- TP 2015 - Chuyên 0301 TS 2015 M CL C Trang ph bìa L i M cl c Danh m c b ng bi u Danh m c hình v , bi Danh m c t vi t t t PH N M U 1 S c n thi t c M c tiêu nghiên c u 3 Câu h i nghiên c u ng ph m vi nghiên c u u c a K t c u c a lu tài tài GI I THI U T NG QUAN V V NGHIÊN C U 1.1 Các nghiên c c 1.1.1 Các nghiên c u v kho ng cách thông tin BCKT d ng ng n 1.1.2 Các nghiên c u v kho ng cách thông tin BCKT theo SAS 58 1.1.3 Các nghiên c u v kho ng cách thông tin BCKT theo ISA 700 12 1.2 Các nghiên c 1.3 Nh n xét v nghiên c c 14 c 1.3.1 i v i cơng trình nghiên c u 1.3.2 i v i cơng trình nghiên c 1.3.3 nh v c n nghiên c u 16 c 16 c 17 c s d ng 18 1.3.4 nh v K T LU c n nghiên c u 18 20 - LÝ THUY T 21 2.1 Khái quát v BCKT chu n m c v BCKT 21 2.1.1 Khái quát v BCKT 21 2.1.1.1 S i c a BCKT 21 2.1.1.2 n phát tri n c a BCKT 22 2.1.2 S hình thành phát tri n c a chu n m c ki m toán qu c t v BCKT 25 2.1.3 S hình thành phát tri n c a chu n m c ki m toán Vi t Nam v BCKT 27 2.2 Lý thuy t v kho ng cách thông tin BCKT 28 2.2.1 Khái ni m kho ng cách thông tin BCKT 28 2.2.2 lý thuy t gi i thích kho ng cách thơng tin BCKT 29 2.2.2.1 Lý thuy t truy n thông 29 2.2.2.2 Lý thuy t h i ng c 2.3 T ng k t nh ng v n nghiên c K T LU N c 31 t p trung kho ng cách thông tin BCKT t c 32 36 THI T K NGHIÊN C U 37 3.1 Thi t k nghiên c u mô hình nghiên c u 37 3.1.1 Thi t k nghiên c u 37 3.1.2 Mơ hình nghiên c u 38 3.2 Nghiên c u th c 40 3.2.1 n m u 40 3.2.2 c m u 40 3.2.3 Xây d ng b ng câu h i kh o sát 41 3.2.4 Thi t k K T LU N ng câu h i 45 46 K T QU NGHIÊN C U 47 4.1 Mô t m u nghiên c u 47 4.2 K t qu nghiên c u v kho ng cách thông tin BCKT t i Vi t Nam 47 4.2.1 Kho nv trách nhi m c a KTV nhà qu n lý 47 4.2.2 Kho nv vai trò c a BCKT 50 4.2.3 Kho nv m ng c a BCKT 52 4.2.4 Kho nv kh phát hi n gian l n 54 4.2.5 Kho n vi c gi i thích thu t ng BCKT 54 4.3 c tr ng kho ng cách thông tin BCKT t i Vi t Nam 59 K T LU N 63 K T LU N VÀ KI N NGH 64 5.1 K t lu n v th c tr ng kho ng cách thông tin BCKT t i Vi t Nam 64 5.2 Các ki n ngh nh m thu h p kho ng cách thông tin BCKT t i Vi t Nam 64 5.2.1 Th c hi n công tác giáo d c, tuyên truy n ki n th c v ki iv i i s d ng BCKT 64 5.2.2 Gi i thích rõ trách nhi m c 5.2.3 Nâng cao ch 5.2.4 Gi i thích rõ thu t ng BCKT 67 5.3 H n ch c 5.3.1 H n ch c 5.3.2 ng ki m toán 65 xu ng nghiên c u ti p theo 68 tài 68 ng nghiên c u ti p theo 69 K T LU N Tài li u tham kh o Ph l c ng ho c KTV BCKT 65 70 DANH M C B NG BI U B ng 4.1: Th ng kê mô t phân tích ANOVA s khác bi t nh n th c gi a nhóm v trách nhi m c a KTV nhà qu n lý 48 B ng 4.2: Phân tích post-hoc (LSD) s khác bi t nh n th c gi a nhóm v trách nhi m c a KTV nhà qu n lý 49 B ng 4.3: Th ng kê mô t phân tích ANOVA s khác bi t nh n th c gi a nhóm v vai trị c a BCKT 51 B ng 4.4: Phân tích post-hoc (LSD) s khác bi t nh n th c gi a nhóm v vai trị c a BCKT 51 B ng 4.5: Th ng kê mô t phân tích ANOVA s khác bi t nh n th c gi a nhóm v m ng c a BCKT 53 B ng 4.6: Th ng kê mô t phân tích ANOVA s khác bi t nh n th c gi a nhóm v kh phát hi n gian l n 53 B ng 4.7: Phân tích post-hoc (LSD) s khác bi t nh n th c gi a nhóm v kh phát hi n gian l n 54 B ng 4.8: Th ng kê mơ t phân tích ANOVA s khác bi t nh n th c gi a nhóm v t ng BCKT 55 B ng 4.9: Phân tích post-hoc (LSD) s khác bi t nh n th c gi a nhóm v t ng BCKT 56 DANH M C HÌNH V Hình 2.1: Mơ hình q trình truy n thơng c a Shannon Weaver áp d ng cho BCKT 29 Hình 2.2: Mơ hình truy n thơng c ng phái ký hi u áp d ng cho BCKT 30 Hình 3.1: Quy trình nghiên c u 37 Hình 3.2: Mơ hình nghiên c u 39 DANH M C BI Bi 4.1: Th ng kh o sát 47 DANH M C T VI T T T BCTC : Báo cáo tài BCKT : Báo cáo ki m tốn KTV : Ki m toán viên VSA : Chu n m c ki m toán Vi t Nam CMKiT : Chu n m c ki m toán CMKT : Chu n m c k toán AICPA : American Institute of Certified Public Accountants Hi p h i K tốn viên cơng ch ng Hoa K IFAC : The International Federation of Accountants toán qu c t ISA : International Standard on Auditing t Chu n m c ki m toán qu c PH N M S c n thi t c tài Trong n n kinh t th ng h i nh p qu c t , thông tin báo cáo tài (BCTC) c a doanh nghi nhi U thành thông tin c n thi t h u ích cho ng, cho cơng tác qu n lý t u BCTC cung c p c v th c tr ng tài tình hình ho ng c a m t doanh nghi p báo cáo ki m toán (BCKT) l i gây d nh cv nên minh b b o tính trung th c h p lý c a thông tin, t m i s d ng tin c trình bày BCTC c c ki m toán BCKT truy nh i s d ng khác c l i ph thu c vào m Vì v t nh ng k t qu phát hi n c a ki m toán viên (KTV) cho hi u qu c a s truy cv t c chuy n t i BCKT thông tin BCKT cung c p tr nên h u ích c n thi ng có liên quan, m t yêu c hi ng s d ng BCKT ph i c chuy n t i BCKT c a KTV N khơng có cách hi u v i KTV s d kho i s d ng n nh ng hi u l m, có th d n ki n, phân b sai ngu n l c, ki n t ng hay tranh ch p không c n thi t, ho c th m chí s m t ni m tin vào ch (Asare Wright, 2012) V y v cách hi u v t a ki m toán khác bi t c truy n t i BCKT gi a KTV nhóm i s d ng BCKT? s khác bi t gi a nh d ng mong mu n hi u so v i nh (Mock c ng s , 2013) Trên th gi nhi u qu c gia, nghiên c Các k t qu nghiên c u cho th y gi c truy is t b i KTV BCKT u tác gi nghiên c u v v c th c hi n th i m khác i s d ng BCKT có s b ng C Tan (2001) - BCKT d ng ng n n) Managerial Auditing Journal - Singapore - Gold, A., U Gronewold, C Pott (2009) - BCKT theo ISA 700 - A report to the Auditing Standards Board and the International Auditing and Assurance Standards Board, New York, NY, August c Hà lan - 205 KTV, 62 nhà phân tích tài 109 sinh viên c 58 KTV, 20 nhà phân tích tài 46 sinh viên Hà lan - Financial Statement Users' Perceptions of the IAASB's ISA 700 Unqualified Auditor's Report in Germany and the Netherlands - Gray, G., J Turner, P Coram, T Mock (2011) - BCKT theo SAS 58 - Accounting Horizons -M c tài (CFO), cán b tín d ng ngân hàng, nhà - Asare, Stephen Kwaku., Wright, Arnold M (2012) - BCKT theo SAS - Evidence of the audit expectation gap in Singapore 14 KTV - Perceptions and misperceptions regarding the unqualified - Accounting Horizons -M statement preparers, users and auditors cán b tín d ng ngân hàng - Investors', Auditors', and Lenders' Understanding of the Message Conveyed by the th c BCKT d ng ng n Singapore b ng cách xem xét s khác bi t hi u bi t gi i s d ng BCKT KTV v vai trị c a ki m tốn K t qu : - S khác bi t t n t c bi t liê nm b n ch t c a trách nhi m KTV - Tìm hi u s khác bi t nh n th c c ng tham gia kh o sát v trách nhi m c a KTV, nhà qu iv tin c yc c ki m toán K t qu : - K t qu nghiên c u hai qu c gia gi ng nhau, v n có s khác bi t cách hi u c ng v trách nhi m c a KTV, nhà qu n iv tin c y c c ki m toán - nh nh n th c v BCKT ch p nh n toàn ph n c i n BCKT nghiên c u K t qu : is d i so n th o c n th c rõ thông tin mà BCKT truy t ho n th c rõ m m b tin c y) mà BCKT cung c p is d ng xuyên hi u sai nh ng thu t ng ph bi n mb oh c tr ng y ym - hi u bi t c i s d ng v c truy n t i BCKT chu ng th v m ng thu n c a h vi c gi i thích thu t ng c s d ng báo cáo K t qu : 58 Standard Audit Report on the Financial Statements 10 - Gold, A., U Gronewold, C Pott (2012) - BCKT theo ISA 700 - International Journal of Auditing c - 163 KTV, 105 nhà phân tích tài 202 sinh viên kinh t and the audit expectation gap: Do additional explanations matter? 11 - De Muylder, Jan., Hardiesa, Kris., Breesch, Diane (2012) - BCKT theo ISA 700 - SSRN Working Paper Series -B - 159 sinh viên kinh t - The Expectations Gap: Two Remedies Investigated i s d ng xem xét BCKT quan tr r i ro gian l n c h t kh n gian l n is d cm ts vi c qu n lý c a cơng ty, tính h p lý c a kho thành m c tiêu chi - KTV, u khác v thu t ng BCKT - Ki m tra hi u qu c a nh ng gi i thích chi ti t BCKT theo ISA 700 vi c thu h p kho ng cách k v ng ki m tốn thơng qua vi c tìm hi u nh n th c c ng v trách nhi m c a KTV, nhà qu iv tin c y c c ki m toán K t qu : i dùng v n gán trách nhi i v i BCTC cho KTV nhi so v - Kho ng cách gi c thu h v n : trách nhi m c a nhà qu iv tin c y c a BCTC c ki m toán - Ki m tra hi u qu c a BCKT m r ng theo ISA 700 m t khóa h c ki m tốn vi c thu h p kho i ki m toán K t qu : - Nh ng l i gi i thích k thu t ng BCKT m r ng theo ISA 700 không hi u qu truy t trách nhi m c a KTV nh ng h n ch v n có c a ki i thi n s hi u bi t c i s d ng v m t s khái ni n gian l n, b o m h p lý, l y m u ki m toán - Giáo d c ki m tốn có hi u qu vi c thu h p kho ng cách mong i ki m toán Ph l c 2: BCKT cho Công ty Dominion Textile Company Limited 1906 tơi trân tr v c báo cáo chúng tơi ã hồn thành vi Cơng ty cho tài k ki chúng t tốn thúc ngày 31/3/1906 Trong toán m báo cáo v i Ban Giám Các nghi tài ã vào S k kho c m cách th toán mua hàng xác có ch ng ch ng minh Các báo cáo tháng ch ng t , v c ch ng minh c ghi xác vào vay d hàng t kho hàng hóa da c ký b i Giám gi s chi h p c phê c Báo cáo tài ã Các công vi c ghi nh ghi chép c xác vào S ã tốn chúng tơi c c th c áp ng yêu c ( ã h Công ty, Murphy, 1988: 14) Ph l c 3: M u BCKT chu ã ti hành ki ngày 31/12/1933, Báo cáo k ã ki tra q cân tốn thơng tin gi kho tra chi Theo ý ki ch thích t viên ch c nhân viên ng pháp k toán tài công ty chúng tôi, nh ng không ti vào nh ng ki m tra trên, B kinh doanh ngày 31/12/1933, c phù h p v i nguyên t su tài 1933 Theo Báo cáo k hình tài chín Cơng ty XYZ công ty b hành xem xét ph thu nh hành ki toán kinh doanh cho tra ghi chép Cơng ty; chúng tơi c n tốn tra kèm cân c trình bày nh tốn p tình kinh doanh c nh c công ty áp Ph l c 4: M u BCKT chu n ba Chúng tơi m tốn B ng 31/12/19XX, Báo cáo ho i k n theo SAS 58 tốn c a Cơng ty X ngày ng kinh doanh, Báo cáo l i nhu n gi l i Báo cáo n ti n t cho t thúc ngày nêu Vi c l p báo cáo tài thu c trách nhi m c a nhà qu n lý công ty Trách nhi m c a n v báo cáo tài d a vào cu c ki m tốn c a Chúng tơi ti n hành ki m tốn phù h p v i chu n m c ki m toán c ch p nh n r ng rãi Các chu n m c yêu c u l p k ho ch th c hi n cu c ki có s m b o h p lý v vi c báo cáo tài khơng cịn ch a sai sót tr ng y u Cơng vi c ki m toán bao g m vi c ki m tra, ch n m u, b ng ch ng v s li u trình bày báo cáo tài Vi c ki bao g m vi c tính quan tr ng c a nguyên t c k toán i qu n lý, c áp d ng c trình bày t ng th báo cáo tài Chúng tơi tin r ng cu c ki m toán p nh ng h p lý cho ý ki n c a Theo ý ki n c a chúng tôi, báo cáo tài nói trình bày h p lý, m n tr ng y u, tình hình tài c a Cơng ty X vào ngày 31/12/19XX, t k t qu ho ng kinh doanh tình hình n ti n tài k t thúc ngày trên, phù h p v i nguyên t c k toán c ch p nh n r ng rãi (Ngu n: Theo SAS 58 Reporting on Audited Financial Statements) Ph l c 5: M u BCKT theo ISA 700 (s a minh khác s i 8) [ ] Ph l c 6: M u BCKT theo VSA 700 Cơng ty ki m tốn XYZ a ch n tho i, fax S : /20x2 Kính g i: l p ngày , t BÁO CÁO KI i nh n báo cáo ki m toán] CL P m toán báo cáo tài kèm theo c a Cơng ty ABC, c n trang , bao g m B i k toán t i ngày 31/12/20x1, Báo cáo k t qu ho h u (n n ti n t B n thuy t minh báo cáo tài i v n ch s t thúc ngày Trách nhi m c c c Công ty ch u trách nhi m v vi c l p trình bày trung th c h p lý báo cáo tài c a Công ty theo chu n m c k toán, ch k toán (doanh nghi p) Vi n vi c l p trình bày báo cáo tài ch u trách nhi m v ki m soát n i b c xác nh c n thi m b o cho vi c l p trình bày báo cáo tài khơng có sai sót tr ng y u gian l n ho c nh m l n Trách nhi m c a Ki m toán viên Trách nhi m c n v báo cáo tài d a k t qu c a cu c ki n hành ki m toán theo chu n m c ki m toán Vi t Nam Các chu n m c yêu c u tuân th chu n m c nh v c ngh nghi p, l p k ho ch th c hi n cu c ki t cs m b o h p lý v vi c li u báo cáo tài c a Cơng ty có cịn sai sót tr ng y u hay khơng Cơng vi c ki m toán bao g m th c hi n th t c nh m thu th p b ng ch ng ki m toán v s li u thuy t minh báo cáo tài Các th t c ki c l a ch n d a ki m toán viên, bao g r i ro có sai sót tr ng y u báo cáo tài gian l n ho c nh m l n Khi th c hi i ro này, ki m soát n i b c a n vi c l p trình bày báo cáo tài trung th c, h p lý nh m thi t k th t c ki m tốn phù h p v i tình hình th c t , nhiên không nh m m n v hi u qu c a ki m soát n i b c a Công ty Công vi c ki c áp d ng tính h p lý c p c a sách k tốn c tính k tốn c c trình bày t ng th báo cáo tài ng r ng b ng ch ng ki thích h cho ý ki n ki m tốn c a chúng tơi Ý ki n c a Ki m toán viên Theo ý ki n c p n ánh trung th c h p lý, khía c nh tr ng y u tình hình tài c a Cơng ty ABC t i ngày t qu ho n ti n t k t thúc ngày, phù h p v i chu n m c k tốn, ch tốn (doanh nghi p) Vi trình bày báo cáo tài [(Hà N n vi c l p Cơng ty ki m tốn XYZ T c (H tên, ch u) S Gi k Ki m toán viên (H tên, ch ký) m S Gi Ph l c 7: Danh sách STT ng kh o sát Tên Lý Trung Thành Công ty TL 10 11 12 Hồng Thu Hà 13 14 Gịn 15 16 17 18 ốn viên 19 20 Ngơ Minh Q m tốn (AASC) 21 22 Cơng ty 23 24 25 HCM (AISC) 26 HCM (AISC) 27 HCM (AISC) 28 HCM (AISC) 29 HCM (AISC) 30 31 HCM (AISC) Công t HCM (AISC) 32 HCM (AISC) 33 34 HCM (AISC) n HCM (AISC) 35 Lê Thanh Duy HCM (AISC) 36 HCM (AISC) 37 HCM (AISC) 38 HCM (AISC) 39 HCM (AISC) 40 HCM (AISC) 41 bank) 42 Ng 43 bank) 44 45 bank) Ngân hàng T bank) 46 bank) 47 48 bank) Ngâ bank) 49 bank) 50 Ngô Quang Huy bank) 51 Nhân viên tín bank) 52 bank) 53 bank) 54 bank) 55 bank) 56 Ngân Hàng BIDV 57 Ngân hà 58 VietinBank 59 Ngân hàng TNHH CTBC 60 Ngân hàng TNHH CTBC - Chi nhánh Tp.HCM 61 Ngân hàng TNHH CTBC - Chi nhánh Tp.HCM 62 Ngân hàng TNHH CTBC - Chi nhánh Tp.HCM 63 Ngân hàng TNHH CTBC - Chi nhánh Tp.HCM 64 Lê Minh Thanh Tùng Ngân hàng TNHH CTBC - Chi nhánh Tp.HCM - 65 Ngân hàng TNHH CTBC - Chi nhánh Tp.HCM 66 Ngân hàng TNHH CTBC - Chi nhánh Tp.HCM 67 Ngân hàng TNHH CTBC - Chi nhánh Tp.HCM 68 Ngân hàng TNHH CTBC - Chi nhánh Tp.HCM 69 Ngân hàng TNHH CTBC - Chi nhánh Tp.HCM 70 Nhân viên tín Ngân hàng TNHH CTBC - Chi nhánh Tp.HCM 71 Ngân hàng TNHH CTBC - Chi nhánh Tp.HCM 72 Bùi Thái Hòa (Sacombank) - 73 ng (Sacombank) - 75 (Sacombank) Ngân (Sacombank) - 76 (Sacombank) - 77 (Sacombank) - 78 (Sacombank) - 74 79 80 Ngân hàng TM (Sacombank) - 81 Long (MHB) 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 e 92 bank) 93 bank) 94 bank) 95 96 97 98 99 Lê Anh Trí 100 101 bank) 102 Nhân vi 103 104 105 khoán BETA 106 Bùi Thanh Danh 107 108 109 110 111 112 Công ty 113 114 115 Lê Thành Duy Khôi 116 117 118 119 Lâm Thanh Nguyên Nhân v 120 Ngô Minh Phong 121 122 Công ty C 123 124 125 Ngô Minh Trang àng 126 127 128 129 n 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 Giang 140 141 142 i 143 144 145 n Sài Gòn 146 147 148 149 Ph l c 8: Danh sách chuyên gia ph ng v n STT H tên Nguy Công vi c hi n t Ki m tốn viên làm vi c Cơng ty TNHH ki m Ch c v Phó phịng ki m toán n tho i 0935088988 Email khoinguyen259@gmail.com toán d ch v tin h c TPHCM (AISC) Tr n H Ki m tốn viên Cơng ty TNHH ki m ng phịng ki m tốn 0942928438 haison@aisc.com.vn ng khoa K toán 0913966696 hungnd7@fpt.com.vn ng khoa K toán 0909018052 tranvantung74@gmail.com dangchien_79@yahoo.com.vn toán d ch v tin h c TPHCM (AISC) Nguy Gi ng viên nT t Thành Tr Gi ng viên p Tp.HCM ng Hồng Chi n Lê Anh Trí Ngân hàng MHB c chi nhánh 0938329329 Nhân viên tín d ng Nhân viên tín d ng Ngân hàng Vi t Á c chi nhánh 0978477228 Nhân viên môi gi i Công ty ch ng ng phịng mơi gi i 0908225296 trileanh@gmail.com 0942464786 minhquan1303@gmail.com khoán PHS Tr n Th Minh Quân Nhân viên mơi gi i khốn PHS Cơng ty ch ng Nhân viên môi gi i ... DANH M C T VI T T T BCTC : Báo cáo tài BCKT : Báo cáo ki m toán KTV : Ki m toán viên VSA : Chu n m c ki m toán Vi t Nam CMKiT : Chu n m c ki m toán CMKT : Chu n m c k toán AICPA : American Institute... khác bi t cách hi u gi c truy n t i BCKT t ng v nh ng n ngh c n thi t nh m thu h p s khác bi t có vai trị h t s c quan tr ch t i Vi tài: ng cách thông tin Báo cáo ki m toán Báo cáo tài làm lu... a kho ng cách thông tin BCKT t i Vi t Nam hi n không? 2) Câu h i 2: Kho ng cách thông tin BCKT t n t i nh ng v 3) Câu h i 3: Gi i pháp thu h p kho ng cách thông tin BCKT t i Vi t nào? Nam hi n