LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Người trình bày: Ts Đỗ Thị Thìn Phó chủ tịch Hội Tư vấn thuế Việt Nam Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.com NỘI DUNG I Giới thiệu chung thuế TNCN II Luật thuế TNCN:  Đối tượng nộp thuế  Thu nhập chịu thuế  Thu nhập miễn thuế  Giảm thuế  Đồng tiền nộp thuế  Tính thuế 10 khoản TN CN cư trú  Tính thuế 10 khoản TN CN khơng cư trú III Quyết tốn thuế TNCN 2010 I Giới thiệu chung thuế TNCN Khái niệm: Thuế TNCN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân kỳ tính thuế định khơng phân biệt nguồn gốc phát sinh thu nhập Thuế TNCN loại thuế phổ biến giới Các nước áp dụng: Hà Lan 1797, Anh 1799, Phổ 1808 Hoa Kỳ 1864 Các nước Châu Âu lại, nước Úc, Niu-Di-lân, Nhật Bản áp dụng vào nửa cuối Thế kỷ 19 Các nước Châu Á như: Thái Lan 1939, Philipin 1945, Hàn Quốc 1948, In-đô-nê-xia 1949, Trung quốc 1984; Những nước Đông Âu thuộc kinh tế chuyển đổi Rumani 1990, Nga 1991, Ba Lan 1992 Đến có 180 nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân I Giới thiệu chung thuế TNCN Thuế TNCN VUA hay NỮ HỒNG, vì: Chiếm tỷ trọng lớn nguồn thu NSNN như: Thuế TNCN Mỹ chiếm 56% tổng thu, Đức Thụy Điển 45%, Anh 36%, Nhật 29%, Pháp 28% Một số nước châu Á phát triển có thấp như: Philippin 17%, Malayxia 15%, Thái Lan 13% Điều tiết phân phối lại thu nhập xã hội: khả người nộp thuế Thiết kế biểu thuế LTTP TN đảm bảo sách điều tiết cơng Tính nhân văn thể loại thuế này: tính GTGC, trừ khoản chi đóng góp từ thiện, nhân đạo, hỗ trợ phát triển nghiệp giáo dục I Giới thiệu chung thuế TNCN Việt nam hệ thống CST cải cách năm 1990 - Luật Thuế lợi tức áp dụng sở SX, KD, - Quốc hội uỷ quyền cho HĐNN ban hành Pháp lệnh thuế TN người có TN cao có hiệu lực từ ngày 01/04/1991, Pháp lệnh có năm lần sửa đổi, bổ sung vào tháng 6/1994, tháng 2/1997, tháng 7/1999, tháng 5/2001 tháng 3/2004 Ngày 21/11/2007, QH thông qua Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12, có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 Sự đời Luật đánh dấu bước hoàn thiện hệ thống thuế TN Việt Nam: TN pháp nhân điều chỉnh Luật thuế TNDN, TN cá nhân điều chỉnh Luật TNCN I Giới thiệu chung thuế TNCN Đặc điểm thuế TNCN loại thuế trực thu người nộp thuế đồng với người chịu thuế loại thuế có độ nhạy cảm cao liên quan trực tiếp đến lợi ích cụ thể người nộp thuế liên quan đến hầu hết cá nhân xã hội loại thuế ln gắn liền với sách xã hội thuế TNCN thường tính theo biểu thuế luỹ tiến phần thuế TNCN không tác động giá hàng hoá, dịch vụ  I Giới thiệu chung thuế TNCN Vai trò thuế TNCN cơng cụ góp phần thực công xã hội, công cụ đảm bảo nguồn thu quan trọng ổn định cho NSNN Thuế TN cao VN: 1991: 61 tỷ đ, 2007: 7.020 tỷ đ, 2008: 11.000 tỷ; Thuế TNCN: năm 2009: 14.300 tỷ, năm 2010: 23.360 tỷ công cụ kinh tế vĩ mô Nhà nước sử dụng điều tiết thu nhập, tiêu dùng tiết kiệm góp phần quản lý thu nhập dân cư  II Luật thuế TNCN Luật Thuế TNCN (số: 04 /2007/QH12, ngày 21/11/2007 - 35 điều) Nghị định 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/2008 Thông tư: TT 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 TT 62/2009/TT-BTC, ngày 27/3/2009 TT 161/2009/TT-BTC, ngày 12/8/2009 TT 02/2010/TT-BTC, ngày 11/01/2010 TT 20/2010/TT-BTC, ngày 05 /02 /2010 TT 175/2010/TT-BTC ngày 5/11/2010 TT 12/2011/TT-BTC ngày 26/01/2011 TT 78/2011/TT-BTC ngày 8/6/2011 TT 113/2011/TT-BTC ngày 04/8/2011 II.1 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ Cá nhân cư trú: - TNCT phát sinh lãnh thổ VN - Thời gian cư trú: a) Có mặt VN từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt VN; b) Có nơi thường xuyên VN, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để VN theo hợp đồng thuê có thời hạn (từ 90 ngày trở lên) Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều ĐK - TNCT phát sinh lãnh thổ VN II.1 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ ĐTNT số trường hợp: (1) Một người đứng tên ĐKKD (2) Nhiều người đứng tên ĐKKD (3) Hộ gia đình có nhiều người tham gia KD có người đứng tên ĐKKD (4) CN, hộ gia đình thực tế có KD khơng có ĐKKD (hoặc giấy phép hành nghề) Hoạt động cho thuê nhà, cho th mặt khơng có ĐKKD (5) Chuyển nhượng BĐS đồng sở hữu 10 II.17 TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI CN KHÔNG CƯ TRÚ Thuế TN từ tiền lương, TC  Thuế TN từ TL, tiền công CN không cư trú = TNCT từ tiền lương, tiền công nhân X Thuế Suất 20%  Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công tổng số tiền lương, tiền công mà cá nhân không cư trú nhận thực công việc VN, không phân biệt nơi trả TN 115 II.17 TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI CN KHƠNG CƯ TRÚ  Đối với khoản TNCN khác (Thu nhập từ đầu tư vốn,chuyển nhượng vốn; Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, Thu nhập trúng thưởng, Thu nhập từ quyền, Thu nhập từ nhượng quyền thương mại, Thu nhập từ nhận thừa kế,Thu nhập từ quà tặng) áp dụng  với cá nhân cư trú; Riêng: +TN từ chuyển nhượng vốn, CNCK áp dụng thuế suất 0,1% giá trị chuyển nhượng + TN từ chuyển nhượng BĐS áp dụng thuế suất 2% giá trị chuyển nhượng 116 III Quyết toán thuế 2010 CV số 486/TCT-TNCN ngày 11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 Xác định TNCT TN tính thuế: Người nước ngồi đồng thời làm việc VN NN có TN xác định TN tồn cầu (khơng tách phần TN trả cho cơng việc làm VN) phân bổ sau: (1) Cá nhân người NN không diện VN (2) Các trường hợp khác 117 III Quyết toán thuế 2010 CV số 486/TCT-TNCN ngày 11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 Số ngày làm việc cho công việc VN (1) Tổng TNPS VN (2) Tổng TNPS VN = Tổng số ngày làm việc năm (*) x TN từ TL, TC toàn cầu (trước thuế) Số ngày có mặt VN = x 365 ngày TN từ TL, TC toàn cầu (trước thuế) + + TNCT khác (trước thuế) PS VN TNCT khác (trước thuế) PS VN 118 III Quyết toán thuế 2010 CV số 486/TCT-TNCN ngày 11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 Các khoản giảm trừ tính QTT:  Trường hợp toán thuế cá nhân nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc khơng tính giảm trừ gia cảnh  Cá nhân giảm trừ gia cảnh cho người PT từ tháng có nghĩa vụ ni dưỡng thay đổi người phụ thuộc (khơng phân biệt ngày có nghĩa vụ ni dưỡng thay đổi người phụ thuộc ngày đầu tháng hay cuối tháng) Đối với người NN cư trú VN tính giảm trừ gia cảnh từ tháng đến VN đến tháng rời khỏi VN 119 III Quyết toán thuế 2010 CV số 486/TCT-TNCN ngày 11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 Xác định số thuế TNCN phải nộp người NN đối tượng cư trú VN năm 2010: Ví dụ: năm 2010, Ơng A người NN: - tháng 01 02, ông A có TN chịu thuế TNCN 500 triệu đồng Ông A nộp thuế TNCN NN thu nhập 150 triệu đồng - đến VN ngày 28/3 rời VN ngày 31/10 có thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương VN 700 triệu Ông A giảm trừ gia cảnh cho thân: 4triệu đồng/1 tháng; BHXH, BHYT BH thất nghiệp là: 20triệu đồng Ngồi ra, khơng có khoản giảm trừ khác (Quốc gia nơi Ông A mang quốc tịch ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với VN) 120 III Quyết toán thuế 2010 CV số 486/TCT-TNCN ngày 11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 + Tổng số tháng tính thuế TNCN VN: 10 tháng + Tổng thu nhập tính thuế: 500 triệu +700 triệu - 40 tr - 20 tr.= 1140 triệu đồng + TNTT bình quân tháng: 1140 tr.đ: 10 th = 114 tr.đ + Thuế TNCN phải nộp tháng (luật thuế VN): 35% × 114 tr.đ – 9,85 tr.đ = 30,05 triệu đồng + Số thuế ông A phải nộp BQ tháng theo BT VN là: 30,05 tr.đ × 10 tháng = 300,5 triệu đồng + Thuế trừ tính phân bổ cho phần TNPS NN : (500 tr.đ/1200 tr.đ) × 300,5 tr.đ = 125,21 triệu đồng Thuế TNCN ông A phải nộp VN là: 300,5 tr.đ – 125,21 tr.đ = 175,29 triệu đồng 121 III Quyết toán thuế 2010 CV số 486/TCT-TNCN ngày 11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 - Nơi nộp hồ sơ tốn thuế: + Trường hợp cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng nơi nộp hồ sơ toán thuế quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị trả thu nhập + Trường hợp cá nhân không ký hợp đồng lao động ký HĐLĐ tháng bị khấu trừ thuế 10% nộp hồ sơ tốn thuế CQT nơi cá nhân cư trú 122 III Quyết toán thuế 2010 CV số 486/TCT-TNCN ngày 11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 + Cá nhân có TN từ TL, TC từ hai nơi trở lên: * Nộp hồ sơ toán thuế CQT quản lý tổ chức, cá nhân trả thu nhập mà cá nhân có ký hợp đồng lao động tháng đăng ký giảm trừ gia cảnh với chứng từ khấu trừ thuế nơi khác; * Nếu cá nhân đăng ký giảm trừ gia cảnh cho thân tổ chức trả thu nhập nộp hồ sơ QTT CQT quản lý đơn vị trả thu nhập đó; * Nếu cá nhân chưa đăng ký giảm trừ gia cảnh cho thân tổ chức trả thu nhập nộp hồ sơ QTT CQT nơi cá nhân cư trú 123 III.Quyết toán thuế 2010 CV số 486/TCT-TNCN ngày 11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 Kê khai QTT cá nhân NN thuộc đối tượng phải tự khai thuế Việt Nam Cá nhân NN (bao gồm cư trú, không cư trú không diện) nhận TN NN thuộc đối tượng phải khai thuế TNCN Việt Nam trực tiếp kê khai thuế TNCN uỷ quyền cho tổ chức, cá nhân khác khai CQT nơi quản lý tổ chức, cá nhân uỷ quyền CN uỷ quyền phải tự chịu trách nhiệm tính xác HS khai thuế tổ chức, cá nhân nhận uỷ quyền phải chịu trách nhiệm nộp thuế vào NSNN, hoàn lại số thuế nộp thừa cho CN uỷ quyền VD:Người NN đối tượng cư trú VN có TN từ hoạt động cho thuê nhà NN phải khai thuế TNCN từ KD; Tỷ lệ TNCT ấn định 25% DT (cv 3473/TCTTNCN ngày 8/9/2010) 124 NQ 08/2011/QH13 BỔ SUNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP VỀ THUẾ NHẰM THÁO GỠ KHÓ KHĂN CHO DN VÀ CN Giảm 50% mức thuế khoán thuế GTGT, thuế TNCN thuế TNDN từ quý III/2011 đến hết năm 2011 hợ, cá nhân kinh doanh nhà trọ, phịng trọ cho công nhân, sinh viên, học sinh thuê; hộ, cá nhân chăm sóc trơng giữ trẻ; hộ, cá nhân, tổ chức cung ứng suất ăn ca cho công nhân với điều kiện hộ, cá nhân, tổ chức giữ ổn định mức giá cho thuê nhà trọ, phòng trọ, giá trông giữ trẻ giá cung ứng suất ăn ca cuối năm 2010 Miễn thuế TNCN từ ngày 01/8/2011 đến hết ngày 31/12/2012 cổ tức chia cho cá nhân từ hoạt động đầu tư vào thị trường CK, góp vốn mua cổ phần DN trừ cổ tức NH cổ phần, quỹ đầu tư TC, tổ chức tín dụng 125 NQ 08/2011/QH13 BỔ SUNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP VỀ THUẾ NHẰM THÁO GỠ KHÓ KHĂN CHO DN VÀ CN Giảm 50% số thuế thu nhập cá nhân phải nộp từ ngày 01/8/2011 đến hết ngày 31/12/2012 hoạt động chuyển nhượng CK cá nhân Miễn thuế TNCN từ ngày 01/8/2011 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2011 cá nhân có thu nhập tính thuế từ TL, tiền công từ KD đến mức phải chịu thuế TNCN bậc Biểu thuế luỹ tiến phần quy định Điều 22 của Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 126 CV Số:10790/BTC-CST V/v Triển khai NQ 08/2011/QH13 Quốc hội, ngày 12/8/ 2011  Chỉ đạo Cục thuế phối hơp với UBND cấp, tổ chức Đảng, đoàn thể địa phương đẩy mạnh vận động, tuyên truyền tới tổ chức, doanh nghiệp, hộ kinh doanh nhà trọ, hộ, cá nhân chăm sóc trơng giữ trẻ, cung ứng suất ăn ca cho công nhân, người lao động, sinh viên,… thực việc giữ ổn định mức giá cho thuê nhà trọ, suất ăn ca, trông giữ trẻ với mức giá cuối năm 2010; triển khai tổ chức thực giảm 50% mức thuế khoán kể từ ngày 01/08/2011 127 CV Số:10790/BTC-CST V/v Triển khai NQ 08/2011/QH13 Quốc hội, ngày 12/8/ 2011 - Không thực khấu trừ, chưa thu thuế TNCN trường hợp chi trả cổ tức cho CN kể từ ngày 01/08/2011 (trừ cổ tức NH cổ phần, quỹ đầu tư tài chính, tổ chức TD chi trả cho cá nhân) - Từ tháng 8/2011: Tạm khấu trừ theo tỷ lệ 0,05% giao dịch chứng khoán sàn giao dịch (thay cho tỷ lệ 0,1% trước đây) - Từ tháng 8/2011 đến hết tháng 12/2011: Tạm chưa khấu trừ thuế TNCN, tạm chưa thu thuế TNCN người hưởng lương cá nhân KD có mức thu nhập tính thuế đến bậc Biểu thuế lũy tiến phần theo quy định Luật thuế TNCN 128 Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.com 129 ... thiệu chung thu? ?? TNCN II Luật thu? ?? TNCN:  Đối tượng nộp thu? ??  Thu nhập chịu thu? ??  Thu nhập miễn thu? ??  Giảm thu? ??  Đồng tiền nộp thu? ??  Tính thu? ?? 10 khoản TN CN cư trú  Tính thu? ?? 10 khoản... tốn thu? ?? TNCN 2010 I Giới thiệu chung thu? ?? TNCN Khái niệm: Thu? ?? TNCN loại thu? ?? trực thu đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân kỳ tính thu? ?? định khơng phân biệt nguồn gốc phát sinh thu nhập Thu? ??. .. nhà) Thu nhập cho thu? ? nhà xác định sở hợp đồng cho thu? ?: - Các nhân đăng ký KD cho thu? ?: nộp thu? ?? theo kê khai - Cá nhân không đăng ký KD cho thu? ?: nộp thu? ?? khoán  42 II.6.(1) Thu nhập chịu thu? ??