TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH - LÂM THỊ THÙY LINH PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY TNHH CHẾ BIẾN THỰC PHẨM BÁNH PÍA – LẠP XƢỞNG TÂN HUÊ VIÊN LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán – Kiểm toán Mã số ngành: 52340302 Tháng 12/2013 TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH - LÂM THỊ THÙY LINH MSSV: 4104222 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CƠNG TY TNHH CHẾ BIẾN THỰC PHẨM BÁNH PÍA – LẠP XƢỞNG TÂN HUÊ VIÊN – SÓC TRĂNG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán – Kiểm toán Mã số ngành: 52340302 CÁN BỘ HƢỚNG DẪN Th.S LƢƠNG THỊ CẨM TÖ Tháng 12/2013 LỜI CẢM TẠ Đƣợc giới thiệu Trƣờng Đại Học Cần Thơ chấp nhận công ty TNHH chế biến thực phẩm bánh pía - lạp xƣởng Tân Huê Viên Sau tháng thực tập Công ty, với kiến thức học tơi hồn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài: “Phân tích mối quan hệ khối lượng – chi phí – lợi nhuận cơng ty TNHH chế biến thực phẩm bánh pía - lạp xưởng Tân Huê Viên” Để hoàn thành đề tài, ngồi cố gắng thân tơi nhận đƣợc giúp đỡ tận tình từ phía nhà trƣờng quan thực tập Và hƣớng dẫn tận tâm, nhiệt tình Cơ Lƣơng Thị Cẩm Tú suốt thời gian thực đề tài Tôi xin chân thành cảm ơn quý Thầy Cô khoa Kinh Tế - Quản Trị Kinh Doanh, toàn thể quý Thầy Cô trƣờng Đại Học Cần Thơ, truyền đạt kiến thức quý báu cho bốn năm học vừa qua Tôi xin chân thành cảm ơn Cô Lƣơng Thị Cẩm Tú, ngƣời hƣớng dẫn, đóng góp nhiều ý kiến giúp tơi hồn thành đề tài Tôi xin chân thành cảm ơn Anh (Chị) phịng kế tốn Cơng ty nhiệt tình hƣớng dẫn, cung cấp số liệu trình tơi thực tập Cơng ty Tuy nhiên, kiến thức chun mơn cịn hạn chế thiếu kinh nghiệm thực tiễn nên nội dung đề tài không tránh khỏi thiếu sót tơi mong nhận đƣợc góp ý q thầy bạn để đề tài đƣợc hoàn thiện Cuối cùng, tơi xin kính chúc q Thầy Cơ dồi sức khỏe ngày thành công công tác giảng dạy Kính chúc Cơng ty Tân H Viên phát triển tƣơng lai Chân thành cảm ơn! Cần thơ, ngày 02 tháng 12 năm 2013 Ngƣời thực LÂM THỊ THÙY LINH i TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn đƣợc hoàn thành dựa kết nghiên cứu kết nghiên cứu chƣa đƣợc dùng cho luận văn cấp khác Cần Thơ, ngày 02 tháng 12 năm 2013 Ngƣời thực LÂM THỊ THÙY LINH ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP Trong trình thực tập đơn vị, sinh viên Lâm Thị Thùy Linh thực tốt nội qui, qui định cơng ty Hịa đồng, chun cần, siêng năng, tìm tịi, học hỏi có ý thức cầu tiến cầu thị Nội dung báo cáo có nhận thức phân tích tốt, biết kết hợp vận dụng kiến thức vào thực tiễn cơng ty Có đề nghị sát thực tế, công ty trân trọng Thay mặt Ban giám đốc cơng ty, chúng tơi kính chuyển đến Ban giám hiệu nhà trƣờng xem xét, hỗ trợ hƣớng dẫn thêm để Luận văn tốt nghiệp em Lâm Thị Thùy Linh đạt đƣợc kết cao Cần Thơ, ngày… tháng … năm 2013 Thủ trƣởng đơn vị (ký tên đóng dấu) iii MỤC LỤC Trang CHƢƠNG GIỚI THIỆU ……………………………………………………1 1.1 Đặt vấn đề nghiên cứu ………………………………………………… 1.2 Mục tiêu nghiên cứu ………………………………………………………1 1.2.1 Mục tiêu chung ………………………………………………………….1 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ………………………………………………………….2 1.3 Phạm vi nghiên cứu ……………………………………………………….2 1.3.1 Phạm vi không gian ………………………………………………….2 1.3.2 Phạm vi thời gian …………………………………………………….2 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu ………………………………………………… 1.4 Câu hỏi nghiên cứu ……………………………………………………… 1.5 Lƣợc khảo tài liệu ……………………………………………………… CHƢƠNG PHƢƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ………………………………………………………………………… 2.1 Phƣơng pháp luận …………………………………………………………4 2.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận (CVP) …………………………………………………………….4 2.1.2 Mục tiêu phân tích CVP ……………………………………………… 2.1.3 Phân loại chi phí theo ứng xử chi phí ………………………5 2.1.4 Phân bổ chi phí theo cách ứng xử chi phí ……………………… 12 2.1.5 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí …………………………………12 2.1.6 Các khái niệm sử dụng phân tích C.V.P ……………………… 13 2.1.7 Phân tích điểm hịa vốn ……………………………………………… 15 2.1.8 Hạn chế mơ hình phân tích C.V.P ……………………………… 20 2.2 Phƣơng pháp nghiên cứu ……………………………………………… 21 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu ………………………………………….21 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu ……………………………………… 22 CHƢƠNG GIỚI THIỆU CƠNG TY TNHH CHẾ BIẾN THỰC PHẨM BÁNH PÍA – LẠP XƢỞNG TÂN HUÊ VIÊN …………………….23 3.1 Quá trình hình thành phát triển công ty ……………………… 23 3.2 Mục tiêu nhiệm vụ hoạt động ……………………………………… 24 iv 3.2.1 Mục tiêu hoạt động …………………………………………………….24 3.2.2 Nhiệm vụ ………………………………………………………………24 3.3 Cơ cấu tổ chức quản lí cơng ty …………………………………… 25 3.3.1 Cơ cấu tổ chức ………………………………………………………25 3.3.2 Bộ máy kế toán ……………………………………………………… 26 3.4 Đánh giá kết hoạt động kinh doanh công ty từ năm 2010 đến tháng đầu năm 2013 ………………………………………………….26 3.4.1 Chỉ tiêu doanh thu …………………………………………………….28 3.4.2 Chỉ tiêu chi phí ……………………………………………………… 28 3.4.3 Chỉ tiêu lợi nhuận ………………………………………………… 29 3.5 Thuận lợi, khó khăn định hƣớng phát triển ………………………….30 3.5.1 Thuận lợi ………………………………………………………………30 3.5.1 Khó khăn ………………………………………………………………30 3.5.3 Định hƣớng phát triển …………………………………………………30 CHƢƠNG PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY TNHH CHẾ BIẾN THỰC PHẨM BÁNH PÍA – LẠP XƢỞNG TÂN HUÊ VIÊN …………………………….32 4.1 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí ………………………….32 4.1.1 Căn ứng xử chi phí …………………………………………… 32 4.1.2 Chi phí nguyên vật liệu ……………………………………………… 33 4.1.3 Chi phí nhân cơng trực tiếp ……………………………………………36 4.1.4 Chi phí sản xuất chung ……………………………………………… 38 4.1.5 Chi phí bán hàng ……………………………………………………….41 4.1.6 Chi phí quản lí doanh nghiệp ………………………………………….44 4.1.7 Tổng hợp chi phí ………………………………………………………47 4.2 Tình hình kinh doanh dịng sản phẩm công ty ……………… 49 4.2.1 Sản lƣợng tiêu thụ …………………………………………………… 49 4.2.2 Doanh thu …………………………………………………………… 51 4.3 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí ………………………………… 53 4.3.1 Số dƣ đảm phí ……………………………………………………….56 4.3.2 Tỉ lệ số dƣ đảm phí ………………………………………………… 57 4.3.3 Kết cấu chi phí ……………………………………………………… 58 4.3.4 Đòn bẩy kinh doanh ………………………………………………… 59 v 4.3.5 Kết cấu hàng bán ………………………………………………………60 4.4 Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận ……………… 61 4.4.1 Phân tích điểm hịa vốn ……………………………………………… 61 4.4.2 Ứng dụng mơ hình phân tích C.V.P lựa chọn phƣơng án kinh doanh ……………………………………………………………….….69 4.4.3 Phân tích độ nhạy cảm tới điểm hòa vốn …………………………… 74 4.4.4 Mối quan hệ giá bán điểm hòa vốn ………………………… 76 CHƢƠNG ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO LỢI NHUẬN CHO CÔNG TY ………………………………………………… 78 5.1 Nhận xét, đánh giá mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận công ty ………………………………………………………………… 78 5.2 Đề xuất số giải pháp kiểm soát tiết kiệm chi phí nhằm nâng cao lợi nhuận cho cơng ty ………………………………………… 79 5.2.1 Giải pháp chi phí ………….…………………………………… 79 5.2.2 Giải pháp doanh thu …………………………………………… 80 CHƢƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ……………………………… 81 6.1 Kết luận ………………………………………………………………….81 6.2 Kiến nghị ………… …………………………………………………….81 6.2.1 Đối với công ty ……………………………………………………… 81 6.2.2 Đối với Nhà nƣớc …………………………………………………… 82 TÀI LIỆU THAM KHẢO ………………………………………………… 83 PHẦN PHỤ LỤC ………………………………………………………… 84 vi DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 2.1 Mối quan hệ chi phí, doanh thu, lợi nhuận …………………… 16 Bảng 3.1 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2010 ……… …….27 Bảng 4.1 Định mức nguyên liệu dịng sản phẩm ………………… 33 Bảng 4.2 Tình hình thu mua chi phí ngun vật liệu qua năm…… 35 Bảng 4.3 Chi phí nhân cơng trực tiếp qua năm ………………….… … 37 Bảng 4.4 Chi phí sản xuất chung năm 2010, 2011 2012 … 39 Bảng 4.5 Chi phí sản xuất chung tháng đầu năm 2012 2013 ……… 40 Bảng 4.6 Chi phí bán hàng năm 2010, 2011 2012 … ……… .42 Bảng 4.7 Chi phí bán hàng tháng đầu năm 2012 2013 …………………43 Bảng 4.8 Chi phí quản lí doanh nghiệp năm 2010, 2011 2012…………………………………………………………………… 45 Bảng 4.9 Chi phí quản lí doanh nghiệp tháng đầu năm 2012 tháng đầu năm 2013 ………………… ……………………………… …46 Bảng 4.10 Tổng hợp biến phí định phí theo dịng sản phẩm tháng đầu năm 2012 tháng đầu năm 2013 ………… …….… 47 Bảng 4.11 Tổng hợp biến phí định phí theo dịng sản phẩm năm 2010, 2011 2013 …………………………… ……………….48 Bảng 4.12 Tình hình tiêu thụ dịng sản phẩm ………………………… 50 Bảng 4.13 Doanh thu theo dòng sản phẩm …………………………….52 Bảng 4.14 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí dòng Lạp xƣởng ………… 53 Bảng 4.15 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí dịng Bánh pía ……………… 54 Bảng 4.16 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí dịng Bánh in ………………… 55 Bảng 4.17 Mối quan hệ lợi nhuận tăng thêm SDĐP đơn vị…………57 Bảng 4.18 Kết cấu chi phí dịng sản phẩm qua thời kì……… 59 Bảng 4.19 Địn bẩy kinh doanh mối dòng sản phẩm……… … 60 Bảng 4.20 Kết cấu hàng bán dòng sản phẩm……………………… 61 Bảng 4.21 Sản lƣợng hòa vốn doanh thu hòa vốn vii dòng sản phẩm ………………………………………………………………62 Bảng 4.22 Tỉ lệ hòa vốn theo dòng sản phẩm ……………….…………63 Bảng 4.23 Thời gian hòa vốn dòng sản phẩm…………………….…64 Bảng 4.24 Doanh thu an toàn tỉ lệ doanh thu an toàn ………….…………66 Bảng 4.25 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí dự kiến năm 2013 …………70 Bảng 4.26 Sản lƣợng dự kiến năm 2014 …………………………………….70 Bảng 4.27 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí theo phƣơng án ………………71 Bảng 4.28 Phân tích điểm hịa vốn theo phƣơng án ……………………….72 Bảng 4.29 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí theo phƣơng án ………………73 Bảng 4.30 Phân tích điểm hịa vốn theo phƣơng án ……………………….74 Bảng 4.31 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí dịng Lạp xƣởng ……………….75 Bảng 4.32 Mối quan hệ giá bán điểm hòa vốn …………………… 77 viii Dƣới kết phân tích điểm hịa vốn: Bảng 4.28 Phân tích điểm hịa vốn theo phƣơng án Sản lƣợng hòa vốn (cây) Doanh thu hòa vốn (nghìn đồng) Tỉ lệ hịa vốn (%) Lạp xƣởng 20.963 3.995.960 53,67 3.448.927 46,33 Bánh pía 908.047 38.078.846 77,77 10.886.859 22,23 Bánh in 150.052 5.244.691 37,34 8.800.931 62,66 Doanh thu an Tỉ lệ doanh tồn (nghìn thu an tồn đồng) (%) (Nguồn: số liệu bảng 4.27) Sau thực phƣơng án 1, tổng lợi nhuận đạt đƣợc 2,9 tỉ đồng, cao so với năm trƣớc Đồng thời tăng giá bán, tỉ lệ hòa vốn tỉ lệ doanh thu an tồn có chiều hƣớng thay đổi khơng có lợi Cụ thể, tỉ lệ hịa vốn Bánh pía tăng cơng ty lại muốn giảm dòng sản phẩm Và tỉ lệ doanh thu an tồn dịng Lạp xƣởng Bánh pía lại giảm, mức rủi ro kinh doanh tăng lên 4.4.2.2 Phương án 2: Tăng định phí, yếu tố khác khơng đổi Cơng ty định đầu tƣ cho chi phí quảng cáo, mở rộng thị trƣờng dòng sản phẩm 100 triệu đồng để thúc đẩy tốc độ tiêu thụ nhƣ để thuƣơng hiệu sản phẩm công ty đƣợc ngƣời tiêu dùng biết đến rộng rãi Kết sau thực phƣơng án đƣợc trình bày bảng 4.29 bảng 4.30 Lợi nhuận đạt đƣợc ƣớc tính khoảng 2,5 tỉ đồng Bên cạnh đó, sản lƣợng hòa vốn dòng sản phẩm thấp phƣơng án tỉ lệ doanh thu an toàn tăng so với phƣơng án 72 Bảng 4.29 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí theo phƣơng án Đơn vị tính: nghìn đồng Dịng Lạp xƣởng Chỉ tiêu Tổng Đơn vị Dịng Bánh pía Tỉ lệ (%) Tổng Đơn vị Dòng Bánh in Tỉ lệ (%) Tổng Doanh thu 6.541.576 181,54 100,00 40.522.413 39,938 Biến phí 5.913.360 164,105 90,40 35.397.501 34,887 87,35 SDĐP 628.216 17,434 5,051 12,65 Định phí 345.166 4.085.326 1.039.388 Lợi nhuận 283.050 1.039.586 1.269.938 9,60 5.124.912 100,00 11.091.162 (Nguồn: tính tốn, tổng hợp từ bảng 4.24 bảng 4.25) 73 Đơn vị Tỉ lệ (%) 33,288 100,00 8.781.836 26,357 79,18 2.309.326 6,931 20,82 Bảng 4.30 Phân tích điểm hịa vốn theo phƣơng án Sản lƣợng hòa vốn (cây) Doanh thu hòa vốn (nghìn đồng) Tỉ lệ hịa vốn (%) Lạp xƣởng 19.798 3.594.193 50,69 2.947.383 45,06 Bánh pía 808.815 32.302.460 69,27 8.219.953 20,28 Bánh in 149.962 4.991.942 37,32 6.099.220 54,99 Doanh thu an Tỉ lệ doanh tồn (nghìn thu an tồn đồng) (%) (Nguồn: số liệu bảng 4.28) Tóm lại, sau phân tích phƣơng án kinh doanh đƣợc đề ra, nhận thấy phƣơng án có hiệu cao mang lại lợi nhuận nhiều có mức rủi ro thấp Nhƣng công ty cần phải cân nhắc xem chọn phƣơng án kinh doanh khả thi tùy thuộc vào tình hình thị trƣờng nhƣ cạnh tranh đối thủ Vì phƣơng án hiệu áp dụng vào thực tế lại khơng hợp lí, khơng mang lại cho cơng ty kết nhƣ mong đợi, ví dụ giá cao khơng thể cạnh tranh với sản phẩm loại Vì vậy, cần có chiến lƣợc kinh doanh cụ thể cho dịng sản phẩm mang lại lợi nhuận cao cho cơng ty 4.4.3 Phân tích độ nhạy cảm tới điểm hòa vốn Nhƣ phân tích trên, Lạp xƣởng dịng sản phẩm có lợi nhuận thay đổi dịng sản phẩm doanh thu thay đổi CPBB chiếm tỉ lệ nhỏ tổng chi phí.Và dịng sản phẩm có sản lƣợng hịa vốn thấp Vậy, chi phí thay đổi lợi nhuận nhƣ điểm hòa vốn dòng sản phẩm bị ảnh hƣởng nhƣ nào? Ở sử dụng báo cáo thu nhập dạng đảm phí dịng Lạp xƣởng tháng đầu năm 2013 để xem xét phƣơng án: - Phƣơng án 1: CPBB tăng 10.000.000 đồng - Phƣơng án 2: CPKB đơn vị tăng 3.000 đồng 74 Bảng 4.31 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí dịng Lạp xƣởng Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu Thực tế PA1 PA2 4.576.246 4.576.246 4.576.246 164 164 167 4.136.768 4.136.768 4.212.383 17 17 14 439.478 439.478 363.863 CPBB 122.583 132.583 122.583 Lợi nhuận 316.895 306.895 241.280 Doanh thu Đơn vị CPKB Tổng Đơn vị SDĐP Tổng (Nguồn: tính tốn) Dựa vào kết phƣơng án thơng qua bảng 4.31, dễ dàng tính tốn đƣợc: - Phƣơng án 1: Lợi nhuận giảm = 306.895 – 316.895 = -10.000 (nghìn đồng) Sản lƣợng hịa vốn = 132.583/17 =7.799 (cây) Khi CPBB tăng làm cho lợi nhuận giảm khoản khoản tăng CPBB 10 triệu đồng CPBB ảnh hƣởng đến sản lƣợng hòa vốn, cụ thể sản lƣợng tiêu thụ phải 7.799 đạt đƣợc hịa vốn, tức đủ bù đắp phần định phí tăng lên - Phƣơng án 2: Lợi nhuận giảm = 241.280 – 316.895 = -75.615 (nghìn đồng) Sản lƣợng hịa vốn = 122.583 / 17 = 7.211 (cây) Thông qua kết tính tốn đƣợc, dễ dàng nhận thấy CPKB ảnh hƣởng lớn đến sản lƣợng hòa vốn Khi tăng CPKB đơn vị lên 3.000 đồng sản lƣợng hịa vốn so thực tế ban đầu (7.031 cây) tăng, cần phải tiêu thụ đƣợc 7.211cây đạt hịa vốn CPKB đơn vị tăng kéo theo SDĐP đơn vị tăng Đồng thời, tăng chi phí nên lợi nhuận giảm khoản 75.615 nghìn đồng Các tình thay đổi CPKB, CPBB thực tế xảy lúc nhiều dòng sản phẩm tùy theo biến động giá thị trƣờng nên cơng 75 ty cần phải có chiến lƣợc hợp lí để thay đổi giá bán cho cân đối chi phí lợi nhuận mong muốn để kinh doanh đạt hiệu tốt 4.4.4 Mối quan hệ giá bán điểm hịa vốn Điểm hịa vốn đƣợc phân tích điều kiện giá bán thay đổi Vậy bán mức giá xác định sản lƣợng hịa vốn thay đổi nhƣ sản lƣợng tiêu thụ phải lớn sản lƣợng hòa vốn để cơng ty có lợi nhuận? Cụ thể, xét trƣờng hợp dòng Lạp xƣởng tháng đầu năm 2013, với giá bán 181.539 đồng sản lƣợng tiêu thụ 25.208 sản lƣợng để đạt hòa vốn 7.031 Nếu giá bán thay đổi khoảng 179.539 – 183.539 đồng phần CPBB nhƣ CPKB đơn vị khơng thay đổi ảnh hƣởng đến sản lƣợng hòa vốn sao? Dựa vào bảng 4.32, dễ dàng nhận thấy, biến phí đơn vị tổng CPBB không thay đổi, sản lƣợng tăng tổng CPKB tăng phần định phí tính cho kg sản phẩm giảm Bên cạnh đó, giá bán cao sản lƣợng hịa vốn thấp Cụ thể, với giá bán dao động khoảng 179.539 – 183.539 đồng đạt đƣợc điểm hòa vốn sản lƣợng tiêu thụ khoảng 7.942 – 6.308 Trong dòng sản phẩm, Lạp xƣởng chƣa mang lại lợi nhuận cao dịng sản phẩm có thị trƣờng tiêu thụ tiềm tƣơng lai Vì vậy, cơng ty nên có chiến lƣợc kinh doanh, đẩy mạnh tốc độ tiêu thụ dòng sản phẩm Lạp xƣởng cho phần định phí phân bổ cho sản phẩm thấp mang lại lợi nhuận cao 76 Bảng 4.32 Mối quan hệ giá bán điểm hòa vốn Đơn vị tính: đồng Giá bán CPBB CPKB Đơn vị Tổng Tổng Đơn vị Sản lƣợng Doanh thu hòa vốn (cây) hòa vốn 179.539 122.583.198 15.434 1.303.389.640 164.105 7.942 1.425.972.838 180.539 122.583.198 16.434 1.224.079.087 164.105 7.459 1.346.662.285 181.539 122.583.198 17.434 1.153.866.910 164.105 7.031 1.276.450.108 182.539 122.583.198 18.434 1.091.272.416 164.105 6.650 1.213.855.614 183.539 122.583.198 19.434 1.035.119.672 164.105 6.308 1.157.702.870 (Nguồn: tính tốn) 77 CHƢƠNG ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO LỢI NHUẬN CHO CÔNG TY 5.1 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN CỦA CÔNG TY Việc phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận giúp cơng ty nhìn thấy đƣợc phần tình hình sản xuất kinh doanh cơng ty rõ ràng Trong tháng đầu năm 2013, nhìn chung tình hình kinh doanh cơng ty có bƣớc phát triển vƣợt bậc, cụ thể sản lƣợng lợi nhuận tăng cách đáng kể so với kì năm trƣớc Ngun nhân thị trƣờng tiêu thụ ngày đƣợc mở rộng, công ty áp dụng nhiều chiến lƣợc kinh doanh thúc đẩy tốc độ tiêu thụ hợp lí mang lại hiệu cao Tuy nhiên, lợi nhuận đạt đƣợc chƣa phải lớn nhất, tỉ lệ lợi nhuận thấp so với doanh thu Cụ thể: - Dòng Lạp xƣởng: dòng sản phẩm khơng có sản lƣợng tiêu thụ cao nhƣng mang lại nhiều lợi nhuận có giá bán cao phần chi phí gánh chịu tƣơng đối nhỏ Bên cạnh đó, tỉ lệ hịa vốn dòng sản phẩm thấp dòng sản phẩm nên có rủi ro q trình kinh doanh Để Lạp xƣởng trở thành dịng sản phẩm có lợi nhuận tốt nhất, cơng ty cần có sách thúc đẩy tốc độ tiêu thụ sản phẩm cách hợp lí hiệu - Dịng Bánh pía: với thị trƣờng ngày đƣợc mở rộng nên tốc độ tiêu thụ nhanh, bánh Pía dịng sản phẩm có sản lƣợng tiêu thụ cao cơng ty Tuy nhiên, có sản lƣợng cao nên phần chi phí phải gánh chịu dịng sản phẩm lớn Điều đồng nghĩa với việc lợi nhuận mang lại chƣa cao, không tƣơng xứng với độ lớn sản lƣợng tiêu thụ Vởi tỉ lệ SDĐP tƣơng đối cao với tốc độ tiêu thụ nhanh, để nâng cao lợi nhuận dịng Bánh pía việc cần làm giảm khoản chi phí phải gánh chịu làm cho SDĐP tăng lên, tức tăng phần lợi nhuận mang lại kg sản phẩm vƣợt hòa vốn - Dòng Bánh in: khơng phải dịng sản phẩm chủ lực cơng ty nhƣng Bánh in lại dịng sản phẩm có kết cấu chi phí tốt Đồng thời, dòng sản phẩm nhạy cảm với thay đổi doanh thu có 78 phần định phí chiếm tỉ trọng cao tổng chi phí, cụ thể cần tăng giá bán giá trị nhỏ mang lại nhiều lợi nhuận Vì vậy, để nâng cao hiệu kinh doanh, cơng ty cần đầu tƣ cách hợp lí vào dịng sản phẩm này, thu hút quan tâm khách hàng để nâng cao sản lƣợng tiêu thụ, nhằm mang lại lợi nhuận tối ƣu 5.2 ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT VÀ TIẾT KIỆM CHI PHÍ NHẰM NÂNG CAO LỢI NHUẬN CHO CƠNG TY 5.2.1 Giải pháp chi phí - CP NVL: Trong tổng giá thành, CP NVL chiếm tỉ trọng cao nên giảm thiểu phần chi phí cách hợp lí mang lại nhiều lợi nhuận cho cơng ty Để tránh hao hụt q trình thu mua vận chuyển, cơng ty nên có phận chuyên thu mua bảo quản nguyên vật liệu Công đoạn vận chuyển nên tránh phải vận chuyển trung đoạn nhiều lần Bên cạnh đó, hoạt động sản xuất lĩnh vực thực phẩm, nguyên vật liệu có thời gian bảo quản ngắn nên công ty cần xây dựng kế hoạch thu mua nguyên vật liệu cụ thể số lƣợng thu mua nhƣ thời gian mua theo nhu cầu sản xuất, tránh việc nguyên vật liệu bị hƣ hỏng phải bỏ Hiện nay, giá nguyên liệu ngày tăng cao, công ty cần xác định mức tồn kho hợp lí tiến hành dự đốn tình hình thị trƣờng giá nguyên vật liệu để tránh việc biến động giá ảnh hƣởng nhiều đến chi phí nhƣ lợi nhuận Cơng ty nên giữ gìn phát huy tốt mối quan hệ với nhà cung cấp có uy tín lâu năm để mua đƣợc ngun liệu có chất lƣợng với giá rẻ - CP NCTT: Với nguồn nhân cơng giá rẻ có sẵn địa phƣơng, cơng ty nên có sách thu hút lao động vào làm việc nhƣ chế độ lƣơng thƣởng tùy theo suất lao động, trợ cấp tăng ca Tránh tình trạng tăng ca kéo dài liên tục ảnh hƣởng không tốt đến tinh thần làm việc nhƣ suất lao động Bên cạnh đó, cần đầu tƣ máy móc thiết bị sản xuất để tiết kiệm thời gian sức lao động, tiêt kiệm đƣợc chi phí nhân công dài hạn Nên xếp công việc hợp lí, phù hợp với tay nghề trình độ cơng nhân để phát huy tối đa lực cá nhân Ở khâu cần vận chuyển máy móc nên bố trí nhân lực có trình độ làm việc Đào tạo lại tay nghề cho công nhân để tránh gây ảnh hƣởng đến chất lƣợng sản phẩm đầu - CP SXC: CP SXC bao gồm nhiều khoản chi phí nhỏ nhƣ tiền điện nƣớc, chi phí bảo trì … Để tiết kiệm CP SXC, cơng ty nên tiến hành bảo trì thiết bị máy móc theo định kì, tiến hành sửa chữa phát hƣ hỏng tránh việc hƣ hỏng nặng tốn nhiều chi phí Hạn chế sản xuất vào cao 79 điểm để tiết kiệm chi phí điện - nƣớc Xây dựng kế hoạch mua sắm, sử dụng công cụ - dụng cụ hợp lí - CP BH CP QLDN: Trong năm qua, cơng ty có biện pháp có hiệu để giảm thiểu CP QLDN nên cần phát huy để góp phần tăng lợi nhuận Ngoài ra, kết hợp thêm số biện pháp khác nhƣ xây dựng định mức chi phí tiếp khách theo quí năm, họp bàn đề cách tiết kiệm chi phí phịng ban cơng ty … Để giảm CP BH, cơng ty nên lựa chọn nhân viên bán hàng có lực, nhiệt tình để với số lƣợng nhân viên bán hàng vừa đủ hồn thành tốt tiêu đặt Xây dựng định mức chi phí quảng cáo hợp lí, mang lại hiệu xứng với phần chi phí bỏ 5.2.2 Giải pháp doanh thu Khi nói đến việc tăng doanh thu, ta nghĩ đến việc tăng giá bán Tuy nhiên, kinh tế nay, tăng giá bán giải pháp tốt đối thủ cạnh tranh ngày nhiều, nguy bị chiếm thị phần tƣơng đối cao Vì vậy, biện pháp tốt tăng sản lƣợng tiêu thụ Duy trì mối quan hệ thân thiết với điểm bán hàng, khách hàng cũ nhƣ có sách giảm giá để giữ chân khuyến khích mua nhiều Chủ động tìm kiếm thị trƣờng Giới thiệu sản phẩm festival, hội chợ … đề giới thiệu thƣơng hiệu Tân Huê Viên tìm kiếm thêm khách hàng tiềm Sử dụng sách quảng cáo, xây dựng chƣơng trình chào mừng dịp lễ tiêu thụ nhiều sản phẩm công ty nhƣ Tết Nguyên đán, Trung thu để nâng cao sản lƣợng tiêu thụ Mở rộng hình thức bán hàng nhƣ bán đại lí, bán hàng qua mạng, qua điện thoại … Đồng thời, tìm hiểu nhu cầu thị trƣờng, nâng cao chất lƣợng sản phẩm … biện pháp tốt để tăng lƣợng sản phẩm bán 80 CHƢƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Trong trình sản xuất kinh doanh, để tồn phát triển bền vững, đòi hỏi doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao hiệu kinh doanh Kĩ thuật phân tích chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận cơng cụ nắm bắt phân tích thay đổi chi phí lợi nhuận trƣớc biến động định mức hoạt động kinh doanh, từ sản lƣợng tiêu thụ chi phí tƣơng ứng xác định đƣợc mức lợi nhuận đạt đƣợc Từ đề chiến lƣợc kinh doanh hiệu để tối đa hóa lợi nhuận Qua q trình phân tích dễ dàng nhận thấy tình hình kinh doanh cơng ty Tân Huê Viên có xu hƣớng phát triển tốt phạm vi hoạt động ngày đƣợc mở rộng Cụ thể tháng đầu năm 2013, sản lƣợng tiêu thụ lợi nhuận đạt đƣợc cao nhiều so với kì năm trƣớc với Bánh pía dịng sản phẩm chủ lực Ngồi ra, dịng Lạp xƣởng dịng sản phẩm tiềm phát triển mạnh tƣơng lai Mỗi dịng sản phẩm có thị phần riêng biệt thị trƣờng với hội phát triển khác nhau, vậy, cơng ty cần có sách phát triển cụ thể cho dòng sản phẩm bên cạnh việc xây dựng chiến lƣợc kinh doanh chung cho toàn công ty 6.2 KIẾN NGHỊ 6.2.1 Đối với công ty Để nâng cao hiệu kinh doanh, phòng Kinh doanh cần theo dõi nắm bắt tốt nhu cầu thị trƣờng nƣớc nhƣ thị trƣờng xuất để kịp thời lập kế hoạch thu mua nguyên vật liệu tiêu thụ sản phẩm Đồng thời, cung cấp thông tin để Ban quản trị công ty có định đắn kiểm sốt tiết kiệm chi phí, nâng cao lợi nhuận cơng ty Hoạt động phịng ban cần có liên kết chặt chẽ để hoạt động công ty thêm thuận lợi phát triển Nâng cao lực, trình độ, tay nghề cho cơng nhân viên để nâng cao chất lƣợng sản phẩm đầu ra, phù hợp thị hiếu ngƣời tiêu dùng Quan tâm đến đời sống vật chất tinh thần công nhân viên để họ gắn bó lâu dài với cơng ty phát huy tối đa suất lao động 81 Chủ động tìm kiếm thêm nguồn nguyên liệu mới, mùa cao điểm sản xuất để đảm bảo tính an toàn sản xuất kinh doanh 6.2.2 Đối với Nhà nƣớc Chính sách quản lí Nhà nƣớc ảnh hƣởng khơng nhỏ đến tình hình sản xuất kinh doanh cơng ty Vì vậy, Nhà nƣớc cần có sách hỗ trợ hộ nơng dân, trang trại nuôi gia cầm, gia súc gặp dịch bệnh nhằm ổn định giá nguyên liệu Tăng cƣờng kiểm sốt quyền địa phƣơng nơi để đảm bảo chất lƣợng nguồn nguyên liệu Phát huy vai trò hiệp hội, câu lạc bánh pía - lạp xƣởng địa phƣơng nhƣ nƣớc, tạo điều kiện để công ty hoạt động lĩnh vực gặp gỡ, trao đổi, học hỏi kinh nghiệm hỗ trợ lẫn trình kinh doanh 82 TÀI LIỆU THAM KHẢO Huỳnh Lợi, 2009, Kế tốn quản trị TP Hồ Chí Minh: Nhà xuất Giao thông vận tải Lê Phƣớc Hƣơng, 2010, Giáo trình Kế tốn quản trị phần Đại học Cần Thơ Phạm Văn Đƣợc cộng sự, 1997, Kế tốn quản trị TP Hồ Chí Minh: NXB Tài Chính Phạm Văn Đƣợc Đặng Kim Cƣơng, 2007, Kế tốn quản trị TP Hồ Chí Minh: NXB Thống Kê Trƣơng Bá Thanh, 2010, Tài liệu học tập Kế toán quản trị doanh nghiệp Đà Nẵng: Nhà xuất Đà Nẵng 83 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Chi phí ngun vật liệu dịng sản phẩm năm 2010, 2011 2012 Đơn vị tính: đồng Ngun vật liệu Dịng Lạp xƣởng Dịng Bánh pía Dịng Bánh in 2010 1.667.384.218 384.780.973 436.085.103 76.956.195 2.565.206 3.811.377.680 2.994.653.891 680.603.157 4.083.618.943 1.361.206.314 680.603.157 13.612.063 911.026.273 750.256.931 80.384.671 669.872.260 267.948.904 2.679.489 Thịt Mỡ thịt lạp Ruột khô Nguyên liệu khác Tổng Bột mì Đậu xanh Sầu riêng Trứng Đƣờng Nguyên liệu khác Tổng Bột nếp Đậu xanh Sầu riêng Đƣờng Nguyên liệu khác Tổng 2011 2.398.785.343 553.565.848 627.374.628 110.713.170 3.690.439 4.558.210.524 3.581.451.126 813.966.165 4.883.796.990 1.627.932.330 813.966.165 16.279.323 1.537.892.046 1.266.499.332 135.696.357 1.130.802.975 452.321.190 4.523.212 (Nguồn: số liệu phòng kế toán) 84 CP NVL 2012 2.580.329.939 595.460.755 674.855.522 119.092.151 3.969.738 6.531.674.677 5.132.030.103 1.166.370.478 6.998.222.868 2.332.740.956 1.166.370.478 23.327.410 2.047.653.709 1.686.303.055 180.675.327 1.505.627.728 602.251.091 6.022.511 6T2012 1.556.785.810 359.258.264 407.159.366 71.851.653 2.395.055.092 2.812.051.852 2.209.469.312 502.152.116 3.012.912.699 1.004.304.233 502.152.116 10.043.042.329 1.091.806.444 899.134.719 96.335.863 802.798.856 321.119.542 3.211.195.424 6T2013 2.162.911.941 499.133.525 565.684.661 99.826.705 3.327.556.832 3.285.985.589 2.581.845.820 586.783.141 3.520.698.845 1.173.566.282 586.783.141 11.735.662.818 692.641.383 570.410.550 61.115.416 509.295.134 203.718.054 2.037.180.537 Phụ lục 2: Dự báo sản lƣợng dòng Lạp xƣởng năm 2013, 2014 phƣơng pháp hồi qui tƣơng quan tuyến tính Cơng thức: y= ax + b với Phƣơng trình đƣờng hồi qui: y = 3.023x + 23.944 Năm Sản lƣợng (Y) X2 X X*Y Yd 2010 26.451 1 26.451 26.967 2011 31.021 62.042 29.989 2012 32.496 97.488 33.012 Tổng 89.968 14 185.981 2013 36.034 2014 39.057 Phụ lục 3: Dự báo sản lƣợng dịng Bánh pía năm 2013, 2014 phƣơng pháp hồi qui tƣơng quan tuyến tính Phƣơng trình đƣờng hồi qui: y = 153.027x + 402.527 Năm Sản lƣợng (Y) X2 X X*Y Yd 2010 585.688 1 585.688 555.554 2011 648.311 1.296.622 708.580 2012 891.741 2.675.223 861.607 Tổng 2.125.740 14 4.557.533 2013 1.014.633 2014 1.167.660 85 Phụ lục 4: Dự báo sản lƣợng dòng Bánh in năm 2013, 2014 phƣơng pháp hồi qui tƣơng quan tuyến tính Phƣơng trình đƣờng hồi qui: y = 68.622x + 58.452 Năm Sản lƣợng (Y) X2 X X*Y Yd 2010 122.767 1 122.767 127.204 2011 204.738 409.476 195.865 2012 260.090 780.270 264.527 Tổng 587.595 14 1.312.513 2013 333.188 2014 401.850 86 ... CHƢƠNG PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CƠNG TY TNHH CHẾ BIẾN THỰC PHẨM BÁNH PÍA – LẠP XƢỞNG TÂN HUÊ VIÊN …………………………….32 4.1 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí. .. vệ sinh nơi công ty hoạt động 31 CHƢƠNG PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CƠNG TY TNHH CHẾ BIẾN THỰC PHẨM BÁNH PÍA – LẠP XƢỞNG TÂN HUÊ VIÊN 4.1 PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH... 4104222 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY TNHH CHẾ BIẾN THỰC PHẨM BÁNH PÍA – LẠP XƢỞNG TÂN HUÊ VIÊN – SÓC TRĂNG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán – Kiểm