BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM LƯU THỊ THÙY DƯƠNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TỈNH BẮC NINH LUẬN VĂN THẠC SĨ HÀ NỘI, 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM LƯU THỊ THÙY DƯƠNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TỈNH BẮC NINH CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH MÃ SỐ: 60.34.01.02 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS. TRẦN HỮU CƯỜNG HÀ NỘI, 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan rằng, công trình nghiên cứu Khoa học riêng không trùng lặp với công trình nghiên cứu Khoa học tác giả khác. Các liệu kết nghiên cứu Luận văn trung thực chưa sử dụng để bảo vệ học vị nào. Tôi xin cam đoan rằng, giúp đỡ cho việc thực luận văn cảm ơn thông tin trích dẫn luận văn rõ nguồn gốc. Tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước Nhà nước, Bộ, ngành chủ quản, sở đào tạo Hội đồng đánh giá Khoa học Học viện Nông nghiệp Hà Nội công trình kết nghiên cứu mình. TÁC GIẢ LUẬN VĂN Lưu Thị Thùy Dương Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page i LỜI CẢM ƠN Được hướng dẫn nhiệt tình PGS.TS Trần Hữu Cường với ý kiến đóng góp quý báu thầy, cô môn Marketing, Học viên nông nghiệp Hà Nội. Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành sâu sắc tới giúp đỡ quý báu đó. Để hoàn thành Luận văn xin chân thành cảm ơn Lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh, cán phòng kiểm tra thuế số 1, phòng ban liên quan Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh, Sở Kế hoạch Đầu tư, Cục thống kê tỉnh Bắc Ninh, ban, ngành với doanh nghiệp giúp suốt trình thực Luận văn này. Mặc dù thân cố gắng, Luận văn không tránh khỏi thiếu sót. Vì vậy, mong nhận dẫn, góp ý quý thầy, cô giáo tất bạn bè. Tôi xin chân thành cảm ơn./. Bắc Ninh, tháng 05 năm 2015 TÁC GIẢ LUẬN VĂN Lưu Thị Thùy Dương Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page ii MỤC LỤC Lời cam đoan i Lời cảm ơn ii Mlục lục iii Danh mục viết tắt vi Danh mục bảng vii Danh mục sơ đồ viii 1. MỞ ĐẦU 1.1. Tính cấp thiết đề tài 1.2. Mục tiêu nghiên cứu đề tài 1.2.1. Mục tiêu chung 1.2.2. Mục tiêu cụ thể 1.3. Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài 1.3.1. Đối tượng nghiên cứu 1.3.2. Phạm vi nghiên cứu 2. TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 2.1. Cơ sở lý luận 2.1.1. Một số khái niệm 2.1.2. Vai trò đặc điểm công tác kiểm tra thuế 2.1.3. Phương thức quy trình kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 2.1.4. Nội dung kiểm tra thuế DN có vốn ĐTNN 15 2.1.5 .Các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 2.2. Cơ sở thực tiễn 17 24 2.2.1. Kinh nghiệm thực tiễn công tác kiểm tra thuế số nước giới 24 2.2.2. Kinh nghiệm thực tiễn kiểm tra thuế số địa phương Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế 26 Page iii 2.2.3. Bài học rút công tác kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 29 3.1. Đặc điểm tỉnh Bắc Ninh 31 3.1.1.Vị trí địa lý 31 3.1.2. Đặc điểm tự nhiên, tài nguyên thiên nhiên 33 3.1.3. Đặc điểm dân số, nguồn nhân lực 34 3.1.4. Văn hóa - xã hội 35 3.1.5. Tình hình phát triển kinh tế, xã hội tỉnh Bắc Ninh 36 3.2. Đặc điểm Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 38 3.2.1. Cơ cấu tổ chức, máy hoạt động Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 38 3.2.2. Đặc điểm nhân văn phòng Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 41 3.2.3. Tình hình hoạt động kết thực dự toán thu ngân sách nhà nước doanh nghiệp có vốn ĐTNN Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 42 3.3. Phương pháp nghiên cứu 44 3.3.1. Phương pháp thu thập liệu 44 3.3.2. Phương pháp phân tích 46 3.3.3. Hệ thống tiêu chủ yếu phân tích 46 4. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 48 4.1. Thực trạng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh quản lý 48 4.1.1. Tổ chức máy kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 48 4.1.2. Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế 49 4.1.3. Thực trạng thực kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước trụ sở quan thuế 53 4.1.4. Thực trạng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước trụ sở doanh nghiệp 62 4.2. Các yếu tố ảnh hưởng đến kết công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước tai Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế 84 Page iv 4.2.1. Các yếu tố thuộc quan thuế 84 4.2.2. Các yếu tố thuộc DN 88 4.2.3. Các yếu tố thuộc pháp luật 91 4.3. Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh quản lý 92 4.3.1. Mục tiêu, yêu cầu việc hoàn thiện công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 92 4.3.2. Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 94 5. KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 105 5.1. Kết Luận 105 5.2. Kiến nghị 106 5.2.1. Đối với nhà nước 106 5.2.2. Đối với Tổng Cục Thuế 106 5.2.3. Đối với Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 108 5.2.4. Đối với UBND tỉnh Bắc Ninh 108 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 109 PHIẾU ĐIỀU TRA 111 Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page v DANH MỤC VIẾT TẮT KCN: Khu công nghiệp CCN: Cụm công nghiệp CP: Cổ phần CQT: Cơ quan thuế DN: Doanh nghiệp ĐTNN: Đầu tư nước GTGT: Giá trị gia tăng KCN Khu công nghiệp NNT: Người nộp thuế NSNN: Ngân sách nhà nước QLT: Quản lý thuế TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ: Tài sản cố định TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page vi DANH MỤC CÁC BẢNG Số bảng Tên bảng Trang 41 3.1. Cơ cấu tổ chức cán văn phòng Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 3.2. Số lượng doanh nghiệp có vốn ĐTNN Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 42 3.3. Kết thu NSNN ngành thuế tỉnh Bắc Ninh 43 3.4. Kết thu thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước vào NSNN 44 3.5. 4.1. 45 Danh sách DN điều tra Kế hoạch kiểm tra thuế chuyên sâu trụ sở quan thuế DN có vốn ĐTNN 50 Kế hoạch kiểm tra trụ sở doanh nghiệp 51 59 Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7. 4.8. 4.9. 4.10. Kết kiểm tra quan thuế theo loại hình DN 60 Kết điều tra DN thực giải trình, điều chỉnh tiền thuế nhận thông báo yêu cầu giải trình điều chỉnh 62 Kết kiểm tra doanh thu số DN năm 2013 65 Kết kiểm tra chi phí số DN năm 2013 68 Kết kiểm tra trụ sở DN 79 80 Kết thực kế hoạch kiểm tra DN Kết truy thu thuế theo loại hình doanh nghiệp 81 4.11. 4.12. Kết truy thu thuế theo loại thuế 82 Tình hình nợ đọng tiền thuế truy thu tiền phạt DN 4.13. sau kiểm tra thuế trụ sở DN 83 Kết điều tra hiểu biết DN Luật quản lý thuế quy 87 trình kiểm tra thuế 4.14. 4.15. Kết điều tra việc coi trọng công tác kế toán DN Kết điều tra DN hoạt động kiểm tra thuế quan 88 89 4.16. thuế tác động đến DN Kết điều tra DN tính công họat động kiểm tra thuế quan thuế Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế 91 Page vii DANH MỤC SƠ ĐỒ Số sơ đồ Tên sơ đồ Trang 2.1. Mô hình kiểm tra thuế 2.2. Các trường hợp thực kiểm tra trụ sở DN 12 3.1. Bản đồ tỉnh Bắc Ninh 32 3.2. Cơ cấu tổ chức ngành thuế Bắc Ninh 39 3.3. Cơ cấu tổ chức văn phòng Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 40 4.1. Tổ chức máy kiểm tra thuế văn phòng Cục thuế BN 48 4.2. Các bước kiểm tra doanh nghiệp Cục thuế 53 4.3. Các bước kiểm tra trụ sở DN 63 Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page viii Phương pháp lựa chọn để đối chiếu, so sánh, phân tích phương pháp phân tích theo chiều ngang, phương pháp phân tích theo chiều dọc phân tích tỷ suất. Kiểm tra chi phí, đối chiếu với vấn đề toán công nợ, bù trừ với công ty liên doanh, liên kết, với công ty mẹ, ý hợp đồng dịch vụ quản lý, dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật, chia chi phí quản lý…với công ty con. Kiểm tra cân đối nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, hàng hoá, nguyên vật liệu, đối chiếu với chứng từ gốc, biểu kiểm kê đầu kỳ, so sánh thực tế qua kiểm kê với số tồn sổ sách hạch toán… ý hợp đồng vay vốn, hợp đồng toán trả chậm, liên quan đến hạch toán chi phí, vấn đề chênh lệch tỷ giá. Cần có kết hợp với quan như: Công ty Kiểm toán, tư vấn, Ngân hàng để có báo cáo tài trung thực xác kết hoạt động chuyển giao nội doanh nghiệp. Đồng thời nắm bắt, kiểm soát chặt chẽ hoạt động thu, chi có liên quan đến hoạt động chuyển giao doanh nghiệp có liên kết với nước doanh nghiệp có mối quan hệ với nhau. Cần phải linh hoạt phân tích Báo cáo tài vấn đề Báo cáo tài phong phú, không theo mô-típ chung. Khi phát vấn đề không bình thường Báo cáo tài doanh nghiệp, cần áp dụng cách nắm bắt khác để đảm bảo hiệu quả. Chẳng hạn doanh nghiệp thương mại cần trọng vào tiêu giá vốn hàng bán Bảng cân đối kế toán, so sánh với tiêu có liên quan. Tuy nhiên, doanh nghiệp vận tải cần xem xét tiêu chí phí nhiên liệu tiền lương, tiền công…Với tiêu, việc phân tích số tuyệt đối hay số tương đối, so sánh mối tương quan tiêu phải vận dụng cách linh hoạt, phù hợp. Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 97 (*) Tổng hợp số sai phạm kiểm tra thuế Công tác kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Bắc Ninh chưa tổng hợp lại để đưa sai phạm thường xuyên, rủi ro thường thấy, thường gặp phải loại hình doanh nghiệp, theo ngành nghề kinh doanh sai phạm thường gặp sắc thuế. Vì để thực kiểm tra, cán kiểm tra có kinh nghiệm để tập trung vào trọng tâm, trọng điểm để việc kiểm tra đạt hiệu cao nhất. Một số sai phạm thường thấy cách phát trình kiểm tra sau: - Đối với DN xây dựng: Các DN xây dựng thường kê khai thiếu doanh thu công trình xây dựng có biên nghiệm thu chưa xuất hóa đơn GTGT (theo quy định có biên nghiệm thu hoàn thành phải xuất hóa đơn GTGT xác định doanh thu tính thuế), DN thi công công trình cho quan nhà nước. Lý DN chậm xuất hóa đơn GTGT thường chủ đầu tư chưa toán tiền toán không đầy đủ. Vì kiểm tra DN xây dựng cần kiểm tra toàn hợp đồng biên nghiệm thu, phối hợp với chủ đầu tư để kiểm tra tiến độ thi công. - Các DN cho thuê tài sản, cho thuê kho, nhà xưởng: Theo quy định DN phải xuất hóa đơn GTGT lần bên thuê trả tiền thuê cho nhiều kỳ, nhiên nhiều DN xuất hóa đơn đến kỳ nên bị thiếu doanh thu tiền thuế GTGT. Vì kiểm tra DN cần kiểm tra hợp đồng cho thuê chứng từ toán. - Về chi phí tiền lương: sai phạm tiền lương thường xảy như, DN lập khống hợp đồng lao động, hợp đồng lao động, chi phí tiền lương hạch toán vào chi phí hết thời hạn nộp báo cáo toán thuế thực tế chưa chi không tính vào chi phi. Khi kiểm tra cần kiểm tra kỹ hợp đồng lao động, chứng từ chi trả lương. - Các doanh nghiệp nhập máy móc có điều kiện bảo hành, lắp đặt, chạy thử thường hay không kê khai thuế nhà thầu (theo quy định phải Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 98 kê khai, nộp thuế nhà thầu), nhiên thuế nhà thầu phát sinh nên DN quan tâm nên không nắm được. Vậy DN nhập máy móc, thiết bị cần kiểm tra kỹ hợp đồng nhập khẩu, có điều kiện bảo hành, bảo dưỡng, lắp đặt, chạy thử… thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu thực truy thu theo quy định. - Các DN thường khấu trừ thuế GTGT hạch toán chi phí khoản chi không trực tiếp phục vụ sản xuất kinh doanh (theo quy định không tính) như: chi tham quan, nghỉ mát, ốm đau, hiếu, hỉ…. - Các DN sản xuất thường hay hạch toán vượt định mức chi phí đầu vào nguyên vật liệu (không tính vào chi phí), kiểm tra DN sản xuất cần đối chiếu, kiểm tra kỹ định mức tiêu hao nguyên vật liệu. - Về khấu hao tài sản cố định: Các DN hay tính khấu hao nhanh tài sản cố định để tăng chi phí trích khấu hao sai quy định hành. Cần kiểm tra ký số theo dõi tài sản cố định mức trích khấu hao, đối chiếu với quy định trích khấu hao hành. Có tư liệu lao động TSCĐ DN lại đưa vào công cụ dụng cụ phân bổ vào chi phí không trích khấu hao. - Về vốn hóa chi phí tài chính: Các DN hay sai phạm chi phí lãi vay giai đoạn đầu tư, lại tính toàn vào chi phí mà theo quy định phải tính vào nguyên giá tài sản đầu tư trích khấu hao theo quy định không tính lần làm tăng chi phí. Hoặc số DN chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ, khoản lãi tiền vay tương đương với số vốn điều lệ thiếu theo quy định góp vốn không tính vào chi phí. Khi kiểm tra cần kiểm tra kỹ DN hạch toán, mục đích sử dụng khoảng vay. - Các doanh nghiệp thương mại bán hàng hóa cho cá nhân, DN thường chậm xuất hóa đơn GTGT người mua nợ tiền hàng, bán cho người mua cá nhân không cần lấy hóa đơn. Các DN ghi giá bán thấp so Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 99 với thực tế nhằm giảm doanh thu để trốn thuế, DN kinh doanh xe máy, đồ gỗ, bất động sản, kiểm tra cần kiểm kê lượng hàng hóa tồn kho đối chiếu với giá bán thực tế thị trường để có xử lý. Đối với doanh nghiệp kinh doanh xe máy, ô tô cần đối chiếu giá bán với giá bán theo quy định hãng quy định, giá UBND tỉnh ban hành giá bán thực tế thị trường. Đối với DN kinh doanh bất động sản cần đối chiếu với giá bán thực tế thị trường giá UBDN tỉnh quy định thời điểm chuyển nhượng để từ có xử lý. - Đối với hóa đơn GTGT đầu vào có giá trị lớn, mua nhiều đơn vị thành lập khác nhau, mua DN kinh doanh thương mại đa ngành nghề, kiểm tra cần thực xác minh hóa đơn kiểm tra xem có phải hóa đơn bất hợp pháp hay không. - Các doanh nghiệp ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN cần kiểm tra kỹ điều kiện miễn thuế, áp dụng miễn, giảm thuế, thuế suất thuế TNDN ưu đai xem theo chế độ hay chưa. - Kiểm tra điều kiện để khấu trừ thuế GTGT đầu vào, quy định hóa đơn đầu vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên phải toán qua ngân hàng. Vì kiểm tra cần kiểm tra kỹ chứng từ toán qua ngân hàng. - Các doanh nghiệp xuất áp dung thuế suất thuế GTGT 0% cần kiểm tra điều kiện để áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% như: Hợp đồng xuất khẩu, tờ khai hải đóng dấu thực xuất, hóa đơn xuất khẩu, chứng từ toán qua ngân hàng. - Các DN thường xuyên có quan hệ liên doanh, liên kết thường xuyên quan hệ kinh doanh với DN mẹ, con, DN liên kết, DN mà đơn vị có đầu tư vốn, DN có người quan hệ họ hàng làm chủ thành viên. Các DN thường có điều chỉnh giá mua, giá bán không theo giá thực tế để trốn thuế, cụ thể DN miễn thuế TNDN hạch toán Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 100 lãi cao có số thuế TNDN phải nộp cao, DN liên kết hạch toán lỗ để trốn số thuế TNDN phải nộp. Khi kiểm tra DN cần tập trung kiểm tra giá mua, bán xử lý theo quy định Thông tư Bộ Tài chống chuyển giá Ngoài nhiều sai phạm khác, sau thực xong định kiểm tra cần phải tổng hợp sai phạm lại thành chuỗi sai phạm thường xuyên xảy loại hình DN, ngành nghề, theo sắc thuế địa bàn hoạt động, để phổ biến cho cán bộ, từ dễ dàng tích lũy thành kinh nghiệm thân công tác kiểm tra, để công tác kiểm tra đạt hiệu cao nhất. (*) Hoàn thiện hệ thống thông tin NNT Thực triệt để việc cập nhật thông tin, xây dựng sở liệu đối tượng nộp thuế thật đầy đủ qua năm. Tổ chức thu thập thông tin, phân loại doanh nghiệp, lựa chọn doanh nghiệp có rủi ro thuế, doanh nghiệp có quy mô lớn để đưa vào kế hoạch kiểm tra thuế năm sau theo quy định Luật quản lý thuế. Xây dựng phần mềm quản lý toàn thông tin, sở liệu đối tượng nộp thuế theo trương trình tiên tiến nhất, áp dụng công nghệ thông tin đại quản lý theo mã vạch… Điều quan trọng thông tin, liệu liên quan đến tất hoạt động sản xuất kinh doanh Đối tượng nộp thuế cần phải lưu giữ đầy đủ kể từ năm bắt đầu hoạt động, để có tảng thông tin vững công bước hoàn thiện công tác xây dựng sở liệu đối tượng nộp thuế. 4.3.2.3. Giải pháp xử lý sau kiểm tra thuế Hoạt động kiểm tra thuế thực hiệu định xử lý kiểm tra thuế thực kịp thời đầy đủ. Vì cần tổ chức tốt công tác theo dõi, đôn đốc đối tượng kiểm tra thực nghiêm chỉnh định xử lý sau kiểm tra thuế. Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 101 Hiện số thuế truy thu, phạt sau kiểm tra nợ đọng tương đối lớn, số nợ năm 2013 1.029 triệu, chiếm 4% số thuế truy thu, phạt năm 2013 1.337 triệu, chiếm 4,1% số thuế truy thu, phạt. Trước hết cần đặt mục tiêu giảm số nợ mức thấp, cụ thể 2%, giải pháp sau: - Cán phải sát công tác đôn đốc áp dụng nghiêm chỉnh biện pháp thu nợ cưỡng chế nợ thuế, DN cố tình chây ỳ thực tính phạt áp dụng biện pháp cưỡng chế, DN khó khăn tài yêu cầu DN cam kết lộ trình nộp Cục thuế đồng ý, DN không thực áp dụng biện pháp cưỡng chế. Cần tập trung đôn đốc thường xuyên vào DN thương mại DN có tỷ lệ nợ thuế cao nhất. - Thông báo thường xuyên lên phương tiện thông tin đại chúng DN nợ đọng, cần thiết gửi thông báo cho đối tác kinh doanh với DN nợ đọng. 4.3.2.4. Giải pháp công tác tổ chức cán Tăng cường cán cho phòng kiểm tra thuế số số lượng chất lượng cán bộ, số lượng cán phòng kiểm tra số chiếm 10,8%, cần bố trí tăng lên khoảng 13-14%, tập trung bố trí cán có chuyên môn giỏi, có đạo đức tốt, lĩnh trị vững vàng, có khả trình độ áp dụng công nghệ thông tin vào công việc… Lực lượng kiểm tra cần phải thường xuyên đào tạo, nâng cao lực cán kiểm tra thuế. Chú trọng đào tạo theo kỹ chuyên sâu, kiến thức kế toán DN khả sử dụng công nghệ đại việc phân tích, khai thác thông tin quản lý thuế. Việc bố trí, xếp luân chuyển cán kiểm CQT cần tiến hành hợp lý, không làm ảnh hưởng tới hiệu chất lượng kiểm tra doanh nghiệp. Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 102 Thường xuyên tuyên truyền, giáo dục tư tưởng: cần, kiệm, liêm, chính, chí công vô tư, kiên đấu tranh chống lại hành vi tham nhũng, tiêu cực cán thuế trình kiểm tra thuế. 4.3.2.5. Giải pháp việc phối hợp công tác Hiện việc phối hợp phận, phòng ban Cục thuế Cục thuế sở, ban, ngành chưa tốt, vậy: - Cục Thuế Bắc Ninh thực ban hành quy chế quy định phối hợp công tác phòng ban với nhau, quy chế quy định rõ trách nhiệm, nghĩa vụ phòng ban, loại số liệu cung cấp, loại số liệu cung cấp có ý kiến lãnh đạo. Phối hợp với quan Công an tỉnh, Viện Kiểm sát tỉnh, Sở Tài chính, Kho bạc nhà nước tỉnh để ban hành quy chế phối hợp công tác nhằm chống thất thu thuế, chống mua, bán hoá đơn bất hợp pháp gian lận thương mại… để phục vụ có hiệu công tác kiểm tra thuế. 4.3.2.6. Giải pháp công tác tuyên truyền, hỗ trợ thuế Tình trạng trốn, lậu thuế phổ biến, vừa gây thất thu cho NSNN, vừa không đảm bảo công xã hội đưa công tác quản lý thuế vào nếp. Nguyên nhân trước hết DN chưa hiểu biết sâu sắc nghĩa vụ nộp thuế đặc biệt chưa hiểu quyền thụ hưởng lợi ích từ khoản tiền thuế mà đóng góp; chưa hiểu rõ nội dung, sách nghiệp vụ tính thuế, kê khai nộp thuế; chưa nhận thức trách nhiệm pháp luật nghĩa vụ phải kê khai nộp thuế mình. Do đó, tính tuân thủ tự nguyện chưa cao, gây khó khăn cho công tác kiểm tra thuế. Hiện hoạt động tuyên truyền hỗ trợ DN Cục thuế chưa sáng tạo, theo truyền thống chưa tập trung cao vào địa bàn DN có ý thức am hiểu thuế kém. Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 103 Vì giải pháp đưa là: - Cần phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền giáo dục nhằm nâng cao trình độ hiểu biết DN thuế. Nhằm mục đích tăng hiểu biết DN thuế, tầm quan trọng khoản đóng góp từ thuế, nâng cao hiểu biết, tính tự giác DN, tập trung cao vào địa bàn am hiểu Luật thuế DN Trung Quốc, DN liên doanh, DN KCN. - Có sách khen, thưởng, có nhuận bút để khuyến khích cán thuế người ngành thuế viết tuyên truyền thuế. - Bên cạnh dịch vụ hỗ trợ tổ chức, cá nhân nộp thuế, hàng tuần phải có buổi phát địa phương mang tính thời như: Tuyên truyền nghĩa vụ nộp thuế; tầm quan trọng việc lấy hóa đơn mua hàng hóa; khuyến khích DN người dân có điều kiện hạn chế việc sử dụng tiền mặt. - Có thể thay đổi cách tuyên truyền truyền thống cách tổ chức thi toàn tỉnh cho đối tượng viết luận, viết kịch, sáng tác hát thuế, sáng tác thơ… - Cục thuế thực năm tổ chức hội thảo thuế với DN. Tổ chức tập huấn cho DN có sách thuế quan trọng. Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 104 5. KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1. Kết Luận Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn ĐTNN nhằm phát kịp thời sai sót doanh nghiệp truy thu, xử lý số thuế DN trốn vào NSNN nhằm tăng thu cho NSNN, đảm bảo nhu cầu chi tiêu ngân sách nhà nước thời kỳ định, đặc biệt giai đoạn mà nước ta trình cắt giảm nhiều loại thuế xuất khẩu, nhập theo lộ trình gia nhập WTO. Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn ĐTNN nhằm tăng cường ý thức chấp hành pháp luật thuế cho DN, cho đối tượng nộp thuế thấy sai sót sở pháp lý xử lý sai sót; cho đối tượng nộp thuế thấy vấn đề cần rút kinh nghiệm chấp hành pháp luật thuế, cho người vi phạm vô thức họ cần phải học tập, nghiên cứu pháp luật thuế để không tiếp tục vô tình vi phạm pháp luật thuế nữa. Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đảm bảo công xã hội lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh DN xử lý tình trạng thất thu thuế DN không tự giác nộp thuế, việc tái phân phối thu nhập xã hội thiếu công bằng, thiếu bình đẳng mặt cạnh tranh. Trong thời gian tới, để thực mục tiêu hoàn thiện công tác kiểm tra thuế DN có vốn ĐTNN cần phải có tâm quan thuế quan nhà nước việc đấu tranh với biểu gian lận thuế. Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh cần thực tốt giải pháp như: hoàn thiện công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra hàng năm; hoàn thiện công tác phân tích, kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế; hoàn thiện phương pháp kiểm tra thuế; tăng cường công tác xử lý sau kiểm tra thuế, Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 105 công tác đôn đốc xử lý nợ; tăng cường cán kiểm tra thuế số lượng chất lượng; tăng cường công tác phối hợp công tác phòng ban quan Cục thuế với quan khác; tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ thuế DN. 5.2. Kiến nghị 5.2.1. Đối với nhà nước Thứ nhất, hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Đề nghị hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế cách đồng bộ, tránh chồng chéo bất cập, tạo điều kiện hỗ trợ, nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế; hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế theo hướng đơn giản, dễ hiểu, minh bạch, công phù hợp với thông lệ quốc tế. Thứ hai, bổ sung thẩm quyền khởi tố, điều tra cho ngành thuế Hiện nay, quyền điều tra thuế giao cho quan tố tụng hình sự. Tuy nhiên, thực tế quan thuế phát đối tượng trốn thuế nhiều tỷ lệ xử lý lại thấp, đồng thời để nâng cao tính chất răn đe mức cao DN, đề nghị Nhà nước tăng thẩm quyền cho quan thuế có quyền tiến hành điều tra vụ án tội phạm thuế khởi tố vụ án có đủ chứng phạm tội. Quá trình điều tra quyền thẩm vấn người bị tình nghi nhân chứng, kiểm tra sổ sách, giấy tờ; khám xét, truy tìm, thu giữ người, đồ vật bị tình nghi có đồng ý thẩm phán án. 5.2.2. Đối với Tổng Cục Thuế Thứ nhất, công tác đào tạo bồi dưỡng cán Đề nghị Tổng cục thuế tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng, tập huấn cho cán bộ, cán làm công tác kiểm tra thuế, hoạt động đào tạo phải gắn lý thuyết thực tiễn. Ngoài việc đào tạo Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 106 chuyên môn, nghiệp vụ, cần tổ chức lớp học cách ứng xử, phương pháp làm việc với DN, phong cách làm việc cán thuế, đạo đức, tác phong, ý thức chấp hành kỷ cương kỷ luật cán thuế. Đối với số cán thuế không đào tạo chuyên ngành hàng năm có kế hoạch bồi dưỡng để cán học tập trau dồi thêm kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ. Thứ hai, hoàn thiện qui trình kiểm tra thuế Hoàn thiện qui trình kiểm tra thuế loại hình doanh nghiệp. Luật Quản lý thuế quy định quy trình kiểm tra thuế chung loại hình doanh nghiệp, nhiên đặc thù doanh nghiệp khác nên việc xác định số thuế phải nộp, để xác định, vấn đề quản lý hoá đơn, chứng từ, vấn đề miễn, giảm…của doanh nghiệp có khác nhau. Nên thực kiểm tra thuế loại hình cần có quy trình riêng. Xây dựng quy trình kiểm tra doanh nghiệp đặc thù: kiểm tra máy tính, kiểm tra doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, kiểm tra doanh nghiệp có quy mô hoạt động lớn. Hoạt động chuyển giá hoạt động phức tạp, điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu, rộng, liên quan tới nhiều chủ thể kinh doanh khác không phạm vi quốc gia mà phạm vi quốc tế. Thứ 3, đẩy mạnh phát triển hệ thống công nghệ thông tin Đề nghị xây dựng phần mềm quản lý, sử dụng hóa đơn liên thông toàn quốc, để dễ dàng tra cứu tất thông tin phát hành, sử dụng số hóa đơn toàn doanh nghiệp hoạt động, có đầy đủ thông tin hóa đơn bất hợp pháp. Đề nghị xây dựng phần mềm phân tích rủi ro để lựa chọn đối tượng kiểm tra, hoàn thiện phần mềm hỗ trợ doanh nghiệp qua mạng, xây dựng liệu thuế phục vụ cho việc hướng dẫn, giải đáp vướng mắc thuế. Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 107 5.2.3. Đối với Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh Thứ nhất, công tác tổ chức cán Đề nghị Cục thuế tỉnh Bắc Ninh tăng cường cán cho phận kiểm tra, tập trung bố trí cán có chuyên môn giỏi, có đạo đức nghề nghiệp để hoạt động kiểm tra có hiệu hơn. Thứ hai, công tác tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế Đề nghị Cục thuế tăng cường công tác tuyên truyền phổ biến giáo dục pháp luật thuế cho DN, nhằm nâng cao trình độ hiểu biết DN thuế, DN KCN. Ngoài đề nghị Cục thuế tăng cường công tác đối thoại DN để thông qua nắm bắt khó khăn, thắc măc, bất cập trình thực nghĩa vụ thuế, từ có phương pháp điều chỉnh phù hợp. 5.2.4. Đối với UBND tỉnh Bắc Ninh Đề nghị UBND tỉnh Bắc Ninh đạo Sở, Ban, Ngành địa phương phối hợp chặt chẽ với Cục thuế công tác kiểm tra thuế, quan Công An, Viện Kiểm sát, Quản lý thị trưởng nhằm chống thất thu thuế, chống mua, bán hoá đơn bất hợp pháp… Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 108 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1- Bộ Tài Chính - Thông tư số 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 Thông tư hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế việc đăng ký thuế 2- Bộ tài (2010), Thông tư 153/2010/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 Chỉnh phủ hóa đơn bán hàng cung ứng dịch vụ. 3- Bộ tài (2011), Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Hà Nội. 4- Cục thống kê tỉnh Bắc Ninh - Niên giám thống kê tỉnh Bắc Ninh 2010 đến 2012. 5- Cục thuế tỉnh Bắc Ninh: “Báo cáo Tổng kết công tác kiểm tra thuế năm 2011, phương hướng giải pháp thu NSNN năm 2012” 6- Cục thuế tỉnh Bắc Ninh: “Báo cáo Tổng kết công tác kiểm tra thuế năm 2012, phương hướng, nhiệm vụ giải pháp thu NSNN năm 2013” 7- http://www.tapchithue.com/c7t17267-no-luc-tang-thu-tu-kiem-trathue.htm 8- http://vi.wikipedia.org/wiki/B%E1%BA%AFc_Ninh 9- http://www. bacninh.gov.vn/dukhach/Trang/Tin%20chi%20ti%E1 %BA%BFt.aspx?newsid=792&dt=2012-04-10&cid=12 10 - http://baobacninh.com.vn/?page=news_detail&category_id=1 2636&id=70887&portal=baobacninh 11 - PGS.TS Lê Văn Ái (2000), Những vấn đề lý luận thuế kinh tế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội. Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 109 12 - PTS Lê Văn Ái (1996), Thuế Nhà nước, NXB Tài chính, Hà Nội. 13 - Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam (2006) - Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 14 - Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam (2005) - Luật doanh nghiệp số 60/2005/QH11 ngày 29/11/2005 15 - Tổng cục Thuế (2008), Quy trình kiểm tra thuế. 16 - Tạp chí thuế 17 - Vũ Duy Hoà, Nguyễn Thị Bất (2002), Giáo trình quản lý thuế, nhà xuất Thống kê, Hà Nội. 18 - Tổng cục thuế, Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 Về việc ban hành quy trình kiểm tra thuế. Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 110 PHIẾU ĐIỀU TRA Chúng cam kết toàn thông tin vấn doanh nghiệp tống hợp theo nhóm doanh nghiệp không tổng hợp theo doanh nghiệp riêng lẻ. Do thông tin riêng doanh nghiệp giữ kín Họ tên người vấn: Chức vụ đơn vị: . 1. CÁC THÔNG TIN CƠ BẢN CỦA DOANH NGHIỆP (DN) 1.1. Thông tin chung - Tên DN: . - Địa chỉ: - Năm thành lập: - Lĩnh vực sản xuất kinh doanh: . - Vốn điều lệ 1.2. Thông tin chủ DN - Họ tên: . Tuổi: . - Giới tính: Trình độ văn hoá: 2. TÌNH HÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA DN Kết sản xuất năm 2013 Doanh thu triệu đồng Chi phí: triệu đồng Lợi nhuận: triệu đồng Lao động bình quân:……… … …người 3. KIỂM TRA THUẾ 3.1. Doanh nghiệp sau nhận Thông báo yêu cầu giải trình, bổ sung thông tin tài liệu, yêu cầu điều chỉnh số thuế kê khai thì: - DN thực giải trình, điều chỉnh số thuế theo thời hạn quy định Thông báo - DN thực giải trình, điều chỉnh số thuế thời hạn theo quy định TB - DN chưa giải trình, điều chỉnh theo yêu cầu Thông báo Lý (nếu chưa giải trình, giải trình thời hạn)……………….……………. ………………………………………………………………….………………………. 3.2. DN hiểu biết Luật quản lý thuế quy trình kiểm tra thuế nào? Hiểu biết tường tận Biết hạn chế Không hiểu 3.3. Theo ông (bà) hoạt động kiểm tra quan thuế tác động đến DN nào? Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 111 - DN Có ý thức việc chấp hành Luật quản lý thuế, kê khai thuế, đồng thời hạn chế việc cố tình trốn thuế doanh nghiệp - DN tìm cách để lách thuế - Không có tác động nhiều - Ý kiến khác: ……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………………… 3.4. Xin cho biết ngành thuế công tác kiểm tra thuế đảm bảo công chưa? Công Chưa công Nếu chưa công bằng, xin nói rõ lý do: . . 3.5. Theo ông (bà) công tác kế toán DN có quan trọng không: Quang trọng bình thường không quan trọng 3.6.Các ý kiến khác (nếu có) . Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 112 [...]... qua Đề ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh đến năm 2017 1.3 Đối tư ng và phạm vi nghiên cứu của đề tài 1.3.1 Đối tư ng nghiên cứu Đối tư ng nghiên cứu là những vấn đề có liên quan đến công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu... nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp này trong những năm tới 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Góp phần hệ thống hoá cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Phản ánh và đánh giá thực trạng về công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh trong những năm qua Đề ra các giải... của công tác Kiểm tra thuế đối với các Doanh nghiệp có vốn Đầu tư nước ngoài, trong thời gian qua, trước thực tiễn đòi hỏi trên để hoàn thành tốt công việc hiện tại và với mong muốn đóng góp phần nào cho công tác thu thuế nói chung của ngành đặc biệt là đối với công tác thu thuế các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, tôi nghiên cứu đề tài: ‘ Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với các Doanh nghiệp. .. quản lý thuế và theo quy trình kiểm tra thuế thì phương thức kiểm tra thuế bao gồm kiểm tra tại cơ quan thuế và kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 8 Kiểm tra thuế gồm Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế Kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp Sơ đồ 2.1 Mô hình kiểm tra thuế 2.1.3.1 Quy trình kiểm tra doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại cơ... Hiện nay tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh (văn phòng Cục thuế) , các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài được giao cho Phòng kiểm tra thuế số 1 quản lý, vì vậy đề tài được nghiên cứu đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài do phòng kiểm tra thuế số 1 thuộc Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh quản lý Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 2 1.3.2.2 Phạm vi về thời gian Các dữ liệu... ra đối với đối tư ng kiểm tra để có những nhận xét, đánh giá, xử lý các sai phạm (Nguồn: quy trình kiểm tra thuế) 2.1.1.3 Khái niệm về doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Là doanh nghiệp do nhà đầu tư nước ngoài thành lập để thực hiện hoạt động đầu tư tại Việt Nam hoặc là doanh nghiệp Việt Nam do nhà đầu tư nước ngoài mua cổ phần, sáp nhập, mua lại Nhà đầu tư nước ngoài là cá nhân có quốc tịch nước. .. nghiệp có vốn Đầu tư nước ngoài tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh làm nội dung nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 1 1.2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 1.2.1 Mục tiêu chung Trên cơ sở phản ánh và đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh, đề ra các giải pháp nhằm hoàn. .. thu thuế trên địa bàn được thu thập từ năm 2012 đến năm 2014 Các giải pháp đề ra sẽ áp dụng đến năm 2017 1.3.2.3 Phạm vi về nội dung Đề tài tập trung nghiên cứu các nội dung chủ yếu sau: - Nghiên cứu thực trạng công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh do phòng kiểm tra thuế số 1 thuộc Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh quản lý - Nghiên cứu đề xuất các. .. nước ngoài, tổ chức thành lập theo pháp luật nước ngoài thực hiện dự án đầu tư kinh doanh tại Việt Nam Tổ chức kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài là tổ chức kinh tế có nhà đầu tư nước ngoài là thành viên hoặc cổ đông (Nguồn: Luật doanh nghiệp, Luật đầu tư) 2.1.2 Vai trò và đặc điểm của công tác kiểm tra thuế 2.1.2.1 Vai trò của kiểm tra thuế a Góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước Các khoản thu về thuế. .. pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và ứng dụng thực tế tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 3 2 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 2.1 Cơ sở lý luận 2.1.1 Một số khái niệm 2.1.1.1 Khái niệm về thuế Thuế là hình thức huy động tài chính cho Nhà nước Khi Nhà nước ra đời, thuế là công cụ để Nhà nước có nguồn . trạng công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh, đề ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp. về công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. Phản ánh và đánh giá thực trạng về công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục. nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài do Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh quản lý 92 4.3.1. Mục tiêu, yêu cầu của việc hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với