Kế toán tài chính 3 2014 DANH SÁCH CÁC THÀNH VIÊN TRONG NHÓM 3 1.Phạm Thị Kiều Trang 2. Nguyễn Thị Thủy 3. Nguyễn Thị Tình 4.Nguyễn Thị Thảo (111) 5. Kiều Thị Thu Thủy 6. Dương Thị Thanh Bình 7. Bùi Hải Anh 8. Vũ Thị Hồng 9. Nguyễn Thị Thu Hương 10.Nguyễn Thị Hiền Nhóm 3 Kế toán tài chính 3 2014 Lời mở đầu Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận của các doanh nghiệp. Hay có nghĩa là nó đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh hàng hóa dịch vụ sau khi đã trừ tri các khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh đó. Thuế TNDN có vai trờ quan trọng trong việc khuyến khích đầu tư phát triển kinh tê- xã hội, khuyến khích chuyển đổi cơ cấu kinh tế theo ngành theo lãnh thổ thông qua các quy định về ưu đãi thuế, các yếu tố kỹ thuật, quản lí thuế. Hơn nữa, thuế TNDN là công cụ quan trọng và hiệu quả trong việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước đáp ứng các nhu cầu chi tiêu chính phủ. Mặt khác việc đanh thuế TNDN nhằm từng bước thu hẹp sự phân biệt giữa đầu tư nước ngoài và đầu tư trong nước, giữa doanh nghiệp nhà nước với doanh nghiệp tư nhân, đảm bảo sản xuất kinh doanh phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế nhiều thành phần của nước ta.Do đó, thuế TNDN có ý nghãi như một công cụ giúp doanh nghiệp và nhà nước tăng cường công tác quản lí cũng như xác định chiến lược kinh doanh cũng như phát triển kinh tế lâu dài Vì vai trò có vai trò quan trọng đối với sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp và phát triển kinh tế của một đất nước, nên việc thay đổi chính sách thuế TNDN cho phù hợp với từng thời kì phát triển của nền kinh tế là điều tất yếu và cần thiết. Do đó, việc nắm bắt sự thay đổi những chính sách về thuế TNDN của nhà nước rất quan trong trong doanh nghiệp để đảm bảo việc hoàn thành nghĩa vụ với nhà nước cũng như quyền lợi của doanh nghiệp. Và đối với sinh viên các ngành kinh tế nói chung và sinh viên chuyên ngành kế toán như chúng em nói riêng, việc nắm bắt và cập nhật những chính sách mới về thuế TNDN cũng rất quan trọng để phục vụ cho công việc học tập ở nhà trường và ứng dụng trong thực tế. Vì vậy, bài tiểu luận “Tìm hiểu về thuế thu nhập doanh nghiệp” sẽ trình bày những thay đổi cơ bản về thuế TNDN thời gian gần đây. Bài tiều luận gồm 2 phần Phần 1: Những thay đổi về thuế TNDN thể hiện qua luật số 32/2013/QH13 Phần 2: Thuế TNDN hoãn lại Em rất mong sự góp ý của cô để bài viết càu chúng em hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn! Nhóm 3 Kế toán tài chính 3 2014 Câu 1: Đọc và tìm hiểu các văn bản thuế thu nhập doanh nghiệp và phân biệt những điểm khác biệt cơ bản. Căn cứ Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992 đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Nghị quyết số51/2001/QH10; Quốc hội ban hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12. Ngày 19/6/2013, Quốc hội đã thông qua Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) (Luật số32/2013/QH13). Luật sẽ có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014 (trừ một số quy định có hiệu lực từ ngày 01/07/2013). Những sửa đổi, bổ sung của Luật thuế TNDN lần này không chỉ đáp ứng được yêu cầu thực tiễn mà còn thể hiện tinh thần cải cách mạnh mẽ môi trường kinh doanh Việt Nam… Những sửa đổi, bổ sung điểm mới quan trọng: 1. Khái niệm cơ sở thường trú : Sửa đổi khái niệm về cơ sở thường trú quy định tại khoản 3 Điều 2 Luật thuế TNDN, theo đó, bỏ cụm từ "mang lại thu nhập" để phù hợp với các cam kết quốc tế và không làm ảnh hưởng đến quyền đánh thuế của Việt Nam. Khoản 3 Điều 2 được sửa đổi, bổ sung như sau: “3. Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam, bao gồm: a) Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, mỏ dầu, mỏ khí, mỏ hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam; b) Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; c) Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hoặc tổ chức, cá nhân khác; d) Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; đ) Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diện không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hoá hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam.” (Trích luật 32/2013/QH13) 2. Thu nhập chịu thuế : Bổ sung vào diện thu nhập chịu thuế đối với: thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; thu Nhóm 3 Kế toán tài chính 3 2014 nhập từ chuyển nhượng quyền góp vốn, quyền tham gia dự án đầu tư để bao quát những khoản thu nhập mới phát sinh, đồng thời loại khoản "hoàn nhập các khoản dự phòng" khỏi thu nhập khác cho đúng bản chất (hạch toán giảm chi phí). (trích luật 32/2013/QH13) Khoản 2 Điều 3 được sửa đổi, bổ sung như sau: “1. Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác quy định tại khoản 2 Điều này.” “2. Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; thu nhập từ quyền sử dụng tài sản, quyền sở hữu tài sản, kể cả thu nhập từ quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của pháp luật; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản, trong đó có các loại giấy tờ có giá; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; khoản thu từ nợ khó đòi đã xoá nay đòi được; khoản thu từ nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam.” 3. Thu nhập được miễn thuế: Bổ sung vào diện thu nhập miễn thuế đối với các khoản thu nhập sau đây để phù hợp với thực tiễn, đồng bộ với quy định của các pháp luật liên quan: Sửa đổi, bổ sung khoản 1 và khoản 4 Điều 4; bổ sung các khoản 8, 9, 10 và 11 vào Điều 4 như sau: (trích luật 32/2013/QH13) “1. Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản, sản xuất muối của hợp tác xã; thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản.” “4. Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp có từ 30% số lao động bình quân trong năm trở lên là người khuyết tật, người sau cai nghiện, người nhiễm vi rút gây ra hội chứng suy giảm miễn dịch mắc phải ở người (HIV/AIDS) và có số lao động bình quân trong năm từ hai mươi người trở lên, không bao gồm doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản.” “8. Thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CERs) của doanh nghiệp được cấp chứng chỉ giảm phát thải.” Nhóm 3 Kế toán tài chính 3 2014 “9. Thu nhập từ thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Ngân hàng Phát triển Việt Nam trong hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu; thu nhập từ hoạt động tín dụng cho người nghèo và các đối tượng chính sách khác của Ngân hàng Chính sách xã hội; thu nhập của các quỹ tài chính nhà nước và quỹ khác của Nhà nước hoạt động không vì mục tiêu lợi nhuận theo quy định của pháp luật; thu nhập của tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ do Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng Việt Nam.” “10. Phần thu nhập không chia của cơ sở thực hiện xã hội hoá trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội hoá khác để lại để đầu tư phát triển cơ sở đó theo quy định của luật chuyên ngành về lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội hoá khác; phần thu nhập hình thành tài sản không chia của hợp tác xã được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Hợp tác xã.” “11. Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.” Ngoài ra, Luật quy định rõ DN dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV được miễn thuế TNDN là DN có từ 30% số lao động bình quân trong năm trở lên là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV và có số lao động bình quân trong năm từ 20 người trở lên, không bao gồm DN hoạt động trong lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản. 4/Chuyển lỗ Theo Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) số 14/2008/QH12 thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải xác định riêng để kê khai và nộp thuế. Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản chỉ được chuyển lỗ vào thu nhập tính thuế của hoạt động này. Theo đó, doanh nghiệp không được phép bù trừ thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh với thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, nên khi thị trượng bất động sản đi xuống, nhiều doanh nghiệp chuyển nhượng bất động sản bị lỗ nhưng không xử li được khoản lỗ khiến cho không ít doanh nghiệp gặp khó khăn. Do đó, để phản ánh đúng hoạt động sản xuất khinh doanh của doanh nghiệp và phù hợp với điều kiện thực tiễn, luật số 32/2013/QH13 đã được Quốc hội ban hành sửa đổi bổ sung Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12. “1. Doanh nghiệp có lỗ được chuyển lỗ sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập tính thuế. Thời gian được chuyển lỗ không quá năm năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ. 2. Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư sau khi đã thực hiện bù trừ theo quy định tại khoản 3 Điều 7 của Luật này nếu còn lỗ và doanh nghiệp có Nhóm 3 Kế toán tài chính 3 2014 lỗ từ hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản được chuyển lỗ sang năm sau vào thu nhập tính thuế của hoạt động đó. Thời gian chuyển lỗ theo quy định tại khoản 1 Điều này.” (Trích điều 16 đã được sửa đổi bổ sung trong luật số 32/2013) “3. Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế. Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản), thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư (trừ chuyển nhượng quyền tham gia dự án thăm dò, khai thác khoáng sản), thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản nếu lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ tính thuế.” (Trích khoản 3 Điều 7 được sửa đổi, bổ sung trong luật số 32/2013) Qua những sửa đổi bổ sung trên đã khặc phục được bất cập khi thị trường bất động sản đi xuống trong những năm qua và hơn thế cũng nhằm thuận tiện và đơn giản troang hạch toán, xác định trong thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp. Tuy đã sửa đổi nhưng quy định này vẫn còn những điều đáng để bàn, đó là khi bị lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản thì mời được bù trừ với hoạt động sản xuất, kinh doanh còn khi lãi thì lại phải tách riêng để tính thuế. Về nguyên tắc, thuế TNDN đánh vào phần thu nhập cuối cùng của danh nghiệp vì vậy không nên phân biệt khoản thu từ chuyện nhượng hay thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh. Quy định cho phép bù trừ với thu nhập từ hoạt động sản xuấ t kinh doanh và chuyển nhượng có lãi mới đảm bảo đơn giản vả thuận tiện hơn cả trong quá trình xác định và hạch toán cho doanh nghiệp. Ví dụ: Công ty kinh doanh dịch vụ du lịch, nhà hàng, khách sạn do thua lỗ buộc phải bán nhà hàng, khách sạn để trả nợ ngân hàng. Theo Luật thuế TNDN hiện hành thì phần lãi do bán nhà hàng, khách sạn (bao gồm cả chuyển nhượng quyền sử dụng đất, thuê đất) phải nộp thuế TNDN 25 % đã dẫn đến sự bất hợp lý là doanh nghiệp lỗ vẫn phải nộp thuế TNDN. 5/Các khoản chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thuế TNDN . Các quy định về các khoản chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thuế TNDN ở luật số 32/2013 về cơ bản giống với Luật thuế TNDN số 14/2008 chỉ sửa đổi bổ sung một số điều sau:  Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; khoản chi thực hiện nhiệm vụ quốc phòng, an ninh của doanh nghiệp theo quy định của pháp luật. Các khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. Đối với hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai Nhóm 3 Kế toán tài chính 3 2014 mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật.  Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 15%.(theo luật số 14/2008 là 10%) tổng số chi được trừ.Tổng số chi được trừ không bao gồm các khoản chi quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chi được trừ không bao gồm giá mua của hàng hoá bán ra.  Phần trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện hoặc quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động vượt mức quy định theo quy định của pháp luật  Các khoản chi của hoạt động kinh doanh: ngân hàng, bảo hiểm, xổ số, chứng khoán và một số hoạt động kinh doanh đặc thù khác theo quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính.  Bỏ quy định về khoản chi không được trừ đối với phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên vật liệu, năng lượng, hàng hóa do DN tự xây dựng và thông báo với cơ quan thuế. Ví dụ: Xác định các khoản được trừ và không được trừ khi xác định thuế TNDN trong các trường hợp sau. Nghiệp vụ phát sinh Giải thích và kết luận 1.Công ty A chi 28.000.000 (đồng) cho nhân viên đi nghỉ mát, có chứng từ và hóa đơn hợp lệ. Chi phí đi nghỉ mát cho nhân viên không phải là chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nên dù có chứng từ và hóa đơn hợp lệ thì vẫn không được trừ khi xác định thuế TNDN. 2.Công ty X chi 15.000.000(đồng) trả tiền phạt vi phạm hợp đồng cho Công ty Minh Long Không được trừ khi xác định thuế TNDN vì được xét là khoản phạt vi phạm hành chính (theo điều 9 đã được sửa đổi bổ sung) 3.Lãi tiền vay công ty trả cho Ông B 400.000.000 (đồng)(thời hạn vay 6 tháng trả cả gốc lẫn lãi khi đáo hạn) là 36.000.000 (biết lãi suất cho vay của các tổ chức tín dụng tại thời điểm vay là 12%/năm) Lãi suất tiền vay Khoản lãi tiền vay không được trừ khi xác định thuế TNDN Nhóm 3 Kế toán tài chính 3 2014 6, Về thuế suất: Bảng so sánh thuế suất thuế TNDN trong Luật thuế TNDN mới và cũ Luật thuế TNDN SỐ 14/2008/QH 12 Luật thuế TNDN 32/2013 sửa đổi, bổ sung Điều 10. Thuế suất 1. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%, trừ trường hợp quy định tại khoản 2 Điều này và Điều 13 của Luật này. 2. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh. Điều 10. Thuế suất 1. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 22%, trừ trường hợp quy định tại khoản 2, khoản 3 Điều này và đối tượng được ưu đãi về thuế suất quy định tại Điều 13 của Luật này. Những trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% quy định tại khoản này chuyển sang áp dụng thuế suất 20% kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016. 2. Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá hai mươi tỷ đồng áp dụng thuế suất 20%. Doanh thu làm căn cứ xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng được áp dụng thuế suất 20% tại khoản này là doanh thu của năm trước liền kề. 3. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh. Theo quy định mới tại Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) số 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013 thì các doanh nghiệp có tổng doanh thu của năm trước liền kề không quá hai mươi tỷ đồng được áp dụng thuế suất 20% từ ngày 01/07/2013. Nội dung này đã được quy định chi tiết tại Nghị định 92/2013/NĐ-CP ngày 13/08/2013 và Thông tư số 141/2013/TT-BTC ngày 16/10/2013 (Thông tư 141). Luật thuế TNDN mới đã được cộng dồng doanh nghiệp trong và ngoài nước đánh giá cao về tinh thần cầu thị, đổi mới và tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp phát triển trong bối cảnh khó khăn. Và một trong những đột phá quan trọng của luật thuế thu nhập doanh nghiệp mới đó là việc quy định mức thuế suất mới Nhóm 3 Kế toán tài chính 3 2014 -Theo Điều 1 thông tư 141/2013/TT-BTC, Chính phủ quy định, áp dụng thuế suất 20% đối với doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng. Theo đó, “doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam, kể cả hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp có thu có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất 20% kể từ ngày 1/7/2013. Tổng doanh thu năm làm căn cứ xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng được áp dụng thuế suất 20% quy định tại khoản này là tổng doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp của năm trước liền kề”. Như vậy, tổng doanh thu năm trước liền kề được xác định = doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + doanh thu từ hoạt đông tài chính. => Luật Thuế TNDN năm 1997 có thuế suất là 32%; năm 2003 điều chỉnh giảm từ 32% xuống 28%; năm 2008 tiếp tục được điều chỉnh giảm từ 28% xuống 25% áp dụng thống nhất cho các loại hình doanh nghiệp và năm 2013, thuế suất tiếp tục được giảm sâu theo lộ trình áp dụng từ 1/1/2014 từ 25% xuống 22%, từ 1/1/2016 giảm tiếp từ 22% xuống 20%. Còn thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ và vừa từ 1/1/2014 giảm từ 25% xuống 20%, từ 1/1/2016 giảm tiếp từ 20% xuống 17%. • Có thể thấy rằng: Việc giảm thuế suất thuế thuế TNDN sẽ làm giảm nguồn thu của Ngân sách Nhà nước. Tuy nhiên, phần giảm thu này sẽ tăng tương ứng phần vốn của doanh nghiệp, doanh nghiệp sẽ có thêm nguồn lực tài chính để mở rộng sản xuất kinh doanh, đồng thời giảm chi phí trả lãi tiền vay, giảm giá thành, chi phí sản xuất kinh doanh, góp phần khắc phục có khăn và nâng cao năng lực cạnh tranh, thu hút đầu tư so với các nước trong khu vực. Điều đó sẽ thúc đẩy sự phát triển của các doanh nghiệp. • Việc áp dụng thuế suất riêng đối với doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa là một bước đột phá của Luật Thuế thuế TNDN sửa đổi, thể hiện sự quan tâm đặc biệt của Nhà nước đối với đối tượng này, tạo điều kiện cho doanh nghiệp tăng tích tụ nhiều hơn, tiếp tục mở rộng, phát triển sản xuất kinh doanh. Khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp cần chú ý: 1. Xác định xem doanh nghiệp có thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 20% từ ngày 1/7/2013 hay không?  Đối với doanh nghiệp mới thành lập trong thời gian từ 01/01/2013 đến hết ngày 30/6/2013 thì doanh thu được xác định căn cứ vào chỉ tiêu "doanh thu phát sinh trong kỳ” (không bao gồm thu nhập khác) mã số [21] trên Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính của quý I và quý II năm 2013 theo Mẫu số 01A/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/2/2011 của Bộ Tài chính và các văn bản sửa đổi, bổ sung, thay thế (nếu có). Nhóm 3 Kế toán tài chính 3 2014 Trường hợp doanh nghiệp có tổng thời gian hoạt động sản xuất kinh doanh kể từ khi thành lập đến hết kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2012 không đủ 12 tháng hoặc kỳ tính thuế đầu tiên của năm 2012 nhiều hơn 12 tháng theo quy định thì doanh thu làm căn cứ xác định doanh nghiệp được áp dụng thuế suất 20% quy định tại khoản này là doanh thu bình quân tháng của kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2012 không vượt quá 1,67 tỷ đồng.  Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập trong 6 tháng đầu năm 2013 thì doanh thu làm căn cứ xác định doanh nghiệp được áp dụng thuế suất 20% quy định tại khoản này là doanh thu bình quân của các tháng đầu năm 2013 tính đến hết ngày 30 tháng 6 năm 2013 không vượt quá 1,67 tỷ đồng. Doanh thu =  Đối với doanh nghiệp mới thành lập kể từ ngày 01/07/2013 thực hiện kê khai tạm tính quý theo thuế suất 25% (trừ trường hợp thuộc diện được hưởng ưu đãi về thuế). Kết thúc năm tài chính nếu doanh thu bình quân của các tháng trong năm không vượt quá 1,67 tỷ đồng thì doanh nghiệp quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của năm tài chính theo thuế suất 20% (trừ các khoản thu nhập quy định tại Khoản 2, Điều 1, Thông tư này). Doanh thu bình quân = Doanh thu phát sinh trong kỳ (không bao gồm thu nhập khác) / Tổng số tháng trong năm - Chỉ tiêu doanh thu bình quân này không vượt quá 1,67 tỷ đồng. 2. Thuế suất 20% quy định tại khoản 1 Điều 1 thông tư 141/2013TT-BTC không áp dụng đối với các khoản thu nhập sau: Nhóm 3 Doanh thu bình quân = =( [...]... toán và thu , thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 1.So sánh lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thu Trong công tác kiểm tra quyết toán thu TNDN của cơ quan thu đối với các doanh nghiệp thường có sự sai lệch về thu nhập tính thu TNDN trong kỳ do cơ quan thu Nhóm 3 Kế toán tài chính 3 2014 xác định và lợi nhuận trước thu của doanh nghiệp xác định Nhưng thường thấy thu nhập tính thu do cơ quan thu . .. thu suất 20% / tổng doanh thu trong kỳ tính thu của doanh nghiệp) - Tổng doanh thu trong kỳ tính thu của doanh nghiệp = doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + doanh thu từ hoạt đông tài chính + thu nhập khác b) Sau khi xác định riêng được thu nhập, doanh nghiệp được phép bù trừ lãi, lỗ giữa các hoạt động với nhau, phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thu suất thu thu nhập doanh nghiệp. .. bản về thu suất được quy định trong Luật Thu TNDN mới và cũ Có thể thấy rằng trong Luật Thu TNDN mới sửa đổi và bổ sung có điểm đột phá về thu suất tạo điều kiện cho các doanh nghiệp phát triển, đặc biệt là các doanh nghiệp vừa và nhỏ 7 Ưu đãi về thu suất Luật thu thu nhập doanh nghiệp Luật 32/2013-Sửa đổi , bổ sung một số điều của luật thu thu nhập doanh nghiệp Điều 13.Ưu đãi về thu suất 1 Doanh. .. hạch toán riêng được phần thu nhập được áp dụng thu suất 20% và phần thu nhập không được áp dụng thu suất 20% thì thu nhập được áp dụng thu suất 20% được xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ được áp dụng thu suất 20% trên tổng doanh thu trong kỳ tính thu của doanh nghiệp Thu nhập áp dụng thu suất 20% = Tổng thu nhập chịu thu x (Tỷ lệ giữa doanh thu bán hàng hóa, cung... phải được thuyết minh chi tiết trong phần Thuyết minh Báo cáo tài chính  Thu nhập chịu thu ( TNCT): Là thu nhập chịu thu thu nhập doanh nghiệp của một kỳ, được xác định theo qui định của Luật thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành và là cơ sở để tính thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được)  Nguyên nhân của sự khác nhau giữa LNKT và TNCT Về doanh thu Về chi phí Sự khác nhau về thời điểm... không xác định được thu nhập chịu thu từ ngày 01/7/2013 thì thu nhập áp dụng thu suất 10% kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2013 đến hết năm tài chính đó và được xác định theo công thức sau: Thu nhập thu c diện được áp dụng thu suất 10% Doanh thu hoạt động sản xuất, kinh = doanh bán, cho thu , cho thu mua nhà ở xã hội Tổng doanh thu của doanh nghiệp trong năm Thu nhập thu c diện được áp dụng thu suất 10% kể... toán và thu nhập chịu thu phát sinh từ khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí được ghi nhận vào lợi nhuận kế toán nhưng lại không được tính vào thu nhập, chi phí khi xác định thu nhập chịu thu TNDN Ví dụ: - Lãi cổ tức, lãi từ trái phiếu doanh nghiệp nhận được là khoản thu nhập không chịu thu và được loại trừ toàn bộ ra khỏi thu nhập chịu thu TNDN - Các khoản được tài trợ, biếu tặng phải nộp thu . .. doanh bán, cho thu , cho thu mua nhà ở xã hội là: 24 tỷ đồng - Tổng thu nhập tính thu trong năm tài chính: 12 tỷ đồng, trong đó thu nhập khác (bao gồm doanh thu hoạt động tài chính) là 2 tỷ đồng Việc xác định thu nhập thu c diện được áp dụng thu suất 10% từ ngày 01/7/2013 đến ngày 31/3/2014 (09 tháng) như sau: Thu nhập thu c diện được áp dụng thu suất Thu nhập thu c diện được áp dụng thu suất 10%... Thu thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 ngày 19 tháng 6 năm 2013 và các văn bản hướng dẫn thi hành c) Xác định thu nhập được áp dụng thu suất 20% từ ngày 01/7/2013: - Trường hợp doanh nghiệp xác định được doanh thu, chi phí và thu nhập chịu thu của hoạt động sản xuất kinh doanh được áp dụng thu suất 20% từ ngày 01/7/2013 thì Nhóm 3 Kế toán tài chính 3 2014 áp dụng thu suất 20% theo thực tế doanh. .. Luật thu thu nhập doanh nghiệp mới còn có quy định doanh nghiệp thực hiện đầu tư – kinh doanh nhà ở xã hội được áp dụng thu suất thu TNDN 10% đối với phần thu nhập từ bán, cho thu , cho thu mua nhà ở xã hội phát sinh từ ngày 1/7/2013 “ Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam, kể cả hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp có thu (sau đây gọi là doanh nghiệp) thực hiện đầu tư - kinh doanh . là các doanh nghiệp vừa và nhỏ. 7. Ưu đãi về thu suất Luật thu thu nhập doanh nghiệp Luật 32/2013-Sửa đổi , bổ sung một số điều của luật thu thu nhập doanh nghiệp. Điều 13.Ưu đãi về thu suất . thu ( TNCT): Là thu nhập chịu thu thu nhập doanh nghiệp của một kỳ, được xác định theo qui định của Luật thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành và là cơ sở để tính thu thu nhập doanh nghiệp phải. sung Điều 10. Thu suất 1. Thu suất thu thu nhập doanh nghiệp là 25%, trừ trường hợp quy định tại khoản 2 Điều này và Điều 13 của Luật này. 2. Thu suất thu thu nhập doanh nghiệp đối với