Giải pháp nhằm nâng cao công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam.pdf

Giải pháp nhằm nâng cao công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam

MUÏC LUÏC Lời mở đầu

Chương 1: Những vấn đề chung về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập

1.1 Tổng quan về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 05

1.1.1 Khái niệm chất lượng hoạt động kiểm toán và kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 06

1.1.2 Các cấp độ của kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 07

1.1.2.1 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên trong 08

1.1.2.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên ngoài 08

1.2 Kiểm soát chất lượng từ bên trong theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 09

1.2.1 Lịch sử phát triển chuẩn mực kiểm soát chất lượng 09

1.2.2 Nội dung của chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 220 hiện hành 11

1.2.3 Nội dung chuẩn mực quốc tế về kiểm soát chất lượng dịch vụ đảm bảo 13

1.3 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Hoa kỳ 18

1.3.1 Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài tại Hoa Kỳ 18

1.3.1.1 Lược sử kiểm soát chất lượng từ bên ngoài tại Hoa Kỳ 18

1.3.1.2 Các Ủy ban phụ trách kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 21

1.3.2 Kiểm soát chất lượng từ bên trong tại Hoa Kỳ 24

1.4 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Pháp 24

1.4.1 Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài tại Pháp 24

1.4.1.1 Lược sử kiểm soát chất lượng từ bên ngoài tại Pháp 24

1.4.1.2 Các cơ quan chịu trách nhiệm kiểm soát chất lượng hoạt

động kiểm toán 25

1.4.2 Kiểm soát chất lượng từ bên trong tại Pháp 27

1.4.2.1 Đánh giá khách hàng 27

1.4.2.2 Kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán 28

1.4.2.3 Đánh giá sự hài lòng của khách hàng 29

1.5 Bài học kinh nghiệm từ các mô hình kiểm soát chất lượng cho Việt Nam 29

1.5.1 Việc tiến hành kiểm soát chất lượng là yêu cầu tất yếu khách quan 29

1.5.2 Vai trò của kiểm soát chất lượng đối với sự phát triển, hoàn thiện của nghề nghiệp kiểm toán 29

1.5.3 Các cấp độ của hệ thống kiểm soát chất lượng 30

1.5.3.1 Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài 31

1.5.3.2 Kiểm soát chất lượng từ bên trong 31

1.5.4 Vai trò của Hội nghề nghiệp, Nhà nước trong kiểm soát chất lượng 32

Chương 2: Thực trạng công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam 2.1 Đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam 33

2.1.1 Các quy định pháp lý 33

2.1.2 Hoạt động của tổ chức nghề nghiệp 35

2.1.3 Hình thức pháp lý của các công ty kiểm toán độc lập 36

2.1.4 Các dịch vụ của các công ty kiểm toán 37

2.1.5 Thị trường kiểm toán độc lập 37

2.1.6 Đội ngũ kiểm toán viên 38

2.2 Thực trạng về hệ thống các quy định liên quan đến kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 39

2.2.1 Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm (VAS 220) 39

2.2.2 Các quy định pháp lý liên quan đến kiểm soát chất lượng kiểm

toán độc lập từ bên ngoài 40

2.3 Thực trạng về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại

Việt Nam 43

2.3.1 Thực trạng việc thiết lập chính sách kiểm soát chất lượng hoạt

động kiểm toán tại các công ty kiểm toán 43

2.3.1.1 Đối với các công ty kiểm toán thuộc Big four tại Việt Nam 43 2.3.1.2 Đối với các công ty kiểm toán Việt Nam có quy mô trung

bình trở lên (trên 50 nhân viên) 45 2.3.1.3 Đối với các công ty kiểm toán Việt Nam có quy mô nhỏ 48

2.3.2 Thực trạng việc thực hiện chính sách kiểm soát chất lượng hoạt

động kiểm toán tại các công ty kiểm toán 49

2.3.2.1 Tại các công ty kiểm toán thuộc Big four ở Việt Nam 49 2.3.2.2 Tại các công ty kiểm toán Việt Nam có quy mô trung bình

trở lên (trên 50 nhân viên) 50 2.3.2.3 Tại các công ty kiểm toán Việt Nam có quy mô nhỏ 53

2.3.3 Thực trạng về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên

ngoài 55

2.3.3.1 Hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán của Bộ tài chính 55 2.3.3.2 Hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán của Hội nghề

2.4.2.1 Tồn tại về các quy định liên quan đến kiểm soát chất lượng

hoạt động kiểm toán độc lập 63

2.4.2.2 Những tồn tại trong công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên trong các công ty kiểm toán độc lập 63

2.4.2.3 Những tồn tại trong công tác kiểm soát chất lượng từ bên ngoài đối với các công ty kiểm toán độc lập 66

Chương 3: Phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam 3.1 Yêu cầu có tính nguyên tắc trong việc thiết lập các giải pháp nhằm nâng cao kiểm soát chất lượng cho hoạt động kiểm toán 68

3.2 Phương hướng nâng cao công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam 69

3.3 Giải pháp nâng cao công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 70

3.3.1 Giải pháp về phía Nhà nước 70

3.3.2 Giải pháp đối với đối với các Công ty kiểm toán độc lập 74

3.3.3 Giải pháp đối với Hội nghề nghiệp 77

3.3.3.1 Kiện toàn hoạt động của tổ chức nghề nghiệp 77

3.3.3.2 Kiện toàn bộ máy tổ chức, chuyên nghiệp hóa các Ban chuyên môn của Hội nghề nghiệp 78

3.3.3.3 Xây dựng quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập 82

3.3.4 Các giải pháp khác 93 Kết luận

LỜI MỞ ĐẦU 1 Lý do nghiên cứu đề tài:

Việt Nam đã chính thức trở thành thành viên của tổ chức thương mại quốc tế (WTO) vào tháng 11/2006 Tham gia vào nền kinh tế toàn cầu, bên cạnh những cơ hội thuận lợi, Việt Nam đang phải đối mặt với những thách thức to lớn đó là sức ép cạnh tranh trong bối cảnh toàn cầu hóa Vì vậy, làm thế nào để nâng cao khả năng cạnh tranh là một công việc mang tính cấp bách và sống còn của các doanh nghiệp, trong đó có các doanh nghiệp kiểm toán Theo lộ trình phát triển sau khi gia nhập WTO, Việt Nam sẽ mở cửa hoàn toàn dịch vụ tài chính, trong đó có dịch vụ kế toán - kiểm toán Điều này dẫn đến một thực tế là thị trường tài chính, đặc biệt là dịch vụ kế toán - kiểm toán, bảo hiểm cũng như thị trường chứng khoán sẽ có sự tham gia của rất nhiều nhà đầu tư nước ngoài Và do vậy, doanh nghiệp kiểm toán cũng như các doanh nghiệp khác chịu sự canh tranh gay gắt Muốn tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp kiểm toán phải hoàn thiện chất lượng hoạt động của mình

Bên cạnh đó, từ khi nghị định 187/2004/NĐ-CP ngày 16 tháng 11 năm 2004 của Chính phủ về việc “Chuyển công ty Nhà nước thành công ty cổ phần” có hiệu lực, nhu cầu về xác định giá trị doanh nghiệp và kiểm toán trước khi cổ phần hóa tăng lên một cách đột biến Điều này đòi hỏi phải có một đội ngũ kiểm toán viên đạt năng lực và trình độ chuyên môn cao để đáp ứng với nhu cầu này, nhằm xác định một cách đúng đắn giá trị tài sản của Nhà nước trước khi cổ phần hóa, tránh những thất thoát và lãng phí

Như vậy có thể thấy rằng, hoạt động kiểm toán độc lập là một trong những công cụ quan trọng trong công tác quản lý vĩ mô nền kinh tế đất nước Trước hết nó phục vụ vì lợi ích thiết thực cho các chủ sở hữu, các nhà đầu tư và sau đó là góp phần ngăn chặn các sai phạm về kinh tế - tài chính, giúp cho Chính phủ, cơ quan

Nhà nước kiểm soát được hoạt động kinh tế - tài chính, ổn định thị trường chứng khoán.Để hội nhập kinh tế thế giới, để phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam, một trong những biện pháp là dịch vụ kiểm toán phải có chất lượng cao Muốn vậy cần tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập

Với lý do trên, tác giả đã thực hiện đề tài “Phương hướng và giải pháp nhằm

nâng cao công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam” với mong muốn đưa chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập tại Việt Nam đạt chuẩn quốc tế trong quá trình phát triển nền kinh tế nói chung và thị trường tài chính nói riêng ở Việt Nam

2 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

Luận văn tập trung nghiên cứu việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập trên cả hai khía cạnh:kiểm soát từ bên trong của công ty kiểm toán độc lập và kiểm soát từ bên ngoài của Hội nghề nghiệp và Nhà nước Luận văn chỉ tập trung vào kiểm toán độc lập, không nghiên cứu các loại kiểm toán khác như kiểm

toán nội bộ và kiểm toán nhà nước nhằm đem lại một bức tranh tổng thể với một cách nhìn toàn diện về công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập ở Việt Nam.

3 Mục đích nghiên cứu đề tài:

Luận văn nghiên cứu nhằm để hoàn thiện và nâng cao công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, mục đích chính là:

- Hệ thống hóa các lý luận cơ bản về công tác kiểm soát chất lượng hoạt động

kiểm toán độc lập, một vấn đề chưa thật sự được các cơ quan chức năng và nhà quản lý quan tâm trong những năm vừa qua

- Tìm hiểu, khảo sát và đánh giá thực trạng công tác kiểm soát chất lượng hoạt

động kiểm toán độc lập tại Việt Nam

- Trên cơ sở thực tiễn hoạt động kiểm toán độc lập ở nước ta hiện nay, luận văn

đã đánh giá những ưu điểm và tồn tại trong công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của các công ty kiểm toán độc lập, từ đó đưa ra các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng trong công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam

4 Phương pháp luận nghiên cứu:

Đề tài đã sử dụng tổng hợp các phương pháp nghiên cứu như phương pháp phân tích, suy luận, điều tra và tổng hợp Trong phần đánh giá thực trạng, tác giả tiến hành các cuộc khảo sát thông qua phương pháp:

- Phỏng vấn các nhà quản lý cấp cao đang làm việc tại các Công ty kiểm toán độc

lập ở Việt Nam

- Gửi phiếu khảo sát: Tìm hiểu công tác soát xét chất lượng hoạt động kiểm toán

tại một số Công ty kiểm toán độc lập thông qua các các câu hỏi ghi trên phiếu khảo sát

- Tìm hiểu và trao đổi với các nhà nghiên cứu, chuyên viên trong lĩnh vực kiểm

toán

- Sử dụng kết quả của các cuộc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại các Công ty kiểm toán độc lập do Bộ tài chính tiến hành trong những năm qua

- Tổng hợp các tài liệu hội thảo và tạp chí chuyên ngành để rút ra những tồn tại

trong công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập và các bài học kinh nghiệm từ các quốc gia khác

5 Nội dung đề tài:

Ngoài phần mở đầu và kết luận, đề tài gồm 3 chương:

Chương 1: Những vấn đề chung về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập

Chương 2: Thực trạng công tác kiểm soát chất lượng hoạt động

kiểm toán độc lập tại Việt Nam

Chương 3: Phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam

CHƯƠNG 1

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP

1.1 Tổng quan về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán:

Kiểm toán là một hoạt động đã có lâu đời kể từ thời kỳ thông tin được phê chuẩn bằng cách đọc lên trong buổi họp công khai Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, sự ra đời của công ty cổ phần và thị trường chứng khoán đã dẫn đến sự tách rời giữa quyền sở hữu và quyền quản lý Từ đó, xuất hiện nhu cầu cần kiểm tra của người chủ sở hữu để chống lại sự gian lận của người quản lý lẫn người làm công Kiểm toán độc lập đã ra đời vào thế kỷ 18 nhằm đáp ứng cho nhu cầu này Đến thế kỷ 19, với việc bành trướng thuộc địa của Anh đã kéo theo sự mở rộng đầu tư của các nhà tư bản Anh sang các quốc gia thuộc địa Do sự cách trở về địa lý nên các nhà đầu tư cần có người giám sát các khoản đầu tư khi họ vắng mặt, nhiệm vụ này đã được trao cho các kiểm toán viên Trong thời kỳ này, để tăng độ tin cậy vào kiểm toán viên, các nhà đầu tư Anh chỉ cấm kiểm toán viên làm việc cho công ty được kiểm toán hơn là chú trọng vào chất lượng của các cuộc kiểm toán do kiểm toán viên thực hiện

Cuối thế kỷ 19 và đầu thế kỷ 20, do có sự dịch chuyển vốn từ quốc gia này sang quốc gia khác và hợp nhất các công ty lớn ở Anh trong ngành khai thác mỏ, đường sắt, nhiên liệu, đã dẫn đến sự thay đổi trong quan điểm về mục đích, bản chất và nguồn vốn đầu tư vào các công ty Từ đó nhiệm vụ của kiểm toán viên chuyển sang phục vụ cho cổ đông trong cộng đồng nhiều hơn là lợi ích của người chủ sở hữu vắng mặt Nhóm cổ đông trong cộng đồng chủ yếu là các nhà đầu tư địa phương, mà thường là các ngân hàng lớn hay các nhà đầu tư lớn và nhóm này ngày càng gia tăng Chính nhóm cổ đông này đã làm thay đổi quan điểm về chất lượng của hoạt động kiểm toán, vì họ mong muốn rằng những thông tin mà họ nhận được từ các báo cáo tài chính đã được kiểm toán mang tính trung thực và khách quan cao Chính vì thế, vào thời gian này các công ty kiểm toán bắt đầu chú trọng đến công

tác kiểm soát chất lượng hoạt động của mình với mục tiêu là đem đến cho người sử dụng những thông tin có chất lượng tốt nhất

Cùng với quá trình phát triển của kinh tế, yêu cầu của xã hội đối với kiểm toán ngày càng cao Kiểm soát chất lượng ngày càng trở thành mối quan tâm hàng đầu của nghề nghiệp

1.1.1 Khái niệm chất lượng hoạt động kiểm toán và kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán:

Chất lượng luôn là sự thách thức, là mối quan tâm hàng đầu mà bất cứ tổ chức nào đều phải đối mặt trong lĩnh vực hoạt động của mình Dưới những góc nhìn khác nhau, có thể có các định nghĩa khác nhau về chất lượng:

- Theo từ điển Tiếng Việt thì: “Chất lượng là cái tạo nên phẩm chất, giá trị của con người, của một sự vật, sự việc”

- Theo định nghĩa của tiêu chuẩn Việt Nam (TCVN) 5200-ISO 9000 thì “chất lượng là mức độ phù hợp của sản phẩm hoặc dịch vụ thỏa mãn các yêu cầu đề ra hoặc định trước của người mua”

Một sản phẩm có tồn tại được là nhờ chất lượng Kiểm toán là một ngành cung cấp dịch vụ với mục đích nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị Do vậy, tương tự như các ngành nghề khác, kiểm toán chỉ có thể tồn tại khi cung cấp dịch vụ có chất lượng cao, được người sử dụng tin cậy Chất lượng kiểm toán được đo bởi sự thỏa mãn nhu cầu của người sử dụng

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 (VSA 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán): “Chất lượng hoạt động kiểm toán là mức độ thỏa mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên; đồng thời thỏa mãn mong muốn của đơn vị được kiểm toán về những ý kiến đóng góp của kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong thời gian định trước với giá phí hợp lý.”

Như vậy, chất lượng hoạt động kiểm toán có thể được xem xét dưới ba góc độ: - Mức độ người sử dụng thông tin thỏa mãn đối với tính khách quan và độ tin

cậy của kết quả kiểm toán;

- Mức độ đơn vị được kiểm toán thỏa mãn về ý kiến đóng góp nhằm mục đích nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh;

- Báo cáo kiểm toán được lập và phát hành theo đúng thời gian đã đề ra trong hợp đồng kiểm toán và chi phí dịch vụ kiểm toán ở mức hợp lý

Do vậy, muốn nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán đòi hỏi phải có sự kiểm soát chất lượng.Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán là một bộ phận cấu thành trong quy trình thực hiện dịch vụ kiểm toán nhằm cung cấp dịch vụ với chất lượng cao Nó là một quá trình trong đó công ty kiểm toán thực hiện nhiều thủ tục như hướng dẫn, giao việc, giám sát, kiểm tra công việc mà các kiểm toán viên thực hiện và kiểm tra các nhận xét, kết luận của nhóm kiểm toán trước khi phát hành báo cáo kiểm toán.

1.1.2 Các cấp độ của kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán:

Chất lượng kiểm toán đóng một vai trò quan trọng trong việc tạo ra uy tín của các công ty kiểm toán nói riêng và uy tín nghề nghiệp nói chung của mỗi một quốc gia Vì vậy, ngoài việc chịu sự kiểm soát của hệ thống kiểm soát chất lượng ngay trong bản thân công ty, chất lượng kiểm toán còn chịu sự kiểm tra từ bên ngoài của các cơ quan chức năng, hội nghề nghiệp và các công ty kiểm toán khác.

1.1.2.1 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập từ bên trong:

Tùy vào quy mô và năng lực, mỗi công ty kiểm toán tự xây dựng một quy trình kiểm soát chất lượng phù hợp, nhưng nhìn chung quy trình kiểm soát chất lượng bao gồm các giai đoạn sau: Đánh giá khách hàng trong giai đoạn chấp nhận khách hàng mới và duy trì khách hàng cũ, kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán để nâng cao chất lượng thực hiện kiểm toán, đánh giá sự hài lòng của khách hàng

1.1.2.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập từ bên ngoài:

Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, các quốc gia luôn có các tổ chức độc lập để tiến hành soát xét lại dịch vụ mà các công ty kiểm toán đã cung cấp cho khách hàng Tùy vào đặc điểm kinh tế, chính trị và yêu cầu quản lý của từng quốc gia mà chủ thể kiểm soát độc lập đó có thể là các công ty kiểm toán khác, hội nghề

nghiệp hoặc cơ quan nhà nước phụ trách về kế toán, kiểm toán thực hiện công tác kiểm soát chất lượng từ bên ngoài Mặc dù, các chủ thể kiểm soát có thể khác nhau nhưng nhìn chung quy trình và thủ tục kiểm soát chất lượng từ bên ngoài được thực hiện qua các giai đoạn: Chuẩn bị kiểm soát, thực hiện kiểm soát, phát hành báo cáo

kiểm soát, theo dõi sau kiểm soát

Công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên ngoài nhằm mục tiêu:

- Giúp cho các cơ quan quản lý, cơ quan chức năng liên quan kiểm soát việc xây dựng và thực hiện các chính sách, thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán của các công ty kiểm toán độc lập có được tiến hành phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán từ đó đề xuất các biện pháp thích hợp;

- Giúp cho các công ty kiểm toán kịp thời khắc phục những sai sót, tồn tại trong

quá trình lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán, cũng như tìm ra nguyên nhân và hoàn thiện các phương pháp, kỹ năng làm việc của các kiểm toán viên nhằm góp phần hoàn thiện quy trình nghiệp vụ đem lại một dịch vụ kiểm toán có chất lượng cao cho người sử dụng

1.2 Kiểm soát chất lượng từ bên trong theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế: 1.2.1 Lịch sử phát triển chuẩn mực kiểm soát chất lượng:

Nhằm phát triển và tăng cường phối hợp của ngành nghề một cách hài hòa trên toàn thế giới, vào năm 1977 Liên đoàn các nhà kế toán quốc tế (IFAC) đã được thành lập Năm 1981, Ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) trực thuộc IFAC đã ban hành Nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế Trong các nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế, có nguyên tắc số 7 bàn về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm

toán Nguyên tắc này đưa ra hướng dẫn về những phương pháp mà công ty kiểm toán áp dụng nhằm kiểm soát các công việc ủy thác cho các trợ lý trong một cuộc kiểm toán; những qui chế, các bước công việc mà một công ty kiểm toán cần thiết lập để đảm bảo chất lượng kiểm toán như [25]:

- Giao việc:công việc kiểm toán phải được giao cho kiểm toán viên có đầy đủ năng lực và trình độ; kiểm toán viên phải xem xét kỹ năng và trình độ của các trợ lý trong quá trình làm việc để xác định phạm vi hướng dẫn, giám sát

và soát xét lại

- Hướng dẫn: những trợ lý được giao việc đều phải được hướng dẫn cặn kẽ Việc hướng dẫn bao gồm: thông báo cho họ về trách nhiệm, mục đích, các bước công việc cần thực hiện và đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp, những vấn đề cần lưu ý khi thực hiện công việc kiểm toán

- Giám sát:trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán cán bộ phụ trách giám sát nhằm bảo đảm rằng: các trợ lý tỏ ra có đầy đủ kỹ năng, trình độ nghiệp vụ để thực hiện công việc mà mình được giao; các trợ lý hiểu rõ các hướng dẫn kiểm toán Tiến hành giải quyết sự khác nhau về mặt xét đoán nghiệp vụ giữa các cán bộ cùng tham gia cuộc kiểm toán

- Soát xét lại: các phần việc do các trợ lý thực hiện cần phải được người thứ hai có trình độ tương đương hoặc cao hơn soát xét lại Trong một cuộc kiểm toán có thể xác định các giai đoạn soát xét chính sau: Soát xét kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán ban đầu; Soát xét việc nghiên cứu và đánh giá các quy chế kiểm soát nội bộ kể cả các phương pháp tuân thủ; Soát xét các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được và các kết luận rút ra từ bằng chứng này; Soát xét báo cáo tài chính và dự thảo báo cáo kiểm toán

- Kiểm tra chất lượng nói chung: kiểm tra chất lượng là quy chế các bước công việc mà các hãng kiểm toán phải làm theo để có các cam kết hợp lý rằng mọi phần việc, mọi cuộc kiểm toán mà công ty kiểm toán đã thực hiện là phù hợp với các nguyên tắc cơ bản của kiểm toán Nội dung và phạm vi của các thủ tục kiểm tra chất lượng tùy thuộc vào các yếu tố như quy mô và loại hình hành nghề, địa bàn hoạt động, cơ cấu tổ chức, chi phí thích hợp và sự cân nhắc về lợi ích của công ty kiểm toán.

Đến năm 1994, IAPC đã sửa đổi các nguyên tắc thực hành kiểm toán quốc tế và ban hành chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 220 (ISA 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán)

Cuối thế kỷ 20, quá trình toàn cầu hóa và sự phát triển thị trường tài chính quốc tế đã làm tăng nhu cầu thông tin phục vụ cho các nhà đầu tư Sự phát triển của công nghệ thông tin đòi hỏi việc kiểm tra, kiểm soát chặc chẽ các hệ thống và quy

trình liên quan đến thông tin Các thay đổi này dẫn đến sự hình thành hàng loạt nhu c u xã hội đối với việc nâng cao chất lượng thông tin Cũng trong thời gian này, sự sụp đổ hàng loạt các công ty hàng đầu trên thế giới như Enron, Worlcom, trong đó có lỗi của công ty kiểm toán Sự sụp đổ và thất bại trong các cuộc kiểm toán buộc nghề nghiệp phải xem xét lại các chuẩn mực đã được ban hành Vào năm 2002, IFAC ban hành chuẩn mực về dịch vụ đảm bảo có tên là ISAE100 Tầm quan trọng của dịch vụ đảm bảo được thể hiện thông qua việc Ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) đổi tên thành Ủy ban quốc tế về chuẩn mực kiểm toán và dịch vụ đảm bảo (IAASB) Trong cấu trúc các chuẩn mực ban hành bởi IAASB, chuẩn mực kiểm soát chất lượng quốc tế (ISCQ) được áp dụng cho tất cả các dịch vụ nằm trong phạm vi quy định bởi IAASB và chuẩn mực ISA 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt

động kiểm toán áp dụng cho kiểm toán các thông tin tài chính lịch sử”

1.2.2 Nội dung của chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 220 hiện hành:

Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 220 hiện hành (có hiệu lực 15/06/2005) có tên là Kiểm soát chất lượng cho các cuộc kiểm toán về thông tin tài chính lịch sử

Chuẩn mực trình bày các nội dung cơ bản sau:

a Mục đích của chuẩn mực là qui định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản trong việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán trên các phương diện:

- Các chính sách và thủ tục của công ty kiểm toán liên quan đến hoạt động

kiểm toán;

- Những thủ tục liên quan đến công việc được giao cho kiểm toán viên và trợ

lý kiểm toán trong một cuộc kiểm toán cụ thể

b Trách nhiệm của người lãnh đạo về chất lượng cuộc kiểm toán:

Chủ phần hùn phụ trách hợp đồng phải chịu trách nhiệm chung về chất lượng của

hợp đồng kiểm toán mà họ phụ trách.

Cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp của công ty kiểm toán phải tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp được quy định ở phần A và B của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp do IFAC ban hành, gồm: chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn, tính thận trọng, bí mật, tư cách nghề nghiệp.

d Tính độc lập:

Chủ phần hùn phụ trách hợp đồng kiểm toán cần đưa ra kết luận về sự tuân thủ yêu cầu độc lập áp dụng cho cuộc kiểm toán phù hợp phần B của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp do IFAC ban hành

Chủ phần hùn phụ trách hợp đồng kiểm toán và các cam kết đặc biệt cần bảo đảm rằng họ đã áp dụng thủ tục thích hợp trong việc chấp nhận khách hàng mới và duy trì khách hàng cũ cũng như đã tài liệu hóa việc đánh giá này.

f Chỉ định nhóm kiểm toán:

Công việc kiểm toán phải được giao cho những cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp được đào tạo và có đầy đủ kỹ năng và năng lực chuyên môn đáp ứng được yêu cầu thực tế

Công việc kiểm toán phải được hướng dẫn, giám sát thực hiện đầy đủ ở tất cả các cấp cán bộ, nhân viên nhằm đảm bảo là công việc kiểm toán đã được thực hiện phù hợp với chuẩn mực kiểm toán và các quy định có liên quan

- Chịu trách nhiệm tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia trong công ty

hoặc ngoài công ty về các vấn đề phức tạp hay đang tranh tụng;

- Cần thỏa mãn rằng các thành viên nhận được sự tư vấn thích hợp;

- Thỏa mãn rằng bản chất, phạm vi, kết luận đạt được đều được tài liệu hóa và có sự đồng ý của bên tư vấn;

- Xác định rằng kết luận từ việc tư vấn đã được thực hiện.

i.Khác biệt về ý kiến:

Nếu có sự khác biệt ý kiến của nhóm kiểm toán với ý kiến của người tư vấn, giữa chủ phần hùn phụ trách hợp đồng với người xét duyệt, nhóm kiểm toán nên tuân thủ chính sách và các thủ tục giải quyết mâu thuẫn ý kiến của công ty

k Soát xét việc kiểm soát chất lượng hợp đồng:

Đối với các cuộc kiểm toán cho các công ty niêm yết, chủ phần hùn nên:

- Chỉ định người soát xét việc kiểm soát chất lượng hợp đồng kiểm toán;

- Thảo luận các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán gồm cả những người

được chỉ định soát xét việc kiểm soát chất lượng hợp đồng;

- Dừng việc phát hành báo cáo cho đến khi thực hiện đầy đủ việc kiểm soát

chất lượng hợp đồng.

l Giám sát:

Công ty cần thiết lập chính sách và thủ tục để cung cấp bảo đảm hợp lý rằng chính sách thủ tục liên quan đến hệ thống kiểm soát là phù hợp, đầy đủ, hoạt động hữu hiệu và áp dụng trong thực tế.

1.2.3 Nội dung chuẩn mực quốc tế về kiểm soát chất lượng dịch vụ đảm bảo:

Sự sụp đổ của các tập đoàn lớn như Enron, Worldcom, Hyundai và Xerox đã khiến công chúng chú ý nhiều đến chất lượng các công ty kiểm toán cùng với sự phát triển nhiều dịch vụ mới, IAASB đã tái cấu trúc hệ thống chuẩn mực kiểm toán

quốc tế Trong hệ thống chuẩn mực hiện hành, có chuẩn mực kiểm soát chất lượng quốc tế số 1 (ISQC1 - International Standard on Quality Control có hiệu lực từ ngày 15/6/2005) Chuẩn mực này áp dụng để kiểm soát chất lượng đối với những công ty thực hiện việc kiểm toán, soát xét thông tin tài chính, các dịch vụ đảm bảo và các dịch vụ liên quan khác.

Về cơ bản ISQC1 không có khác biệt nhiều so với ISA 220 Nội dung chính là yêu cầu các công ty thiết lập một hệ thống kiểm soát chất lượng trên toàn công ty để cung cấp địch vụ, nhằm đảm bảo rằng:

- Công ty và nhân viên của mình tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, các quy định và yêu cầu của pháp luật;

- Các báo cáo do công ty hoặc các chủ phần hùn phụ trách kiểm toán là phù hợp với hoàn cảnh

Để đạt được mục tiêu của công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, các công ty kiểm toán phải xây dựng một hệ thống kiểm soát chất lượng mang tính toàn diện Nội dung chính của chuẩn mực đề cập đến các vấn đề chính sau đây:

a Trách nhiệm của người lãnh đạo đối với chất lượng kiểm toán của công ty:

Công ty nên thiết lập các chính sách và thủ tục để tạo thành văn hóa của công ty dựa trên quan điểm chất lượng là tiêu chuẩn hàng đầu Chất lượng hoạt động kiểm toán phụ thuộc rất nhiều vào thái độ của nhà quản lý Nếu người quản lý cấp

cao nhất cho rằng kiểm soát chất lượng là một vấn đề quan trọng thì các thành viên khác trong đơn vị cũng sẽ cảm thấy điều đó và luôn tuân thủ các thủ tục và các chính sách đã được thiết lập Ngược lại, nếu người quản lý chỉ hô hào kiểm soát mà không có những hành động, truyền đạt thông tin rõ ràng, thống nhất và mang tính thường xuyên chú trọng vào chất lượng thì các mục tiêu kiểm soát chất lượng sẽ không đạt được

Các nhà quản lý cần thiết lập các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng để đẩy mạnh nhận thức của các thành viên khác trong công ty xem chất lượng là một tiêu chí sống còn trong hoạt động của công ty Để đạt được điều này, ban lãnh đạo công ty phải đảm bảo rằng:

- Những yếu tố cân nhắc về thương mại không bao giờ quan trọng hơn vấn đề

chất lượng;

- Các chính sách, thủ tục của công ty liên quan đến việc đánh giá thành tích đạt được, chính sách bồi thường và cơ hội thăng tiến cho các nhân viên đều phải tập trung vào việc cải thiện, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán;

- Có đủ nguồn lực để thực hiện việc phát triển, lập hồ sơ và hỗ trợ các chính

sách và thủ tục kiểm soát chất lượng

b Các yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp:

Công ty kiểm toán phải thiết lập các chính sách và thủ tục nhằm đảm bảo hợp lý rằng công ty và cán bộ của công ty tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, gồm: độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn và tính thận trọng, tính bí mật, tư cách nghề nghiệp và tuân thủ chuẩn mực chuyên môn

Các chính sách và thủ tục của công ty tập trung vào các nguyên tắc cơ bản được thực thi bởi: Ban lãnh đạo công ty và thông qua giáo dục, đào tạo, giám sát và quá trình giải quyết việc không tuân thủ của nhân viên.

Cần phải thông tin, báo cáo về những trường hợp vi phạm tính độc lập Ngoài ra cần phải có xác nhận bằng văn bản, ít nhất là thường niên về sự tuân thủ các yêu cầu về tính độc lập của tất cả nhân viên trong công ty

Các công ty cũng cần phải thiết lập các phương tiện bảo vệ để đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp (ví dụ như: luân chuyển công tác, kiểm tra

hồ sơ kiểm toán sau khi báo cáo kiểm toán đã được ban hành), sử dụng nhân viên có kinh nghiệm công tác lâu năm về dịch vụ bảo đảm Cần cân nhắc những yếu tố đặc biệt khác được áp dụng cho những người làm việc với các hợp đồng dịch vụ cho các công ty niêm yết

c Duy trì và chấp nhận khách hàng:

Trong quá trình duy trì khách hàng hiện hữu và đánh giá khách hàng tiềm năng, công ty kiểm toán phải cân nhắc đến tính độc lập, thời gian, năng lực của công ty kiểm toán và tính chính trực của khách hàng khi chấp nhận thực hiện hợp đồng

Công ty kiểm toán phải thiết lập các chính sách và thủ tục về chấp nhận và duy trì các quan hệ với khách hàng và các hợp đồng kiểm toán khi công ty đã cân nhắc đến tính chính trực của khách hàng, trình độ chuyên môn và thời gian để thực hiện cuộc kiểm toán

d Nguồn nhân lực:

Cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp của công ty kiểm toán phải có kỹ năng và năng lực chuyên môn, phải thường xuyên duy trì, cập nhật và nâng cao kiến thức để hoàn thành nhiệm vụ được giao Công việc kiểm toán phải được giao cho những cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp có đủ trình độ và kinh nghiệm thực hiện, đáp ứng được yêu cầu thực tế

Công ty kiểm toán nên thiết lập các chính sách và thủ tục để giải quyết những vấn đề về nhân lực như: tuyển dụng, đánh giá thực hiện công việc, năng lực, trình độ chưyên môn, phát triển nghề nghiệp, thăng tiến, khen thưởng và cơ cấu nhân sự Việc giải quyết những vấn đề này cho phép công ty kiểm toán nắm chắc về số lượng và đặc điểm nhân sự cần thiết cho hoạt động kiểm toán của công ty

Quá trình tuyển dụng của công ty kiểm toán bao gồm các thủ tục giúp công ty lựa chọn các nhân viên chính trực có khả năng phát triển nhân lực và trình độ chuyên môn cần thiết để thực hiện công việc kiểm toán

e Thực hiện hợp đồng:

Công việc kiểm toán phải được hướng dẫn, giám sát thực hiện đầy đủ ở tất cả

các cấp cán bộ, nhân viên nhằm đảm bảo rằng công việc kiểm toán đã được thực hiện phù hợp với chuẩn mực kiểm toán và các quy định có liên quan

Thông qua các chính sách và thủ tục của mình, công ty kiểm toán phải nỗ lực xây dựng tính đồng bộ về chất lượng trong khi thực hiện kiểm toán Điều này thường được thực hiện thông qua sổ tay, tài liệu hướng dẫn chuyên môn, các công cụ phần mềm hoặc các hình thức tài liệu khác về mục tiêu, các chương trình làm việc và phương pháp kiểm toán

Chú trọng nhiều hơn đến tiêu chuẩn về tư vấn những vấn đề khó xảy ra hoặc liên tục, bao gồm các chính sách và thủ tục cần thiết kế nhằm cung cấp đảm bảo hợp lý rằng: khi cần thiết, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia trong công ty hoặc ngoài công ty

Việc trao đổi với các nhà chuyên môn khác đòi hỏi những người tham khảo phải được cung cấp tất cả các dữ kiện liên quan để họ có thể đưa ra những lời khuyên về chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp hoặc những vấn đề khác Các thủ tục trao đổi, tham khảo đòi hỏi phải được thực hiện với những người có kiến thức, thâm niên và kinh nghiệm phù hợp

f Giám sát:

Giám sát là sự đánh giá một cách thường xuyên và định kỳ của các nhà quản lý đối vối hệ thống kiểm soát chất lượng nhằm xem xét hoạt động của nó có đúng như thiết kế và cần phải điều chỉnh gì cho phù hợp với thực tiễn không

Công ty kiểm toán phải thiết lập các chính sách và thủ tục liên quan đến việc đánh giá liên tục, xem xét và giám sát tính phù hợp, thích đáng, hiệu quả hoạt động và sự tuân thủ hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty Các chính sách và thủ tục đó phải có sự cân nhắc và đánh giá về hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty đang được tiến hành, bao gồm kiểm tra định kỳ có lựa chọn các hợp đồng kiểm toán đã thực hiện

Phải thường xuyên theo dõi kiểm tra và báo cáo thường niên cho Ban giám đốc tính đầy đủ và tính hiệu quả trong quá trình thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, nhằm đánh giá sự tuân thủ các chuẩn

mực nghề nghiệp, quy định và các yêu cầu của pháp luật

Quá trình kiểm tra bao gồm việc lựa chọn các hợp đồng kiểm toán, một số hợp đồng trong số được chọn có thể không được báo trước Người thực hiện kiểm tra các dịch vụ kiểm toán này không được tham gia thực hiện các dịch vụ kiểm toán Trong quá trình xác định phạm vi của các cuộc kiểm tra công ty có thể xét đến phạm vi hoặc các kết luận của một chương trình kiểm tra bên ngoài độc lập

Những sai sót mang tính hệ thống, lập đi lập lại hoặc các sai sót quan trọng khác cần phải lập tức được sửa chữa Có thể tiến hành khắc phục đối với những sai sót phát sinh bằng một trong các biện pháp sau:

- Hành động khắc phục liên quan đến hợp đồng kiểm toán hoặc nhân sự;

- Liên hệ với những người chịu trách nhiệm đào tạo và phát triển nghề nghiệp; - Thay đổi các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng;

- Có biện pháp kỷ luật thích đáng, đặc biệt là đối với những người vi phạm

liên tục

1.3 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Hoa Kỳ: 1.3.1 Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài tại Hoa Kỳ:

1.3.1.1 Lược sử kiểm soát chất lượng từ bên ngoài tại Hoa Kỳ:

Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên ngoài của Hoa Kỳ ra đời từ thập niên 60 Trong giai đoạn đầu, việc kiểm soát chất lượng chủ yếu do bản thân công ty kiểm toán tiến hành nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán và tuân thủ yêu cầu chuẩn mực nghề nghiệp Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, yêu cầu về chất lượng hoạt động kiểm toán ngày càng cao, việc kiểm tra chỉ do bản thân công ty kiểm toán thực hiện chưa đáp ứng được yêu cầu của xã hội Vào năm 1960, bắt đầu xuất hiện kiểm tra chéo (peer review),kiểm tra chéo khởi đầu là cuộc kiểm tra được sử dụng trong các công ty kiểm toán lớn Các công ty sử dụng kiểm tra chéo như một cách thức để đảm bảo rằng các chi nhánh của họ đều duy trì cùng một chất lượng Đến năm 1977, Học viện kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA - American institute of Certified Pulic Accountants) đã chính thức yêu cầu tiến hành

chương trình kiểm tra chéo cho các công ty kiểm toán Vào thời gian này, AICPA đã thành lập Ủy ban phụ trách kiểm tra chéo Việc kiểm tra chéo ban đầu dựa vào sự tự nguyện của các công ty kiểm toán và đã gặt hái nhiều thành công vì thông qua các cuộc kiểm tra, các công ty kiểm toán dần dần cải thiện được chất lượng hoạt động của mình Tuy nhiên, bên cạnh thành công nói trên, các nhà kinh tế cho rằng kết quả kiểm tra không phản ảnh chất lượng hoạt động kiểm toán nói chung bởi lẽ các công ty được kiểm tra đều là công ty tham gia tự nguyện Thường chỉ những công ty kiểm toán nào tự tin về chất lượng hoạt động, thì họ mới tham gia vào cuộc kiểm tra này

Hơn nữa, vào giữa thập niên 70 và đầu thập niên 80, đã xảy ra sự phá sản của một số ngân hàng tại Hoa kỳ, trong đó có lỗi các công ty kiểm toán Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ đã gây áp lực lên Hội nghề nghiệp kiểm toán Vấn đề đặt ra là nghề nghiệp chấp nhận vai trò tự kiểm soát hay là để cho Chính phủ đảm nhận trách nhiệm thay họ Dưới áp lực này, Hội nghề nghiệp đã đứng ra đảm nhận nhiệm vụ tự kiểm soát Năm 1987, AICPA đã chính thức yêu cầu bắt buộc kiểm tra chéo trong các công ty kiểm toán ba năm một lần Năm 1988, AICPA đã phê chuẩn hai chương trình kiểm tra chéo khác nhau Chương trình kiểm tra chéo cho các công ty kiểm toán kiểm toán cho các công ty niêm yết, để thực hiện tiểu ban phụ trách kiểm tra chéo phải phối hợp với tiểu ban của Ủy ban chứng khoán (SECPS - Securities and Exchange Commission Practice Section) phụ trách tài chính, kế toán Chương trình còn lại (PCPS) tiến hành kiểm tra cho các công ty kiểm toán kiểm toán cho các công ty không phải là công ty niêm yết

Trong giai đoạn đầu, kiểm tra chéo được xem như chương trình giáo dục nhằm giúp các công ty thấy rõ các khiếm khuyết trong quá trình thực hiện nhằm gia tăng chất lượng kiểm toán hơn là để đưa ra biện pháp kỷ luật Do vậy, kết quả của kiểm tra chéo thường bảo mật tuyệt đối

Cùng với sự phát triển, việc kiểm tra này không chỉ nhằm giúp các công ty kiểm toán nhận thức các khiếm khuyết mà còn giúp công chúng gồm cả các chủ nợ, các người sử dụng khác, các nhà lập pháp cũng như khách hàng biết rõ về chất

lượng hoạt động kiểm toán Công chúng hy vọng qua kết quả kiểm tra sẽ có thể đánh giá chất lượng công việc của công ty kiểm toán cho các mục đích khác nhau Bên cạnh đó, các công ty kiểm toán cũng muốn thông qua cuộc kiểm tra này để

thông báo cho khách hàng về chất lượng cuộc kiểm toán mà họ đã cung cấp có kết quả tốt Do vậy, trong thập niên 90, cuộc kiểm tra này gần như trở thành một hệ thống kiểm tra để thông qua đó sẽ nhận xét tốt hay không tốt về công ty kiểm toán Ở phần lớn các tiểu bang của Hoa Kỳ, kiểm tra chéo được xem như một điều kiện để được cấp phép hành nghề Vào thời điểm hiện nay, 46 trong 54 tiểu bang Hoa Kỳ yêu cầu cần có kiểm tra chéo như một điều kiện cấp phép hành nghề, 20 tiểu bang ngoài yêu cầu này còn đưa thêm yêu cầu phải công bố kết quả của việc kiểm soát này (tháng 05/2004, Ủy ban kiểm tra chéo khuyến cáo rằng một số thông tin từ kiểm tra chéo này sẽ được công bố)

Vào đầu thế kỷ 21, các vụ bê bối tài chính ở các tập đoàn lớn trên thế giới liên tục xảy ra, đặc biệt là vụ gian lận tài chính của Enron đã dẫn đến sự tan rã của một trong năm công ty kiểm hàng đầu trên thế giới là Arthur Andersen, điều này đã làm giảm đáng kể lòng tin của công chúng đối với thông tin được cung cấp bởi các kiểm toán viên Do đó, để vực lại lòng tin của công chúng và ổn định thị trường tài chính, các nước trên thế giới nhận thấy rằng cần có sự can thiệp của chính phủ vào công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán hơn là để cho các công ty kiểm toán và hội nghề nghiệp thực hiện công việc này Từ sự thất bại của nghề nghiệp trong quản lý và giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán, nhà nước Hoa Kỳ bắt đầu can thiệp vào hoạt động kiểm toán thông qua việc ban hành luật Sarbanes-Oxley Việc ban hành đạo luật Sarbanes là một thay đổi rất lớn đối với nghề nghiệp kiểm toán Hoa Kỳ Nó thể hiện sự can thiệp của Nhà nước vào hoạt động kiểm toán và làm thay đổi từ mô hình tự kiểm soát sang mô hình có sự kiểm soát của Nhà nước Trong đạo luật Sarbanes-Oxley có đưa ra quy định như cho phép Ủy ban

giám sát kế toán và kiểm toán các công ty niêm yết (PCAOB - Public Company Accounting Oversight Board) thuộc SEC sẽ:

+ Quản lý việc đăng ký các công ty kiểm toán được phép kiểm toán cho các

công ty niêm yết;

+ Thiết lập hay chấp nhận bằng luật lệ đối với các quy định liên quan đến kiểm soát chất lượng, đạo đức, tính độc lập và các chuẩn mực khác liên quan đến việc soạn thảo báo cáo kiểm toán;

+ Thực hiện việc giám sát đối với các công ty kiểm toán

1.3.1.2 Các Ủy ban phụ trách kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán:

Hiện nay, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Hoa Kỳ được thực hiện bởi các ủy ban sau:

1.3.1.2.1 Ủy ban giám sát hoạt động kiểm toán các công ty niêm yết (PCAOB - Public Company Accounting Oversight Board):

Như ta đã biết, cho đến năm 2002, nghề nghiệp kiểm toán ở Hoa Kỳ được thực hiện theo hệ thống tự kiểm soát, hệ thống này luôn được cải thiện để đáp ứng lòng tin của công chúng về tính trung thực và đáng tin cậy của báo cáo tài chính

Đến năm 1977, Thượng viện Hoa Kỳ đã thảo luận để xem liệu Nhà nước có cần ban hành các quy định để can thiệp đối với nghề nghiệp hay vẫn để cho hệ thống tự kiểm soát Vì thế, vào ngày 17/9/1977, sau khi thỏa thuận với SEC, AICPA đã thiết lập một khuôn khổ tự kiểm soát bằng cách:

- Thành lập một tiểu ban trực thuộc AICPA phụ trách các công ty kiểm toán

- Thành lập Ủy ban giám sát (POB - Public Oversight Board), POB chịu trách

nhiệm giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán thông qua việc kiểm tra chéo POB cho rằng có thể duy trì tính độc lập của nghề nghiệp nhờ việc tự kiểm soát này

Từ đó, trong nhiều năm, POB đã thực hiện sứ mạng giám sát và đưa ra các phê bình về chất lượng các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính POB tin rằng nếu chương trình kiểm soát chất lượng của mình được thực hiện tốt họ sẽ phục vụ tốt cho lợi ích của cộng đồng

Đến năm 2002, luật Sarbanes-Oxley quy định phải thành lập Ủy ban giám sát hoạt động kiểm toán (PCAOB) và đây là cơ quan giám sát các công ty kiểm toán thực hiện kiểm toán cho các công ty niêm yết, dù là công ty của Hoa Kỳ hay của

nước ngoài Do đó, POB đã giải thể vào ngày 31.12.2002 và được thay thế bởi PCAOB

Theo luật Sarbanes-Oxley, kiểm toán viên cho các công ty niêm yết phải đăng ký với PCAOB và đồng ý rằng các cuộc kiểm toán của họ sẽ được kiểm tra đều đặn bởi các kiểm tra viên của PCAOB

PCAOB chịu trách nhiệm kiểm tra các công ty kiểm toán kiểm toán cho các công ty niêm yết Do vậy, việc kiểm tra của PCAOB được hy vọng ít nhiều có thể thay thế cho việc kiểm tra chéo đối với các công ty kiểm toán kiểm toán cho công ty niêm yết Riêng việc kiểm tra chéo do Hội nghề nghiệp tiến hành vẫn được áp dụng đối với những công ty kiểm toán kiểm toán cho các công ty không niêm yết

1.3.1.2.2 Ủy ban kiểm tra chéo (AICPA's Peer Review Board):

Mục đích của kiểm tra chéo là để bảo đảm các công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán và dịch vụ kế toán cho các công ty niêm yết phải có hệ thống kiểm soát chất lượng hữu hiệu và đã tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp

Cùng với việc kiểm tra chéo đối với các công ty kiểm toán kiểm toán cho các công ty niêm yết, chương trình này còn thực hiện cho các công ty kiểm toán kiểm toán cho các công ty không niêm yết Tương tự như kiểm tra chéo đối với thành viên của SECPS (Bộ phận phụ trách kiểm toán của SEC), việc kiểm tra các công ty

kiểm toán kiểm toán cho các công ty không niêm yết được giám sát bởi Ủy ban kiểm tra chéo của AICPA.

Các công ty kiểm toán được tự chọn các công ty khác để kiểm tra cho công ty mình theo định kỳ ba năm một lần Đây là yêu cầu bắt buộc và được xem như là một phần trong chương trình tự kiểm soát của nghề nghiệp theo quy định của AICPA, đây cũng là một phần của kế hoạch tái cấu trúc tổ chức nghề nghiệp

1.3.1.2.3 Ủy ban điều tra chất lượng (QCIC-Quality Control Inquiry Committee):

QCIC thành lập vào năm 1979 nhằm điều tra các cuộc kiểm toán được cho là không tuân thủ đầy đủ chuẩn mực chuyên môn (có khiếm khuyết) nhằm bảo đảm hợp lý rằng các công ty kiểm toán đã tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp và gia tăng tính hữu hiệu của quá trình kiểm toán

SECPS phải báo cáo cho QCIC về bất cứ các vụ kiện tụng nào, hay bất cứ trường hợp nào được cho là có khiếm khuyết trong việc thực hiện kiểm toán của các công ty kiểm toán đối với khách hàng của SEC Cuộc điều tra của QCIC thường phải hoàn tất trong vòng 5-6 tháng, nếu QCIC phát hiện bất cứ các khiếm khuyết hay yếu kém nào trong hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán, họ sẽ yêu cầu công ty phải điều chỉnh ngay hệ thống

Mục tiêu chính các cuộc điều tra của QCIC là nhằm xác định liệu sai phạm của công ty kiểm toán có mang tính hệ thống hay không Tuy nhiên, nếu qua điều tra và nhận thấy rằng có sai phạm về đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên, họ sẽ chuyển sang cho Ủy ban đạo đức nghề nghiệp (PEEC - Division of Professional Ethics Exective) xem xét

1.3.1.2.4 Về phương pháp kiểm tra:

Các công ty kiểm toán được tự chọn các công ty khác để kiểm tra cho công ty mình trong định kỳ ba năm một lần, thành viên tham gia đoàn kiểm tra chủ yếu là do công ty được kiểm tra lựa chọn Kiểm tra viên phải là thành viên của AICPA và là người có trình độ chuyên môn cao, đạo đức tốt, phải có kinh nghiệm làm việc 5 năm ở các vị trí như chủ phần hùn, kiểm toán viên điều hành hoặc cấp tương đương thực hiện công tác giám sát trong lĩnh vực kiểm toán Cuộc kiểm tra bao gồm xem xét việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán thông qua hồ sơ kiểm toán, các dịch vụ thực hiện.

1.3.2 Kiểm soát chất lượng từ bên trong tại Hoa Kỳ:

Chuẩn mực kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán ra đời rất sớm Sau nhiều lần thay đổi, chuẩn mực hiện hành đề cập đến hai nội dung chính:

- Chính sách chung: Để đạt được mục tiêu kiểm soát chất lượng hoạt động

kiểm toán, các công ty kiểm toán cần chú ý năm vần đề chính sau: Duy trì tính độc lập, chính trực khách quan; quản lý nhân viên; thiết lập các hướng dẫn về chấp nhận khách hàng; thực hiện hợp đồng; giám sát chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng hiện hữu

- Chính sách đối với việc thực hiện hợp đồng: Công ty kiểm toán cần chú ý

các vấn đề chính trong các khâu: giao việc, ký cam kết về tính độc lập, xem xét năng lực chuyên môn của kiểm toán viên, giám sát việc kiểm tra hồ sơ kiểm toán, đào tạo liên tục, đánh giá thành tích của nhân viên để phát triển, xét duyệt khách hàng cũ, tham khảo ý kiến

1.4 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Pháp: 1.4.1 Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài tại Pháp:

1.4.1.1 Lược sử kiểm soát chất lượng từ bên ngoài tại Pháp:

Hoạt động kiểm toán của Pháp chịu ảnh hưởng rất lớn bởi các quy định của các cơ quan chức năng của Nhà nước Hoạt động kiểm toán độc lập của Pháp hình thành từ sự ra đời của Luật Thương mại (1863) và Luật Công ty (1867), trong hai luật này đã đề cập đến thuật ngữ kiểm toán

Sau đó, Luật Thương mại đã bổ sung nhiều yêu cầu liên quan đến việc hành nghề kiểm toán, ví dụ đề cập đến việc thành lập tổ chức nghề nghiệp kiểm toán và kiểm soát nghề nghiệp Theo quy định của Luật Công ty, chỉ những người có tên trong danh sách chính thức của kiểm toán viên mới được thực hiện cuộc kiểm toán theo luật định Kiểm toán viên có thể hành nghề dưới danh nghĩa cá nhân hay công ty Tất cả kiểm toán viên hành nghề đều phải là thành viên của Liên đoàn quốc gia các chuyên viên kế toán (CNCC - Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes), CNCC đặt dưới sự quản lý của Bộ Tư pháp

Chính vì vậy, hoạt động kiểm toán không chỉ chịu sự giám sát của từng công ty kiểm toán mà còn chịu sự giám sát bởi các cơ quan chức năng có liên quan

1.4.1.2 Các cơ quan chịu trách nhiệm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán:

1.4.1.2.1 Ủy ban tối cao của kiểm toán viên (Haut conseil du commissaire aux

comptes - H3C) :

Ủy ban tối cao của kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, Ủy ban này được thành lập là do yêu cầu của Luật thương mại Luật này cũng nêu rõ ủy ban này vừa là một tổ chức nghề nghiệp vừa là một cơ

quan chức năng của Nhà nước

Đây là ủy ban chịu sự lãnh đạo của Bộ tư pháp và Hội nghề nghiệp Ủy ban này có chức năng sau: Giám sát hoạt động nghề nghiệp; giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp và tính độc lập của kiểm toán viên; tổ chức các chương trình kiểm soát định kỳ về chất lượng hoạt động kiểm toán; xử lý kỷ luật kiểm toán viên (H3C có tư cách tương tự như một Tòa phúc thẩm vùng)

1.4.1.2.2 Ủy ban kiểm tra quốc gia về hoạt động kiểm toán (Le Comité đe

l’Examen National d’Activeté - CENA):

CENA là một ủy ban đặc biệt trực thuộc CNCC, chịu trách nhiệm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán cùng với việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán đối với các công ty niêm yết.

Vào những năm cuối thế kỷ 20, việc xảy ra các vụ gian lận trên báo cáo tài chính tại Pháp và một số các quốc gia khác trên thế giới, đã làm giảm sút niềm tin của xã hội vào nghề nghiệp kiểm toán Do vậy, để nâng cao chất lượng báo cáo tài chính được kiểm toán mà các công ty niêm yết cung cấp, Chủ tịch Ủy ban chứng khoán và Chủ tịch CNCC đã thỏa thuận để CENA phụ trách kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán đối với các công ty được niêm yết

Việc kiểm soát của CENA thường thực hiện theo chương trình kết hợp với Ủy ban chứng khoán (COB - Commission des opérations de Bourse) đối với các công ty niêm yết Sau mỗi đợt kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, CENA sẽ thông báo cho Ủy ban đạo đức nghề nghiệp về tính độc lập của kiểm toán viên (CDI –Comité đe déontologie đe l’indépendence) về các vấn đề cần phải xem xét

1.4.1.2.3 Phương pháp kiểm soát:

Kiểm soát chất lượng ở Pháp thường được tiến hành theo mô hình có hai hệ thống kiểm soát được lập là: kiểm soát theo chiều ngang và kiểm soát theo chiều dọc

- Kiểm soát theo chiều ngang là kiểm soát quy trình và đánh giá hệ thống xem công ty kiểm toán có các biện pháp đảm bảo công tác kiểm soát chất lượng, để thực hiện điều này cần phải soát xét các khía cạnh như: trách nhiệm của lãnh đạo

đối với chất lượng trong phạm vi công ty; cơ cấu của công ty kiểm toán; hệ thống kiểm soát chất lượng nội bộ; đạo đức nghề nghiệp; chấp nhận và duy trì hợp đồng; kỹ năng và năng lực chuyên; chương trình đào tạo; hồ sơ kiểm toán; vấn đề bảo hiểm trong hoạt động kiểm toán

- Kiểm soát theo chiều dọc là việc kiểm soát và đánh giá hồ sơ kiểm toán xem kiểm toán viên tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp như thế nào và việc áp dụng đúng các chuẩn mực nghề nghiệp, bao gồm các nội dung sau: Tiêu chuẩn chung của hồ sơ; chấp nhận của khách hàng; các vấn đề riêng biệt khác; kinh nghiệm của các cán bộ chủ chốt; đánh giá rủi ro và lập chương trình kiểm toán;

đánh giá và kiểm tra việc kiểm soát nội bộ; giải pháp cho các vấn đề mà kiểm toán viên phát hiện; nội dung của báo cáo tài chính và tính đầy đủ của báo cáo; thư giải trình của ban giám đốc; bằng chứng về quy trình kiểm soát nội bộ đã áp dụng cho kiểm toán

Nội dung cơ bản của quy trình thực hiện các thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được thực hiện qua các giai đoạn: lập kế hoạch, kiểm soát kiểm toán viên và tổng hợp - kết luận

Các thành viên tham gia đoàn kiểm tra phải do Hội đồng cấp cao chỉ định, các thành viên kiểm tra có thể bao gồm các cán bộ kiểm tra làm việc toàn thời gian và bán thời gian

Tùy vào qui mô hoạt động của mỗi công ty kiểm toán mà chu kỳ kiểm soát chất lượng là khác nhau, thường thì nằm trong khoảng từ ba năm đến sáu năm Công tác kiểm soát chất được thực hiện mang tính bắt buộc và có thu phí đối với mỗi cuộc kiểm tra

1.4.2 Kiểm soát chất lượng từ bên trong tại Pháp:

Để đạt được mục tiêu kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, các công ty kiểm toán thường tập trung vào ba vấn đề sau: đánh giá khách hàng, kiểm soát hồ sơ và đánh giá sự hài lòng của khách hàng.

1.4.2.1 Đánh giá khách hàng:

Trước khi chấp nhận một khách hàng, kiểm toán viên và công ty kiểm toán

cần đánh giá mức độc lập của công ty, khả năng đáp ứng yêu cầu của khách hàng cũng như mức độ liêm khiết của ban lãnh đạo khách hàng

Thủ tục đánh giá trong giai đoạn này thường được áp dụng là: thu thập thông tin về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sản xuất, công nghệ sản xuất, cách thức tổ chức bộ máy của khách hàng; phân tích báo cáo tài chính của năm trước liền kề và năm tài chính của khách hàng; thu thập thêm các thông tin về khách hàng thông qua: kiểm toán viên tiền nhiệm, luật sư, ngân hàng và các nhà cung cấp của khách hàng

Trong trường hợp công ty nhận thấy không có đủ khả năng, năng lực cần thiết để thực hiện hợp đồng (như thiếu người, lĩnh vực hoạt động của khách hàng còn lạ lẫm, thiếu tính độc lập,…) thì cần thiết phải từ chối hợp đồng

1.4.2.2 Kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán:

Là tiến hành kiểm soát việc sử dụng đúng các kỹ thuật kiểm toán, kiểm soát

việc áp dụng đúng các thủ tục kiểm toán Mục tiêu của kiểm soát hồ sơ là xem xét

công tác kiểm toán đã thực hiện phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quốc tế, quốc gia và của công ty; xác định những lĩnh vực cần được đào tạo hay hỗ trợ thêm; xác định những nhà quản lý, kiểm toán viên yếu kém; đào tạo những người sẽ chịu trách nhiệm kiểm tra chất lượng

Các công ty kiểm toán thường lập ra bộ phận kiểm soát chất lượng để tiến hành kiểm soát chất lượng của công ty Các nhân viên làm việc trong phòng này đòi hỏi phải độc lập, phải được Ban giám đốc bổ nhiệm, ít nhất phải có một người phụ trách là thành viên trong Ban giám đốc, những cộng sự cùng làm với người phụ trách ít nhất phải là kiểm toán viên chính

Các thủ tục cần áp dụng khi kiểm tra hồ sơ: Chọn các hồ sơ kiểm toán; chọn người kiểm soát; kiểm tra phần hình thức của hồ sơ để đáp ứng cho mục tiêu chất lượng, thảo luận với các cộng sự trong nhóm về hồ sơ kiểm toán đó, kiểm tra mức độ tuân thủ các chính sách kiểm soát chất lượng mà công ty đã thiết kế

Khi đã xem xét xong, bộ phận kiểm soát chất lượng cần theo dõi mức độ thực hiện các hành động cần cải tiến đã nêu lên trong kết luận ghi ở báo cáo kiểm

soát Đồng thời ghi nhận lại những thông tin phản hồi của các nhóm kiểm toán để hoàn thiện hệ thống kiểm soát chất lượng hiện tại công ty đang áp dụng

1.4.2.3 Đánh giá sự hài lòng của khách hàng:

Hoạt động sau cùng liên quan đến hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán là thu thập những thông tin phản hồi từ phía khách hàng để đánh giá sự hài lòng của họ đối với dịch vụ mà công ty đã cung cấp Mở một cuộc điều tra về thái độ làm việc, cách cư xử của nhóm kiểm toán trong quá trình làm việc; các thời hạn về gửi thư, làm việc, gửi báo cáo kiểm toán, có được các kiểm toán viên thực hiện đúng

như trong kế hoạch đã cam kết đối với khách hàng không

1.5 Bài học kinh nghiệm từ các mô hình kiểm soát chất lượng cho Việt Nam:

Thông qua khảo sát mô hình kiểm soát chất lượng của các quốc gia trên thế giới và chuẩn mực quốc tế, có thể rút ra một số bài học kinh nghiệm cho Việt Nam như sau:

1.5.1 Việc tiến hành kiểm soát chất lượng là yêu cầu tất yếu khách quan:

Thực vậy, kiểm soát chất lượng là phương tiện để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Bản chất của kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán là việc rà soát lại quá trình cung cấp các dịch vụ mà kiểm toán viên hoặc công ty kiểm toán đã thực hiện có phù hợp các qui định của luật pháp và chuẩn mực nghề nghiệp hay không và do vậy, nó là khâu không thể thiếu nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán

1.5.2 Vai trò của kiểm soát chất lượng đối với sự phát triển, hoàn thiện của nghề nghiệp kiểm toán:

Ngay từ khi ra đời cho đến những năm đầu thế kỷ 20, việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán chưa được quan tâm đúng mức Những năm cuối thế kỷ

20, đầu thế kỷ 21, nhiều vụ gian lận về tài chính đã dẫn đến sự sụp đỗ của các tập đoàn lớn trong đó có lỗi rất lớn của các công ty kiểm toán thì chất lượng kiểm toán đã trở thành một nhân tố quan trọng quyết định sự tồn tại hay phá sản của một công ty kiểm toán

Lịch sử phát triển kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán cho thấy công

tác kiểm soát chất lượng là một bộ phận không thể thiếu trong tổng thể dịch vụ kiểm toán Nếu các chuẩn mực kiểm toán là những quy định và hướng dẫn về các nguyên tắc và thủ tục kiểm toán thì riêng các quy định của chuẩn mực kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán sẽ giúp nâng cao khả năng áp dụng các chuẩn mực này vào thực tế

Để đáp ứng sự phát triển của nền kinh tế, đặc biệt là sự phát triển của thị trường tài chính, thị trường chứng khoán, chất lượng dịch vụ kiểm toán phải ngày càng được nâng cao Có thể nói, công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán là một công cụ giúp tăng cường chất lượng các thông tin niêm yết trên thị trường chứng khoán, từ đó góp phần ổn định và phát triển thị trường chứng khoán Ngược lại, nếu công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán không đáp ứng được với sự phát triển của nền kinh tế và không đáp ứng được nhu cầu thông tin của công chúng thì sẽ cản trở việc phát triển thị trường chứng khoán

Hơn nữa nhờ có công tác kiểm soát chất lượng mà các nhà quản lý có thể nhận thấy những yếu kém trong quy trình kiểm toán để từ đó có thể nhanh chóng đưa ra những biện pháp giải quyết kịp thời, hạn chế được những hậu quả nghiêm trọng xảy ra, luôn kiện toàn lại bộ máy tổ chức nhằm cung cấp cho khách hàng một dịch vụ ngày càng tốt hơn Qua đó, ta có thể thấy công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán đóng một vai trò quan trọng trong quá trình phát triển thị trường và hoàn thiện nghề nghiệp kiểm toán

1.5.3 Các cấp độ của hệ thống kiểm soát chất lượng:

Hoa Kỳ và Pháp là hai quốc gia có nền kinh tế thị trường lâu đời và phát triển.Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán đều bao gồm hai cấp độ cơ bản sau:

1.5.3.1 Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài:

Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài thường bao gồm:

- Kiểm soát hệ thống: là việc xem xét cách thức tổ chức của công ty kiểm toán, đánh giá tình hình tuân thủ các quy định của Nhà nước và Hội nghề nghiệp trong quá trình hoạt động và cung cấp dịch vụ của công ty kiểm toán, đồng thời chỉ ra được những điểm mạnh và những yếu kém trong các phương pháp và quy trình

kiểm toán của các công ty kiểm toán Kiểm soát hệ thống được tiến hành dựa trên cơ sở các quy tắc và chuẩn mực nghề nghiệp, do đó các kiểm soát viên phải dựa vào các quy tắc và chuẩn mực nghề nghiệp để đánh giá xem phương pháp tổ chức của công ty kiểm toán có cho phép thực hiện được các nghiệp vụ của mình một cách hợp lý hay không

- Kiểm soát kỹ thuật: là việc lựa chọn một số hồ sơ kiểm toán nhằm đánh giá

việc tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp Việc chọn hồ sơ kiểm toán được dựa trên cơ sở kết luận từ cuộc kiểm soát hệ thống, đặc biệt cần chú ý đến các điểm mạnh yếu mà kiểm tra hệ thống đã chỉ ra, cũng như các chương trình do công ty

kiểm toán đảm nhận được tiến hành dựa trên các chuẩn mực và quy tắc hiện hành Kiểm soát kỹ thuật được tiến hành dựa trên các quy tắc và chuẩn mực nghề nghiệp có hiệu lực tại thời điểm tiến hành các nghiệp vụ

1.5.3.2 Kiểm soát chất lượng từ bên trong:

Để thực hiện công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên trong, các công ty kiểm toán thường thiết lập các chính sách và thủ tục kiểm soát tập trung vào:

- Đạo đức nghề nghiệp;

- Kỹ năng và trình độ của nhân viên kiểm toán;

- Tuân thủ một cách đầy đủ theo các chuẩn mực nghề nghiệp đã qui định.

Việc kiểm tra này thường được tiến hành bởi một nhân viên có trình độ cao hơn.

1.5.4 Vai trò của Hội nghề nghiệp, Nhà nước trong kiểm soát chất lượng:

Qua nghiên cứu kinh nghiệm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của một số quốc gia trên thế giới cho thấy có hai mô hình chính đó là: mô hình tự kiểm soát và mô hình theo luật định Mô hình tự kiểm soát là việc kiểm soát chất lượng được tiến hành bởi hội nghề nghiệp mà tiêu biểu là Hoa Kỳ và mô hình theo luật định là việc kiểm soát chất lượng được tiến hành dựa trên cơ sở sắc lệnh của Chính phủ tiêu biểu là Pháp Tuy nhiên đến năm 2002, mô hình tự kiểm soát đã có những thay đổi nhất định thông qua sự can thiệp nhất định của Nhà nước Như vậy có thể thấy, xu hướng hiện nay là Nhà nước ngày càng can thiệp sâu trong lĩnh vực kiểm

soát nhằm nâng cao chất lượng hoat động kiểm toán

Ngoài ra, tại hai quốc gia khi tiến hành kiểm soát chất lượng đối với các công ty niêm yết, thường có sự kết hợp giữa hội nghề nghiệp và ủy ban chứng khoán Ở Hoa Kỳ đó là Ủy ban giám sát hoạt động kiểm toán (PCAOB), ở Pháp đó là Ủy ban kiểm tra quốc gia về hoạt động kiểm toán (CENA) Như vậy khuynh hướng chung để kiểm soát chất lượng cho các công ty niêm yết thường phải có sự kết hợp với Ủy ban chứng khoán.

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM

2.1 Đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam:

Hoạt động Kiểm toán độc lập Việt Nam ra đời và phát triển từ khi nền kinh tế nước ta chuyển từ chế độ kế hoạch hóa sang nền kinh tế thị trường và đặc biệt sau khi luật đầu tư được ban hành vào năm 1989 nhằm thu hút vốn đầu tư nước ngoài

Tháng 5 năm 1991, hoạt động kiểm toán độc lập ra đời được đánh dấu bằng sự thành lập của hai công ty kiểm toán đầu tiên trực thuộc Bộ tài chính là Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO), Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) với 13 nhân viên Sự ra đời của hai công ty nói trên đã tạo tiền đề cho sự ra đời của các công ty kiểm toán tiếp theo bởi sự hoạt động tích cực và có hiệu quả cũng như đáp ứng được nhu cầu đòi hỏi cấp thiết của nền kinh tế nước ta trong thời kỳ đổi mới

Sự phát triển mạnh mẽ của hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam trong thời gian này ngoài việc được Chính phủ hỗ trợ một cách tích cực, sự nỗ lực không ngừng của các cá nhân và tổ chức trong nước, mà còn nhờ sự hỗ trợ và giúp đỡ từ các tổ chức nghề nghiệp quốc tế, đặc biệt là có sự tham gia của các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới như: Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst & Young (EY), KPMG, Pricewaterhouse Coopers (PWC) Các công ty này trong thời gian đầu đã đưa những phương pháp, cách thức tổ chức quản lý hiện đại và những phương pháp đào tạo nhân lực mang chất lượng quốc tế du nhập vào thị trường kiểm toán Việt Nam, khi họ tiến hành hoạt động trong lĩnh vực này

2.1.1 Các quy định pháp lý:

Quy định pháp lý đầu tiên liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập là nghị định số 07/CP của Chính phủ ra đời ngày 29/01/1994 Tiếp theo đó, các nghị định và thông tư khác lần lượt ra đời như sau:

- Năm 1994: Bên cạnh Nghị định số 07/CP quy định về Kiểm toán độc lập

trong nền kinh tế quốc dân còn có Thông tư số 22 TC/CĐKT hướng dẫn thực hiện Nghị định 07/CP; Quyết định số 237 TC/CĐKT ban hành Quy chế thi tuyển và cấp chứng chỉ kiểm toán viên

- Năm 1997: Thông tư số 60 TC/CĐKT hướng dẫn kế toán và kiểm toán đối

với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, yêu cầu báo cáo tài chính của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài phải được kiểm toán bởi các công ty kiểm toán độc lập hàng năm Lần đầu tiên, văn bản pháp lý về kiểm toán dùng các thuật ngữ kiểm toán như “báo cáo kiểm toán”, “trung thực và hợp lý”, “tuân thủ các nguyên tắc kế toán”, “mâu thuẫn lợi ích trong việc cung cấp các dịch vụ tư vấn” Tuy nhiên Thông tư này chưa đưa ra định nghĩa cho các thuật ngữ đó

- Năm 1999: Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/9/1999 của Bộ tài

chính về việc ban hành và công bố 4 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt 1; Quyết định số 322/1999/QĐ-NHNN về kiểm toán nội bộ các tổ chức tín dụng, Quyết định này hầu như chỉ nhắc lại các vấn đề về “tiêu chuẩn kiểm toán viên, quyền và nghĩa vụ của kiểm toán” như trong Nghị định số 07/CP năm 1994, nhưng có bổ sung thêm phần “thủ tục bổ nhiệm đơn vị kiểm toán”, thủ tục bổ nhiệm đơn vị kiểm toán phải có sự đồng ý của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam

- Năm 2000: Quyết định số 38/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000 của Bộ tài

chính về việc ban hành và công bố 6 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt 2

- Năm 2001: Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 của Bộ tài

chính về việc ban hành và công bố 6 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt 3

- Năm 2003: Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/03/2003 của Bộ tài

chính về việc ban hành và công bố 5 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt 4; Quyết định số 195/2003/QĐ-BTC ngày 28/11/2003 của Bộ tài chính về việc ban hành và công bố 6 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt 5

- Năm 2004: Nghị định số 105/2004/NĐ-CP về Kiểm toán độc lập (thay thế

cho Nghị định số 07/CP năm 1994); Thông tư số 64/2004/TT-BTC hướng

dẫn Nghị định số 105/2004/NĐ-CP; Quyết định số 59/2004/QĐ-BTC ban hành Quy chế thi tuyển và cấp chứng chỉ kiểm toán viên và chứng chỉ hành nghề kế toán

- Năm 2005: Quyết định số 03/2003/QĐ-BTC ngày 18/01/2005 của Bộ tài

chính về việc ban hành và công bố 6 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt 6; Nghị định số 133/2005/NĐ-CP sửa đổi bổ sung Nghị định số 105/2004/NĐ-CP; Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 về việc ban hành và công bố Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam; Quyết định số 101/2005/QĐ-BTC ngày 29/12/2005 của Bộ tài chính về việc ban hành và công bố 4 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt 7

Về cơ bản, hệ thống văn bản pháp luật do Nhà nước ban hành đã tương đối hoàn chỉnh, tạo cơ sở pháp lý cho việc thành lập và hoạt động của các tổ chức kiểm toán độc lập, việc hình thành đội ngũ kiểm toán viên, bồi dưỡng, thi tuyển cấp chứng chỉ và quản lý đội ngũ kiểm toán viên, từ đó tạo môi trường lành mạnh cho sự nghiệp hoạt động và phát triển nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, cũng như

từng bước mở cửa và hội nhập quốc tế về dịch vụ kiểm toán 2.1.2 Hoạt động của tổ chức nghề nghiệp:

Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA - Vietnam Association of Certified Public Accountants) là tổ chức thành viên của Hội kế toán và kiểm toán Việt Nam (VAA) VAA được thành lập chính thức vào năm 1994, đây chỉ là một tổ chức mang tính quần chúng, do những người hành nghề kế toán, kiểm toán thành lập

Sự ra đời của các quy định pháp lý như Luật bảo hiểm, Luật tín dụng, Nghị định 187/2004/NĐ-CP ngày 16/11/2004 của Chính phủ “về việc chuyển công ty nhà nước thành công ty cổ phần”, đã làm cho hoạt động kiểm toán ngày càng mở rộng Hoạt động kiểm toán ngày càng mở rộng nhưng bộ máy quản lý hành chính Nhà nước thì không thể mở rộng theo, song song đó theo cam kết của Chính phủ Việt Nam với các tổ chức quốc tế (WTO, WB, ) trong quá trình hội nhập Bộ tài chính sẽ chuyển giao chức năng quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán cho Hội nghề nghiệp

Với những yêu cầu trên, VACPA đã ra đời vào 15/4/2005, hoạt động với mục đích là: Tập hợp, đoàn kết các kiểm toán viên; Duy trì, phát triển nghề nghiệp, nâng cao trình độ và danh tiếng kiểm toán viên, nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán, giữ gìn phẩm chất đạo đức nghề nghiệp nhằm góp phần tăng cường quản lý kinh tế, tài chính cho các doanh nghiệp và đất nước; mở rộng quan hệ hợp tác, hội nhập với các tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán ở các nước trong khu vực và thế giới

2.1.3 Hình thức pháp lý của các công ty kiểm toán độc lập:

Khi mới ra đời, các công ty kiểm toán được thành lập dưới dạng doanh nghiệp Nhà nước Sau khi có Luật Doanh nghiệp ra đời vào năm 1999 thì số lượng các công ty kiểm toán tăng nhanh một cách đáng kể và chủ yếu được thành lập dưới dạng công ty trách nhiệm hữu hạn Đến năm 2004, Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 của chính phủ về kiểm toán độc lập có hiệu lực, chỉ cho phép thành lập mới công ty kiểm toán dưới hai hình thức là công ty hợp danh và doanh nghiệp tư nhân, số lượng công ty được thành lập giảm đáng kể Trước tình hình đó, để thúc đẩy sự phát triển của hoạt động kiểm toán trở lại, ngày 31/10/2005 Chính phủ đã ban hành Nghị định 133/2005/NĐ-CP về việc sửa đổi, bổ sung nghị định số 105/2004/NĐ-CP quy định “Doanh nghiệp kiểm toán được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật theo các hình thức: công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân và doanh nghiệp theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam; chuyển đổi Doanh nghiệp nhà nước kiểm toán, công ty cổ phần kiểm toán đã thành lập và hoạt động chuyển đổi theo một trong ba hình thức doanh nghiệp quy định như trên” [17], kết quả là số lượng các công ty kiểm toán đã tăng nhanh trở lại

Tính cho đến tháng 3 năm 2007 cả nước đã có 126 công ty kiểm toán độc lập thuộc đủ các thành phần kinh tế, gồm có 3 công ty là doanh nghiệp Nhà nước (AASC, AISC và ACC), 95 công ty trách nhiệm hữu hạn, 4 công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài (E&Y, PwC, KPMG và G.T), 9 công ty cổ phần và 15 công ty hợp doanh Trong đó có 12 công ty đã trở thành thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế lớn trên thế giới (xem phụ lục 1)

2.1.4 Các dịch vụ của các công ty kiểm toán độc lập:

Vào năm 2002, do sự sụp đổ của các công ty hàng đầu trên thế giới trong đó có lỗi của công ty kiểm toán và đặc biệt sự sụp đổ của công ty kiểm toán Arthur Andersen, các quốc gia trên thế giới đã đưa ra quy định không được cung cấp đồng thời dịch vụ kiểm toán và phi kiểm toán Vào năm 2004, Nhà nước đã ban hành Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004, trong đó có quy định:

- Doanh nghiệp kiểm toán được đăng ký thực hiện các dịch vụ kiểm toán sau: Kiểm toán báo cáo tài chính; kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế; kiểm toán hoạt động; kiểm toán tuân thủ; kiểm toán nội bộ; kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành (kể cả báo cáo tài chính hàng năm); kiểm toán báo cáo quyết toán dự án; kiểm toán thông tin tài chính; kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước

- Doanh nghiệp kiểm toán được đăng ký thực hiện các dịch vụ khác sau: Tư vấn tài chính; tư vấn thuế; tư vấn nguồn nhân lực; tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin; tư vấn quản lý; dịch vụ kế toán; dịch vụ định giá tài sản; dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán; các dịch vụ liên quan khác về tài chính, kế toán, thuế theo quy định của pháp luật; dịch vụ soát xét báo cáo tài chính Nhưng các dịch vụ này không được tiến hành đồng thời với dịch vụ kiểm toán

2.1.5 Thị trường kiểm toán độc lập:

Trong những năm đầu hoạt động, do đây là một lĩnh vực đòi hỏi phải có trình độ cao và còn rất mới mẻ so với nền kinh tế Việt Nam nên thị trường kiểm toán độc lập nhìn chung chưa thật sự sôi động Kể từ năm 1997 tốc độ tăng trưởng của hoạt động kiểm toán độc lập đã đạt một tỷ lệ cao, sự phát triển thị trường kiểm toán độc lập được đánh dấu mạnh mẽ nhất là vào năm 2004, với sự ra đời Nghị định số 105/NĐ-CP ngày 30/3/2004 của Chính phủ “Về kiểm toán độc lập” Yêu cầu về kiểm toán đã chuyển từ chỉ mang tính chất “khuyến khích” đối với các doanh nghiệp theo Nghị định số 07/NĐ-CP này 29/01994 của Chính phủ “Quy định về kiểm toán đôc lập trong nền kinh tế quốc dân” thành “bắt buộc” đối với nhiều doanh nghiệp ở các khu vực kinh tế và ngành nghề khác Kết quả là làm cho tổng doanh thu hoạt động kiểm toán độc lập tăng từ 461.699 triệu đồng năm 2004 lên

622.255,19 triệu đồng vào năm 2005 (xem phụ lục 2), đạt tỷ lệ là 135% cao nhất so với từ trước đến nay [22], năm 2006 tổng doanh thu đạt 888.662,12 triệu đồng [16]

Nhìn chung, thị trường kiểm toán Việt Nam được chia thành thị phần của các công ty trong nước và thị phần của các công ty có vốn đầu tư nước ngoài Khách hàng của các công ty kiểm toán nước ngoài đa số là các công ty có vốn đầu tư nước ngoài trong đó các khách hàng toàn cầu chiếm một tỷ trọng lớn, còn khách hàng của các công ty kiểm toán trong nước chủ yếu là các doanh nghiệp trong nước và các công ty liên doanh

2.1.6 Đội ngũ kiểm toán viên:

Trước sự bùng nổ về nhu cầu kiểm toán hiện nay, nguồn nhân lực kiểm toán của Việt Nam đang ở tình trạng thiếu hụt trầm trọng Tháng 10 năm 1994, lần đầu tiên Bộ tài chính tổ chức thi tuyển và cấp chứng chỉ đặc cách cho 49 người đủ điều kiện, tiêu chuẩn kiểm toán viên chuyên nghiệp, thì cho đến ngày 31 tháng 3 năm 2007, Bộ tài chính đã tổ chức 13 kỳ thi tuyển kiểm toán viên cho người Việt Nam và 8 kỳ thi sát hạch cho người nước ngoài và đã cấp 1.300 chứng chỉ kiểm toán viên cho những người đạt kết quả thi (trong đó có 203 người vừa thi đỗ kiểm toán viên cấp Nhà nước năm 2006)

Tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2006, cả nước có 4.410 nhân viên làm việc trong các công ty kiểm toán, trong đó có 3.325 nhân viên chuyên nghiệp và 1.085 nhân viên khác Trong đó số có chứng chỉ kiểm toán viên làm việc trong các công ty kiểm toán là 888, trong các kiểm toán viên người Việt Nam đã có 69 người đạt trình độ và được cấp chứng chỉ kiểm toán viên quốc tế (Xem phụ lục 3)

2.2 Thực trạng về hệ thống các quy định liên quan đến kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam:

2.2.1 Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán (VAS 220):

Nội dung, quy mô và trình tự tiến hành thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được vận dụng tùy thuộc vào điều kiện cụ thể của từng cuộc kiểm toán Tuy nhiên, có những chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán mà các công ty kiểm toán phải xây dựng và thực hiện trong mọi cuộc kiểm toán để phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam [10] Đó là:

Thứ nhất, các công ty kiểm toán phải luôn xem xét về tính tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp của các nhân viên của mình Việc theo dõi, kiểm tra sự tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp bao gồm kiểm tra tính độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn, tính thận trọng, bí mật, tư cách nghề nghiệp Phân công một người hoặc một nhóm người chịu trách nhiệm hướng dẫn và giải quyết những vấn đề về tính độc lập, tính chính trực, tính khách quan và tính bí mật, công ty kiểm toán có thể yêu cầu cán bộ, công nhân viên chuyên nghiệp nộp bản giải trình về tính độc lập đối với khách hàng Trong quá trình đào tạo và quá trình hướng dẫn, giám sát và kiểm tra một cuộc kiểm toán cần nhấn mạnh đến tính độc lập và tư cách nghề nghiệp

Thứ hai, công ty kiểm toán phải xem xét đến kỹ năng và năng lực chuyên môn của các nhân viên chuyên nghiệp Muốn cung cấp một dịch vụ với chất lượng cao không những phải tuyển chọn các nhân viên có kỹ năng và năng lực chuyên môn cao mà còn phải thường xuyên duy trì, cập nhập và nâng cao kiến thức cho họ trong quá trình đào tạo và đào tạo lại

Thứ ba, công việc kiểm toán phải được giao cho những cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp được đào tạo và có đầy đủ kỹ năng và năng lực chuyên môn đáp ứng được yêu cầu thực tế Cần lập kế hoạch về thời gian và nhân sự cho một cuộc kiểm toán, phân công công việc cho họ một cách cụ thể rõ ràng

Thứ tư, công việc kiểm toán phải được hướng dẫn, giám sát thực hiện đầy đủ ở tất cả các cấp cán bộ, nhân viên nhằm đảm bảo là công việc kiểm toán đã được thực hiện phù hợp với chuẩn mực kiểm toán và các quy định có liên quan

Thứ năm, các công ty kiểm toán khi cần thiết có thể tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia trong công ty hoặc ngoài công ty Việc tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia sẽ tăng mức độ tin cậy của ý kiến kiểm toán về các lĩnh vực chuyên môn phức tạp, những ngành nghề kinh doanh phức tạp

Thứ sáu, việc duy trì khách hàng hiện có và đánh giá khách hàng tiềm năng, công ty kiểm toán phải cân nhắc đến tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng của công ty kiểm toán và tính chính trực của Ban lãnh đạo của khách hàng, là nhân tố quan trọng quyết định đến chất lượng kiểm toán

Thứ bảy, công ty kiểm toán phải thường xuyên theo dõi, kiểm tra quá trình thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của công ty dưới nhiều hình thức như: đánh giá tính độc lập của kiểm toán viên, lựa chọn để kiểm tra chất lượng và công việc từng hợp đồng kiểm toán

Bên cạnh chuẩn mực này, xuyên suốt trong hệ thống các chuẩn mực kiểm toán đều có những quy định về tuân thủ các nguyên tắc và thủ tục cơ bản liên quan đến kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Việc áp dụng các quy định này nhằm giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán thực hiện công việc một cách khoa học, trên cơ sở đó đạt được những mục tiêu trong công tác kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán

2.2.2 Các quy định pháp lý liên quan đến kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập từ bên ngoài:

Trước tiên vào năm 1994, chính phủ ban hành Nghị định số 07-CP ngày 29/01/1994 về “Kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân”, trong đó quy định Bộ tài chính chịu trách nhiệm trước Chính phủ trực tiếp thực hiện chức năng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập

Đến năm 2004, Chính phủ ban hành nghị định 105/2004/NĐ-CP về việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Trong nghị định này, việc kiểm soát chất lượng vẫn do Bộ tài chính thực hiện Theo quy định tại điều 33 của Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 thì Bộ tài chính có nhiệm vụ [12]: