NGUYỄN THỊ LIÊN GIÁO TRÌNH NGHIỆP VỤ THUẾ NXB TÀI CHÍNH Lịi nói dầu Lời nói đầu (Cho lần tái thứ nhât) Thuế Nhà nưốc môn học đưa vào chương trình giảng dạy củ? Học viện Tài (trước Đại học Tài - Kế toán Hà Nội) từ năm 1990, nhằm đào tạo cử nhân chuyên ngành thuế thay cho cử nhân chuyên ngành thu quốc doanh trước Để phục vụ công tác đào tạo chuyên ngành thuê chuyên ngành khác, Học viện tơ chức biên soạn giáo trình thuế ba lần vào năm 1994, 2000 2005 Trong lần xuất năm 2005, Học viện Tài tổ chức bitn soạn mói hai Giáo trình Lý thuyết th Giáo trình Nghiệp vụ Thuế Theo đó, toàn nội dung lý luận chung vể' thuế trình bày Giáo trình Lý thuyết thuế; Giáo trình Nghiệp vụ Thuế trình bày nội dung vê sách thuế tổ chức quản lý thu thuê Việt Nam Tuy nhiên, kể từ thời gian xuất giáo trình Nghiệp vụ thuế năm 2005 đến nay, có nhiều thay đổi sách thuế Bởi vậy, năm 2008, Học viện Tài định tái có sửa chữa, bổ sung Giáo trình Nghiệp vụ thuế Giáo trình Nghiệp vụ thuê biên soạn sở kê thừa có chọn lọc nội dung cốc giáo trình trước, đồng thời, bổ’ sung nhiều nội dung mối công tác quản lý thu thuế Trong phần trình bày sách thuế, chúng tồi cô gắng lột tẩ sở lý luận thực tiễn sách thuế trình bày tóm tắt nội dung sắc thuế để người đọc thực hành tính thuế hiểu nội dung quản lý thuế Giáo trình PGS.TS Nguyễn Thị Liên, Trưởng Khoa Thuế Hải quan kiêm Trưởng Bộ môn Thuế PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu, Trưởng Ban Quản lý Khoa học đồng chủ biên Tham gia biên soạn giáo trình gồm có: PGS.TS Nguyễn Thị Liên, Trưởng Khoa Thuê'và Hải quan kiêm Trưởng Bộ môn Thuế, viết chương • PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu, Trưởng Ban Quản lý Khoa học, đồng tác giả chương Học viện tài GIÁO TRÌNH NGHIỆP vụ THUẾ - TS Nguyễn Thị Thanh Hồi, Phó trưởng Bộ mơn Thuế, viết chương ■TS Hoàng Văn Bằng, giảng viên Bộ môn Thuế, đồng tác giả chương chương 14 • Th.s Vương Thị Thu Hiền, giảng viên Bộ môn Thuế, viết chương 2, đồng tác giả chương 12 - Th.s Nguyễn Thị Minh Hằng, giảng viên Bộ môn Thuế, viết chương 3, đồng tác giả chương 12 - Th.s Tôn Thu Hiền, giảng viên Bộ môn Thuế, viết chương • Th.s Lý Phương Duyên, giảng viên Bộ môn Thuế, viết chương - TS Nguyễn Việt Cường, Trưởng ban Khảo thí Kiêm định CLĐT kiêm giảng viên Bộ môn Thuế, viết chương ■ Th.s Ngô Thanh Hồng, giảng viên Bộ mơn Quản lý tài cơng, viết chương - TS Lê Xn Trường, Phó trưởng Khoa Thuế Hải quan, viết chương 10 13 ■Th.s Nguyễn Thị Mai, Phó Tổng cục trưởng Tổng cục Thuê, viết chương 11 - NCS Nguyễn Đình Chiến, giảng viên Bộ môn Thuế, đồng tác giả chương 14 Tập thể tác giả xin trân trọng cảm ơn nhà khoa học, nhà quản lý có ý kiến q báu để hồn thiện giáo trình Quản lý thuê vấn đề phức tạp công tác quản lý Nhà nước, đó, trình độ tác giả có hạn nên cri sách khơng thể tránh khỏi khiếm khuyết Kính mong góp ý nhà khoa học, nhà quản lý, bạn đồng nghiệp quý độc giả đê chúng tơi hồn thiện giáo trình lần xuất sau Hà Nội, tháng năm 2008 BAN QUẢN LÝ KHOA HỌC HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Học viện tài Chương 1: Thuế g iá trị giơ táng Chương THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Giới thiệu chung th u ế GTGT 1.1 K h i niệm, dặc điểm thuê GTGT ThuếGTGT sắc thuê tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh khâu trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Th GTGT có số đặc điểm sau đây: - Thuê GTGT sắc thuê' tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp Thuê GTGT đánh vào tất giai đoạn trình sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Tổng số thuế thu tất giai đoạn sơ th tính giá bán cho người tiêu dùng cuối Giá trị gia tăng phần giá trị tạo trình sản xuất kinh doanh Đại lượng cổ thể xác định phương pháp cộng phương pháp trừ Theo phương pháp cộng, GTGT trị giá yếu tô" cấu thành giá trị tăng thêm bao gồm tiền công lợi nhuận Theo phương pháp trừ, GTGT khoản chênh lệch tổng giá trị sản xuất tiêu thụ trừ tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Tổng giá trị gia tăng tất giai đoạn luân chuyển giá bán sản phẩm giai đoạn cuối Do vậy, việc thu thuê GTGT ỏ giai đoạn tương đương với số thuê tính giá bán cho người tiêu dùng cuối - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT yếu tô" chi phí mà đơn yếu tơ" cộng thêm Học viện tài GIÁO TRÌNH NGHIỆP vụ THUẾ ngồi giá bán người cung cấp hàng hố, dịch vụ Thuê GTGT không bị ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh người nộp thuế, trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế; sản phẩm luân chuyển qua nhiều hay giai đoạn tổng số thuê GTGT phải nộp tất giai đoạn không thay đổi - Thuế GTGT sắc thuế thuộc loại th u ế gián thu Đối tượng nộp thuế GTGT người cung ứng hàng hoá, dịch vụ, chịu thuế người tiêu dùng cuối Thuế GTGT khoản tiền cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ mà người mua phải trả mua hàng - Thuế GTGT có tính chất luỹ thối so với thu nhập Thuế GTGT đánh vào hàng hố, dịch vụ, ngưịi tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ người phải trả khoản thuế đó, khơng phân biệt thu nhập cao hay thấp phải trả sô' thuế Như vậy, so sánh số thuê phải trả so với thu nhập người có thu nhập cao tỷ lệ thấp ngược lại • Thuế GTGT có tính lãnh thổ, đốì tượng chịu thuế người tiêu dùng phạm vi lãnh thổ quốc gia 1.2 Nguyên tắc thiết lập thuê GTGT Thuế GTGT nhiều nưốc giới áp dụng xuất phát từ ưu điểm nước khác việc xây dựng quy định thuê GTGT khơng hồn tồn giống nhau, tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể nước Tuy nhiên, có nguyên tắc cần cân nhắc thiết lập sắc thuế Đó là: - Đối tượng chịu thuế GTGT phải bao quát hầu hết hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dừng Như trình bày, thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao thuế gián thu, khoản cộng thêm vào giá Học viện tài Chương 1: Thuế g iá trị g ia tăng bán, yếu tố chi phí, sơ" thu từ thuế GTGT khơng chịu ảnh hưởng phân chia chu trình kinh tế, nên mục tiêu sử dụng thuế GTGT chủ yếu nhằm động viên phần thu nhập đại phận người tiêu dùng xã hội vào ngân sách nhà nước Do đó, coi thuế GTGT có mục tiêu chủ yếu tạo nguồn thu cho ngân sách Muốn đạt mục tiêu ấy, đối tượng chịu thuế GTGT phải bao quát hầu hết hàng hoá, dịch vụ Điều có nghĩa là, việc quy định đối tượng không chịu thuê GTGT nên giới hạn sơ hàng hố, dịch vụ định mà hàng hố có sơ' thu khơng lớn, sản phẩm ngành khó khăn, việc tổ chức quản lý thu nộp không dễ dàng Cơ sở tính thuế GTGT phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ qua khâu luân chuyển Đây coi nguyên tắc thiết lập thuế GTGT, phản ánh linh hồn sắc thuế - không đánh trùng thuế, thuế đánh nhiều giai đoạn tính phần giá trị tăng thêm Nguyên tắc thể việc xác định giá tính thuế lựa chọn phương pháp tính thuế Giá tính thuê phải giá chưa có thuê giá trị gia tăng Mọi giao dịch lý khách quan thể giá có thuế GTGT hố đơn, chứng từ (chẳng hạn loại chứng từ đặc thù: tem thư, vé máy bay ) phải quy đổi vê giá chưa có th GTGT để tính thuế Việc lựa chọn phương pháp tính thuế phải đảm bảo xác định giá trị gia tăng giai đoạn, v ề mặt lý thuyết, có phương pháp tính thuế GTGT là: (1) Phương pháp cộng trực tiếp Thuế GTGT phải nộp _ f Lợi • + ụnhuận TiểrO cơng J Học viện tài X Thuế st GIÁO TRÌNH NGHIỆP vụ THUẾ (2) Phương pháp cộng gián tiếp Thuế GTGT phải nộp Lợi nhuận Thuế suất Tiền công Thuế suất (3) Phương pháp trừ trực tiếp (phương pháp trực tiếp) Thuế GTGT phải nộp Doanh sô bán Doanh số mua vào Thuế suất (4) Phương pháp trừ gián tiếp (phương pháp khấu trừ) Doanh GTGT = " sô bán phải nộp X Thuế suất V* đâu - Doanh sô \ mua vào X Thuê suất đâu vào Từ cơng thức trên, viết lại cách đơn giản là: Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu Giá bán hàng ” hoá, dich vu Thuế GTGT đầu vào x Thuế suất th u ế GTGT Hai phương pháp đầu phản ánh xác giá trị gia tăng hàng hố, dịch vụ Tuy nhiên, chúng địi hỏi phải xác định lợi nhuận khâu luân chuyển Lợi nhuận xác định kết thúc chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp mà xác định sau bán hàng hố, dịch vụ Mặt khác, khó xác định xác lợi nhuận doanh nghiệp Vì vậy, hai phương pháp đầu tồn mặt lý thuyết Phương pháp khấu trừ thực chất tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ thuê suất đầu thuế suất đầu vào Phương pháp trực tiếp thực chất tính phần giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ cho dù có sai sơ định, chấp nhận £55 Học viện tài Chương ì: Thuế g iá trị g ia tăng - Đảm bảo tính liên hồn chế tự kiểm sốt khâu q trình sản xuất - lưu thơng - tiêu dùng Trong hại phương pháp tính thuế GTGT thơng dụng, phương pháp khấu trừ có nhiều ưu điểm sử dụng rộng rãi Tuy nhiên, phương pháp khấu trừ địi hỏi khâu tính th phải có đầy đủ hoá đơn, chứng từ để xác định số thuế nộp khâu trước làm sở khấu trừ thuế đầu vào Điều có nghĩa là, thiết kế th GTGT phải đảm bảo tính liên hồn chê tự kiểm soát khâu q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Tức là, phải đảm bảo để khâu trưóc sở khấu trừ khâu sau việc khấu trừ khâu sau sở kiểm soát khâu trước Việc quy định thuế tiêu thụ đặc biệt không chịu th GTGT trưóc khiến cho khâu tính th GTGT sau khâu sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khơng xác định xác thuế GTGT nộp khâu trước Vì vậy, khơng nên làm đứt đoạn chế liên hoàn - Hạn chế tối đa sốlượng mức thuế suất thuế GTGT Sô lượng mức thuê suất vấn để xem xét kỹ lưỡng hoạch định thuế GTGT Việc áp dụng nhiều mức thuế suất góp phần đảm bảo công việc điều tiết thu nhập Tuy nhiên, việc có nhiều mức thuê suất thuê GTGT trước hết làm cho việc hoạch địch sách thêm phức tạp phải thực xác định cấu th suất phân loại nhóm hàng hố, dịch vụ thuộc mức thuế suất khác nhau, nhiều trường hợp việc lựa chọn cấu thuế suất thường mang tính tuỳ tiện làm nảy sinh tranh cãi công thuế Hơn nữa, nhiều mức thuế suất dẫn đến chi phí hành chi phí chấp hành luật cao Trên thực tế, việc xác định sơ' th phải nộp khơng hồn tồn đơn giản việc chọn tiêu thức để phân định hàng Học viện tài GIÁO TRÌNH NGHIỆP vụ THUẾ hoá, dịch vụ theo mức thuế suất khó ranh giới phân định khơng phải lúc rõ ràng mà thường mang tính tương đối Do vậy, khả sai sót khơng chấp hành quy định thuế suất thường hay xẩy ra, đơì tượng nộp thuế có nhiều hội trôn, tránh thuế Khối lượng công việc quan thuê tăng lên phải xử lý cơng việc liên quan đến hồn thuế nhiều lúc bất hợp lý gây chế nhiều thuế suất công tác tra, kiểm tra thuế, phát hiện tượng gian lận đòi hỏi tăng lên nhiều Đặc biệt, việc áp dụng nhiều mức thuế suất “bóp méo” giá tương đổi hàng hoá chịu thuế suất khác nhau, dẫn đến làm “bóp méo” hành vi tiêu dùng Ngồi ra, vối nhiều mức thuế suất khác dẫn đến khối lượng thuế hoàn truy thu tăng lên Việc hạn chế tối đa số lượng thuế suất thuế GTGT, mà lý tưởng áp dụng chế mức thuế suất (không kế mức thuế suất đặc biệt 0% áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu) khắc phục nhiều điểm bất lợi chế nhiều thuế suất Nó đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng, đảm bảo tính trung lập thuế GTGT khơng làm bóp méo hành vi định tiêu dùng Rõ ràng là, chê thuê suất tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý, thu thuế, góp phần làm giảm chi phí hành Việc hạn chế số lượng mức thuế suất dẫn đến không đảm bảo công điều tiết thu nhập, song mục tiêu thuế GTGT khơng phải điều tiết thu nhập Mục tiêu điều tiết thu nhập thực sắc thuế khác cơng cụ tài khác GTGT Cần tn thủ nguyên tắc điểm đến việc thiết k ế thuê' Là sắc thuế thuộc loại thuế tiêu dùng nên hầu hết quốc gia sử dụng nguyên tắc điểm đến đánh thuế GTGT Theo 10 Học viện tài Chương ì: Thuế g iá trị g ia tăng đó, sắc thuê thuộc loại thuê tiêu dùng quyền đánh thuế thuộc quốc gia nơi hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng, sản xuất đâu Điều có nghĩa là, cần phải hoàn thuê GTGT cho hàng xuất khẩu, kể hàng không chịu thuế GTGT xuất hàng hoá, dịch vụ bán vào khu chê xuất Muốn vậy, cần đưa hàng hoá, dịch vụ vào diện áp dụng thuê suất 0% để thực khấu trừ thuê GTGT nộp khâu trước Đồng thịi, khơng phân biệt hàng hố nhập vối hàng hoá sản xuất nước xác định đối tượng chịu thuế phương pháp tính thuế, hàng hố tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam phải đối tượng chịu thuế GTGT Việt Nam, sản xuất nước hay nhập Thuê GTGT có nguồn gốc từ thuê doanh thu, vào năm 1918 người nghĩ thuê người Đức tên CARL FRIEDRICH VON SIEMENS Mặc dù vậy, ong khơng thuyết phục Chính phủ Đức áp dụng vào thời Sau Đại chiến giới lần II, thuế lại tiếp tục nghiên cứu năm 1947 nhà kinh tế Mỹ đề cập tác phẩm cải tổ hệ thống thuế Năm 1958, Nhật người ta nghiên cứu đề luật vê thuê GTGT khơng Quốc hội thơng qua Nước thê giới áp dụng thuê GTGT Pháp, bắt đầu áp dụng thí điểm sơ ngành cá biệt từ 01/07/1954 đến 01/01/1968 đưa vào áp dụng thức Ngay từ buổi đầu áp dụng Pháp, thuế GTGT đáp ứng hai mục tiêu đảm bảo số thu kịp thời vào NSNN khắc phục tình trạng trùng lắp thuế doanh thu trước Do có ưu việt trội thuế GTGT nên nhanh chóng áp dụng rộng rãi nhiều nước giới Nếu đến năm 1988 có 47 nước áp dụng sắc th đến có 120 nước đưa thuê GTGT vào hệ thông thuê với tên gọi khác Học viện tài 11 GIÁO TRÌNH NGHIỆP vụ THUẾ TVA (Pháp); VAT (Anh); thuế hàng hoá, dịch vụ (úc, Canada, Niudilân, Singapore); thuê tiêu dùng (Nhật Bản) Đặc biệt, thuê GTGT áp dụng nhiều nước có kinh tê chuyển đổi Trung Quốc, Việt Nam, Nga, Ba Lan, Việt Nam, thuế GTGT nghiên cứu từ tiến hành cải cách thuế bưóc (năm 1990) Việc áp dụng thí điểm thuê GTGT triển khai 11 đơn vị thuộc ngành đường, dệt, xi măng từ tháng 9/1993 Việc áp dụng thí điểm thuế GTGT giúp rút học, làm sở quan trọng để xây dựng, tổ chức thực Luật thuế GTGT nước ta sau Luật thuế GTGT Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 11 thơng qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Các văn cụ thể hưống dẫn thi hành Luật thuế GTGT ban hành Luật thuê GTGT Luật thuê nên việc áp dụng sắc thuê nước ta gặp khơng khó khăn, vướng mắc, q trình thực phải điều chỉnh sô quy định văn hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT điều chỉnh phạm vi áp dụng, thuế suất, khấu trừ thuế, hoàn thuế Mặc dù việc sửa đổi làm cho sắc thuê hoàn thiện hơn, nâng cao tính khả thi sắc thuế này, góp phần tháo gỡ khó khăn cho sở hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, cần nhận thấy rằng, việc sửa đổi bổ sung sô" điểu Luật thuế GTGT chưa thật bản, cịn mang tính xử lý tình thê cịn sơ điểm chưa phù hợp vối tình hình thực tê Việt Nam Để khắc phục tình trạng này, để góp phần phát huy tác dụng tích cực thuê GTGT đối vối đòi sống kinh tế- xã hội, Quổc hội khoá XI kỳ họp thứ tháng 5/2003 thông qua Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuê GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 01/ 01/2004 12 Học viện tài Chương ì: Thuế g iá trị gia tăng Nội dung thuế GTGT hành Việt Nam Các văn chủ yếu quy định thuê GTGT hành bao gồm: - Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá IX, kỳ họp thứ 11 thơng qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành từ 01/01/1999 - Luật sửa đổi, bổ sung sô" điều Luật thuế GTGT sô" 07/2003/QHll ngày 17/6/2003, có hiệu lực thi hành từ 01/01/2004 - Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 - Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003, Nghị định số 148/2004/ NĐ-CP ngày 23/7/2004, Nghị định 156/2005/ NĐ-CP ngày 15/12/2005 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuê GTGT Luật sửa đổi, bổ sung sô' điều Luật thuế GTGT - Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế - Thông tư số 32/2007/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐCP ngày 10/12/2003, Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004, NĐ số 156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT Luật sửa đổi, bổ sung sô" điều Luật thuê GTGT - Thơng tư sơ" 60/2007/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn thi hành sô' điều Luật quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật số điều Luật quản lý thuế Nội dung thuê GTGT quy định văn bao gồm: Học viện tòi 13 GIÁO TRÌNH NGHIỆP vụ ĨHUỄ 2.1 Phạm vi áp dụng 2.1.1 Đối tượng chịu thuếGTG T Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nưóc ngồi), trừ đơi tượng không chịu thuê GTGT Tại văn pháp luật thuê GTGT hành quy định có 29 trường hợp thuộc diện khơng chịu thuế GTGT Nhìn chung, trường hợp thường có tính châ't sau đây: - Là hàng hoá, dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất cộng đồng không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng dịch vụ y tế; văn hố, giáo dục, đào tạo; vận chuyến hành khách cơng cộng xe buýt; - Là hàng hoá, dịch vụ thuộc hoạt động ưu đãi mục tiêu xã hội, nhân đạo, khơng mang tính chất kinh doanh hàng nhập trường hợp hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng từ nước ngồi; phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình, nguồn tiền Ngân sách nhà nưóc cấp, - Các hàng hoá, dịch vụ sơ" ngành cần khuyến khích sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chê biến thành sản phẩm khác sơ chê thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập khẩu; sản phẩm muối; thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm dây chuyền công nghệ vật tư xây dựng thuộc loại nước chưa sản xuất nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải thuộc loại nước chưa sản xuất 14 Học viện tài Chương ì: Thuế gíá trị gia tăng nhập sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, chuyển giao cơng nghệ, phần mềm máy tính, trừ phần mềm xuất khẩu, - Hàng hoá nhập thực chất không phục vụ cho tiêu dùng Việt Nam hàng chuyển khẩu, cảnh, mượn đưòng qua Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, nguyên vật liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất ký với nước ngồi - Một sơ" loại hàng hố, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư - Một sơ' dịch vụ dịch vụ tái bảo hiểm nước ngoài, bảo hiểm hàng hoá xuất khẩu; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quổc tế; cung ứng để sử dụng cho vận tải quốic tế; - Hàng hoá, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình qn tháng thấp mức lương tối thiểu nhà nước quy định công chức nhà nước Cơ sở kinh doanh khơng khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuê GTGT 2.1.2 Đối tượng nộp thuê GTGT Là tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (gọi chung người nhập khẩu) Học viện tài 15 GIÁO TRÌNH NGHIỆP vụ THUẾ 2.2 Căn tính thuê Thuế GTGT tính dựa hai giá tính thuế thuê suất 2.2.1 Giá tính thuế Giá tính thuế GTGT giá bán chưa có thuê GTGT ghi hố đơn bán hàng ngưịi bán hàng, ngưịi cung cấp dịch vụ giá chưa có thuê GTGT ghi chứng từ hàng hoá nhập Giá tính thuê GTGT quy định cụ thể sau: - Đơi với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng (+) với thuê nhập (nếu có), cộng (+) thuế TTĐB (nếu có) Giá nhập cửa làm tính thuê GTGT xác định theo quy định giá tính thuê hàng hóa nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm th nhập giá tính thuế GTGT giá hàng hoá nhập cộng với (+) thuê nhập cộng (+) thuê TTĐB (nếu có) xác định theo mức thuế phải nộp sau miễn, giảm - Đối với dịch vụ phía nước cung ứng cho đối tượng tiêu dùng Việt Nam, giá tính thuế GTGT giá dịch vụ phải tốn cho phía nưốc ngồi - Đối vói hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tượng khác giá bán chưa có thuế GTGT, bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá hàng hóa, dịch vụ mà sở kinh doanh hưởng, trừ khoản phụ thu phí sở kinh doanh phải nộp NSNN Trường hợp sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán gia tính thuế GTGT giá bán giảm ghi hố đơn Đối vói sơ" trường hợp cụ thể, giá tính thuê quy định sau: 16 Học viện tài Chương 1: Thuế g iá trị g ia tăng + Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) giá tính thuế GTGT giá bán có thuế TTĐB chưa có th GTGT + Giá tính thuế GTGT sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thòi điểm phát sinh việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Trường hợp hàng hoá luân chuyển nội xuất hàng hoá để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm đê tiếp tục trình sản xuất sở sản xuất kinh doanh khơng phải tính nộp th GTGT + Đốỉ với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, khuyên mại để trả thay lương, giá tính thuế GTGT xác định theo giá tính th sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thòi điểm phát sinh hoạt động + Giá tính thuê GTGT dịch vụ cho thuê tài sản giá cho th chưa có thuế Trường hợp cho th theo hình thức thu tiền thuê kỳ thu trước tiền th cho thịi hạn th th GTGT tính sơ" tiền thu kỳ thu trưóc, bao gồm khoản thu hình thức khác thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu bên thuê + ĐỐI với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính th giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hố (khơng bao gồm lãi trả góp, trả chậm), khơng tính theo sơ" tiền trả góp, trả chậm kỳ + Đốỉ với gia cơng hàng hóa, giá tính th giá gia cơng chưa có thuế GTGT, bao gồm: tiền cơng, tiền nhiên liệu, động lực, Học viện tài 17 GIÁO TRÌNH NGHIỆP vụ THUẾ vật liệu phụ chi phí khác để gia cơng bên nhận gia cơng phải chịu + Giá tính thuế xây dựng, lắp đặt giá chưa có thuế GTGT mà bên nhận xây dựng nhận khơng phân biệt có bao thầu hay khơng bao thầu ngun vật liệu Trưịng hợp xây dựng, lắp đặt thực toán theo hạng mục cơng trình giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hồn thành bàn giao giá tính thuế tính theo giá trị hạng mục cơng trình giá trị khơi lượng cơng việc hồn thành bàn giao chưa có thuế GTGT + Đối với dịch vụ hưởng tiền cơng tiền hoa hồng, giá tính thuế tiền cơng tiền hoa hồng hưởng chưa có thuê GTGT + Đốỉ với vận tải, bốc xếp, giá tính thuế giá cưóc vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT Trường hợp sở làm dịch vụ vận tải ký hợp đồng vận tải hàng hoá, hành khách nước từ nước vào Việt Nam doanh thu dịch vụ vận tải khơng chịu thuế GTGT doanh thu thực thu khách hàng Trường hợp hợp đồng vận tải có chặng vận tải nội địa mà không tách doanh thu vận tải nội địa, quốc tê doanh thu khơng chịu thuế GTGT bao gồm doanh thu vận tải nội địa + Đối với sở hạ tầng kỹ thuật sở kinh doanh nhà nước giao đất xây dựng để chuyển nhượng gắn với chuyển quyền sử dụng đất, giá tính thuế GTGT giá thực tế chuyển nhượng sở hạ tầng với chuyển quyền sử dụng đất chưa có thuế GTGT, trừ tiền sử dụng đất phải nộp vào NSNN theo quy định giao đất + Đốì vối hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng từ tem bưu chính, vé cước vận tải, vé xổ sơ' kiến thiết ghi giá 18 Học viện tài Chương ĩ: Thuế g iá trị g ia tăng tốn giá có th GTGT giá chưa có th u ế xác định sau: Giá chưa có th u ế GTGT Giá tốn (tiền bán vé, bán tem ) + (%) thuế suất hàng hóa, dịch vụ + Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói giá trọn gói sở kinh doanh xác định giá có thuế GTGT Trường hợp giá trọn gói bao gồm khoản chi vé máy bay vận chuyển khách du lịch từ nước vào Việt Nam, từ Việt Nam nước ngồi, chi phí ăn nghỉ, tham quan sô" khoản chi nước ngồi khác (nếu có chứng từ hợp pháp) khoản thu khách hàng để chi cho khoản không thuộc diện chịu thuế GTGT Việt Nam 2.2.2 Thuế suất thuê GTGT Thuế suất thuế GTGT áp dụng thống theo loại hàng hoá, dịch vụ ỏ khâu nhập khẩu, sản xuất gia công hay kinh doanh thương mại Hiện hành mức thuê suất thuế GTGT gồm có 0%, 5% 10% Việc quy đinh mức thuế suất khác thể sách điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng đốỉ với hàng hoá, dịch vụ Trong điều kiện nước ta, mặt kinh doanh ngành nghề chưa đồng nên phân biệt th u ế suất phù hợp, nhiên mặt trái chế nhiều thuế suất tính phức tạp, làm tăng chi phí quản lý chấp hành luật thuế, “bóp méo” giá tương đối hàng hoá chịu thuế suất khác Các mức thuế suất cụ thể hành quy định sau: Thuế suất 0%: áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, bao gồm hàng gia công xuất khẩu; hoạt động xây dựng lắp đặt Học viện tài 19 GIÁO TRÌNH NGHIỆP vụ THUẾ cấc cơng trình ỏ nước ngồi, cơng trình doanh nghiệp chế xuất; hàng hóa bán cho cửa hàng miễn thuế, hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT xuất (trừ vận tải quốc tế, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho vận tải quốc tế; dịch vụ du lịch lữ hành nước ngoài; dịch vụ bưu viễn thơng từ nước ngồi chuyển Việt Nam; dịch vụ tín dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khốn nước ngồi) Hàng hóa xuất bao gồm xuất nước ngoài, kể uỷ thác xuất khẩu, bán cho doanh nghiệp chê xuất trường hợp coi xuất theo quy định Chính phủ, như: hàng hố gia cơng chuyển tiếp; hàng hóa gia cơng xuất chỗ; hàng hóa xuất để bán hội chợ, triển lãm nưóc ngồi Dịch vụ xuất dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất để sử dụng cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chê xuất trừ dịch vụ sử dụng cho tiêu dùng cá nhân (dịch vụ vận chuyển đưa đón cơng nhân, cung cấp suất ăn cho công nhân doanh nghiệp chê xuất) Dịch vụ xuất dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân nước tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam - Mức thuế suất 5%: áp dụng đối vói hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho sản xuất tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ cần ưu đãi nước phục vụ cho sản xuất sinh hoạt; thuốc chữa bệnh, phòng bệnh; giáo cụ, đồ dùng để giảng dạy học tập; thực phẩm tươi sống chưa qua chế biến khâu kinh doanh thương mại; dịch vụ khoa học công nghệ; - Mức thuế suất 10%: áp dụng đốì với hàng hóa, dịch vụ thơng thường sản phẩm điện tử; dầu mỏ, khí đốt; sản phẩm may mặc; xây dựng, lắp đặt; dịch vụ tư vấn; 20 Học viện tài Chương 1: Thuế g iá trị g ia tăng 2.3 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Thuê GTGT sở kinh doanh phải nộp tính theo hai phương pháp: phương pháp khấu trừ thuê phương pháp tính trực tiếp GTGT Trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp GTGT Đối tượng áp dụng việc xác định thuế phải nộp theo phương pháp sau: 2.3.1 Phương pháp khấu trừ thuế a Đốì tượng áp dụng: đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước (trước đây), Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tượng áp dụng tính thuê theo phương pháp tính trực tiếp GTGT b Cách tính thuê GTGT phải nộp: SỐ thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu (=) giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuê bán nhân với (x) thuê suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Cơ sỏ kinh doanh thuộc đơi tượng tính thuê theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ phải tính thu th GTGT hàng hóa, dịch vụ bán Khi lập hố đơn bán Học viện tài 21 ... hai Giáo trình Lý thuyết th Giáo trình Nghiệp vụ Thuế Theo đó, tồn nội dung lý luận chung vể'' thuế trình bày Giáo trình Lý thuyết thuế; Giáo trình Nghiệp vụ Thuế trình bày nội dung vê sách thuế. .. - Luật quản lý thuế số 78/2006/QH 11 ngày 29 /11 /2006 - Nghị định số 15 8/2003/NĐ-CP ngày 10 /12 /2003, Nghị định số 14 8/2004/ NĐ-CP ngày 23/7/2004, Nghị định 15 6/2005/ NĐ-CP ngày 15 /12 /2005 Chính... gian xuất giáo trình Nghiệp vụ thuế năm 2005 đến nay, có nhiều thay đổi sách thuế Bởi vậy, năm 2008, Học viện Tài định tái có sửa chữa, bổ sung Giáo trình Nghiệp vụ thuế Giáo trình Nghiệp vụ thuê