Đang tải... (xem toàn văn)
MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: Lý luận Chung về kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất 3 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất 3 1.1.1 Vị trí, vai trò của nguyên vật liệu 3 1.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu 4 1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu 6 1.2 Tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất. 7 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu. 7 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu. 9 1.2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu. 13 1.2.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu. 18 1.3 Tổ chức phân tích tình hình cung cấp và sử dụng nguyên vật liệu 26 1.3 Tổ chức phân tích tình hình cung cấp và sử dụng nguyên vật liệu 27 1.3.1 Phân tích tình hình cung cấp nguyên vật liệu. 27 1.3.2 Phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu 30 Chương 2: Tình hình thực tế về tổ chức kế toán nguyên vật liệu tại Công ty 33 2.1 Đặc điểm tình hình sản xuất kinh doanh và quản lý sản xuất kinh doanh tại Công ty. 33 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh của công ty. 33 2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty. 35 2.2 Tình hình thực tế về tổ chức kế toán nguyên vật liệu ở Công ty 40 2.2 Tình hình thực tế về tổ chức kế toán nguyên vật liệu ở Công ty 41 2.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu của Công ty. 41 2.2.2 Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu. 41 2.2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 42 2.2.4 Kế toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu tại Công ty 44 2.2.5 – Kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu tại Công ty 49 2.2.6 Thực trạng công tác phân tích tình hình cung cấp và sử dụng nguyên vật liệu tại Công ty 52 Chương 3: Một sè ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty 53 3.1 Nhận xét chung về công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty 53 3.1.1 Ưu điểm 53 3.1.2 – Hạn chế 55 3.2 Mét sè ý kiến đÒ xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty . 55
LỜI MỞ ĐẦU Để nắm bắt kịp thời, đầy đủ tình hình thực tế doanh nghiệp đồng thời đưa biện pháp hữu hiệu giúp điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh tốt, nhà quản lý sử dụng nhiều phương pháp khác Kế tốn cơng cụ quan trọng thiếu hệ thống công cụ quản lý vốn , tài sản doanh nghiệp, đồng thời cung cấp nguồn thông tin đáng tin cậy cho nhà quản lý doanh nghiệp cho Nhà nước điều hành vĩ mô kinh tế Nhận thức vai trị quan trọng tổ chức kế tốn nói chung kế tốn vật tư nói riêng ln doanh nghiệp quan tâm Trong doanh nghiệp sản xuất,nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn Nó tài sản dự trữ sản xuất kinh doanh thuộc tài sản lưu động Trong đó, nguyên vật liệu đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh, sở vật chất để hình thành nên thực thể sản phẩm Hơn nữa, xu cạnh tranh nay, cạnh tranh giá thành sản phẩm biện pháp chiến lược mà doanh nghiệp phải quan tâm Các doanh nghiệp sản xuất hướng tới giảm chi phí, hạ giá thành khơng ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm Muốn vậy, từ khâu đầu quy trình sản xuất, doanh nghiệp phải đặt mục tiêu giảm chi phí ngun vật liệu Do đó, tổ chức tốt cơng tác kế tốn ngun vật liệu hạch toán khoản chi nguyên vật liệu giá thành công việc thiếu tổ chức kế toán doanh nghiệp Là mét doanh nghiệp sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng nên q trình sản xuất Cơng ty sử dơng khối lượng nguyên vật lớn, phong phú chủng loại, cung cấp từ nhiều nguồn khác Chi phí nguyên vật liệu thường chiếm 60% tổng giá thành ảnh hưởng định đến giá thành sản phẩm Một thay đổi nhỏ nguyên vật liệu làm cho giá thành sản phẩm thay đổi Từ nhận thức đó, với vốn kiến thức thân qua thời gian thực tập Công ty, giúp đỡ giáo, anh chị phịng Tài - Kế tốn phịng ban khác Cơng ty em mạnh dạn sâu tìm hiểu nghiên cứu đề tài: “Tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu phân tích tình hình quản lý, sử dụng nguyên vật liệu Công ty ĐẠI NAM Bố cục luận văn gồm ba chương: Chương – Lí luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương 2- Tình hình thực tế tổ chức kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Chương – Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty CHƯƠNG Lý luận Chung vỊ kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1- Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1- Vị trÝ, vai trò nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất để cấu thành nên thực thể sản phẩm Khác với tư liệu lao động, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất, tác động lao động chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Về mặt giá trị, tham gia vào trình sản xuất, nguyên vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Ví dơ nh:Trong giá thành sản phẩm cơng nghiệp khí, ngun vật liệu chiếm từ 50%-60% Trong giá thành sản phẩm công nghiệp chế biến chiếm gần 70% Trong giá thành sản phẩm công nghiệp nhẹ gần 60% Chóng ta biết, kinh tế thị trường với xu cạnh tranh gay gắt, giá thành sản phẩm vấn đề quan tâm hàng đầu tất doanh nghiệp sản xuất Để tăng khả cạnh tranh, doanh nghiệp cần phải quan tâm đến việc nâng cao chất lượng hạ gía thành sản phẩm Muốn vậy, doanh nghiệp cần phải có biện pháp để giảm mức chi phí nguyên vật liệu hợp lý cho không ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm Điều góp phần làm tăng lợi nhuận doanh nghiệp Mặt khác, xét mặt vốn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nguyên vật liệu thành phần quan trọng vốn lưu động, đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng vốn cần phải tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn lưu động điều tác rời việc dự trữ sử dụng nguyên vật liệu cách hợp lý, tiết kiệm Nh vậy, nguyên vật liệu yếu tố đầu vào thiếu trình sản xuất mà cịn ảnh hưởng khơng nhỏ đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do đó, địi hỏi doanh nghiệp phải tăng cường cơng tác quản lý, cơng tác kế tốn ngun vật liệu, đảm bảo cho việc sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm, hiệu để nhằm hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, mà chất lượng sản phẩm đảm bảo thoả mãn nhu cầu người tiêu dùng 1.1.2- Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu 1.1.2.1- Tính khách quan quản lý nguyên vật liệu Xuất phát từ vị trí, vai trị ngun vật liệu trình sản xuất kinh doanh cho thấy việc quản lý nguyên vật liệu yếu tố khách quan sản xuất xã hội Tuy nhiên, trình độ sản xuất khác nên phạm vi, mức độ, phương pháp quản lý khác nhau, cịn phụ thuộc vào trình độ, lực người quản lý Xã hội phát triển, phương thức quản lý ngày cải tiến hoàn thiện hơn, đòi hỏi nhu cầu vật chất, tinh thần người ngày tăng Để đáp ứng kịp với nhu cầu bắt buộc sản xuất kinh doanh ngày phải mở rộng, mà lợi nhuận mục đích cuối q trình sản xuất kinh doanh Riêng doanh nghiệp sản xuất, để sản xuất sản phẩm đạt hiệu cao thiết phải giảm chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm, tức phải có kế hoạch thu mua, dự trữ, bảo quản sử dụng cách hợp lý, tiết kiệm, hiệu Vì vậy, cơng tác quản lý nguyên vật liệu nhiệm vụ nhà quản lý doanh nghiệp, yêu cầu phương thức kinh doanh kinh tế thị trường, nhằm mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận 1.1.2.2- Sự cần thiết phải quản lý nguyên vật liệu Quản lý nguyên vật liệu quản lý mét yếu tố đầu vào trình sản xuất Để trình sản xuất diễn liên tục đem lại hiệu cao, công tác quản lý nguyên vật liệu, doanh nghiệp cần thực tốt nội dung sau: - Khâu thu mua: Nguyên vật liệu tài sản dự trữ sản xuất, thường xuyên biến động Vậy, để việc thu mua có hiệu địi hỏi phải quản lý số lượng, chất lượng, chủng loại, giá mua, chi phí mua, địa điểm thu mua (cần có quy hoạch vùng thu mua nguyên vật liệu gần doanh nghệp để tiết kiệm chi phí mua) Đồng thời doanh nghiệp cần có kế hoạch thu mua phù hợp theo tiến độ thời gian kế hoạch sản xuất nhằm tránh tình trạng nguyên vật liệu bị ứ đọng ảnh hưởng đến khâu khác - Khâu bảo quản: phải tổ chức tốt hệ thống kho tàng, bến bãi, phương tiện vận tải, trang thiết bị kiểm định, thực chế độ bảo quản đặc tính lý, hố thứ ngun vật liệu tránh tình trạng hư háng, mát, hao hụt, phẩm chất gây ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm - Khâu dự trữ: Đòi hỏi doanh nghệp phải xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại nguyên vật liệu để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh diễn bình thường, liên tục, đồng thời giúp tăng vòng quay vốn lưu động - Khâu sử dụng: Cần phải có kế hoạch sử dụng nguyên vật liệu, giáo dục ý thức người cần phải sử dụng nguyên vật liệu cách hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao dự tốn nhằm giảm bớt chi phí ngun vật liệu giá thành sản phẩm Vậy, quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến sử dụng đòi hỏi phải chặt chẽ nội dung công tác quản lý tài sản doanh nghiệp Để tăng cường cơng tác quản lý kinh tế nói chung quản lý ngun vật liệu nói riêng việc sử dụng máy vi tính nhu cầu thiết yếu Kế tốn máy vi tính q trình ứng dụng cơng nghệ thơng tin kế tốn, nhằm biến đổi liệu kế tốn thành thơng tin kế toán đáp ứng yêu cầu đối tượng sử dụng thơng tin Đó phần thuộc hệ thống thông tin quản lý doanh nghiệp Máy vi tính giúp cho việc quản, tổ chức kế tốn nguyên vật liệu chặt chẽ Lượng thông tin cung cấp tình hình nguyên vật liệu doanh nghiệp nhanh chóng, đầy đủ xác Đặc biệt xu cạnh tranh gay gắt nay, nhờ có máy vi tính, doanh nghiệp bảo mật hệ thống thơng tin mình, tất thơng tin mã hố lưu trữ cơng phu Khi đó, nhiệm vụ kế tốn lại phải địi hỏi cao hơn, ngồi chun mơn nghiệp vụ kế tốn lại phải sử dụng thành thạo vi tính đặc biệt với phần mềm kế toán phục vụ cho việc thực kế toán máy 1.1.3- Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu công cụ đắc lực giúp nhà quản lý doanh nghiệp nắm tình hình có biến động nguyên vật liệu để từ đề biện pháp thích hợp nhằm đạo sản xuất kinh doanh Đối với trình sản xuất sản phẩm chi phí nguyên vật liệu yếu tố chi phí chủ yếu giá thành sản phẩm Việc tổ chức kế tốn ngun vật liệu có xác, kịp thời khoa học hay khơng định tới tính xác kịp thời giá thành sản phẩm Để đáp ứng yêu cầu quản lý kế toán gnuyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần thực tốt nhiệm vụ sau: -Ghi chép phản ánh đầy đủ, kịp thời số liệu tình hình biến động loại nguyên vật liệu doanh nghiệp -Tính toán trị giá vốn giá thành thực tế nguyên vật liệu nhập xuất, tồn, kho cách đắn, hợp lý xác theo định -Kiểm tra, giám sát tình hình thực kế hoạch cung cấp sử dụng nguyên vật liệu tình hình bảo quản nguyên vật liệu -Tổ chức kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo kế tốn phân tích tình hình cung cấp, sử dụng quản lý nguyên vật liệu Nh vậy, kế tốn ngun vật liệu cơng cụ phục vụ quản lý nguyên vật liệu Thông qua việc đo lường, tính tốn, ghi chép, phân loại, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến nguyên vật liệu hệ thống phương pháp khoa học phương phương pháp tài khoản, phương phương pháp chứng từ…đặc biệt có trợ giúp máy tính cung cấp đầy đủ thông tin trạng nguyên vật liệu 1.2- Tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.2.1- Phân loại nguyên vật liệu Mỗi doanh nghiệp, tính chất đặc thù sản xuất kinh doanh nên sử dụng loại nguyên vật liệu khác Phân loại nguyên vật liệu việc nghiên cứu, xếp loại ngun vật liệu theo nội dung, cơng dụng, tính chất thương phẩm chúng nhằm phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp Căn vào nội dung yêu cầu quản trị doanh nghiệp, loại nguyên vật liệu chia thành: - Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu doanh nghiệp, sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm Ví dơ nh sắt, thép, xi măng, gạch xây dựng bản, vải doanh nghiệp may - Vật liệu phụ: Là đối tượng lao động, khơng phải sở vật chất chủ yếu hình thành nên thực thể sản phẩm Vật liệu phụ sử dụng để làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm phục vụ cho cơng việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm nh thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn dầu nhờn, cúc áo, khâu - Nhiên liệu: Được sử dụng phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh xăng, dầu, than, củi, khí, gas - Phơ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng máy móc, thiết bị phục vụ cho việc sửa chữa thay phận, chi tiết máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải Ví dụ: Vịng bi, bánh răng, vòng đệm - Thiết bị xây dựng bản, bao gồm loại thiết bị cần lắp thiết bị khơng cần lắp, cơng cụ, khí cụ, vật kết cấu dùng cho công tác xây lắp, xây dựng - Vật liệu khác: Là loại vật liệu không xếp vào loại kể trên, loại vật liệu trình sản xuất loại ra, phế liệu thu hồi từ việc lý tài sản cố định Căn vào nguồn gốc ngun vật liệu tồn ngun vật liệu doanh nghiệp chia thành nguyên vật liệu mua ngồi ngun vật liệu tự chế, gia cơng Căn vào mục đích nơi sử dụng nguyên vật liệu tồn ngun vật liệu doanh nghiệp chia thành nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào sản xuất kinh doanh nguyên vật liệu dùng vào nhu cầu khác quản lý phân xưởng, quản lý doanh nghiệp, tiêu thụ sản phẩm Nhìn chung việc lùa chọn phương pháp loại doanh nghiệp khác yêu cầu quản trị doanh nghiệp khác Tuy nhiên, để phục vụ tốt yêu cầu quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu, cần phải biết cách cụ thể đầy đủ số liệu có tình hình biến động thứ ngun vật liệu sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, nguyên vật liệu cần phải phân chia cách chi tiết theo tính lý, hố học, theo quy cách phẩm chất nguyên vật liệu Việc phân chia thực sở xây dựng lập sổ danh điểm nguyên vật liệu Sổ danh điểm nguyên vật liệu có tác dụng lớn cơng tác kế toán vật tư, đặc biệt với đơn vị sử dụng kế toán máy Tùy theo số lượng thứ, loại nguyên vật liệu mà xây dựng ký hiệu, mã hố cho nó, gồm 1,2 3,4 chữ số dãy số tự nhiên từ đến Doanh nghiệp kết hợp sử dụng hệ thống chữ để đặt ký hiệu cho thứ nguyên vật liệu Ví dụ 15211A số danh điểm thứ VLA nhóm 1, loại Nếu thứ nguyên liệu, vật liệu bảo quản kho khác gắn chữ đầu tên thủ kho hay số thứ tự kho theo sè La mã vào danh điểm vật liệu Ví dụ: 152111T số danh điểm thứ VL nhóm 1, loại kho ơng Thành 152111I số danh điểm thứ VL1 nhóm 1, loại kho thứ I Khi lập danh điểm nguyên vật liệu cần phải để dự trữ sè sè hiệu để sử dụng cho thứ loại nguyên vật liệu thuộc loại, nhóm xuất sau Nhìn chung, danh điểm nguyên vật liệu phải sử dụng thống phận quản lý liên quan doanh nghiệp, nhằm thống quản lý thứ nguyên vật liệu Mỗi doanh nghiệp lập danh điểm nguyên vật liệu theo cách riêng, song cần phải đảm bảo yêu cầu dễ ghi nhớ, hợp lý, tránh nhầm lẫn hay trùng lặp thuận tiện cho việc cài đặt máy vi tính Đối với doanh nghiệp áp dụng kế tốn máy sau lập danh điểm nguyên vật liệu tiến hành thực cơng việc cài đặt chương trình vào phần mềm định sẵn Thông thường, liệu nguyên vật liệu lưu trữ quản trị danh mục Kế toán hàng tồn kho menu “Hệ Thống” 1.2.2- Đánh giá nguyên vật liệu 1.2.2.1- Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu dùng thước đo tiền tệ để biểu giá trị chúng theo nguyên tắc định đảm bảo yêu cầu chân thực, thống Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu nguyên tắc giá gốc Giá gốc nguyên vật liệu bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có nguyên vật liệu địa điểm trạng thái Như vậy, nguyên tắc, nguyên vật liệu có doanh nghiệp phản ánh sổ kế toán báo cáo kế toán theo giá trị vốn thực tế, tức toàn số tiền doanh nghiệp bỏ để có số nguyên vật liệu đó, cụ thể: Khi nhập kho, nguyên vật liệu phải tính toán đánh giá theo trị giá vốn thực tế nhập kho xuất kho, nguyên vật liệu phải xác định giá vốn thực tế xuất kho theo phương pháp quy định Đồng thời phương pháp đánh giá phải áp dụng quán thời gian dài (ít kỳ Kế tốn) 1.2.2.2- Phương pháp đánh giá nguyên vật liệu *) Giá thực tế nhập kho: Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho xác định nh sau: bảo cho trình sản xuất liên tục công việc không đơn giản Để phù hợp với thực tế sản xuất kinh doanh, định kỳ cơng ty khơng thực phân tích cung cấp tổng khối lượng nguyên vật liệu mà tiến hành phân tích cung cấp theo nhóm ngun vật liệu (dùa vào phân loại nguyên vật liệu) phục vụ sản xuất loại sản phẩm cụ thể Sau đó, đội ngị cán làm cơng tác phân tích kết hợp đánh giá tổng hợp để đưa nhận xét điều chỉnh kịp thời Trong q trình thực phân tích việc phân tích tình hình cung cấp ngun vật liệu ln cơng ty trú trọng Vì điều định tới việc cơng ty có đảm bảo tiến hành sản xuất liên tục hay không Chương 3: Một sè ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty 3.1- Nhận xét chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty Sau thời gian thực tập phịng TC-KT Cơng ty, sâu tìm hiểu cơng tác kế tốn ngun vật liệu, em nhận thấy cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng có ưu điểm hạn chế định cò tồn 3.1.1- Ưu điểm *)Về tổ chức cơng tác kế tốn nói chung: *Về tổ chức máy kế tốn: Cơng ty tổ chức máy kế tốn theo hình thức tập trung phù hợp với quy mơ sản xuất kinh doanh Hình thức giúp cho việc kiểm tra đạo nghiệp vụ đảm bảo lãnh đạo tập trung, thống kế toán trưởng đạo kịp thời lãnh đạo Cơng ty tồn hoạt động sản xuất kinh doanh tồn Cơng ty *Về tổ chức đội ngị cán kế tốn: Bộ máy kế tốn hoạt động đội ngị kế tốn có trình độ chun mơn giỏi, thành thạo phần mền kế tốn, đồn kết nhiệt tình công việc * Về tổ chức lùa chọn, vận dụng hình thức kế tốn lập báo cáo kế tốn : Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung phù hợp với kiện điều thực tế việc vận dụng kế toán máy Định kỳ vào cuối năm Công ty lập đủ báo cáo kế tốn báo cáo tài theo đung quy định, với việc thực phân tích báo cáo * Về cơng tác tổ chức kế tốn máy: Cơng ty trang bị đủ số máy vi tính cho phịng Tài – Kế tốn Phần mềm kế tốn mà Cơng ty sử dụng có nhiều ưu điểm như: dễ sử dụng, cung cấp thơng tin nhanh chóng, xác…, thực tốt việc quản trị người dùng Cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty nhìn chung tổ chức chặt chẽ, hiệu phù hợp với yêu cầu quản lý, đạo Công ty: -Khâu cung cấp lập kế hoạch thu mua : Công ty thực tốt việc phân tích tình hình cung cấp ngun vật liệu Việc cung cấp, thu mua đảm bảo chất lượng, đủ số lượng Nguyên vật liệu mua kiểm nhận nhập kho chặt chẽ phản ánh theo ssố lượng giá trị chứng từ Sổ kế toán - Khâu bảo quản dự trữ: Định kỳ, Công ty xây dựng kế hoạch dự trữ nguyên vật liệu hợp lý nhằm đảm bảo cho việc ssản xuất diễn liên tục, không gây ứ đọng nhiều nguyên vật liệu Hệ thống kho chứa nguyên vật liệu bố trí khoa học hợp, lý, nâng cấp hệ thống htiết bị, bảo quản bảo vệ Thủ kho người có trình độ, kinh nghiệm quản lý vật tư nên việc tiếp nhận, cấp phát nguyên vật liệu hạch tốn kho thực hiệ xác - Khâu sử dông : Định kỳ Công ty tiến hành tổ chức phân tích tình hính sử dụng ngun vật liệu đảm bảo tiết kiệm, khơng gây lãng phí nguyên vật liệu ; tổ chức hạch toán khoản chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm - Phân loại đánh giá: Nguyên vật liệu Công ty phân loại hợp lý, theo công dụng loại mã hoá cài đặt máy tính, khơng gây tượng trùng lặp Việc đánh giá nguyên vật liệu thực xác Mọi trừơng hợp nhập, xuất nguyên vật liệu phản ánh theo giá thực tế tính tốn tự động máy tính đảm bảo xác - Kế tốn chi tiết ngun vật liệu : Cơng ty áp dụng phương pháp ghi thẻ song song đảm bảo việc ghi chép đơn giản thuận lợi cho kế toán máy - Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu : Cơng ty hạch tốn ngun vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên đảm bảo cho việc cung cấp thơng tin xác, kịp thời tình hình có biến động ngun vật liệu Mọi nghiệp vụ liên quan đến nhập, xuất nguyên vật liệu phản ánh sổ kế toán theo quy định 3.1.2 – Hạn chế Do quy mô sản xuất kinh doanh Công ty ngày mở rộng khiến nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu ngày tăng nên bên cạnh ưu điểm bật trên, cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Gạch ốp lát Hà Nội cịn có số hạn chế định cần tiếp tục hoàn thiện cho phù hợp với yêu cầu quản lý Công ty theo chế độ kế toán ban hành, cụ thể: - Tài khoản 152 mở chi tiết chưa tương ứng với cách phân loại nguyên vật liệu Công ty Việc phân loại ngun vật liệu chưa thống tồn Cơng ty - Các chứng từ nh: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho luân chuyển chưa hợp lý -Việc ghi chép số chứng từ, sổ kế toán chưa hợp lý nh:Phiếu xuất vật tư theo hạn mức, Giấy toán tiền tạm ứng, sổ chi tiết việc cần thiết lập sổ nhật ký đặc biệt - Hạch toán tổng hợp số nghiệp vụ chưa phù hợp nh: Việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (có nguyên vật liệu ), xử lý nguyên vật liệu thiếu hụt, mát 3.2- Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Qua hạn chế kể trên, em mạnh dạn đề xuất số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn ngun vật liệu Công ty: ý kiến 1:Thống việc phân loại sử dụng TK 152-nguyên liệu, vật liệụ Hiện việc phân loại nguyên vật liệu Công ty có mâu thuẫn phận quản lý nh phịng tài kế tốn với phịng kế hoạch sản xuất, cụ thể Tại phịng tài kế toán, nguyên vật liệu phân chia mã hoá máy tính nh sau: STT … … Mã hiệu NL … … VLP NHL PHáT TRIểN Tên ngun vật liệu Nhóm ngun liệu … … Nhóm vật liệu phụ Nhóm nhiên liệu Nhóm phụ tùng khác Trong phịng KH-SX, ngun vật liệu lại phân loại theo cách khác gồm: -Dầu, nhiên liệu -Điện -Phụ tùng Mặt khác, TK152- Nguyên liệu vật liệu lại mở thành TK cấp 2, cụ thể: -TK152(1) :Ngun liệu Nguyªn liƯu chÝnh - TK152(2) :Ngun liệu phơ Nguyªn liƯu phơ -TK152(3) :Ngun liệu phụ Nguyªn liƯu phơ -TK152(4) :Phụ tùng khác Phơ tïng kh¸c Để đảm bảo tính khoa học chặt chẽ, hợp lý phục vụ cho việc quản lý chung, Công ty nên thống việc phân loại nguyên vật liệu mở chi tiết TK152 Theo em, nguyên vật liệu Cơng ty nên phân loại theo phịng Tài chínhKế toán, đồng thời TK152 mở chi tiết theo cách phân loại nguyên vật liệu, cụ thể: -TK152(1):Nguyên vật liệu Nguyªn vËt liƯu chÝnh -TK152(4):Nhóm vật liệu phụ Nhãm vËt liƯu phơ -TK152(5): Nhóm nhiên liệu Nhãm nhiªn liƯu -TK152(6):Nhóm phụ tùng khác Nhãm phơ tïng kh¸c Ý kiến 2: Luân chuyển phiếu nhập kho, phiếu xuất kho Hiện nay, việc lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho thực phịng kế tốn Khi có nhu cầu nhập nguyên vật liệu, phòng Kế hoạch - sản xuất lên kế hoạch thu mua, tiến hành thu mua, làm thủ tục kiểm nghiệm vật tư Sau đó, phịng kế toán viết phiếu nhập kho Ba liên phiếu nhập kho sau có đủ chữ ký luân chuyển nh sau: liên giữ lại phòng kế toán, liên thủ kho giữ ghi thẻ kho,1 liên kẹp hoá đơn chuyển đến cho kế toán tốn Khi phận sử dụng có nhu cầu xuất nguyên vật liệu phải viết phiếu yêu cầu cấp vật tư ký duyệt đầy đủ, chuyển lên phòng kế tốn Phịng kế tốn lập phiếu xuất kho làm liên : liên lưu phịng kế tốn, liên người nhận giữ, liên thủ kho dùng để ghi thẻ kho chuyển lên phịng kế tốn Nh vậy, liên phiếu nhập kho, phiếu xuất kho khơng chuyển đến phịng kế hoạch sản xuất Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc cung ứng nguyên vật liệu phòng kế hoạch sản xuất.Theo em, liên phiếu nhập kho luân chuyển sau: liên lưu phịng kế tốn, liên thủ kho giữ để ghi thẻ kho sau chuyển lên cho kế tốn vật tư, liên cịn lại lưu phịng Kế hoạch - sản xuất Hố đơn người bán chuyển cho kế toán toán làm ghi sổ Còn phiếu xuất kho lập làm liên, liên luân chuyển nh nay, liên thứ phòng Kế hoạch - sản xuất (bộ phận kế hoạch vật tư) Việc tạo điều kiện thuận lợi cho phòng Kế hoạch - sản xuất theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn kho kịp thời, xác để có kế hoạch cung ứng nguyên vật liệu kịp thời thực việc phân tích tình hình cung cấp, sử dụng ngun vật liệu ý kiến 3: Về ghi chép chứng từ *)Lập phiếu xuất vật tư theo hạn mức Khi có nhu cầu xuất vật tư cho sản xuất, phân xưởng viết phiếu yêu cầu cấp vật tư Phiếu duyệt, mang xuống phịng kế tốn viết phiếu xuất kho Nếu việc phê duyệt mang tính hình thức dẫn đến lãng phí ngun vật liệu Để khắc phục điiều này, vào định mức ngun vật liệu, Cơng ty lập phiếu xuất vật tư theo hạn mức cho phân xưởng theo phân xưởng xuống kho lĩnh nguyên vật liệu Phiếu phòng Kế hoạch – sản xuất lập quy định rõ số lượng vật tư xuất theo định mức lần Làm tốt điều giảm bớt thủ tục rườm rà lần xuất nguyên vật liệu phân xưởng lại phải viết phiếu yêu cầu, xin ký duyệt, phòng kế toán lập phiếu xuất kho Phưong pháp ghi phiếu nh sau: Phiếu dùng cho mét hay nhiều loại vật tư Hạn mức duyệt tháng số lượng nguyên vật liệu duyệt sở kế hoạch khối lượng sản xuất sản phẩm thángvà định mức nguyên vật liệu cho đơn vị sản phẩm Hạn mức Số lượng SP Dịnh mức sử dụng nguyên vật liệu = x duyệt sản xuất cho đơn vị SP Số lượng thực xuất tháng thủ kho ghi vào hạn mức duyệt theo yêu cầu sử dụng lần, thực xuất lần Phiếu lập làm liên giao hai liên cho phận sử dụng Khi lĩnh lần đầu, phận sử dụng mang hai liên xuống kho, người nhận vật tư giữ liên, liên giao cho thủ kho Lần lĩnh tiếp theo, người nhận mang phiếu đến kho lĩnh vật tư mà không cần phải ký duyệt Cuối tháng dù hạn mức vật tư hay hết, thủ kho thu hai liên, cộng số thực xuất tháng đẻ ghi vào thẻ kho ký tên vao phiếu xuất Sau chuyển phòng kế hoạch liên, liên lại gửi phịng kế tốn Nếu chưa hết tháng mà hạn mức duyệt lĩnh hết (do vượt kế hoạch sản xuất hay vượt vượt định mức sử dông ), đơn vị sử dông phải viếtphiếu yêu cầu xuất vật tư, có chữ ký đồng ý lãnh đạo.: *Ghi giấy tốn tạm ứng Khi có nghiệp vụ nhập kho nguyên vật liệu (mua tiền tạm ứng), để làm thủ tục toán cho người mua, kế toán viết Giấy toán tạm ứng cho người mua, giấy có ý nghĩa liệt kê khoản tiền tạm ứng dùng vào chi mua vật tư lần nhập kho này, không hteo giõi số tiền tạm ứng só tiền tạm ứng lại Điều chép, kế tốn khơng ghi vào dịng số tiền tạm ứng đợt chưa chi mà ghi vào số tiền chi nên phần chênh lệch – chi số tạm ứng mang số dương (nhưng thực tế Cơng ty phần chênh lệch thường mang số âm hay số tiền tạm ứng nhỏ số chi ) Theo em, Công ty nên dùng giấy tốn tạm ứng với mục đích khơng liệt kê khoản tiền chi mà khoản tạm ứng, khoản tạm ứng lại chưa chi để đạt mục đích đó, Cơng ty nên thay đổi cách ghi chép giấy toán tạm ứng sau + Mục I – Số tiền tạm ứng Gồm số tiền tạm ứng kỳ trước chưa chi hết số tiền tạm ứng kỳ + Mục II – Số tiền chi: Căn vào phiếu nhập kho vật liệu để ghi vào mục này, phiếu nhập kho ghi dòng + Mục III – Chênh lệch: Là số tiền lệch mục I mục II Nếu tạm ứng không chi hết ghi vào dòng Nếu chi tạm ứng ghi vào dòng ý kiến – Việc ghi sổ kế toán *)Ghi sổ chi tiết toán với người bán, sổ chi tiết toán tạm ứng Hiện sổ chi tiết: Sổ chi tiế toán với người bán, sổ chi tiết tạm ứng Công ty có hai cột: số tiền phát sinh Nợ, số tiền phát sinh Có (Sổ chiết tốn với người bán - biểu số 14), khơng có cột số dư Nợ, cột số dư Có TK331 TK141 Theo em sổ nên có thêm cột số dư Nợ, Cột số dư Có hai TK Điêù giúp kế toán theo dõi số dư theo ngày hai tài khoản Đặc biệt sổ chi tiêta tạm ứn, Cơng ty dùng sổ để theo dõi khoản tạm ứng nhận khoản chi nhân viên mà khơng theo dõi giấy tốn tạm ứng điều cần thiết Khi đó, sổ chi tiết tốn với ngưịi bán có mẫu nh sau (Sổ chi tiết tốn tạm ứng có mẫu tương tù ): *) Lập sổ nhật ký đặc biệt: Hiện nay, Công ty thực việc ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung khơng mở sổ nhật ký đặc biệt Để giảm bớt khối lượng ghi sổ Công ty nên mở sổ nhật ký đặc biệt nh Sổ nhật ký mua hàng Sổ dùng để ghi chép nghiệp vụ mua hàng theo hình thức trả tiềntrả tiền sau (kể trường hợp ứng trước tiền hàng cho người bán) Cuối kỳ, từ sổ này, kế toán vào sổ TK152 Cách ghi chép: Hàng ngày, nhận chứng từ liên qua, kế toán cập nhật vào máy đồng thời ghi sổ Cuối tháng, từ sổ nhật ký đặc biệt, kế toán ghi vào sổ TK liên quan Nhật ký mua hàng Tháng…năm… tháng ghi S sổ H Phải trả Tài khoản ghi Nợ Ngày Chứng từ NT Hàng Nguyên vật hóa Diễn giải liệu TK khác SH ST cho người bán (ghi Có) Sè trang trước chuyển sang Cộng chuyển sang trang sau Ngày… tháng… năm… Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị Ý kiến - Kế toán chi nguyên vật liệu Hiện nay, kế tốn chiết ngun vật liệu Cơng ty thực theo phưng pháp ghi sổ song song, thay mở sổ (thẻ) chi tiết nguyên vật liệu, Công ty lập bảng kê phiếu nhập kho, bảng kê phiếu xuất kho vào cuối kỳ sau tổng hợp số liệu lập bảng kê tổng hợp nhập – xuất – tồn Vioệc ghi chép nh đơn giản có số hạn chế sau: - Cơng việc kế tốn bị dồn vào cuối tháng - Không theo dõi tình hình nhập – xuất – tồn danh điểm nguyên vật liệu Để khắc phục hạn chế theo em, Công ty nên mở sổ (thẻ) chi tiết nguyên vật liệu Sổ (thẻ) phản ánh biến đọng danh điểm nguyên vật liệu tương ứng với thẻ kho, khác theo dõi mặt giá trị Việc ghi chép Sổ (thẻ) thực theo trình tự hạch tốn chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp ghi sổ song song Ý kiến – Kiểm kê thực trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho *) Kiểm kê nguyên vật liệu: Định kỳ công ty cần tiến hành kiểm kê nguyên vật liệu để tiến hành xử lý chênh lệch số tồn kho thực tế số tồn kho ghi sổ sách Khi có chênh lệch phịng kế tốn lập biên kiểm kê Biên lập cho tất nguyên vật liệu có chênh lệch kiểm kê làm chứng từ để hạch toán kết kiểm kê Kết kiểm kê xử lý nh sau: * Nguyên vật liệu thừa phát kiểm kê xác định nguyên nhân nguyên nhân thừa để ghi sổ, chưa xác định nguyên nhân vào giá trị nguyên vật liệu thừa, ghi sổ: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK338 – Phải trả nép khác (3381 – Tài sản thừa chờ giải quyết) Khi có định xử lý nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê, vào định xử lý, kế toán ghi sổ: Nợ TK338 – Phải trả phải nép khác (3381) Có: TK liên quan Trong trường hợp xác định nguyên liệu, vật liệu công ty kế tốn ghi vào bên Nợ TK002 “Vật tư, hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng” Khi trả lại nguyên liệu, vật liệu cho đơn vị khác ghi vào bên Có TK002 (tài khoản ngồi bảng cân đối kế toán) *Nguyên vật liệu thiếu hụt phát kiểm kê: Mọi trường hợp thiếu hụt nguyên liệu, vật liệu kho nơi bảo quản phải truy tìm nguyên nhân xác định người phạm lỗi - Căn vào biên thiếu hụt, mát nguyên vật liệu, kế toán phản ánh giá trị nguyên vật liệu mát, hao hụt, ghi: Nợ TK 1381 – Tài sản thiếu hụt chờ xử lý Có TK: 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Căn vào biên xử lý nguyên vật liệu hao hụt, mát, kế toán ghi: Nợ TK 111,334,… (Phần tổ chức cá nhân phải bồi thường ) Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (Cá khoản hao hụt mát nguyên vật liệu, sau trừ ( - ) phần bồi thường tổ chức, cá nhân gây phản ánh vào giá vốn hàng bán ) Có TK 1381 – Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý *)Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Do Công ty sử dung nhiều loại nguyên vật liệu có đặc tính dễ hót Èm, phẩm chất, mặt khác giá nguyên vật liệu thị trường thường xuyên biến động gây ảnh hưởng đến kết sản xuất Theo ngun tắc thận trọng kế tốn việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Cơng ty cần thiết Vì vậy, Cơng ty nghiên cứu xem xét để trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho theo quy định: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực vào cuối niên độ kế toán, lập báo cáo tài Căn vào hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài Chính chứng khác để chứng minh giá vốn vật tư, hàng hoá tồn kho (thuộc quyền sở hữu Cơng ty) có giá trị thực nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoả dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán năm trước trước số chênh lệch lớn lập thêm, kế toán ghi; Nợ TK632 – Giá vốn hàng bán (chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho ) Có Tk 159 –Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kếtoán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch nhỏ hồn nhập, kế tốn ghi: N TK159 D phũng gim giỏChứng từ đầu vào hàng tồn kho Có TK632 – Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) SƠ ĐỒ HẠCH TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY PhiÕu nhập kho Bảng kê phiếu nhập Phiếu xuất kho Bảng kê phiếu xuất Sổ nhật ký chung Sổ TK 152, 331, 141 Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp Nhập- Xuất -Tồn Thẻ kho Báo cáo tµi chÝnh MỤC LỤC Nhật ký mua hàng 62 ... T chức phân tích tình hình cung cấp sử dụng nguyên vật liệu Để đảm bảo cung cấp sử dụng nguyên vật liệu hợp lý định kỳ doanh nghiệp cần tiến hành phân tích tình hình cung cấp sử dụng nguyên vật. .. thành thực tế nguyên vật liệu nhập xuất, tồn, kho cách đắn, hợp lý xác theo định -Kiểm tra, giám sát tình hình thực kế hoạch cung cấp sử dụng nguyên vật liệu tình hình bảo quản nguyên vật liệu -Tổ. .. -Tổ chức kế toán phù hợp với phương pháp kế tốn hàng tồn kho cung cấp thơng tin phục vụ cho việc lập báo cáo kế toán phân tích tình hình cung cấp, sử dụng quản lý nguyên vật liệu Nh vậy, kế toán