng ý 4 ng ý 5 Hoàn toàn đ ng ý Xinăchoăbi tăm căđ ă STT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 NGăụăc aăanh/ch ătrongăcácăphátăbi uăd Các nhân t Môiătr ngăki măsoát Lãnh đ o CCT th ng xuyên ti p xúc và trao đ i tr c ti p v i nhân viên. Có s phân đ nh quy n h n và trách nhi m cho t ng b ph n. Xây d ng chu n m c đ o đ c, quy trình làm vi c ng x cho các nhân viên. Nhân viên luôn có c h i đ phát tri n. Phân công công vi c phù h p v i trình đ chuyên môn c a m i nhân viên. MTKS nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . ánhăgiáăr iăro Xây d ng quy trình tìm ki m r i ro nh h ng t i công tác ki m tra thu . R i ro b sót các doanh nghi p gian l n thu . Nâng cao trình đ chuyên môn c a công ch c ki m tra. X ph t công ch c thu b t tay v i hành vi tr n thu c a DN. Nâng m c x ph t đ i v i hành vi gian l n thu . ánh giá r i ro nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . Ho tăđ ngăki măsoát Quy trình ki m tra thu đ c gi n l c, b b t các trình t th t c. m b o nh ng doanh nghi p có trong k ho ch ki m tra m i đ c ki m tra. Th c hi n phân chia trách nhi m gi a các thành viên trong oàn ki m tra. H n ch vi c yêu c u doanh nghi p đem s sách lên c quan thu . Luân chuyên nhân viên gi a các i theo đ nh k . i chi u gi a s sách và ch ng t th c t . Vi c ki m tra công tác ki m tra c a công ch c ki m tra đ c ti n hành đ c l p thông qua i Ki m tra n ib . Ho t đ ng ki m soát nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . 1 2 3 iăđơy: 4 5 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 Thôngătinătruy năthông Thu th p thông tin thích h p t các c quan bên ngoài nh b o hi m, lao đ ng, s k ho ch đ u t đ thu th p các thông tin đáng tin c y v tình hình kinh doanh, tham gia b o hi m... c a doanh nghi p. Quy trình qu n lỦ thu và x lỦ thông tin đ c thay đ i k p th i theo các chính sách thu m i. T ch c các bu i t p hu n h ng d n DN. Ti p nh n nh ng đ xu t c i ti n hay nh ng b t c p trong qu n lỦ t nhân viên trong Chi c c Thu . H th ng thông tin trong đ n v luôn đ c c p nh t k p th i và chính xác, truy c p thu n ti n và hi u qu . Thi t l p đ ng dây nóng, h p th góp Ủ t i đ n v . Thông tin và truy n thông nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu . Giám sát i ki m tra thu đ c phép báo cáo tr c ti p cho ng i qu n lỦ cao nh t. B qua công vi c ki m tra, giám sát đ i v i doanh nghi p kinh doanh có lãi. Nâng cao trình đ chuyên môn, k toán cho công ch c trong b ph n ki m tra thu . Ti p nh n Ủ ki n góp Ủ t nhân viên thu , doanh nghi p. Nh ng sai sót trong quy trình x lỦ d c phát hi n k p th i và báo cáo lên c p trên qu n lý. Giám sát nh h Chi c c Thu . ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Gi ăs ănh ăh ăth ngăki măsoátăn iăb ătrongăcôngătácăki mă traăthu ăt iă Chiăc căThu ăQu nă9ă- TP.ăH ăChíăMinhăhoƠnăh oă(đápă ngăt tănhuăc uăc aă cácăđ năv )ăđ tăđi mă5.ăTheoăanh/ch ,ăh ăth ngăki măsoátăn iăb ăt iăt iăChiăc că thu ăqu nă9ăTp.ăH ăChíăMinhăđ tăbaoănhiêuăđi m. 1 2 3 4 5 Ngoài đánh giá trên, anh/ch có Ủ ki n nh n xét hay c m nh n gì thêm v h th ng ki m soát n i b t i t i Chi c c Thu Qu n 9 - TP. H Chí Minh: ầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầ Xin cho bi t các Ủ ki n đóng góp khác c a anh/ch đ i v i nghiên c u này: ầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầ M tăl năn aăchúngătôiăxinăchơnăthƠnhăc mă năAnh/Ch ăđưădƠnhăth iă gianăquýăbáuăđ ătr ăl iăb ngăcơuăh iănƠy! PH ăL Că3 : QUYăTRỊNHăT NGăC  B NGăKI MăTRA, KI MăSOÁTăN IăB . L p k ho ch ki m tra h nỂ n m Ế 1: Ố tiên ệà ối Ế ẾểỐ n b ệ p Ệ ểo Ếể Ếểo ẾônỂ táẾ Ệi m tra ể nỂ n m - T p h p phân tích thông tin: D a trên vi c khai thác h th ng thông tin c a ngành và t p h p các thông tin t báo chí, ph n ánh qua đ n mđ ng dây nóng, t các c quan b o v pháp lu t,.... đ c tình hình qu n lỦ ng i n p thu , tình hình thu n p thu ; tình hình l p và th c hi n d toán thu Ngân sách; tình hình qu n lỦ n thu t đó giúp cho b ph n ki m tra n i b t i c quan thu có th phân tích, đánh giá n i dung qu n lỦ (n i dung v qu n lỦ thu ; n i dung v qu n lỦ n i b ) đ c đi m doanh nghi p trên đ a bàn, phân lo i đ n v có kh n ng r i ro cao đ đ a ra k ho ch ki m tra h ng n m. - Xác đ nh đ i t ng, n i dung và th i k ki m tra: Xác đ nh c th đ i t ng, n i dung, th i k c n đ a vào k ho ch ki m tra n i b hàng n m c a c p mình cho phù h p v i ngu n nhân l c và đ m b o tính kh thi c a k ho ch. B Ế 2: Ti p tểeo ệà ối Ế ệ p Ệ ểo Ếể ốà ếỐy t Ệ ểo Ếể Ếểo ẾônỂ táẾ Ệi m tra n i b ể nỂ n m Trên c s vi c chu n b ki m tra ngành thu đ trên vi c l p k ho ch và h ng d n l p k ho ch c th c hi n th ng nh t t c p T ng C c Thu xu ng C c thu và các Chi c c thu . T i T ng c c Thu : L p k ho ch ki m tra n i b trình lãnh đ o T ng c c phê duy t tr c ngày 15 tháng 10 hàng n m theo (m u s 01/TTNB kèm theo). Ti p theo đó là g i v n b n h ng d n vi c l p k ho ch cho các C c thu các t nh tr ngày 15 tháng 10 h ng n m. Các C c thu đ a ph ki m tra v cho T ng C c thu tr g i lên B Tài Chính tr c ng s ph i g i báo cáo k ho ch c ngày 05 tháng 12 đ t p h p và l p báo cáo c ngày 15/12 h ng n m theo m u s 02/TTNB. T i C c thu : D a trên h ng d n c a T ng C c Thu , t i C c thu c ng ti n hành l p k ho ch ki m tra n i b trình lãnh đ o C c thu phê duy t tr c ngày 30 tháng 10 hàng n m theo (m u s 01/TTNB kèm theo). ng th i xây d ng v n b n h c ngày 30 tháng 10. Trên ng d n g i các Phòng và Chi c c thu đ a ph ng tr c s k t qu c a mình và báo cáo c a Chi c c Thu đ t ng h p và l p báo cáo g i lên T ng c c Thu tr c ngày 05 tháng 12 theo m u s 02/TTNB. T i Chi c c Thu : D a trên h ng d n c a C c Thu , Chi c c Thu l p k ho ch ki m tra n i b trình lên lãnh đ o Chi c c phê duy t tr c ngày 15 tháng 11 hàng n m theo (m u s 01/TTNB kèm theo). Và l p báo cáo k ho ch ki m tra h ng n m g i v C c thu tr  B c ngày 15 tháng 11 theo m u s 02/TTNB. Ti n hành ki m tra Ế 1: CônỂ táẾ ẾểỐ n b c ti n hành b ng t p h p và h th ng đ y đ các v n b n (Lu t, Ngh đ nh, Thông t , các quy đ nh c a ngành,...) v chính sách, ch đ có liên quan đ n n i dung và th i k đ c ki m tra d l trong nh ng n i dung s đ ng nh ng kh n ng có th x y ra r i ro cao c ki m tra, đ có k ho ch t p trung đi sâu vào ki m tra, tránh dàn tr i không đúng tr ng tâm, tr ng đi m gây lãng phí th i gian, công s c nh ng hi u qu th p. Sau khi ti n hành vi c thu th p và phân tích thông tin s ti n hành l p báo cáo kh o sát theo m u s 03/TTNB. đ mb ođ c ch t l ng và k t qu c a cu c ki m tra ph i l a ch n, phân công b trí thành viên cho m i cu c ki m tra phù h p v i kh n ng, trình đ và hi u bi t v nh ng n i dung s đ c ki m tra đ c trình lãnh đ o c quan qu n lỦ thu cùng c p phê duy t theo m u s 04/TTNB. Trên c s t trình nhân s oàn ki m tra (n u có) ho c theo Ủ ki n ch đ o c a Lãnh đ o ra d th o quy t đ nh ki m tra theo M u s 05/TTNB trình th tr c quan thu kỦ ban hành. Quy t đ nh ki m tra ph i đ thu g i cho đ n v đ ng c b ph n v n th c quan c ki m tra ch m nh t là 03 ngày k t ngày kỦ và ph i đ công b ch m nh t là 15 ngày k t ngày ra quy t đ nh ki m tra (tr tr c ng h p ki m tra đ t xu t). Trong quá trình ki m tra n u x y ra nh ng tình hu ng xét th y c n ph i gia h n th i gian ki m tra thì có th ra Quy t đ nh gia h n theo m u s 11/TTNB trình ng i có th m quy n kỦ duy t. Vi c ti n hành b t c cu c ki m tra nào đ u ph i ti n hành l p k ho ch trình lãnh đ o kỦ duy t. M t k ho ch ki m tra ph i g m các n i dung ch y u sau: - M c đích, yêu c u. - N i dung ki m tra. - Ph ng pháp ti n hành ki m tra. - T ch c th c hi n. Sau khi quy t đ nh ki m tra đ ki m tra đ c phê duy t, tr c ban hành và k ho ch ti n hành cho cu c c khi ti n hành ki m tra h p đ quán tri t k ho ch ki m tra, quy ch oàn ki m tra ph i t ch c oàn ki m tra; bàn bi n pháp c th đ t ch c th c hi n k ho ch; giao nhi m v c th cho t ng thành viên, nhóm, t (n u có) trong oàn ki m tra theo biên b n s 14/TTNB và đ c l u trong h s ki m tra. B Ế 2: Ti n ểànể Ệi m tra: Ểiai đo n này đ Ế tể Ế ểi n tểeo ẾáẾ b Ế sau Thông báo công b quy t đ nh ki m tra. - Công b quy t đ nh ki m tra. - Ti p nh n thông tin (báo cáo, h s , tài li u,ầ): oàn ki m tra có trách nhi m ki m tra, rà soát l i n u còn thi u ho c c n b sung thêm báo cáo, h s , tài li u thì l p phi u yêu c u theo m u s 17/TTNB đ n v đ c ki m tra cung c p b sung, phi u yêu c u ph i nêu rõ (t ng lo i báo cáo, n i dung báo cáo, th i k báo cáo, hình th c báo cáo; t ng lo i h s , tài li u ph i cung c p, th i gian, đ a đi m, ng thu th p đ i nh n). Th c hi n ki m tra: Trên c s các thông tin (báo cáo, h s , tài li uầ) đã c, oàn ki m tra ph i xem xét, nghiên c u, phân tích, đánh giá tính xác th c, tính đúng đ n, tính h p lý c a các thông tin (báo cáo, h s , tài li u,ầ); ki m tra, đ i chi u vi c th c hi n c a đ n v so v i chính sách, ch đ b ng m t s nghi p v c th nh : ki m kê tài s n, niêm phong h s , tài li u, xác nh n thông tin t các c quan, t ch c, cá nhân có thông tin, tài li u liên quanầ Trong quá trình th c hi n (nghiên c u, phân tích, x lý thông tin) n u oàn ki m tra nh n th y c n ph i c ng c thêm ch ng c và các c s pháp lỦ đ k t lu n đúng, sai, nguyên nhân sai ph m và trách nhi m thì s ti n hành m t s công vi c sau: yêu c u báo cáo gi i trình; t ch c đ i tho i ch t v n có th s d ng thi t b ghi âm, ghi hình công khai toàn b cu c đ i tho i ch t v n; ki m tra, xác minh các tài li u ch ng c b sung; làm vi c v i c quan đ n v b ph n cá nhân có liên quan; làm vi c v i công ch c, viên ch c và qu n chúng liên quan ho c tr ng c u giám đ nh c a c quan có th m quy n. - Hoàn thi n s li u, ch ng c . - L p biên b n chi ti t xác nh n v i các đ n v , b ph n, cá nhân. - Bàn giao h s , tài li u cho Tr - L p biên b n t ng h p k t qu ki m tra. B ng đoàn ki m tra. Ế 3: K t tểúẾ Ệi m tra - Thông báo k t thúc ki m tra. - Báo cáo k t qu ki m tra, d th o k t lu n ki m tra: Ch m nh t m ngày k t ngày k t thúc ki m tra t i đ n v , Tr ng đoàn ki m tra ph i có Báo cáo k t qu ki m tra và d th o k t lu n ki m tra thông qua Tr cho ý ki n và trình ng ng b ph n ki m tra n i b i ra quy t đ nh ki m tra. Báo cáo k t qu ki m tra (do Tr đoàn kỦ) ph i ph n ánh đ đ il m ng c các n i dung nh đ c đi m tình hình chung c a đ n v c ki m tra; n i dung, th i k ki m tra; k t qu ki m tra; nh n xét và k t lu n; các bi n pháp áp d ng (n u có); nh ng ý ki n còn khác nhau gi a các thành viên oàn ki m tra (n u có). - K t lu n và l u hành k t lu n ki m tra: K t lu n ki m tra ph i đ hành) cho đ n v đ c ki m tra, c quan thu c p trên tr c ti p và đ c g i (l u c l u trong h s ki m tra. - Chuy n giao h s , v vi c cho c quan đi u tra (n u có): i v i tr ng h p trong quá trình th c hi n ki m tra n u phát hi n có d u hi u t i ph m thì ph i l p báo cáo và ph i chuy n h s v vi c thì trong th i h n 05 ngày k t ngày nh n đ c báo cáo cho c quan đi u tra. u, nh H p rút kinh nghi m oàn ki m tra: nh m rút kinh nghi m, đánh giá nh ng c đi m trong quá trình đi u hành, quá trình ki m tra c a t ng ng nh ng bài h c kinh nghi m (đ ki m tra có hi u qu ), ki n ngh , khen th i, rút ra ng ng i làm t t và x lý cán b có sai ph m. Trên c s đó làm c n c đ xem xét, đánh giá phân lo i công ch c hàng quỦ, n m. B Bàn giao, l u tr h s ki m tra. Ế 4: Tểeo ếõi tể Ế ểi n Ệ t ệỐ n Ệi m tra H t th i h n đã ghi trong k t lu n ki m tra, v n b n ch đ o ho c quy t đ nh v vi c x lỦ k t qu ki m tra v nh ng yêu c u đ n v đ thì đ n v đ c ki m tra ph i th c hi n c ki m tra ph i báo cáo (b ng v n b n) g i c quan ban hành quy t đ nh ki m tra v k t qu th c hi n các n i dung k t lu n ki m tra, v n b n ch đ o ho c quy t đ nh v vi c x lỦ k t qu ki m tra đã nêu và các quy t đ nh x lỦ, k lu t công ch c, viên ch c,ầ kèm theo (n u có). PH ăL Că4 : B ngăă3.1: Th ngăkêăTìnhăhìnhăkh oăsát S ăl Mô t ngă(b ng) T ăl ă(%) S b ng câu h i phát ra 90 - S b ng câu h i thu v 90 100 S b ng câu h i h p l 82 91,2 S b ng câu h i không h p l 08 8,8 Trong đó Ngu n phân tích d li u SPSS – Tham kh o ph l c 2 B ngăă4.1:ăTh ngăkêăTìnhăhìnhăthuăthu ătrênăđ aăbƠnăqu nă9 N mă2010 ST T A 1 Chi Tiêu DTPL Th căă thu 464,800 651,903 304,800 408,518 CTN NgoƠiăQu căDoanhă 165,000 186,786 Thu GTGT 116,000 120,071 Thu TT B 200 160 4,000 5,574 40,800 57,579 4,000 3,402 T ng thu Thu Môn Bài Thu TNDN Thu Khác 2 Thu ăTNCNă 48,000 84,527 3 L ăphíăTr 63,000 79,783 4 Thu ăSD NN 5 Thu ăNhƠă 6 ThuăPhíăL ăPhíă 7 Thu ăCQSD ă 8 Ti năSD ă 9 Ti năThuêă 10 Thu Khác Ngoài Ngân Sách 11 Thu ăBVMTă căb ă t/PNNă tă N mă2011 %TH soăv iă DTPL 2,527 10,000 17,089 %TH soăv iă DTPL N mă2013 243,385 10,800 25,176 5,000 12,608 %TH soăv iă DTPL DTPL Th căă thu %TH soăv iă DTPL %TH soăv iă DTPL 587,300 472,221 80% 513,500 777,727 151% 510,000 1,281,491 251% 86% 487,300 410,994 84% 447,500 521,481 117% 449,500 660,532 147% 178,565 79% 274,000 207,132 76% 258,000 293,270 114% 270,000 380,892 141% 178,600 126,528 71% 190,500 134,674 71% 191,590 203,083 106% 196,600 256,962 131% 80% 200 198 99% 200 344 172% 310 642 207% 600 703 117% 139% 5,400 6,572 122% 7,000 7,485 107% 6,400 9,223 144% 7,500 9,723 130% 141% 37,300 41,847 112% 75,000 45,178 60% 58,300 59,689 102% 63,900 89,534 140% 85% 3,500 3,420 98% 1,300 19,451 1496% 1,400 20,633 1474% 1,400 23,970 1712% 176% 100,000 79,815 80% 95,600 54,983 58% 70,000 65,233 93% 57,000 91,085 160% 127% 75,000 80,323 107% 79,200 68,649 87% 72,000 76,531 106% 81,500 91,771 113% Th căă thu 140% 542,000 537,056 99% 134% 442,000 382,078 113% 225,000 104% 54 DTPL - DTPL 21 117 84% 3,000 3,593 120% 3,500 5,356 153% 171% 12,000 17,620 147% 12,000 21,129 176% 4,000 14,000 5,845 146% 4,000 5,658 141% 38,628 276% 13,000 34,833 268% 620,959 1026% 259 160,000 N mă2014 Th căă thu Th căăthu DTPL 22 3,000 N mă2012 152% 100,000 154,978 155% 100,000 61,227 61% 66,000 256,246 388% 60,500 233% 20,000 7,307 37% 9,000 38,721 430% 23,500 24,098 103% 18,000 252% 7,000 14,801 211% 14,000 14,445 103% 6,000 17,551 293% 6,000 558 66 28,753 27,350 73 160% 456% B ngă4.2:ăS ăthu ăthuăđ căquaăcôngătácăch ngăth tăthuăthu (ki mătraăthu ) ( n v tính: Tri u đ ng) N m S ăh ăs ăki mătra S ăthu ăkhaiăb ăsung,ătruyăthuăvƠăph t 2009 24 2.123 2010 50 5.026 2011 78 23.239 2012 113 11.005 2013 259 16.056 2014 299 24.529 B ngăă4.3:ăăCronbach’săAlphaănhơnăt ăMôiătr Trung bình Ph Bi năquanăsát ngăki măsoát ngăsaiă H ăs ăt ngă Cronbach's thangăđoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nălo iăbi n lo iăbi n t ng Alphaăn uă lo iăbi n MTKS2: Co su phan quyen va trach nhhiem cho tung bo phan 7.3049 2.980 .627 .692 MTKS4: NV luon co co hoi de phat trien 7.1341 2.834 .588 .735 MTKS5: CBNV duoc bo tri cong viec dung chuyen mon 6.9512 2.837 .637 .680 Cronbach's Alpha = 0.780 L N 1 LO I BI N MTKS1: Lanh dao CCT thuong xuyen tiep xuc va trao goi voi NV vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.776>.765). L N 2 LO I BI N MTKS3: Xay dung chuan muc dao duc va quy trinh ung xu trong cong viec (.780>.776). B ngăă4.4:ăăCronbach’săAlphaănhơnăt ă ánhăgiáăr iăro Trung bình Ph Bi năquanăsát ngăsaiă H ăs ăt ngă Cronbach's thangăđoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nălo iăbi n lo iăbi n t ng Alphaăn uă lo iăbi n DGRR1: Xay dung quy trinh tim kiem rui ro anh huong toi cong tac kiem tra 13.9146 8.993 .598 .726 DGRR2: Rui ro bo sot cac doanh nghiep gian lan thue 14.1098 9.556 .518 .752 DGRR3: Nang cao trinh do chuyen mon cua cong chuc kiem tra 14.4512 9.140 .541 .745 DGRR4: Xu phat cong chuc thue bat tay voi hanh vi tron thue cua Doanh nghiep 14.5244 8.475 .643 .708 DGRR5: Nang muc xu phat voi hanh vi tron thue 14.6098 9.895 .477 .764 Cronbach's Alpha = 0.781 B ngăă4.5:ăCronbach’săAlphaănhơnăt ăKi măsoát Trung bình Ph Bi năquanăsát ngăsaiă H ăs ăt ngă Cronbach's thang đoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nălo iăbi n lo iăbi n t ng Alphaăn uă lo iăbi n KS1: Quy trinh kiem tra thue duoc gian luoc, bot cac thu tuc hanh chinh 13.54 88 5.707 .617 .781 KS2: Dam bao nhung doanh nghiep co trong ke hoach moi duoc kiem tra 13.67 07 6.273 .575 .795 KS3: Thuc hien phan chia trach nhiem giua cac thanh vien trong doan kiem tra 13.71 95 5.933 .541 .804 KS4: Han che yeu cau doanh nghiep dem so sach len co quan thue 13.48 78 5.759 .706 .758 KS5: Luan chuyen nhan vien giua cac doi theo dinh ky 13.62 20 5.275 .638 .777 Cronbach's Alpha = 0.819 L N 1 LO I BI N KS6: Doi chieu so sach voi chung tu thuc te vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.733>.698). L N 2 LO I BI N KS7: Viec kiem tra cong tac cua cong chuc duoc tien hanh doc lap vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.819>.733). B ngăă4.6:ăCronbach’săAlphaănhơnăt ăThôngătinăvƠătruy năthông Trung bình Ph Bi năquanăsát ngăsaiă H ăs ăt ngă Cronbach's thangăđoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nălo iăbi n lo iăbi n t ng Alphaăn uă lo iăbi n TT1: Thu thap thông tin thich hop tu cac co quan ben ngoai 13.1341 8.364 .622 .693 TT2: Quy trinh xu ly va quan ly thue duoc xu ly kip thoi theo cac chinh sach moi 13.5366 8.474 .637 .688 TT3: To chuc cac buoi tap huan huong dan cho doanh nghiep 13.0732 9.871 .563 .721 TT4: Tiep nhan de xuat cai tien trong quan ly tu nhan vien 12.9024 9.176 .475 .749 TT5: He thong thong tin trong don vi duoc cap nhat kip thoi, chinh xac 12.8171 10.225 .414 .764 Cronbach's Alpha = 0.767 L N 1 LO I BI N TT6: Thiet lap duong day nong, hop thu gop y tai don vi vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.767>.684). B ngăă4.7:ăCronbach’săAlpha nhơnăt ăGiámăsát Trung bình Ph Bi năquanăsát ngăsaiă H ăs ăt ngă Cronbach's thangăđoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nălo iăbi n lo iăbi n t ng Alphaăn uă lo iăbi n GS1: Doi kiem tra thue duoc phep bao cao cho nguoi quan ly cao nhat 11.0732 3.106 .523 .734 GS2:Bo qua cong viec kiem tra doi voi doanh nghiep co lai 11.1463 3.065 .609 .684 GS3: Nang cao trinh do chuyen mon nghiep vu cho nhan vien kiem tra thue 10.9268 3.279 .542 .720 GS4: Tiep nhan gop y tu nhan vien thue va doanh nghiep 11.0488 3.257 .588 .697 Cronbach's Alpha = 0.764 L N 1 LO I BI N GS5: Sai xot duoc phat hien kip thoi va bao cao len cap tren vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.764>.750). B ngăă4.8:ăH ăs ăKMOăvƠăki măđ nhăBarlettăcácăthƠnhăph năl năth ă nh t Ki mătraăKMOăandăBartlett's H s KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) Giá tr Chi-Square Mô hình ki m tra B c t do c a Bartlett Sig (giá tr P ậ value) .741 851.078 231 .000 B ngăă4.9:ăB ngăph ngăsaiătríchăl năth ănh t Total Variance Explained Giáătr ăEigenvalues T n Ph g Ch ăs ăsauăkhiătrích n Tíchăl yă T n Ph g sai ph ngă trích sai trích g Tíchăl yă T n Ph ng sai ph trích Ch ăs ăsauăkhiăxoay ngă g sai trích Tíchăl yă ng sai ph trích ngă sai trích 1 6.621 30.097 30.097 6.621 30.097 30.097 3.176 14.439 14.439 2 2.438 11.084 41.181 2.438 11.084 41.181 2.853 12.968 27.407 3 1.971 8.961 50.141 1.971 8.961 50.141 2.752 12.509 39.916 4 1.617 7.352 57.494 1.617 7.352 57.494 2.715 12.342 52.257 5 1.175 5.341 62.835 1.175 5.341 62.835 2.327 10.577 62.835 6 1.090 4.955 67.789 7 .994 4.516 72.305 8 .926 4.209 76.515 9 .769 3.495 80.009 10 .645 2.933 82.943 11 .531 2.413 85.356 12 .501 2.279 87.634 13 .459 2.085 89.720 14 .371 1.688 91.408 15 .341 1.552 92.959 16 .298 1.352 94.312 17 .288 1.307 95.619 18 .262 1.191 96.810 19 .223 1.015 97.825 20 .204 .930 98.755 21 .170 .774 99.529 22 .104 .471 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis. B ngăă4.10:H ăs ăKMOăvƠăki măđ nhăBarlettăcácăthƠnhăph năl năcu i Ki mătraăKMOăandăBartlett's H s KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) .745 Giá tr Chi-Square Mô hình ki m tra c a Bartlett B ngăă4.11:B ngăph 515.311 B c t do 136 Sig (giá tr P ậ value) .000 ngăsaiătríchăl năcu i Total Variance Explained Giáătr ăEigenvalues T n Ph g Ch ăs ăsauăkhiătrích n Tíchăl yă T n Ph g sai ph ngă trích sai trích g Tíchăl yă T ng ng sai ph trích Ch ăs ăsauăkhiăxoay Ph ngă ng sai sai trích trích Tích l yă ph n g sai trích 1 4.851 28.534 28.534 4.851 28.534 28.534 2.702 15.896 15.896 2 2.301 13.537 42.072 2.301 13.537 42.072 2.428 14.282 30.178 3 1.571 9.241 51.313 1.571 9.241 51.313 2.145 12.616 42.794 4 1.508 8.873 60.186 1.508 8.873 60.186 2.091 12.300 55.093 5 1.127 6.630 66.815 1.127 6.630 66.815 1.993 11.722 66.815 6 .978 5.755 72.570 7 .746 4.390 76.960 8 .617 3.628 80.589 9 .575 3.380 83.968 10 .520 3.061 87.029 11 .440 2.588 89.617 12 .403 2.370 91.987 13 .329 1.935 93.922 14 .311 1.831 95.754 15 .273 1.608 97.361 16 .248 1.458 98.819 17 .201 1.181 100.000 B ngăă4.12:B ngăth ngăkêămôăt ăcácănhơnăt Descriptive Statistics Giáătr ătrungă ăl chăchu n S ăbi năkh oăsát bình 3.3455 .50903 82 X1 3.5805 .73877 82 X2 3.4146 .62635 82 X3 3.5650 .80582 82 X4 3.6911 .58743 82 X5 3.4024 .67330 82 B ngăă4.13:ăB ngăth ngăkêăH ăs ăt ngăquanăPearson Correlations HT X1 KSNB X2 X3 X4 X5 HT 1.000 .379 .662 .438 .563 .550 X1 .379 1.000 .251 .198 .246 .463 X2 .662 .251 1.000 .388 .322 .350 X3 .438 .198 .388 1.000 .286 .114 X4 .563 .246 .322 .286 1.000 .313 X5 .550 .463 .350 .114 .313 1.000 . .000 .000 .000 .000 .000 X1 .000 . .011 .037 .013 .000 X2 .000 .011 . .000 .002 .001 X3 .000 .037 .000 . .005 .153 X4 .000 .013 .002 .005 . .002 X5 .000 .000 .001 .153 .002 . 82 82 82 82 82 82 X1 82 82 82 82 82 82 X2 82 82 82 82 82 82 X3 82 82 82 82 82 82 X4 82 82 82 82 82 82 X5 82 82 82 82 82 82 KSNB H s t ng quan Pearson HT KSNB Sig. HT KSNB B ngăă4.14:ăB ngăđánhăgiáăđ ăphùăh păc aămôăhình Model Summaryb Th ngăkêăthayăđ i Mô H ăs H ăs R R2 H ăs ăR hìn h Saiăs ă 2 - hi uă ch nh H ăs H ăs ă Durbi chu nă H ăs ă c aă l că R2 sau ng khiăđ i H ăs ăFă B căt ă B căt ă khiăđ i do 1 do 2 Sig. F n- sau Wats khi on đ i 817a .668 .646 .30292 .668 30.545 5 76 .000 1.543 a. Predictors: (Constant), X5, X3, X4, X1, X2 b. Dependent Variable: HAI LONG B ngăă4.15:ăB ngăđánhăgiáăđ ăphùăh păc aămô hình ANOVAa T ng bình Mô hình 1 ph ng Trung bình B c t do bình ph ng H i qui 14.014 5 2.803 Ph n d 6.974 76 .092 T ng 20.988 81 F 30.545 Sig. .000b B ngăă4.16:ăThôngăs ăth ngăkêătrongămôăhìnhăh iăquiăb ngăph ngăphápăEnter Coefficientsa Mô hình H ăs ăch aă H ăs ăchu nă chu năhóa hóa B Saiăs ă chu n T Sig. Th ngăkêăđaă c ngătuy n H ăs ă Beta Toleran ce (Constan t) .120 .273 X1 .032 .052 X2 .322 X3 H ăs ă VIF .439 .662 .047 2.618 .039 .758 1.319 .063 .396 5.141 .000 .736 1.360 .101 .047 .159 2.161 .004 .805 1.243 X4 .252 .064 .291 3.968 .000 .814 1.229 X5 .212 .060 .280 3.542 .001 .698 1.432 B ng 5.2:ăB ngăx păs păth ăt ăquanătr ngătheoăh ăs ăBetaăc aăcácănhơnăt Nhơnăt Tr ngăs ăđưăchu năhóaă(Beta) Thông tin và truy n thông 0.396 Giám sát 0.291 Ho t đ ng ki m soát 0.280 Môi tr 0.159 ng ki m soát ánh giá r i ro 0.047 Ngu n: Tác gi x lý s li u SPSS 20.0 – ph l c s 4 [...]... hoàn thi n h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 C th : - Xác đ nh các nhân t tác đ ng đ n h th ng ki m soát n i b trong vi c ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9; - H th ng hoá c s lỦ lu n v các nhân t tác đ ng đ n h th ng ki m soát n i b trong vi c ki m tra thu ; - Phân tích th c tr ng các nhân t tác đ ng đ n h th ng ki m soát n i b trong vi c ki m tra thu ; 3 xu t các gi... trong công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9? Th ba, Gi i pháp nào nh m nâng cao hi u qu công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 liên quan đ n h th ng KSNB? Pể nỂ pểáp nỂểiên Ế Ố Nghiên c u đ nh tính: H th ng hóa c s lỦ lu n b ng ph ng pháp t ng h p, phân tích Ti n hành kh o sát các thông tin v công tác ki m tra nh m hoàn thi n h th ng KSNB, đ t ng c ng ki m soát công tác ki m tra t i Chi c c Thu... - trong công tác ki m tra thu 1.3 Cơuăh iănghiênăc u vƠăph ngăphápănghiênăc u Cơuăh iănghiênăc u đ tđ c các m c tiêu trong quá trình nghiên c u, tác gi l n l t đ a ra các câu h i nghiên c u và gi i quy t nh sau: Th nh t, C s lỦ lu n nào c n thi t cho vi c hoàn thi n h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9? Th hai, Th c tr ng các nhân t nào tác đ ng đ n h th ng KSNB trong công. .. i pháp hoàn thi n h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 1.8 K tălu năch Ch ngă1 ng 1 tác gi đã gi i thi u khái quát chung v đ tài nh : Tính c p thi t, 6 m c tiêu nghiên c u, đ i t h i nghiên c u và các nhân t ng, ph m vi nghiên c u, ph nh h ng pháp nghiên c u, câu ng đ n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 Trong ch ng ti p theo tác gi... Ế TểỐ QỐ n 9 đ làm nghiên c u c a mình 1.2 M cătiêuănghiênăc u 1.2.1 M cătiêuăt ngăquát Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9, Thành ph H Chí Minh 1.2.2 M cătiêuăc ăth Vi c nghiên c u đ tài này nh m đánh giá th c tr ng hi n nay v h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 đ tìm ki m các gi i pháp và đ a ra các ki n ngh nh m hoàn thi n... ng i trong Chi c c là r t c n thi t Nh ng y u t có th tác đ ng đ n vi c ki m soát trong công tác ki m tra c a ngành thu nh : Môi tr ng ki m soát; ánh giá đ r i ro; Ho t đ ng ki m soát; Thông tin truy n thông và Giám sát ki m tra Xu t phát t th c t c ng nh tính c p thi t c a vi c ki m soát n i b trong Chi c c Thu Qu n 9, tác gi đã ch n đ tài Hoàn tểi n ể tể nỂ Ệi m soát n i b tronỂ ẾônỂ táẾ Ệi m tra. .. tr ng h th ng KSNB trong công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9 t n m 20 09 đ n n m 2014 Th hai: xu t các gi i pháp và ki n ngh c n thi t nh m t ng c qu h th ng KSNB trong công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9 ng hi u 4 1.5 Cácănghiênăc uătr c 1.5.1 Nghiênăc uăn căngoƠi Có th nói v i t m quan tr ng c a KSNB nó đã đem l i l i ích to l n cho các doanh nghi p, các nhà qu n lỦ trong các c quan hành chính... ngày càng tinh vi h n ng n p c pháp lu t các đ i t ng n p thu Do đó công tác ki m tra thu càng có vai trò quan tr ng, ph i t p trung chú tr ng đ n công tác ki m tra, đây là nhi m v quan tr ng không th thi u đ công tác thu làm t t đi u này, tr c trong c h t n i b trong ngành thu nói chung và Chi c c Thu Qu n 9 nói riêng ph i có s ki m tra, ki m soát ch t ch đ n t ng b ph n Vì l đó, T ng c c thu đã ban... nhau Trong khu v c công, KSNB c ng r t đ c quan tâm, h ng d n v KSNB c a T ch c qu c t các c quan ki m toán t i cao (INTOSAI) đã đ 2001, đ a ra các quan đi m và h c ban hành n m 199 2 và c p nh t n m ng d n v KSNB trong các đ n v thu c khu v c công T i Hoa K , Chu n m c v ki m soát n i b trong chính quy n liên bang đ c C quan Ki m toán Nhà n c (GAO) ban hành n m 199 9 Nhìn chung, các chu n m c v KSNB trong. .. ngăphápănghiênăc u Tác gi s d ng ph ng pháp đ nh tính và đ nh l là m t d ng nghiên c u khám phá trong đó d li u đ ng Ph c thu th p ng pháp đ nh tính d ng đ nh tính, c th là tác gi tìm hi u và đánh giá các d li u th c p và s c p v th c tr ng công tác t ch c h th ng KSNB hi n nay, các v n b n pháp lu t quy đ nh v h th ng KSNB t i Chi c c Thu Qu n 9, công tác t ng k t đánh giá, công tác ki m tra hàng n m t i Chi c ... I PHÁP HOÀN THI N H N I B TRONG CÔNG TÁC KI M TRA THU TH NG KI M SOÁT T I CHI C C THU QU N 68 5.1 Gi i pháp hoàn thi n h th ng ki m soát n i b công tác ki m tra thu t i Chi c c... kh o sát thông tin v công tác ki m tra nh m hoàn thi n h th ng KSNB, đ t ng c ng ki m soát công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n Nghiên c u đ nh l ng: Tác gi s d ng công c toán th ng kê v i s... m tra S ăthu ăkhaiăb ăsung,ătruyăthuăvƠăph t 20 09 24 2.123 2010 50 5.026 2011 78 23.2 39 2012 113 11.005 2013 2 59 16.056 2014 299 24.5 29 (Ngu n: Báo cáo t ng k t công tác thu n m 20 09 – 2014 Chi