phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại công ty cổ phần đầu tư thúy sơn

82 347 0
phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại công ty cổ phần đầu tư thúy sơn

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ QUẢN TRỊ KINH DOANH NGUYỄN NGỌC TIỆP PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THÚY SƠN LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành kế toán Mã số ngành: 52340301 Tháng 11-Năm 2013 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ QUẢN TRỊ KINH DOANH NGUYỄN NGỌC TIỆP MSSV: B110300 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THÚY SƠN LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN NGUYỄN THỊ HỒNG LIỄU Tháng 11 -Năm 2013 LỜI CẢM TẠ Được sự giới thiệu của khoa kinh kế - quản trị kinh doanh trường Đại học Cần Thơ cùng với sự chấp nhận của công ty cổ phần đầu tư thúy sơn, sau hơn hai tháng thực tập tại công ty, cùng với những kiến thức được học tại trường, tôi đã hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài ” Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại công ty cổ phần đầu tư Thúy sơn”. Để hoàn thành đề tài này ngoài sự cố gắng của bản thân, tôi cũng đã nhận được sự giúp đở tận tình từ phía nhà trường và cơ quan thực tập, nhất là sự hướng dẫn tận tình của cô Nguyễn Thị Hồng Liễu trong suốt thời gian tôi thực hiện đề tài này. Tôi xin chân thành cảm ơn quý thầy cô khoa kinh tế quản trị kinh doanh đã truyền đạt cho tôi những kiến thức vô cùng quý báo, trong suốt thời gian tôi học tại trường, những kiến thức đó đã giúp tôi hoàn thành đề tài luận văn này. Tôi cũng xin chân thành cảm ơn các anh chị phòng kế toán của công ty cổ phần đầu tư Thúy Sơn, đã hướng dẫn tận tình và cung cấp số liệu cho tôi trong thời gian thực tập Tuy vậy với những kiến thức còn hạn chế và thiếu kinh nghiệm thực tế nên đề tài không tránh khỏi những thiếu sót, rất mong được sự góp ý của quý thầy cô để đề tài được hoàn thiện hơn. Sau cùng tôi xin gửi lời chúc sức khỏe đến quý thầy cô và chúc công ty cổ phần đầu tư Thúy Sơn hoạt động ngày càng hiệu quả. Cần Thơ, ngày 18 tháng 11 năm 2013 Người thực hiện Nguyễn Ngọc Tiệp i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày 18 tháng 11 năm2013 Người thực hiện Nguyễn Ngọc Tiệp ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP .................................................................................................................. .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... ......................................................................................................................... Cần Thơ, ngày iii tháng năm 2013 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN .................................................................................................................. .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... .......................................................................................................................... ......................................................................................................................... Cần Thơ, ngày tháng năm 2013 iv MỤC LỤC Trang Chương 1: GIỚI THIỆU ..............................................................................................1 1.1 Đặc vấn đề nghiên cứu ..........................................................................................1 1.2 Mục tiêu nghiên cứu .............................................................................................1 1.2.1 Mục tiêu tổng quát ..............................................................................................1 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ...................................................................................................1 1.3 Phạm vi nghiên cứu ...............................................................................................2 13.1 Không gian nghiên cứu ........................................................................................2 1.3.2 Thời gian nghiên cứu ..........................................................................................2 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu .........................................................................................2 1.4 Lược khảo tài liệu ..................................................................................................2 Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .......................3 2.1 Cơ sở lý luận ..........................................................................................................3 2.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng – lợi nhuận ...................3 2.1.2 Phân loại chi phí theo ứng xử của chi phí...........................................................3 2.1.3 Một số khái niệm cơ bản sử dụng trong việc phân tích C.V.P ..........................7 2.1.4 Điểm hòa vốn ......................................................................................................9 2.15 Những hạn chế của mô hình phân tích mối quan hệ C-V -P .............................11 2.2 Phương pháp nghiên cứu .....................................................................................11 2.2.1Phương pháp thu thập số liệu.............................................................................11 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu ..........................................................................12 Chương 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CP ĐẦU TƯ THÚY SƠN ...........................................................................................................................13 3.1 Lịch sử hình thành ...............................................................................................13 3.2 Cơ cấu tổ chức ....................................................................................................14 3.2.1 Sơ đồ bộ máy quản lý .......................................................................................14 3.2.2 Chức năng của các phòng ban ..........................................................................16 3.2.3 Tổ chức công tác kế toán ..................................................................................16 3.3 Chức năng nhiệm vụ ............................................................................................19 3.3.1 Chức năng .........................................................................................................19 v 3.3.2 Nhiệm vụ...........................................................................................................19 3.4 Tổng quan về hoạt động sản xuất kinh doanh .....................................................19 3.4.1 Các mặt hàng chủ yếu của công ty ...................................................................19 3.4.2 Báo cáo kết quả hoạt động qua các năm của công ty cổ phần đầu tư Thúy Sơn ( từ năm 2010-2012) ...........................................................................................20 3.5 Thuận lợi, khó khăn, định hướng phát triển ........................................................23 3.5.1 Thuận lợi ...........................................................................................................23 3.5.2 Khó khăn ...........................................................................................................24 3.5.3 Định hướng phát triển .......................................................................................24 Chương 4: KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN .................................................................26 4.1. Khái quát tình hình kinh doanh của công ty .......................................................26 4.1.1 Phân tích kết cấu mặt hàng ...............................................................................26 4.1.2 Tình hình tiêu thụ các mặt hàng của công ty qua các năm (năm 2010 – 6 tháng 2013) ................................................................................................................26 4.2 Chi phí liên quan đến các mặt hàng của công ty .................................................29 4.2.1 căn cứ phân loại ................................................................................................29 4.2.2 Các loại chi phí .................................................................................................30 4.3 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí của công ty ..............................................46 4.3.1 Số dư đảm phí ...................................................................................................43 4.3.2 Tỷ lệ số dư đảm phí .........................................................................................48 4.3.3 Cơ cấu chi phí ...................................................................................................50 4.4 CVP Trong phân tích rủi ro kinh doanh tại công ty ............................................51 4.4.1 Phân tích rủi ro kinh doanh thông qua đòn bẩy kinh doanh .............................51 4.4.2 Phân tích điểm hòa vốn .....................................................................................52 4.5 Phân tích CVP Trong việc ra quyết định và lựa chọn phương án kinh doanh ....55 4.6 Một số giải pháp thực hiện phương án ................................................................63 4.7 Đánh giá việc phân tích CVP tại công ty.............................................................65 Chương 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .................................................................67 5.1 Kết luận ................................................................................................................67 5.2 Kiến nghị..............................................................................................................68 Tài liệu tham khảo .....................................................................................................69 vi DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 2.1 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí .........................................................7 Bảng 3.1 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2010 đến 6 tháng năm 2013 ........................................................................................................................... 21 Bảng 3.2 Bảng kế hoạch chi phí cho năm 2013 .............................................................. 25 Bảng 4.1 Bảng kết cấu mặt hàng....................................................................................... 26 Bảng 4.2 Tình hình sản lượng tiêu thụ các mặt hàng của công ty từ năm 2010 - 6 tháng năm 2013 ................................................................................................. 27 Bảng 4.3 Căn cứ ứng xử của chi phí ................................................................................ 29 Bảng 4.4 Bảng giá mua nguyên liệu gỗ ........................................................................... 30 Bảng 4.5 Bảng chi tiết chi phí nguyên vật liệu .............................................................. 30 Bảng 4.6 Bảng tổng hợp biến phí nguyên vật liệu các mặt hàng ................................. 31 Bảng 4.7 Bảng tính chi phí tiền công theo từng mức lương .......................................... 33 Bảng 4.8 Bảng tổng hợp biến phí nhân công trực tiếp các mặt hàng ........................... 33 Bảng 4.9 Bảng tổng hợp định phí nhân công trực tiếp ...............................................34 Bảng 4.10 Chi phí nhiên liệu phục vụ cho phân xưởng ................................................. 35 Bảng 4.11 Chi phí vật dụng sử dụng cho phân xưởng ................................................... 36 Bảng 4.12 Bảng chi tiết biến phí sản xuất chung ............................................................ 36 Bảng 4.13 Bảng tổng hợp biến phí sản xuất chung ................................................... 37 Bảng 4.14 Bảng tổng hợp định phí sản xuất chung của toàn công ty.......................... 38 Bảng 4.15 Bảng chi tiết biến phí bán hàng ..................................................................... 40 Bảng 4.16 Bảng tổng hợp biến phí bán hàng ................................................................... 40 Bảng 4.17 Bảng tổng hợp định phí bán hàng .................................................................. 41 Bảng 4.18 Bảng tổng hợp định phí quản lý doanh nghiệp ............................................. 43 Bảng 4.19 Bảng tổng hợp biến phí của công ty ............................................................. 44 Bảng 4.20 Bảng tổng hợp biến phí đơn vị của công ty ................................................. 45 Bảng 4.21 Bảng tổng hợp định phí của công ty........................................................45 Bảng 4.22 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo số dư đảm phí của các mặt hàng ........................................................................................................47 Bảng 4.23 Tỷ lệ số dư đảm phí của các mặt hàng ...................................................49 vii Bảng 4.24 Bảng thể hiện cơ cấu chi phí ...................................................................50 Bảng 4.25 Sản lượng và doanh thu hòa vốn của các mặt hàng .................................52 Bảng 4.26 Tỷ lệ sản lượng hòa vốn ...........................................................................53 Bảng 4.27 Bảng thể hiện số dư an toàn của các mặt hàng.........................................55 Bảng 4.28 Bảng báo cáo thu nhập theo SDĐP của phương án 1 ............................56 Bảng 4.29 Bảng báo cáo thu nhập theo SDĐP của phương án 2 ..............................57 Bảng 4.30 Bảng báo cáo thu nhập theo SDĐP của phương án 3 ..............................58 Bảng 4.32 Bảng báo cáo thu nhập theo SDĐP của phương án 4 .............................59 Bảng 4.33 Bảng báo cáo thu nhập theo SDĐP của phương án 5 ............................61 Bảng 4.35 Bảng thể hiện lợi nhuận tăng thêm các phương án ..................................62 viii DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 2.1 Đồ thị của biến phí tỷ lệ ................................................................................4 Hình 2.2 Đồ thị của biến phí cấp bậc..........................................................................4 Hình 2.3 Đồ thị biểu diễn của định phí ........................................................................5 Hình 2.4 Đồ thị điểm hòa vốn ...................................................................................10 Hình 3.1 Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty cổ phần đầu tư Thúy Sơn ....................15 Hình 3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán .................................................................................17 Hình 3.3 Sơ đồ hình thức kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ ............................18 Hình 4.1 Đồ thị biểu diễn tình hình tiêu thụ các mặt hàng từ năm 2010 đến 6 tháng đầu năm 2013 ...................................................................................................28 Hình 4.2 Đồ thị thể hiện cơ cấu chi phí của công ty .................................................50 Hình 4.3 Đồ thị hòa vốn của mặt hàng dăm gỗ tràm .................................................54 Hình 4.4 Đồ thị hòa vốn của mặt hàng dăm gỗ bạch đàn .........................................54 Hình 4.5 Sơ đồ thể hiện lợi nhuận các phương án .....................................................58 ix DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT CPKB: Chi phí khả biến CPBB: Chi phí bất biến SDĐP: Số dư đảm phí TSCĐ: Tài sản cố định DSB: Doanh số bán CCDC: Công cụ dụng cụ SL: Sản lượng LN: CPNVL: CPNCTT: SXC: QLDN: BH: Lợi nhuận Chi phí nguyên vật liệu Chi phí nhân công trực tiếp Sản xuất chung Quản lý doanh nghiệp Bán hàng x CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1. ĐẶC VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Trong những năm gần đây kinh tế đang đối mặt với nhiều khó khăn do ảnh hưởng của lạm phát, cạnh tranh về giá cả giữa các doanh nghiệp, tìm đầu ra cho hàng hóa và dịch vụ, làm cho các nhà quản trị không ngừng đưa ra những chiến lược kinh doanh nhằm đem lại lợi nhuận tối đa cho doanh nghiệp mình và đánh bại các đối thủ cùng ngành. Từ đó ta có thể thấy rằng vai trò của người quản trị vô cùng quan trọng, có ảnh hưởng trực tiếp đến sự sống còn của doanh nghiệp. Nếu kế hoạch kinh doanh hiệu quả sẽ đem lại khoản lợi nhuận lớn cho doanh nghiệp, ngược lại nếu nhà quản trị đưa ra những chiến lược kinh doanh hay nhận định sai lầm sẽ dẫn đến thua lỗ hay có thể bị phá sản. Một trong những công cụ giúp các nhà quản trị đưa ra quyết định đúng đắn đó là phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận hay phân tích CVP, đây là việc xem xét các mối quan hệ nội tại của các nhân tố: Giá bán, sản lượng, chi phí khả biến, chi phí bất biến đồng thời xem xét sự ảnh hưởng của các nhân tố đó đến lợi nhuận của doanh nghiệp. Tóm lại phân tích CVP cung cấp cho người quản lý cái nhìm tổng quát của doanh thu và chi phí trong ngắn hạn, phân tích CVP cong giúp họ nhận ra các thay đổi trong chi phí lên lợi nhuận để sử dụng các nguồn lực hiệu quả hơn. Xuất phát từ những vấn đề thực tiễn đó tôi chọn đề tài “Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại công ty cổ phần đầu tư Thúy Sơn” nhằm đánh giá tình hình sản lượng, chi phí và lợi nhuận của công ty đồng thời đưa ra những đề xuất về kết cấu chi phí phù hợp, ứng dụng CVP trong việc ra quyết định và lựa chọn phương án kinh doanh nhằm đem lại lợi nhuận tối đa cho công ty. 1.2. MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU: 1.2.1 Mục tiêu chung Phân tích mối quan hệ doanh thu, chi phí, khối lượng và lợi nhuận của công ty cổ phần đầu tư Thúy Sơn nhằm đưa ra những đề xuất nhằm hạn chế rủi ro trong kinh doanh, đồng thời tối đa hóa lợi nhuận. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí tại công ty, nhằm tập hợp chi phí khả biến và bất biến Phân tích những rủi ro trong kinh doanh của công ty thông qua việc phân tích điểm hòa vốn và đòn bẫy kinh doanh Phân tích ảnh hưởng của những thay đổi về chi phí – khối lượng đối với lợi nhuận của công ty. 1 Đánh giá kết cấu chi phí và lợi nhuận hiện tại của công ty, đưa ra giải pháp tối ưu nhằm hạn chế tối thiểu khả năng phát sinh lỗ và tối đa lợi nhuận 1.3. PHẠM VI NGHIÊN CỨU: 1.3.1 Không gian Công ty cổ phần đầu tư Thúy Sơn 1.3.2 Thời gian Số liệu trong đề tài được thu thập từ năm 2010 đến tháng 6 năm 2013, thời gian thực hiện đề tài 2013 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Tìm hiểu về chi phí phát sinh, doanh số thực hiện, lợi nhuận đạt được và mối quan hệ của các nhân tố này trong quá trình sản xuất kinh doanh tại công ty. 1.4 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU Huỳnh Thị Thúy Kiều, (2010) “Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận tại công ty TNHH xây dựng thương mại vận tải Phan Thành” Luận văn phân tích các yếu tố chi phí và ảnh hưởng của những kết cấu chi phí đến lợi nhuận của doanh nghiệp, phân tích mối quan hệ của các yếu tố giá, khối lượng và chi phí ảnh hưởng như thế nào đến lợi nhuận của doanh nghiệp, đồng thời đưa ra những giải pháp nhằm năng cao lợi nhuận. 2 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Khái niệm: Phân tích mối quan hệ chi phí khối lượng lợi nhuận (CVP) là xem xét mối quan hệ nội tại của các yếu tố: Giá bán, sản lượng, chi phí khả biến, chi phí bất biến và kết cấu mặt hang, đồng thời xem xét sự ảnh hưởng đó đến lợi nhuận của doanh nghiệp Phân tích CVP là biện pháp hữu ích nhằm giúp cho các nhà quản trị trong quá trình ra quyết định như định giá sản phẩm, chiến lược khuyến mãi sử dụng tốt điều kiện sản xuất kinh doanh hiện có… Mục đích: Mục đích của phân tích C.V.P chính là phân tích cơ cấu chi phí hay nói cách khác chính là phân tích rủi ro từ kết cấu chi phí này. Dựa trên những dự báo về khối lượng hoạt động, doanh nghiệp đưa ra kết cấu chi phí phù hợp để đạt được lợi nhuận cao nhất. 2.1.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí Ứng xử của chi phí: Chi phí sẽ thay đổi như thế nào khi thay đổi mức độ hoạt động Mức độ hoạt động: Số sản phẩm, số giờ máy sản xuất… 2.1.2.1 Chi phí khả biến (biến phí) Chi phí khả biến (CPKB) là những chi phí mà giá trị của nó sẽ tăng, giảm theo tỷ lệ với sự gia tăng, giảm về mức độ hoạt động. Tuy nhiên tính trên một đơn vị của mức độ hoạt động thì chi phí khả biến là không đổi.Chi phí khả biến chỉ phát sinh khi có hoạt động, khi không có hoạt động biến phí bằng 0 Chi phí là biến phí như: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Chi phí nhân công trực tiếp (trả lương khoán theo sản phẩm), chi phí nhân viên bán hàng (trả lương khoán theo doanh thu)… Có hai loại biến phí: a. Chi phí khả biến tỷ lệ Biến phí tỷ lệ là chi phí thay đổi theo tỷ lệ thay đổi của mức độ hoạt động. Ví dụ: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí hoa hồng (chia theo một tỷ lệ trên doanh thu), chi phí vận chuyển hàng bán (trả theo trọng lượng)… 3 Số tiền Y=ax ax 0 sản phẩm ( mức hoạt động) x Hình 2.1: Đồ thị của biến phí tỷ lệ b. Chi phí khả biến cấp bậc Biến phí cấp bậc là chi phí thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi nhiều, nói cách khác tổng của biến phí bậc thang cũng biến động theo quan hệ tỷ lệ thuận với biến động của mức hoạt động, nhưng không theo tỷ lệ thuận trực tiếp. Biến phí bậc thang gồm chi phí nhân công trực tiếp, chi phí bảo trì máy móc… Ví dụ: Chi phí nhân viên bán hàng trả theo từng mức doanh thu ( doanh thu dưới 400.000.000đ tiền lương 1.000.000đ, doanh thu từ 400.000.000 đến dưới 800.000.000 tiền lương 1.500.000 Số tiền (chi phí) Sản phẩm (mức hoạt động) Hình 2.2: Đồ thị của biến phí cấp bậc 2.1.2.2 Chi phí bất biến (định phí) Chi phí bất biến (CPBB) là những chi phí không thay đổi về tổng số khi mức độ hoạt động thay đổi trong phạm vi phù hợp nhất định. Ví dụ: Chi phí thuê nhà hàng năm, chi phí nhân viên quản lý trả cố định (theo thời gian), chi phí bảo hiểm… Phạm vi phù hợp: phạm vi phù hợp là phạm vi ở đó các mối quan hệ của chi phí với cách ứng xử của chúng được vững chắc Phương trình biểu diễn định phí Y =A ( hằng số) 4 Với Y: Định phí A: Giá trị của định phí, là một hằng số Y Y=A A X Hình 2.3: Đồ thị biểu diễn của định phí Từ hình 2.3 ta thấy đường biểu diễn của định phí không có liên quan với mức hoạt động, đó là đường thẳng song song với trục hoành, điều này có nghĩa là một khi doanh nghiệp đã chi tiêu cho định phí, thì dù cho không có hoạt động doanh nghiệp vẫn phải hạch toán khoản định phí đó, đồng thời dù mức độ hoạt động như thế nào thì định phí vẫn không đổi. Chi phí bất biến chia làm hai loại: Chi phí bất biến bắt buộc và chi phí bất biến không bắt buộc. a. Chi phí bất biến bắt buộc Chi phí bất biến bắt buộc là những chi phí có bản chất lâu dài, không thể cắt giảm đến không dù cho mức độ hoạt động giảm xuống hoặc khi sản xuất bị gián đoạn Ví dụ: Chi phí khấu hao nhà xưởng máy móc, chi phí bảo hiểm tài sản… b.Chi phí bất biến không bắt buộc Chi phí bất biến không bắt buộc là những chi phí có bản chất ngắn hạn, trong những trường hợp cần thiết có thể cắt giảm Ví dụ: Chi phí quảng cáo, chi phí đào tạo, chi phí thuê tư vấn quản lý… Bảng tóm tắt ứng xử của định phí và biến phí trong mối quan hệ với mức độ hoạt động Loại chi phí Chi phí tính cho 1 sản phẩm Chi phí tính cho tổng số Biến phí Cố định Thay đổi Định phí Thay đổi Cố định 2.1.2.3 Chi phí hỗn hợp Chi phí hỗn hợp là chi phí mà thành phần của nó bao gồm cả yếu tố bất biến và khả biến 5 Phương trình tuyến tính: Y= aX + b Trong đó: a: Chi phí khả biến b: Chi phí bất biến X: Mức độ hoạt động Y: Chi phí hỗn hợp 2.1.2.3 Phương pháp tách chi phí hỗn hợp thành biến phí và định phí a. Phương pháp cực đại – cực tiểu Theo phương pháp này ta cần xác định a (biến phí) và b (định phí) Cách xác định a: Lấy chênh lệch về chi phí ở mức độ hoạt động cao nhất so với mức độ hoạt động thấp nhất, lấy kết quả biến động chi phí này đem chia cho biến động về mức độ hoạt động cao nhất so với mức độ hoạt động thấp nhất. a= Ymax - Ymin (2.1) Xmax - Xmin Trong đó: Ymax : Chi phí ở mức độ hoạt động cao nhất Ymin: Chi phí ở mức độ hoạt động thấp nhất Xmax: Mức độ hoạt động cao nhất Xmin: Mức độ hoạt động thấp nhất Tìm b: b = Y –aX (2.2) Ở mức độ cao nhất: b = Ymax - aXmax Ở mức độ thấp: b = Ymin - aXmin Sau khi tìm được a và b ta thế vào phương trình Y = aX + b ( điều kiện: Xmin ≤ X ≤ Xmax) b. Phương pháp đồ thị phân tán Phương pháp đồ thị phân tán là phương pháp mà việc phân tích thông qua việc sử dụng đồ thị biểu diễn tất cả các giao điểm của chi phí với mức độ đã hoạt động 6 c. Phương pháp bình phương bé nhất Phương pháp bình phương bé nhất nhằm xác định phương trình biến thiên của chi phí dựa trên sự tính toán của phương trình tuyến tính trong phân tích thống kê, sử dụng các số liệu chi tiết đã thu thập để đưa ra phương trình. Ta có công thức sau: ∑XY = b∑X + a∑(X2) ∑Y = nb + a∑X X: Mức độ hoạt động Y: Chi phí hoạt động n: Lần quan sát thực hiện thống kê a, b: Hai thông số cần tìm 2.1.3 Một số khái niệm cơ bản sử dụng trong việc phân tích C -V - P 2.1.3.1 Số dư đảm phí Số dư đảm phí là phần chênh lệch giữa doanh thu và chi phí khả biến. Số dư đảm phí dùng để bù đắp chi phí bất biến, số dôi ra sau khi bù đắp Chi phí bất biến chính là lợi nhuận. Nếu số dư đảm phí không đủ bù đắp định phí thì doanh nghiệp sẽ bị lỗ, doanh nghiệp có lãi khi số dư đảm phí lớn hơn định phí Số dư đảm phí = Doanh thu – Chi phí khả biến (2.3) Nếu gọi x là sản lượng, g là giá bán, a là chi phí khả biến đơn vị, b là chi phí bất biến. Ta có bảng báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí như sau Bảng 2.1: Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí Chỉ tiêu Tính cho 1 sản phẩm Tổng số Doanh thu g gx Chi phí khả biến a ax g-a (g-a)x b b Số dư đảm phí Chi phí bất biến Lợi nhuận (g-a)x - b Từ báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí tổng quát ta có các trường hợp sau: Trường hợp 1: Khi doanh nghiệp không hoạt động sản lượng x = 0, lợi nhuận thì lợi nhuận P = -b, nghĩa là doanh nghiệp lỗ bằng chi phí bất biến. Trường hợp 2: Tại sản lượng xh mà số dư đảm phí bằng chi phí bất biến, lợi nhuận = 0, nghĩa là doanh nghiệp đạt được điểm hòa vốn. (g-a) xh = b => xh = (g-a)/b 7 Trường hợp 3: Tại sản lượng x1> xh => lợi nhuận tại x1 là P1 = (g-a) * x1 - b Tại sản lượng x2 > x1 > xh => lợi nhuận tại x2 là P2 = (g-a)*x2 - b Như vậy, sản lượng tăng lên một lượng ∆P = P2 – P1 = (g-a)*(x2-x1) Kết luận: Nếu sản lượng tăng lên một lượng thì lợi nhuận tăng lên một lượng bằng sản lượng tăng lên nhân với số dư đảm phí đơn vị trên giá bán. Bằng cách này ta dễ dàng xác định lợi nhuận tăng thêm ở các mức độ hoạt động khác nhau mà không cần phải thiết lập toàn bộ các báo cáo thu nhập, mà chỉ cần lấy số lượng đơn vị sản phẩm bán trên điểm hòa vốn nhân với số dư đảm phí cho một đơn vị sản phẩm 2.1.3.2 Tỷ lệ số dư đảm phí (SDĐP) Tỷ lệ số dư đảm phí là tỷ trọng của số dư đảm phí với doanh thu Tỷ lệ SDĐP = Tổng SDĐP x 100% (2.4) Tổng doanh thu Tỷ lệ số dư đảm phí thể hiện mối quan hệ giữa doanh thu và lợi nhuận, lợi nhuận sẽ như thế nào nếu có sự biến động trong doanh thu. Các nhà quản lý có xu hướng sử dụng tỷ lệ để dự tính lợi nhuận hơn là sử dụng số dư đảm phí vì sử dụng tỷ lệ sẽ thuận tiện hơn trong việc so sánh giữa nhiều sản phẩm khác nhau Nếu doanh thu tăng 1 lượng thì lợi nhuận tăng 1lượng bằng doanh thu tăng lên nhân với tỷ lệ số dư đảm phí. Xét trong ngắn hạn thì bộ phận nào có tỷ lệ số dư đảm phí cao hơn sẽ tạo ra lợi nhuận nhiều hơn 2.1.3.3 Kết cấu chi phí Kết cấu chi phí là một chỉ tiêu tương đối, phản ánh mối quan hệ tỷ lệ của biến phí và định phí trong tổng chi phí kinh doanh Biến phí có tỷ trọng nhỏ thì tỷ lệ số dư đảm phí cao, nếu doanh thu tăng, lợi nhuận tăng nhanh hoặc ngược lại. Biến phí có tỷ trọng lớn thì tỷ lệ số dư đảm phí thấp, nếu doanh thu tăng thì lợi nhuận tăng chậm hoặc ngược lại. Kết cấu chi phí phụ thuộc vào các yếu tố: Kế hoạch phát triển dài hạn, biến động hàng năm của doanh thu, thái độ của người quản lý đối với rủi ro. 2.1.3.4 Đòn bẩy kinh doanh (đòn cân hoạt động) Đòn bẩy kinh doanh là một chỉ tiêu phản ánh mức độ sử dụng định pí trong tổ chức doanh nghiệp. Do vậy đòn bẩy kinh doanh sẽ mạnh ở các doanh nghiệp 8 có tỷ lệ định phí cao và đòn bẩy kinh doanh sẽ yếu ở các doanh nghiệp có tỷ lệ định phí thấp. Điều này cũng có nghĩa nếu doanh nghiệp có tỷ lệ định phí cao, lợi nhuận của doanh nghiệp sẽ tăng rất nhanh khi doanh thu biến động do tác động của đòn bẩy kinh doanh. Độ lớn cảu đòn bẩy kinh doanh được đo lường qua công thức sau: Tổng số dư đảm phí (2.5) Đòn bẩy kinh doanh = Lợi nhuận ròng Độ lớn của đòn bẩy kinh doanh được tính ở một mức doanh thu nhất định. Đòn bẩy kinh doanh cho biết lợi nhuận sẽ tăng (giảm) bao nhiêu % Khi doanh số bán tăng (giảm) 1%. 2.1.4 Điểm hòa vốn Điểm hòa vốn là một điểm mà tại đó tổng doanh thu bằng tổng chi phí hoặc là một điểm tổng số dư đảm phí đúng bằng chi phí bất biến ( định phí). Điểm hòa vốn được xác định bằng sản lượng hòa vốn và doanh thu hòa vốn Ý nghĩa: Phân tích điểm hòa vốn là nội dung quan trọng trong phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận. Quá trình phân tích điểm hòa vốn cung cấp cái nhìn toàn diện về mối quan hệ này trong quá trình điều hành doanh nghiệp. Đó là việc xác định: Sản lượng doanh thu ở mức độ nào để đạt được điểm hòa vốn Phạm vi lời lỗ của doanh nghiệp theo những cơ cấu chi phí, sản lượng tiêu thụ, doanh thu Phạm vi đảm bảo an toàn về doanh thu để đạt được mức lợi nhuận mong muốn Phân tích điểm hòa vốn sẽ giúp cho các nhà quản trị xem xét quá trình kinh doanh một cách chủ động và tích cực, xác định rõ ràng doanh thu sản lượng báo nhiêu thì hòa vốn trong kỳ kinh doanh. Từ đó có những kế hoạch kinh doanh hiệu quả hơn. 2.1.4.1 Cách tính điểm hòa vốn Có hai cách tính điểm hòa vốn  Phương pháp phương trình kế toán: Doanh thu = CPKB + CPBB + Lợi nhuận (2.6) Giá bán 1 sp x SL TT = (CPKB 1 sp x SLTT) + CPBB + LN Tại điểm hòa vốn: Lợi nhuận = 0, thế giá bán, biến phí, định phí sẽ tính được sản lượng tiêu thụ hòa vốn Doanh thu hòa vốn = Giá bán x Sản lượng tiêu thụ hòa vốn 9  Phương pháp số dư đảm phí: -Sản lượng hòa vốn ∑ Chi phí bất biến Sản lượng hòa vốn = Số dư đảm phí đơn vị (2.7) - Doanh số bán hòa vốn (DSB) DSBHòa vốn = ∑ Chi phí bất biến (2.8) Tỷ lệ số dư đảm phí 2.1.4.2 Thời gian hòa vốn 360 x doanh số hòa vốn (2.9) Thời gian hòa vốn = Doanh số dự kiến 2.1.4.3 Đồ thị hòa vốn Doanh thu Điểm hòa vốn Doanh thu hòa vốn Vùng lãi Tổng chi phí Tổng CPKB Doanh thu Tổng CPBB Vùng lỗ Sản lượng hòa vốn Sản lượng Hình 2.4: Đồ thị điểm hòa vốn 2.1.4.4 Số dư an toàn Mức độ an toàn của doanh nghiệp có thể đo bằng doanh thu an toàn hoặc tỷ lệ doanh thu an toàn Số dư an toàn được tính bằng hiệu số giữa doanh số thực hiện hay doanh số kế hoạch và doanh số hòa vốn. 10 Số dư an toàn = Doanh số thực hiện (Kế hoạch) – Doanh số hòa vốn Tỷ lệ doanh thu an toàn = Mức doanh thu an toàn Doanh thu thực hiện x 100% (2.10) Ý nghĩa: Số dư an toàn chỉ ra tình trạng kinh doanh của doanh nghiệp. Nó chỉ ra khả năng tránh xa phát sinh lỗ. Số dư an toàn cao khả năng phát sinh lỗ thấp, số dư an toàn thấp khả năng phát sinh lỗ cao. Để số dư an toàn cao thì phải tăng doanh số thực hiện, hay giảm doanh số hòa vốn -Tăng doanh số thực hiện: Tăng khối lượng bán ra, tăng giá bán. Trong đó việc tăng giá bán là rất khó áp dụng trong thực tế. -Giảm doanh số hòa vốn: bằng cách giảm tổng chi phí bất biến hay tăng tỷ lệ số dư đảm phí 2.1.5 Những hạn chế của mô hình phân tích mối quan hệ C - V – P Qua nghiên cứu mối quan hệ C.V.P chúng ta thấy rằng, việc đặt chi phí trong mối quan hệ khối lượng và lợi nhuận để phân tích đề ra quyết định kinh doanh chỉ có thể thực hiện được trong một số trường hợp giả định, mà những điều kiện này rất ít xảy ra trong thực tế. những điều kiện giả định đó là: Mối quan hệ giữa khối lượng sản phẩm, mức độ hoạt động với chi phí và thu nhập là mối quan hệ tuyến tính trong suốt phạm vi thích hợp. Tuy nhiên thực tế cho thấy rằng, khi sản lượng thay đổi sẽ làm thay đổi cả sản lượng lẫn chi phí. Khi gia tăng sản lượng chi phí khả biến tăng theo đường cong còn chi phí bất biến tăng theo dạng gộp chứ không phải tuyến tính như chúng ta giả định. Việc tách chi phí hỗn hợp thành chi phí khả biến và bất biến một cách chính xác là rất khó khăn, do đó việc tách chi phí này chỉ mang tính gần đúng Tồn kho không thay đổi trong khi tính toán điểm hòa vốn, điều này có nghĩa là lượng sản xuất bằng lượng bán ra, điều này khó có thể thực hiện trong thực tế Năng lực sản xuất như máy móc thiết bị, công nhân không thay đổi trong suốt phạm vi thích hợp. Giá bán sản phẩm không thay đổi. Tuy nhiên giá bán không chỉ do doanh nghiệp định mà còn phụ thuộc vào quan hệ cung cầu trên thị trường. 2.2. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1. Phương pháp thu thập số liệu Thu thập số liệu thứ cấp từ phòng kế toán công ty gồm: Báo cáo tài chính, sổ chi tiết các tài khoản liên quan, báo cáo doanh thu chi phí của từng nhóm mặt hàng, kế hoạch kinh doanh từ phòng kinh doanh và phỏng vấn nhân viên kế toán của công ty 11 2.2.2. Phương pháp phân tích số liệu Sử dụng phương pháp phân tích, tổng hợp số liệu từ các sổ chi tiết, sổ cái để tính toán chi phí khả biến và bất biến tại công ty. Sử dụng phương pháp thống kê để thống kê số lượng doanh thu, số lượng của các mặt hàng Sử dụng các công thức của kế toán quản trị, kết hợp với việc vẽ các đồ thị nhằm phân tích đánh giá hiệu quả hoạt động của công ty. 12 CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THÚY SƠN 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH Công ty chính thức thành lập và đăng ký giấy phép hoạt động kinh doanh vào ngày 04 tháng 12 năm 2007, đăng ký thay đổi lần 7 ngày 06 tháng 8 năm 2012 theo quyết định của sở Kế Hoạch và Đầu Tư Thành Phố Cần thơ cấp giấy phép hoạt động kinh doanh số 1800685731. Tên Công ty: CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THUÝ SƠN Tên nước ngoài: THUY SON INVESTMENT JOINT –STOCK COMPANY Tên viết tắt: TS COMPANY Địa điểm kinh doanh: Khu Vực Phú Thắng, Phường Tân Phú, Quận Cái Răng TP Cần Thơ. Văn phòng đại diện: 97 Mậu Thân, Phường Xuân Khánh, Quận Ninh Kiều, TPCT Mã địa chỉ kinh doanh: 1800685731 Điện thoại: 07102.223833 - 07103.734701 – 07102.484466 Fax: 07103.730206 Email: _thuysongroup.com.vn. Công ty sở hữu 1,200 Hecta và liên kết 29,000 Hecta rừng trồng tại Tỉnh Cà Mau, có hai nhà máy dăm gỗ, phòng nhân giống cấy mô thực vật, nhà máy viên gỗ, vườn ươm. Thị trường chiến lược là Trung Quốc, Korea, Japan và Châu âu Công ty có hệ thống đại lý thu mua gỗ là 120 trong khu vực bán kính 150 KM vùng Đồng Bằng Sông Cửu Long Số lượng nhân viên hiện tại của công ty là 130 người và có 240 nhân công chuyên trồng rừng. Công ty đặt bên bờ Cái Da gần Cảng Cái Cui là một trong những Cảng lớn nhất Đồng Bằng Sông Cửu Long nên rất thuận tiện cho việc cập bến của ghe, tàu góp phần thúc đẩy cho việc thu mua nguyên liệu và xuất khẩu hàng hoá. Ngoài ra Công ty còn có các dây chuyền máy móc, thiết bị được trang bị một cách hiện đại, chỉ cần nhập khẩu lắp ráp đưa vào là có thể hoạt động ngay. Mặt khác, công ty còn có đội ngũ cán bộ nhân viên nhiệt tình năng nổ trong công việc, có trình độ tay nghề cao và có phong cách làm việc chuyên nghiệp nên đã tạo ra những sản phẩm chất lượng được khách hàng trong và ngoài nước tín nhiệm. 13 Công ty đã từng bước khẳng định vai trò quan trọng của việc sản xuất gỗ dăm ở Việt Nam. Công ty cũng đang mở rộng đầu tư để đảm bảo nguồn cung ứng tốt nhất cho khách hàng trong và ngoài nước. Nguồn nguyên liệu được thu mua thông qua trạm thu mua của công ty đặt tại cảng cái cui, thu mua của các thương lái chở đến, chủ yếu là ở khu vực Đồng Bằng Sông Cửu Long, tình hình thu mua nguyên vật liệu trong những năm qua điều rất ổn định, đảm bảo cung cấp tốt nguồn nguyên liệu làm bột giấy phục vụ cho khách hàng. 3.2 CƠ CÁU TỔ CHỨC 3.2.1 Sơ đồ bộ máy quản lý 14 Tổng Giám Đốc Giám Đốc Phòng kế toán Phòng Kỹ thuật Bộ phận cơ giới Phòng thu mua Bộ phận cơ khí Phòng nhân sự Phân xưởng SX I Phân xưởng SX II Hình 3.1: Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty cổ phần đầu tư Thúy Sơn 15 Phòng kinh doanh 3.2.2 Chức năng của các phòng ban - Ban Tổng Giám Đốc: Là người có quyền quyết định cao nhất, điều hành toàn bộ hoạt động của Công ty. Có trách nhiệm vạch ra hướng đi và đưa ra những quyết định và phê duyệt các vấn đề liên quan đến tài chính, hành chánh, nhân sự và toàn bộ các vấn đề khác của công ty. - Ban Giám Đốc: Là người có quyền điều hành trực tiếp các hoạt động của công ty - Phòng kế toán: Có nhiệm vụ tập hợp, thống kê các chứng từ kế toán phát sinh tại công ty. Theo dõi các khoản chi phí phát sinh cho quá trình sản xuất và tính giá thành sản phẩm, thực hiện việc ghi chép, nhập xuất, kiểm kê…Ngoài ra bộ phận kế toán có trách nhiệm lập báo cáo tài chính của công ty. Theo dõi tình hình hoạt động, tình hình tài chính của công ty để báo cáo, đề xuất lên cấp trên. - Phòng kỹ thuật: Chịu trách nhiệm toàn bộ vấn đề vận hành máy móc, phương tiện vận tải. Đây là bộ phận đòi hỏi nhân viên phải có tay nghề, hiểu biết và khắc phục được những sự cố xảy ra bất cứ lúc nào và phải luôn tìm tòi, học hỏi để đưa ra những sáng kiến mới nhằm nâng cao hiệu quả các quy trình sản xuất đồng thời có thể tiết kiệm được chi phí. - Phòng thu mua: Là bộ phận trực tiếp nhận nguyên liệu, hàng hoá khách hàng mang đến có trách nhiệm cân đo, kiểm tra trước khi nhận và mua nguyên liệu . Đây là bộ phận liên hệ trực tiếp với khách hàng nhằm thu nguồn nguyên liệu đáp ứng cho nhu cầu sản xuất, có trách nhiệm toàn bộ các vấn đề liên quan đến nguyên liệu đầu vào. - Phòng kinh doanh: Là bộ phận kiểm tra hàng hoá đầu ra, tìm đầu ra cho sản phẩm, tìm ra hướng đi mới cho sản phẩm và doanh nghiệp. Ký kết các hợp đồng xuất khẩu gỗ, quảng cáo các sản phẩm, dịch vụ thu hút khách hàng, đưa ra những kế hoạch chiến lược cho công ty trong tương lai. - Phòng nhân sự: Là bộ phận trực tiếp tiếp xúc với người lao động, sắp xếp giờ làm việc của công nhân, tiến hành thu nhận hồ sơ và chấm công cho người lao động 3.2.3 Tổ chức công tác kế toán 3.2.3.1 Giới thiệu bộ máy tổ chức công tác kế toán Tổ chức bộ máy kế toán có nhiệm vụ theo dõi thực hiện toàn bộ công việc theo mô hình kế toán tập trung. Theo mô hình này toàn bộ công việc kế toán được tập trung tại phòng kế toán từ việc ghi chép vào sổ sách, xử lý chứng từ kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày, đến việc ghi sổ tổng hợp và báo cáo tài chính. Bộ máy kế toán gọn nhẹ nhưng vẫn đảm bảo hạch toán chính xác, kịp thời báo cáo lên cấp trên, thực hiện chế độ thanh toán với ngân sách Nhà nước đảm bảo việc phân phối thu nhập hợp lý, cũng như tình hình sử dụng vốn, chi phí sản xuất kinh doanh. 16 Kỳ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Việt Nam Đồng ( VNĐ) Chế độ kế toán áp dụng: Theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Tài Chính. Tuân thủ chuẩn mực kế toán: Kế toán Việt Nam Hình thức kế toán áp dụng: Kế toán theo phương pháp chứng từ ghi sổ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên Phương pháp tính thuế GTGT: Theo phương pháp khấu trừ Phương pháp tính giá hàng tồn kho: Bình quân gia quyền Phương pháp khấu hao TSCĐ: Theo đường thẳng Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Ghi nhận theo giá gốc 3.2.3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Thủ quỷ Kế toán thanh toán Kế toán ngân hàng Kế toán công nợ Kế toán tiền lương Kế toán giá thành Hình 3.2: Sơ đồ bộ máy kế toán 3.2.3.3 Chức năng nhiệm vụ của các bộ phận - Kế toán trưởng: Giúp cho giám đốc tổ chức công tác kế toán thống kê, thông tin kinh tế và hạch toán ở đơn vị theo cơ quan quản lý, kế toán trưởng có nhiệm vụ điều hành, đôn đốc toàn bộ công việc trong phòng kế toán, quan hệ với các ngân hàng, cơ quan thuế. Tổ chức ghi chép tính toán kịp thời đầy đủ, chính xác trung thực toàn bộ tài sản và sự vận động của nó, phân tích kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và tình hình thanh toán trong doanh nghiệp với Ngân Sách nhà Nước. - Kế toán tổng hợp: Là trợ lý của kế toán trưởng, có nhiệm vụ tổng hợp các số liệu kế toán phần hành, lập báo cáo , quyết toán theo định kỳ về tình hình sxkd của công ty để báo cáo kế toán trưởng. Ngoài ra được quyền ký thác vào một số chứng từ khi kế toán trưởng vắng mặt. 17 - Kế toán công nợ: Phản ánh tình hình tăng giảm các tài khoản công nợ phải thu, phải trả theo từng chi tiết đơn vị và cá nhân. Sử dụng sổ chi tiết để phản ánh, lập kế hoạch đôn đốc và thu hồi các khoản nợ đến hạn thanh toán. - Thủ quỷ: Thực hiện kiểm tra theo dõi các phiếu thu, phiếu chi nguồn vốn hoạt động kinh doanh của công ty, bảo quản tiền tồn quỹ và thực hiện thu chi các khoản liên quan đến hoạt động của công ty. - Kế toán thanh toán: Thực hiện việc kiểm tra các chứng từ thanh toán và kiểm tra tinh hợp lệ của hồ sơ thanh toán và tiến hành lập chứng từ thanh toán . - Kế toán ngân hàng: Theo dõi tình hình tăng giảm các khoản tiền vay, tiền gửi, lập các ủy nhiệm chi thanh toán tiền - Kế toán giá thành: Theo dõi tình hình tăng giảm của các khoản chi phí, tiến hành tính giá thành và so sánh để báo cáo kế toán trưởng về tình hình chi phí để kịp thời điều chỉnh chi phí hạ thấp giá thành. - Kế toán tiền lương: Thực hiện việc theo dõi và chấm công tính lương và các khoản phải trả cho ngưởi lao động. 3.2.3.4 Hình thức kế toán: Công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ Chứng từ kế toán Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ Cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối phát sinh Báo cáo tài chính Hình 3.3: Sơ đồ hình thức kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ 18 Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Trình tự ghi sổ: + Hàng ngày: Căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào sổ cái. Các chứng từ kế toán sau khi dùng lập chứng từ ghi sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan. + Cuối tháng: phải khoá sổ ra tính tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có và số dư của từng tài khoản trên sổ cái. Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối phát sinh. + Sau khi đối chiếu đúng khớp, số liệu trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ sổ kế toán chi tiết) được dùng để lập báo cáo tài chính. + Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và số dư của từng tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên bảng tổng hợp chi tiết. 3.3 CHỨC NĂNG NHIỆM VỤ 3.3.1 Chức năng Lĩnh vực hoạt động kinh doanh: Xuất khẩu nguyên liệu gỗ làm bột giấy như bạch đàn, tràm. Trồng rừng và chăm sóc rừng, khai thác gỗ. Nhập khẩu thiết bị máy móc để phục vụ sản xuất chế biến gỗ. 3.3.2 Nhiệm vụ Công ty luôn kinh doanh và hoạt động đúng ngành nghề đã đăng ký, bên cạnh đó cũng thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với người lao động và tuân thủ pháp luật Việt Nam trên mọi lĩnh vực, thực hiện đúng các hợp đồng trong nước và ngoài nước đã ký kết với các đối tác và chế độ báo cáo thống kê kế toán theo quy định của nhà nước. 3.4 TỔNG QUAN HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 3.4.1 Các mặt hàng chủ yếu của công ty Công ty có lợi thế về nguồn nguyên liệu đầu vào dồi dào và ổn định, chuổi hoạt động của công ty là từ phòng thí nghiệm - tạo cây giống - trồng rừng - dăm gỗ - viên gỗ và xuất khẩu. Trong đó thành phẩm chính của công ty là dăm gỗ 19 tràm và bạch đàn dùng để sản xuất nguyên liệu bột giấy và ván MDF. Các thành phẩm này được tiêu thụ chủ yếu là thông qua xuất khẩu 3.4.2 Báo cáo kết quả hoạt động qua các năm của công ty cổ phần đầu tư Thúy Sơn (từ năm 2010-2013) 20 Bảng 3.1 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2010 đến 6 tháng năm 2013 ĐVT: 1.000.000đồng Chỉ tiêu/Năm 2010 2011 2012 6th2012 6th2013 2011- 2010 Số tiền 1. Doanh thu bán hàng 141.899 145.351 224.064 47.089 60.608 và cung cấp dịch vụ 2. Các khoản giảm trừ 169 3.369 5.836 0 445 doanh thu 3.Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp 141.730 141.982 218.228 47.089 60.164 dịch vụ 4.Giá vốn hàng bán 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 6.Doanh thu hoạt động tài chính 7. Chi phí hoạt động tài chính 8.Chi phí quản lý kinh doanh 9. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 10. Thu nhập khác 3.452 % 2012- 2011 Số tiền 6th2013-6th2012 % Số tiền % 2,4 78.713 54,2 13.519 28,7 3.200 1.893,5 2.467 73,2 445 445,0 252 0,2 76.246 53,7 13.075 27,8 -1.101 -1,2 65.754 70,2 11.578 38,4 1.353 2,9 10.492 21,7 1.497 8,9 94.822 93.721 159.475 30.181 41.759 46.908 48.261 8.699 3.253 772 248 226 -5.446 -62,6 -2.481 -76,3 -22 -8,9 15.163 12.749 10.078 6.629 4.602 -2.414 -15,9 -2.671 -21,0 -2.027 -30,6 36.115 35.707 47.772 10.299 12.615 -408 -1,1 12.065 33,8 2.316 22,5 4.331 3.058 1.674 230 1.414 -1.273 -29,4 -1.384 -45,3 1.184 514,8 1.801 48 147 1.166 298 -1.753 -97,3 99 206,3 -868 -74,4 58.753 16.908 18.405 21 Chỉ tiêu/Năm 2010 2011 2012 6th2012 6th2013 2011- 2010 Số tiền % 2012- 2011 Số tiền % 6th2013-6th2012 Số tiền % 11.Chi phí khác 2,797 70 509 153 35 -2,727 -97.5 439 627.1 -118 -77.1 12. Lợi nhuận khác (996) (22) (362) 1.013 263 974 -97,8 -340 1.545,5 -750 -74,0 13. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 3.334 3.036 1.312 1.243 1.677 -298 -8,9 -1.724 -56,8 434 34,9 417 409 328 0 0 -8 -1,9 -81 -19,8 0 0 2.917 2.627 984 1.243 1.677 -290 -9,9 -1.643 -62,5 434 34,9 14. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 15. Tổng lợi nhuận sau thuế (Nguồn: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty từ năm 2010 đến 6 tháng 2013) 22 Xét về doanh thu: Doanh thu của công ty bao gồm doanh thu bán thành phẩm và doanh thu cung cấp dịch vụ như xuất khẩu ủy thác, cho thuê kho hàng, bến bãi... Doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác. Nhìn vào bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ta thấy rằng từ năm 2010 đến 6 tháng đầu năm 2013 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng qua các năm, đặc biệt là năm 2012 doanh thu tăng mạnh, nếu như năm 2011 doanh thu là 141.982 triệu đồng thì sang năm 2012 doanh thu là 218.228 triệu đồng, tăng 76.245 triệu đồng tương đương 54,2%, đây là năm công ty đạt mức doanh thu cao nhất trong giai đoạnh từ năm 2010-2012. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (doanh thu thuần) đây là nguồn doanh thu chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng doanh thu do đó sự biến động của nguồn doanh thu này sẽ ảnh hưởng rất lớn đến doanh thu của cả công ty. Ta thấy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ liên tục tăng từ năn 2010 đến 6 tháng 2013. Nguyên nhân thứ nhất là do công ty mở rộng thị trường xuất khẩu sang các nước khác, thêm vào đó công ty cũng đầu tư thêm trung tâm cấy mô sinh học, gồm Phòng cấy mô và vườn ươm cây giống với năng suất 10 triệu cây/năm. Đủ để phục vụ cây giống cho Đồng Bằng Sông Cửu Long. Nguyên nhân thứ 2 là do trong giai đoạn từ năm 2011 đến nay nhu cầu nhập khẩu của các nước như Trung Quốc và các nước khác tăng mạnh, dẫn đến sản lượng xuất khẩu tăng. Nguyên nhân thứ ba là công ty có nguồn nguyên liệu dồi dào từ diện tích trồng rừng, do đó chủ động được nguồn nguyên liệu và công ty cũng đầu tư thêm trang thiết bị hiện đại phục vụ cho sản xuất sản phẩm, dẫn đến sản lượng đầu ra ổn định và chất lượng. Trái ngược với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng thì doanh thu hoạt động tài chính liên tục giảm từ giai đoạn năm 2010 đến năm 2012, năm 2011 giảm 62,6% so với năm 2010, năm 2012 giảm 76,3%, 6 tháng năm 2013 giảm so với 6 tháng 2012 là 8,9%. Doanh thu hoạt động tài chính của công ty bao gồm những khoản lãi do chênh lệch tỷ giá, lãi tiền gửi ngân hàng… Xét từ năm 2010 đến năm 2012 thì lợi nhuận sau thuế của năm 2012 là thấp nhất trong các năm. Nguyên nhân là do khoản chi phí khác của công ty trong năm này tăng mạnh, chi phí khác của công ty bao gồm những khoản tiền do chênh lệch về khối lượng hàng xuất khẩu khi được kiểm định lại tại nơi nhập khẩu, nếu khối lượng này được bên nhập khẩu đánh giá lại thấp hơn khối lượng công ty đã ghi nhận, thì số tiền này sẽ được đưa vào chi phí khác của công ty. Giá vốn hàng bán cũng tăng so với năm 2011. doanh thu hoạt động tài chính cũng giảm mạnh. Từ đó làm cho lợi nhuận năm 2012 giảm 3.5 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN, ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN 3.5.1 Thuận lợi Công ty cổ phần đầu tư Thúy Sơn có diện tích rừng với hơn 1.200ha tại rừng Cà Mau, đồng thời liên kết với lâm trường U minh Hạ với 29.000ha rất thuận lợi 23 cho việc cung ứng ứng nguyên liệu đầu vào cho công ty. Ngoài ra công ty còn áp dụng dây chuyền máy móc hiện đại vào sản xuất gỗ dăm giúp giải phóng sức lao động và rút ngắn thời gian sản xuất. Sản phẩm của công ty cổ phần đầu tư Thúy Sơn đã xuất khẩu đi nhiều nước như: Japan, China, Taiwan, EU...Thông qua Cảng Cái Cui, Thành phố Cần Thơ và được các khách hàng hài lòng về chất lượng sản phẩm về đầu ra ổn định của công ty. 3.5.2 Khó khăn Bên cạnh những thuận lợi công ty cũng đang đối mặt với một số khó khăn như: Ngành xuất khẩu gỗ dăm đang phải đối diện với nguy cơ rủi ro về nhu cầu thị trường, giá cả, thiên tai... Thị trường của công ty chủ yếu là xuất khẩu sang Trung Quốc, chưa liên kết được các ngành liên quan trong nước như ngành chế biến đồ gỗ dân dụng, ngành ván ép, giấy và bột giấy. Bên cạnh đó tình trạng rớt giá xuất khẩu trong thời gian qua cũng là một trong những khó khăn mà công ty đang đối mặt 3.5.3 Định hướng phát triển - Duy trì và phát triển sản xuất gỗ dăm, khách hàng truyền thống, tích cực thu hút nhiều đối tác trong và ngoài nước, các nước ở khu vực châu âu. - Lập kế hoạch nhanh chóng thu hồi công nợ - Sữa chữa, tu bổ nâng cấp các trang thiết bị, cơ sở vật chất, kỹ thuật cải tiến hơn để phục vụ cho việc sản xuất có hiệu quả. - Sắp tới công ty có hướng sẽ mở rộng thêm quy mô sản xuất, mở thêm nhiều công ty con ở các nơi có giao thông thuận tiện và nguyên liệu dồi dào để thuận tiện cho việc thu mua nguyên liệu và xuất khẩu gỗ dăm nhằm thu hút nhiều đối tác và nâng cao doanh thu cho công ty. - Mua dăm gỗ xuất khẩu trực tiếp của các nhà máy chế biến gỗ trong nước - Năm 2013 công ty có kế hoạch sản xuất và kinh doanh như sau: Công ty phấn đấu sản xuất và tiêu thụ 220.000 tấn nguyên liệu tương đương 120.000 tấn dăm, với kế hoạch đó công ty đã lập bảng chi phí sản xuất tiêu thụ cũng như lãi lỗ như sau: 24 Bảng 3.2: Bảng kế hoạch chi phí cho năm 2013 Chỉ tiêu ĐVT Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) 830.000 182.600.000.000 Nguyên liệu chính tấn 220.000 Chi phí điện, nước tấn 220.000 15.000 3.300.000.000 Chi phí tiền lương sản xuất tấn 220.000 33.000 15.260.000.000 Chi phí dầu nhớt tấn 220.000 25.000 5.500.000.000 Chi phí sửa chữa thường xuyên MMTB tấn 220.000 15.000 3.300.000.000 Chi phí khấu hao tháng 12 352.320.883 15.227.850.596 Chi phí thuê đất tháng 12 99.053.000 1.188.636.000 Chi phí vận chuyển, bốc xếp, san ủi nội địa tấn 120.000 85.000 10.200.000.000 Chi phí vận chuyển quốc tế 35 usd/ tấn tấn 120.000 417.600 50.112.000.000 Chi phí lãi vay hiện tại tháng 12 1.011.204.477 12.134.453.364 Chi phí lãi vay bổ sung vốn sản xuất 2013 tháng 12 1.100.000.000 13.200.000.000 Chi phí quản lý tháng 12 490.000.000 7.880.000.000 tấn 120.000 30.000 3.600.000.000 Năm x Chi phí giấy tờ và chi chí khác Tổng chi phí x 323.502.939.960 ( Nguồn: phòng kế toán) Tiêu thụ : Giá bán: 155 usd/ tấn x 20.834 = 3.229.270 đồng Doanh thu dự kiến 120.000 tấn x 3.229.270 đ/ tấn = 387.512.400.000 đồng Lợi nhuận gộp =387.512.400.000 - 323.502.939.960 = 64.009.460.040 đồng Thuế thu nhập doanh nghiệp = 64.009.460.040 x 25% = 16.002.365.010 đồng Lợi nhuận ròng = 64.009.460.040 - 16.002.365.010 = 48.007.095.030 đồng 25 CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN 4.1 KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH KINH DOANH CỦA CÔNG TY 4.1.1 Phân tích kết cấu mặt hàng của công ty Phân tích kết cấu mặt hàng là cơ sở để xác định tỷ lệ số dư đảm phí, hiện tại mặt hàng chủ yếu của công ty là dăm gỗ tràm và bạch đàn hai mặt hàng này được xuất khẩu sang các nước như Trung Quốc, Đài Loan, Hàn Quốc… Ta có bảng kết cấu mặt hàng của công ty như sau: Bảng 4.1: Bảng kết cấu mặt hàng Tên mặt hàng Sản lượng (kg) Dăm gỗ tràm 13.057.200 3.156,2 41.211.134.640 52,55 Dăm gỗ bạch đàn 11.234.520 3.311,8 37.206.483.336 47,45 Tổng 24.291.720 x 78.417.617.976 100 Đơn giá (đ) Doanh thu (đ) Tỷ trọng doanh thu (%) (Nguồn:Tổng hợp và tính toán của tác giả) Nhìn chung kết cấu mặt hàng chênh lệch không lớn, tuy nhiên mặt hàng dăm gỗ tràm vẫn là mặt hàng có mức tiêu thụ cao hơn dăm gỗ bạch đàn, cho thấy mặt hàng này được ưa chuộng hơn trên thị trường dăm gỗ xuất khẩu. Thực tế đã cho thấy sản lượng xuất khẩu qua các năm thì mặt hàng dăm gỗ tràm luôn cao hơn dăm gỗ bạch đàn, chỉ riêng năm 2012 sản lượng xuất khẩu của dăm gỗ bạch đàn tăng mạnh. Để thấy tình hình tăng giảm sản lượng và nguyên nhân ta xem xét ở phần sau. 4.1.2 Tình hình tiêu thụ các mặt hàng của công ty qua các năm (năm 2010 – tháng 6 năm 2013) Như đã trình bày ở trên mặt hàng xuất khẩu của công ty chủ yếu là dăm gỗ tràm và dăm gỗ bạch đàn, với lợi thế là nguồn nguyên liệu ổn định, trong những năm gần đây công ty đã mở rộng thị trường xuất khẩu sang các nước khác dẫn đến sản lượng tiêu thụ tăng. 26 Bảng 4.2 Tình hình sản lượng tiêu thụ các mặt hàng của công ty từ năm 2010 - 6 tháng năm 2013 Mặt hàng Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 6 tháng 2012 Năm 2011 – năm 2010 6 tháng 2013 Số lượng % Năm 2012 – năm 2011 Số lượng % ĐVT: tấn 6 tháng 2013 – 6 tháng 2012 Số lượng % Dăm gỗ tràm 14.250 15.800 16.195 9.309 13.057,2 1.550 10,9 395 2,5 3.748,2 40,3 Dăm gỗ bạch đàn 8.635 15.556 32.121 11.048 11.234,5 6.921 80,2 16.565 106,5 186,5 1,7 22.885 31.356 48.316 21.157 24.291,7 8.471 37,0 16.960 54,1 3.134,7 14,8 Tổng (Nguồn: Phòng kế toán công ty CP đầu tư Thuý Sơn ) 27 Để nhìn rõ hơn sự tăng giảm sản lượng của các mặt hàng ta quan sát đồ thị sau: 35.000 32.121 30.000 25.000 20.000 15.000 Năm 2010 15.800 16.195 14.250 13.057 15.556 11.048 9.309 10.000 11.234 8.635 Năm 2011 Năm 2012 6 tháng 2012 6 tháng 2013 5.000 0 Dăm gỗ tràm Dăm gỗ bạch đàn Hình 4.1: Đồ thị biểu diễn tình hình tiêu thụ các mặt hàng từ năm 2010 đến 6 tháng đầu năm 2013 Nhìn vào đồ thị ta thấy sản lượng tiêu thụ của tràm và bạch đàn đều tăng trong năm 2011 tăng so với năm 2010, mặt hàng tràm tăng (10,9%), bạch đàn tăng (80,1). Đến năm 2012 sản lượng tiêu thụ của tràm tăng (2,5%) so với năm 2011, mặt hàng dăm gỗ bạch đàn lại tăng mạnh cụ thể là tăng (106%) nguyên nhân làm sản lượng tiêu thụ của mặt hàng tràm và bạch đàn tăng trong năm 2012 là do công ty mở rộng thị trường sang các nước Châu Âu, Hàn Quốc, Nhật Bản… Đã dẫn đến sản lượng tiêu thụ của năm 2012 tăng nhanh, riêng mặt hàng dăm gỗ bạch đàn tăng mạnh do nhu cầu nhập khẩu của các nước đối với loại mặt hàng này tăng cao trong năm. Tính đến tháng 6 năm 2013 thì sản lượng tiêu thụ của dăm gỗ tràm cũng tăng 40,3% sản lượng của 6 tháng năm 2012 và sản lượng tràm tăng 1,7 % so với 6 tháng năm 2012. ta thấy rằng sản lượng tiêu thụ đang có chiều hướng tăng qua các năm, dẫn đến doanh thu cũng tăng đáng kể  Các yếu tố ảnh hưởng đến tình hình tiêu thụ các mặt hàng của công ty -Yếu tố khách quan Trong những năm qua tình hình xuất khẩu dăm gỗ tăng mạnh trong cả nước, cụ thể năm 2011 xuất khẩu dăm gỗ cả nước đạt 5,4 triệu tấn đưa Việt Nam thành nước xuất khẩu mặt hàng này lớn nhất thế giới. Xuất khẩu dăm gỗ bạch đàn Việt Nam đã tăng gấp hơn 10 lần trong một thập kỷ vừa qua. Năm 2001, cả nước chỉ xuất khẩu 400.000 tấn dăm gỗ nhưng 28 đến năm 2011, đã tăng thêm 5 triệu tấn so với khởi điểm. Lượng xuất khẩu trong năm 2011 cao hơn 36% so với năm 2010 và tăng gấp ba lần kể từ năm 2007. Từ tình hình thuận lợi chung của ngành xuất khẩu dăm gỗ đã dẫn đến sản lượng tiêu thụ của công ty cũng tăng nhẹ -Yếu tố chủ quan Công ty đang ngày càng mở rộng diện tích trồng rừng và đầu tư thêm trang thiết bị hiện đại phục vụ trong sản xuất như công nghệ lột vỏ tự động, giúp giải phóng sức lao động thủ công, từ đó rút ngắn thời gian sản xuất và sản lượng thành phẩm cũng tăng đáng kể, thêm vào đó do mở rộng thị trường xuất khẩu nên sản lượng tiêu thụ tăng, dẫn đến doanh thu tăng qua các năm. Từ sự phân tích trên ta có thể thấy rằng tình hình tiêu thụ các mặt hàng theo chiều hướng tăng, tình hình kinh doanh mang lại hiệu quả cho công ty. Tuy nhiên lợi nhuận cả năm 2012 lại giảm, nguyên nhân của sự giảm về lợi nhuận này là chi phí giá vốn hàng bán tăng, chi phí hoạt động tài chính tăng nhưng doanh thu tài chính giảm, đã ảnh hưởng đến lợi nhuận chung của công ty. 4.2 CHI PHÍ LIÊN QUAN ĐẾN CÁC MẶT HÀNG CỦA CÔNG TY 4.2.1. Căn cứ để phân loại: Căn cứ vào ứng xử của chi phí nghĩa là căn cứ vào mối quan hệ của sự biến đổi chi phí và sự biến đổi của mức độ hoạt động tại công ty cổ phần đầu tư Thúy Sơn Bảng 4.3: Căn cứ ứng xử của chi phí Chi phí Căn cứ ứng xử Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Khối lượng Chi phí nhân công trực tiếp Số giờ Chi phí bán hàng Số lượng sản phẩm tiêu thụ Chi phí sản xuất chung Số lượng sản phẩm sản xuất ra Trong đề tài này tôi lấy số liệu 6 tháng đầu năm 2013 làm cơ sở cho việc phân tích, vì phân tích cvp chỉ đúng trong ngắn hạn và có những hạn chế của nó, ví dụ như giá bán không đổi, nhưng thực tế giá bán không chỉ do nhà quản lý quyết định mà nó còn phụ thuộc vào giá của thị trường, nên đề tài này chỉ phân tích để đề ra kế hoạch kinh doanh trong ngắn hạn, thì việc phân tích mới hợp lý. 29 4.2.2 Các loại chi phí 4.2.2.1 Chi phí nguyên vật liệu (CPNVL) Tất cả chi phí nguyên vật liệu là biến phí vì khi khối lượng sản xuất tăng, thì nguyên liệu cũng tăng theo nghĩa là nó tăng giảm theo mức độ hoạt động và chi phí này chỉ phát sinh khi có hoạt động. Nguyên liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm của công ty là gỗ tràm và bạch đàn, khối lượng nguyên vật liệu đưa vào sử dụng tỷ lệ thuận với khối lượng thành phẩm xuất ra. Khi sản lượng thành phẩm tăng, thì chi phí nguyên vật liệu cũng tăng và ngược lại. Do đó căn cứ ứng xử của chi phí nguyên vật liệu là khối lượng dăm gỗ sản xuất. Gỗ tràm và bạch đàn trước khi đưa vào sản xuất dăm gỗ đã được tách vỏ hoặc chưa được tách vỏ, căn cứ vào giá trị xuất kho nguyên liệu để tính chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Nếu nguyên liệu gỗ mua vào cao, sẽ làm cho phí nguyên vật liệu cao và ngược lại. Bảng 4.4: Bảng chi phí mua nguyên liệu gỗ Khoản mục ĐVT Giá mua (đ) Giá mua gỗ tràm Tấn 1.060.000 Giá mua gỗ bạch đàn Tấn 1.050.000 Chi phí thu mua Tấn 20.674 Chi phí khác Tấn 20.834 (Nguồn: phòng kế toán, năm 2013) Bảng 4.5: Bảng chi tiết chi phí nguyên vật liệu Khoản mục ĐVT: VNĐ Chi phí phát sinh Nguyên liệu tràm không lột vỏ 372.043.689,00 Nguyên liệu tràm lột vỏ 5.747.340.617,16 Nguyên liệu bạch đàn không lột vỏ 5.673.703.581,90 Nguyên liệu bạch đàn lột vỏ 1.358.278.968,20 14.840.601.510,26 Tổng (Nguồn: phòng kế toán, năm 2013) 30 Giá nhập kho nguyên liệu gỗ bao gồm nguyên giá mua + chi phí thu mua + chi phí khác. Nguyên liệu gỗ sau khi được mua về đem nhập kho. Chờ xuất kho đưa vào phân xưởng băm thành dăm gỗ và xuất khẩu. Bảng 4.6: Bảng tổng hợp biến phí nguyên vật liệu các mặt hàng ĐVT: Đồng Mặt hàng Khối lượng thành phẩm (kg) Tổng biến phí nguyên vật liệu (đ) Biến phí đơn vị (đ/kg) Gỗ tràm 13.057.200 7.808.618.960,16 598 Gỗ bạch đàn 11.234.520 7.031.982.550,10 626 Tổng 24.291.720 14.840.601.510,26 x (Nguồn: phòng kế toán, năm 2013) Nhìn chung chi phí nguyên vật liệu đầu vào của gỗ tràm và bạch đàn chênh lệch nhau không nhiều. Hiện tại công ty có nguồn thu mua ổn định nên giá nguyên liệu tương đối ổn định trong suốt kỳ kinh doanh. Trừ trường hợp có sự biến động về giá chung của thị trường gỗ. Tỷ lệ hao hụt cho phép theo quy định của công ty là: Đối với gỗ tràm tỷ lệ hao hụt 22% và tỷ lệ hao hụt của bạch đàn là 18% 4.2.2.2 Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT): Công ty áp dụng hình thức trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất theo giờ thực tế, mỗi ngày 8 tiếng, nếu làm không đủ giờ sẽ bị trừ lương. Do đó căn cứ ứng xử của chi phí nhân công trực tiếp là số giờ thực tế. Nhưng để tính được biến phí của 1kg thành phẩm ta qui đổi 1kg thành phẩm cần bao nhiêu giờ công, tính toán này sẽ được trình bày trong mục biến phí nhân công trực tiếp. Bên cạnh những chi phí về tiền lương thì các khoản trích theo lương của công nhân tính dựa trên mức lương tối thiểu của công nhân sản xuất. do chi phí này trích cố định hàng tháng nên nó được xem là định phí vì nó không phụ thuộc vào sự tăng giảm của khối lượng sản xuất. Vậy chi phí nhân công gồm biến phí nhân công trực tiếp và định phí nhân công trực tiếp. 4.2.2.2.1 Biến phí nhân công trực tiếp Công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian, tháng trả lương hai lần, lương được trả ở các mức khác nhau, tùy thuộc vào tay nghề của người lao động. Hình thức trả lương theo thời gian: Là hình thức tiền lương được tính theo thời gian làm việc, cấp bậc kỹ thuật và thang lương của lao động 31 Trong đó ngày làm việc 8 giờ, tháng làm việc 26 ngày  Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp của sản phẩm dăm gỗ tràm Số lượng công nhân là 42 người Mức lương 1: 2.500.000 x 13 người Mức lương 2: 2.700.000 x 10 người Mức lương 3: 2.900.000 x 8 người Mức lương 4: 3.500.000 x 11 người Chi phí của 1 giờ công tương ứng với mức lương 1 là 2.500.000 : 26 = 96.154 đ/ ngày công => 1h công = 96.154: 8h = 12.019 đ/ h Chi phí của 1 giờ công tương ứng với mức lương 2 là 2.700.000 : 26 = 103.846 đ/ ngày => 1h công = 103.846 : 8h = 12.981 đ/h Chi phí của 1 giờ công tương ứng với mức lương 3 là 2.900.000 : 26 = 111.538 đ /ngày => 1h công = 111.538: 8h = 13.942 đ/ h Chi phí của 1 giờ công tương ứng với mức lương 4 là 3.500.000 : 26 = 134.615đ/ ngày => 1h công = 134.615 : 8h = 16. 827 đ/ h Tổng chi phí nhân công trực tiếp từ tháng 1 đến tháng 6 năm 2013: 724.378.383 đ, Tổng số giờ nghỉ phép là 211 trong đó mức lương 1 là 78h, mức lương 2 là 56h, mức lương 3 là 48h, mức lương 4 là 29h. Tổng số giờ công sau khi trừ đi nghỉ phép của công nhân là 52.205 h Tổng số giờ tăng ca 305 giờ trong đó (có 57 giờ của mức lương 2.500.000; 49 giờ của mức lương 2.700.000 và 131 giờ là mức lương 2.900.000 đồng và 68 giờ là mức lương 3.500.000). Đơn giá tiền công làm thêm giờ được tính như sau: Tiền lương làm thêm giờ = tiền lương giờ * 150% hoặc 200% hoặc 300%  mức 150% áp dụng đối với giờ làm thêm vào ngày thường  mức 200% áp dụng đối với giờ làm thêm vào ngày nghỉ hàng tuần  mức 300% áp dụng đối với giờ làm thêm vào ngày lể có thương lương Chi phí tăng ca = (57 x 18.029) + (34 x 19.472) + (27 x 20.913) + (31 x 25.241) = 6.437.685 đ Vậy tổng chi phí nhân công trực tiếp để sản xuất 13.057.200 kg dăm gỗ tràm là 724.378.383 + 6.437.685 = 730.816.068 đồng, Vậy 1kg thành phẩm ta cần 52.510/ 13.057.200 = 0,004h công, mà 1h công = 13.942 đ => mỗi 1kg thành phẩm ta cần 0,004 x 13.942 = 56 đồng chi phí nhân công trực tiếp, đây là khoản biến phí của công ty vì khi số lượng thành phẩm tăng, thì số giờ sản xuất cũng tăng, chi phí nhân công tăng. Chi phí tăng ca cũng là biến phí vì khi khối lượng sản xuất càng nhiều thì chi phí này càng tăng. 32 Ngoài ra, công ty còn chi trả và phụ cấp thêm tiền cơm cho công nhân tăng ca, như vậy đây là khoản biến phí của công ty. Vì chi phí này chỉ phát sinh khi có tăng ca, ngược lại thì không phát sinh chi phí này.  Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp của sản phẩm dăm gỗ bạch đàn: Bộ phận dăm gỗ tràm với tổng số công nhân 35 người, cơ cấu tính lương tương tự như nhân công trực tiếp sản phẩm dăm gỗ tràm. Mức lương 1: 2.500.000 x 4 người Mức lương 2: 2.700.000 x 14 người Mức lương 3: 2.900.000 x 7 người Mức lương 4: 3.500.000 x 10 người Bảng 4.7 Bảng tính chi phí tiền công theo từng mức lương Mức lương Số giờ công (h) Đơn giá giờ công (đ/h) Chi phí tiền công (đ) Mức lương 1 4.990 12.019 59.974.810 Mức lương 2 17.468 12.981 226.752.108 Mức lương 3 8.729 13.942 121.699.718 Mức lương 4 12.470 16.827 209.832.690 Tổng 43.657 x 618.259.326 (Nguồn: phòng kế toán) Tổng chi phí lương = 618.259.326 Vậy mỗi kg thành phẩm ta cần 43.657/ 11.243.520 = 0.004 giờ công, tương tự như cách tính của chi phí nhân công trực tiếp dăm gỗ tràm, ta tính được biến phí đơn vị cho 1kg thành phẩm là 55 đ. Từ số liệu trên ta có bảng biến phí nhân công trực tiếp của hai mặt hàng như sau: Bảng 4.8: Bảng tổng hợp biến phí nhân công trực tiếp các mặt hàng Mặt hàng Khối lượng thành phẩm(kg) Biến phí nhân công trực tiếp (đ) Biến phí đơn vị (đ/kg) Dăm gỗ tràm 13.057.200 730.816.068 56 Dăm gỗ bạch đàn 11.234.520 618.259.326 55 Tổng 24.291.720 1.349.075.394 x (Nguồn: phòng kế toán) 33 4.2.2.2.2 Định phí nhân công trực tiếp Định phí nhân công trực tiếp là những khoản trích theo lương, tính vào chi phí của công ty, các khoản này được trích cố định hàng tháng, không phụ thuộc vào sự tăng giảm của khối lượng sản xuất nên nó là định phí. Bảng 4.9: Bảng tổng hợp định phí nhân công trực tiếp ĐVT : Đồng Mặt hàng Định phí nhân công trực tiếp Dăm gỗ tràm 166.607.028 Dăm gỗ bạch đàn 142.199.645 Tổng 308.806.673 (Nguồn: phòng kế toán) 4.2.2.3 Chi phí sản xuất chung Tất cả các khoản mục chi phí phát sinh tại phân xưởng mà không phải là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp được xem là chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung là một khoản mục chi phí gián tiếp, do đó chúng phải được phân bổ theo tiêu chí thích hợp, trong phần này ta sẽ phân bổ chi phí sản xuất chung theo khối lượng thành phẩm. Chi phí sản xuất chung cũng gồm những khoản mục chi phí thay đổi khi mức độ hoạt động tăng hay giảm và những chi phí cố định khi thay đổi mức độ hoạt động. Những chi phí thay đổi khi thay đổi mức độ hoạt động chính là biến phí sản xuất chung như: chi phí nguyên vật liệu, vật dụng phân xưởng…và những chi phí không thay đổi khi thay đổi mức độ hoạt động trong phạm vi phù hợp nhất định chính là định phí sản xuất chung (SXC) như: Lương nhân viên, chi phí khấu hoa tài sản cố định, chi phí bảo hiểm phân xưởng… 4.2.2.3.1 Biến phí sản xuất chung Bao gồm những chi phí nhiên liệu sử dụng ở phân xưởng như xăng, dầu, nhớt, xuất dùng cho các máy móc hoạt động, số lượng sản xuất càng nhiều thì chi phí này càng tăng, do đó nó là biến phí. Chi phí mua vật dụng phục vụ cho sản xuất tại phân xưởng như: Bao tay, khẩu trang, nón bảo hộ lao động, mua ống nhựa, mua sơn chống sét…..Các chi phí này phát sinh nhằm mục đích phục vụ cho các hoạt động tại phân xưởng và nó cũng tăng giảm tỷ lệ thuận với số lượng sản xuất sản phẩm nên đây được xem là biến phí, khi có hoạt động sản xuất thì phát sinh chi phí, ngược lại thì chi phí này sẽ không phát sinh. 34 Chi phí sửa chữa: Các khoản chi phí sửa chữa ngoài kế hoạch của công ty, được xem như là biến phí như: Mua dây curo, mua xích kết nối, ống lực thủy tinh, mua bù lon, bạc đạn, băng keo… Chi phí gia công đồ dùng cho phân xưởng: gia công bố ly kết, bố thắng, gia công quấn bươm nước, máy mài, chi tiền thuê gia công ép sửa ty xe cuốc…những khoản chi phí này cũng được xem là biến phí vì khi sản xuất càng nhiều, chi phí này càng tăng. Chi phí vận chuyển gỗ nội địa: bao gồm chi phí thuê tài xế ngoài chở gỗ, chi phí thuê xe… các chi phí này cũng tỷ lệ thuận với số lượng sản xuất nên nó là biến phí. Do khối lượng sản phẩm sản xuất càng nhiều thì các loại chi phí trên càng tăng và ngược lại nên nó được xem là biến phí của công ty Ta có bảng tổng hợp các chi phí phát sinh tại công ty như sau: Bảng 4.10: Chi phí nhiên liệu phục vụ cho phân xưởng ĐVT: Đồng Khoản mục Số tiền % Dầu Do 954,532,189 50 Xăng A92 748,568,832 39 Nhớt HD50 120,367,904 6 Nhớt HL68 103,396,747 5 1,926,865,672 100 Tổng (Nguồn: Phòng kế toán) 35 Bảng 4.11: Chi phí vật dụng sử dụng cho phân xưởng ĐVT: Đồng Khoản mục Dăm gỗ tràm Dăm gỗ bạch đàn 1.567.867 967.654 965.000 875.876 Ống nhựa 1.790.567 1.689.987 Điện 1.890.000 1.900.567 Lưới 5ly cho máy sàng phục vụ sản xuất 3.987.000 2.076.890 Dụng cụ vệ sinh phân xưởng 1.075.876 489.000 Bóng đèn, tăng phô phục vụ cho phân xưởng 1.290.543 578.432 87.396 964.655 12.654.249 9.543.061 Nón bảo hộ lao động Bao tay, khẩu trang Dụng cụ khác phục vụ cho phân xưởng Tổng (Nguồn: Phòng kế toán) Bảng 4.12: Bảng chi tiết biến phí sản xuất chung ĐVT: Đồng Khoản mục Dăm gỗ tràm Dăm gỗ bạch đàn Nhiên liệu 986.595.934 940.269.738 Vật dụng 12.654.249 9.543.061 Phụ tùng sửa chữa 7.678.000 5.098.654 Chi phí sửa chữa máy móc thiết bị 8.567.890 3.789.342 Chi phí gia công 15.876.086 12.432.457 Chi phí vận chuyển gỗ tròn nội bộ 27.802.524 24.212.114 1.044.886.283 995.345.366 Tổng (Nguồn: tổng hợp và tính toán của tác giả) 36 Từ các bảng trên ta tập hợp được biến phí sản xuất chung theo mặt hàng như sau: Bảng 4.13: Bảng tổng hợp biến phí sản xuất chung theo mặt hàng Mặt hàng Khối lượng (kg) Tổng biến phí sản xuất chung (đ) Biến phí đơn vị (đ/kg) Dăm gỗ tràm 13.057.200 1.044.886.283 80 Dăm gỗ bạch đàn 11.234.520 995.345.366 88 (Nguồn: Phòng kế toán) 4.2.2.3.2 Định phí sản xuất chung Định phí sản xuất chung bao gồm những chi phí khấu hao tài sản cố định tại phân xưởng. Công ty khấu hao theo phương pháp đường thẳng, mức trích khấu hao qua các tháng là như nhau, nên đây là định phí Tổng chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận phân xưởng là: 6.265.560.848 (đ). Ta phân bổ chi phí này cho sản phẩm dăm gỗ tràm và dăm gỗ bạch đàn theo khối lượng thành phẩm như sau: Bộ phận phân xưởng: Chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ cho mặt hàng tràm. = 5.765.560.848 x 13.057.200 = 3.099.084.013 (đ) 24.291.720 Chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ (bạch đàn) = 5.765.560.848 x 11.234.520 = 2.666.476.835 (đ) 24.291.720 Ngoài ra định phí sản xuất chung còn bao gồm chi phí sửa chữa, bảo trì máy móc, chi phí điện nước, chi phí phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho phân xưởng và những chi phí phát sinh bằng tiền khác. Chi phí mua vật tư sửa chữa định kỳ: Chi mua vật tư sửa chữa xe cẩu, chi mua vật tư sửa chữa xe gắp vàng, mua vật tư sửa chửa PCCC…những chi phí này theo kế hoạch của công ty và nó được cố định một số tiền nhất định nên nó được xem là định phí. Chi phí sửa chữa, bảo trì: Máy móc thiết bị được sửa chữa, bảo trì thường xuyên, nằm trong kế hoạch chi phí của công ty, nên nó được xem là định phí. 37 Bên cạnh đó thì ta có những khoản chi phí bằng tiền khác, phát sinh ít và không thuộc nhóm chi phí trên được đưa vào chi phí khác như: Chi phí mua nước uống cho, chi phí mua nước đá cho nhân viên phân xưởng… Chi phí lương: Lương trả khoán theo thời gian, tháng làm việc 26 ngày nên nó được xem là định phí, lương trả hàng tháng = mức lương cơ bản 2.247.000 + phụ cấp trách nhiệm + phụ cấp chức vụ (nếu có) + phụ cấp khác (nếu có). Các khoản trích theo lương gồm: Bảo hiểm thất nghiệp 1% (BHTN), bảo hiểm xã hội 17% (BHXH), bảo hiểm y tế 3% (BHYT), kinh phí công đoàn 2% (KPCĐ). Tổng trích theo lương là 23% trên mức lương cơ bản 2.247.000 đ Bảng 4.14: Bảng tổng hợp định phí sản xuất chung Bộ phận sản xuất dăm gỗ tràm Chi phí Chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận phân xưởng Chi phí lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng ĐVT: Đồng Bộ phận sản xuất dăm gỗ bạch đàn 3.459.336.509 2.306.224.339 1.215.694.948 810.463.298 2.225.374.491 1.483.582.994 392.540.992 261.693.995 1.076.140.474 717.426.982 55.192.162 36.794.774 Chi phí mua vật tư sửa chữa định kỳ 746.312.114 497.541.409 Chi phí bằng tiền khác 881.879.410 587.919.607 10.052.471.099 6.701.647.399 Chi phí sửa chữa, bảo trì Chi phí phân bổ công cụ dụng cụ cho phân xưởng Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho phân xưởng Chi phí điện nước Tổng (Nguồn: Phòng kế toán và tổng hợp của tác giả) 4.2.2.4 Chi phí bán hàng: Chí phí bán hàng (BH) là những chi phí phát sinh trong quá trình đem sản phẩm đến tay người mua, phạm vi xác định chi phí bán hàng được tính từ lúc sản phẩm đã rời khỏi nơi sản xuất cho đến khi chuyển đến người mua. Chi phí này bao gồm những chi phí vận chuyển, chi phí hoa hồng môi giới bán hàng, chi phí bốc xếp, san ủi, cẩu hàng, chi phí tiếp khách…Trong những chi phí phát sinh, có những chi phí tăng hay giảm phụ thuộc vào khối lượng hàng tiêu thụ, chi phí này là biến phí của công ty, vì nó tỷ lệ thuận với khối lượng hàng tiêu thụ, còn lại 38 những chi phí cố định theo kế hoạch hoặc theo tháng sẽ là định phí nó không phụ thuộc vào sự tăng giảm của khối lượng tiêu thụ: Như chi phí tiền lương, chi phí khấu hao TSCĐ và những chi phí khác. 4.2.2.4.1 Biến phí bán hàng Chi phí bán hàng gồm chi phí phát sinh trong quá trình vận chuyển hàng từ kho đến nơi tiêu thụ như: vận chuyển từ kho hàng đến bến cảng, hoa hồng, môi giới bán hàng, bốc xếp, cẩu hàng, san ủi hàng. Chi phí bốc xếp, san ủi hàng, cẩu hàng nội địa là 85.000 đồng/ tấn vậy tổng chi phí này là 85đ x 24.291.720 kg = 2.064.796.200 (đ/kg) Chi phí ung trùng, khử trùng, gỗ sau khi được băm ra, chứa ở kho hàng, thì được sử dụng thuốc diệt mối mọt để bảo quản dăm gỗ, nhằm chống mối và các côn trùng khác xâm nhập, làm ảnh hưởng đến sản phẩm cũng như là chất lượng dăm gỗ, do chi phí này phát sinh từ khi nhập kho cho đến khi đến vận chuyển hàng xuất khẩu sang nước ngoài, nên nó được xem là chi phí bán hàng của doanh nghiệp và nó là biến phí, do nó thay đổi theo khối lượng sản phẩm. Chi phí giám định khối lượng, chất lượng phẩm chất, phí niêm phong: trước khi dăm gỗ được xuất khẩu, công ty sẽ thuê dịch vụ giám định của công ty cổ phần VINACONTROL, hàng sẽ được kiểm tra về độ ẩm, để xác định được khối lượng dăm gỗ khô thực tế, bổ sung vào hồ sơ xuất khẩu. chi phí này cũng tùy thuộc vào khối lượng hàng, nên nó được xem là biến phí. Chi phí môi giới bán hàng: Đây là khoản chi phí công ty dùng để chi trả cho bên thứ 3, cụ thể là cá nhân hay công ty khác, giới thiệu công ty ký kết được các hợp đồng xuất khẩu, chi phí này được tính dựa trên khối lượng hàng xuất khẩu do bên mua kiểm định lại. Chi phí vận chuyển quốc tế: Hàng xuất khẩu sang các nước khác thông qua các con tàu tại cảng cái cui Cần Thơ, công ty sẽ chi trả phí này tùy theo khối lượng thực tế trên hồ sơ xuất khẩu của công ty. Chi phí vận chuyển quốc tế 756.000 đồng/ tấn. Vậy tổng chi phí vận chuyển quốc tế = 756đ x 24.291.720 kg = 18.364.540.320 đ/kg Do những chi phí này tỷ lệ thuận với khối lượng sản phẩm tiêu thụ, khi số lượng tiêu thụ càng nhiều, thì chi phí này càng tăng và ngược lại nên nó là biến phí. Căn cứ vào sản lượng tiêu thụ và sổ chi tiết tài khoản 641 ta có thể tập hợp biến phí bán hàng như sau: 39 Bảng 4.15: Bảng chi tiết biến phí bán hàng Khoản mục ĐVT: Đồng Chi phí Vận chuyển từ kho hàng đến cảng % 398.678.432 1,81 2.064.796.200 9,38 Chi phí ung trùng , khử trùng 257.789.427 1,17 Chi phí giám định khối lượng, chất lượng 145.597.482 0,66 18.364.540.320 83,40 789.456.876 3,59 22.020.858.737 100,00 Bốc xếp, san ủi hàng, cẩu hàng Chi phí vận chuyển quốc tế Hoa hồng, môi giới bán hàng Tổng (Nguồn: phòng kế toán) Ta tiến hành phân bổ biến phí bán hàng cho 2 mặt hàng dăm gỗ tràm và dăm gỗ bạch đàn theo doanh thu như sau: 22.020.858.737 x 41.211.134.640 Chi phí phân bổ cho dăm gỗ tràm = 78.417.617.976 = 11.572.712.838 đ Chi phí phân bổ cho dăm gỗ bạch đàn = 22.020.858.737 - 11.572.712.838 = 10.448.145.899 đ Bảng 4.16: Bảng tổng hợp biến phí bán hàng Mặt hàng Khối lượng thành phẩm(kg) ĐVT: VNĐ Biến phí bán hàng (đ) Biến phí đơn vị (đ/kg) Dăm gỗ tràm 13.057.200 11.572.712.838 886 Dăm gỗ bạch đàn 11.234.520 10.448.145.899 930 Tổng 24.291.720 22.020.858.737 x (Nguồn: phòng kế toán) 4.2.2.4.2 Định phí bán hàng Định phí bán hàng bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương, nhân viên bán hàng trả cố định theo tháng nên đây là khoản định phí của công ty. Chi phí tiếp khách: Do công ty kinh doanh lĩnh vực xuất khẩu hàng hóa nên có rất nhiều khoản chi phí tiếp khách bao gồm tiếp khách hàng trực tiếp ký kết hợp đồng, bên thứ 3 đứng ra môi giới và những khách hàng mới của công ty. 40 Những khoản chi phí này được chi theo kế hoạch ban đầu của công ty và nó nằm trong khoản chi phí nhất định nên cũng được xem là định phí Chi phí tiền dôi nhật tàu: là khoản chi phí công ty trả cho chủ tàu chở hàng của công ty sang nước ngoài xuất khẩu, chi phí này chỉ phát sinh khi tàu cập bến và lên hàng sớm hơn kế hoạch, nhưng nếu tàu lên trể hơn so với hợp đồng thì chủ tàu sẽ phải chi trả cho công ty khoản tiền, theo sự thỏa thuận ban đầu của 2 bên. Phí bảo lãnh là chi phí mà người được bảo lãnh phải trả cho ngân hàng do được hưởng dịch vụ này, chi phí này cũng được xem là định phí của công ty vì nó chỉ trả cố định theo thời gian. Chi phí dịch vụ mua ngoài là những chi phí phát sinh phục vụ cho bộ phận bán hàng khi thuê các dịch vụ từ bên ngoài, trừ những khoản chi phí dịch vụ mua ngoài là biến phí, tất cả chi phí còn lại là định phí của dịch vụ mua ngoài. Bên cạnh đó còn những chi phí bằng tiền khác phát sinh trong quá trình bán hàng và được xem như là định phí của bộ phận bán hàng Do chi phí này phát sinh không thường xuyên và nó cũng không phụ thuộc vào khối lượng sản phẩm nên nó là định phí của bộ phận bán hàng. Bảng 4.17 Bảng tổng hợp định phí bán hàng Mặt hàng ĐVT: Đồng Định phí bán hàng Lương và các khoản trích theo lương 1.736.170.755 Chi phí tiếp khách 1.887.532.981 Chi phí tiền dôi nhật tàu 7.754.890 Chi phí bảo lãnh 878.987.345 Chi phí khấu hao TSCĐ 15.976.765 Chi phí dịch vụ mua ngoài 367.543.567 Chi phí khác bằng tiền 989.456.876 Tổng 5.883.423.179 (Nguồn: Phòng kế toán) 4.2.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp Do đây là khoản chi phí phục vụ chung cho toàn công ty như chi phí lương nhân viên, các khoản trích theo lương, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài như chi phí điện thoại, chi phí đồ dùng văn phòng.. nên được xem là định phí và mỗi sản phẩm điều chịu khoản định phí như nhau và ta không thể phân bổ chi phí này cho mặt hàng dăm gỗ tràm và dăm gỗ bạch đàn vì nó phát 41 sinh nhằm phục vụ chung cho toàn công ty, vì nếu phân bổ sẽ làm cho lợi nhuận của từng sản phẩm không chính xác, do đó chi phí này được xem là định phí chung của hai sản phẩm. Công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian: Là hình thức tiền lương được tính theo thời gian làm việc, cấp bậc kỹ thuật và thang lương của lao động. Lương ở bộ phận quản lý doanh nghiệp gồm phòng kế toán, phòng kinh doanh, phòng nhân sự, phòng thu mua và phòng kỷ thuật. Cán bộ nhân viên trong công ty còn được hưởng một suất ăn trưa 15.000 đ cho một ngày làm việc thực tế. Tiền ăn giữa ca là phụ cấp cố định hàng tháng theo chế độ của công ty nên đây được xem là định phí ở bộ phận quản lý doanh nghiệp. Đối với cán bộ quản lý, ngoài số tiền lương được tính theo cách trên còn được tiền phụ cấp trách nhiệm theo quy định của công ty. Lương được tính như sau: mức lương cơ bản: 2.247.000 + phụ cấp trách nhiệm + phụ cấp chức vụ (nếu có) + phụ cấp khác (nếu có) Khoản trích theo lương được tính trên mức lương cơ bản : 23% x 2.247.000 Doanh nhiệp sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng, nên chi phí này được xem là định phí của công ty. Công tác phí cho nhân viên đi công tác, nằm trong khoản định mức cho phép, nên đây cũng là đinh phí của công ty. Chi phí phân bổ công cụ dụng cụ (CCDC) cũng là định phí. Chi phí thuê đất mỗi tháng 93.753.000 đ, vậy chi phí 6 tháng là 93.753.000 x 6 = 562.518.000 đ, đây là khoản chi phí mà công ty phải chi trả hàng tháng theo hợp đồng, dù sản xuất hay không sản xuất công ty vẩn chi trả khoản chi phí này do đó nó là cố định và là định phí của công ty. Dịch vụ mua ngoài: gồm chi phí điện thoại, chi phí vệ sinh, dịch vụ bảo vệ.. Chi phí này phát sinh ở bộ phận quản lý doanh nghiệp nên cũng được xem là định phí. Chi phí đồ dùng văn phòng bao gồm: văn phòng phẩm, kệ và những đồ dùng khác phục vụ cho bộ phận quản lý doanh nghệp Chi phí sửa chữa: sữa máy móc thiết bị tại văn phòng gồm máy in, máy photocopy, fax, máy tính và sửa chửa các thiết bị khác Chi phí dự phòng: dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho… Chi phí không hợp lệ: Những khoản chi phí phát sinh nhưng không đầy đủ chứng từ hợp lý, không được cộng vào chi phí của công ty khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp, sẽ đưa vào chi phí quản lý doanh nghiệp. 42 Bên cạnh đó thì còn những chi phí phát sinh khác, số tiền thanh toán nhỏ trên lần thanh toán, trả ngay bằng tiền mặt sẽ được đưa vào chi phí bằng tiền khác. Bảng 4.18: Bảng tổng hợp định phí quản lý doanh nghiệp ĐVT: Đồng Chi phí Tổng Chi phí khấu hao TSCĐ 1,354,129,547 Lương và các khoản trích theo lương 1.526.325.124 Dịch vụ mua ngoài 939.698.527 Chi phí đồ dùng văn phòng 897.484.430 Công tác phí 809.567.432 Chi phí phân bổ CCDC 54.543.675 Chi phí sửa chữa thường xuyên 2.565.876.457 Tiền ăn giữa ca 9.678.543 Chi phí không hợp lệ 576.436.123 Chi phí thuê đất 562.518.000 Các khoản dự phòng 896.763.761 Chi phí do chênh lệch tỷ giá 9.567.341 Chi phí bằng tiền khác 1.657.456.962 Tổng 12,860,045,922 (Nguồn: Phòng kế toán) 4.2.2.3 Chi phí hỗn hợp Chi phí hỗn hợp của công ty bao gồm những chi phí điện nước của công ty, chi phí điện nước không tách riêng cho từng sản phẩm mà là chi phí chung cho cả công ty, khoản chi này vừa phục vụ cho bộ phận sản xuất sản phẩm vừa phục vụ cho bộ phận quản lý. Trong điều kiện bình thường thì chi phí này tương đối ổn định nên nó được xem là định phí. Nhưng trong trường hợp có nhiều đơn đặt hàng thì sản phẩm sản xuất ra nhiều hơn làm cho chi phí điện, nước tăng lên vượt mức bình thường, khoản tăng thêm này chính là biến phí, do đó nó là một loại chi phí hỗn hợp. Có nhiều cách để tách chi phí hỗn hợp này như: Phương pháp cực 43 đại cực tiểu, phương pháp đồ thị phân tán và phương pháp bình phương bé nhất. Trong số đó phương pháp bình phương bé nhất mang tính chính xác cao hơn những phương pháp còn lại, do đó ta sẽ dùng phương pháp này để tách chi phí hổn hợp thành biến phí và định phí. Phương trình chi phí hỗn hợp có dạng sau: Y= aX + b (*) Trong đó Y: chi phí điện nước X: Mức độ hoạt động a: biến phí điện nước b: định phí điện nước Giải hệ phương trình (xem phần phụ lục) ta tìm được a, b thế vào phương trình (*) ta có phương trình chi phí hỗn hợp sau: 38.923.956 = 0,92X + 15.331.156 Vậy biến phí cho 1kg thành phẩm là 0,92 (đ). Định phí hàng tháng là 15.331.156 (đ) Định phí 6 tháng đầu năm 2013 là: 15.331.156 x 6 = 91.986.936 (đ) 4.2.3 Tổng hợp chi phí Từ các bảng biến phí nguyên vật liệu trực tiếp, biến phí nhân công trực tiếp, biến phí sản xuất chung và chi phí hỗn hợp sau khi được tách ra ta có biến phí điện nước trên 1kg thành phẩm. Ta tập hợp được biến phí đơn vị cho sản phẩm dăm gỗ tràm và dăm gỗ bạch đàn như sau: Bảng 4.19: Bảng tổng hợp biến phí của công ty ĐVT: Đồng Biến phí Dăm gỗ tràm Dăm gỗ bạch đàn Tổng Biến phí nguyên vật liệu 7.808.618.960 Biến phí nhân công trực tiếp 730.816.068 618.259.326 1.349.075.394 Biến phí sản xuất chung 1.044.886.283 995.345.366 2.040.231.649 7.031.982.550 14.840.601.510 Biến phí bán hàng 11.572.712.838 10.448.145.899 22.020.858.737 Tổng 21.157.034.149 19.093.733.141 40.250.767.290 (Nguồn: tổng hợp của tác giả) 44 Bảng 4.20: Bảng tổng hợp biến phí đơn vị của công ty Tên thành phẩm Biến Khối lượng Biến phí BH thành phẩm phí (kg) NVLTT (đ/kg) (đ/kg) Biến phí NCTT Biến phí SXC (đ/kg) (đ/kg) Biến phí điện nước Tổng (đ/kg) Dăm gỗ tràm 13.057.200 598 886 56 80 0,92 1.620,92 Dăm gỗ bạch đàn 11.234.520 626 930 55 88 0.92 1.699,92 (Nguồn: Tổng hợp của tác giả) Bảng 4.21: Bảng tổng hợp định phí của công ty ĐVT: Đồng Định phí Định phí trực tiếp Dăm gỗ tràm NCTT Định phí chung Tổng định phí Dăm gỗ bạch đàn 166.607.028 142.199.645 - 308.806.673 10.052.471.099 6.701.647.399 - 16.754.188.498 BH - - 5.875.668.289 5.875.668.289 QLDN - - 12.860.045.922 12.860.045.922 10.219.078.127 6.843.847.044 18.735.714.211 35.798.639.382 SXC Tổng (Nguồn: Tổng hợp của tác giả) Từ số liệu trên ta thấy rằng tổng biến phí của dăm gỗ tràm là cao hơn bạch đàn, lý do biến phí dăm gỗ tràm cao là do số lượng sản xuất nhiều dẫn đến biến phí của mặt hàng này cao hơn, giá chi phí nguyên liệu đầu vào cũng cao hơn. Nhưng xét về biến phí đơn vị thì biến phí dăm gỗ tràm thấp hơn dăm gỗ bạch đàn.Nhưng ta cũng chưa thể kết luận kết cấu chi phí của mặt hàng nào tốt hơn, vì sản lượng các mặt hàng là khác nhau, để phân tích rõ hơn ta xét báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí của các mặt hàng này. Ở đây ta không phân bổ định phí chung vì trong định phí của công ty có những khoản định phí như lương hội đồng quản trị, lương cấp quản lý, nó không liên quan đến việc tăng giảm của sản lượng hay doanh thu, nếu phân bổ sẽ ảnh 45 hưởng đến lợi nhuận của từng mặt hàng. Nên ta trình bày như định phí chung của toàn công ty. 4.3 BÁO CÁO THU NHẬP THEO SỐ DƯ ĐẢM PHÍ CỦA CÔNG TY 4.3.1 Số dư đảm phí: Các nhà quản trị thường ưa chuộng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo số dư đảm phí vì nó tách biệt định phí và biến phí trên bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, làm rỏ các mối quan hệ chi phí - khối lượng -lợi nhuận, nhìn vào bảng báo cáo ta có thể dễ thấy rằng lợi nhuận sẽ thay đổi như thế nào khi mức tiêu thụ thay đổi. Đề tài chỉ phân tích số liệu của 6 tháng đầu năm 2013 vì phân tích CVP chỉ đúng trong ngắn hạn nếu trong dài hạn sẽ thiếu chính xác do các yếu tố về chi phí khả biến và bất biến có thể thay đổi Ta có giá bán các mặt hàng lần lượt như sau: Dăm gỗ tràm 3.156.200 đ/ tấn  3.156,2 đ/kg Dăm gỗ bạch đàn 3.311.800 đ/ tấn  3.311,8 đ/kg Sản lượng: Dăm gỗ tràm: 13.057.200 kg Dăm gỗ bạch đàn: 11.234.520 kg  Chi phí khả biến đơn vị: Dăm gỗ tràm: 1.620,92 đ Dăm gỗ bạch đàn: 1.699,92 đ  Từ số liệu trên ta tính được doanh thu từng mặt hàng như sau: Doanh thu tràm = 13.057.200 x 3.156,2 = 41.211.134.640 (đ) Doanh thu bạch đàn = 11.234.520 x 3.311,8 = 37.206.483.336 (đ)  Tổng chi phí khả biến: Dăm gỗ tràm = 1.620,92 x 13.057.200 = 21.164.676.624 (đ) Dăm gỗ bạch đàn = 1.699,92x 11.234.520 = 19.097.785.238 (đ)  Số dư đảm phí (SDĐP) Số dư đảm phí dăm gỗ tràm = 41.211.134.640 - 21.164.676.624 =20.046.458.016 đ Số dư đảm phí dăm gỗ bạch đàn = 37.206.483.336 - 19.097.785.238 = 18.108.698.098 đ Từ số liệu tính toán ở trên ta có bảng báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí như sau: Tổng chi phí bất biến = 35.798.639.382 đ 46 Bảng 4.22: Bảng báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí của các mặt hàng ĐVT: Đồng Chỉ tiêu Dăm gỗ tràm Dăm gỗ bạch đàn Tổng tiền Doanh số bán 41.211.134.640 37.206.483.336 78.417.617.976 CPKB 21.164.676.624 19.097.785.238 40.262.461.862 Số dư đảm phí 20.046.458.016 18.108.698.098 38.155.156.114 CPBB trực tiếp 10.219.078.127 6.843.847.044 17.062.925.171 CPBB Chung - - 18.735.714.211 Lợi nhuận - - 2.356.516.732 (Nguồn: Tính toán của tác giả) Số dư đảm phí (SDĐP) chính là chênh lệch của giá bán và chi phí khả biến đơn vị sản phẩm, SDĐP sau khi đã bù đắp đủ CPBB thì phần còn lại chính là lợi nhuận. Khi sản lượng vượt qua điểm hòa vốn (bù đắp đủ CPBB) thì số SDĐP của mỗi đơn vị sản phẩm nhân với khối lượng sản phẩm bán ra tăng thêm chính là lợi nhuận tăng thêm của đơn vị sản phẩm đó. Vậy nếu cả 2 mặt hàng dăm gỗ tràm và dăm gỗ bạch đàn có mức tăng sản lượng như nhau thì lợi nhuận tăng thêm của mặt hàng dăm gỗ tràm là cao hơn, do có số dư đảm phí cao hơn. Ví dụ như khi sản lượng vượt qua điểm hòa vốn thì khi tăng sản lượng bán ra 10% thì lợi nhuận tăng thêm của 2 mặt hàng được tính như sau: Lợi nhuận tăng thêm của dăm gỗ tràm = 1.305.720 x (3.156,2 -1.620,92) = 2.004.645.802 (đ) Lợi nhuận tăng thêm của dăm gỗ bạch đàn = 1.123.452 x (3.311,8 1.699,92) = 1.810.869.810 (đ) Trong trường hợp này SDĐP của dăm gỗ bạch đàn là cao hơn, nhưng lợi nhuận thấp hơn là do khối lượng sản phẩm của bạch đàn thấp hơn dăm gỗ tràm. Vậy dựa vào SDĐP giúp nhà quản trị tính toán nhanh được lợi nhuận tăng thêm khi biết được sản lượng tăng thêm mà không cần phải lập các báo cáo doanh thu, chi phí mới. Ngoài ra dựa vào số dư đảm phí đơn vị ta cũng có thể tính nhanh được sản lượng hòa vốn nếu biết được chi phí bất biến. Ta có thể nói rằng SDĐP cần thiết cho nhà quản trị trong việc ra quyết định và lập các kế hoạch kinh doanh 47 Tuy nhiên nếu chỉ dựa vào SDĐP để đánh giá sản phẩm nào mang lại lợi nhuận nhiều hơn thì chưa hoàn toàn chính xác vì công ty có nhiều sản phẩm và khối lượng của từng loại sản phẩm là khác nhau. Do đó ta phải kết hợp với việc phân tích tỷ lệ SDĐP và các yếu tố khác được trình bày ở phần sau. 4.3.2 Tỷ lệ số dư đảm phí 48 Bảng 4.23: Tỷ lệ số dư đảm phí của các mặt hàng ĐVT: Đồng Mặt hàng Đơn giá BP đơn vị SDĐP đơn vị Khối lượng(kg) Doanh thu Kết cấu DT Tỷ lệ SDĐP Dăm gỗ tràm 3.156,2 1.620,92 1.535,28 13.057.200 41.211.134.640 52,55 48,6 Dăm gỗ bạch đàn 3.311,8 1.699,92 1.611,88 11.234.520 37.206.483.336 47,45 48,7 X X X 24.291.720 78.417.617.976 100 X Tổng (Nguồn: Tính toán của tác giả) 49 Dựa vào bảng số liệu ta thấy tỷ ệ SDĐP của 2 mặt hàng chênh lệch nhau không nhiều, tuy nhiên hàng dăm gỗ bạch đàn có tỷ lệ số dư đảm phí cao hơn mặt hàng dăm gỗ tràm. Điều này có nghĩa là mặt hàng dăm gỗ bạch đàn sẽ tạo ra lợi nhuận nhiều hơn Ta cũng có thể dựa vào tỷ lệ số dư đảm phí để tính lợi nhuận tăng thêm bằng cách lấy doanh thu tăng thêm nhân với tỷ lệ SDĐP. Đây là mối quan hệ giữa doanh thu và tỷ lệ số dư đảm phí. Khi doanh thu của tràm tăng 10% lợi nhuận tăng thêm của mặt hàng này sẽ là 10% x (3.156,2 x 13.057.200) x 48,6% = 2.002.861.144 (đ) Tương tự như vậy ta có thể tính nhanh lợi nhuận tăng thêm của dăm gỗ bạch đàn =10% x (3.311,8 x 11.234.520 ) x 48,7% = 1.811.955.738 (đ) Xét trong ngắn hạn, bộ phận nào có tỷ lệ SDĐP cao hơn sẽ tạo ra lợi nhuận nhiều hơn. Việc ứng dụng tỷ lệ SDĐP giúp các nhà quản trị tính toán nhanh được lợi nhuận tăng thêm trong kỳ một cách nhanh chống nhằm đưa ra những quyết định kịp thời. 4.3.3 Cơ cấu chi phí Bảng 4.24: Bảng thể hiện cơ cấu chi phí ĐVT: Đồng Chỉ tiêu Số tiền % Biến phí 40.262.461.862 53 Định phí 35.798.639.382 47 Tổng 76.061.101.244 100 (Nguồn: Tính toán của tác giả) Quan sát sơ đồ sau để thấy rõ kết cấu chi phí 6 tháng đầu năm 2013 Hình 4.2: Đồ thị thể hiện cơ cấu chi phí của công ty 50 Nhìn vào đồ thị ta thấy rằng chi phí bất biến chiếm tỷ lệ thấp hơn chi phí khả biến, cụ thể chi phí bất biến chiếm 47 % chi phí khả biến chiếm tới 53%. Như vậy tỷ lệ định phí trong tổng chi phí thấp, lãi của doanh nghiệp sẽ tương đối ổn định hơn khi doanh thu biến động, tuy nhiên nếu doanh thu tăng cao mà công ty vẫn duy trì kết cấu chi phí như vậy thì sẽ không tận dụng được cơ hội đạt lợi nhuận tối đa. Hay nói cách khác việc tăng (giảm) doanh thu sẽ làm cho lợi nhuận tăng (giảm) không cao. Tuy nhiên mỗi doanh nghiệp xác lập một kết cấu chi phí riêng từ các đặc điểm kinh doanh và mục tiêu kinh doanh của mình, do đó mà không có một kết cấu nào chuẩn cũng như không thể nói kết cấu chi phí nào là tốt nhất mà nó phụ thuộc vào kế hoạch của từng công ty, tình hình biến động của doanh số hàng năm, quan điểm của nhà quản trị với rủi ro…mà doanh nghiệp chọn kết cấu chi phí thích hợp, và tính thích hợp ở đây cũng chỉ tồn tại trong khoản thời gian, không gian và lãnh thổ nhất định. 4.4 CVP TRONG PHÂN TÍCH RỦI RO KINH DOANH TẠI CÔNG TY 4.4.1 Phân tích rủi ro kinh doanh thông qua đòn bẩy kinh doanh Việc phân chia chi phí thành chi phí khả biến và chi phí bất biến có nghĩa vô cùng quan trọng trong các doanh nghiệp có quy mô lớn nhằm phục vụ cho quá trình ra quyết định. Để đánh giá ảnh hưởng của các nhân tố đó đến kết quả hoạt động kinh doanh cũng như rủi ro của doanh nghiệp ta nên xem xét hệ số đòn bẩy kinh doanh: 38.155.156.114 Dol = = 16,2 2.356.516.732 Với dol = 16,2 ta thấy rằng khi doanh thu tăng (giảm) 1% thì lợi nhuận sẽ tăng (giảm) 16,2%. Đòn cân hoạt động của công ty tương đối lớn, khi doanh thu tăng thì lợi nhuận tăng một lượng rất lớn. Đòn cân hoạt động còn cho chúng ta biết rằng trong điều kiện tình hình kinh tế phát triển tốt nếu doanh số bán tăng mà đòn cân hoạt động của mặt hàng nào càng lớn càng có lợi. Ngược lại trong điều kiện nền kinh tế lạm phát, tình hình kinh doanh khó khăn dẫn đến doanh số bán giảm, lợi nhuận giảm, đòn cân càng lớn lợi nhuận giảm càng nhiều. Nhìn vào bảng số liệu ta thấy đòn cân hoạt động của công ty tương đối lớn, đều này cho thấy rằng định phí chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong cơ cấu chi phí của doanh nghiệp.Vậy muốn đòn cân hoạt động lớn ta phải giảm biến phí, tăng định phí. 51 4.4.2 Phân tích điểm hòa vốn: 4.4.2.1 Sản lượng hòa vốn và doanh số hòa vốn theo phương pháp số dư đảm phí Ta thấy rằng sản lượng của dăm gỗ tràm là 13.057.200 chiếm 53,7%, dăm gỗ bạch đàn chiếm 46,3% trên tổng sản lượng của công ty. Dựa vào số liệu này ta có thể tính được số dư đảm phí đơn vị bình quân gia quyền theo công thức sau: SDĐP đơn vị bình quân gia quyền = (1.535,28 x 53,7%) + (1.699,92 x 46,3%) 35.798.639.382 Sản lượng hòa vốn = 1.611 = 1.611 22.221.378 (kg) = Vậy sản lượng hòa vốn (SLHV) là 22.221.378 với cơ cấu số lượng sản phẩm như sau: Dăm gỗ tràm = 22.221.378 x 53,7% = 11.932.880 (kg) Dăm gỗ tràm = 22.221.378 x 46,3% = 10.288.498 (kg) Mức hòa vốn 22.221.378 chỉ có giá trị khi cơ cấu sản phẩm là cơ cấu được sử dụng để tính số dư đảm phí đơn vị bình quân. Bảng 4.25: Sản lượng và doanh thu hòa vốn của các mặt hàng ĐVT: Đồng Mặt hàng Dăm gỗ tràm Giá bán Khối lượng Doanh thu Sản lượng Doanh thu hòa vốn hòa vốn 3.156,2 13.057.200 41.211.134.640 11.932.880 37.662.555.206 Dăm gỗ 3.311,8 bạch đàn 11.234.520 37.206.483.336 10.288.498 34.073.447.175 Tổng 24.291.720 78.417.617.976 22.221.378 71.736.002.380 x (Nguồn: Tính toán của tác giả) Khi sản lượng bán ra tại điểm hòa vốn thì doanh nghiệp không lời, cũng không lỗ. Dựa vào sản lượng hòa vốn có thể giúp nhà quản lý định hướng được mức bán cụ thể để đạt mức lãi mong muốn. Khi sản lượng và doanh thu vượt qua điểm hòa vốn thì sản lượng bán ra sẽ có lãi, ngược lại nếu sản lượng bán ra thấp hơn 71.736.002.380 thì công ty sẽ bị lỗ. 52 Sản lượng hòa vốn càng thấp càng tốt, nhìn vào bảng 4.27 ta thấy rằng sản lượng hòa vốn của mặt hàng dăm gỗ bạch đàn thấp hơn dăm gỗ tràm, tuy nhiên ta không thể kết luận rằng mặt hàng dăm gỗ bạch đàn kinh doanh hiệu quả hơn, vì sản lượng bán ra của hai mặt hàng này là khác nhau, do đó nhìn vào số tuyệt đối ta không thể đánh giá được mặt hàng nào tốt hơn, để phân tích rõ hơn ta xem xét Ngoài ra ta còn có chỉ tiêu tỷ lệ hòa vốn hay còn gọi là công suất hòa vốn. tỷ lệ hòa vốn là tỷ lệ giữa khối lượng sản phẩm hòa vốn so với tổng khối lượng tiêu thụ hoặc giữa doanh thu hòa vốn so với tổng doanh thu đạt được trong kỳ kinh doanh ( giá bán không đổi). Bảng 4.26: Tỷ lệ sản lượng hòa vốn Mặt hàng Sản lượng Sản lượng hòa vốn (kg) tiêu thụ (kg) Tỷ lệ (%) Dăm gỗ tràm 11.932.880 13.057.200 91,4 Dăm gỗ bạch đàn 10.288.498 11.234.520 91,6 (Nguồn: Tính toán của tác giả) Tỷ lệ hòa vốn cũng có thể hiểu là thước đo của sự rủi ro, cũng như sản lượng hòa vốn, tỷ lệ sản lượng hòa vốn càng thấp càng an toàn. Qua kết quả tính toán trong bảng 4.28 thì tỷ lệ sản lượng hòa vốn của hai mặt hàng dăm gỗ tràm và dăm gỗ bạch đàn điều cao cho thấy độ an toàn rất thấp, mặt hàng dăm gỗ tràm có tỷ lệ thấp hơn do đó mặt hàng này kinh doanh hiệu quả hơn. Trong 100% sản lượng tiêu thụ của dăm gỗ tràm thì có 91,4 hòa vốn, còn 8,6 % còn lại sẽ đem lại lợi nhuận cho công ty, tương tự như vậy đối với mặt hàng dăm gỗ bạch đàn trong 100% sản lượng tiêu thụ thì có 91,6 % sản lượng hòa vốn, còn 8,4% sản lượng còn lại sẽ đem lại lợi nhuận cho công ty. 4.4.2.2 Thời gian hòa vốn Thời gian hòa vốn của mặt hàng dăm gỗ tràm = (180 : 41.211.134.640) x 37.662.555.206 = 164,5 ngày (5 tháng 14 ngày) Thời gian hòa vốn của mặt hàng dăm gỗ bạch đàn = (180 : 37.206.483.336) x 34.073.447.175 = 164,8 ngày (5 tháng 14 ngày) Dựa vào thời gian hòa vốn cho ta biết được bao lâu thì công ty đạt được điểm hòa vốn, như tính toán ở trên thì thời gian hòa vốn của hai mặt hàng này chênh lệch không nhiều và số ngày hòa vốn tương đối dài, điều này không tốt cho công ty, vì thời gian hòa vốn nói lên chất lượng kinh doanh, nó có thể hiểu được hiểu như là thước đo sự rủi ro, vậy thời gian hòa vốn càng ngắn càng tốt. 53 4.2.2.3 Đồ thị hòa vốn Doanh thu Doanh thu (triệu đồng) Điểm hòa vốn 41.211 Lãi 37.662 Tổng chi phí Lỗ Sản lượng (tấn) 0 11.932 13.057 Hình 4.3: Đồ thị hòa vốn của mặt hàng dăm gỗ tràm Doanh thu Điểm hòa vốn Doanh thu (triệu đồng) 37.206 Lãi Tổng chi phí 34.073 Lỗ Sản lượng (tấn) 0 10.288 11.234 Hình 4.4: Đồ thị hòa vốn của mặt hàng dăm gỗ bạch đàn Giao điểm của hai phương trình doanh thu và chi phí chính là điểm hòa vốn, vì tại đây doanh thu bằng chi phí. Đối với mặt hàng dăm gỗ tràm ta thấy rằng với mức sản lượng 11.932 tấn và doanh thu là 34.662 triệu đồng thì mặt hàng này hòa vốn, tương tự như vậy đối với mặt hàng dă gỗ tràm, mức sản lượng là 10.288 tấn và doanh thu là 34.073 triệu đồng thì sẽ hòa vốn. 54 4.4.2.4 Số dư an toàn Bảng 4.27: Bảng thể hiện số dư an toàn của các mặt hàng ĐVT: Đồng Mặt hàng Doanh thu thực hiện Doanh số hòa vốn Số dư an toàn Dăm gỗ tràm 41.211.134.640 37.662.555.206 3.548.579.434 Dăm gỗ bạch đàn 37.206.483.336 34.073.447.175 3.133.036.161 (Nguồn: Tính toán của tác giả) Doanh thu an toàn là thể hiện mức doanh thu thực hiện được đã vượt qua mức doanh thu hòa vốn như thế nào, chỉ tiêu này càng lớn thể hiện tính an toàn càng cao của hoạt động sản xuất kinh doanh. Số dư an toàn của mặt hàng dăm gỗ tràm cao hơn dăm gỗ bạch đàn, khả năng phát sinh lỗ sẽ thấp hơn. Ngược lại số dư của mặt hàng dăm gỗ bạch đàn thấp hơn, cho thấy khả năng phát sinh lỗ cao hơn mặt hàng dăm gỗ tràm. Nhìn vào số liệu tính toán ở trên thì doanh thu an toàn của 2 hàng không cao, tuy nhiên nếu kết luận mặt hàng nào hiệu quả hơn thi chưa hoàn toàn chính xác mà ta cần phải xem xét kết hợp thêm tỷ lệ số dư an toàn, vì mổi mặt hàng có mức sản lượng và doanh thu khác nhau. Có thể tính mức độ an toàn của doanh nghiệp bằng tỷ số doanh thu an toàn như sau: Tỷ lệ doanh thu an toàn (tràm) = 3.548.579.434 = 8,61 % 41.211.134.640 Tỷ lệ doanh thu an toàn (bạch đàn) = 3.133.036.161 = 8,42 % 37.206.483.336 Ta thấy tỷ lệ doanh thu an toàn của 2 mặt hàng chênh lệch không nhiều, tuy nhiên khi có biến động thị trường khiến doanh thu sụt giảm thì sản phẩm dăm gỗ bạch đàn sẽ có nguy cơ lỗ cao hơn mặt hàng dăm gỗ tràm. 4.5 PHÂN TÍCH CVP TRONG VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN KINH DOANH Dựa vào kế hoạch hoạt động kinh doanh của công ty 6 tháng cuối năm và dự đoán tình hình tăng giảm sản lượng cho 6 tháng cuối năm ta có một số phương án để thấy được sự ảnh hưởng của các yếu chi phí khối lượng đến lợi nhuận của công ty. Ta phân tích sự ảnh hưởng của các yếu tố chi phí, sản lượng đến lợi nhuận của công ty thông qua các trường hợp độc lập sau: 55 a) Định phí, khối lượng sản phẩm tiêu thụ thay đổi Theo kế hoạch phòng kinh doanh năm 2013 công ty sẽ chi 500.000.000 cho quảng cáo, do hiện tại ngành xuất khẩu dăm gỗ có nhiều đối thủ cạnh tranh, muốn mở rộng thị trường thì công ty phải có chiến lược quảng cáo trên báo, tạp chí, truyền hình… theo ước tính của phòng kế toán thì việc đầu tư cho quảng cáo sẽ làm sản lượng tăng 2%. Từ đó ta có bảng báo cáo thu nhập mới như sau: Bảng 4.28: Bảng báo cáo thu nhập theo SDĐP của phương án 1 ĐVT: Đồng Chỉ tiêu Dăm gỗ tràm Dăm gỗ bạch đàn Tổng Doanh thu 42.035.262.647 37.950.611.678 79.985.874.325 Chi phí khả biến 21.164.676.624 19.097.785.238 40.262.461.862 Số dư đảm phí 20.870.586.023 18.852.826.440 39.723.412.463 CPBB trực tiếp 10.487.836.371 7.075.088.800 17.562.925.171 CPBB chung - - 18.735.714.211 Lợi nhuận - - 3.424.773.081 (Nguồn: Tính toán của tác giả) Sản lượng tăng thêm dăm gỗ tràm: (2% x 13.057.200) = 261.114 => sản lượng mới = 13.318.314 (kg) Sản lượng tăng thêm dăm gỗ bạch đàn (2% x 11.234.520) = 224.690 => sản lượng mới = 11.459.210 (kg)  Doanh thu của dăm gỗ tràm = 13.318.314 x 3.156,2 = 42.035.262.647 (đ)  Doanh thu của dăm gỗ bạch đàn =11.459.210 x 3.311,8 = 37.950.611.678 (đ) Chi phí quảng cáo sẽ được phân bổ theo khối lượng sản phẩm tiêu thụ như sau: 500.000.000 Chi phí = quảng cáo phân bổ cho tràm = 25.506.306 x 13.710.060 = 268.758.244 (đ) CPBB quảng cáo phân bổ cho bạch đàn = 500.000.000 – 268.758.244 = 231.241.756 (đ) Tổng chi phí bất biến = 500.000.000 + 35.798.639.382 = 36.298.639.382 (đ) Theo phương án này thì lợi nhuận tăng thêm là : 3.424.773.081 - 2.356.516.732 = 1.068.256.349 (đ) 56 Vậy nếu phương án này được thực hiện lãi trước thuế sẽ tăng thêm 1.068.256.349 (đ) b) Biến phí, khối lượng sản phẩm tiêu thụ thay đổi Để tăng sản lượng trong 6 tháng cuối năm doanh nghiệp đưa ra chính sách bổ sung hoa hồng bán hàng 5% doanh số bán, theo cách này thì chi phí khả biến sẽ tăng, dẫn đến số dư đảm phí giảm, nhưng sẽ kích thích nhân viên làm việc tích cực hơn, do đó sản lượng ước tính sẽ tăng 10%, làm doanh thu tăng. Ta phân tích trường hợp này như sau: Giá bán: Dăm gỗ tràm 3.156.200 đ/ tấn  3.156,2 đ/kg Dăm gỗ bạch đàn 3.311.800 đ/ tấn  3.311,8 đ/kg Theo kế hoạch này ta có bảng báo cáo thu nhập mới như sau: Bảng 4.29: Bảng báo cáo thu nhập theo SDĐP của phương án 2 ĐVT: Đồng Chỉ tiêu Dăm gỗ tràm Dăm gỗ bạch đàn Tổng Doanh thu 45.332.248.104 40.927.131.670 86.259.379.774 Chi phí khả biến 23.225.233.356 20.958.109.405 44.183.342.761 Số dư đảm phí 22.107.014.748 19.969.022.265 42.076.037.013 CPBB trực tiếp 10.219.078.127 6.843.847.044 17.062.925.171 CPBB chung - - 18.735.714.211 Lợi nhuận - - 6.277.397.631 (Nguồn: Tính toán của tác giả) Sản lượng tăng thêm dăm gỗ tràm: (10% x 13.057.200) =1.305.720 => sản lượng mới = 14.362.920 (kg) Sản lượng tăng thêm dăm gỗ bạch đàn (10% x 11.234.520) = 1.123.452 => sản lượng mới = 12.357.972 (kg)  Doanh thu dăm gỗ tràm = 14.362.920 x 3.156,2 = 45.332.248.104 (đ)  Doanh thu của của bạch đàn = 12.357.972 x 3.311,8 = 40.927.131.670 (đ) Hoa hồng bán hàng 5% doanh số bán vậy ta có chi phí khả biến mới như sau CPKB mới (tràm) =21.164.676.624 + (5% x 45.332.248.104 ) = 23.225.233.356 (đ) CPKB mới (bạch đàn) =19.097.785.238 + (5% x 40.927.131.670 ) = 20.958.109.405 (đ) Tổng lợi nhuận tăng thêm = 6.277.397.631- 2.356.516.732 57 = 3.920.880.899 (đ) Vậy với phương án này lợi nhuận của doanh nghiệp sẽ tăng 3.528.792.810 đ. Doanh nghiệp có thể thực hiện phương án này. c) Định phí, giá bán, khối lượng sản phẩm tiêu thụ thay đổi Nhân dịp kỷ niệm ngày thành lập, công ty quyết định giảm giá bán 5% cho tất cả các mặt hàng tại công ty, để cạnh tranh với các công ty khác và nhằm thu hút khách hàng mới, đồng thời đầu tư thêm cho quảng cáo 1.000.000.000 đ để quảng cáo hình ảnh hoạt động của công ty, cũng như giới thiệu sản phẩm của công ty. Theo kế hoạch thì phương án này làm cho sản lượng tiêu thụ tăng 12% Bảng 4.30: Bảng báo cáo thu nhập theo SDĐP của phương án 3 ĐVT: Đồng Chỉ tiêu Doanh thu Chi phí khả biến SDĐP Dăm gỗ tràm Dăm gỗ bạch đàn Tổng 43.845.868.684.800 39.590.087.716.800 83.435.956.402 21.164.676.624 19.097.785.238 40.262.461.862 43.824.704.008.176 39.570.989.931.562 57.831.510.520 10.756.594.622 10.756.594.622 18.062.925.171 CPBB chung - - 18.735.714.211 Lợi nhuận - - CPBB trực tiếp 6.374.855.158 (Nguồn: Tính toán của tác giả) Giá bán giảm 5%: Vậy giá bán mới của dăm gỗ tràm là: 2.998,2 (đ); dăm gỗ bạch đàn là 3.146,4 (đ) CPBB tăng 1.000.000.000 (đ) Phân bổ chi phí quảng cáo cho dăm gỗ tràm và dăm gỗ bạch đàn theo khối lượng tiêu thụ 1.000.000.000 x 14.624.064 Chi phí quảng cáo phân bổ cho tràm = 27.206.726 = 537.516.495 đ 1.000.000.000 x 12.582.662 Chi phí quảng cáo phân bổ cho bạch đàn = 27.206.726 = 462.483.505 đ CPBB mới là 1.000.000.000 + 35.798.639.382 = 36.798.639.382(đ) Sản lượng tăng 12%: 58 Sản lượng tăng thêm (tràm) = 13.057.200 x 12% = 1.566.864 => sản lượng mới = 13.057.200 + 1.566.864 = 14.624.064 (kg) Sản lượng tăng thêm (bạch đàn) = 11.234.520 x 12% = 1.348.142 => sản lượng mới = 11.234.520 + 1.348.142 = 12.582.662(kg)  Doanh thu dăm gỗ tràm = 14.624.064 x 3.156,2 = 43.845.868.685 (đ)  Doanh thu dăm gỗ bạch đàn = 12.582.662 x 3.311,8 = 39.590.087.717(đ) Lợi nhuận tăng thêm: 6.374.855.158 - 2.356.516.732 = 4.018.338.426 (đ) Từ kết quả trên cho thấy khi ta kết hợp thay đổi định phí, giá bán thì sản lượng sẽ tăng và doanh thu bù đắp đủ chi phí bỏ ra, công ty có lời, nếu phương án này được thực hiện thì lợi nhuận tăng thêm là 4.018.338.426 (đ). Ta thấy lợi nhuận tăng thêm khá cao, như vậy đây là phương án khả thi. d) Biến phí, định phí, khối lượng sản phẩm tiêu thụ thay đổi Để ổn định thị trường xuất khẩu sang Châu Âu, sản phẩm xuất khẩu phải có chất lượng cao, công ty sẽ sử dụng nguyên liệu gỗ tốt hơn, do dó chi chí nguyên liệu sẽ tăng 200đ/kg, đồng thời kết hợp việc quảng cáo tiếp thị nhằm giới thiệu sản phẩm cũng như chất lượng của sản phẩm dăm gỗ ra thị trường thế giới, theo cách này thì sản lượng ước tính sẽ tăng 14% Chi phí quảng cáo tiếp thị là 1.000.000.000 đ Theo phương này ta có bảng báo cáo thu nhập mới như sau Bảng 4.31: Bảng báo cáo thu nhập theo SDĐP của phương án 4 ĐVT: Đồng Chỉ tiêu Dăm gỗ tràm Dăm gỗ bạch đàn Tổng Doanh thu 46.980.693.490 42.415.391.003 89.396.084.493 Chi phí khả biến 24.141.718.224 21.659.245.838 45.800.964.062 Số dư đảm phí 22.838.975.266 20.756.145.165 43.595.120.431 CPBB trực tiếp 10.756.595.581 7.306.329.590 18.062.925.171 CPBB chung - - 18.735.714.211 Lợi nhuận - - 6.796.481.049 (Nguồn: Tính toán của tác giả)  Sản lượng tăng thêm 14% Sản lượng tăng thêm dăm gỗ tràm: (14% x 13.057.200) =1.828.008 => sản lượng mới = 14.885.208 (kg) 59 Sản lượng tăng thêm dăm gỗ bạch đàn (14% x 11.234.520) =1.572.833 => sản lượng mới = 12.807.303 (kg)  Doanh thu của dăm gỗ tràm = 3.156,2 x 14.885.208 = 46.980.693.490 (đ)  Doanh thu của dăm gỗ bạch đàn = 3.311,8 x 12.807.303 = 42.415.391.003 (đ)  CPKB tăng 200đ/kg CPKB mới (tràm) = (14.885.208 x 200) + (21.164.676.624) = 24.141.718.224 (đ) CPKB mới (bạch đàn) = (12.807.303 x 200) + (19.097.785.238) = 21.659.245.838 (đ) Phân bổ chi phí quảng cáo theo khối lượng tiêu thụ: 1.000.000.000 Chi phí quảng cáo phân bổ cho tràm = x 14.885.208 27.692.511 = 537.517.454 đ Chi phí quảng cáo phân bổ cho bạch đàn = 1.000.000.000 x 12.582.662 27.206.726 = 462.482.546 đ CPBB mới: 35.798.639.382 + 1.000.000.000 = 36.798.639.382 (đ) Lợi nhuận tăng thêm = 6.796.481.049 - 2.356.516.732 = 4.439.964.317 (đ) Khi sử dụng nguyên liệu tốt hơn, đã làm cho chi phí nguyên vật liệu tăng lên, dẫn đến biến phí tăng, cùng với việc chi thêm tiền cho quảng cáo đã làm cho định phí tăng, như vậy cả định phí và biến phí điều tăng. Nhưng dăm gỗ chất lượng hơn làm cho sản lượng tiêu thụ tăng và bù đắp đủ chi phí, số dôi ra chính là lợi nhuận của công ty. Cụ thể phương án này đã làm cho lợi nhuận tăng thêm 4.439.954.358 (đ). Lợi nhuận tăng thêm khá cao, cho thấy phương án này đem lại hiệu quả cho công ty. Công ty có thể thực hiện phương án này. e) Biến phí, giá bán và khối lượng sản phẩm tiêu thụ thay đổi Cũng như phương án 2 ta bổ sung thêm hoa hồng bán hàng 5% trên doanh số bán, với chính sách này sẽ làm cho nhân viên bán hàng làm việc tích cực hơn và dẫn đến hợp đồng xuất khẩu dăm gỗ tăng lên, đồng thời kết hợp với việc giảm giá bán 200đ/kg, cũng làm cho sản lượng bán tăng lên, theo phương án này ước tính sản lượng sẽ tăng 15% 60 Bảng 4.32: Bảng báo cáo thu nhập theo SDĐP của phương án 5 ĐVT: đồng Chỉ tiêu Dăm gỗ tràm Dăm gỗ bạch đàn Tổng Doanh thu 44.389.648.836 40.203.516.236 84.593.165.072 Chi phí khả biến 23.384.159.066 21.107.961.050 44.492.120.116 Số dư đảm phí 21.005.489.770 19.095.555.186 40.101.044.956 CPBB trực tiếp 10.219.078.127 6.843.847.044 17.062.925.171 CPBB chung - - 18.735.714.211 Lợi nhuận - - 4.302.405.574 (Nguồn: Tính toán của tác giả)  Sản lượng tăng 15% Sản lượng tăng thêm dăm gỗ tràm = 13.057.200 x 15% = 1.958.580 Sản lượng mới = (13.057.200 + 1.958.580) = 15.015.780 Sản lượng tăng thêm dăm gỗ bạch đàn = 11.234.52 0 x 15% = 1.685.178 Sản lượng mới = (11.234.520 + 1.685.178) = 12.919.698  Doanh thu của dăm gỗ tràm = 15.015.780 x 2.956,2 = 44.389.648.836  Doanh thu của dăm gỗ bạch đàn = 12.919.698 x 3.111,8 =40.203.516.236  Hoa hồng bán hàng 5% trên doanh số bán, ta có chi phí khả biến mới như sau Chi phí khả biến mới của dăm gỗ tràm = (21.164.676.624) + (44.389.648.836 x 5%) = 23.384.159.066 Chi phí khả biến mới của dăm gỗ bạch đàn = (19.097.785.238) + (40.203.516.236 x 5%) = 21.107.961.050 Vậy lợi nhuận tăng thêm = 4.302.405.574 - 2.356.516.732 = 1.945.888.842 (đ) Việc chi thêm hoa hồng bán hàng đã làm chi phí khả biến tăng lên, nhưng khi doanh thu tăng và bù đắp được khoản biến phí này, đo đó dẫn đến lợi nhuận cũng tăng, lợi nhuận tăng thêm là 1.945.888.842 (đ). Vậy phương án này công ty có thể thực hiện f) Tính giá bán trong trường hợp đặc biệt Công ty nhận được một đơn đặt hàng với số lượng 2.000.000kg dăm gỗ tràm, nhưng khách hàng muốn mua với giá thấp hơn giá ban đầu, công ty muốn chấp nhận đơn hàng này và điều kiện phía khách hàng đưa ra, vì xét thấy rằng đơn hàng này sẽ đem đến lợi nhuận mong muốn cho công ty là 3.500.000.000đ 61 Do hoạt động kinh doanh của công ty bình thường nên công ty đã bù đắp đủ chi phí và có lãi nên ta có thể tính toán như sau: Biến phí sản phẩm: 1.620,92 (đ) Lãi mong muốn /Sản phẩm: (3.000.000.000 : 2.000.000) = 1.500 (đ/kg) Vậy đơn giá bán sẽ là 3.120,92 (đ). Với giá bán này công ty sẽ đạt được lợi nhuận mong muốn là 3 tỷ đồng. Trong trường hợp kỳ trước lỗ, thì giá bán tối thiểu phải bù đắp được khoản lỗ của kỳ trước đó, bù đắp đủ chi phí cho kỳ này và đồng thời phải kiếm thêm lợi nhuận cho kỳ này. Như vậy để xác định được giá bán tối thiểu cho công ty trong một số trường hợp đặc biệt ta cần xác định tất cả các chi phí bỏ ra và lợi nhuận mà công ty mong muốn. Bảng 4.33: Bảng thể hiện lợi nhuận tăng thêm các phương án Phương án Lợi nhuận tăng thêm Chi phí ĐVT: Đồng Chi phí / lợi nhuận Phương án 1 1.068.256.349 76.561.101.244 22 Phương án 2 3.528.792.810 79.981.982.143 13 Phương án 3 4.018.338.426 77.061.101.244 19 Phương án 4 4.439.964.317 82.599.603.444 12 Phương án 5 1.945.888.842 80.290.759.498 19 (Nguồn: Tổng hợp của tác giả) Để thấy rõ sự chênh lệch lợi nhuận giữa các phương án ta quan sát đồ thị sau: 5.000.000.000 4.439.964.317 4.500.000.000 4.018.338.426 4.000.000.000 3.528.792.810 3.500.000.000 3.000.000.000 2.500.000.000 1.945.888.842 2.000.000.000 1.500.000.000 1.068.256.349 1.000.000.000 500.000.000 0 Phương án 1 Phương án 2 Phương án 3 Phương án 4 Phương án 5 Hình 4.5: Sơ đồ thể hiện lợi nhuận tăng thêm giữa các phương án 62 Như trong bảng báo cáo thu nhập ta thấy rằng muốn tối đa hóa lợi nhuận ta có thể thay đổi các chỉ tiêu doanh thu, biến phí, định phí sao cho bảng báo cáo thu nhập đạt đến lợi nhuận mong muốn, vậy doanh nghiệp sẽ đạt tới mức lợi nhuận tối đa khi chọn được sự kết hợp hoài hòa nhất các chỉ tiêu của mối quan hệ này. Theo kết quả tính toán từ các phương án trên thì phương án 4 là phương án có lợi nhuận tăng thêm nhiều nhất và trong 1 đồng lợi nhuận thì chỉ có 12 đồng chi phí, như vậy chi phí bỏ ra so với lợi nhuận đạt được thấp hơn các phương án khác. nhưng xét về yếu tố chi phí đầu vào thì phương án 1 và phương án 3 là phương án có chi phí thấp, trong điều kiện doanh nghiệp khó khăn về nguồn vốn thì đây sẽ là phương án tối ưu nhất, còn nếu công ty có nguồn vốn tốt thì phương 4 sẽ mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp nhiều hơn. Phương án 1 và phương án 5 là phương án có mức lợi nhuận tăng thêm thấp nhất, trong đó phương án 5 là phương án có chi phí cao nhưng lợi nhuận đem lại thấp, do đó phương án này kém hiệu quả. Như vậy với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh hiện tại của công ty tôi sẽ chọn phương án 4, vì đây là phương án đem lại lợi nhuận tăng thêm cao nhất trong các phương án. Thực hiện theo phương án này cũng là một phần trong định hướng phát triển của công ty, vì trong thời gian tới công ty sẽ mở rộng thị trường xuất khẩu sang các nước khác, đòi hỏi chất lượng dăm gỗ phải đảm bảo thì mới cạnh tranh được trên thị trường thế giới. Do đó đây là phương án phù hợp với định hướng phát triển của công ty vừa là phương án đem lại lợi nhuận cao cho công ty. Từ những lý do trên tôi thấy rằng đây là phương công ty nên chọn. Qua các phương án trên ta thấy việc thay đổi chi phí hay khối lượng sản phẩm sẽ làm thay đổi lợi nhuận của công ty. Thực tế trong công tác quản lý các nhà quản trị không dừng lại ở việc phân tích các nghiệp vụ đã phát sinh mà dựa vào sự phân tích này để đưa ra những kế hoạch cho kỳ sản xuất kế tiếp, đặt ra lợi nhuận mục tiêu, từ đó có những kế hoạch khối lượng sản phẩm cần sản xuất và kết cấu chi phí hợp lý 4.6 MỘT SỐ GIẢI PHÁP THỰC HIỆN PHƯƠNG ÁN Như đã trình bày ở trên khi thay đổi các yếu tố chi phí, sản lượng sẽ dẫn đến sự thay đổi trong lợi nhuận, để đạt được lợi nhuận tối đa nhà quản lý thay đổi các phương án và kết hợp hài hòa giữa các phương án sau cho lợi nhuận cao nhất. Theo như tình hình kinh doanh hiện tại của công ty để đạt được lợi nhuận tối đa tôi sẽ chọn phương án 4, vì đây là phương án đem lại lợi nhuận cao nhất cho công ty. Để thực hiện phương án này cần phải có một số chiến lược kinh doanh và một số biện pháp đối với chi phí như sau:  Chiến lược quảng cáo tiếp thị: Đặt các văn phòng đại diện ở các nước có lượng xuất khẩu lớn, chi tiền cho quảng cáo, tiếp thị, hoa hồng, môi giới bán hàng, nhằm thu hút khách hàng 63 Tổ chức các buổi hội nghị, giới thiệu sản phẩm dịch vụ của công ty, chương trình tri ân khách hàng, và những chương trình khác nhằm duy trì mối quan hệ với khách hàng thân thiết đồng thời thu hút những khách hàng tiềm năng. Thường xuyên tìm hiểu nhu cầu khách hàng về mặt hàng dăm gỗ xuất khẩu để kịp thời có những biện pháp thực hiện. Tìm kiếm khách hàng mới thông qua các cá nhân, hay công ty môi giới ở nước ngoài là người Việt Nam Duy trì cách thức đặt hàng qua website mà hiện tại công ty đang áp dụng, đồng thời đăng tin hoạt động của công ty, những kết quả đạt được trong những năm qua, giới thiệu sản phẩm, quy trình sản xuất… Mở rộng thị trường xuất khẩu ổn định sang Nhật Bản, Hàn Quốc, Đài Loan, không nên phụ thuộc quá nhiều vào thì trường Trung Quốc mà trong những năm qua đã có những biểu hiện không ổn định về giá cả và sản lượng nhập khẩu. Muốn được vậy, chất lượng nguồn nguyên liệu gỗ rừng trồng chế biến dăm phải được bảo đảm, nhất là về chu kỳ khai thác.  Chiến lược nguyên vật liệu: Kiểm soát việc khai thác gỗ, nguyên liệu gỗ đưa vào sản xuất phải đủ tuổi, tránh tình trạng khai thác gỗ non, dẫn đến chất lượng dăm gỗ không cao. Dễ bị ép giá khi xuất khẩu sang các nước khác Giống và chất lượng cây giống cũng cần được quan tâm để nâng cao năng suất rừng trồng và chất lượng gỗ. Quản lý tốt công tác bảo quản nguyên vật liệu và thành phẩm trong thời gian chờ xuất bán, nhằm đảm bảo chất lượng của thành phẩm Do hiện tại ngành dăm gỗ đang phát triển một cách tự phát, số lượng các doanh nghiệp thành lập ngày càng tăng, do đó đã làm cho nguồn nguyên liệu không đủ để cung cấp cho các doanh nghiệp chế biến dăm gỗ, việc tìm nguồn nguyên liệu ổn định cho công ty là vô cùng quan trọng, thiết nghĩ công ty cần đặt thêm các trạm thu mua nguyên liệu gỗ ở những nơi giao thông thuận tiện, và duy trì liên kết với rừng Cà Mau để tạo nguồn nguyên liệu ổn định, tránh tình trạng thiếu nguồn nguyên liệu dẫn đến tăng giá nguyên vật liệu, ảnh hưởng đến lợi nhuận của công ty. Hiện tại công ty có vườn ươm, với quy mô lớn, nên về lâu dài công ty có thể mở rộng diện tích trồng rừng, vừa tận dụng được nguồn giống tự có vừa cung cấp nguyên liệu ổn định và lâu dài cho sản xuất dăm gỗ.  Để phân tích CVP công ty cần phải tổ chức công tác kế toán chi phí một cách chi tiết, theo dõi chi phí theo từng yếu tố chi phí đồng thời phải nhận dạng được biến phí và định phí 64 - Về chứng từ gốc ban đầu: Chi phí liên quan đến bộ phận nào thì tập hợp ở bộ phận đó, riêng chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tượng khác nhau nên khi phát sinh không thể hạch toán trực tiếp vào đối tượng chịu chi phí được, do đó ta tập hợp theo từng yếu tố chi phí sau đó phân phổ chi phí này cho từng sản phẩm vào cuối kỳ theo tiêu chí phân bổ thích hợp. - Đối với chi phí: Hiện tại cơ cấu chi phí của công ty là biến phí lớn hơn định phí, nhưng để lợi nhuận công ty tăng nhanh khi doanh thu tăng thì cơ cấu chi phí phải là định phí chiếm tỷ trọng lớn hơn biến phí, đặc biệt quy mô của công ty lớn, ta nên tăng định phí và giảm biến phí từ đó sẽ làm thay đổi kết cấu chi phí. Ta thấy chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí, do dó việc làm giảm tiêu hao nguyên liệu sẽ làm giảm biến phí đáng kể. Hiện tại gỗ sau khi được thu mua chưa có nhà kho để chứa, theo thời gian sẽ bị ảnh hưởng bởi nắng, mưa làm ảnh hưởng đến chất lượng dăm gỗ. Chính vì lẽ đó công ty có mức hao hụt cho nguyên liệu tràm là 22%, bạch đàn là 18%, nếu ta làm tốt công tác bảo quản nguyên liệu sẽ làm cho tỷ lệ hao hụt này giảm đáng kể, bằng cách xây thêm nhà kho chứa gỗ sau khi được thu mua, cử nhân viên trực tiếp bảo quản, chịu trách nhiệm.. Đối với chi phí nhân công trực tiếp: ta có thể hạn chế tăng ca bởi việc tăng ca liên tục sẽ làm công nhân mệt mỏi, làm việc kém hiệu quả hơn, thay vào đó ta thuê công nhân làm theo thời vụ, sẽ giảm được chi phí tăng ca đáng kể. Bởi có một số khâu công việc khá đơn giản, không cần phải có tay nghề cao, hay kinh nghiệm mới làm tốt công việc. Ta có thể sắp xếp công nhân làm theo thời vụ ở những khâu đơn giản, công nhân làm việc cố định của công ty bố trí ở những khâu quan trọng hơn. Ngoài ra công ty cũng cần có chính sách khen thưởng cho những công nhân làm việc tốt, tích cực, hoàn thành công việc sớm hơn kế hoạch và có sáng kiến trong công việc. - Sau quá trình thực tập tại công ty và thực hiện đề tài này tôi nhận thấy rằng các hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty điều rất tốt, do công ty có nguồn nguyên vật liệu tương đối ổn định nên quá trình sản xuất kinh doanh thuận lợi hơn, tuy nhiên việc trang bị cho nhân viên những kiến thức về kế toán quản trị là rất cần thiết, đặc biệt với lĩnh vực hoạt động của công ty là xuất khẩu ra nước ngoài thì việc xây dựng những kế hoạch linh hoạt về giá bán, khối lượng và lợi nhuận là rất quan trọng, nó sẽ giúp cho công ty đạt được mức lợi nhuận tối đa và giảm thiểu những rủi ro trong kinh doanh. Tất cả những điều đó điều nằm trong phân tích mối quan hệ CVP. 4.7 ĐÁNH GIÁ VIỆC PHÂN TÍCH CVP TẠI CÔNG TY. Mặc dù phương pháp điểm hòa vốn được sử dụng khá phổ biến nhưng luôn được giới hạn bởi một số giả thuyết để tránh đưa ra những kết luận sai lầm đó là: 65 Lý luận điểm hòa vốn chỉ giới hạn trong một thời kỳ ngắn hạn, ở đó kéo theo việc cố định một số yếu tố: Khả năng sản xuất và tình trạng kỹ thuật của máy móc thiết bị không thay đổi, giá bán sản phẩm cũng không thay đổi và không bị ảnh hưởng bởi số lượng tiêu thụ (doanh nghiệp không có chính sách chiết khấu thương mại cho sản phẩm bán ra), cơ cấu sản phẩm cũng không thay đổi. Giá cả các yếu tố đầu vào cũng phải ổn định và không chịu ảnh hưởng của khối lượng sử dụng. Sự giãn cách về thời gian thanh toán cũng được bỏ qua có nghĩa là không có sự giản cách giữa: - Thời điểm chi phí được ghi nhận và chi phí được chi trả - Thời điểm tiêu thụ và thời điểm thu tiền của khách hàng Khối lượng sản xuất ra cũng là khối lượng xuất bán, không có hàng tồn kho cuối kỳ. Định phí không đổi trong suốt quá trình phân tích trong phạm vi phù hợp. Khi phân tích CVP việc tách chi phí thành chi phí khả biến và bất biến là rất khó khăn và phải tốn nhiều thời gian, do đó các khoản các khoản doanh thu chi phí của từng loại mặt hàng phải được theo dõi ghi chép riêng lẽ và rõ ràng từ đó giúp cho các nhà quản trị dễ dàng xác định hơn. Hiện tại các khoản chi phí của công ty được tập hợp riêng theo nhóm mặt hàng, do đó cũng thuận tiện hơn trong quá trình phân tích. 66 CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 KẾT LUẬN Trong quá trình phân tích mối quan hệ CVP người phân tích phải hiểu rõ ý nghĩa của các khía niệm về SDĐP, tỷ lệ SDĐP, đòn cân hoạt động và điểm hòa vốn và mối quan hệ giữa chúng để tránh đưa ra những nhận định sai lầm và những kế hoạch kinh doanh không hiệu quả. Qua nghiên cứu mối quan hệ CVP ở trên, ta thấy rằng, việc đặt chi phí trong mối quan hệ với khối lượng và lợi nhuận để phân tích và ra quyết định kinh doanh, chỉ có thể thực hiện khi thỏa mãn các điều kiện sau đây: Mô hình biến động của doanh thu phải có dạng tuyến tính, nghĩa là giá của sản phẩm không thay đổi khi mức tiêu thụ thay đổi trong phạm vi phù hợp. Mô hình biến động của chi phí cũng phải có dạng tuyến tính trong phạm vi phù hợp nghĩa là chi phí có thể chia thành định phí và biến phí. Tổng định phí giữ nguyên không đổi và biến phí đơn vị cũng giữ nguyên không đổi dù mức hoạt động thay đổi, hiệu suất và năng suất của quá trình sản xuất và của nhân viên giữ nguyên không đổi. Kết cấu hàng bán giữ nguyên không đổi trong phạm vi phù hợp. Mức tiêu thụ và sản xuất là bằng nhau, điều này nghĩa là không có hàng tồn kho. Tuy vậy phân tích CVP là một trong những công cụ phân tích hữu hiệu giúp các nhà quản trị đánh giá nhanh tình hình hoạt động của công ty. Đặc biệt là SDĐP sẽ giúp nhà quản trị thực hiện chức năng quản trị tốt hơn. Thật vậy báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo số dư đảm phí chúng ta sẽ thấy rõ lãi thuần trước thuế sẽ bị ảnh hưởng như thế nào khi mức tiêu thụ thay đổi theo một tỷ lệ nào đó. Thành phẩm của công ty là dăm gỗ tràm và dăm gỗ bạch đàn, được tiêu thụ chủ yếu thông qua xuất khẩu sang các nước như Trung Quốc, Đài Loan, Nhật Bản.. Do đó việc xác định giá bán còn phụ thuộc vào nhiều yếu tố như: biến động của thị trường, chênh lệch tỷ giá…chính vì vậy việc xác định giá bán trong đề tài này chỉ mang tính tương đối và chỉ phù hợp trong ngắn hạn. Qua phân tích CVP ta thấy rằng các sản phẩm không đồng nhất về giá bán, nhà quản trị không thể chỉ dựa vào số dư đảm phí để quyết định tăng doanh thu của sản phẩm mà còn phải dựa vào tỷ lệ số dư đảm phí, việc tăng doanh thu hay sản lượng hoàn toàn phụ thuộc vào nhu cầu, dự báo của nhà quản trị đối với sản phẩm đó ở hiện tại và trong tương lai. 67 5.2KIẾN NGHỊ Gỗ là nguyên liệu chính để sản xuất dăm gỗ nhưng chu kỳ khai thác gỗ là khá dài, đối với gỗ dùng để sản xuất dăm gỗ là từ 1- 2 năm, do đó thời gian thu hồi vốn của nông dân trồng rừng khá dài dẫn đến thiếu vốn, đôi khi họ phải bán gỗ sớm hơn chu kỳ khai thác khi có thương lái hỏi mua. Từ đó làm cho chất lượng dăm gỗ không đảm bảo. Do đó nhà nước cần có những chính sách hổ trợ vốn cho nông dân trồng rừng. “Hiện diện tích rừng trồng nguyên liệu giấy cả nước bình quân khoảng 150 ngàn - 200 ngàn ha/năm. Lượng nguyên liệu từ diện tích này (khoảng 15,5 triệu m3 gỗ/năm). chưa đủ để cung cấp cho các nhà máy dăm hoạt động hết công suất thiết kế, nên về lâu dài có nguy cơ thiếu hụt nguyên liệu trầm trọng” (Trần Lê Huy, 2013). Chính vì vậy diện tích trồng rừng cần mở rộng hơn nửa, để đáp ứng nhu cầu nguyên liệu phục cho ngành xuất khẩu dăm gỗ. Chính phủ cần quan tâm và có cơ chế, chính sách cụ thể đối với ngành dăm gỗ, trong đó có chính sách về thuế, chính sách tín dụng ưu đãi; hình thành mạng lưới liên kết 4 nhà - nhà quản lý, nhà khoa học, doanh nghiệp và người trồng rừng. Nếu những vấn đề trên được thực hiện thì vấn đề nguyên vật liệu không còn là khó khăn cho ngành dăm gỗ, giúp các doanh nghiệp sản xuất dăm gỗ xuất khẩu có đủ nguyên liệu phục vụ cho sản xuất, từ đó làm tăng khối lượng xuất khẩu và chất lượng dăm gỗ cũng được đảm bảo 68 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bùi Văn Trường, 2006. Kế toán quản trị. Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản Lao động xã hội Phạm Văn Dược, 2010. Kế toán quản trị. Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản Đại học công nghiệp TP. Hồ Chí Minh Lê Phước Hương, 2011. Giáo trình kế toán quản trị 1. Đại học Cần Thơ 69 PHỤ LỤC Bảng tổng hợp chi phí điện nước, cho 6 tháng năm 2013 Tháng Khối lượng thành phẩm (X) Chi phí điện, nước (Y) (X2) XY 1 5.764.458 7.456.159 33.228.976.033.764 42.980.715.396.822 2 3.368.489 6.895.458 11.346.718.143.121 23.227.274.422.962 3 3.015.245 5.264.489 9.091.702.410.025 15.873.724.134805 4 4.169.752 5.905.248 17.386.831.741.504 24.623.419.658.496 5 3.925.156 7.167.448 15.406.849.624.336 28.133.351.521.888 6 4.048.620 6.235.154 16.391.323.904.400 25.243.769.187.480 Tổng 24.291.720 38.923.956 102.852.401.857.150 160.082.254.322.453 Căn cứ vào đặc tính chi phí hổn hợp phương trình chi phí hổn hợp có dạng sau: Y = aX + B Giải hệ phương trình sau, ta sẽ tìm được a và b ∑XY = b∑X + a∑(X2) ∑Y = nb + a∑X Theo bảng kê ta có hệ phương trình: 467.419.654.322.453= 24.291.720b + 102.852.401.857.150 a 114,423,956 = 6b + 24,291,720a Giải hệ phương trình chúng ta có a= 0,92 đ/kg; b= 15.331.156đ 70 [...]... chi phí trong ngắn hạn, phân tích CVP cong giúp họ nhận ra các thay đổi trong chi phí lên lợi nhuận để sử dụng các nguồn lực hiệu quả hơn Xuất phát từ những vấn đề thực tiễn đó tôi chọn đề tài Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại công ty cổ phần đầu tư Thúy Sơn nhằm đánh giá tình hình sản lượng, chi phí và lợi nhuận của công ty đồng thời đưa ra những đề xuất về kết cấu chi phí. .. NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Khái niệm: Phân tích mối quan hệ chi phí khối lượng lợi nhuận (CVP) là xem xét mối quan hệ nội tại của các yếu tố: Giá bán, sản lượng, chi phí khả biến, chi phí bất biến và kết cấu mặt hang, đồng thời xem xét sự ảnh hưởng đó đến lợi nhuận của doanh nghiệp Phân tích CVP là biện pháp hữu ích nhằm giúp cho... lại lợi nhuận tối đa cho công ty 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU: 1.2.1 Mục tiêu chung Phân tích mối quan hệ doanh thu, chi phí, khối lượng và lợi nhuận của công ty cổ phần đầu tư Thúy Sơn nhằm đưa ra những đề xuất nhằm hạn chế rủi ro trong kinh doanh, đồng thời tối đa hóa lợi nhuận 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí tại công ty, nhằm tập hợp chi phí khả biến và bất biến Phân. .. bị phá sản Một trong những công cụ giúp các nhà quản trị đưa ra quyết định đúng đắn đó là phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận hay phân tích CVP, đây là việc xem xét các mối quan hệ nội tại của các nhân tố: Giá bán, sản lượng, chi phí khả biến, chi phí bất biến đồng thời xem xét sự ảnh hưởng của các nhân tố đó đến lợi nhuận của doanh nghiệp Tóm lại phân tích CVP cung cấp cho người... mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận tại công ty TNHH xây dựng thương mại vận tải Phan Thành” Luận văn phân tích các yếu tố chi phí và ảnh hưởng của những kết cấu chi phí đến lợi nhuận của doanh nghiệp, phân tích mối quan hệ của các yếu tố giá, khối lượng và chi phí ảnh hưởng như thế nào đến lợi nhuận của doanh nghiệp, đồng thời đưa ra những giải pháp nhằm năng cao lợi nhuận 2 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ... tích những rủi ro trong kinh doanh của công ty thông qua việc phân tích điểm hòa vốn và đòn bẫy kinh doanh Phân tích ảnh hưởng của những thay đổi về chi phí – khối lượng đối với lợi nhuận của công ty 1 Đánh giá kết cấu chi phí và lợi nhuận hiện tại của công ty, đưa ra giải pháp tối ưu nhằm hạn chế tối thiểu khả năng phát sinh lỗ và tối đa lợi nhuận 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU: 1.3.1 Không gian Công ty cổ. .. hợp cần thiết có thể cắt giảm Ví dụ: Chi phí quảng cáo, chi phí đào tạo, chi phí thuê tư vấn quản lý… Bảng tóm tắt ứng xử của định phí và biến phí trong mối quan hệ với mức độ hoạt động Loại chi phí Chi phí tính cho 1 sản phẩm Chi phí tính cho tổng số Biến phí Cố định Thay đổi Định phí Thay đổi Cố định 2.1.2.3 Chi phí hỗn hợp Chi phí hỗn hợp là chi phí mà thành phần của nó bao gồm cả yếu tố bất biến... số thực hiện: Tăng khối lượng bán ra, tăng giá bán Trong đó việc tăng giá bán là rất khó áp dụng trong thực tế -Giảm doanh số hòa vốn: bằng cách giảm tổng chi phí bất biến hay tăng tỷ lệ số dư đảm phí 2.1.5 Những hạn chế của mô hình phân tích mối quan hệ C - V – P Qua nghiên cứu mối quan hệ C.V.P chúng ta thấy rằng, việc đặt chi phí trong mối quan hệ khối lượng và lợi nhuận để phân tích đề ra quyết định... cổ phần đầu tư Thúy Sơn 1.3.2 Thời gian Số liệu trong đề tài được thu thập từ năm 2010 đến tháng 6 năm 2013, thời gian thực hiện đề tài 2013 1.3.3 Đối tư ng nghiên cứu Tìm hiểu về chi phí phát sinh, doanh số thực hiện, lợi nhuận đạt được và mối quan hệ của các nhân tố này trong quá trình sản xuất kinh doanh tại công ty 1.4 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU Huỳnh Thị Thúy Kiều, (2010) Phân tích mối quan hệ chi phí. .. phẩm, chi n lược khuyến mãi sử dụng tốt điều kiện sản xuất kinh doanh hiện có… Mục đích: Mục đích của phân tích C.V.P chính là phân tích cơ cấu chi phí hay nói cách khác chính là phân tích rủi ro từ kết cấu chi phí này Dựa trên những dự báo về khối lượng hoạt động, doanh nghiệp đưa ra kết cấu chi phí phù hợp để đạt được lợi nhuận cao nhất 2.1.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí Ứng xử của chi

Ngày đăng: 08/10/2015, 07:41

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan